時間：2023-02-06 16:14:56
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近年來，根據國家財政部等五部委的要求，上市企業須構建內部控制和全面風險管理體系。內控、內審和紀檢工作其本質均屬廣義的監督范疇，都是在建章建制的基礎上，開展事前、事中和事后的監督活動，促進規范，保障企業目標實現。但從實際情況來看，人員配備不足、同一事項多頭監督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監督工作效率的提高。為解決管理資源相對不足、監督行為重復的問題，不少上市企業將內控管理職能放在審計部門，也有的將內控和風險管理、內部審計、紀檢監察、監事辦職能合并，設立部門合署辦公，統一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業組合來更好地履行監督職責，利用專業優勢和工作定位的差異性深入開展監督和管控活動，從而推動上市公司綜合監督體系的建立。筆者結合上市公司的工作實踐和探索，談談內審與內控和紀檢工作協同工作思路：
一、資源整合，加強工作聯動
（一）加強部門內的聯動互補
內部審計與內部控制是相互滲透、相互依賴，最終目的又是高度一致的，內部審計既是內部控制框架的重要組成部分，又具有其相對獨立性，因此內部審計除了開展傳統的財務審計外，內控制度的執行情況也是內部審計的重要工作；同時在上市公司開展的內控日常監控監察以及年度內控自評價活動中，可以將審計人員納入到評價小組成員，全過程參與內控評價，將審計工作深入到業務流程，達到前移審計關口目的；另一方面紀檢工作可以利用內部審計和內控評價的線索，開展效能監察和調查，規范權力運行，也可以參加到物資采購、工程建設等專項審計項目中，這樣無形中也前移了紀檢監察工作關口，消除隱患，有效的預防違法違紀行為的發生。
（二）加強部門間的協同合作
內控、內審和紀檢合署辦公的部門成為公司監督的主角，在開展一些專業性強、涉及面廣、特別是資金集中、權利集中的高風險領域的監督工作時，可作為牽頭組織、有效利用其他專業部門的人力資源開展相關監督活動。如物資采購、人工成本管理等方面，組織充分利用專業優勢，既彌補部門人員不足、專業技能不夠的缺陷，又提高了監督效果，同時參加的部門作為職能管理部門也更有利于發現問題的整改和落實。
二、方法結合，提高工作效率
內部控制是由董事會、經理層和其他員工共同實施的，通過控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監督五個方面來開展工作；內部審計主要是內審人員審核評價會計信息、財務狀況，以及內部控制系統的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調查、復核分析等；紀檢監察主要是承擔著對黨員、領導干部行監督，對違犯黨紀、政紀行為進行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調查、核實。從控制層次上講，內部審計是內部控制的重要工具之一，雖然內控、內審和紀檢工作的側重點和監督手段有所不同，但工作對象和目標一致，監督方法和手段也有重合之處，如詢問、調查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結合，可避免重復監督，例如：將內控日常監控和日常審計相結合，日常監控關注點是管理流程、制度的全面性、執行的有效性等；內部審計的關注點是指標完成情況、財務規范性，內控制度執行情況也是審計的重點；而紀檢監察對內控和審計發現的問題和缺陷，可根據問題的嚴重程度和發現的線索，超越審計權限和手段的重要事項作進一步的查證和處理，從而彌補內控和審計監督手段剛性不足的局限。
三、信息共享，強化監督效果
良好的內部控制體系涵蓋整個經營管理全過程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內控工具的內部審計，也應地將監督范圍前延到事前和事中，更好發揮其在內控體系和風險管理中的監督作用。因此內部審計課針對內控評價發現的缺陷，以風險為導向，有重點的安排年度審計計劃、確定審計重點內容和范圍，來開展進一步的復核分析；而通過日常內控評價以及內部審計中，發現的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，也將結果信息及時與紀檢人員進行溝通交流，紀檢監察可以盡早談話、教育，抓好違規違紀源頭治理，實現教育和預防為主的目標。這樣既彌補了內控和內審對于查出問題時采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時也彌補了紀檢工作由于人員的限制不可能經常深入到業務中去、不能及時發現和處理一些傾向性、苗頭性問題的局限性。
四、結果共用，形成監督合力
內部審計利用內控日常監控以及事務所對公司年度內控審計的結果，對于企業管理和內控運行中存在的突出問題和重大缺陷，視情安排開展專項審計或在日常審計中作為工作重點，并跟蹤問題的整改情況；內部審計對舉報以及在查辦案件中發現有關需要審計的線索，可以組織審計。
一、高校內部審計轉型的必要性
（一）高校內部審計轉型是促進高校改革，加強內部管理的需要
國家政府為支持教育改革的進行，近些年陸續出臺了一些教育改革政策，支持高校內部管理體制變革，高校辦學規模不斷擴大，投入的教育資金增多，改善學生學習環境，此外高校收費項目也在增多，財務管理系統日趨復雜，為保證高校資金安全，高校內部審計需要充分發揮其監督和評價功能，對學校的各種資源進行嚴格的審查，及時將出現的問題反饋給領導，并提出相關改善措施，促進學校內部管理系統完善，實現高校國際化發展目標。
（二）高校內部審計轉型是提高教育經費使用效益的需要
高校發展離不開資金輸入，但是諸多高校存在資金短缺的情況，出現這樣的可能是由兩個原因造成的，一是教育經費來源途徑少，供需問題嚴重，二是資金不合理分配，浪費情況巨大，增加供需差。為了解供需不平衡情況，高校一方面需要增加資金來源，拓寬資金來源渠道，另一方面合理規劃使用資金，降低浪費等，在這個過程中高校內部審計部門扮演著重要的角色，發現浪費資金情況，采取科學合理的措施制止此種情況，促進內部控制制度的完善，加強管理，提高資金的使用效益。
（三）高校內部審計轉型是高校內部審計工作發展的需要
現在計算機已經被普及，高校內部審計工作一般是在電腦上進行的，出現錯誤的頻率越來越低，管理水平提高，因此需要對其進行改革轉型，由傳統的檢查錯誤轉向監督項目運行，評價項目的可行性和風險大小。在信息時代，高校收支情況逐漸變得透明，傳統審計需要轉型，確定定位，為高校內部審計發展尋找新出路。
二、高校內部審計轉型的思路
