時間：2022-06-01 14:09:14
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1.會計隊伍整體素質不高
企業會計風險的第一個把關口就是會計人員，倘若他們清晰認識到自身對企業風險的影響，那一定要端正態度，嚴格要求自己，但是從實際情況來看，部分企業會計人員卻成了金融風險的成因。一些未經專業訓練、缺乏會計基本知識和技能的人員在會計崗位上就會因降低企業機制的制約作用。會計隊伍的素質的高低決定了金融會計風險的大小，因此，加強會計隊伍建設，對金融有著不可忽視的作用。
2.會計制度不完善
隨著企業業務發展的不斷擴大，企業會計人員所承擔的工作也逐漸增加，這使得會計人員原本工作的工作效率降低。企業的規章制度逐漸完善，但是會計制度沒有跟上步伐，這就在中間產生了分歧，此時的會計風險最容易出現。會計制度的不完善，必然導致有不良心思的人乘虛而入。
二、金融會計風險的防范與化解
1.構建完善的金融監督體系
金融監督體系是金融會計風險防范與化解的一個大平臺，主要分為社會監督和國家監督。社會監督具有權威性、中立性和公正性，是對企業經濟活動的客觀評價。國家監督是政府部門的職責范圍，具有強制性。我國建立的金融監督體系對我國金融市場的蓬勃、穩定發展有巨大作用，使各類經營機構業務更加專業化，這利于內部管理，有助于企業及時發現問題，進而提高機構管理的效率，降低金融風險。但對于金融會計監督體系來說，在企業內部加強監督是最有效的方式，但目前會計監督頻頻出現問題，這就需要監督體系的進一步完善。構建完善的監督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢必會提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會計風險減小，即便出現風險，也利于找到原因，迅速化解。
2.強化內控制
實行集中核算內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。實現內控目標的重要保證是建立相關的內控制度和健全有效的內控運行機制。企業結合自身經營的規模和業務特點，制定適應自身發展的內控制度，并把內控制度實施細則制定出來，使內控制度形成一個體系。有效的內部控制體系實際上是金融機構從決策到實施，再從實施到管理、監督的一個完善的運行機制，其中核算體制是其基本要求之一。從業務方面來說，金融會計人員只接受會計主管的領導，從賬務處理來說，會計人員進行賬務處理的唯一依據是有效的會計憑征。為了提高會計信息的真實性，會計資產負債表、財務報表由系統自動生成匯總上報，防止和杜絕造假信息出現。至于其他有關會計信息報表，應當由專業會計人員獨立編制，任何人無權任意調整。銀行各種會計業務經辦人員在辦理每筆業務及核算的全過程中,必須嚴格執行各項會計核算、結算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業務審批制度和計算機操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀行為的發生,使潛在的防范會計風險機制變為現實的、有效的防范措施。
3.加強企業會計隊伍業務水平
只有在會計分析、現金管理、考試制度同時嚴格實施，才能在充分了解企業的存在問題，才能對未來的變化作出有針對性的、積極的反映。企業中盡職的、專業的會計人員是企業風險預警機制的第一道門檻，發揮會計職能作用、提高會計人員的業務水平才是企業防范和化解金融會計風險的首要任務。企業在會計隊伍建設中務必要做到全面了解會計人員業務知識水平，只有這樣，企業才能打造出一批業務水平高的會計從業人員。
4.廣泛使用計算機
實現現代化廣泛運用計算機，跟上現代化腳步，是防范金融會計風險的有效手段，因為現代化的計算機會計核算系統會更加準確地整理出各類報表，在遇到各類賬目時，只要進入計算機會計核算系統，就會得到想要的結果，加快了企業或銀行的賬目效率，減小了出錯率。所以，要提供及時有效、信息完整的會計信息，就必須建立最新的計算機會計核算系統。計算機會計核算系統發展方向是從業務數據處理系統到業務處理與管理型、決策型并重系統。隨著計算機會計核算系統的開發和運用日益進步，現有的銀行會計管理核算體系得到完善，核算水平和會計核算質量也在逐步提高。
二、金融會計視角下的金融風險防范的措施
（一）建立健全金融企業會計制度
1.注重呆賬準備金管理
第一，改進傳統的呆賬準備金計提方法。要依據金融企業發展的實際情況對呆賬準備金進行計提，呆賬準備金計提的比例應該按照每月實際貸款總額比例進行確定。呆賬準備金按照一定比例累計到一定的程度時就可以停止呆賬準備金的計提。第二，適當擴大呆賬準備金的計提范圍，在普通貸款的基礎上適當增加透支、融資等項目。第三，適當限制呆賬確認條件，較為嚴格的確認條件能夠確保呆賬得到及時的核銷。
2.適當改變會計報表的設計在金融企業中，會計報表應該具備一定的特殊性。因此，金融企業應該依據自身的實際情況對會計報表進行設計，從內容、形式等方面進行適當的改變，通過形式多樣、內容豐富的會計報表對會計信息進行更加準確、全面的反映。
3.完善商業銀行會計信息披露制度第一，在披露內容方面，在現有內容的基礎上進行擴充，將部分表外業務、潛在金融風險等納入披露范圍中。第二，在披露時間與頻率方面，每年至少要進行兩次披露，針對職能部門的信息使用者，可以依據實際情況適當增加披露頻率。
（二）建立健全金融企業內部控制制度
金融企業中完善的內部控制體系，能夠從根本上實現金融從業人員觀念的轉變，從管理會計人員轉變為防控金融風險，在整個內部控制的過程實現金融風險風范理念的貫徹，實現內部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業內部控制制度，應該注重對金融企業傳統管理方法的有效改進，通過對各種內部控制成功經驗的借鑒實現金融企業內部控制體系結構的完善，從而能夠對金融風險進行有效的防范。
（三）提升金融企業從業人員的綜合素質
在金融企業的發展過程中，從業人員的綜合素質有著直接的影響。在金融企業從業人員綜合素質提升的過程中，主要從以下兩個方面考慮：第一，注重從業人員思想品質的建設，注重從業人員的職業道德建設，提升從業人員風險防范意識的培養與提升，在工作過程中對自身的言行進行規范，在操作的過程中嚴格按照相關制度操作。第二，注重從業人員專業素質的培養，對從業人員進行會計理論知識與法律法規基礎方面的培訓，同時應該注重從業人員對管理學、金融學等相關知識的涉獵。隨著科學技術的快速發展，從業人員還應該順應會計電算法的發展趨勢，注重計算機技術的學習與掌握，適應未來的會計工作新需求。
（四）建立健全金融風險監控機制體系
在改革開放中，我國的經濟體制被定義為社會主義市場經濟。隨著社會經濟的飛速發展，我國經濟體制中固有的經濟缺陷也在不斷暴露，來自各方經濟形式的沖擊威脅著我國的經濟市場。由于經濟體制的滯后，經濟得不到全面性而徹底的發展，未能健全市場準入標準的同時，國內國外的金融管理機構不斷出現，虛高的賬面回報率令社會資本大量進入，各地涌現出投資熱潮，違規經營的可能性也相應加大，這也增加了國家對金融管理機構的監管難度。與此同時，金融行業過快的發展使得我國的金融會計忽視了謹慎性的原則，造成金融會計數據無法真實反應企業的利潤水平。
2.金融管理機構制度的不足
