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項目招投標包括項目最初招標、投標、開標以及最后定標等環節，合同訂立則主要是合同管理，在這幾個環節中項目的招、投、訂標，以及項目合同管理都應該適時地被納入到建設單位的會計控制體系中。會計控制參與此環節，第一，可以準確把握標底價格的合格與規范性；第二，可以幫助工程及時準確分析投標方的財務狀況，審查其是否真的具備投標資格；第三，可審核合同內容中關于資金方面的規定是否合理規范。但在我國目前的公路建設中，財會人員不直接參與更甚者不參與工程編制、招標審核以及合同訂制已是一種常態，這種現象為我國公路建設事業的正常推進造成了一個較大的威脅。
（二）工程施工費用支付環節存在的問題
價款支付階段主要包括工程合同款項支付、投資支付、施工費用支付等五項內容，其中最重要的是施工費用管理環節。施工環節時間長，跨度大，不僅是工程耗費資金最多的一個階段，其同時也是工程項目最容易出問題的一個環節。公路工程項目的初步設計禁錮控制著項目施工預算，而項目施工預算同時又嚴格控制著實際施工支出，因此，項目會計監督或者督促項目施工按照工程設計步步實施，是大幅度降低施工階段資金消耗，保證工程實際資金耗費與預算資金持平的有效措施。同時，為了提高工程質量同時兼顧工期進度與工程造價，會計人員在這一時期要科學統籌、計劃公路項目資金籌集活動，務必保證資金來源的合法性，不得非法隨意侵占工程其他環節或者其他工程的資金。
（三）項目竣工決算階段
項目竣工決算即指在工程驗收階段，項目單位以國家相關規定為準編寫項目竣工決算報告，其綜合反映此項目從籌劃到最后竣工所耗費的全部費用，屬于竣工驗收的重要組成部分。因此，財會人員應該在項目完成后，及時進行各類會計資料的規整以及盤點，理清并核實工程的債權債務，并按照相關程序對竣工結算報告嚴格審查，同時在最終款項結算階段，以工程合同為準提留質保金。工程有關財政資料的整理匯總頗為重要，但是會計人員在這一塊與項目資料收集部門配合的并不是很好，資料收集不完整導致最終結算時困難重重，是目前決算階段存在的主要問題。
二、公路工程項目會計控制決策的完善
（一）項目決策環節的控制重點
項目決策階段主要有以下四步：首先是項目投資機會與初選研究；其次項目建議書編制；再次，項目可行性研究與探討；最后是項目的評價以及最終決策。在這四個步驟中，公路會計部門應把控制重點擱置在項目評價與最終決策階段，畢竟項目初選、建議書編寫、可行性研究都屬于政府部門，只有項目評價與決策真正的涉及到資金控制，因此，會計部門應有針對性地施以動作，重點關注最終的評價與決策階段，而不是過早的將精力分散于不必要的項目前期研究上。
（二）概預算環節的控制制度的建立
公路概預算是節省項目資金，降低工程造價的重要環節，會計人員應積極參與此階段的籌劃與研究，最終在此階段建立科學規范的會計控制制度。
（三）招投標與合同環節的控制
招投標階段所涉及的資費數據會完整體現整個工程施工階段的預資費耗損，被納入會計部門的會計控制體系必是理所當然。
（四）價款支付環節控制細則
在價款支付環節，首先會計人員要及時進行資金籌集、安排，并有效確保所籌集資金的合法可靠性，不得非法侵占建設資金。同時科學建立價款結算制度，明確規定價款支付的各種細則，以最大限度地提高工程價款支付的效率與質量。
（五）竣工驗收與決算環節的控要點
竣工決算是整個工程所耗資費最終進行清算的階段，會計人員應在其他部門工作人員的幫助之下，及時對各種資費數據資料進行整理并匯總。對于已經驗收并合格的項目，會計人員應按照規定交付資金明細表。
三、會計控制中成本控制的具體方略
（一）投標報價中成本的控制
依照我國目前公路事業的發展狀況來說，當前我國的公路建設主要以招投標的方式實施，那么如此一來，投標方也就是施工企業，其所提出來的標價就成為會計控制的重點之一。施工方在具體報價時前，應在細致分析工程建設特征與要點的基礎之上，結合自身能力與競爭對手的各種情況，科學決定標價，這樣不僅可以降低工程造價，還可以有效杜絕各種違約現象的出現。具體的投標文件拿到手之后，會計部門應及時參與項目單位組織的標書審核與研討會，定位好自身在此環節的作用，幫助項目單位選擇最優方案，在有效提高工程速率與質量的同時大力降低施工成本。
（二）公路工程施工前的成本控制
在這一階段，會計部門應嚴格根據社會實際情況，認真根據工程建設所需的設備與材料的價格、工程量以及工人的薪資數額等，進行工程施工階段的成本預算，對于與預算書不相吻合的數額要及時予以申報，在得到批復后及時對成本預算進行調整，這個環節工作的精確完成，是整個施工階段順利展開以及工程造價合理化的關鍵步驟。
（三）施工階段的成本控制
在具體施工階段，應嚴格按照施工成本預算施行，有效進行資本節流，嚴格管控各種不合理并可能會影響工程造價的因素，將施工階段成本超支扼殺在萌生階段。
（四）項目竣工后的成本控制
項目竣工后并不意味著整個工程的最終完成，會計人員應及時對整個工程資金的耗費情況與預算額數進行對比。一方面若超額，應找出具體的超額款項進行分析總結，避免下次不要的浪費。另一方面若資金節省，更是要進行細致的分析歸納，以方便下次借閱。
（五）人工費用控制
人工費用即工程施工時以建筑工人為主體的勞務費，大概在整個施工資費中占到了10%到15%，總體來看比例雖不是很高，但卻是施工階段資費控制的重點所在。在此階段，結合員工實際，加強對員工技能及施工安全等的培養，不僅可以幫助員工提高工作效率，同時也可以在提高員工技能的基礎上，實現工程資金的良性節流。除此之外還有施工材料以及設備等的采購，嚴把材料、設備質量關，不僅可以有效避免資金浪費，同時還可以有效提高工程速率，縮短工期。
1.1會計職能發揮受阻
建筑業中會計基礎工作規范貫徹能夠有效服務于企業決策，同時利于企業內部財務控制制度的全面推行。但現行建筑業《會計基礎工作規范》貫徹執行卻未能規范執行，比如一些企業的會計科目設置或者是財會信息報表等和《規范》規定相背離等；更有些項目為了盡可能簡化繁復的會計核算流程，通常會造成賬實不符與信息失真等現象；并且有些企業原始信息憑證審計執行力度差，關于記賬、結算等的流程手續不全等，都進一步為單位內部虛報、套現等違法事件發生提供了契機。此外，有些會計工作者往往會在單位領導的唆使、授意下喪失主觀職業判斷能力，影響正常會計職能發揮。
1.2會計信息失真
財會信息真實是建筑企業核算工作流程執行的實施基礎，也是保障企業財務管理水平的有力保障。但目前部分建筑企業項目財會信息失真卻比較普遍，比如出于業績的考量，有些建筑企業合同成本收入確認往往和建設一方的驗工計價不予同步，沒有嚴格按照建造合同的要求來確認收入，或者和實際開工作業進度不相一致等。如此一來，單位內部的項目財會信息則嚴重失真，難以真實、準確反映出實際狀況，以至于對建筑企業經營發展決策貫徹執行帶來嚴重負面影響。
2.會計基礎工作監督不力
對于建筑業在會計基礎工作監督方面遇到的困境問題主要表現為：第一，由于項目會計基礎工作監督體系健全程度較差，所以直接作用于監督工作，通常表現為監督職能發揮薄弱。第二，部分建筑企業對項目管理提供了較大自主管理權，總部往往對項目進度趕追較為重視，卻對會計基礎工作執行較為忽視，從而使得從項目負責人到各級單位管理人員都以考核進度指標為主，卻缺乏會計基礎工作的監督管理。第三，單位內部監督體系制度完善程度較差，會計工作者仍然需要加強會計職業判斷能力。第四，會計人員在其所處單位的自身職責權屬地位越高，通常所表現的則是其職業判斷能力的獨立性越強。這種情況下的會計從業道德觀念價值較高；目前，不少會計人員的會計業務處理會受到領導階層不同程度的行政指令干擾，對其職業判斷能力保持獨立性造成嚴重影響，最終喪失自身應有的職責權屬地位。
二、建筑業項目會計基礎工作解決困境問題的主要對策研究
1.項目負責人需重視會計基礎工作的管理
公司內部領導對會計基礎工作執行予以重視才能進一步抓好會計崗位設置不合理的問題。同時，項目負責人本身也要懂法、守法，在履行單位工作職責的前提下，抓好單位財務管理，確保項目會計核算工作符合《會計法》等法規文件規定要求。也就是說，項目負責人和會計工作者一樣，都屬于《會計法》下的主要責任主體，需要重視會計基礎工作規范貫徹與落實。
2.強化項目會計工作者職業判斷能力
會計工作者職業判斷能力的高低與否與其自身從業素質高低息息相關。因此，企業內部要加強會計人員對《會計法》《會計基礎工作規范》等行業法規文件的培訓與再教育工作。此外，建筑企業也要配套建立規范、合理的會計人才引入、聘用機制，以通過整頓、培訓現有會計工作者的前提條件下，引入具有高度責任觀念和職業判斷能力，守法、懂法的優秀人才。也就是說，會計主體是經濟行為市場下的特殊從業群體，各個行業都需要會計人才。因此，建筑業項目會計基礎工作崗則更加需求帶有高度職業道德和法規觀念及職業判斷能力的會計工作者?；诖?，務必要確保項目會計基礎工作下的各類財務信息報表能夠真實處理，保持會計信息完整性，杜絕財務信息舞弊、造假等現象發生。
3.健全項目會計監督體系制度
項目會計監督體系制度應能結合建筑業中會計基礎工作實務流程予以設立，目的是監督會計基礎工作執行效果并促進會計基礎各類問題得以有效解決。因此，建筑企業上至公司總部下至各級單位都應能全面、統一、健全地建立項目會計監督制度體系?；诖耍w系制度中要明確會計監督具體規范內容，包括會計科目設置問題，會計實務規范處理流程，會計信息失真處罰規定，會計人員基礎工作激勵制度等，以確保和單位內部財務內控制度相互匹配。此外，還可以通過中介組織結構強化外部監督，全面有效降低各類假賬、會計信息舞弊等行為的發生，以保障信息真實性，為企業項目決策提供有效憑證性依據。
會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計量屬性中，爭議最多的是公允價值。
(一)會計計量的內涵美國心理學家史蒂芬斯曾在1946年對計量下過一個被廣為認可的定義：計量就是根據特定規則把數額分配給物體或事項。而“會計計量是指為了在資產負債表和損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程”(湯云為、錢逢勝，1997)。通常認為會計計量是由計量單位與計量屬性兩方面內容構成的，它們之間的不同組合形成了不同的會計計量模式。對會計計量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位?？紤]到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現行會計實務普遍推崇的計量單位。只有在嚴重的通貨膨脹或通貨緊縮的時期，才會以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計量單位，因此，會計計量的關鍵實際上在于計量屬性的選擇。計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現形式，即被計量對象予以數量化的特征或方面。在現實的經濟生活中，對經濟交易或事項可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計量結果，即計量屬性的不同選擇可以使相同的計量對象表現為不同的貨幣數額。
(二)公允價值的概念對公允價值概念的研究和認識是隨著公允價值應用的日漸廣泛而不斷深入的。各國的準則制定機構對公允價值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國際會計準則委員會(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報》中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿的基礎上，進行資產交換或負債清償的金額?！盜ASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個會計準則中都有對公允價值的定義，在表述上除了有的準則有一些細微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準則制定聯合工作組(JWC)在2000年2月的《準則草案和結論依據――金融工具及類似項目的會計處理》中，認為公允價值是“在計量日，由正常的商業考慮推動的，按照公平交易為出售一項資產收到的或解除一項負債時企業應付出的價格的估計?！盝WC的這個定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會計準則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計量日”字眼，突出了公允價值計量的現時性；二是認為公允價值是一種脫手價格。
在公允價值的不同發展階段，美國財務會計準則委員會(FASB)在公認會計準則中對公允價值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會計計量中使用現金流量信息和現值》中將公允價值定義為：“在自愿各方之間進行的現行交易(即非被迫或清算交易)中，購買(或發生)或出售(或清償)資產(或負債)的金額?！盕ASB在2006年的SFAS NO.157《公允價值計量》中對公允價值進行了重新定義，認為公允價值是“計量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場參與者、有序交易等。FASB認為公允價值是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格的一種估計。與以往定義不同，該定義還特別強調了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。由于資產或負債可能會存在多個交易市場，因此，明確公允價值確定應依據哪個市場的交易價格十分必要。