（一）提升審計理念，促進高校內部審計全面轉型與發展
高校內部審計受到傳統思想和社會環境的影響，審計人員思維受到拘束，審計觀念落后，阻礙審計范圍擴展，工作難以深入進行，因此必須轉變審計理念，轉變審計理念可以從提升宏觀管理理念、風險理念和服務理念三個方面進行。對于提升宏觀管理理念，就是需要工作人員從宏觀層面上把握審計對象、審計重點和審計手段，審計項目時重視經濟發展情況和政府政策，在宏觀層面上分析問題，提出科學合理的改善措施。高校內部審計主要審計內部項目和單位內部情況，審計風險不明顯，逐漸使得審計人員的風險意識降低，以至于在未來工作中忽略審計風險，現在高校內部審計質量要求逐漸提高，其風險逐漸暴露出來，迫使工作人員建立審計風險意識，審計人員在檢查高校財務以后，還要對籌資風險和經營風險等進行深入分析，對于有問題的地方向上級領導報告，尋找解決辦法，提高高校的社會效益和經濟效益。對于提升審計服務理念，就是重視內部審計的監督與服務的關系，堅持以服務學生為核心，監督高校資金流動和信息，在服務中實施監督，在監督中強化服務，實現高校內部審計機構職能的正確定位。
（二）轉變審計視角，促進高校內部控制制度健全有效
一成不變的審計工作模式使其阻礙高校發展，為提高高校審計工作效率，必須打破一成不變的工作模式，推進高校內部審計工作模式創新，首先審計人員要有創新意識，能夠明白審計工作未來轉變趨勢，擁有將一切隱患扼殺在萌芽期的思想，其次根據需求，為被審計的相關部門建立內審制度，并測試其可靠性和合法性，保證該制度能夠安全運行。此外，還要將內部審計工作條理化，制定相關制度，盡可能排除各種隱患。
（三）突出審計重點，促進高校內部審計工作全面、協調發展
高校內部審計工作需要全面協調發展，突出重點，對待被審計項目公正公平，嚴格履行其監督職責，資金流動之處都需要被審計。審計工作突出審計重點就需要工作人員能夠準確把握高校發展方向，根據高校發展重心，加強對這些重點部位進行跟蹤和重點審計，此外還需要做好幾個工作，一是積極做好內部控制審計、管理審計和效益審計；二是積極推進建設工程全過程審計；三是加強經濟責任審計，對貪污等嚴重失職的領導給一定得懲罰，一旦解聘，將不再錄用，增強領導的責任意識。
（四）創新審計方法，促進計算機和信息技術的充分利用
將計算機技術運用到審計工作中對于提高審計工作的質量有重要的幫助，也是信息時代內部審計發展的必然趨勢，國家內審協會提出，在推進審計轉型的過程中，要實現審計方法從手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。加快擴大審計范圍，獲取審計資料，但是這需要大量的技術人才，所以對內審人員進行定期培訓，創新審計方法，并且結合計算機上面各種算法，提高審計準確性，實現審計工作的數字化、網絡化、科學化，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。
三、結束語
綜上所述，可以看出內部審計工作對于高校發展的重要性，因此進行內部審計工作轉型是必須的，本文筆者結合自己的研究，提出提升審計理念、轉變審計視角、突出審計重點和創新審計方法四個轉型新思路，為高校審計工作發展提供新方向，加快推進高校發展。
參考文獻：
[1]潘銀蘭. 新形勢下高校內部審計轉型的思路[J]. 會計之友（中旬刊），2010，04：60-61.
關鍵詞：管理制度內部審計公司治理
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統化和規范化的方法，來對風險管理控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現它的目標。公司治理作為建立現代企業制度的核心，是濟全球化背景下的一大趨勢。良好的公司治理提高經營業績、提高投資回報的重點。加強內部計、提升內部控制和管理理念，是完善公司治理機制的重要一環。
一、內部審計工作存在的問題
我國內部審計起步較晚，受傳統人文因素和傳統理念的影響，要真正發揮內部審計在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營企業目前的內部審計工作并不樂觀，與我國社會經濟發展不相適應，需要加大力度予以引導。
1．內部審計工作沒有財務工作重視，沒有設置內部審計職能或沒有開展實質性內部審計工作的企業大量存在，有些內部審計機構的日常工作履行財務職能，或者只限于費用控制業務的審批。
2．內部審計工作一般是從財務會計工作中分離出來，審計隊伍全是財會人員，缺乏經營管理復合人才，很難獨立全面地開展內部審計工作，得不到企業的認可，工作難度大。
3．內部審計工作不規范，審計方法簡單，審計風險大；內部審計工作只有財務稽查，分析、確認、咨詢、評價能力不足，跟不上企業快速發展的需要，沒有發揮內部審計的應有作用。
4．一些民營企業的內部審計工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護“家族集團”利益的工具，往往使審計工作抓小放大，失去內部審計的客觀、公正的基本原則，很難獨立地、全面地開展內部審計工作。
5．對內部審計工作在公司治理中發揮監督和服務積極作用的認識不足，對如何確保內部審計工作的獨立性，更好地改善企業管理，維護全體股東的利益，缺乏統一的組織定位。
二、完善企業內部審計的對策
1．轉變觀念，提高認識，加強工作，充分發揮作用。我國內部審計模式的確立應將目標定位轉向管理審計，將監督融于加強企業風險管理，完善公司治理結構中，為實現企業經營目標提供增值服務。作為內部審計部門，應按照管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責，正確處理好與企業內部有關部門的關系，力爭將內部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程，得到管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發現的經營管理中存在的薄弱環節和普遍問題向領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執行。
2．明確內部審計工作思路，改進內部審計工作方式?，F代企業內部審計的重點在于評價企業經濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業經營管理，提高經濟效益。因此，內部審計應從本單位的實際出發，把審計的重點放在內部控制制度和經濟效益上，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學預測與決策，事中、事后跟蹤監督，對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。在風險導向內部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連系在一起。內部審計人員通過對當前的風險分析，確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程，以適應現代企業制度下內部審計的需求。
