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在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中孟焰提到作業成本法的適用條件：(1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;(3)生產經營活動十分復雜；(4)產品品種結構十分復雜;(5)產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；(6)經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;(7)企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備;(8)較好地實施了適時生產系統(JIT）和全面質量管理體系（TQC）。”
綜上所述，作業成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個條件的企業，這類企業可結合實施作業成本計算和作業成本分析，充分發揮作業成本法的優點。(2)不具有上述條件的企業可考慮以作業分析為基礎的作業成本管理。
二、作業成本法在我國應用的現狀
近些年來，我國高新技術產業迅速發展，間接費用的比重提高，顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快。企業需要對此做出準確而迅速的反應，一些先進的制造企業開始努力嘗試作業成本法核算法。但是真正推行作業成本法的企業仍然不多，這主要是因為：
1.目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，目標成本與作業成本法有著相通的地方：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而作業成本法就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
2.從生產經營環境上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少作業成本法、ABM運行的環境特征，為作業成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對作業成本法的運用會帶來一定的影響。
三、我國推行作業成本法的措施和建議
雖然作業成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環境并且受到來自企業內部阻力的抵制。但是隨著全球經濟一體化進程的加快，以及科學技術在生產領域的應用，作業成本法取代傳統的成本核算法是一種必然的趨勢。所以我們必須做好作業成本法在中國的推廣進行必要準備：
1.我國實施作業成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業成本法宣傳力度，轉變實務界的觀點。要介紹清楚傳統成本法在新制造環境下所產生的局限性，作業成本法的先進性、合理性、有效性及科學性，特別是作業分析法在降低成本方面的突破性進展，要介紹清楚作業成本法的適用范圍，以及簡易實施法。只有實務界的經營者和財會人員認識到這種全新的成本計算系統確實是有效、有用，才能產生應用的動力。
2.要克服困難在應用上下功夫，創造條件得到各方面的支持。如爭取得到政府財政的支持；爭取得到同行業間的理解和接受。政府可以挑選不同行業的少數先進的高新技術企業進行試點，在不同規模不同效益的企業，建立不同的應用模式，以點帶面，取得成功經驗，再加以推廣。
3.有步驟有計劃的在試點企業實施。在實施作業成本法時，要注意不要全面展開，應先實施作業分析法，而后再選擇實施作業成本計算的范圍。
4.普通企業也應積極的探索嘗試。作業成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環境所限制。
5.作業成本法的實施必須在企業內部從上到下形成共識，特別是單位最高層領導和有關部門領導要認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，這是實施作業成本法的關鍵。
6.作業成本法的實施，企業一定要各部門緊密配合，組成一個有機整體，各司其職，必要時要組成一個協調小組并引入專業咨詢人員參與，以便解決作業成本法在實施過程中遇到的問題，咨詢人員是給聯合項目組提供作業成本法的思想，是幫助項目組突破傳統成本法的框框的。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統成本法長期以來的一些規則，這要求人員觀念也要變化，這個變化是最大的困難。如果沒有外部顧問的參與，企業內部人員是很難突破這個變化的。作業成本法的理論只有一種，但它與企業的實際情況相結合就會產生數百種作業成本法。每一個企業的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質偏低的情況下，有必要借助專業人士的智慧來解決一些突發問題。
四、總結
作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。作業成本法對我國當前企業中資源浪費嚴重，高廢、次品、高庫存、高能源消耗問題的解決將大有裨益?；诒疚乃鲫P于作業成本控制方法的理論、實務界應用適用條件、在我國難以推行的原因剖析及在我國推行的建議的內容，筆者認為，在目前大多數企業并不具備完全有效實施作業成本法的條件下，實務界學習了解作業成本法的理念，結合企業實際發揮作業成本法思想的優勢，比全盤照搬和盲目推廣作業成本法更切合我國實際。
3、毛利率＝（銷售價格—原料成本）／銷售價格*100％。
4、銷售價格＝原料成本／（1－毛利率）。
5、銷售價格＝原料成本＋加成額。
6、加成率＝毛利率／（1－毛利率）。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年6月12日
