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一、我國企業內部控制執行的現狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范——基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成?！秲炔繒嬁刂埔幏丁疽幏丁穼炔靠刂频亩x、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。
以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。
（一）企業內控制度制定環節存在不足
目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。
（二）企業管理者越權現象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質有限
一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。
（四）內部審計的監督作用發揮有限
在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。
二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響
從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行?，F有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。
會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。
第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。
中小企業在我國國民經濟中發揮著重要的作用。據國家發改委小企業司的統計,截至2006年年底,我國中小
企業的數量為4200多萬戶,占全國企業總數的99.8%;中小企業所創造的產品和服務的價值占全國國內生產總值的60%左右,生產的產品占社會銷售總額的60%,上交的稅收超過總額的一半,提供了全國80%左右的城鎮就業崗位。中小企業的快速健康發展,對于提高我國經濟建設的整體質量和水平,促進經濟社會的協調、可持續發展具有十分重要的意義。面對當前席卷全球的金融風暴,如何保證中小企業的健康發展是擺在我們面前的一項重要而且緊迫的課題。本文擬從中小企業內部管理制度建設的角度對中小企業的發展問題進行探討。
一、內部管理制度是企業生存和發展的基礎與保證
企業內部管理制度是指企業在生產運作、財務會計、人力資源等各方面進行規范管理的規章與準則。企業制定內部管理制度的目的,在于規范員工的行為,使企業內各項活動行之有效地進行,從而提高企業的經濟效益。企業內部管理制度是企業中個人和組織機構的行為規范,制約和影響著人們的行為,調整著企業中人與組織間的關系,規范和決定著基本工作過程和程序,進而決定了企業的管理狀況與管理水平。企業通過管理制度進行管理有利于簡化管理過程,提高管理效率,避免管理過程中的隨意性和過分依賴個人,也可以避免人際關系對管理的影響,使管理行為更加客觀規范。
(一)內部管理制度是企業實現規范化管理的重要工具
科學的管理制度是企業資源優化配置的前提條件。企業作為一個經濟組織,擁有包括人力資源、材料、資金、機器設備、土地等有形資源和包括信息、技術、商標等在內的無形資源,企業通過上述資源的相互作用與整合,產生增值,實現營利。企業資源的優化組合離不開科學的管理,而實現科學的管理需要有科學的管理制度作保證。企業內部管理制度通過調整企業內部關系,明確資源優化配置與組合的原則和方法,形成良性的生產工藝流程,使企業的資源得到科學的配置與合理的利用。
(二)內部管理制度是企業生產經營活動有序開展的基本條件