3．改善內部審計人員結構組成，加強業務培訓，促進整體素質的提高。在內部審計人員的隊伍建設上，關鍵是注重審計人員的構成，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中來。要求審計人員有較好的職業道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財經政策和企業規章制度。要抓好現有審計人員的培訓教育工作，從實際出發，因地制宜地制定和完善企業內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調動審計人員的工作積極性，實行達標上崗制度，加強崗位培訓，切實提高審計人員的綜合業務素質。
4．完善管理制度，嚴格執行審計決定。規范與完善的內部審計管理制度，是企業開展內部審計工作的制度保證，企業內部審計應結合企業實際建立健全內部審計制度，明確內部審計在企業中的地位和職責，使內部審計工作有章可循、有規可依，為促進內部審計健康、有序發展提供制度保證。同時，要嚴格執行審計決定，認真做好后續審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤，督促有關部門或所屬單位認真進行整改。
5．拓寬內部審計領域，拓展內部審計作業領域。內部審計不僅要實現觀念上的突破，要重要的是實現內部工作上的突破。凡是加強企業科學管理，防范企業風險，提高經濟效益，有利于企業發展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇。如財務收支審計，實施內部控制制度的評審、新產品開發、技術改造審計等。隨著企業內部控制的日益加強，公司治理的逐步完善，合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標
綜上所述，公司治理離不開內部審計，同時也給內部審計提供了新的研究課題和發展機遇。內部審計通過創新理念，與時俱進，積極參與公司治理，為優化公司治理，促進公司治理結構的完善，創造一個良好的制度基礎和內部環境。
參考文獻
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
行政事業單位工作能夠有序進行對社會穩定和經濟發展具有重要作用，所以要高度重視行政事業單位的工作。但近年來行政事業單位存在形式主義、奢靡之風等問題，出現這些問題的根本原因在于內部審計制度的不健全，弱化了審計部門的職能。針對行政事業單位在審計方面存在的問題進行研究并探索一條適合行政事業單位審計發展的道路。
一、行政事業審計存在的問題
1.審計機構不健全
目前我國行政事業單位對內部審計工作認識不足，不能給予高度的重視，這是審計機構不健全的重要原因。審計工作是一項復雜且系統的工程，具有相對獨立性，在開展審計工作時需要獨立的部門運行。但目前我國大多數企業的審計工作都是由財務部門或其他部門來負責，沒有獨立出審計機構，忽視了審計工作在促進企業發展中的重要作用。甚至一些企業都沒有專業的審計人員，審計工作都是由財務人員進行，出具的審計報告缺乏專業性和科學性，不能為企業決策起到借鑒意義。
2.審計工作定位不明確
行政事業單位目前對審計工作定位存在不明確的問題，由于單位領導的不重視，導致單位內部在開展審計工作時不能根據單位的實際需求進行。盡管一些事業單位已經意識到了審計工作的重要性同時也制定了審計目標，但在實際執行時效果卻與計劃相去甚遠。另外不少事業單位權、責沒有分開，大大降低了審計的準確性和操作性。甚至一些單位為了應付上級領導的檢查而進行虛假的審計工作，審計缺乏真實性，不能真正發揮審計的作用。
3.審計制度不完善
為了規范行政事業單位的審計工作，國家相關部門制定了相關的法律制度，但對單位內部審計工作提及較少，不能形成完善的審計制度。一些單位在制定審計制度時完全依據單位領導的需求而制定，審計工作強制性的特點被削弱。審計制度的制定應當與單位實際情況相適應，而不能根據需要而制定，這樣才能實現良好的審計效果。
4.審計人員素質偏低
隨著經濟的不斷發展和社會環境的改變，對單位內審計人員要求越來越高。要求審計人員不僅要具備基本的專業知識，同時還要掌握現代科學計算機技術，審計人員要想勝任審計工作就要不斷完善自身，加強多種能力。然而目前行政事業單位審計人員的現狀與理想中的相差甚遠，遠不能達到審計人員素質的要求。一方面是因為單位內的審計人員大多都是財務人員進行兼職，盡管這些人員有著豐富的財務管理經驗，但對審計工作還比較陌生，不能完全適應審計工作。另一方面單位內的審計人員年齡都偏高，不能及時對知識進行更新，跟不上時展的步伐。上述問題都會對行政事業單位內部審計工作產生一定影響，制約行政事業單位的進步。
二、完善行政事業審計工作的策略
1.提高審計工作的重視程度
我國監督主體主要由內部審計、社會審計和政府審計三部分構成，而內部審計與其他兩種審計相比具有更強的主動性，所以行政事業單位要想發揮審計的作用就要高度重視審計工作，不僅審計人員要重視，單位領導也要重視。通過多種方式宣傳審計的重要性，加強審計工作與其他工作之間的聯系，提高行政事業單位多個部門的審計意識。只有人們認識到審計工作的重要性才能根據所涉及的內容展開審計工作，增強審計效果。
2.加強人員素質建設
審計人員素質的高低直接影響審計工作的質量，所以審計人員要不斷提高自身素質滿足審計工作的需求。首先單位內部要根據審計人員的實際情況采取定期培訓的方式，提高審計人員的專業技能，同時講解審計的新方法，還要培養審計人員的責任感和事業心。其次還要重視對審計人員的思想道德培養，讓審計人員在日常工作中互相幫助，提高單位內部審計人員的總體水平，促進行政事業單位朝著更好的方向發展。
3.建立獨立的審計機構
審計人員具備基本的審計業務能力后單位要建立獨立的審計機構，確保審計工作能夠獨立、高效的開展。要注意審計機構必須保持獨立，才能為決策者提供最準確科學的審計意見。同時審計人員應該深刻的認識到審計工作并不是財務管理的一部分，而是完全獨立的整體，不能將財務管理工作與審計工作混為一談。要根據國家法律法規建立相對獨立的機構真正發揮審計的作用，同時也能對財務管理起到一定的監督作用。從制度上、結構上保證行政事業單位機構設置的合理性，發揮內部審計的監管職能。
4.明確工作思路