一、物流成本及核算
我國新修訂的《國家標準――物流術語》（2006）中對物流成本的定義是：物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現?！镀髽I物流成本計算與構成》中進一步說明“即產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本”。
由于物流成本具有隱匿性這個突出的特點，也就意味著物流成本的核算難度大。這是目前存在于企業物流成本核算和管理控制中的主要問題。本文較系統全面的介紹并比較我國先后出現的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業根據自身情況選用。
二、物流成本核算方法
（一）會計方式的物流成本核算。會計方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進一步細分為以下三種具體方法：
1、建立獨立的物流成本核算體系，指的是獨立于現行會計核算體系之外，建立專屬于物流成本的憑證、賬戶和報表體系。即企業實行兩套賬管理。一套為會計賬，由記賬會計人員負責；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負責。這種方法能在不改變現行財務會計核算制度和體系下，全面系統地提供物流成本信息。但實施起來存在重復記賬、工作量大，且沒有統一的核算物流成本的財務規范，對核算人員的素質要求較高。該方法要求企業相關人員充足，設有物流成本核算專崗，并在計算機軟件的配合下運用。
2、結合財務會計體系的物流成本一級賬戶核算，是在現行會計核算體系下，把物流成本從原有與之相關的賬戶里分離出來，增設“物流成本”一級賬戶。該賬戶進一步按物流領域、功能分別設置明細賬。借方登記平時發生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉出至有關成本費用賬戶的物流成本，月末一般無余額。這種方法的優點是能避免兩套賬的重復工作量，在不影響會計信息真實性的情況下，全面系統地提供物流成本信息。缺點是實施起來要改變和調整現有的產品成本計算體系和財務會計核算方法，且分離物流成本的工作沒有統一規范，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業在制定好本企業有關分離、歸集、還原、分配轉出物流成本的具體操作規范的前提下，配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
3、結合財務會計體系的物流成本二級賬戶核算，是在不影響現行財務會計核算、不納入現行成本計算的情況下，在相應的成本費用一級賬戶下設置“物流成本”二級賬戶。以此對物流成本進行賬外和輔助計算、記錄，月末只要歸集各物流成本的二級賬戶即能得出總物流成本。這種方法能在不影響現行財務會計和成本會計核算體系下，全面系統地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡單易行。但該方法所涉及的物流成本二級賬戶的設置、登記、計算沒有統一規范，對核算人員的物流知識水平要求較高。該方法要求企業在制定好本企業有關物流成本二級賬戶設置、登記、計算的具體操作規范，及配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
（二）統計方式的物流成本核算。統計方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴于財務會計核算的基礎上，期末（月末、季末或年末）運用統計原理，通過對已有的會計核算資料進行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對其歸類、分配、匯總出物流總成本。這種方法的優點是不改變現行財務會計核算，同時不會增加會計核算的工作量。缺點是與其他方法相比核算不夠全面系統、結果不夠準確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高。該方法要求企業配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員，并在對具體操作進行規范的情況下運用。
（三）會計統計相結合方式的物流成本核算。會計統計相結合方式的物流成本核算，是在不影響現行財務會計核算體系下，運用統計原理分析會計核算資料，通過增設“物流成本”輔助賬戶來歸集物流成本。國標《企業物流成本計算與構成》（2006）中對企業物流成本的計算進行了規范，所采用的就是這種核算方法。
1、對于“可從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設“物流成本”輔助賬戶，按物流成本項目、范圍分設二、三級賬戶；再去分析企業會計核算中的全部成本費用賬戶，從中找出物流成本的內容，并在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最后通過填制統一格式的物流成本表來匯總企業物流成本。
2、對于“無法從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”要采用相應的公式計算得出。這種方法能在不影響會計核算下提供物流成本信息，最關鍵是有國家標準規范的核算步驟，操作性強。但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和匯總，對人員素質要求較高。企業應配備具有會計和物流知識的核算人員，在國標的指導下運用該方法。
（四）作業成本方式的物流成本核算。物流作業成本核算，是通過作業成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。其核算的基礎是“成本驅動因素”理論：產品生產消耗作業并導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生。其本質是要確定分配間接費用的合理基礎――作業，引導管理人員將注意力集中于發生成本的原因――成本動因上，改變管理人員僅關注成本本身的思想。