SFAS NO.157規定：公允價值計量假設出售資產或轉讓負債的交易發生在資產或負債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設發生在最有利的市場。主市場是指報告主體將銷售資產或轉移負債的市場，在該市場中，資產或負債的活動數量最大，同時活動水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報告個體在該市場出售資產或轉移負債能最大化從資產出售中收到的金額或最小化因轉讓負債而支付的金額。主市場(或最有利市場)都應該從報告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動的報告主體之間存在差異。如果資產或負債存在著主市場，則公允價值計量應該代表在該市場上的價格(無論該價格是直接可觀察的還是需要使用估計技術來確定的)。用來劑量資產或負債公允價值的主市場(或最有利市場)的價值不應因交易成本而調整。交易成本不是資產或負債的屬性，它們只與特定交易相關，視報告主體的交易方式不同而不同。當位置是資產或債務的一種屬性時，主市場中資產或債務的價格應包括運輸成本。所謂有序交易，FASB認為是指涉及到有關資產或負債的市場活動是司空見慣的交易；在早于公允價值計量日將有關交易信息公布于市場；它不是一項被迫交易(如面臨清算或虧本銷售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，FASB在SFAS NO.157中對公允價值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價格(exit price)。FASB認為，脫手價格為與資產相關的未來現金流入以及與負債相關的未來現金流出的市場估計提供了一個直接的估量，因此是形成公允價值計價基礎的價格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財務報表要素》中對資產和負債的定義是相一致的。
2006年11月IASB了《公允價值計量日》項目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價值計量》為基礎，明確了IAsB對157號中相關規定的初步觀點，確認了157號以及美國會議準則在公允價值計量方面與國際財務報告準則的差異。就公允價值定義而言，IASB認為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價值是一種脫手價格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價格也未明確是投入價格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當事人。(3)關于負債公允價值的計量，SFAS 157認為是指在計量日負債被轉移給市場參與者的價格，
所謂負債轉移是指負債繼續，并沒有被清償。而在IFRSS中則認為負債的公允價值是指熟悉情況的自愿的當事人在公平交易中清償債務的金額。針對上述差異，IASB在《公允價值計量》討論稿中發表了初步觀點，并就初步觀點征求意見。對于用脫手價格計量公允價值，大部分1ASB成員認為與IASB《財務報表列報的框架》中資產與負債的定義相一致，是對公允價值的恰當表述。而對于市場參與者，IASB認為其與現行的IFRS中的關于公平交易中熟悉情況的自愿當事人的概念內涵一致，但“市場參與者”更清楚地表達了以市場為基礎的公允價值計量目標。而對于負債公允價值計量，IASB認為“轉移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準確地描述IFRS中公允價值計量目標。由此可見，IAsB對FAsB在sFAS 157中公允價值定義初步持贊同意見，顯示出比較明顯的趨同意向。
我國準則制訂機構在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》中認為公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。可見，我國公允價值定義基本上借鑒了IASB在現行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對公允價值定義的最新規定或意向存在差距，沒有明確計量時態，內涵也不夠清晰，尚待進一步完善，以便為公允價值的正確應用奠定堅實基礎。
二、公允價值的特征
通過對上述公允價值定義的分析，可以發現公允價值具有如下特征：
(一)公允性公允性是公允價值最基本的特征，該特征首先源自于公允價值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強調了“公平交易”是取得公允價值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關系(該關系可使交易價格不具市場狀況特征)的當事人之間進行的交易。該交易假定是在非關聯方之間進行的，各方獨立地發生行為。而FASB強調的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內涵基本相同。其次，該特征還源于公允價值定義對交易主體的規定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當事人”或“市場參與者”?！笆煜で闆r”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對被計量項目的性質和特征、其實際和潛在的用途以及資產負債表日的市場狀況適度熟悉?！白栽傅馁徺I者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準備按任意價格購買。假定的購買者不會支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構成的市場所要求的價格?！白栽傅匿N售者”不是一個急于出手，也不是一個準備接受任何價格的被迫的銷售者，更不是一個抱著固定價格不放，而不理性考慮當前市場狀況的銷售者。“市場參與者”是指獨立于報告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者(1ASB，2000)。因此，公允價值定義對交易性質和主體的限定有效地保證了計量結果的公允性。
(二)現時動態性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價值計量時態的現時性，都使用了“計量日”這一術語來表述。而IASB雖然未在現行IFRS的定義中明確這一點，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認與計量》(2004)實施指南中規范公允價值計量時指出：公允價值中“使用估價技術的目標是確定計量日出于正常商業考慮所進行的公平交易中的交易價格”。這說明IASC也認同公允價值計價的現時性。由于在每個計量日，被計量資產和負債的公允價值并非靜止不變，而是會隨著市場和環境的變化而變動，從而使公允價值具有動態的計量特征。通過運用公允價值在每一計量日對報告主體的資產或負債等被計量項目的計量，能夠動態地、及時地反映報告主體在各個計量日資產或負債的真實價值及其價值變動對企業業績帶來的影響，提高會計信息的決策有用性。
(三)估計性JWC定義中明確指出公允價值是計量日的一種“價格估計”，即在初始計量無法取得歷史成本或在對資產和負債進行后續計量時，公允價值均不是實際發生的交易價格，而是熟悉情況、自愿的當事人基于市場信息對被計量的資產或負債價值作出的估計。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現“價格估計”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價值的技術來看，許多因素都要有賴于判斷和估計。因此，估計性是公允價值的一大特征。
公允價值的公允性和現時動態性的優勢使公允價值計量屬性在理論上被廣為推崇，發展成為僅次于歷史成本的最重要的計量屬性。公允價值的估計性特征則使其在實務應用中困難重重，人們對公允價值計量屬性的可靠性的質疑就來自于公允價值估計性的特征。因此，如何使公允價值這種計量屬性在應用時揚長避短，充分發揮其計量的公允性和動態現時性優勢，抑制其由于需要估計而可能引發的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計量結果的可靠性成為各國公允價值研究中要著重解決的問題。
三、公允價值與計量屬性的關系
FASB在其SFAC No.5《企業財務報表的確認與計量》中列舉了實務中的五種計量屬性：歷史成本(歷史收入)、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量現值。IASB在其1989年的《編報財務報表的框架》中也列舉了四種計量屬性：歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。對于公允價值與上述幾種計量屬性之間的關系，是我國會計學術界有關公允價值研究中最具爭議性的問題。目前主要存在兩種不同的觀點：第一種觀念認為“公允價值本身不是一種計量屬性，而是一個檢驗尺度”(石本仁、賴紅寧，2001)。第二種觀點認為“公允價值是一種全新的復合會計計量屬性，它并非特指一種計量屬性，而可以表現為多種形式”(謝詩芬，2004；常勛)。
我國會計準則制訂機構對公允價值與其他計量屬性之間的關系也有闡述。財政部在2000年修訂的《企業會計準則――投資》解釋中認為，“公允價值可以表現為多種形式，如可實現凈值、重置成本、現行市場價值、評估價值等”，似乎認可了公允價值是一種包羅各種計量屬性(除歷史成本之外)的復合計量屬性。而在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》中，則將公允價值作為與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性相并列的獨立的計量屬性來定位，但未將公允價值與其他計量屬性之間的關系予以闡述。
上述的第一種觀點實際上是將公允價值與“公允列報”、“真實與公允”等財務會計的總體要求或標準混同起來了，從公允價值定義的介紹，可以發現公允價值定義符合FASB對計量屬性的定義，即“被計量對象要予以數量化或計量的特征或方面”。而認為公允價值是一種組合計量屬性，實質上也是把公允價值作為一種評判標準來看待。公允價值既不是一種組合計量屬性，也不是一種評判標準，而是獨立于歷史成本、現行成本、現行市價等計量屬性的一種新的、單獨存在的計量屬性，公允價值的本質是被計量項目的內在客觀價值。這一結論來自于對FASB《公允價值計量》準則中公允
價值的定義及FASB和IASB等對公允價值獲取方法的分析。公允價值與其他計量屬性之間雖不乏聯系但也存在較大的差別。
(一)公允價值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項資產所付出的現金或現金等價物的金額，通常在取得之后按攤銷額或其他分配方式調整。歷史成本與公允價值既有聯系又有區別，具體表現為：(1)歷史成本是以實際發生的交易為基礎并從企業投入價值角度來進行計量，是由現實交易產生的實際交換價格；而公允價值在大多數情況下并無實際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計量，表現為一種虛擬的估計價格。(2)歷史成本計量屬性通?；谶^去時點，只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷和分配，歷史成本在不同會計期間的變化只是已知數的攤銷與分配，不存在后續計量問題，是一種靜態的計量屬性。而公允價值則基于現在或計量日時點，既可用于初始計量，也可用于后續時期的再計量，是一種動態的計量屬性。立足現實是公允價值與歷史成本計量屬性的一個主要區別。
(二)公允價值與現行成本現行成本是指如果現時取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現金或現金等價物。公允價值與現行成本的聯系主要表現在：就計量時點而言，兩者是相同的，都是基于現在或計量日時點，而且兩者都不是以實際發生的交易為基礎。兩者的區別在于現行成本是強調站在某企業主體角度的投人價值，而公允價值則是強調站在獨立于企業主體的市場參與者角度的脫手價格。
(三)公允價值與現行市價現行市價是指在正常清理過程中，出售一項資產所能獲得的現金或現金等價物。公允價值與現行市價的聯系主要表現為：就計量時點而言，兩者是相同的，都是基于現行或計量日時點，而且兩者都不是以實際發生的交易為基礎的，都表現為一種脫手價格。兩者的區別主要在于：作為公允價值計量層級體系的第一層級的市價往往強調需具備兩個條件，即活躍市場和公平交易。而現行市價計量屬性并未強調公平交易和活躍市場。當存在不止一個市場價格時，公允價值計量屬性強調應選取對計量對象本身而言最有利的價格，而現時市價未強調這一點；現行市價計量屬性完全依賴于可觀察的市場價格，故難以對無形資產、專用設備等無現行市價的資產進行計量，而FASB和IIASB都規定公允價格計量屬性在不能獲取可觀察的市場價格時，還可基于可得到的最佳信息運用現值技術等手段進行估計確定；公允價值計量假設出售資產或轉讓負債的交易發生在資產或負債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設發生在最有利市場。而現行市場則不強調這一點。
(四)公允價值與可變現凈值可變現凈值是指在正規的業務中，一項資產可望換得的、未經貼現的現金或現金等價物扣除轉換時倘若發生的直接成本?？勺儸F凈值是未折現的現金或現金等價物，沒有考慮貨幣的時間價值，按可變現凈值計量，未來收回的現金與現在收回的現金是等價的，這一計量不可能得到市場參與者的承認和接受，因此，可變現凈值不能代表公允價值。但若時間較短且物價穩定，對于短期應收應付項目，由于其貨幣時間價值可忽略不計，故其可變現凈值可以近似地代表這些項目的公允價值?？勺儸F凈值與公允價值的另一個區別在于：可變現凈值是扣除了預計變現過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價值的市價則一般不涉及對交易成本(如運費、安裝費等)的調整。