在進行審計工作時工作人員要明確工作思路，這樣才能保證審計結果的準確性和科學性。行政事業單位內部審計不僅發揮著審計監督的作用，同時還要為決策者提供理論依據，所以要保證明確清晰的工作思路。同時財務收支工作要嚴格按照國家的標準來進行，實現社會效益和經濟效益的雙贏。內部審計部門要根據決策者的需要提供建設性的建議，處理好監督和服務的關系，進一步發展內部審計工作。
5.改進審計方法
隨著社會經濟的發展，傳統的審計方法難以滿足行政事業單位內部決策的需求，所以要根據時展狀況及時更新審計方法。行政事業單位中不乏一些思想老化的審計人員，要對這部分人員進行教育和培訓，更新他們的思想觀念并通過多種學習途徑讓他們掌握最新的審計方法。在行政事業單位內部建立起一支素質過硬、業務精湛、思想新潮的專業內部審計隊伍，能及時完成單位內部的審計任務，順應社會發展趨勢提高工作業務能力和思想素質，滿足不斷發展著的社會需求。
三、結束語
內部審計工作在行政事業單位工作中具有重要作用，不僅關乎單位的形象，同時對工作效率也有重要影響。行政事業單位要根據單位內部的實際情況及時改進審計工作中的問題，克服內部審計存在的障礙，完善內部審計制度和機構，更新審計方法，使行政事業單位內部審計工作能夠滿足社會發展需求，促進行政事業單位的發展。
參考文獻：
一、戰略管控模式
集團總部對下屬企業的管理模式劃分為“財務管控型”、“戰略管控型”、“運營管控型”三種基本管控模式。戰略管控型集團由于較為合理的平衡了財務管控型和運營管控型與這兩個集權和分權的極端模式，目前世界上大多數集團公司都采用或正在轉向這種管控模式。在該管控模式下，集團總部對下屬單位具有實質性影響，下屬單位也具有一定的自。集團總部負責集團的財務、資產運營和集團整體的戰略規劃，各下屬企業還要制定自己的業務戰略規劃，提出達成規劃目標所需投入的資源預算，各下屬單位負責在規劃范圍內日常的經營管理。為確保集團整體價值大于集團內各下屬單位價值的簡單加總，集團總部、各戰略業務單位、下屬單位三個層次之間需進行明確的管理功能界定。集團總部作為戰略實施監控者，檢驗集團戰略在效果和操作上的合理性，以便合理配置資源，獲取整個集團協同效應。
二、戰略管控模式下內部審計的重要性分析
（1）解決信息不對稱的需要。隨著規模的擴大，企業內部不得不進行分權處理，戰略管控實際就是平衡總部權力和下級機構權利的選擇。作為企業集團，基于上下級單位的位級關系，充斥著委托―關系。由于信息披露方式、時間等的限制，不能保證上報的各種信息的準確性，信息不對稱常常引起逆向選擇和道德風險。企業的運行過程，即使不出現各種損失浪費和貪污、舞弊等現象，也不能保證人嚴格按照委托人的要求執行相關戰略任務，確保戰略方向性工作。為了保證委托人的利益，包括財務信息的各類戰略信息應及時、準確的上報決策層并有相關的配套體質保證這些信息的及時、準確。（2）加強戰略執行力的需要。戰略執行力是指通過一套有效的系統、組織、文化和行動計劃管理方法等把戰略決策轉化為結果的能力。彼得德魯克認為：管理學中有兩個永恒的話題，就是“做正確的事”和“正確地做事”。戰略執行力的推進通常是一個體系，需要管理工具和管理手段。內部審計為戰略推進提供了重要手段，發揮的鑒證、監督、引導、咨詢等作用促進了決策層戰略意圖的傳達，保障戰略執行的方向性和執行深度的實施。（3）制度化管控的需要。制度是企業內部運作成文的規則，帶有根本性和全局性。制度建設對于克服人治、尋求內部規范等有極大好處，良好的制度建設是現代企業集團必備的條件之一。內部審計工作廣泛依賴制度建設，審計工作以制度為標桿的特性反過來引導企業完善制度建設，促進戰略的科學制度和有效實施。制度必須適合公司的戰略、業務及管理水平，因此內部審計工作中發現的“惡法非法”問題回溯制度制定，為企業制度化建設增加重要的手段。
三、戰略管控模式下內部審計的工作要點
（1）工作思路轉向戰略執行力。2001年IIA定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。通過應用系統的、規范的方法，評價改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現目標。戰略管控模式下的審計工作，為了“幫助組織實現目標”，應關注戰略執行情況的校驗，鑒證戰略執行效果，并在戰略執行鑒證的基礎上，利用相關信息進行分析判斷，為企業戰略執行提供咨詢服務。關注戰略執行情況實際上已把內部審計工作從事后事中型轉變為預測型的工作，雖這種工作以事前事中結論為基礎，但由于有戰略規劃的參考，審計結果與之對比可有效的預測未來。（2）審計重點轉向戰略控制。戰略控制通常體現為四個計劃的控制：戰略計劃、投資計劃、經營運作計劃和人力資源計劃。通常戰略計劃作為總體框架，投資、經營運作、人力資源計劃作為分計劃配合。戰略計劃執行審計主要關注執行情況與既定戰略的匹配度，以此來驗校既定戰略的完成情況，分析戰略執行過程中的困難及反過來驗校既定戰略的準確性。其重要意義在于審計企業發展方向，通過偏差分析，提出對策。是內部審計中層次較高、增值空間最具彈性的項目。投資、經營運作、人力資源計劃執行審計與傳統的審計較為接近。基于戰略管控模式的需求，對這些控制計劃的審計工作應重點關注與戰略管控有關的方面。（3）目前工作的難點。要提升內部審計工作的價值，必須適應企業管控需求。戰略管控模式下內部審計工作的轉型勢在必行，內部審計工作僅僅涉及事后風險分析，內部控制等常規領域遠未達到為企業增值的目的。目前各單位內部審計面臨的環境、人員素質、工作方法等還難以承擔上述工作職能。
二、明確內部審計工作思路。內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部治理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。審計時，必須堅持解放思想、實事求事、一切從實際出發，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本部門、本單位的領導提出決策依據和可行性建議，為領導的決策服務，把服務寓于監督之中。在具體工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監督與服務的關系，不能只講監督不講服務，也不能只講服務不講監督，要把二者緊密地統一起來。
內部審計是一種專門的工作機構，具有較為獨立的監督權和評價能力。主要對相關的單位的財務收支和應用等經濟活動監督和評價，保證真實性和合法性。對于農村的公路建設資金監管來說，內部審計是其重要的組成部分，并且對建筑資金提供監管和服務。在此過程中會對道路建設中存在的問題及時發現，并且能夠提出有效的解決措施和改進方法。
2目前內部審計在農村公路建設資金監管中存在的問題
2.1領導不夠重視