作業成本法以作業為最基本的核算對象，進行成本分析時可以細化到作業，有利于企業發現增值與不增值作業，優化作業鏈和價值鏈。它能夠為企業成本管理和控制提供更精準、有效用的成本信息。但同時作業成本法所能帶來的收益要在較長的時期才能顯現，而且沒有一個客觀的計量依據，無法準確地計量。要實施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計算結果還依賴于成本資料的精確性，并在成本分攤時不可避免地存在主觀性因素。
目前，國內外公認這種方法是最有前途的關于計算和控制物流成本的方法。通過南京大學課題組對中國企業管理會計創新實踐問卷調查的資料分析表明：我國目前有近三成的企業在分配間接費用時一定程度上采用了ABC法，且企業成本中間接費用的比例越高、企業規模越大及越是高新技術企業，ABC法的應用程度就越高，同時成本信息發揮的作用就越大。
2014年1月1日起實施的財政部《企業產品成本核算制度（試行）》中提到“企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象?！边@是我國政府第一次在制度上引入作業成本法的理念，并有望在將來制定出各行業統一口徑的作業成本法標準。這對作業成本法在我國的應用具有劃時代的意義。此舉必將促使作業成本法在各行各業全面推開、加速推進其在我國的發展和應用。財政部會計司楊敏亦指出，適時予以引入作業成本法，將有助于引導企業將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來，促進企業降本增效。
三、各種物流成本核算方法比較
現將以上介紹的幾種方法進行比較分析，見表1。（表1）各企業應根據自身的特點、規模來選擇或組合物流成本核算方法。
主要參考文獻：
一、中小企業的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業。中小型企業由于由于受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。在生產方面具體表現為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區分
說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義?我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業成本核算有一定的促進作用。
二、核算方法的選擇
無論什么工業企業，無論什么生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。
同時因小企業一般不對外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。
三、相關科目設置及核算思路
1.不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合并為一個生產成本科目，不按產品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大，可以按產品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2.因中小企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用一辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。
3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。
4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月(假退料)。
5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。
6.若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。
7.不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。
9.關于折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的規定。
10.對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
(一)日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度。
2、生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。
3、日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。
(二)月底
1.計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入帳。原材料發出采用加權平均法。
3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。
五、個人對此法的評價
1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2.產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。
3.產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業。
六、應注意的幾個問題
1.正常性停工與非正常停工
2.委托加工問題(互相多重委托)
3.生產研發耗用問題
4.試生產階段無產品產出耗用問題
七、成本核算的幾個相關問題