(五)公允價值與未來現金流量現值未來現金流量現值是指在正規的業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量現值或貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量現值；或在正規的業務中，為清償一筆債務可望需要發生的未來現金流出量現值或貼現值。從嚴格意義上來講，現值并不是一項獨立的計量屬性，現值只是任何一種現金流量同利率的結合，是一種可以達到某種計量屬性的手段和技術。現值可以站在特定個體角度來估計，也可站在市場參與者角度來估計，站在特定個體角度所估計的現值通常稱之為特定個體價值或使用價值。由于特定個體(企業或個人)相對于其他市場參與者常常具有特定的比較優勢或比較劣勢，這種比較優勢或劣勢的存在會導致企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與眾多市場參與者估計的公允價值存在差異。雖然特定個體的估計有可能會有更加豐富的信息，但無論特定個體的期望如何，市場卻始終是資產或負債公允價值的決定者。公允價值本質上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定個體對資產或負債價值的認定。因此，站在特定個體角度估計的未來現金流量現金不是公允價值，只有站在市場參與者角度估計的未來現金流量現金才是公允價值。從實務操作的角度看，企業在會計計量中使用現金流量時通常并不清楚其他市場參與者評估該資產或負債所使用的假設。在這種情況下，只要沒有相反的證據表明其他市場參與者會采用相反的假設，那么采用企業自己對未來現金流量的假設進行估計就與公允價值不相矛盾，但如果有這類證據存在，那么企業應該調整自己的假設以便與市場保持一致(張為國，趙宇龍，2000)。
由以上分析可知，上述幾種計量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價值的可能，但并不能由此認為公允價值是一種包含各種計量屬性的復合計量屬性。各計量屬性在計量結果上表現出來的有時相同，并不排斥各計量屬性在內涵上的各自獨立性。因此，筆者認為，公允價值是在現行市價和現值基礎上發展而來的一種獨立的計量屬性，是對被計量項目內在客觀價值的一種度量。
四、公允價值的計量方法
在與公允價值相關的諸多理論問題中，如何客觀地計量公允價值一直爭議較大。通常公允價值的計量方法有市價法、類似項目法和估價技術法。在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒有所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定聽計量項目的公允價值；而當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時還有很多嚴格的使用條件和應該注意的問題。
(一)市價法市價法是在確定公允價值時最先使用的一種方法，是將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。市場價格被認為是對資產和負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產或負債而言也是容易得到的。應用市價法應注意以下幾點：所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。此外，應采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格；該市場價格最好是計量當日的市場報價。當找不到計量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件變化而對
公允價值產生的影響，應當可以估計。
當存在不止一個市場價格時，應當選取最有利于企業的一個市場價格。“最有利”意味著企業可以得到的最高的價格，就資產而言，意味著更高的脫手價格，對負債而言，意味更低的清償或轉移價格。選擇最有利的市場價格決策規則是基于這樣一種假設，大多數的企業以利潤或凈資產最大化為目標，在這一前提之下，企業才會盡力尋求最有利于自身的價格，通過市場買賣雙方的討價還價，各種市場力量的博弈，最終形成一個市場參與各方均可接受的價格。但“最有利”并不是對企業自身的目標而言的。對一項資產或負債的公允價值的計量，應該是對該資產或負債本身而言最有利的價格，而不是對企業整體最有利的價格。
市場價格中存在與所計量的項目的權利與義務并不直接相關的部分，對于這一部分價格，應予以剔除。值得注意的是，并非只有所計量項目存在相應的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。以下幾種情況中，不能將市場價格引用為所計量項目的公允價值：(1)決定市場價格的交易是發生在一個或多個正經歷財務困難的企業之間的，如正處于破產清算的企業，被法庭強制拍賣的資產等。但當市場上能夠影響某一類資產或負債的企業，其大部分均處于財務困難狀態中時，這時的市場價格就有可能代表了該類資產或負債的公允價值。(2)決定市場價格的交易，是發生在關聯方企業之間的。發生在關聯方企業之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產或負債的公允價值。(3)決定市場價格的交易，是按以前簽訂好的合同進行的，僅僅是在現期執行而已。這一交易價格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價格，不能代表該項目現在的公允價值，代表的是該項目在簽訂日的公允價值。所以，這一價格不是所計量項目現時的公允價值。(4)決定市場價格的交易，不是一項獨立的交易，它還受到其他與之相關聯的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價格公允性因素的情況下，所得到的市場價格不能作為公允價值。(6)決定市場價格的交易，不是一項經常易，在計量日該交易發生的可能性非常小。這種情況下，企業往往要考慮采用一定的計價技術，但企業應當仔細研究采用計價技術所得到的公允價值與市場價格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價值進行調整。上述情況下的市場價格雖然不能作為確定公允價值的基礎，但可以為判斷通過其他途徑得到的公允價值的公允性提供幫助。
(二)類似項目法在所計量的項目沒有市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法，是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。應用類似項目法最關鍵的就是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現金流量形式的項目。
通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現金流量。(2)選定另外一個初步認為具有相似特征的資產或負債。(3)比較兩個項目的現金流量以確保其是相同的。(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣的全部得到了反應，如不同的風險水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應確認該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個項目不是相似項目。(5)判斷兩個項目的現金流量面對經濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。
在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后。并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應該參照前述市價法應用中應注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調整。
(三)估價技術法當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，需要考慮采用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。所謂“適當”的估價技術，是指通過資產的估價技術所得到的公允價值應當反映企業在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項資產所能得到的金額；或通過負債的估價技術所得到的公允價值應當反映出企業在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產生一項負債所能收到的金額，或在清償負債時所應支付的金額。
由美國次貸危機引發的金融危機影響深重，據國際貨幣基金（IMF）2008年4月的《全球金融穩定報告》估計，它造成的總損失已近1萬億美元；金融巨頭喬治·索羅斯甚至稱之為60年來最嚴重的金融危機。公允價值會計不幸成為這場城門大火所殃及的一條“池魚”。
一、金融危機引發對公允價值會計的論戰
在金融危機中損失慘重的金融業率先指責公允價值會計對金融市場造成了獨特的“反饋效應”（feedback effect），使之陷入極具破壞性的惡性循環中，即它對資產支持證券（ABS）、抵押貸款支持證券（MBS）、抵押債務債券（CDO）等金融產品的計量，導致金融機構需要確認未實現（unrealized）且未涉及現金流量（non公允價值會計cash flow）的巨額損失，這扭曲了投資者的心理，造成恐慌性拋售行為，這又迫使金融機構進一步確認由于金融資產降價導致的損失，從而形成惡性循環，所以它們要求完全廢除或暫時終止公允價值會計。美聯儲（Federal Reserve）、英國金融服務局（FSA）、國際貨幣基金（IMF）等各種金融監管機構甚至政界著名人士如麥凱恩等也對公允價值會計及其應用表示質疑。而美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）等會計機構則認為金融界抨擊公允價值會計是為了轉移公眾視線、為自己的激進的放貸政策及失敗的風險管理開脫罪責而采取的推出“替罪羊”的有欠公平的伎倆。FASB主席Robert Herz在2008年4月的“公允價值圓桌會議”上指出，FASB完全是應投資者清楚而明確的要求才規定金融資產應當按照公允價值進行計量的。FASB的另一位權威人士Russell Golden認為公允價值會計向投資者提供了衍生金融工具基礎資產更加透明的信息。IASB主席Sir David Tweedie指出金融界對公允價值會計橫加指責卻不能提出令人信服的替代方案。財務分析師協會（CFAI）也堅定捍衛公允價值會計模式，認為它比歷史成本更加透明且幾乎以實時的方式高效地讓投資者了解金融危機的動態、規模與影響。
二、公允價值不應是金融危機的替罪羊
關于這場金融危機的成因，有的歸綹于美國民眾、金融機構、政府的機會主義傾向與行為[2]的“合力”或“共振效應”，更多的則認為國際金融體系內在不協調、不穩定的缺陷是它不能及時控制該危機蔓延的關鍵因素。這些分析或指責都不無道理，但從根本上說，這場危機與以往發生的并沒有本質上的區別，而只是程度不同而已，對它的根源的揭示也同樣可借鑒西斯蒙弟、馬克思等先哲的認識，生產能力和結構與消費能力和結構之間的不匹配的矛盾積累仍然是這場危機的主要根源，因為次貸危機爆發的根由還在于抵押貸款購房者無力承受還貸壓力而使房地產市場的泡沫無以為繼，“產業為根、金融為葉”，既然根子上出了大問題，那么葉子枯萎也就隨之而來。
可見，拿公允價值會計作為“出氣筒”其實是種不負責任的轉移矛盾或壓力的做法，是種避重就輕的低劣伎倆，與企業經營不善后歸罪于財務部門或在外受氣的懦夫朝家里女人撒氣如出一轍。
那么公允價值會計應在這場危機中承擔什么責任呢？金融界的指責其實似是而非，因為金融資產的交易是基于交易者對其收益與風險評估及其差異而達成的，本身就是面向未來的決策與行為，這種評估及其差異本身就具有內在的波動性。而且，這種評價及其差異要受到市場環境的影響，而金融市場本身的穩定性需要以充分、及時、完備的信息及其流動為基礎條件，需要依據這些信息理性地作出分散決策的交易者，如果金融市場的信息條件低劣甚至充滿虛假、欺詐性的信息，那么其交易者趨于盲從、跟風的非理性狀態的可能性就越大，市場動蕩的風險就越大，形成所謂的“羊群效應”，中國股市上“買漲不買跌”、跟風盛行就是極鮮明的例證。因而，金融市場的穩定性是由其內在的基礎條件所決定的，公允價值會計在本質上是反映其運行的結果，而不是它的根本成因。更確切地說，公允價值會計并不能內在地決定金融資產及其市場的價格及其變動，它對市場價格波動性的影響是使之穩健還是加劇，歸根到底是由市場本身的性質或運行質量所決定的。
那么公允價值能否改進市場的信息條件呢？根據IASB的定義，“公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。由此至少可見，1、公允價值提供的是個具有市場或社會統計均值意義的衡量值，本身具有內向收斂的性質或趨勢，因而對交易價格的波動性具有使之趨于穩健的內在功能。2、公允價值是個相對能為交易者廣為認同的市場價格，它能吸納、反映眾多交易者對某一特定經濟品的評價及其差異以及其中所蘊含或披露的各種信息，包括供求狀況的信息，因而它的信息含量是相對充分的。3、公允價值是對市場及其價格運行狀況的綜合衡量，對其變化具有“顯示器”的功能，并能通過動態的調整予以相對靈敏的反映，因而它所提供的信息是相對及時的。4、公允價值在本質上是眾多交易參與者通過討價還價的博弈過程形成的均衡值，它反映了這些交易參與者（無論是否成為現實的交易者）對特定經濟品的成本、收益、風險等維度上特征或指標的綜合信息及基于此而進行的綜合考慮，因而它所包含的信息是相對完備的。