我國盡管針對金融行業的發展制定了一系列的規范和制度，但是其更新速度無法跟上金融行業的發展速度，也使金融管理機構在發展中存在金融會計風險。一方面，目前我國對于金融管理機構的監管仍存在空白區域，對于金融會計崗位的設置上缺少應有的相互制約和相互牽制，這方面在規章準則中還不夠完善，會計行業整體監督水平不高，缺乏足夠的防范金融會計、控制風險的能力。另一方面，某些地方政府對于金融管理機構的政治干預，使得其在政治手段下進行金融活動，對于市場的公平競爭起到一定程度的擾亂，金融市場的健康有序發展也受到了干擾。
3.忽視對會計從業人員的教育
目前，由于我國金融業的發展與專業從業人員數量的增長不相適應，各金融機構的分支機構和營業網點大量需求會計從業人員，然而，這種短時間內對于金融會計的人才吸收，也使得金融會計人員的專業知識水平、道德素養水平呈現出參差不齊的態勢。在工作中，部分的會計從業人員在拜金主義的影響下，受到來自外界的金錢誘惑，個人主義思想侵蝕嚴重，為達到個人目的故意編造一些虛假的會計信息，從而獲得高額的利益；有些會計人員的專業技能不足，僅能應付部分的業務需求，整體素質都有待提高。同時，某些金融管理機構還存在著傳統的會計操作手段，使信息總結的科學性不足，信息分析未能達到完整狀態。
二、我國對于金融會計風險的應對策略
1.不斷加強金融監督體系的監督與完善
金融監督體系的完善需要各監管部門的通力配合，要有較好的針對性。只有建立完善的、沒有漏洞的會計制度，才能從根源上杜絕有心人士利用漏洞造成金融會計風險。監管部門應當采取常規檢查與不定時抽查等多種檢查結合的方式，加強對于金融機構的檢查監管的力度，按章辦事；在完善金融市場準入退出機制方面多下功夫，通過行業監督制定法規等方式建立完善的準入規則，這樣就可以將市場競爭帶來的風險降到最低。金融管理機構在進行監督管理工作時必須要做到嚴肅嚴格，單靠會計人員的自覺性是不足的，在完善單位內會計監督制度的同時，加強內部對金融會計風險的宣傳教育，重視會計業務的事前、事中、事后的監督工作。只有從內外兩方面提升會計工作的質量，才能有效的防止金融會計風險。
2.進一步完善金融核算體系
在金融管理機構內部實行集中核算，加強內部控制的管理。一方面，金融管理機構應該把實施適合本單位的經營管理制度放在重要位置，采用完善的核算體系，規范會計管理體制，充分運用崗位責任制管理使得各崗位權責分明，會計人員之間也可以進行自我監督與互相監督，發揮其互相制約的作用。另一方面，廣泛應用計算機，合理利用現代社會的計算機技術，用信息化技術監管會計人員，杜絕由手工操作所造成的數據失誤，促進會計核算質量和水平的提高，確保各項經濟業務的真實性及會計核算的準確性和完整性，從各細節入手，化解金融會計的各類風險。
3.對于會計從業人員的綜合素質進行加強與培養
金融管理機構往往需要聘請大量具有會計從業資質的會計人員，受聘人員須具備一定的會計專業基礎、會計管理水平和會計組織能力。一方面，培養“干一行、愛一行”、“活到老、學到老”的精神，通過專業技能培訓來提高會計人員的專業素養，增強金融管理機構內部的實力。另一方面，一個強有力的鼓勵與約束機制，可以在員工定期和不定期的考核中對于員工的綜合素質做出評價，員工的素質提升積極性和工作熱情大大增強。加大對思想道德素質的建設，提升會計人員的責任感和企業認同感，從根源上降低金融會計風險。
(1)起步階段：我國電子金融會計最早開始與上個實際70年代末，在1980年左右開始初步發展。在起步期間，大多數電子技術應用在會計報表的制作和會計核算業務方面。這時期由于計算機的限制，電子金融會計的系統大多數在DOS的計算機平臺上運行，電子軟件針對的是模擬手工核算，是為了減少會計工作的工作量與勞動強度，但這期間的電子金融會計缺乏較為完善的操作規范和管理制度。
(2)發展階段：在上個是個80年代的中后期，電子金融受到了各行各業的重視，特別是銀行業系統，開始制定適合本銀行的電子發展計劃。為了促進銀行業的電子發展，中國人民銀行還制定了整個金融也的電子發展計劃。這一時期，銀行出現了城市通存通兌、同城清算網絡等新的電子金融業務。
(3)規范階段：到了上世紀90年代，電子金融會計得到了規范化的再發展。在全國范圍內，建立了金融系統的會計核算系統。金融電子逐漸向網絡銀行、電話銀行轉變。
二、電子金融會計對傳統會計的沖擊
1.傳統會計的概述
過去傳統的會計結算方式是物物交換、貨幣支付和銀行轉賬支付三種結算方式。目前，生活中最常見的結算方式是銀行轉賬支付的方式，它包括銀行支付結算、支票支付結算、電子資金轉賬、資金匯兌等方式。
2.對傳統會計的沖擊
(1)沖擊的優勢：
①方便快捷、效率高、成本低。首先，電子金融會計改變了傳統的結算支付方式，方便了人們的生活。以前，跨地區跨銀行的匯款非常麻煩，特別是經濟欠發達的地區，銀行較少，人們的轉賬變得更加困難。自電子金融業務發展起來之后，匯款轉賬變得十分的方便快捷，只要有計算機與網絡，什么經濟業務都可以辦理。其次，電子金融會計提高了結算的效率。
②促進會計工作的電子化與信息化。電子金融會計的發展，為會計結算方式注入了一股新氣象，會計結算開始走向無紙化的操作，大大地提高了結算的操作水平與操作速度，進入了電子化與信息化的時代。在網絡電子的前提下，網絡交易的票據和憑證賬簿等變成了電子形式，代替了手工記賬，賬務處理自動完成。電子金融會計突破了時間與空間的限制，將結算服務拓寬到任何時間任何地點。而且，隨著電子技術特別是網絡技術的發展，電子金融呈現出了強大的生命力，網絡匯兌的方式使得會計結算瞬間即可完成，會計的電子化與信息化時代已經到來。
(1)沖擊的劣勢：
①電子憑證真實性的確定。無論是企業單位還是個人，在辦理經濟業務時，必須要填制一些原始的憑證。在電子金融環境下，形成的原始憑證一定是電子憑證。原始憑證是會計處理的源頭，因此原始憑證的真實性與準確性就顯得非常重要。在電子金融會計時，人們使用的是電子簽名。在我國的《電子簽名法》中，承認了電子簽名的合法性，即承認了有電子簽名的原始數據的效力。但是在我國的會計法律法規中，還沒有關于電子原始憑證的法條說明與解釋，而且人眼對于電子簽名的識別遠比分辨紙質簽名的難度要高的多，這就給電子原始憑證真實性的確認帶來了一定的難度。
②高級會計人才的缺乏?，F在，我國金融發展的環境變得越來越復雜，對于會計人才的需要也越來越多。雖然我國目前有很多的會計人員，但是有些會計人員沒有接受過系統的培訓，只具備一般的會計水平，無法滿足現在金融機構的高層次人才的需要。因此，對于銀行等金融機構來說，如何挑選合適的會計人才，培養有潛力的會計人才，留住高層次會計人才是現今的金融機構需要深層次考慮的問題
三、電子金融會計的發展新展望
1.加強電子商務的風險意識
在外部環境復雜的前提下，電子金融的風險也越來越大。因此，要加強電子商務的風險意識。首先，要加強操作的風險意識。操作的風險意識主要來源于銀行的內部，在電子金融的日常操作中，可能存在一定的漏洞，會導致風險的發生。因此，應在銀行等金融機構內部建立完善的電子信息系統，規范會計人員的操作步驟，嚴格建立內部管理機制，遵守不相容職務的分離原則。其次，要防范信用風險。在銀行等金融機構中，信用風險有著不同的等級分類方法。銀行要善加利用信用等級的分類制度，根據企業或個人的具體情況，嚴格信貸借用制度。在金融系統內建立全國范圍內的客戶信用管理系統，根據客戶的過往信息，嚴格信用制度。在完善信息管理系統的基礎上，統一銀行的信用監督規范制度，強化與其他金融機構的合作，加強顧客的信用信息管理，在整個行業內形成信息共享，及時獲取客戶的信息分類信息，在客戶源頭上防范信用風險的發生。
2.完善信息化建設，確保電子交易的安全性