1、成本會計最核心的是了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。
1、成本核算方法：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標準成本法等。產品成本，是指企業在生產產品(包括提供勞務)過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。
2、聯產品、副產品和等級品成本的計算。對企業來講，計算企業主要產品成本，要根據生產特點和生產組織方式選擇一種最適當的成本計算方法，但這一種成本計算法并不一定能滿足該企業成本計算和成本管理的全部需要。要根據企業的規模和水平，科學合理地安排成本計算程序和方法，達到最佳的成本計算和最優的成本控制。
（來源：文章屋網 ）
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能
很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
1、引言
所謂成本核算就是指將一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供詳細、準確的成本數據，為企業管理層的經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。
2、目前企業較為常用的幾種成本核算方法
隨著改革開放和市場經濟的發展，我國在成本核算方面才得到了快速的發展，其中最主要的包括以下三種：
2.1 品種核算法
品種法是指在進行成本核算時，一產品的品種作為計算的對象，來進行歸集生產費用、計算成本的一種方法。在使用該方法時，及不需要考慮產品的生產步驟，也不需要考慮產別的生產批次，是最今本的產品成本核算方法。整個過程只需要按照產品的品種進行核算即可。
2.2 分批核算法
分批法也被稱為訂單法，其是指在進行成本的核算時是以產品的批號或者訂單號作為核算的對象來進行歸集費用并進行產品成本核算的一種方法。在組織批別生產時，計劃生產部在對車間下達生產通知單的同時，也同時通知會計部門。
2.3 分布核算法
分布核算法是指以產品品種以及該產品在生產過程中的各個步驟來作為產品成本計算的對象，進行生產費用的歸集、計算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產的企業，通常其生產過程有多個在技術上可以間斷生產的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進入下一階段進行再加工。
3、品種核算法、分批核算法以及分布核算法的優劣勢分析
面對各種成本核算方法，選擇出一種與企業的發展實際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對它們各自的特點及其優勢要有一個具體的了解。
3.1 品種核算法
對于品種法來說，只需要設置產品成本明細賬或者成本計算單，來歸集生產費用，并且只需要以月為單位進行定期核算。同時，在核算的過程中，也是相當簡便：在進行核算時，如果產品已經完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產產品的成本，則可以直接將成本明細賬和計算單上的所有登記的費用當成該產品的完工產品總成本 。
3.2 分批核算法
對于分批法來說，一般都是產品不會重復生產，即使出現重復生產也是不定期的。所以在進行分批法核算時，具有比較明顯的特點：成本的核算對象轉換成了產品的批號或者是工作令號，具有極強的針對性；理論上來說，在采用分批法核算時，多采用按月匯總的方式，但在實際生產中，各個批次的產品生產周期是不確定的，而每批的實際成本，則必須要等到該批次的產品完全完工后才可能得到準確的確定，因此，分批法核算成本的計算時間也具有極強的不確定性。
3.3 分布核算法
對于分布法來說，核算的對象是產品品種以及在生產過程中的各個步驟。如果只是生產一種產品，其核算的對象就是該產品生產過程中所對應的每一生產步驟，其明細賬也應該對應其生產步驟進行開立，如果是多種產品，在應按照每種產品的各個步驟進行開立。在進行定期核算時，費用應在完工產品和在產產品之間進行分配，為了計算每一種產品的成品成本，還應該按照產品的品種結轉各步驟的成本。需要注意的是產品成本的計算周期應與會計的報告周期相一致。
4、企業成本核算方法的選取
做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制訂內部結算價格和內部結算制度。而在成本核算方法的選擇上，應根據企業的生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法，確定成本計算對象、費用的歸集與計入產品成本的程序、成本計算期、產品成本在產成品與在產品之間的劃分方法等。上面我們對三種成本核算方法的特點進行進入的分析，從中可以看出對于每種方法其所適應的企業范圍。品種法要適用于大量大批的但步驟生產的企業。當然如果企業的生產規模較小，并且在成本的管理上對每個生產步驟的具體資料要求也不是特別嚴格的情況下，也可以采用品種法來核算產品的成本。同時，對于企業的輔助生產車間一般也多采用該方法進行成本的核算。
5、結語
總之，在當前世界經濟正處于高速發展階段，企業之間的競爭愈發的激烈，如何加強成本核算，有效控制生產成本，提高生產效率，是所有企業所要面臨的重要課題。企業在進行成本核算、實施成本管理的過程中，首當其沖的難題就是如何選取正確的成本核算方法。企業在具體成本核算方法的選取上，應注意結合企業自身的特點，將各種核算方法的優劣勢充分考慮其中，在這樣的基礎上才能選取最適合自身企業發展要求的成本核算方法，以最大的發揮出企業成本核算的效用，為企業的發展保駕護航。（作者單位：陜西煤炭建設公司資產財務部）
參考文獻
[1] 聶秋林，方楊.成本核算方法的優劣分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2009，（07）.