因此，我們認為，公允價值從本質或傾向而言，是有利于改進市場運行中的信息條件的，它的推出也是基于設計者這樣的美好愿望的，可以說“卿本佳人”，它出道不久在這場危機中顯現出它的一些雛嫩與不足，但如果就此被推出去當作替罪羊宰了，那只能一聲嘆息“嫁與中山狼”了，它本為公允而生卻偏受是不公允的對待，實在是悲劇。
三、公允價值應繼續堅持與完善
盡管在這場深重的金融危機中，公允價值的應用顯露出各種困難與不足，以致被視為“出氣筒”甚至“替罪羊”，但它仍需堅定地堅持與完善。需要堅持是因為它在性質與功能上是有利于為市場運行提供相對充分、及時、完備的相關信息的，有利于改進市場有效、穩健運行所需的基礎性信息條件的。這個判斷是基于以下幾點作出的：1、盡管市場經濟在運行中仍存在各種不足、缺陷、弊病，甚至偶而以各種經濟危機的形式爆發綜合性急病，以致需要政府這只“看得見的手”予以干預或援助，但政府終究不可能替代市場的基礎性與主導性地位和作用，市場經濟制度仍將長期存續并不斷完善。而公允價值天然地與之保持內在邏輯的一致性，是源于市場經濟并為之服務的計量模式或原則。2、對經濟品的價值進行衡量并不存在什么獨立存在于人類社會之外的客觀物可作為穩定的尺度，這種尺度只能是人類社會性選擇的結果，它的穩定性與有效性也是人類社會制度整體運行的綜合結果，那些認為 “市場價格不能真實反映經濟品價值”、并試圖找到某種客觀存在物比如勞動或勞動時間等作為衡量其“真實價值”的絕對標準的“唯物主義”只不過是種理性自負的臆想或虛幻。正因為如此，我們還找不到能更好地替代市場價格或公允價值的其他衡量尺度或標準。3、公允價值與其理解為一種計量的技術標準或方法，還不如理解為計量所需遵循的原則或要達到的境界，或者說是會計界一直以來努力趨近的一個理想，這個理想的必要性（最根本的是會計信息需求者的要求）與可行性（市場運行的有效性與市場價格的可得性）已得到充分的論述，因而不能因為它在技術或操作層面上還存在各種不足或困難就棄之如敝履，何況它的應用歷程還很短，如果這樣處理，我們要么不公平、不公允地回到早已長期試驗但始終不能擺脫困境的“歷史成本計量模式”的老路上去，要么總置身于“臆想的陽光”與“現實的苦難”之間。因此，我們雖然不能排斥對其他新計量模式進行探索或對老的計量模式進行完善的自由，但同樣排斥對公允價值計量模式進行探索或完善的自由，特別是在尚未找到更好的廣為認同的替代方案之前，我們仍應堅持這種目前為止仍為大多數相關者所認同與選擇的計量模式。據美國注冊會計師協會（AICPA）2008年5月對1559名財務高管的問卷調查表明，83%不同意公允價值會計是引發次貸危機的誘因，有70%主張在表內確認或在附注中披露第一層次（即按市價標價）公允價值。
當然，這種新興應用的計量模式還存在許多不足或缺陷，影響了它的應用價值與說服力，需要予以進一步改進與完善，如此才可能更理直氣壯地堅持。根據FASB2006年9月頒布的FAS157，按客觀性（Objectivity）與可觀察性（Observability），將公允價值分為三個層次：按公開報價計量的公允價值、按可觀察信息計量的公允價值、按不可觀察信息計量的公允價值。
對第一和第二層次公允價值采用市場法確定，有市場價格作為可驗證、可觀察的信息，應在財務報表內確認，這也會因為有了信息“公共產品”的性質而產生廣泛的影響、隨更多的關注與更重大的責任，因而更需要更高的質量保證，這除了要通過會計制度以外的其他市場制度如公司獲得、保有、喪失上市資格的制度，公司產權制度等的建設與改進，會計本身也應從制度或技術層面上采取改進措施，比如利用信息技術增加會計信息披露的頻率甚至實現它的實時化，以及時、盡快地適應所計量資產所在市場的價格變動的狀況，從而提高會計信息的及時性要求；又如調整會計信息披露的形式，使之多樣化，為不同類型的信息需求者提供內容詳略不一、要求不同的“信息產品”，以更好地在透明性的要求下保證信息的充分性要求。
對于第三層次的公允價值，它采用的計量方法在客觀性（更確切地應稱為“可驗證性”）與可觀察性上確實有較大的局限性，因而不宜強制性地在表內確認，可在表個進行披露。但即便如此，也應采取一些措施提升所披露信息的質量，比如在應用收益現值法時應采用市場平均利率而不應以個性化的內含報酬率來折算，從而增強對經濟品價值進行計量的“客觀性”；又如采用重置成本法時也應充分披露市場環境變化的影響，即資產購建活動中的成本構成因素如人、財、物、時間、技術等發生了哪些變化?？傊?，對于這個層次的公允價值，也應盡力考慮可以市場化的可能性并引入相應的能在不定程度上反映市場化影響的因素，使之能在相當程度上模擬市場運行的特征。
以上是對公允價值三個層次的應用的靜態分析，但更需要考慮它的動態監測與調整，即要密切地關注各種經濟品所處市場環境的變化，定期或不定期甚至連續地進行必要的價格測試，據以動態地更新會計信息的提供；當所處市場在流動性等方面發生根本性變化動使市場價格的可觀察性強化或削弱時，應及時調整該經濟品公允價值計量的方法與信息提供的方式（表內確認還是表外披露等），使這方面的會計信息提供更具有穩健性，這也是這次金融危機中公允價值會計受到指責的重要不足之處。
通過上面的探討，我們認為，盡管在這次金融危機中公允價值會計暴露出了種種不完善甚至缺陷，并受到種種質疑甚至指責，但這對于一種新興引入的計量方法或思想來說，還是顯失公平的，更重要的是這種計量思想或原則在根本上是符合眾對會計信息的基本需求的，是符合眾對計量的“公允”境界進行追求的理想的，是符合市場經濟運行的內在邏輯的。正如市場經濟盡管存在種種“失靈”或缺陷，甚至爆發出金融危機乃至經濟危機這樣的綜合癥，但仍不可否認它是人類社會長期試驗所證明的迄今為止最為成功也最具發展潛力的經濟模式或制度，我們不能因為這些苦難就重新迷幻于“政府救世主”與“政府管制”的陽光中，這種暈眩將引領我們陷入更深重得多的苦難之中，同樣，以適應市場經濟運行為基本目的與價值取向并以充分利用市場信息為計量基本依據的公允價值會計也不應被輕率地否認或拋棄，而應在制度、技術層面上進行不斷的完善與改進，才可能使“公允的理想”逐漸地在我們的會計計量中得以實現。
參考文獻：
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近年來，隨著我國經濟制度的完善，公允價值計量模式被重新引入，我國目前處于歷史成本與公允價值并存的混合會計計量模式時期（吳婭玲，2012）。公允價值計量因為能夠及時反應現行條件下資產的市場價值而備受推崇。但公允價值的取得是否客觀真實是與企業所在的經濟環境分不開的。2008年次貸危機引發的金融危機影響深遠，在頻發的危機面前，公允價值計量在實際運用中所隱含的風險成為經濟社會需要直面的問題，而穩健性作為一種謹慎的風險監控機制再次受到了廣泛的重視。
在現代企業制度下，企業自有資本的積累遠不夠滿足上市公司的資金需求，想要獲得穩定健康的資金循環，企業更高的依賴于外部融資。如何獲取外部融資，如何降低外部融資成本是當今企業需要考慮的重要問題？融資成本過高將壓縮利潤空間，若不能及時的取得融資還可能使資金鏈的斷裂甚至導致破產。因此企業融資效率的高低對企業是否能在激烈競爭的市場中的生存和發展有重要影響。上市公司的外部融資的主要融資渠道可分為股權融資和債權融資，本文將從債權融資的角度來分析會計穩健型對融資效率的影響。
一、會計穩健性理論與融資效率理論
會計穩健性是會計實務中最具有影響的原則之一，這一原則的最早運用甚至可以追溯到公元15世紀，Robertsterling（1970）認為會計穩健性是會計計量中“最古老、也是深入人心的會計原則”。穩健性最初就是用于債權人保護而存在，到后來作為一個主要的會計原則被各國會計準則制定機構認同并廣泛采用，并開始成為高質量會計信息的一個標準（Ball&Joanna，2005）。通常被分為有條件的穩健性（盈余穩?。┖蜔o條件穩健（資產負債表穩?。﹥煞N，在具體的會計實務中體現為企業減值準備的計提、債務重組、收入確認的標準、加速折舊、預計負債等會計政策的選擇和執行上。
穩健的財務報告被證明是更透明、更具有可理解性的（LaFondandWatts，2008），并成為資本市場中其他信息渠道的基準。我國學者的實證研究也表明，中國公司的會計報告在兩種穩健性的計量上都是顯著的（李增泉、盧文彬，2003）并從1998年后逐漸增強（陳旭東，2006）。雖然新準則實施后我國的會計盈余在實證中的穩健性系數比新準則頒布前有所降低，但數據顯示新準則頒布前后我國上市公司的會計信息都是穩健的（鄭丹丹，2009）。
籌集到足夠數量的資金對于公司保證企業的資金循環和長遠發展都尤為重要，然而企業的自有資本積累畢竟是有限的，通常難以滿足企業發展的需要。根據MM理論，在完美資本市場且無稅的條件下，內部融資與外部融資無成本差異，不同的融資方式對企業融資成本也無影響（Fazzarietal.1988）。然而在現實市場中，由于信息不對稱和沖突等摩擦要素的存在，選擇不同的融資方式對企業融資效率的影響較大（張金鑫，2013）。不同的融資成本和資金使用的后續收益顯然直接關系到融資效率的計算。
國內現有的研究對融資效率并沒有一個統一的界定。雖然沒有給出明確定義，但作為國內較早研究融資效率的學者之一，曾康霖（1993）認為企業應該根據融資的效率和成本選擇適當的融資方式，并分析了影響融資效率的主要因素。盧福財（2001）在參考融資制度效率、融資方式效率等相關概念后，首次將融資效率定義為“企業在選擇特定的融資方式后，將資本向投資轉化過程中所表現出來的能力與功效。”并且為融資效率的計量提供了參考。本文綜合前人觀點，認為融資效率要從以下幾個方面界定：融入資金時的交易效率與融資成本；企業真實的融資需求規模與合理的融資結構；融入后，資金的使用效率，即產生的收益。
二、會計穩健性如何影響債務融資效率
1、緩解股東與債權人矛盾，更容易獲得新增貸款
在現代公司治理中，股東與債權人的利益是有沖突的。股東參與公司決策并在企業經營狀況良好獲得更多利潤。債權人沒有經營決策權，在企業經營狀況良好也只能獲得契約約定的固定本金和利息，而當企業經營不善時卻要面對全部本息不能收回的風險，這種收益和風險的不對稱性使得債權人往往在發放貸款時會更加慎重的選擇放貸對象。股東為了自身利益熱衷于獲得現金股利分配，一旦企業擁有充足的自由現金流很可能會被股東要求分紅而退出企業的資金循環，對債權人來說這顯然增加了債權人的放貸風險。
穩健性要求企業不得高估資產與收益。企業在穩健的會計政策下，收入的確認標準更加嚴格，資產類項目對可能發生的減值也更加敏感，穩健性較高的企業在會計賬面上顯示的自由現金流會更少，也就是股東可供分配的資金減少，將有利于保證企業留有足夠的流動資金來償還債務，更容易獲得新增貸款。實證數據也顯示以公司的穩健性指標與當年新增貸款數額呈顯示顯著正相關，證明公司當年會計穩健性越高，獲得新增貸款的可能性越大（魏明海、陶曉慧，2007）。
2、增強債權人的信心，減低企業融資成本
公司的管理者可以及時便利地獲取公司信息，以便進行經營決策，而債權人在放出貸款以后很難跟蹤企業資金的運用，也不能及時地了解到企業的資金狀況，因此債權人往往會事先采取一定的措施來控制風險，如提高利率水平，訂立抵押、質押等保證條款等，這些措施都會在一定程度上增加債務人的債務融資成本。
穩健性作為一種風險控制機制能夠，使得企業可能發生的損失與壞賬得到及時的確認與反應，從而影響財務指標，更容易觸及債務契約條款，債權人可以及時了解企業可能有的最差經營狀況和最低價值，以便采取措施降低因債務人違約造成的損失，例如提前收回本金，提高放貸利率等。穩健的會計政策可以有效的緩解信息不對稱，更有利于債權人利益的保護，降低債權人的信貸風險。因此穩健性強的企業更容易受到債券人的青睞，并獲得較低的借款利率，從而降低企業的籌資成本（Ahmed2002）。實證數據也表明公司如果公司的會計信息呈現穩健性，是會被債權人識別并獲得回報的，穩健性指標更高的公司，更容易獲得貸款且借債務過程中所產生的融資費用也更低（Ahmed&Duellma，2009）。Zhang（2008）通過研究發現高質量的會計信息會提高債務人違反債務協議的可能性，這樣債權人就可以更及時發現企業面臨的財務風險，從而采取收回借款或采取其他保護措施，因此貸款人愿意給穩健性較高的企業以更低的貸款利率。
3、減少信息不對稱，監督資金合理使用
會計信息的使用者不僅僅是債權人，還包括股東、證券監管部門、稅務機關、潛在投資者等等。不同的信息使用者會出于自身利益的角度對企業的會計信息進行監督，間接地督促公司提高資金的使用效率。比如稅務機關會監察企業是否正確是執行會計準則的相關制度，債權人為保證本金和利息的安全也會監督企業是否確及時的確認了過度投資造成的損失，公司的財務指標是否達標等等，這些行為都會使管理層在進行投資時更加謹慎的選擇投資項目，減少非效率投資。許多學者的實證數據顯示會計穩健性越好的企業，在投資機會下降時，會更及時地削減投資規模（王宇峰，陶曉慧，柳建華等）。選用穩健的會計政策的企業股東和管理層非理性的過度投資得到了控制，減少了債務契約中的資產替代行為，有利于提高公司的資金使用效率。從宏觀來看，穩健性的會計政策會影響投資者和債權人及時從虧損項目中撤資，有利于社會整體資源的優化配置。
三、結論
由于我國企業分紅、IPO、配股等行為的監管和評價都以公司的盈余指標作為評價標準，企業有較強的盈余操縱的動機，使得債權人投資者等外部利益相關者加大了對企業會計穩健性的需求。我國企業的會計穩健性是通過會計準則的強制力保障實施的，2006年修訂后對企業的備減項目計提提出了進一步的標準，長期資產的減值準備在未來無論是否恢復都不允許轉回，這一要求限制了企業進行利潤操縱的空間，剔除了盈余管理的穩健性，使得會計信息體現的穩健性更真實。但這并不意味著越穩健對企業越有利，過度穩健也可能帶來管理者信心不足，資金使用保守，錯過投資機會的現象，因此強調要體現適度穩健。
參考文獻
[1] AhmedASDuellmanS.Accounting conservatism and board of director characteristics：anempiricalanalysis[J].Jour-nalof Accounting and Economics，2007，43（2/3）：411-437.