電子金融會計的發展必然對我國的電子信息化建設提出了更高的要求。但是目前，我國的電子信息建設的軟件與硬件方面都較為落后。因此，金融機構必將要花費更多的精力在信息化建設方面，盡量減少網絡交易的漏洞，保證電子交易的安全性。電子商務和遠程交易的特性必然要求金融會計系統要進一步開放與更多的數據信息共享，這樣就增加了數據信息不不安全性。開放的網絡增加了控制的難度。在金融機構的現代化建設中，信息的安全、交易的安全、資金的安全都會成為金融機構管理的重中之重。安全的威脅來自很多方面，比如網絡黑客、競爭對手、社會上的不法分子等等，這些復雜的原因都對金融機構的安全管理提出了更高的要求，產生了更大的挑戰。金融機構要針對網絡集成化管理的特點，建立科學合理的安全管理機制。不同的職能部門、不同職位的員工要根據相應的權限閱讀會計信息，保證機密的會計信息不外露，嚴格保守金融機構的秘密。如果外部的人員要借閱本機構的會計信息，一定要經過金融機構領導者的批準與授權，不能直接借閱會計數據信息。對于網絡犯罪，金融機構就要借助較為高端的技術手段，減少軟件漏洞，增強網絡交易的安全性?？傊?，金融機構要摒棄過去傳統的管理模式與管理制度，建立各種現代化的安全控制手段與制度，以便更高程度的確保電子金融會計的安全性。
1.2金融會計人員風險金融會計人員風險從某種意義上說這種風險就是金融會計自己認為的干預金融計算。這種風險不同于金融會計行為風險，行為風險的發生，主要是管理者對賬目進行了更改的，導致會計師的風險計算定程度發生了偏差。而會計師人員風險的產生是有些會計師不僅存在對賬務的虛報，甚至在金融風險計算都進行非正規的計算，導致計算出來的結果完全無法正確的預測金融風險。對于一些正規的大型公司，雖然個別會計師的虛假報賬，無法影響整個公司的金融風險計算，但是在一定程度上，還是會增加一定金融風險。這對于一些大型公司而言是不允許出現的。這種情況很容易導致一個金融機構的資金受損，這樣的案例在我國有很多。
1.3其他潛在風險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風險。不如說市場競爭帶來的金融風險。投資者在進行市場投資時，如果不結合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風險。會計師的責任是去計算和預測金融風險，而前提也是需要投資者，在計算風險的范圍內進行恰當的資金投資，在這種情況下的投資風險還是可以計算的。而對于一些突發的市場變化，經濟大勢的影響，這種情況這是很難預測。
2、產生金融會計風險的原因
2.1對金融會計的管理不善金融風險產生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構中除了管理者之外，最直接接觸金融機構賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現，很大一部分可以歸結為管理員的不當經營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導致金融會計師在計算金融風險無法使用正確的數據進行計算，因而通過計算分析出的金融風險存在較大的誤差，最終導致金融風險的預防出現不準。
2.2市場經濟形成的金融會計風險市場經濟形成的金融會計風險是主觀因素造成的，主要是由于外界環境的影響對金融機構的某種投資造成金融風險，因此對于這種風險的預測，不僅是依靠單純的數字計算，還要結合當前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風險降到最低。
3、金融會計風險的預防對策
3.1提高對金融會計的監管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規章制度上的管理。因為金融會計在一個企業中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結果，正在結合實際情況的分析，可以較為準確的預測金融風險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數據必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關的保密協議，以及做好計算數據泄密后的應急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數據保密措施，以及數據泄密后的應急處理方案，這樣在很多突況出現時，可以有效的降低對企業的利益損失。
3.2完善金融核算程序加強風險預防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風險預防時，才能做好有效的風險預防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風險的預測，可以為金融機構提供較好的風險預測數據，以此來做應急措施來減少金融風險帶來的不利影響，還利于減少金融機構在金融風險中帶來的損失。
二、金融會計的國際化對商業銀行經營的影響
（一）促使商業銀行提高風險管理能力
金融會計國際化不但是傳統會計理論的改變，也伴隨著商業銀行經營理念和管理意識的改變，是一個企業內部管理能力不斷提高的過程，過去計劃經濟時代我國國有商業銀行的風險危機意識比較薄弱，普通居民對商業銀行的企業性質認識也不清晰，國內金融業經過十幾年的發展，完成了經營理念和風險意識的培養，對風險的控制能力大大增強，建立了比較完善的風險決策和預警機制，隨著我國金融業的發展，各種金融衍生工具和金融產品不斷出現并邁向國際化，在促進金融業發展的同時也加大了金融風險，商業銀行只有通過完善財務報表和會計制度的國際化來完善自己的內部管理，并按照國際標準建立完善的風險管理體系，金融業才能夠得到好的發展。
（二）促使商業銀行提高資本監管能力
金融會計國際化影響了現行銀行資本充足率的計算，隨著隨著金融全球化趨勢的不斷發展和金融創新的出現，市場上出現了很多的金融控股公司，這是金融業未來發展的必然趨勢，能夠增強商業銀行的國際競爭力，但隨著企業經營范圍和規模的不斷擴大，資產風險也隨之加大，很多商業銀行涉足的保險、證券等行業交易種類繁多且復雜，資產波動頻繁，對會計信息披露、確認等方面提出了更高的要求。中國商業銀行要走向國際化，必須適應國際通行的會計準則和資產監管標準，對關聯方交易信息披露問題、內部轉移價格、合并會計報表問題和外幣報表折算等諸多問題按照國際標準進行改革，金融會計的國際化從另一個方面對商業銀行的監管提出了更加嚴格的要求，促使銀行完善自身的企業管理制度，提高信貸質量和企業盈利水平，才能更好的參與國際競爭。
三、金融會計國際化對會計信息質量的影響
（一）運用金融會計國際化提高會計信息質量
隨著我對外開放的不斷深入，會計標準的國際化已經成為各個行業一個不可回避的事實，金融會計標準國際化可以提高會計信息的質量，降低銀行在國際市場上的交易成本。在中國加入世貿組織后的十幾年里，中國的商業銀行系統和會計準則一直在進行不斷改革，以提高會計信息的質量，應對越來越激烈的國際競爭。隨著我國金融業的逐步對外開放，外資金融機構不斷的涌入國內與我國的金融企業爭奪市場份額，我國金融業面臨很大的競爭壓力。與此同時，我國的金融企業也越來越多的參與到國際競爭中，這就要求商業銀行必須根據國際金融會計標準對銀行的會計制度進行改革，逐步實現與國際會計慣例的協調，提高會計信息的質量。我國作為一個發展中國家和金融業相對弱小的國家，商業銀行的資產實力相對不足，在市場經濟環境、法制建設等方面還不健全，商業銀行還存在著如銀行不良資產、內部管理不健全等風險，影響了國際對我國會計信息質量的評定，只有通過金融會計國際化，才能夠不斷適應國際金融發展的趨勢，提高會計信息的質量。