內部管理制度是對企業活動秩序的總體設計,是對生產管理流程及流程關系的總體設計,是企業運營控制的依據。作為經濟組織的企業,其活動具有多樣性和復雜性,某些細小環節偏差的疊加就會釀成重大的失誤,嚴重影響企業的效率。企業要消除總體目標的偏差,就要求每一項生產與管理活動都要有活動的具體標準,這就需要制定科學的管理制度。通過管理控制,把工作標準的執行情況與標準本身進行比照,發現存在的問題及產生問題的原因,通過及時糾正偏差,改進工作,保證生產經營活動的正常高效開展。
(三)內部管理制度是企業財產物資安全完整的重要保證
企業的生產經營活動涉及到企業的各種經濟資源,在資源的取得、使用、出售、報廢等多個環節中,任何一
個環節的失控都可能造成企業資產的流失或損失。規范完善的企業內部管理制度可以使企業的各項資產在使用、流轉的過程中嚴格按照制度的規定進行操作。通過嚴格的內部控制制度,減少直至杜絕資產的跑冒滴漏及各種損失的發生,保證財產物資的安全完整,保護所有者權益免受侵害。
二、中小企業內部管理制度建設現狀不容樂觀
由于中小企業規模小、經營決策權高度集中、組織結構簡單等特點,使其具備了經營靈活、反應迅速、能夠
及時適應市場等特點;但與此同時也存在著管理水平低下,效率偏低的特點。由于大部分中小型企業缺乏有效的、完整的內部管理制度,造成企業的經營穩定性差,經營管理也不夠規范。目前中小企業在內部管理制度建設方面存在問題較多,主要表現在以下方面:
(一)制度不健全
企業內部管理制度的不健全主要表現在兩個方面,一是缺乏相關的管理制度,二是雖有相關管理制度,但制度內容涵蓋不全,達不到制度管理的作用。從我們對河北省中小企業的隨機調查結果顯示,河北省中小企業中的大部分企業僅僅在員工考勤制度、獎勵制度、財務制度方面有較詳細的規定,而在企業銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善。
(二)執行不力
一些中小企業建立了規章制度,甚至每個科室、部門都有一套成型的管理制度,看起來比較規范,但在執行上,往往變成了一紙空文。有些家族式民營企業,企業規模小,經營業務比較簡單,員工也較少,企業日常管理往往采用“家長式”管理方式進行,銷各項活動以家長的意志進行,如果家長能力強,則企業管理比較好,如果家長能力稍差,或工作任務太重,則往往忽略管理,給企業的健康有序運行和良性發展帶來隱患。
(三)時效性滯后
中小企業往往是成長較快的經濟體,雖然一些企業在長期的生產經營實踐中形成了一套科學完整的管理制度體系,在當時的歷史條件下對企業的發展起到了積極的促進作用,但隨著時間的推移,企業的規模的擴大和外部環境的變化,企業的內部管理制度也勢必出現一些不適應的問題,對企業的正常經營活動造成不利影響。
存在上述問題的原因,首先是企業對內部管理制度的重要性認識不足。許多中小企業管理層對于制度的重要性缺乏足夠的認識,不重視經濟活動中至關重要的內部管理和控制機制的建設。一些管理人員滿足于已有的制度,認為只要能夠照章行事就行了,至于規章制度是否合理、原有的內部管理制度的內容和方法是否能夠滿足新形勢下生產管理的需要,則很少去考慮,更談不上去建設新的管理制度。其次是法制觀念淡薄。在日常管理中習慣于傳統的經營管理模式,沒有形成規范的管理體系及運行機制,往往是“人治”大于“法治”,領導者一人說了算,在這種情況下內部管理制度就顯得可有可無,執行乏力。最后是管理者管理水平不高。由于許多管理者沒有受過正規的專業教育,不熟悉管理制度的內容,不知道如何去建立規范的管理制度,也不熟悉如何去利用企業管理制度進行管理,從而使管理制度建設和執行中出現了問題。
三、中小企業內部管理制度建設的對策
根據上述對中小企業管理制度的現狀及原因的分析,進行中小企業內部管理制度建設需要做好以下方面的工作:
(一)提高認識,增強制度建設的自覺性
企業內部管理制度的制定與執行,必須首先提高企業管理部門和人員對內部管理制度的認識,使他們真正理解內部管理制度在企業管理中的重要作用。只有管理層對制度建設有了充分認識,有了迫切要求,制度的制定才會有基礎,執行才會有保證。否則,即使企業有再完善的制度規范,也只能是擺設,卻無法發揮其應有的作用。
(二)系統規范,保證制度的科學性
企業管理制度是由一系列的相互關聯、互相依據與支撐的單項制度組成的有機整體,各項制度既要彼此協調,又要有所側重,結合到一起組成一個完整的制度體系。只有建立了科學的管理制度,使各項管理制度相互銜接,密切配合,才能發揮制度的整體效應,保證管理制度的積極作用得到充分的發揮。