成本核算是企業在管理和財務決策中最重要的一個環節，在這種市場下，企業要想在競爭中站穩腳跟，必須降低生產成本，核算好成本，努力提高利潤水平。
一、產品成本核算方法的選擇
企業應結合自身的生產類型、成本管理要求進行成本核算方法的選擇。
（一）企業的生產類型
1.企業生產組織類型。
大量生產、成批生產和單件生產是其組成的三大部分。連續不斷的重復一種或多種產品的生產指的是企業生產類型中的大量生產。按照預先規定的數量進行的產品生產指的是企業生產組織中的成批生產。單件生產是指按照客戶的要求生產個別的性質特殊的產品的生產。
2.企業產品生產公藝類型。
單步驟生產和多步驟生產是其組成的兩大部分。單步驟生產又叫簡單生產，是指不可能或者不需要劃分為幾個生產步驟的產品生產。多步驟生產又叫復雜生產，是指生產過程在工藝技術上可以間斷，整個生產過程由多個生產步驟來完成的生產。
（二）產品成本核算方法的主要構成因素
1.成本核算對象
成本核算對象即生產耗費的承擔者。由于成本是對象化的生產耗費所以要進行成本核算首先就要確定好成本核算對象，否則，生產耗費分配合規及的目標就不明確。成本核算也就無法進行。一般成本核算對象可以為某種產品、某產品的某步驟、某批產品、也可以為某種作業或某種勞務。成本核算對象是成本核算方法的重要組成內容，成本核算對象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計算產品成本時，對發生的各項生產耗費，根據國家規定的成本開支范圍和標準，按照權責發生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產品的生產周期這兩種。企業采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產品與在產品之間分配生產成本
經過分配歸集的生產成本是否需要在完工產品和在產品之間進行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問題。
二、產品成本核算的分類
根據不同企業的生產工藝，產品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產品品種為對象歸集生產耗費計算產品生產成本的方法，是產品計算最基本的方法。大量大批單步驟生產大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個特點
第一，品種法的成本計算對象是產品品種；第二，定期于月末計算產品成本，也就是說成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產企業采用品種法時生產成本需要在完工產品和在產品之間進行分配，而大量大批單步驟生產企業無需分配。
2.品種法的分類
因其應用在不同生產特點的企業，可以區分為簡單品種法和典型品種法。企業在采用品種法時，尤其是大量大批單步驟，鑒于產品品種單一，很少有在產品的存在，對于成本計算程序來說，稱為簡單品種法。對于一些企業內部輔助生產車間的成本計算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產的勞務成本的計算通常也可以采用簡單品種法。用于不要求按照生產步驟計算成本的某些小型多步驟生產企業的品種法，其成本計算要復雜一些，要按不同產品品種設置產品成本計算單，還需計算每種產品的完工產品成本和月末在產品成本。簡單品種法的成本計算程序是有區別的，多數企業會采用成本計算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產品的生產步驟歸集生產耗費，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產且成本管理要求分步驟計算產品成本的情況下，例如，機械類，造紙類企業等。
1.分步法的特點
分步法的特點如下：其一，分步法的成本核算對象是每種產品及所經過加工步驟成本，即按產品分步驟設置生產成本明細賬，歸集生產成本；其二，成本計算期與品種法一樣，定期于月末計算，需注意的是計算期與會計結算期一致，不是與產品生產周期一致；其三，大量大批多步驟生產下，生產比較復雜，期末會同時存在完工產品和在產品，以此來計算完工產品和在產品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結轉分步法指的是按照產品加工的步驟，計算各步半產品成本，并隨著各步半產品實物的轉移，將各部半成品成本逐步結轉至下一步驟，直至最后步驟計算出產成品成本的方法。這種方法導致月末會出現這種情況，產品成本一定包括半成品成本，月末一定要進行必要的成本還原。
（2）平行結轉分步法是指平行的各生產步驟只歸集本步驟發生的生產耗費和步驟生產耗費進入最終產成品成本的份額，而后將各步驟計入產成品成本的份額平行匯總計算產成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計算產品成本核算的一種方法，它是以產品生產的批別或訂單作為成本核算對象，以此來歸集生產費用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產類型的企業。目前隨著科學技術的進步、消費者對商品產品需求的多樣化，產品更新換代的速度越來越快，因此企業的生產組織要求小批量、多樣化。分批法則適應這樣的生產組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據客戶訂單組織生產的企業，船舶制造、重型機械制造、精密儀器制造、專用設備制造等。第二，產品種類經常變化的企業，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規模機械制造等。第三，以修理業務為主需要分別計算修理業務成本的企業。第四，新產品試制及輔助生產的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點
分批法的特點有三點：第一，成本核算對象為產品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產品生產周期一致，而與會計報告期不一致，且不定期計算；第三，月末一般不需要在完工產品和在產品之間進行分配，如果一批產品存在跨月陸續完工的情況，月末應采用分批法進行分配。
（四）分類法
分類法是按產品的生產類別歸集生產耗費，從而計算出某類產品的總成本，然后再以一定的分配標準計算該種類別之內各種產品成本的一種成本計算方法。分類法主要適用于產品品種或者是規格較多的企業或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業生產類型沒有直接聯系，只要企業的產品可以按照一定標準劃分為同類產品、聯產品以及副產品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點：分類法的成本核算對象是產品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內的產品中進行成本分配。在實際工作中累了簡化成本計算工作類內各種產品成本的計算經常采用系數法，即在同類產品中按各種產品的系數比例分配生產成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產品定額成本計算品種法、分步法、分批法的基礎上，為了對產品生產過程中的實際生產耗費實施反饋控制，達到及時控制產品實際生產成本的目的，將實際發生的生產耗費劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個部分進行歸集，在定額成本的基礎上，尤其是在月末，計算產品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經定型的產品，企業產品的品種應該是比較穩定的，各項定額也應該是比較齊全，準確的，最后一項是原始記錄要齊全，這樣企業才會采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產品成本計算方法的一種，最重要的是，企業對產品成本的直接控制。