就目前情況來看，核算型會計己無法滿足工商行政管理的需求。因此，更多職能的管理型會計應運而生。首先，從會計工作側重點來說，核算型會計主要是負責工商行政管理的日常業務記錄并完成登記，一般通過財務報表來反映工商行政管理單位的經營情況以及財務狀況。其次，從工作內容來看，核算型會計在提供財務報表時，是根據特定指標來衡量工商行政管理單位的成果。只能從報表中看工商行政管理的成本變動情況，缺乏詳細的資料。最后，核算型會計的工作只是在做財務會計的工作，留于形式使報告式的會計，缺乏管理能力。工商行政管理人員要想隨時了解工商行政管理工作的情況、各部門之間的材料，就核算型會計的能力是遠遠不能滿足工作需求的。
（二）工商行政管理會計從核算型向管理型轉變的意義
工商行政管理會計從以往單純的記錄工商行政管理單位的賬目，到強化鞏固工商行政管理單位實現最大的效益。從核算型向管理型轉變，可以滿足工商行政管理單位發展的要求。管理型會計主要是負責工商行政管理過程中出現的一些疑難問題，對其進行分析給工商行政管理人員提供合理的建議，幫助工商行政管理人員更好的服務人民。
工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，有利于對工商行政管理單位未來的規劃。可以對工商行政管理單位進行規劃，提供相關的資料，滿足工商行政管理人員的需求。有利于推動工商行政管理單位更好的發展，根據財務預測可以了解不同時期工商行政管理單位的情況。工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，可以給工商行政管理單位注入新鮮的血液，推動工商行政管理單位更好的發展。
二、工商行政管理會計從核算型向管理型轉變的策略
（一）會計應轉變財務管理觀念
要想工商行政管理會計可以從核算型向管理型轉變，就要轉變財務管理觀念。工商行政管理會計的人員要根據《會計法》以及會計相關的法規，規范會計核算工作。工商行政管理單位的領導要帶頭學習相關法律法規，支持會計工作人員嚴格執法，保證會計工作人員工作可以順利進行。
會計人員應該轉變工作思想，認識到工商行政管理會計工作不單是核算，還需要對單位的財務進行預算、監督工商行政管理人員的考核情況。要改變財務管理觀念，要建立以效益為中心的指導思想，改善工商行政管理單位的情況。
（二）建立健全管理機制
要想工商行政管理會計從核算型向管理型轉變，就要建立健全管理機制，讓會計人員可以根據會計法規以及行業制度的要求工作。會計人員從核算型向管理型轉變，可以認識到工商行政管理單位存在的問題，不斷完善內部會計管理。建立健全管理機制，可以給會計從核算型向管理型轉變提供制度支撐，會計人員可以根據財務情況分析影響單位財務狀況以及工作成果的原因。此外，工商行政管理人員也可以了解單位的財務狀況，從而提高他們工作的效率。工商行政管理單位，可以建立健全內部會計審計制度，提高審計人員的地位，強化會計的職責，進而使會計人員可以行使監督的權利。
（三）對會計人員進行培訓
摘要：本文詳細介紹管理會計與財務會計的區別，并提出采用信息化技術、確定合理的會計制度原則及加強會計工作的控制力三項財務會計與管理會計的具體融合途徑?；诓煌姆諏ο笈c工作性質，財務會計與管理會計雖有一定的關聯，但在諸多管理方式上仍有較大差別，為促進企業發展，二者需找到方法，并進行高效融合。
關鍵詞：管理會計；財務會計；區別；融合途徑
諸多企業在開展財務管理工作時，愈加重視與應用財務會計與管理會計，進而有效提升企業的競爭力。在當前企業中，財務會計與管理會計的聯系已愈發緊密，但在融合過程中，由于工作性質不同，產生了諸多問題，因此，相關人員需針對二者間的具體區別，找到針對性較強的應對措施與融合途徑，從而有效提高二者的工作水平，加快企業發展。
一、管理會計與財務會計的區別
（一）統計對象
管理會計與財務會計雖同屬財務管理部門，但二者仍有較大的區別，針對統計對象，二者有所不同。
具體來說，財務會計的主要職能是為相關企業的監督管理與投資決策提供對應的信息，因而財務會計屬外部會計，而管理會計的統計對象則主要發生在企業內部，其將相關決策信息提供給內部的管理人員，此類會計屬于內部會計。與此同時，在工作的側重點方面，二者也有些微的差別，財務會計的工作重點為記錄或匯總已成為現實的經濟事實，而管理會計的工作內容雖然用到過去的相關信息，但其目的在于將其作為考評與預測的憑證。此外，財務會計對貨幣性或可證實性的信息較為重視，其數據的精準度要達到極高的水平，但管理會計所整理的相關信息大多屬未來性質，由于此類信息會受較多因素影響，因此，其提供的數據信息并不精確[1]。
（二）核算內容
在核算內容方面，管理會計與財務會計也有所不同，針對相關數據信息，管理會計的數據未經嚴格核算，由于對數據信息的準確度要求不高，在實際應用時，并不影響相關管理工作的開展。通常來講，在收集到數據信息后，管理人員要對其進行詳細分析與研究，并借助該數據的合理性進行大致運算，依照運算結果，會適當減少企業的欠賬款，也降低其使用風險。
在工作重點上，財務會計與管理會計雖有些許差別，但其總體的工作目標一樣，使企業獲得最大化的經濟效益。因此，在實際開展工作時，為完善企業的總體核算目標，二者應互為補充、相互融合。
此外，在歷史賬款方面，財務會計與管理會計也有較大區別，在開展會計管理工作的過程中，應更加帶有計劃性。財務會計只能將相關歷史賬款進行合理匯總，而分析工作則主要由管理會計完成，因此，管理歷史賬款工作，需由二者融合完成。
（三）會計業務
在具體的會計業務方面，財務會計人員與管理會計人員有較大的區別，在企業經營過程中，雖然二者的工作都較為重要，針對不同的會計工作，其實際工作也有所不同。
財務會計的主要業務內容為統計與整理企業在過去階段中生產經營的數據信息，其工作的流程較為具體且明確。在開展業務的工作過程中，其主要披露財務部門的數據信息，因此，相關會計人員要有較強的動手操作能力，在填寫賬單時要認真、仔細，對相關財務數據的核對要謹慎。
管理會計的工作流程較為模糊，并不具體，其靈活性較強，但在工作時對于法律法規或會計準則，應進行嚴格管理，不可違反，要遵循或依據會計準則進行會計賬目表的編制。管理會計人員的工作由于靈活度高，且無具體流程，因此，對其業務能力的要求要高于財務會計。
二、管理會計與財務會計的具體融合途徑
（一）使用信息化技術
為縮小財務會計與管理會計的區別，二者應找到高效融合途徑，進而加速整合，促進相關企業的發展。技術人員可借助信息化技術，整理出完整的數據信息體系，企業在實際的運營過程中，財務會計人員應將與歷史項目有關的數據進行收集與整合，并利用報表形式交予管理人員開展審批工作。管理會計人員將報表中的有關數據實行整理與分析，再結合已統計出的歷史信息，對企業未來的經營能力進行全面分析與判斷，其呈現形式仍為數據報表。
對于數據收集的針對性、方式與過程，管理會計與財務會計有所區別，因而其采集到的數據會有一定的差異。但在數據收集的過程中，二者找尋的數據源頭相同，皆為企業經營時的相關數據，因此，在開展實際工作時，企業可改善工作方式，借助數據共享，改進二者獲取數據的精準度，并創制信息化平臺，使其內部的資源得以優化應用。
具體來說，企業內部人員可采用多媒體技術設置財務會計與管理會計目錄，并將二者間的信息高效整合，為打造更為合理的財務管理體系奠定一個堅實的基礎，在二者有效融合的同時，改善企業的經營與發展。與此同時，借助信息技術還可設置企業內部的信息數據庫，在查找相關數據信息時，無論是管理會計，還是財務會計，都能在同一平臺開展相關工作，使查詢工作變得更加高效與便捷，提升財務人員的工作水平與效率，企業管理者在制定發展戰略時，也會依照其具體的財務情況，其措施也會更有針對性[2]。
（二）制定科學的會計制度原則
企業若想加速融合財務會計與管理會計的工作，首先，管理者要制定合理的管理體系，該體系標準應根據相關規則制度與國家行業標準，并依照此標準合理開展相關工作。其次，在管理過程中，要統一管理管理會計與財務會計的相關工作，其工作要求要按照新會計準則，在工作時要依據企業具體的財務狀況，并設置出合理、科學，且遵從市場發展的管理系統。在企業經營的不同階段，管理會計都要改善其應用能力，而非僅體現在財務報表中，進而使管理會計人員對企業財務進行更好的約束，而財務人員對管理會計工作也要充分地理解，進而實現二者間的有效融合。最后，企業的財務管理內容應根據其不同的階段與當前的市場變化而發生改變，管理人員要提升其實際工作的應用力度。在企業內部還需設置標準的工作責任制，將財務管理工作進行合理劃分，并充分調動各類資源，提升企業的整體競爭力。
（三）提升會計工作的控制力
企業在開展制度建設的過程中，應加強會計工作的控制力，進而從源頭上解決企業的發展風險。管理會計與財務會計在融合時，其工作基礎為合理的進行內部控制建設，并針對企業內部的每項工作，找出其當前存有的問題，設置針對性較強的管理機制。一方面，企業的管理者要重視會計工作的審查與監管，比如，管理人員為改善其內部的管控能力，設置相關風險防范機制，保障企業順利進行內部建設與后續工作的開展。另一方面，管理會計與財務會計人員要明確其職能的差異，防止產生核算與預算的相關問題。此外，企業內部還可制定重點項目部門，對于會計工作的重點內容，如財務控制，進而改善財務管理工作的水平與效率[3]。
例如，某會計事務有限公司為融合財務會計與管理會計的相關工作，采取改善會計控制力的工作方式，其內部的管理者建立財務管理體系，在該系統中，明確了財務與管理會計二者間的工作職責，使其管理更加透明化，與此同時，管理者又設置了嚴格的財務監管部門，對財務工作的每筆款項都實行科學的監督與審查，兩種會計工作在融合的基礎上，加快了企業發展。
三、結語
綜上所述，為使企業更為穩定的發展，相關人員應高度重視管理會計與財務會計的整合工作。在實際工作時，對于財務會計與管理會計的區別，技術人員可采用多媒體技術，進而更為細致地在其差別中發現二者的關聯，實行深度融合的策略，使企業內部的信息系統愈發完善，加快其發展步伐，促進其長效發展與經濟效益。
作者簡介：李琳（1980—），女，漢族，湖北咸寧人，中級會計師，本科，主要從事財務會計研究。
管理會計畢業論文范文模板(二)：人工智能時代財務會計向管理會計轉型升級路徑探索論文