事實上，內部審計工作要得到領導的高度重視，才能在對建設資金進行管理的時候提出一定的決策。但是就目前來說，相關的負責人單純地重視工程的質量、成本和進度，對內部審計的作用缺乏重視，有時候還會對內部審計部門的認識有一定的誤解。這樣一來就會對內部審計工作造成一定的影響，使其無法在農村公路的建設資金管理中起到相應的作用。
2.2機構設置獨立性差
在具體的施工管理過程中，許多的審計部門都是和財務部門、紀檢部門等融為一體，沒有體現出內部審計的獨立性。這主要是和機構設置的不完善有直接關系。受到相關的機構編制的影響，獨立的審計部門沒有設置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建設資金管理方賣弄就會出現一定的問題，不能作出客觀的評價和監督。
2.3人員專業素質低
一般來說，審計工作所涉及的領域是很廣的。不僅僅是對資金的監管，同時還要包括工程實施的各個時期的資金結算。由于其包含的范圍較廣，所以對工作人員的綜合素質要求較高，需要有著一定的專業知識和豐富經驗的復合型人才。通常來說，審計人員要對財務、技術、管理等多個方面都有所了解和掌握。但是我國的一些審計部門，缺乏專業的審計人員，同時審計工作只局限與對財務的監督，這就對新時期的審計工作起到阻礙作用，直接影響著審計的質量。
2.4內部審計方法單一
在我國，由于工程項目的繁多和復雜，以往的審計方式已經無法滿足建筑工程的需要，因為傳統的審計方式是在工程完工后進行事后的審計工作，而且多數都采用人工的形式，并且程度不是很高，僅僅停留在手工審計的階段。這樣就會對審計工作的效率產生一定的影響。因此，相關的審計部門應該改善審計的方法，完善設計技術，采用先進的技術來做好審計工作。
2.5隊伍建設和交通建設任務
不適應在現如今的農村公路建設中，做好建設資金的管理，加強內部審計，保證資金的有效利用是審計工作的主要目標。但是在具體的審計共組中會出現審計隊伍的建設和交通建設存在矛盾的現象，審計隊伍明顯落后于交通建設，導致監管的力度不夠。
3加強內部審計對農村公路建設資金管理的必要性
3.1內部監督和約束的需要
由于農村的公路建設工程是一項較為系統的工程，而且工程的施工中還存在諸多的不確定因素。因此需要一個綜合性質的內部監管機構對公路建設的更個方面來進行管理，特別是資金的運行方面。而內部審計人員以其獨立性和綜合性特點，對農村公路的建設資金的管理起著至關重要的作用，同時這種作用又是其他的任何部門無法替代的。
3.2加強和改進內部控制的需要
審計部門的主要任務之一就是加強對內部控制的管理。我國的交通系統的內部控制無法達到相關的標準，其松散的狀況較為明顯，往往對規章制度忽視。出現這種現象主要和法律法規的不完善有直接關系，同時也是由于缺乏內部審計的監管?？梢妰炔繉徲嫷娜狈沟没A工作方面較為薄弱，資金管理的混亂。因此要加強內部審計工作，促使相關的領導者和決策者對農村的公路建設資金管理加強重視，在此過程中及時對管理中的錯誤進行有效的糾正。
4加強內部審計對農村公路建設資金管理的措施
4.1強化內部審計環境建設
內部審計工作的正常進行和建設環境有著直接的關系。要想改善內部設計環境首先要對審計制度進行完善。因為內部審計制度是審計工作的基礎，能夠使得審計工作更加規范。同時要加強相關領導的重視，負責人的重視是保證審計工作順利進行的保證。同時也有利于樹立審計部門的權威性。最后要加強審計部門的自身建設。審計工作要順應新的形勢，調節審計的工作流程，從全局的角度思考，提高審計的水平。
4.2加強機構設置獨立性
完善的組織機構是有效開展內部審計工作的重要前提，我們必須加強內部審計機構設置，設立獨立的內部審計機構，這樣才能體現內部審計的有效性。
4.3創新工作思路
內部審計工作已無法適應新形勢下內部審計管理需要，因此必須更新觀念，創新工作思路，將重點放在管理優化等方面，加強控制和降低風險。
4.4加強人才培養
為了規避審計工作的風險，加強內部審計工作的效率，必須采取一定的措施進行高素質人才的培養，因此要做到以下幾個方面:第一，要對于選人和用人的機制有所改變。由于公路建設具有一定的復雜性，因此對于高素質人才的需求量較大。在選用工作人員的時候必須對其專業知識和操作能力進行嚴格控制。避免濫竽充數的現象發生。第二，要對內部審計人員定期培訓，主要針對審計人員的職業道德方面，因為在具體的工作過程中，只有樹立客觀公正、廉潔的職業道德，才能保證工作的熱情和工作效率。第三，要對內部審計人員進行業務的培訓，使其思想和工作方法都符合時展的需要，達到一定的標準。這也是新時期對于內部審計人員提出的要求。
4.5創新工作模式
在具體的工作過程中，工作模式要得到創新。因為只有工作模式打破傳統模式的局限，才能對內部審計工作的效率起到一定的促進作用。對于農村公路建設資金的管理工作來說，需要創新的方面主要有:首先，可以嘗試風險導向審計模式。這種方法主要是從工程的建筑風險和成本方面出發，最大限度地保證資金的運用效率，提高審計質量。根據工程的具體要求來制定審計方法，發揮審計工作的優勢。其次，由于技術設備的不斷完善，計算機技術應該被運用到審計工作中，只有借助先進的設備才能提高審計的效率。再次，為了保證審計工作的質量最優，不僅要進行轉向審計，還要進行全程的跟蹤。
4.6嚴抓紀律和質量，提高內部審計的權威
要提高內部審計的權威性，必須沖加強內部審計紀律和強化內部審計結果的質量入手，強化監督管理。找準農村公路項目資金管理監督的切入點，從工程預算、招投標、工程計量、工程變更等環節切入，對違法違紀問題進行披露，推進制度的完善。
內部審計能夠有效地對于企業的運行管理進行監控，能夠對于企業的重大決策進行把關，對于企業的經濟效益以及風險管理有著十分重要的作用?；谛聲r代背景下，不斷地思考企業內部機制，探究通過機制改革促進企業發展十分必要。因此基于內部審計管理的層面，直面當前國企審計工作實踐，深刻地進行問題分析，實事求是地進行問題解決，最大程度發揮國企內部審計的作用，積極意義十分深遠。國有企業作為國民經濟的核心，加強內部審計工作，促進企業發展，對于國民經濟的發展進步，同樣有著十分深遠的意義。
一、充分發揮國企內部審計作用的必要性
(一)發展理念的要求
理念是發展的指南，新時期背景下，我們的發展理念不斷地轉變，對于發展有了更加深刻地認識。首先，新理念下我們認識到了管理就是生產力，加強管理積極改革能夠最大程度發揮制度的優勢，從而促進發展的效率。國有企業在長期的市場經濟環境下進行業務開展，通過內部審計工作，加強對于業務層面的管控，能夠顯著地提升國企的市場競爭力。其次，新理念下，我們對于職能與效率的認識更加深刻，在國企內部，審計就應當發揮應有的作用，尤其是在當前市場環境下[1]，促進企業的創新意識養成，保證企業降低市場風險，均體現了理念發展層面的要求。
(二)發展實踐的需要