（二）公允價值運用對商業銀行會計信息質量的影響
隨著銀行業的不斷發展，各種金融衍生產品也不斷出現，國家新的會計準則將使用公允價值來計算金融衍生產品的價值，這樣更能夠反映出各項金融資產的相關性，也更符合金融行業的風險管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實的資產情況。但是由于公允價值的不確定性和變動性，使得整個財務報表的波動性變大，不可避免的對會計信息的質量產生負面影響，無法滿足使用者對會計信息的質量要求，甚至會讓市場對銀行的資產情況產生錯誤判斷，所以公允價值計算的可靠性受到市場發展程度的約束，非市場化資產價值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對會計信息的可靠性構成了挑戰。
（三）減值方法的改變對會計信息質量的影響
隨著新的會計減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴格的資產計算標準，一方面對解決商業銀行在會計核算中出現的虛盈實虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業更多的判斷權利，在具體的操作上使企業有了更大的靈活性，如果操作不當，將會嚴重影響商業銀行會計信息的質量，新的會計制度將資產減值從四項增加到八項，更能反映資產的價值。在國際會計準則中，資產減值是一項重要的內容，完善會計減值方法，不但能更好的與國際接軌，也能減少會計信息中人為的判斷和估計，有效的建立起企業內部的管理制度，有效的保證會計信息的質量。
二、應收賬款與應收票據
應收賬款與應收票據都屬于應收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎才能確認。在“中級財務會計”中，按應收票據、應收賬款排序。對于兩項流動資產的安排，可以把應收票據理解為是在商業信用的基礎上，通過簽發、承兌票據進行信用的加強。在講完應收賬款后，提出“為了加快應收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務人承兌票據，從而引出應收票據。這樣的安排邏輯性更強，且應收賬款的會計處理為應收票據的學習奠定了良好的基礎。同時，筆者認為僅憑應收票據有明確到期日來判斷其流動性超過應收賬款不盡合理。我國的商業匯票期限最長為六個月，屬于流動資產中流動性較強的資產。而提供了期限小于六個月信用期的應收賬款，或者沒有信用期限的應收賬款，其流動性更強。與應收票據、應收賬款相對應的應付票據、應付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應付賬款，再講解應付票據。
三、存貨內容適當擴充
“中級財務會計”課程對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發出的計價，存貨發出的計價等于存貨發出的數量與發出單價的乘積。這里的發出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關于發出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎會計學”中對確定存貨數量的實地盤存制與永續盤存制兩種方法都有內容安排，但“中級財務會計”作為一個完整的課程體系，也應當適當地對這兩種方法進行簡單的講解。
四、投資性房地產的反映
投資性房地產是我國2006版會計準則新命名的一項資產，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產。在“中級財務會計”教材中，把投資性房地產與無形資產合并為一章，放在資產的最后一項。若完全按照資產的流動性來考慮的話，說明該資產的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產與無形資產，所以放在資產的最后一項。但投資性房地產的定義明確了該資產的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產保值增值而投資的一項資產。既然投資性房地產的性質屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權投資在性質上是相近的，且比作用于企業生產經營過程的固定資產、無形資產的變現能力強，所以投資性房地產的會計核算應該在長期股權投資之后，固定資產、無形資產之前，這樣更能體現其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。
中圖分類號：G712；F230-4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
現階段，我國財經類高等院校都設置有會計學與金融學，往往這兩個學科被分類在不同的系部當中。例如，大部分院校把會計學分類到財會系中，而金融學歸類到經濟系當中，這樣的學科劃分較大程度上抑制了兩個學科的交叉學習。
一、會計與金融交叉學習的重要性
（一）金融學是對會計學理論與技術學習的重要補充
在現代信息社會，每個家庭以及個體在生活中無時無刻不在接受金融服務，例如開設銀行存款賬戶、刷卡消費、購買理財、基金、證券、股票等金融產品等等，尤其在做金融投資決策時，同是財務領域，會計學專業的學生往往對金融領域的內容知之甚少，甚至不能做出一個完整的投資決策。但本質上，很多金融工具背后都離不開會計理論與技術的支持?？傊?，從生活的角度以及學科關系的角度，金融都是會計學非常重要的補充。
（二）學習金融知識是會計學學生適應競爭環境的必需
隨著科技的不斷發展，金融領域的科技創新和業務創新日益增多，例如各類金融衍生品的開發與應用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創新不僅對會計學的學生來說是個挑戰，對金融學學生來講也是需要扎實的金融學專業知識和創新能力的，而且這些創新更加證實了學科交叉的重要性。在日益變幻和創新的社會環境下，僅擁有會計知識對學生而言只是掌握了一種會計技巧，但不足以應對變化發展的財務金融領域的工作要求，面對更加復雜和競爭激烈的就業環境，會計學學生更應該主動豐富自己的金融知識。
（三）是高校培養復合型人才的需要
復合型人才是指在具備本專業基本知識和能力之外，還具備其他學科較高相關技能的人才。例如，隨著網絡金融和會計電算化的發展，IT技術已經完全融入銀行、保險、證券業務之中，復合型人才在將在未來幾年內十分緊缺。因此對于高校來說，培養復合型人才，進行學科交叉學習必不可少。并且，從發展趨勢來看，我國的金融及財務領域將不斷吸收國外先進經驗，從國外引入高端人才，這會加劇高校畢業生就業的競爭程度，沒有復合技能的學生將很難脫穎而出。
二、當前課程設置的局限性
（一）高校及教師對學科設置的固化思維
當前許多高校在課程設置時往往缺少創新，排斥變革，習慣沿襲傳統的學科設置，使得教學模式固化，不能培養學生的創新精神以及全方位發展。其次，高校教師對于學科交叉學習不夠重視，很少在課堂上進行有意義的拓展，從而也導致學生對于跨學科的知識不夠重視。從學生調查問卷顯示：在經過專業方向選擇后，學生往往只對感興趣的課程認真學習，而對陌生和不感興趣的課程則消極對待。例如選擇會計師事務所方向的學生消極對待國際貿易、金融證券課程，選擇證券方向的學生又會消極對待會計課程等。這種情況造成培養復合型人才難上加難。