2.定額法的特點
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計算方法的基礎上實施的，因此，當以品種法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的品種；以分步法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的生產步驟；以分批法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎，則采用會計期間為成本計算期，如果以分批法為基礎，則采用生產周期為成本計算期。第三期末一般也需要將生產成本在完工產品和在產品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異分別在完工和在產品之間分配。將完工產品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異進行合計，即為完工產品的實際生產成本。
三、結語
現實社會中，在我們的實際工作中，在相同的企業里，或者是在相同的車間里。由于其生產的特點和管理的各生產車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個企業或者同一個車間里進行成本計算時，可以同時去采用幾種成本計算方法。企業有個別時候在生產一種產品時，這種產品的每一個生產步驟，包括各種半成品在內，各成本項目之間的要求也不一樣，企業去結轉生產的特點和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來，企業在計算產品成本時，即使生產同一種產品，也可以同時采用幾種成本方法。我們認為在一個企業里，根據生產的發展和企業管理水平的提高，采用的成本計算方法并不是一成不變的，企業要想適應新形勢的需要，就必須去修改成本計算方法。
【參考文獻】
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成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在市場經濟條件下，企業要想在競爭中取勝，必須降低生產成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況，對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理，現分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務人員少）相對精簡的企業，管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來，具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真；④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法
中小型企業，無論其生產什么類型的產品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設置和成本核算思路
1．不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目，將其合并為一個生產成本科目，不再按產品設明細賬，直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小，生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產品，其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大，達到重要性原則，往往可以單一產品設明細帳；也可不設置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。
3．中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業一般是按存記耗，按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。
5．若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。
6．設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。
7．關于固定資產折舊，采用符合稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。
8．對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。
四、日常核算工作及成本數據資料的取得
（一）日常成本數據的歸集
1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產管理制度等
2．生產過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。
3．日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。
（二）月底
1．計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。
3．取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4．由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。
五、成本費用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程，要能體現受益原則。
2．分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯，并且容易取得。
3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。
4．能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。
5．不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優缺點
1．核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。
2．產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關問題
1．成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據。
2．成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。
3．成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。
參考文獻
一、管理特點決定成本核算適用方法
小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理人員（含財務人員）相對較少的企業，組織體系通常利用直線式管理模式，管理跨度小。小型企業的特點決定其不能使用作業成本法或標準成本法，而應對其成本核算方法進行簡化，采用實際成本法，使成本核算方法能適應其管理現實的需要。小型企業由于受規模、財力、人力資源的限制，企業內部關聯制度、稽核制度、計量驗收制度、財務管理制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度不完整，存在管理系統運行不暢、會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確等問題。具體表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門不獨立核算；車間劃分不明顯或雖劃分明顯，但仍存在傳遞手續不完善，信息失真等現象。因此，需要探討建立一種簡單的方法來促進小型企業成本核算，就顯得十分必要。