從國有企業發展實踐的角度進行分析，充分發揮國企內部審計作用，必要性主要有著以下層面的體現。首先，國有企業在相當長的一段歷史時期內，承擔了國民經濟發展的諸多任務，比較于民營企業有著一定的特點，但是隨著改革不斷地步入深水區，國有企業改革不斷地加快，全面參與市場化競爭的環境，就必須建立健全內部審計制度，這是現代企業管理模式的重要體現。國有企業在國民經濟中，不僅總量大，而且集中在國家發展的關鍵領域、命脈行業，因此通過內部審計，健全約束機制，也是發展實際層面的要求。形成約束機制，能夠對于經濟活動進行制約，能夠使得企業有著長期規劃和風險意識。不斷強化國企內部審計工作，是國企實踐發展層面的需要。
二、國企內部審計工作中存在的問題
(一)國企內部審計意識不強
國企內部審計工作開展中，存在的首要問題，就是內部審計意識不強，主要有著以下層面的體現。首先，審計部門在工作開展的過程中，沒有形成相應的意識，沒有對于內部審計工作的重要意義有深刻理解，使得工作開展不深刻，使得內部審計職能的發揮不充分。其次，國企在整體的發展層面中，沒有意識到市場的變革，改革不充分，不徹底，沒有形成深入走進市場的意識，對于內部審計職能沒有形成促進力，同樣限制了內部審計工作質量的提升?？偟膩碚f，國企內部審計思想意識不強，應當引起我們的重視，因為只有思想的層面形成意識，才能夠在實踐中積極開展。
(二)國企內部審計的工作方法亟待更新
通過對于當前國企內部審計工作進行調研，發現限制當前國企內部審計工作發揮的重要因素，就是傳統方法難以滿足當前的審計工作。首先，信息技術的發展，電算化成為企業財務處理的發展趨勢[2]，極大的解決了傳統手工處理效率低下的問題，但是由于國企內部審計部門沒有進行技術方法層面的更新，限制了工作開展的效率。其次，當前國企內部審計部門的工作人員，提升業務水平技能的學習和實踐機會有限，工作思路較為保守，方法相對滯后，不僅降低了審計效率，一定程度上也影響了審計質量。
(三)產權主體多元化的影響
隨著國有企業的改革發展，由國家、企業和個人共同出資的企業越來越多，這就使得內部審計工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業的經濟效益，還要對經營者進行監督，對投資者負責，對國有資產進行有效保護。因此在審計的過程中，由于制度以及規定層面的不全面，限制了審計工作開展的范圍與深度，一定程度上限制了企業內部審計作用的發揮。因此，基于國企發展改革的背景下，分析產權多元化背景下的審計工作狀況，積極意義尤為關鍵。
三、有效發揮國企內部審計作用的策略
(一)促進國企內部審計意識養成
針對當前國企內部審計意識不強，限制審計作用發揮的現象，針對性地進行策略分析。首先，國企管理層面應當轉變意識，對于現代企業管理模式進行學習，在領導層面形成內部審計的意識。例如，國企領導層面應當深刻分析，新時代背景下，國企改革發展的方向，探究發展新思路，形成企業自我完善，自我優化的意識，從而促進內部審計工作的開展。其次，對于審計人員，應當促進其意識轉變，例如，通過專題講座，領導主抓，開展業績考核，積極促進審計人員工作意識的科學有效培養?？傊?，國企領導層面與審計業務層，均應當有意識地進行理念轉變，不斷領會現代企業管理模式精髓，增強對于企業內部審計作用的認識，以充分發揮企業內部審計的效力。
(二)提高審計人員的專業素質
隨著國企改革發展的加快，經濟全球化的影響，企業內部審計工作越來越復雜，尤其是對于經濟業務進行審計，需要大量的專業知識，因此不斷地提升國企審計人員的專業素質尤為關鍵[3]。首先，應當針對企業的發展模式，市場定位，構建相應的審計標準與要求，使得審計工作能夠按照規定和要求開展，例如，根據審計法和建立現代企業制度的要求，建立內部審計管理規章制度。其次，提升審計人員的專業素質，不斷地加強業務培訓。例如，定期對于國企內部審計人員進行業務考核，針對考核結果對于審計人員進行相應的培訓，從而提升審計人員的業務水平?？傊嵘龑徲嬋藛T的職業素養，發揮審計人員的創新意識，是充分發展內部審計作用的關鍵。
(三)創新審計工作方法
基于當前國企內部審計的現狀，對于工作方法進行創新發展，不斷地引入新理念，新方法以促進內部審計作用有效發揮。首先，在審計工作中，大量地引入信息技術，引入信息化審計工作平臺，大量應用便捷性軟件開展審計工作，以提升審計工作效率，還能夠降低審計工作失誤，對于審計工作質量水平的提升也是有利的。其次，在審計工作開展過程中，應當定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計人員進行問題反饋，集中對于問題進行思考優化，這種自我完善的思路，對于審計工作有效性的提升十分必要?？偟膩碚f，基于國企內部審計工作開展，不斷創新思路、創新方法，是今后內部審計工作發展的關鍵[4]。
(四)有效開展管理審計
新時代背景下，對于國企內部審計工作開展，我們的認識更加全面，不斷轉變內部審計工作的重點十分關鍵，對于充分發揮內部審計的作用而言，更有著突出的意義。首先，當前國企內部審計的工作重點，應當著眼于不斷提高企業的經濟效益，即對國企的經營與投資決策進行評價，及時完善和調整決策失誤，使企業效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內部評測，加強對內部審計的管理力度，促進審計工作開展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進企業發展。
四、結語
本文探究國企內部審計作用的發展，主要分析了內部審計的必要性，存在的問題，以及相應的策略?？偟膩碚f，在新時代的背景下，不斷地基于審計工作實踐，創新思考，積極改革，大量嘗試，提升內部審計工作對于企業發展的促進力度，是企業今后發展的關鍵所在。
參考文獻：
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新建鋼鐵企業工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統，融入項目管理關鍵環節，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創新實施項目全過程審計，事后審計監督的同時突出事前、事中監督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業建設節奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環節專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據新鋼鐵企業項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監督以及合同評審。通過嵌入重點業務環節，以服務為導向，從規范管理、防控風險、節約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發現的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發現管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