（二）課程設置與實際有脫節
在實際的社會實踐中，金融與財務會計往往是密不可分的，金融領域的人不懂會計，無法根據財務報表信息做出正確的決策判斷，而會計從業人員不懂金融，也無法適應日益創新的金融工具給會計人員做出籌資投資決策帶來的挑戰。而在大部分財經高校的課程設置中，會計學與金融學的學科交叉較少，基本上只學習了對方學科的基礎知識，而不能有效拓展，最終導致會計畢業生不懂金融，金融畢業生不懂會計，要在就業之后進行專業知識的惡補。相比較國外的教學，會計與金融都被合并為一個專業，即“Accounting and Finance”，要求學生進行全面學習財務與金融知識，這是非常值得國內各高校借鑒的。
（三）教學方式單一
我國高校對教學采取的基本模式是：先學習理論知識，然后學習專業知識，較少涉及實驗課程。這使得很多學生對大量的授課式課程感到厭倦，無法調動其積極性。在很多高校中，并沒有根據各學科配置適當、適量的實驗課程，如沙盤模擬或應用各類實務軟件等。這更使得學生的學習與實際想脫離，學生無法通過單一的授課式教學培養興趣以及創新能力。反之，有些課程單獨設置某些實驗課，加大課時量，變成單獨的實訓課程，也會造成學生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因為文科類實驗課程固有的缺陷，學生的實驗結果很y用一個好的方式來評價，教學方式的創新也就無法實現。
三、構建交叉學習課程體系的建議
（一）提高高校以及高校教師對學科創新設置的重視
培養復合型、創新性人才是各大高校的責任所在，不能把這些號召僅當做口號，應當切實履行高校培養高精尖人才的責任，深入調研，創新課程設置，使得課程設置能夠結合社會實際，例如加強與財務和金融企業的合作，圍繞企業對人才需求的目標，設計出更加合理有效的課程體系。針對本文提出的會計與金融學科的交叉學習模式，國內高校應積極吸取國外教學經驗，例如實施選課制，使學生有充分的自由和時間在各個學科之間學習深造。
（二）改進實驗教學模式
高等院校要充分利用產、學、研相結合的優勢，帶領學生走出課堂，進入財務與金融企業參觀或是組織部分學生進入企業實習，讓學生對所學理論知識有更加感性的認識，這是加強學科交叉課程體系建設的重要步驟，目的是使學生切身體會到社會對復合型人才的需求，激勵他們跨學科學習。具體的設計可以是“理論學習-實驗課程-企業實訓-假期實習”的方式。高校積極與財務金融企業聯系，設計出實訓課程內容。
（三）加強高校教師素質的培養
課程設置的改革離不開教師的認同和應用，僅有創新的課程設置，沒有教師的努力，也是不能達到教學目的的。所以，高校應制定各類政策激勵教師主動學習跨專業知識，在課堂中引導學生，培養學生的興趣。高校也可以選送教師到財務與金融企業學習，以便積累實踐經驗，貫穿到課堂教學中去。
國內外會計舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機的爆發及其危害之深遠，會計監管不力難逃其咎并再度引發了人們對會計監管的思考。本次金融危機爆發后，國際社會各界一方面忙著尋找罪魁禍首；另一方面積極尋找應對危機的舉措。人們從次貸危機追溯到衍生金融產品，追溯到市場及市場信用，進而牽扯到會計準則和公允價值，公允價值成了金融危機的原兇之一，會計準則也成了金融危機的救“市”主。公允價值計量與金融危機的相關性，進而政府如何規范會計信息、是否修訂會計準則成了金融界與會計界在危機拯救中的一個爭議熱點。到底會計準則與金融危機甚至與全球經濟危機有何關系成為我們不得不回答的一個現實問題。時至今日，無論是學術界還是實務界，對于政府規范會計信息規則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機引發的全球性經濟危機日益漫延的現實情況下，對會計準則的質疑和加強會計準則對會計信息特別是企業風險信息的披露的呼聲日漸增強。但是對于如何規范以及規范的范圍、規范的強度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會計準則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時鼓勵其他企業執行。新準則執行三年的實踐，是否如各界所望規范了會計信息、進而避免了或減少了資本市場上大量的財務舞弊或盈余管理行為就成為一個現實研究課題。同時，新會計準則自2007年1月1日剛剛實行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經濟危機，危機對新會計準則提出了新的挑戰，會計準則如何應對？這一系列現實的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發還是從現實需要出發，新會計準則的完善與會計監管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強。因而，對我國新會計準則的經濟學分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實踐價值。
二、我國新會計準則性質的規范經濟學分析
有關會計準則的性質問題，國內外學者進行了大量的研究，綜合國內外學者的論述，本文認為有關準則性質的觀點主要可以歸納為以下四種：
（一）技術規范觀
該觀點流行于會計準則產生之初，認為會計準則就是一種客觀標準。持“技術觀”的學者認為，會計準則是純粹的技術性規范手段，是客觀的約束機制。如楊紀婉（1992）認為，會計準則是會計人員從事會計核算必須遵循的基本原則，是會計行為的規范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經明確，企業會計準則是企業會計核算的規范。從這種觀點的出發，會計準則制定者的目標非常明確，就是建立一套科學的、完善一致的會計原則，并據此設計出合理的具體會計處理方法。他們相信，只要借助科學合理的理論和有效的制定程序，會計準則就應該或能夠達到完善，并發揮理想的規范作用。
（二）政治程序結果觀或分配標準觀
“經濟后果”作為會計準則制定中的一個實質性問題，是從20世紀70年代的美國開始引起人們關注的。該觀點認為會計準則安排直接形成資源配置狀況，或影響對資源配置的調節。按照曾任美國會計準則咨詢委員會成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又可能對其他團體的利益產生影響。后來的學者將之稱為“經濟后果”。簡單地說，就是不同的會計準則和不同的會計程序導致各個主體不同的利益分配格局。
（三）產權安排觀
該觀點認為，“會計準則屬于產權制度范疇，它是產權制度的一種或特定社會產權制度的一個組成部分。”因為會計準則作為提供會計信息的主要規范，其基本結構是產權經濟模式的自然反映，產權關系的不同，規定了不同的企業組織形式，進而出現了不同的會計準則規范，以維護其特有的企業產權關系?！帮@然，會計準則作為會計行為的規范與制度，它是以產權理論為基礎的，并且，其運行是否有效、作用發揮是否正常，也有賴于其產權界定恰當與否?！币虼?，可以說，任何一種會計準則都體現了對某些特定主體產權（財產權利或經濟利益）的保護。
（四）公共合約觀