二、核算方法的選擇依據
成本核算過程中，必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，也可使用分批法。同時，因小型企業一般不對外籌集資金，不需向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法相關規定的會計政策。
三、相關科目設置及核算思路
（1）小型企業一般不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，而是將其合并為一個生產成本科目，不按產品設置明細賬，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般小型制造企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其他項目并不能直接歸屬到具體產品，核算到產品也沒有太多實際意義。當原料及產品區別較大時，可以按產品設置明細營改增或用成本核算表代替，以表代賬。
（2）小型制造企業車間劃分不明顯或即便劃分明顯，也因傳遞手續不完善，制造費用科目可不按車間設明細營改增，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時，因小型企業管理人員多直接參加生產管理，這種由管理人員參與且發生不多、金額不大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用――辦公費、差旅費等二類科目，而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。
（3）原材料范圍，在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做原材料，既能減少工作量，又可將非主要原材料提前進入了成本。對車間月末已領取未使用的原材料，應酌情處理。若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，應辦理退料手續轉入下月。廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。若管理上或生產工藝上非常有必要，可設置自制半成品科目，否則可以不設置半成品科目。
（4）不設在產品（半成品）科目，生產成本科目月末余額即為其成本；對于在產品（半成品）構成中所占比重較小且數量眾多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
（5）不設低值易耗品科目，直接記入制造費用--機物料或修理費明細科目，同時設備查賬以備管理需要；若需要設立時，亦采用一次攤銷法，入賬的同時即進行分配。
（6）折舊按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的煩瑣工作；稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的其他規定。
四、成本核算資料的形成
（1）成本計算離不開物資倉庫和使用車間等單據的傳遞、歸集、整理等，需要企業應建立相應的管理制度，如庫房收發管理制度、生產物資的領用制度等。
（2）生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門；取得原材料庫月報表，先比對已入財務賬的原材料與庫房所報購入數量是否有差異，若有應屬發票未到者，要估價入賬。
（3）日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目；計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
（4）及時取得工資相關資料，計提工資及福利費。
（5）由生產車間、相關部門提供各工序在產品（半成品）的數量及價值完成度。
五、核算方法評價與核算過程中應注意問題
（1）核算方法評價。核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確；在產品（半成品）按完成度折算成相當的產品產量估計不夠準確；理論依據不夠充分，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業；有一定的科學性，和工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，但效果相近。
（2）核算過程中要注意的問題。充分考慮正常停工與非正常停工對核算造成的影響；企業內部相互委托加工問題（互相多重委托）；生產研發耗用問題；試生產階段無產品產出耗用問題。
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目前,在我國企業中尚未進行系統的物流成本核算,物流成本核算體系更不完善。在此,筆者通過借鑒日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法,結合我國企業實際,對我國企業物流成本核算方法進行設計研究。
一、企業物流成本核算的設計思路
企業物流成本核算的設計思路,可以分為會計方式、統計方式以及會計和統計相結合的方式三種模式。
(一)會計方式的物流成本核算方法
會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式:一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開,單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系,物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開,物流成本的內容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映,也叫雙軌制;二是把物流成本的內容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結合,增設“物流成本”科目,對于發生的各項成本費用,若與物流成本無關,直接計入會計核算相關的成本費用科目,若與物流成本相關,則先計入“物流成本”科目,也叫單軌制。
運用會計方式進行物流成本核算時,提供的成本信息比較系統、全面、連續,且準確、真實,這是其優點。但這種方法比較復雜,或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系,或者需要對現有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調整。
(二)統計方式的物流成本核算方法
統計方式核算物流成本,不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系,主要是通過對企業現行成本核算資料的剖析,分離出物流成本的部分,按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總,加工成所需的物流成本信息。
與會計方式的物流成本核算比較起來,由于統計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的跟蹤,據此得來的信息,其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映,所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下,可運用此法,以簡化物流成本核算,滿足當前物流管理的需要。