(三)切合實際,提高制度的實用性
制度本身有一定的規律和規范,但不同的企業有其自身的特點,因此制定的內部管理制度除了要符合管理制度的自身特點外,必須強調制度與企業的實際相結合,只有結合企業實際的制度才會是可行的。如果企業不顧自身的特點照搬照抄其他企業的成型的制度,輕則致使制度的作用不能充分發揮,重則有可能給企業造成不必要的麻煩或損失。
(四)簡單有效,注意制度的可操作性
中小企業的特點決定了在制定其內部管理制度時,文本不宜過繁,體系不宜過細,內容不宜過雜。制定的制度應該是詳略有度,簡單有效。要針對中小企業的實際,把那些當前急需的制度首先制定并執行,隨著企業對制度重要性認識的不斷加深,再對原有的制度進行完善與更新,并逐步建成較為完善的制度體系。循序漸進的工作程序比一步到位的方式可能會起到更加明顯的效果。
(五)與時俱進,確保制度建設的時效性
隨著全球經濟一體化的進程,企業的內外環境發生了巨大的變化,企業的管理理念、方法等也必然發生變化,這就造成原有的規章制度在形式上、內容上的滯后和不適應。為此,企業在制度建設過程中一定要遵循實事求是、與時俱進的指導思想,不斷引入先進的管理理念與方法,對企業的管理制度進行修訂、調整、充實和完善。與時俱進的關鍵是制度建設要與企業組織建設的結合,制度要隨著企業組織結構的變化而不斷完善。企業管理制度只有不斷地去適應變化,才能夠實現企業的人員、結構、職能和制度的相互配合,進而增強企業的競爭力。
(六)開拓創新,確保制度建設的先進性
美國經濟學家熊彼特認為,創新才是企業利潤的源泉。企業要適應不斷變化的市場,就要進行持續不斷的學習和創新活動,內部管理制度的完善和創新是企業快速、良性發展的重要保障。目前我國企業正處在一個新的歷史發展時期,企業必須以開拓創新的時代精神,抓好內部規章制度的建設和落實,全面提升企業的整體素質,以適應新形勢、新任務的需要。
中小企業的特點和現狀決定了起建立內部管理制度的必要性和迫切性,也決定了在建立內部管理制度方面的特殊性,只有針對中小企業的實際,建立切實有效的內部管理制度,才有保證中小企業持續健康的發展。
參考文獻:
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1、引言
隨著社會的發展，企業的運營也越來越規范化，而內部會計制度是當前企業中管理制度的一個重要部分，它為企業的發展提供了很好的支持。但是由于一些因素的影響，使得企業內部會計管理制度的建設并不理想，基于此，我們對于企業內部會計管理制度建設的研究是有必要的。
2、企業內部會計管理制度建設的意義
首先，企業內部管理制度的建設對于貫徹會計法的法規有著很好的促進效果。我國為了對會計工作進行規范及加強，已經出臺了一系列的法規，這些法律法規既是我們進行會計核算、監督及管理的依據，也是我國國家意志的一種體現。而會計管理制度則相當于各種法律、法規在單位中的具體化，是我們對國家的有關會計管理制度進行落實的途徑。
其次，企業內部會計管理制度的建設是我們對會計工作進行規范的有力保證。在會計工作中由于所涉及到的利益關系非常復雜，因此依法進行會計工作是一項必然的要求。從以往的會計工作秩序整頓情況來看，很多單位的內部會計管理制度中存在著核算混亂、制度不健全、收支失控等問題，不僅危害了國家利益，也給企業的經營產生了不利的影響。所以，我們要加強企業內部會計管理制度的建設，使其更為制度化及規范化，這樣才能做到這一工作的有據可依、有章可循，使其真正的在經濟建設中發揮出其應有的作用。
最后，企業內部管理制度的建設是我們對單位經濟管理進行改善的必要途徑。在企業中，財務會計管理屬于一種職能型、綜合性的工作，因此，通過一套比較完整規范的內部管理制度，能夠幫助財務管理工作更好地融入到內部經濟管理之中，使其在內部管理的各個方面、各個環節發揮作用。
3、企業內部會計管理制度建設
3.1加強內部會計管理體系的建設
所謂企業內部會計的管理體系，主要指的是會計工作的組織體系，在我們的工作中具體可以做好為以下幾個方面：首先，企業領導要全面負責企業會計工作，對會計機構、會計工作人員、會計機構負責人以及其他人員執行會計法規、規章及制度的過程進行監督，使這些制度能夠得到更好的落實和貫徹。此外，還要確保會計資料的真實、合法、完整及準確，確保工作人員忠于自身的職權。