摘要：現代科技的發展為我們的生產生活帶來了諸多便利，尤其是網絡技術以及人工智能技術的出現，給企業發展提供了新的模式。財務工作是企業管理工作的核心，只有明確財務情況，才能更好地制定企業發展策略，并且為長久發展提供充足的資金。但是隨著技術的發展傳統的財務管理模式已然不適用現代企業的發展，尤其財務工作日益數據化、智能化，單一使用人力進行財會工作不僅質量不能保證，效率也會大大降低。為此本文就人工智能時代財務會計向管理會計轉型升級路徑展開探索，希望能夠給企業一些借鑒。
關鍵詞：人工智能時代；財務會計；管理會計；轉型升級；路徑；探索
引言
人工智能作為當前最發達的技術之一，雖然我們對其開發研究還不夠深入，但是其憑借自身強大的性能被廣泛應用于各行各業。人工智能在財務會計向管理會計轉型中發揮了重要作用，傳統的財務會計模式失去了競爭力，管理會計才是現代企業發展的“標配”，但是根據筆者的研究發現，部分企業尤其是中小企業在會計轉型中還存在部分問題，所以對此進行研究，以推動企業財務的轉型。
一、人工智能時代會計轉型的意義
1.推動企業長久發展
隨著企業發展規模的擴大，產生的數據越來越多，但是如果管理不到位就可能無法及時發現隱藏的財務風險，導致風險愈演越烈，嚴重干擾企業的發展。轉型為管理會計之后，會更全面、細致的管理企業的財務，有助于企業的長久發展。
2.順應經濟體制改革的需求
為了推動經濟更好的發展，國家加速了經濟體制改革，這就要求企業轉變原先的發展模式以此順應經濟體制的改革。經濟的發展主題變為結構優化與產業升級，要求企業的發展要與自然相協調，減少不必要的消耗。但是削減企業各部門的消耗不能盲目進行，需要依據財務管理的數據展開分析，轉型之后的財務會更加清楚明了的將數據呈現出來。
3.提升行業發展速度
傳統財務管理比較繁瑣，數據需要工作人員一點一點的進行處理，一旦企業發展速度加快，出現大量的數據后財務人員的工作量就會激增，可能會影響數據的真實性。財務會計工作轉型之后極大地提升了數據的處理速度，這就使得財務人員有更多的機會參與到企業管理中，從財務管理上指導企業的發展。
二、人工智能時代財務會計向管理會計轉型中面臨的問題
1.企業轉型意識較弱
當前，部分企業一味的追求發展速度，注重企業基礎設施的建設，但是對企業內部意識領域的改革不夠重視，并沒有將會計轉型放在重要位置，導致企業的會計管理逐漸無法滿足企業的發展需求。因此要想推動轉型首要需要提升企業的意識。
2.缺乏專業人才
人才是推動轉型的根本力量，管理會計轉型需要人才具備足夠的專業技能，才能推動轉型又好又快的進行。但是根據筆者的調查發現，企業中推動會計轉型的人員還是傳統財務會計人員，他們的轉型能力不足，一遍學習一邊進行轉型，以至于轉型后不徹底，無法促進企業的長久發展。所以還需要引進專業的人才，讓他們借助自己的專業素養實現轉型。
3.企業內部信息系統不健全
信息系統不健全也是阻礙財務會計轉型的原因之一，沒有健全財務管理系統，上文中也提到傳統的財會人員依靠人工進行財務數據的處理。而且有較多企業存在基層會計崗位人員較多的現象，不但使資源被浪費，同時企業成本也增加。
三、人工智能時代財務會計向管理會計轉型升級路徑
1.更新企業財務工作模式
企業自身要提升管理會計轉型意識，制定合理的轉型策略，由領導層監督推動轉型的科學有序進行。管理轉型并不是簡單意義上的管理會計取代財務會計，而是實現兩者的有機融合，通過建立健全財務管理制度，借助制度約束相關人員的行為，確保企業經營狀況，現金流情況、財務狀況更加清晰明確。長久發展是每個企業發展的目標之一，更新工作模式可以促進財務情況的透明化、數據化，為企業長久發展提供更多的支持。
2.引進專業人才
企業要想高質高效的完成轉型，就需要引進專業的技術人才，管理會計轉型并不是一蹴而就的，需要花費很長的時間完善各個細節。另一方面傳統財會人員對轉型了解甚少，無法保障轉型的質量。人工智能的出現使得管理更加復雜，因此還需加強對基層財會人員的培訓，豐富他們的知識儲備，提升業務能力。
3.構建管理會計體系
人工智能的出現可以處理很多的基礎性財務工作，如何分配財會人員的工作成為轉型后面臨的新問題。所以需要構建科學的管理會計體系，明確工作人員與人工智能的不同職責，實現資源的合理配置，提高企業管理會計的能力。
4.建立數據共享平臺
數據共享的速度決定了企業的發展速度，企業各個部門需要緊密的聯系在一起展開高效配合。但是傳統發展模式中各個部門之間的信息無法實現即使交互，影響了發展，數據共享平臺的建立，利用企業的內部平臺，借助網絡就可以及時實現信息交流，規范化操作、管理企業的各項經濟活動。
5.完善信息管理系統
1會計電算化實施中存在的問題
1.1原始數據在錄入中計算機對其準確性無法進行判斷
會計電算化是使用專用的會計軟件，利用計算機進行數據的輸入，計算機是在應用程序的控制下進行工作的，這樣然后對輸入完成的數據進行整理和加工，然后進行數據的存儲工作。在會計電算化中，所有的記賬、編制會計報表和財務分析工作都是在計算機程序中自動進行的。因此，在會計電算化中只要保證財務軟件是穩定運行的，在記賬方面就不會出現差錯。但是，要實現計算機對數據進行處理和分析就一定要將原始的數據輸入到計算機中，在輸入原始數據的時候出現錯誤，計算機是無法進行識別的，這樣就會導致以后的工作中都會出現錯誤，從而導致會計信息出現失真的情況。為了更好的保證會計信息的真實性和準確性，在進行原始數據輸入的時候一定要做到非常的認真。
1.2操作人員的權限設置不明確
會計電算化在進行操作的時候，對操作人員的權限一定要進行嚴格的設置，很多的會計軟件在操作的過程中都是有無痕化操作風險的，這樣就會使得一些人員在進行操作的時候出現錯誤的操作也很難發現。在傳統的會計系統中，對經濟業務的每個環節都是有相關的人員進行審核和簽章的，這種情況下，會計的信息都是以紙質的形式進行保存，對會計憑證和賬簿進行修改是可以從不同的筆跡進行責任的劃分的。但是在實行了電算化以后，傳統的手工記賬方式就被會計軟件取代了，憑證、賬簿和報表都是計算機自動完成的，在對計算機進行操作的時候，都會影響計算機輸出的結果，而且通過輸出的結果是很難對責任進行劃分的。為了更好的保證電算化的準確性，對不同的人員要授予不同的權限，這樣可以更好的明確責任，同時也可以更好的對會計電算化工作進行管理，在人員權限設置上可以更好的實現企業的內部控制，對每個操作人員的權限進行設定，這樣就可以更好的避免系統中的數據被篡改，同時也可以避免操作人員對使用的程序技能型數據庫的更改。
1.3會計檔案保管方面存在缺陷
現在，很多的企業都實現了會計電算化，很多的企業在進行會計資料保管的時候都是存在著一些問題的，很多的企業將計算機中的會計資料使用打印機打印出來，打印出來的資料在一段時間后就會出現字跡逐漸模糊的情況，這樣的資料在保管中根本就無法達到保存的期限，很多的企業都是采用這種做法對企業的會計檔案進行保管的，對計算機中的電子檔案不進行備份，這樣會導致檔案保存中出現不完整的情況。現在對會計檔案進行保管，可以通過數據備份的方式來進行，這樣在保存時間上是非常久的。
1.4會計分工模式存在著問題
很多的企業在實行了會計電算化后，對會計人員的分工還是停留在原有的分工模式上，這樣就使得電算化工作中無法得到保證。在實行了電算化后，很多的財務部門沒有對實際的工作內容進行調整，這樣就使得電算化系統在實行中，系統的維護和管理工作也是需要會計人員來進行擔任的，這樣對電算化的發展是非常不利的，會計人員在工作中可能會出現舞弊的情況。
2解決會計電算化實施中存在問題的措施和辦法
2.1制定嚴格的內控制度
嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證內部控制制度目的是使處理同一筆經濟業務的人員之間既要相互聯系，又要相互制約。同時，嚴格的內控制度有助于防止違法行為的發生。在實際操作中，人們對于人員職責分工，數據備份和保管，軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足。因此，強化內控管理，提高會計電算化的科學管理水平是解決電算化實施中存在問題的重要途徑。加強程序操作控制，避免錯誤信息的輸入。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應采用制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現，上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。加強系統安全控制，限定會計人員的操作權限。這項控制是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患，防止未經授權的人員擅自動用系統的各種資源，以保證各項資源的正確性、完整性。隨著網絡技術的快速發展，企業應加強網絡安全的控制，設置網絡安全性指標，包括數據保密、訪問控制和身份識別等，并且針對企業的特定狀況。通過設置防火墻、監控系統來保護計算機軟、硬件設備的正常運行。
2.2調整原有的會計人員分工模式
由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應的組織和管理模式，明確崗位間職責分工，加強組織控制。即在系統中的各類人員之問進行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。
2.3運用先進的信息網絡平臺，實現資源共享
隨著信息化時代的到來，基礎數據得不到共享是制約企業發展的一個瓶頸。有的企業財務科使用不同開發商研發的計算機軟件，造成結算數據無法直接匯集到財務部門。因此，我們應該在計算機軟件上達到統一，不僅僅是財務部門內部的統一，而應該是在全企業的范圍內統一使用企業信息系統，使企業內部各個部門的信息都匯集在一個網絡之上，這樣，使用者就可以通過登錄計算機網絡查閱相關數據資源。同時，軟件還應預留出數據接口，便于基礎數據的導入、導出，真正實現基礎數據的資源共享。
2.4提高自身水平，選好軟件供應商
電算化軟件售后服務質量差有兩方面的原因。電算化軟件使用者的計算機水平不高，許多非軟件方面的問題，如計算機的基本操作知識都需要向軟件開發公司咨詢，導致軟件開發公司進行解釋時的態度不好，甚至不予理睬。計算機軟件開發公司的水平參差不齊，開發出的軟件質量高低不等。