隨著國企改革的日益深入，國有企業的深層次問題表現得越來越突出，如何建立和優化內部控制、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為企業面臨的重大課題。尤其是企業舞弊案的層出不窮，管理者應認識到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當問題，需建立一套完整的監督和控制系統，其中內部審計是重要組成部分。為保障企業經濟持續快速健康的發展，必須加強內部審計，創新工作方法，提高內部審計的質量與效益，充分發揮內部審計的作用。
一、內部審計具有重要的法律地位和特殊的監督管理作用
內部審計是現代經濟管理的產物，是我國審計體系的重要組成部分，在企業內部經濟管理活動中起到其他監督形式不可替代的作用。
(一)內部審計具有重要的法律地位
首先，法定的監督權。《審計法》明確規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》確定了內部審計的對象、目標、范圍等，并規定了審計機構履行職責所必須擁有的十項權限。
其二，具有經濟監督和服務監督的雙重性。內部審計是監督企業經濟管理活動的經濟監督手段；內部審計還通過審計信息以獨有的價值內涵服務于其他監督形式，如利用審計信息服務黨內監督、行政監察和公眾監督等。
(二)內部審計具有特殊的監督管理作用
內部審計作為企業內部監督機構具有四個特點，決定了對權力在經濟領域錯用、濫用和腐敗的監督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對本單位、部門各項經濟活動情況進行事后、事中和事前的審計監督。二是獨立性，內部審計對最高管理層負責，包括內審機構、控制審查過程和審計結論的獨立。三是直接性，對生產經營的各環節、各階段實施直接、經常地審計監督，不因被監督者或有問題而去監督。四是有效性，既能實施事前、事中的監督，防微杜漸，又能實施事后監督，評價管理者的績效，有效地從源頭上預防、治理腐敗，提高企業經營管理水平。
二、明確審計定位、改革審計方式，體現內部審計價值
(一)明確審計定位、創新工作思路
內部審計從促進和服務組織目標實現的高度出發，轉變觀念、勇于創新，提高內審工作質量和效率。因此內部審計的定位非常重要，決定著內部審計的職能與作用，內部審計要求創新工作思路，要求企業重視內部審計定位、審計目標、審計方式、審計成果，適應內部審計環境的變化，推進現代內部審計模式，這就要求首先內部審計定位是企業內部監督管理機構，利用監督職能發現問題，有針對性在提出改進企業管理水平的意見；其次是內部審計目標是加強內部控制評價與風險評估，提高企業管理風險意識，擴大內部審計內涵，豐富內部審計信息；其三是內部審計方式是審計監督企業的全部經營管理活動，實現“事前參與、事中監督、事后評價”；最后是內部審計成果是講究審計綜合效果，反映內部審計工作的綜合價值，充分體現內部審計重要性。
(二)改革審計方式、改變審計模式
為實現內部審計價值，提高內部審計工作成果，適應現代內部審計模式，內部審計應逐步建立“事前參與、事中監督、事后評價”的審計方式，實現“審計——控制——管理”的協調統一，更好地體現內部審計的基本指導思想。
1、加強內部財務信息的審計監督
財務類審計工作的發展方向應以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監控的審計方式。隨著企業財務信息系統電算化實際應用的全面普及，適時改革財務審計的基本方式，積極推行計算機輔助審計及“網絡在線實時審計”等，逐步做到“動態監督、過程跟蹤”。
2、加強企業資金使用效果的審計監督
以效益審計方法對企業資金使用進行審計，評價資金使用效果，提高企業經濟效益。如事前審計企業各類支出性經濟合同，合同執行過程的事中監督，項目結算完畢后的事后評價等。
3、加強企業經營行為的審計監督
對企業經營行為進行經營成果審計，加強內部控制評價、風險評估等，提高企業經營風險控制能力，從而使內部審計成為企業管理控制的重要環節，直接為企業的經營管理服務。
(三)轉變管理思維，保障內部審計監督行為的實施
為了保證內部審計的監督管理能在企業經營管理行為中發揮應有的作用，企業應提高對內部審計的認識，對內部審計工作應給予一系列的保障措施。
首先加強企業內部審計制度建設，在企業規章制度體系中明確內部審計制度，如建立《企業內部審計管理辦法》、《財務內部審計監督辦法》、《經營合同內部審計辦法》、《任期經濟責任內部審計辦法》等，確立企業內部審計的制度依據，確定企業內部審計獨立的監督地位。
其次明確企業內部審計的經營環節、管理行為，使內部審計成為企業經營管理必經流程，規定財務決算、經營合同、資產報損、固定資產投資、對外投資等企業主要經營管理領域創立內部審計監督把關的管理意識，發揮內部審計在企業內控管理體系中的作用，如企業經營合同規定審計后才能對外簽訂，資產報損規定審計后才能報批損失等等。
最后規定內部審計具體審計規程，依據《關于內部審計工作的規定》等法規確定內部審計的必要程序，規范內部審計的計劃、目標、范圍等，嚴格管理內部審計人員隊伍，提高內部審計人員的業務能力和水平，節約審計成本，提高審計效果。
三、創新思想、轉變觀念，充分發揮內部審計的作用
(一)創立整改制度，體現內部審計效果
整改內部審計發現的問題可充分體現內部審計的實際效果，也是內部審計的目的和責任，因此企業要建立健全內部審計問題整改制度，提高企業經營管理水平。如建立整改事項企業領導督辦制度，企業領導層采取專題會議等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項協調制度，企業紀檢、人力資源、內部審計等部門成立聯席協調辦，定期研究并以專題內部通報等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項責任人制度，確定內部審計發現問題的具體整改責任人，監督責任人整改內部審計發現問題的具體效果。