其次，對總會計師在工作中的領導責任進行明確。在《會計法》及《總會計師條例》中，對于總會計師的責任進行了明確的規定：領導企業的財務管理、預算管理、成本管理、會計核算及監督等工作；在企業重要的經濟問題上發揮出分析及決策的能力；負責企業財務機構的人員配備及設置；對會計人員的考核及培訓進行組織；為會計人員依法執行其權利提供支持。在當前的企業形式下，總會計師更要明確其自身的責任，加強對資金的合理組織及調配，提升資金的利用效率，避免資金失控現象的發生。
第三，對會計機構負責人及主管人員的責任進行明確。在不同的企業中，企業要根據自身的情況來進行這一工作，使他們更好的發揮出應有作用。
第四， 對會計機構和其他職能部門的關系進行明確規定。這里的其它職能部門主要有統計部門、審計部門、銷售部門、工資部門、物資管理部門等，它們和會計機構也有著非常緊密的關系，工作中往往會存在較多的業務聯系，因此，對其關系進行明確的規定可以幫助企業對其經營管理活動實現更好的考核及監督。
3.2發揮出激勵機制的作用
在企業的內部各層次中，為了能夠更好地完成委托，我們需要對廣大職工的積極性進行調度，而內部決策會計方法是一個有效地途徑。具體來說，內部決策會計主要是指當企業組織及成員在選擇具有更大經濟效益方案的時候，為了使自身可以獲取更為合理的行動計劃所采取的一種方法，這種方法相對于傳統的決策會計有較大的區別，一般來說，傳統的決策會計主要是在上層領導對整體方案進行選擇的時候使用，而企業內部決策會計則屬于企業各層的管理人員及權責人員在進行最優方案的選擇時使用，這就將上層領導、中層管理者、 計劃人員、質量管理人員、工程人員、采購人員、推銷人員以及設計人員都包含在內，可以說只要是各層次人員都參與到了方案的選擇中，都屬于企業內部會計。
在內部決策會計中，其核心是對每次工作方案進行成本的計算及損益的確定，這也是我們落實貫徹激勵機制的一個具體措施。具體的工作中，各層次人員在行動前要對方案進行預測，預算機會成本及損益金額，以其作為選擇最優方案的依據?；诖耍瑱C會損益以及損益分析是內部決策會計進行方案選擇過程中的基本方法。此外，在內部決策會計中另一個最為有效的方法是附加價值的分析， 企業中的各層人員在對選擇方案的過程中，首先要對方案所創造的附加價值為多少進行分析，然后分析為了創造出這些附加價值需要付出多少的工作，判斷工資和附加價值的比例是否合理，以此作為我們判斷方案可取的依據。
3.3對會計準則及制度進行完善，降低財務報告粉飾空間
在企業內部會計工作中，為了保證會計工作的靈活性，往往會給會計準則及制度留一些真空地帶，但這卻成為了我們會計信息失真的重要原因。針對這一問題，我們可以通過以下幾種途徑對其進行改善：
（1）增加財務報表中的附注，鼓勵企業對非財務信息進行披露。當前在一些較為發達的國家，附注長度相對于財務報表本身長度一般都會長很多，已經成為了財務報告的重要內容之一。這主要是因為附注能夠提升報表信息的相關性及可靠性，是我們能夠正確理解報表數據信息的一種依據。而在我國，當前的財務附注在其規范性上級重要性上還有很多不足之處，而且財務人員對其也并不是很熟悉，因此亟需對其進行改善。
此外，針對附注，我們需要注意的是其形式和內容都不應被局限于財務信息之中，企業利用附注還要對更多的不確定事項進行解釋，進一步完善與分析，為報表使用者的決策提供更多的幫助。
（2）對于關聯交易的披露也進行嚴格的規范。在當前的企業中，利用關聯交易進行作假是一個重要的問題，因此，針對一些不等價交換方式進行的關聯交易，我們應要求企業對交易的定價依據、公允價格差異、定價、賬款的結算方式及結算時間等進行詳細的披露。
（3）對現金流量的信息要加強呈報及考核，進而做好財務數據分析的工作。在企業的運行中，現金流量是反映企業盈利質量、償債能力、變現能力、財務彈性的一個重要標準，具有較高的可靠性及相關性。但是以當前的一些企業所編制的現金流量表（年報）來看，對于分析和考核并沒有太高的要求，這就給其可靠性及相關性造成了一些不好的影響，基于此，我們應把“現金流量表”年報逐步改為月報，這是可以做到的，也是必要的。
整體而言，會計準則及制度的完善不是一蹴而就的，不僅需要一個較為長久的過程，還需要主管部門可以根據企業的具體經濟活動進行及時調整。