一、電算化會計檔案安全管理的特點
與普通紙質會計檔案相比，電算化會計檔案的管理要更加復雜。這不僅表現在要將所有的會計信息錄入計算機中進行整理歸類，更重要的是要將這些檔案的安全管理工作做到位。具體來講，電算化會計檔案的安全管理存在以下特點：
1.保存的內容種類較多
自我國于1999年開始采用電算化會計檔案管理時起，國家就頒布了相關的法規條例，要求在使用計算機進行會計資料檔案的管理時，除了要在計算機上做好數據保存存儲之外，還需要將某些必要的資料進行打印，以紙質的形式保存備份，以確保會計信息資料的安全。也就是說，在電算化會計檔案的管理中，是需要以電子檔案與紙質檔案共同保管的方式來存儲檔案，這種雙重的會計檔案保管形式雖然增大了會計檔案管理的安全性與可靠性，但在一定程度上增大了管理難度，保存的內容種類較多，包括紙質形式、計算機硬盤形式、光盤形式等硬件，還包括相關數據或財務軟件系統等軟件。
2.表現形式較為特殊
這主要體現在電算化會計檔案管理是需要借助計算機來實現的，這就與傳統的紙質會計檔案管理有著很大的不同。即紙質的會計檔案能夠直接從紙質文件上查看出來，具有很強的直觀性，可以直接查看會計信息資料而無須借助其他的技術方法或硬件設施。但這種傳統的會計紙質檔案保存的信息量較小，且會占用大量的空間，不利于數據的快速查找。而電算化會計的檔案管理則很好的避免了這一問題，其是通過計算機硬件與軟件的相互作用來實現高效的會計信息檔案管理，不但能夠保存大量的信息資料，且易于管理查找，便于管理。不過需要注意的是由于其表現形式較為特殊，對計算機有很大的依賴性，這就為電算化會計檔案管理與保存帶來了一定風險，即若計算機出現故障或問題，極易使計算機內的數據讀不出來，造成會計信息丟失。
3.保管條件較高
電算化會計檔案存儲介質十分精密，電子數據容易因溫度、濕度和其他意外情況而丟失。另外，由于電算化會計檔案集中存儲在計算機硬盤、光盤和磁性等存儲介質中，如果未安全保存，電子數據會非常容易被修改，很難判斷其原始性，需要提高安全保管意識和做好保密措施。電算化會計檔案的安全性、完整性要求更高。電算化會計檔案因其信息的數字化，大大提高了會計檔案的利用效率，便于會計檔案信息的資源共享;但電算化會計檔案具有易破壞，難留痕跡的特點，加大了會計檔案被篡改、破壞的風險。
4.時間長，版本多
隨著會計電算化程度的深入和使用使用時間的推移，不同財務軟件和版本越來越多，需要各個單位的財務部門結合工作實際，精心組織，科學規劃，選擇合適的財務軟件，保證財務軟件工作前后銜接一致和會計檔案的科學管理。
二、當前電算化會計檔案管理工作中存在的安全問題
就目前我國的電算化會計檔案管理現狀來看，管理工作中還存在著很多問題，如管理制度不夠健全、管理人員業務素質不高、對電子檔案不夠重視、計算機系統與網絡系統的安全度不高等等。這些管理問題在一定程度上對電子檔案的安全管理造成了影響，尤其是計算機系統與網絡系統的安全管理問題，更是直接導致了電子會計檔案管理的安全性較低的主要原因。
1.電算化會計檔案管理制度尚不完善。很多單位認為會計電算化僅僅是數據處理工具的變化，對電算化會計檔案的收集、管理、查閱、銷毀仍沿用手工系統的制度;沒有對會計電算化信息系統檔案保管人員的職責作出相應的規定;也沒有采取相應的保障措施來改善保管會計檔案的環境等。
2.檔案管理人員的業務素質不全面。目前很多企業中的檔案管理人員的素質缺少檔案管理應有的專業知識和計算機應用知識，造成電算化檔案管理工作整體水平不高，制約著電算化會計檔案管理工作的順利發展。
3.計算機系統及網絡安全管理問題。計算機技術雖然具備較強的計算機能力與存儲能力，但同時計算機的基本性能也給信息的安全存儲帶來一定影響。這是因為計算機系統中的會計資料、信息數據極易受到人為的篡改，計算機軟件也常常會出現問題導致會計信息丟失，并且很容易被人通過復制等手段盜取信息資料而不留下痕跡，這些都為電算化會計檔案的安全管理造成很大難題。再加上網絡技術的廣泛發展，使得一些黑客很容易侵入電子檔案管理內部竊取、篡改信息數據，或者泄露會計信息，或者利用病毒使計算機癱瘓，導致會計信息數據完全丟失，這也是電子會計檔案管理的主要安全問題。另外，電算化會計檔案信息的存儲質量還與其所在的載體質量、保存環境有著很大關聯。
三、提高電算化會計檔案管理安全的措施建議
為了能夠進一步提高電算化會計檔案管理的安全性，就必須要加強管理，增大對計算機硬件設備與軟件技術應用的投入力度，不斷深化改革，促使電算化會計檔案管理工作制度更加完善，建立相應的檔案歸檔制度、保管制度、定期備份與維護制度以及分權限調用制度等等。并加強對電算化會計檔案管理人員的培訓力度，提高其工作能力與職業道德素養，做好內部人員管理。但最重要的，還是要做好信息技術上的檔案管理工作，在此筆者提出一些安全管理建議，具體如下所示：
1.定期拷貝整理系統中的會計數據。在一定的時間間隔內(如一個會計年度)，把計算機系統中的所有會計數據拷貝存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統的會計檔案。財務部門應把財務數據的備份文件保存好并記錄以下內容：檔案形成的時間，會計數據的內容及備份，以使計算機硬件系統在損壞后，能夠在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統。
2.加強網絡安全管理。建立預防病毒和黑客的安全措施，加強對計算機病毒的預防、檢測以及殺毒工作，切實有效地保障計算機硬件與軟件系統的安全。
3.做好電算化會計系統的保密工作。針對電算化會計檔案具有易于修改、易受破壞且不留痕跡的特點，從計算機程序方面考慮，應設置包括輸入、輸出控制，將源程序與數據加密，設置密碼口令，設置恢復功能、各種操作紀錄等控制功能，在源頭上防范問題的產生。
4.保證存儲介質的存放環境良好。根據會計電算化檔案信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應注意雙份數據的備份，注明形成檔案的時間與操作員姓名，存放在兩個不同的地點。注意防潮、防熱、防塵、防磁，對采用磁性介質保存的檔案還應定期進行檢查復制，防止由于磁性介質的損壞導致會計檔案丟失，造成無法挽回的損失。
5.電算化會計檔案要限制利用方式，確保其使用安全。在不能確保安全時要加以限制。電算化會計檔案特點使其在利用活動中的保密與安全問題不好控制。因此要采取更為嚴密的安全措施，避免由于安全問題帶來不可挽回的損失。
隨著國民經濟的迅速發展，中小企業所占地位越來越重要，較之大型企業，中小企業不僅在數量上占絕大多數，而且在促進國民經濟增長、維護社會穩定、合理布局國民經濟結構等方面發揮著越來越重要的作用。然而在輝煌的表象背后隱患重重，在日趨激烈的市場競爭中，中小企業大多因為資金鏈斷裂而導致無法持續經營，究其原因，財務管理不健全是重要問題，其中現金流量管理是重中之重，其管理水平直接關系到企業的生存和發展。因此，只有通過有效的管理和控制現金流量，中小企業才能獲得可持續發展。
一、現金流量管理對中小企業的重要性
現金流量就如同企業的血脈，確保最佳現金持有量，保持最低資本成本，是企業的正常運轉的重要保證。首先，現金是流動性最強、盈利性最弱的資產，如果持有現金流量過剩，會降低企業的盈利能力，對現金流量進行管理則可及時將其合理配置。其次，在顯露資金短缺之前合理安排籌資，可以避免持有現金流量過少而影響正常的生產經營。再次，可以預測未來企業對債務的償付能力及未來的投資能力，為改進財務計劃提供有效的指導。
二、中小企業現金流量管理存在問題
目前我國注冊登記的中小企業已超過1200萬家，占全部注冊企業數的90%，但平均壽命僅2.5年。為何如此之多的中小企業，其生命周期卻如此短暫呢。究其原因，大多數企業由于現金管理不系統、過度負債、投資風險掌控不足等原因，影響著企業的正常運轉。而創立之初的企業，更可能因為一次現金缺失、流轉不良而草草收場?，F就中小企業現金流量管理中最常見、最典型的問題分析如下：
（一）對現金流量管理的重視不足
企業領導在企業規劃時往往忽略了對現金流量狀況的考慮，沒有起到很好的決策服務作用。另外，企業生產、采購、銷售人員缺乏對現金流量管理的基本認識，認為這是財務人員的管理范疇。
（二）對現金流量管理僅停留在對報表的初級分析階段
大多數企業都編制現金流量表，可通常都只是為了應付稅務機關要求，而沒有重視對報表顯示的現金流量信息的分析工作，更談不上分析方法的科學性、實用性了。其實，在實際工作中，現金流量表能及時體現企業的財務狀況，為企業財務預警提供很好的參考價值。有的企業即使有盈利能力，若現金周轉不暢、調度不靈，也會嚴重影響企業的生產經營，而償債能力的弱化又直接影響企業的信譽。所以現金流量管理應與企業的發展戰略進行有效的結合。
（三）現金流量預算管理不合理
首先，中小企業對現金流量的預算管理通常不重視，各部門也大多有抵觸情緒，并不理解預算管理可以使企業的總體目標分解、落實，幫助各部門根據各自承擔的預算任務合理安排工作，以保障預算目標順利實現的重要意義。其次，不能隨著企業的發展和市場的變化科學合理的編制現金流量預算，只停留在形式上的例行公事，甚至簡單抄列上期實際數字作為當期預算。
（四）資金使用不合理，風險控制意識淡薄
中小企業為了用有限資金擴大經營，把絕大多數資金都用于長期項目，以期高額回報，致使流動資金不足，又不得不以流動負債維持運轉，徒增財務風險。有的企業，項目上馬初期，在銷售市場尚不穩定的時候，就占用大量資金購進庫存，以期吸引客戶，擴大市場占有率，卻往往因此造成庫存積壓，不僅增加了保管成本，而且還承擔著庫存過期、過時的風險。另外，中小企業為了擴大市場份額，更多會采取賒銷方式銷售，而報表上的一時風光，卻忽略了因此而帶來的壞賬風險。
（五）現金流量管理的信息管理缺乏，信息反映不及時
在發改委在全國范圍進行了“中小企業信息化建設情況調查”，調查結果顯示，目前中國有74%的中小企業，其信息化投入占銷售收入的比重低于1%。這樣的現狀告訴我們企業各個部門中的信息反饋滯后，無法使現金流量管理在經營活動中起到應有的作用。
三、針對性的解決對策
（一）增強現金流量管理意識
可以定期召開資金平衡調度會議，以現金流量表為基準，對財務狀況做客觀分析；建立完善現金流量管理體系。上到領導層、管理層，下到企業各個執行層，在體系中既享有使用信息的權利，也履行反饋義務；將現金流量指標納入企業績效考核中來，充分調動管理層、執行層的主觀能動性。