(三)會計方式與統計方式相結合的物流成本核算方法
所謂會計方式與統計方式相結合,即物流耗費的一部分內容通過會計方式予以核算,另一部分內容通過統計方式予以核算。運用這種方法,也需要設置一些物流成本賬戶,但不像第一種方法那么全面、系統。而且,這些物流成本賬戶不納入現行成本核算的賬戶體系,對現行成本核算來說,它是一種賬外核算,具有輔助賬戶記錄的性質。
從實踐操作來看,由于企業的物流成本有顯性和隱性之分,顯性成本是指在企業現行成本核算體系中已經反映但分散于各個會計科目之中的物流成本;而隱性成本是在企業現行成本核算體系中沒有反映但應計入物流成本的費用,主要表現為企業存貨占用自有資金所產生的機會成本?？紤]到上述兩種物流成本各自的含義和特征,以及目前我國企業物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎工作的現狀、會計電算化的普及程度等因素,筆者認為,會計與統計相結合的方法模式是我國企業在進行物流成本核算時的一個必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設置
由于在會計與統計相結合的方法模式下,企業物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面,其中隱性物流成本核算是在現行的會計核算體系之外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設置問題,主要是針對顯性物流成本的核算而言。
一般來說,在會計核算中,生產制造企業的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出等科目,同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關的內容,而這部分內容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以,計算企業物流成本時,除了從上述成本費用類會計科目入手計算外,還應考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設置物流成本輔助賬戶(針對財務會計所設賬戶),具體需要設置哪些物流成本賬戶,取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居嬎銓ο笾饕ㄈS,即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態作為成本計算對象,根據這三個維度,以“物流成本”作為一級賬戶,以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶,以各物流范圍成本作為三級賬戶,以各支付形態物流成本作為四級賬戶,按照以上思路,共需設置100多個物流成本明細賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設置下列明細賬戶:
(1)物流成本——運輸成本——供應物流成本
(2)物流成本——運輸成本——企業內物流成本
(3)物流成本——運輸成本——銷售物流成本
(4)物流成本——運輸成本——回收物流成本
(5)物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
根據需要在每個第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目:人工費、維護費、一般經費。
其他物流成本明細賬戶的設置可參照物流運輸成本賬戶的設置,不再一一列舉?？傊?物流成本明細賬戶的設置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法,明細賬戶設置本身不是目的,目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本,然后將兩大成本匯總,即為物流成本總額?，F分別依據顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。
(一)顯性物流成本核算步驟
首先,設置物流成本輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的前提下,還應該依據前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶。
其次,對企業會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析,確認物流成本的內容。
再次,對于應計入物流成本的內容,企業可根據本企業實際情況,選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄,或在期末(月末、季末、年末)集中歸集物流成本,分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態作為歸集動因的物流成本數額。
最后,期末(月末、季末、年末),匯總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數額。
(二)隱性物流成本核算步驟
首先,期末(月末、季末、年末)對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態分別統計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態統計,均以存貨正在占用自有資金為統計標準,對于存貨已購在途或在庫但企業尚未支付貨款以及企業已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的,不計入統計范圍。
其次,按照公式:
存貨資金占用成本=存貨賬面余額(存貨占用自有資金)×行業基準收益率,計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。
其中,對于生產制造和流通企業而言,若企業計提了存貨跌價準備,則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準備后的余額。
四、企業物流成本表
企業物流成本核算出來后,需要通過一種載體披露物流成本信息,這個載體就是企業物流成本表。按披露物流成本信息內容的不同,企業物流成本表可以設計成企業物流成本主表和企業自營物流成本支付形態表兩張報表。
(一)企業物流成本主表
企業物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態三維形式反映企業一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據物流成本的三維構成,按一定的標準和順序,把企業一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態物流成本予以適當的排列,并對在日常工作中形成的大量成本費用數據進行整理計算后編制而成的(見附表1)。
(二)企業自營物流成本支付形態表
企業自營物流成本支付形態表是對企業物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態劃分為自營物流成本和委托物流成本,自營物流成本又有其具體的支付形態。企業在物流成本管理過程中,除了要了解自營和委托物流成本的數額,還需要了解不同支付形態下的各項自營物流成本數額。企業自營物流成本支付形態表對企業物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細化,使相關信息使用者可以更詳盡地了解企業內部不同支付形態下的成本發生額以及不同成本項目的支付形態構成(見附表2)。
【主要參考文獻】
[1] 鮑新中. 物流成本管理與控制[M]. 電子工業出版社,2006.
[2] 易華. 物流成本管理[M]. 清華大學出版社,2005.