4、結語
加強企業內部會計管理制度的建設有著非常重要的意義，但是由于這一工作本身涉及的范圍較廣，而且利益牽扯比較多，因此，要想真正做好這一工作并不容易。基于此，我們還要加強這方面的學習及探索，盡快提升這方面的水平，使其早日和國際規范接軌。
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隨著市場經濟建設的日趨完善，國際資本的大量涌入，越來越多的管理者意識到，完善企業內部財務管理制度是企業生產經營成敗的關鍵。企業內部財務管理制度的完善，是執行會計法規的具體補充，也是一個單位規范會計執法行為最有利的實施。只有在內部財務管理制度健全的情況下，企業才能產生出會計工作規范的效果來，同時也能增強企業抵御風險的能力。
企業內部財務制度作用主要表現為：對內有助于企業經營方針目標的實現和資產的安全完整，有利于業務處理的效率和企業自身管理水平的提高；對外有助于國家政策、法律、法規的貫徹執行，有利于社會經濟秩序的健康運行和國家整體管理水平的提高。因此，在制定企業內部財務管理制度時，在保證國家政策、法律有效地貫徹執行的同時，應提高財務人員的素質，充分考慮企業內部管理中可能存在的薄弱環節和風險等情況。
一、完善企業內部財務管理制度，增強企業自我調節能力
財務管理制度是企業內部的一項重要制度，也是促進企業提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業內部財務管理制度時，應先考慮企業管理中現存的薄弱環節和可能發生風險的現實問題。在統一會計政策的指導下，根據自身特點從企業內部管理出發，制定適合本企業的內部管理需要的制度。在《會計工作規范》的基礎上規定每人在所有可能的情況下應當履行的職責、程序。建立全員崗位責任說明書，描述每個崗位的內容、職責、上下級關系和任職條件等，使每個員工都知道自己在處理業務時所處的地位和流程環節，使財務工作的每一細節都有規范會計人員行為的含義，嚴格把關，防止各種“細菌”的侵襲。
二、完善企業財務制度實施預算控制，達到企業既定目標
編制全面預算是企業財務管理的重要組成部分，由內部管理的最高層負責決策、指揮和協調。內部審計部門負責監督預算的執行，是為了達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總計劃。從一定意義上講，全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準，使企業每個員工在所有的生產經營活動中有條理地進行。全面預算對企業經營業務確定了數量化目標，企業根據實際經營狀況定期編制財務報告、及時反映企業經營情況，同時再與企業預算的編制進行審核落實，在執行過程中進行監控，找出差異，進行分析與調整來考核企業各部門工作業績表現。
三、完善企業內部財務制度，增強企業職業培訓
人力資源是企業中最核心的要素。人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，一切控制都圍繞這一點進行。增強企業職業培訓首先加強職業道德教育。會計職業道德規范是會計工作規范的前提，熟悉法規是增強會計職業道德意識、加強會計職業道德內心信念的基礎。會計工作事事處處涉及執法守規的問題。如果會計人員連國家規定的法律都不熟悉，其結果必然會降低甚至喪失會計信息的質量，因此要加強會計工作的職業道德教育。其次，需要強化會計人員業務素質培訓。真正意義上的會計不僅能記賬、算賬、報賬，更主要的是通過記錄分析、總結經濟狀況，最終反映出財務管理存在的問題。決不簡單地將會計科目看成是單純的分門別類地進行會計核算，而是分門別類地反映經濟內容的結果及其是否符合投資人或各企事業單位發展的需要。在此意義上理解其重要深遠的作用，會計人員即使在重壓之下也不會輕易違心地做假賬。因此，加強會計人員的培訓是必要的。
在知識經濟中，對知識的獲取，共享和利用的能力，成為企業生存和成長的關鍵因素。不論是獲取共享知識，還是利用知識，都決定著企業能否收集到大量及時的內部和外部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，占領市場的高點，把握先機。所以，不斷更新知識成為企業內部控制的重中之重。