（二）充分發揮現金流量管理對企業財務決策的服務作用
對現金流量表進行定性的分析，包括對經營活動、投資活動、籌資活動中現金流量的分析，其中經營活動的現金流量信息最為重要。
若三種活動現金流量均為正數表明企業經營和投資收益良好，如果仍繼續籌資，需要了解投機機會是否良好，避免浪費資金；若籌資活動現金流量為負數，其他為正數，表明企業經營和投資收益良好，債務已進入償還期，但有足夠償債能力；若投資活動現金流量為負數，其他為正數，表明企業處于擴張期，在經營狀況良好的前提下，通過籌資進行投資，應注意分析投資項目的未來投資報酬率；若僅經營活動現金流量為正數，表明企業經營狀況良好，在償還前欠債務的同時繼續投資，應關注經營狀況的變化，防止惡化。一旦經營活動現金流量為負數，則表明財務狀況出現危機，應高度重視。
對現金流量表進行定量的分析，定量分析是從收益的變現性、現金保障性、持續性以及收益穩定性等方面進行的，通過分析得出對該企業的收益質量評價?，F在主流的方法是利用杜邦財務分析系統，以凈資產收益率為核心，將企業的償債能力、資產運營能力和盈利能力的分析有機的結合起來，全面、直觀的反映企業各方面財務狀況。這種方法即可以有效的發現自身問題，又可以幫助信息使用者作出合理的判斷。
（三）加強預算管理，編制科學合理預算
現金流量預算管理是企業全面預算管理中非常重要的部分，其主要目的是保持現金流動性，減少機會成本，增加收益。企業生命周期的階段不同，影響著現金流量的預算管理。創業初期，企業前期的生產能力、研發、市場開拓都需要大量的資金投入，但并不能產生利潤，這時的現金流量是負的；成長期，企業已經實現了少量盈利，但為了吸納客戶、快速擴張需要各種資源的大量投入，這時對成本費用的控制相對較少，現金流量在零值附件波動；成熟期，企業市場飽和、經營穩定，控制成本費用，減少現金流出量是重點；衰退期，企業經營萎縮，盈利有所下降，同時費用減少，所以仍保持著較穩定的正現金流量。
（四）建立現金流量預警體系，有效防范各類經營風險
針對投資風險，應盡量投資中短期項目，避免投資超過自身規模15%以上的項目。加強對投資項目的可行性分析，通過現金再投資比率衡量企業依靠留存的現金流量進行再投資的能力，比率越大說明再投資能力越強。
針對營運資金不足的風險，應通過應收賬款賬齡分析、現金周轉期等指標進行預警。隨時關注庫存現金的余額變化。還有加強應收賬款的管理，對信譽不良的企業杜絕賒銷，對其他企業也要盡量縮短資金回籠的周期。
針對存貨積壓風險，應合理采購，月末庫存所占資金盡量不要超過營業額的2倍?？梢酝ㄟ^采購計劃合理變動率進行預警，若超過30%就應采取措施控制采購數量。
（五）強化信息化管理手段，有效服務現金流量管理
對于中小企業來說，由于受到資金和管理水平的限制，可以量力而行，找到適合自身企業需要的信息化建設。對于發展良好，資金充足的企業，可以直接采用國際流行的ERP管理軟件，實現各部門現金流量數據及時有效的集中、共享，逐步實現由傳統的職能型管理轉向科學、嚴謹的流程化管理模式，大大提升現金流量管理水平。對于發展初期，資金需求量大的企業，也可以從解決財務管理、庫存管理、銷售管理等自身企業突出的問題入手，分步實施，不要盲目攀比，關鍵是對癥下藥。
綜上所述，中小企業存續期間的任何環節都與現金流量交織在一起，所以現金流量管理的好壞決定著企業的生存和未來的發展。實踐也證明，能夠存續時間達十年以上的中小企業，其戰略、運營都相當成熟，其中完善的現金流量管理也不容忽視。
參考文獻：
[1]電子工業出版社，會計準則操作實務，第3版 第971頁
一、創新“校企融合，雙職多證”課崗證相結合的人才培養模式
“校企融合”是指學校和企業融為一體；“雙職”是指“職業技能”和“職業素質”；“多證”是指“學歷證書”“職業資格證書”及英語和計算機等級證書等?！靶Ｆ笕诤希p職多證”課崗證相結合的人才培養模式以會計相關崗位工作過程為基礎，以仿真的職業環境和業務為載體，按出納、成本核算、會計主管等工作崗位進行工作任務分析，開展崗位項目教學；在課程設計中融入職業資格證書相關考試內容，實現了理論與實踐教學一體化以及崗位和證書相結合；在學生培養過程中融入會計信息化模擬實訓、手工賬模擬實訓、企業虛擬商業模擬實訓。
（一）“校企融合，雙職多證”課崗證培養思路
“校企融合”是實現工學結合人才培養模式、進行工作過程系統化課程開發的基礎。為此，安徽財貿職業學院會計專業在充分調研的基礎上，根據會計專業學生頂崗實習“人數多、崗位多、單位分散”且會計崗位責任性強的特點，提出了“學審結合，校所一體”“學做結合、校企融合”等工學結合、校企合作的思路。
（二）“雙職多證”的培養目標
安徽財貿職業學院根據企事業單位的需求情況，提出“雙職多證”的培養目標。要求會計專業的學生走上工作崗位不僅要具備基本的職業能力和職業素養，還要取得畢業證和相應的資格證書，如會計從業資格證、初級會計師證書和ERP證書等，為畢業后順利實現與就業崗位的零距離對接打下基礎。在當今特別重視行業準入的大背景下，職業資格證書是勞動者市場就業的通行證，是促進培訓與就業有機結合的重要紐帶，是勞動者證明自身技術水平和作業能力的一種有力證明，對促進就業，培育規范和有序的勞動力市場具有重要意義。以安徽財貿職業學院為例，通過課程設置以及教師的日常教學引導，會計專業學生在畢業前取得會計從業資格證的比例達到95%以上。
二、加強以“雙師型”教師為主的師資隊伍建設
師資隊伍建設是專業建設的根本保證。安徽財貿職業學院近幾年大量引進高學歷教師并積極培養優秀的中青年骨干專業教師。隨著學校規模的擴大，學校出臺了一系列人才引進政策，通過不斷改善教師的工作條件，提高教師薪資待遇等，吸引了大批高學歷教師以及教授、副教授等，優化了教師學歷以及職稱結構。2011-2014年期間，大位會計學院共引進碩士研究生及以上學歷15人，且其中5人通過了注冊會計師考試。
三、建立適應“校企融合，雙職多證”人才培養模式的課程體系
根據高職院校會計專業人才培養的規律和特點，按照雙職多證人才培養模式，依據會計職業崗位需求，積極改革會計專業課程體系，創建了“三遞進三結合”課程教學模式。所謂“三遞進三結合”，是一種貫穿人才培養全過程、以綜合素質為基礎、突出職業應用技能培養的一種新的教學模式。“三遞進”，即專業基礎技能、專業專項技能和職業綜合能力的層層遞進培養；“三結合”，即課崗證的有機結合。
第一層，專業基礎技能。讓學生充分了解會計專業職業的基本要求，著重培養學生專業素養、語言表達、自我學習以及日常經濟業務的處理能力，使學生能盡快適應崗位需要。專業基礎能力課程主要有《基礎會計》《財經法規與職業道德》《應用文寫作》等。
第二層，專業專項技能。重點培養學生的會計核算、納稅申報和成本核算能力以及會計信息化處理能力等會計崗位核心操作技能，使學生畢業后能夠在中小企業勝任一個部門或某一方面的主管工作。會計手工處理能力的基礎課程包括《企業財務會計》《成本會計》《稅費核算與申報》等專業課程，通過分崗模擬實訓，使學生熟悉每個財務崗位的職責，掌握崗位必備能力，主要內容為課程單元訓練等。會計電算化處理能力的基礎課程包括《初級會計信息化》《會計信息化》等課程，主要內容是會計系統程序設計、財務軟件基本操作以及ERP等。
第三層，職業綜合技能。培養學生的籌資、投資、財務分析等綜合管理能力，為學生以后走上管理崗位，成為企業的骨干力量打下基礎。通過搭建“一專多能”的VBSE仿真綜合實訓平臺以及大位記賬服務公司，把學生放在一個真實的環境中，有效提升學生的綜合職業技能。
四、加強實訓基地建設
我院根據職業院校重視實踐能力的需求，從校內實訓基地的建設以及校外實訓基地的打造兩個方面，內外結合，夯實實習實訓基地。
在現有的3個會計模擬實訓室的基礎上，依據新會計準則的變化，我院及時更新會計模擬實訓軟件，改造校內實訓室，提升實訓室的教學功能。截止2014年底，安徽財貿職業學院新建立了以下會計實訓室：新建ERP沙盤模擬實訓室1個，新建多功能綜合模擬實訓室1個，新成立了生產性實訓基地――大位服務記賬公司。
我院不僅重視校內實訓室的建設，也積極開拓校外實習實訓基地，鞏固已建立的三十多家校外實習實訓基地，并與會計師事務所、記賬公司等中小企業積極合作，建立了較為穩定的校外實習實訓基地，實現了理論知識與實踐知識的“零距離”對接，為學生以后走上工作崗位打下了堅實的基礎。
五、完備的教學資源庫
安徽財貿職業學院建立了以會計專業為核心，涵蓋審計實務、投資與理財、稅務、會計（國際會計方向）、保險等專業為支撐的校內教學資源庫，實現了資源的快速上傳、檢索、歸檔并運用到教學中，并實現資源的多級分布式存儲等。
（一）會計專業資料豐富
組織骨干教師每年選購專業理論圖書、專業工具書、文獻和外文原版專業書，每年征訂核心期刊與專業特色期刊，精選優秀博、碩學位論文、會計論文集和專業相關報紙以及地區及行業法律法規等專業圖書及電子數據資料，使會計專業擁有國內一流、齊全先進的專業資料，為本專業及專業群的師生科研教研、學習提供充分的條件，有利于師生及時了解本專業前沿知識，同時，為全國同類專業資料建設做出示范。
（二）建設6門網絡課程及課程試題庫
會計專業按照新會計準則內容和會計專業技術資格考試的要求，重新修訂和建設《基礎會計》《財務會計》《管理會計》《成本會計》《會計信息化》《稅費核算與申報》等6門網絡課程，并在師生互動、網上答疑、網上練習、網上測試等方面充分發揮網絡教學系統的功能，以滿足不同人員的學習需求，充分發揮網絡課程的輻射共享功能，提高會計專業的教學效率與效益，提升會計專業教學的科技品質。
六、以大賽為抓手，以雙節（職業技能節和會計文化節）為支撐，全面提升學生的職業能力和職業素養
根據職業教育的對象特點，啟發學生主動動手實踐是提升高職學生職業能力和職業素養的關鍵所在。而技能大賽是培養會計專業學生實踐動手能力的重要手段之一，是提高其綜合素質的重要組成部分。安徽財貿職業學院依托安徽省會計技能大賽以及校內組織的出納崗位、會計基礎工作規范大賽、職業生涯規劃大賽和演講比賽等途徑，驅動學生主動學習專業技能，有效提升了學生專業學習的能力和質量，而學習質量的提高又反過來促進學生努力完成任務。
參考文獻：
[1]趙建新.高職會計職業道德教育模式的研究[J].經濟研究導刊，2014（8）：91-93.