“從公共選擇理論看：會計準則是一種公共物品”。該觀點是把對會計準則性質的認識建立在新制度經濟學的基礎之上，認為會計準則是一種公共物品，是調節社會利益集團經濟關系的會計行為規范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執行過程中要考慮各個利益集團的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產物，在性質上也就表現為企業利益關系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關于一般通用的會計規則的公共合約。它的產生是為了克服信息不對稱的市場缺陷，對一般通用的會計規則制定權以一種公共的合約安排來替代原先的單個企業的私人合約安排以節省社會交易成本。
上述四種觀點各有所長，都有可取之處。本文認為，第一種觀點是將會計準則看作是一種純粹的技術手段，只是看到了會計準則實施過程中所呈現的技術規范這一外在形式，而沒有對會計準則制定過程及實施后果給予足夠的關注，但是它是會計準則的一個重要性質。該觀點由于其目標的單一性和明確性，更易用于指導準則制定并能突出準則制定者在準則制定過程中的地位和獨立作用，但由于其忽視了準則可能帶來的經濟后果和政治程序的影響，往往會導致過分夸大準則的作用而影響對準則功能的客觀評價。第二種觀點，強調的是會計準則制定的政治性和社會性。該觀點比較客觀地揭示了會計準則的制定必然是一個政治性的過程，任何一種會計準則都體現了對某些特定利益主體的保護，但該觀點更多地是對準則制定過程中各利益相關者博弈的關注，而非準則的實質反映。第三種產權安排觀主要從產權的視角分析了會計準則背后的產權訴求，強調了會計準則對產權主體的保護，實則是準則功能的體現；而第四種公共合約觀是新制度經濟學的原理在會計領域的運用。它所依賴的核心概念是“交易費用”及“公共物品”等，即會計準則是一項節省交易成本的制度創新的結果。會計準則這一公共合約是為了適應現代企業發展而進行的會計規則制定權合約安排創新的結果，是對準則性質的較為寬泛的認識。
本文認為，對會計準則性質的理解應建立在上述四種觀點的融合之上：正由于技術規范觀強調準則應該客觀有序，因此我國新會計準則應從技術規范的角度考慮構建具有邏輯一致性的概念框架指導下的完善的會計準則體系；而經濟后果觀的直接推論就是準則制定程序的政治性，該觀點有助于我們認識在準則制定過程中一方面應充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團利益角逐的本質，盡可能維護多數主體的利益。從產權安排觀出發，可以使我們在會計準則的制定與修改時充分考慮社會產權制度的穩定和對產權的保護。從公共合約觀出發，我們知道政府擁有一般通用會計準則的制定權，這種準則具有較大的強制性。公共合約之所以得以達成是由于政府強制力的作用和其能節約交易費用，但如果出現政府“創租”或“尋租”，或者由于公共合約的強制性執行而帶來的交易費用的增加超出了交易費用的節約，那么就將是對市場的扭曲而得不償失。
三、結束語：新會計準則的性質分析
本文認為，在分析我國新會計準則的性質問題時，應該遵循一個由核心向逐步拓展的思路：
首先，新會計準則是用來規范現實會計實務并指導會計實務的行為規范。我們知道，市場經濟是法制經濟，各種規章制度對市場主體的經濟行為進行約束，形成了復雜的、相互交錯的規范體系。不同市場主體通過財務報告對外自身的財務狀況和經營成果時，如果沒有一個統一的技術規范或標準，而是各行其是，則信息使用者面對五花八門的信息表達將會無所適從。因此，必須有一套統一的規范或標準來指導和約束市場不同主體的信息表達方式。也就是說，會計準則首先應當是一個純客觀、技術性的約束機制，是用來指導和檢驗實務的標準，這是會計準則的基本職能體現，是它的核心特征。正是基于此，當我國社會經濟不斷融入世界經濟一體化的潮流之中，當我國資本市場不斷發展壯大之時，種種新的經濟業務要求有新的會計規范和標準進行指導，我國財政部適時修訂并頒布了新的企業會計準則，作為對企業會計實務的指導和行為規范。
2004年，中國銀行業監督管理委員會了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，其后，財政部于2005年8月印發了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，標志著我國的衍生金融工具進入了一個快速發展的新階段。財政部隨后推出四個相關的衍生金融工具會計準則（征求意見稿），讓眾多會計業內人士感受到會計國際化的滾滾浪潮。眾所周知，衍生金融工具的發展離不開相應的會計準則，但是，由于濫用衍生金融工具會計準則而導致的財務失敗甚至金融風險的案例也不勝枚舉，如安然的倒閉等。那么，衍生金融工具會計準則的發展到底應遵循什么規律？我們現在就采用國際準則是不是最優選擇呢？
與其他經濟制度一樣，會計準則也是一種制度，可以起到降低交易成本的作用，并為不同經濟實體之間實現合作創造條件。會計報表能對企業、政府、經濟團體、投資者和債權人的決策行為產生影響。20世紀70年代以來，國際會計界一直致力于衍生金融工具的會計研究，對衍生金融工具的列報與披露、計量與確認做出了相關規定，取得了一系列的研究成果。衍生金融工具會計的研究始于美國，目前比較成熟的準則體系包括FASB（美國財務會計準則委員會）與IASB①兩套體系。其他國家如英國、澳大利亞、加拿大和日本等也有相應的研究，但其研究成果或者已經體現在IASB的相關成果之中，或者是借鑒了FASB與IASB相關準則的規定。衍生金融工具會計準則的發展，有明顯的路徑依賴特性。所謂路徑依賴，是指受到外部偶然性事件的影響，某種具有正反饋機制的體系如果在系統內部確立，便會在以后的發展中沿著一個特定的路徑演進，其他潛在的（更優的）體系很難對它進行替代。
一、FASB與IASB有關衍生金融工具會計準則的制定及發展
（一）FASB關于衍生金融工具會計準則的發展階段
美國作為全球金融創新的主要陣營，其期貨交易所金融產品的交易規模和活躍度都居世界第一，是除了外匯遠期之外幾乎所有金融衍生工具的發源地，這就促使美國會計界對金融工具尤其是衍生金融工具會計準則進行認真研究，并走在世界的最前列。
總的來看，FASB相關準則的制定可以分為四個階段。（1）金融工具會計準則發展的初始階段。這一階段以1981年《外幣折算》（SFAS52）和1984年《期貨和約》（SFAS80）為標志，這兩項準則規范了新興金融工具（含衍生金融工具）交易所引發的會計問題，在當時發揮了積極的作用。（2）金融工具會計準則的披露與列報階段。1990年的《具有表外風險和信用風險集中的金融工具的信息披露》（SFAS105）、1991年的《金融工具公允價值的披露》（SFAS107）和1994年的《關于衍生金融工具和金融工具公允價值的披露》（SFAS119），標志著金融工具披露和列報準則的形成。②（3）金融工具會計的確認與計量階段。這一階段以1998年6月《衍生工具和套期活動會計處理》（SFAS133）的頒布為標志，要求將衍生金融工具按公允價值計量，并確認為資產負債表內的資產和負債。SFAS133在確認、計量及披露方面均有重大突破，屬于衍生金融工具會計發展的里程碑，但相對于全面公允價值計量的目標，仍屬于中間階段的成果。（4）金融工具會計準則的修訂與逐步完善階段。SFAB133后，FASB對其進行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活動的會計處理》（SFAS138）和《金融資產轉讓和服務以及債務消除的會計處理》（SFAS40）、2003年的《對SFAS133號衍生工具和套期活動準則的修訂》（SFAS149）和《具有負債和權益雙重性質的金融工具的會計處理》（SFAS150）等，增強了準則的可讀性和有用性。
（二）IASB關于衍生金融工具會計準則的發展階段