四、完善企業內部財務制度。增強企業的監督機制
企業的內部控制范圍只是框架性的，只有在內部控制結構或內部控制范圍的基礎上，以內部控制的方法執行內部控制效果才能更好。組織規劃設計控制，首先是對企業組織機構設置，職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業組織機構有兩個層面：一是經理和總會計師的設置及相關關系；二是管理部門設置及關系，對財務管理來說，即如何確定財務管理的廣度和深度，由此產生集權管理和分級管理的組織模式。職務分工主要解決不相容職務分離。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，既可能發生錯誤和弊端的行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。企業內部不相容的職務有：①授權批準職務與執行業務職務相分離；②業務經辦職務與會計記錄職務相分離；③業務經辦職務與審核監督職務相分離；④財產保管職務與會計記錄相分離；⑤業務經辦職務與財產保管職務相分離。其次是對授權批準的監督控制。處理的每項經濟業務，都必須有相應的授權批準程序，并按照有關規定的權限和程序執行，以保證每項經濟業務的合法性。在會計系統監督控制方面，建立會計工作崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督、制約，以保證所有會計信息所反映的經濟業務均及時、完整、準確、合法。只有控制的程序確定無疑時，對內部進行連續監控才是可能和有意義的，從而促進企業堵塞漏洞、挖掘潛力、提高效能。
五、完善企業內部控制制度。增強企業應變能力
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
建立健全企業內部財務管理制度，是貫徹執行會計法和國家統一的會計制度，規范企業經營行為，保證財務工作合規、合法、有序進行的重要措施，是加強會計基礎工作的重要內容。國家電網公司制定并下發了《國家電網公司財務管理制度體系建設綱要》，要求各單位要高度重視財務制度建設工作，結合本單位實際情況，建立和完善公司系統分層的、實用的財務管理制度體系。
二、建立健全企業內部財務管理制度的必要性
1.建立健全企業內部財務管理制度的目的在于保證企業經濟活動的正常進行，保護企業資產的安全完整與有效運用，保證各項方針政策的貫徹執行，進而提高企業經營管理水平和經濟效益，這和企業的基本目標是一致的。
2.財務管理是價值形態的管理，是企業管理的中心環節，財務管理涵蓋了企業生產經營活動的全過程和各個方面，在企業經營管理中的地位越來越重要。
3.國家電網公司制定并下發了《國家電網公司財務管理制度體系建設綱要》，要求各單位要高度重視財務制度建設工作，結合本單位實際情況，制定實施細則，建立和完善公司系統分層的、實用的財務管理制度體系。
三、建立健全企業內部財務管理制度主要措施
1.學習、掌握國家和上級有關規章制度，促進本單位制度創新
近幾年，財政部、國家電網公司和省公司相繼出臺了很多批財務管理規章制度，是基層單位建立健全財務管理制度的依據和指導，認真學習和掌握相關規定的精神和原則，對照本公司實際，查找財務管理制度建設的不足，健全和完善本單位的財務管理制度。
2.注重全面規范會計工作和企業經營行為
制度建設一是突出“全面”二字，制度建設要考慮到企業經營管理的各個方面、各個環節，避免出現制度真空；二是突出“規范”二字，用制度規范各項會計工作，用制度規范企業經營行為，用制度保證企業經濟活動的正常進行。
3.體現強化管理、細化管理要求
根據強化管理、細化管理的要求，制定修編各項制度，對資金管理的組織機構、現金流量管理等進行明確規定，加強票據及印章管理、對賬管理、資金報表管理等，建立預算咨詢制度及預警機制。
4.把全面預算管理作為財務管理制度體系的重要組成部分
實行全面預算管理是企業經營管理水平提升的標志，通過制定修編預算管理制度，對相關預算指標進行考核，充分發揮全面預算管理對經濟活動的控制、整合和導向作用。
5.增強制度的科學性、合理性和可操作性