（二）對權力進行審計監督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設的現實需求隨著高校辦學規模的不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經費數額急劇上升，由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器設備對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業聯合辦學，致使高校經濟管理日趨復雜化。近來年，高校各種惡性經濟案件頻發，其中基建、采購、招生三個領域成為高校職務犯罪“重災區”。這些腐敗問題的出現固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內部審計不力、監督管理弱化造成的。維護財經紀律是審計的重要職能，高校內部審計部門可以充分發揮自身的特長和優勢，加強審計監督，積極配合紀檢監察部門查辦經濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設，使高校經濟活動健康有序運行。
二、影響高校內部審計對權力監督制約作用發揮的主要因素
（一）對高校內部審計工作的地位和作用認識不到位高校內部審計是在政府和國家審計機關的直接推動下發展起來的，然而受傳統思想觀念的影響，高校領導對內部審計工作的定位不夠準確，認為學校的核心工作是教學與科研，內部審計的職能是監督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內部審計部門與其他經費使用部門人為地對立起來，忽略了內部審計的管理與服務職能。正是由于對內部審計在權力監督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內部審計監督制約作用的有效發揮。
（二）高校現有的內部審計機構設置不夠規范獨立性是審計監督制約的本質特征，是有效發揮高校內部審計監督作用的內在要求和必要條件?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》指出：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構?！薄督逃到y內部審計工作規定》規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”目前，各高校基本上都設立了內部審計部門，但許多高校審計部門與財務或紀檢監察部門合署辦公，組織機構設置不獨立，嚴重影響了高校內部審計工作的獨立性。
（三）高校內部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經濟管理日趨復雜化，內部審計的重點由原來的財務收支審計逐步向經濟責任審計、基建修繕工程審計、內部控制審計等領域擴展，內部審計內容和范圍越來越廣泛，而高?，F有的內部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現實需求。二是現有審計人員知識結構相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業務培訓的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發展需要，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監督的效果大打折扣。
（四）高校內部審計思路與技術方法不適應高校發展需求傳統的高校內部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經濟活動的起點和經濟活動的實施過程，難以做到對經濟活動的事前審計把關和事中審計控制。盡管經過多年的實踐，高校內部審計部門也積累了一些經驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術手段仍然相對滯后。一些高校內部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質量，也給內部審計工作帶來了很大的風險。
（五）高校內部審計成果沒有得到有效運用內部審計成果可以為高校領導層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調整、紀檢監察部門處分或澄清問題干部的重要依據。現實情況是高校內部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領導重視不夠。少數領導對內部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質量不高。高校內部審計專職人員數量不足、知識結構相對單一、技術手段落后等原因影響了審計成果的可用性。
三、加強高校內部審計對權力監督制約的對策建議
（一）提高思想認識，優化高校內部審計監督環境高校內部審計監督環境的優化在一定程度上取決于高校領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內部審計部門也要通過自身不懈努力改變內部審計單一的監督職能，樹立內部審計是監督、管理與服務職能于一體的理念。高校內部審計人員要增強服務意識，圍繞高校發展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監察、人事、財務等部門協調配合，要經常深入基層調查內控和管理現狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經常主動向學校領導層匯報工作，為內部審計營造一個良好的環境。
（二）合理設置內審機構，提升高校內部審計監督的權威性內部審計監督以內部審計機構和人員為基本點，要使高校內部審計能夠很好地發揮監督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設立獨立健全的內部審計機構，在本單位主要負責人直接領導下開展工作，以實現內部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內部審計人員的年終考核、職務升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內部審計機構獨立開展審計工作，提升高校內部審計監督的權威性。
（三）加強“人法技”建設，提高高校內部審計監督水平要提高內部審計監督水平，關鍵是要打造一支高素質的內部審計隊伍。首先，要注重提高內部審計人員素質。高校內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創新內部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術。為適應新形勢，高校內部審計工作在其工作方式、業務程序、檢查內容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。