在金融工具會計已經大大滯后于國際金融市場發展和衍生金融工具不斷創新的情況下，需要協調各國金融工具會計實務，以形成金融工具會計的國際會計準則。1988年5月，國際會計準則委員會的顧問組成員之一———經濟發展與合作組織召開了一次關于衍生金融工具的專題研討會。這次會議達成了兩點共識：一是現有會計準則已不能適應新的金融工具發展的要求，急需制定一個新的國際性金融工具會計準則來滿足國際資本市場的需求；二是新準則應有足夠的彈性，以包容金融市場上的創造性，而且應優先考慮交易的經濟實質，而非其法律形式。這是國際會計準則委員會對金融工具尤其是衍生金融工具會計處理問題進行研究的開端。
IASB的發展也是經歷了四個階段。（1）準則的征求意見階段。IASB和CICA經過三年多的努力，于1991年首次公布了專門針對金融工具會計處理的國際會計準則第40號征求意見稿《金融工具》（ED40）。接著，ED48《金融工具》于1994年全面取代了ED40.隨后，IASB經過慎重考慮，及時調整戰略，將整個金融工具項目分成披露和列報以及確認和計量兩部分，采取先易后難的策略。（2）金融工具會計準則的披露與列報階段。IASB于1995年頒布了國際會計準則第32號《金融工具：披露和列報》（IAS32），該準則繞開了金融工具的確認和計量問題，規定了某些資產負債表內金融工具的列報要求。IAS32的出臺標志著金融工具項目第一階段任務的完成。（3）金融工具會計準則的確認與計量階段。1997年3月，國際會計準則委員會與加拿大注冊會計師協會聯合了綜合性討論稿《金融資產和金融負債會計》。1998年，IASB公布了第62號征求意見稿《金融工具：確認與計量》（ED62）。在廣泛征求意見的基礎上，1998年12月，IASB了《金融工具：確認和計量》（IAS39）。至此，核心國際會計準則所有關鍵項目基本完成。（4）IAS32和IAS39的后續修訂及完善階段。IAS32與IAS39的修訂從準則之后就一直在進行，其主要工作是增強準則的可實施性，與FASB相關準則協調以及簡化其應用，以爭取全面采用公允價值計量。
（三）FASB與IASB關于衍生金融工具會計準則發展的相似性
FASB與IASB關于衍生金融工具會計準則的發展進程具有相似性。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷頓森林體系”徹底瓦解而產生的。1972年，美國芝加哥商品交易所率先推出了英鎊、加元、西德馬克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等貨幣期貨合約，標志著第一代現代金融衍生產品的誕生。到了80年代，第二代衍生金融工具誕生了。與第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期貨、期權等傳統衍生工具的特點，又可為那些不滿足于期貨、期權交易的客戶提供大規模套期保值的手段（葉永剛、黃河，2004）。衍生金融工具會計準則的發展，正好落后于衍生金融工具發展一個階段。FASB與IASB關于衍生金融工具的會計準則是從80年代開始制定的，經過發展初始階段（征求意見階段）、披露與列報階段、確認與計量階段、修訂與逐步完善階段等，經歷了由易到難、由披露準則發展到確認與計量準則的過程。到90年代，二者的發展階段出現了重合與協調的特征。
二、有關衍生金融工具會計準則發展的路徑依賴特性
衍生金融工具會計準則的發展除了具有相似性以外，還有發展過程的滯后性，尤其是采用公允價值計量的滯后性。SFAS133第217段指出，“公允價值是金融工具最相關的計量屬性，是衍生工具惟一相關的計量屬性?！盜ASB現在已接受美國FASB的意見，明確公允價值將是衍生金融工具唯一相關的計量屬性，衍生金融工具公允價值變動所產生的利得或損失將相應計入當期損益。但是，目前已的會計準則并未將公允價值計量金融工具的觀點貫徹始終，比如，現行的套期會計問題。事實上，套期會計無論是準則制定還是會計實務都非常復雜，對于企業來說，這意味著很高的編報成本，企業財務人員會面臨很大的技術難度，對于報表使用者來說，要充分理解報表信息也并非易事。另外還有一個問題是，管理者具有很大的操縱空間，這會造成會計信息的可靠性很差。因此，學術界有一種激進的觀點，就是取消套期會計。但是，由于很多金融工具還不存在活躍的交易市場，所以完全取消套期會計還很難做到，而更可能實現的是簡化套期會計，而不是完全取消套期會計。日本等國已經就此問題進行了嘗試，這或許代表著套期會計處理的未來發展方向。
準則發展的滯后性還表現在準則表述與應用的繁雜性上。簡化會計準則的想法首先是由FASB前任主席Dennis.R.Beresford于1999年提出來的，是由SFAS133的出臺所引發的。從形式上看，該準則篇幅冗長，有245頁之多，大部分篇幅用于舉例說明如何在特定環境下應用該準則，其他比較重要的部分是FASB的闡釋。雖然這些內容對準則的準確理解與正確應用有輔助作用，但它降低了準則的可理解性，進而影響到實施效果。因此，美國國內要求改革會計準則復雜化的呼聲漸高。國際會計準則委員會制定的準則在形式上基本避免了冗長的問題，但由于其必須兼顧其他國家金融工具發展狀況，需要運用混合計量模式，這就加大了實施成本，同時也為企業曲解準則本意、操縱業務處理提供了空間。
從以上分析可以看出，衍生金融工具會計準則的發展具有路徑依賴的特性。諾斯（North，1990）認為，制度變遷路徑依賴的產生是基于兩個原因，即收益遞增和由顯著的交易費用所決定的市場不完全性。其中，會計準則的收益遞增主要來自于三個方面。（1）制度創建的高成本投資。準則的制定經歷了大量的討論以及長時間的準備，FASB133從1992年1月委員會審議有關衍生工具和套期活動的問題開始，到1998年6月準則公布，經歷了6年的時間。其間，委員會共舉行了100多次會議討論各種相關問題和會計處理方法。（2）與現存會計制度框架所提供的機會集合有關的學習效應（learningeffect）。事實上，由于普遍采用歷史成本，公允價值計量雖然是發展的方向，但其發展明顯受到現有會計計量模式的影響。（3）以會計制度為基礎的合約不斷居于支配地位，形成有利于減少不確定性的適應性預期。這樣，其他計量模式與披露方法就會受到一定的限制，雖然公允價值是衍生金融工具的主要計量模式，但其采用還是會受到一定的限制?，F實情況也說明了這一點。比如，根據SOX法案第108條（d）款的規定，SEC曾就美國財務報告制度采用以原則為基礎的會計制度問題展開研究，并于2003年7月了研究報告。該報告指出，會計準則需要的是改進，而不是全盤否定和移植IFRS.這個報告在順應美國國會和公眾揚“以原則為基礎”、貶“以規則為基礎”傾向的同時，并沒有像一些人預測的那樣大幅度地向IFRS靠攏，反映出衍生金融工具會計準則的路徑依賴特性（方紅星，2004）。
三、我國發展衍生金融工具會計準則的啟示
我國加入WTO以后，與國外的聯系越來越密切，廣泛的國際交流要求會計準則與國際接軌。目前，我國主要的商業銀行和大型企業或多或少地在運用遠期外匯合約、期權等衍生金融工具進行套期保值，以規避風險。但是，關于這些衍生金融工具的會計核算，目前沒有統一的規范，會計處理五花八門，有的甚至不進行起碼的披露，加大了企業的風險。隨著衍生金融工具使用的逐步增多，制定適用的會計準則變得更加迫切。我們在準則的制定過程中，不僅要關注準則路徑依賴的特點，而且要解決衍生金融工具會計準則的現實性問題，不能為了與國際接軌而不考慮我國的現實情況。
從國際會計準則與美國會計準則的發展階段來看，它們都是先制定金融工具會計披露的有關準則，待條件成熟時，再制定相應的確認與計量準則。鑒于我國目前市場發育尚不完善，全面應用公允價值還不太可能，如果一蹴而就采用國際會計準則，而不顧我國還處于社會主義初級階段以及轉型經濟時期的特殊情況，不顧我國會計人員的素質狀況以及相關的法制狀況和管理水平，不僅不會帶來相關、公允的財務信息，而且很可能造成會計核算的混亂和會計信息的失真。同時，在我國特有的轉軌經濟體系下，衍生金融工具會計準則的采用要考慮到利益相關方的博弈和國家的金融安全。比如，在國有銀行改制上市過程中，如果采用國際會計準則，尤其是公允價值計量，將會帶來損益的劇烈波動，在我國特殊的銀行信用機制下，銀行系統會將很小的經濟波動或銀行支付危機放大，最終可能釀成金融動蕩（王奇波，2005）。
因此，在制定我國的衍生金融工具會計準則時，應先制定披露與列報準則，然后制定確認與計量準則，最終使衍生金融工具交易真正成為會計報告的表內內容，這才是比較合理的選擇。同時，在具體的制定過程中，可以先規范業務管理，再規范會計處理；先規范核算辦法，后制定會計準則；先規范銀行業，后規范其他行業。由此，完成從傳統會計向現代會計的轉型，促使我國的會計核算水平躍上一個新臺階。Vol.28No.1
注釋：
①2001年4月，由國際會計準則委員會（IASC）改組而來的國際會計準則理事會（IASB）成立。該組織把建立高質量國際會計準則、推動會計準則國際一體化作為目標。為簡化起見，凡涉及國際會計準則委員會（理事會）的，本文均以IASB表示。其具體含義為：在2001年4月前為國際會計準則委員會，在2001年4月后為國際會計準則理事會。
②已的披露準則SFAS105和SFAS119已經被SFAS133所取代，所以目前美國的衍生金融工具披露主要由SFAS133來規定。
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其表現在：(1)明確了金融企業會計核算的基本假設和一般原則。會計假設和一般原則是會計確認和計量的前提條件，比如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業確認費用的前提條件，歷史成本原則是企業對資產、負債進行計價的前提條件。(2)對資產、負債、收入等概念進行了重新定義。概念框架的重構是進行會計確認和計量的基礎，比如新制度對資產的重新定義，成為將開辦費用、待處理財產損失、資產減值等不能給企業帶來經濟利益的項目排除在企業資產之外的理論依據。事實上縱觀通篇新制度，大多數的條款是關于如何進行會計確認、計量的規定，其次是關于如何對外進行信息披露的規定，而對會計記錄方面的規定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規定留待與會計制度配套的分行業會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩健的會計政策
(1)對朝末資產的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產計提減值準備。新制度第四十五條規定：“金融企業應該定期或者至少每年年度終了對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備?！睉獮橹嬏釡p值準備的資產包括：短期投資、應收款項、各項貸款、抵債資產、長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等，涉及金融企業的各種主要資產。提前確認可能發生的資產減值損失，充分體現了穩健主義思想。
(2)對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認并充分披露，而對或有資產一般不予確認。根據會計的實現原則，當期沒有實現的業務或事項就不能在當期確認。按此原則，各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認條件，因而都屬于表外業務。表外業務雖然尚未實現，但給企業帶來極大的潛在風險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I務是一把‘雙刃劍’，經營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認和披露，是金融企業預防風險的一項重要措施，有關規定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現。
(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規定：“金融企業提供金融產品服務取得收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關的經濟利益能夠流入企業；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據表明與交易相關的經濟利益不能流人企業或者收入的金額不能可靠地計量，企業就不能在當期確認該項收入。因此，第八十五條進一步規定：“(金融企業)發放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計人當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉作表外核算。”(4)允許企業自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例，簡化環賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環賬、呆賬的核銷是金融企業會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進。第四十七條規定：“金融企業應當在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業自行決定。金融企業應當制定計提壞帳準備的政策，明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規定：“對有確鑿的證據表明確實無法收回的應收賬款、貸款、長期投資等，根據金融企業的管理權限，經股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產減值準備?！?/p>
(5)借款費用資本化的處理體現了穩健性原則。第六十九條規定：“如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發生的借款費用，不計入所構建的固定資產成本，將其直接計入當期損益。”
此外，允許企業對固定資產采用加速折舊法，將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益，長期股權投資差額攤銷期限的選擇等方面的規定，都是穩健性原則的具體運用。
3、新制度體現了統一性與靈活性的結合
新制度的統一性表現在兩個方面：一是與《企業會計制度》統一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數業務的核算原理也基本相同。二是在金融企業之間的統一。新制度不再區分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統一的制度框架，對各類金融企業的會計核算和報告都有規范作用。