如何使企業內部財務管理制度科學、合理一直是企業追求的目標，修訂財務管理制度時，就需要注重管理制度的科學性、合理性和可操作性，例如：原來的管理制度中對財務指標的考核規定得比較簡單，只有“考核結果與單位獎金掛鉤”的內容，但具體操作中，如何考核，如何兌現，不容易操作，為此，需要制定《財務指標考核辦法》，對預算完成情況規定具體的考核標準和獎懲額度，使財務管理制度更加科學、合理。
四、如何保證財務管理制度的執行
1.做好財務管理制度的宣傳貫徹工作
要把相關制度貫徹到基層單位，甚至每一個職工，讓廣大職工知道應該如何去做、為什么要這樣做，用制度規范企業職工的行為，形成一種良好的風氣，推動企業內部管理制度的順利實施。
2.領導帶頭執行財務制度，不允許任何人凌駕于制度之上
公司領導以身作則，模范遵守財務制度，嚴格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴格執行、認真把關，使財務管理制度得到了很好的落實。
3.嚴格考核
對違反財務管理制度的行為要有相應的處罰措施，以保證各項制度的貫徹執行。
4.處理好內部控制與其他工作的關系
不執行規章制度，短時間內可能不會出問題，但長此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內部控制與其他工作的關系，統籌安排，合理分工，使各項工作協調進行。
5.充分發揮內部審計機構的作用
通過內部審計機構對管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進行審查和評價，及時發現財務管理方面存在的問題和薄弱環節，提出改進意見和建議。
五、結語
企業要在市場競爭中求生存、求發展，就要按照國家有關規定建立健全財務管理制度體系，并隨著外部經濟環境的變化和經營管理的需要不斷補充和完善，充分發揮財務管理制度在企業經營管理中的作用，以保證企業經營目標的實現，保證企業財產的安全完整，保證國家的各項方針政策和有關規章制度的貫徹執行，不斷提高會計信息的質量。
參考文獻：
[1]李怡，對建立健全企業內部財務管理制度的思考[J].新疆財經，2011.
企業在進行會計工作時，應當依照現行規定來完善管理。企業應當明確的是：會計管理在根本上決定了企業內控的完善性，因此有必要強調會計管理。然而，會計管理包含了很多步驟與環節，作為會計人員有必要密切結合多個會計環節，通過綜合管理的方式來杜絕會計管理中的弊病和漏洞[1]。作為內部控制的關鍵部分，會計管理對于企業管理的全面完善起到了重要作用。由此可見，企業在完善內部會計制度的基礎上才能確保自身競爭實力的提高，在激烈競爭中獲得優勢地位。
一、內部會計管理的弊病和缺陷
首先，會計制度缺乏完善性。對于現代企業而言，多數企業管理者已經意識到內部會計控制對于自身的重要價值。但是截至目前，仍有某些小型企業并沒有構建全方位的內部會計制度，因而忽視了最根本的會計管理。由于欠缺完善的制度，導致企業無法有效控制會計流程，長期以來就會削弱企業競爭實力。從會計控制的角度來講，目前仍有較多中小企業欠缺明確的機制，這種現狀在本質上削弱了會計管理的基礎，因而容易導致會計管理的漏洞和弊病[2]。其次，內部控制并不具備牢固基礎。企業在建立內控機制的過程中，通常忽視了會計內部控制。然而實質上，會計管理應當構成其他層面管理的基礎。會計管理包含了很多流程和環節，與之相應的管理制度也體現了較強復雜性。從管理者角度來看，某些企業管理者并不具備必要的會計內控意識，對于會計管理也持有敷衍的心態。這種狀況下，會計制度經常就會停留于表面。某些情況下，會計人員即便發現了會計管理的某些弊病，也沒有給予必要的重視。第三，企業并沒能完善預算控制。在會計制度中，預算控制應當構成核心部分，完善會計管理的關鍵點就在于確保預算的完善性。對于會計預算而言，應當保證預算信息的透明與公開，在此基礎上才能為企業贏取更高的經濟效益。從現狀來看，很多企業無法完善會計管理的根源就在于缺乏預算控制。例如：會計人員通常忽視了對預算目標的詳細審核；一旦預算出現問題，也通常歸因于客觀因素給預算造成的影響。實際上，這種做法欠缺全面性，因而在本質上阻礙了會計管理的全面提高。
二、探求完善措施
(一)構建內部會計的長效機制
從會計現代化的角度來講，內部會計管理有必要體現長效性，為此企業需要擬定明確的會計管理制度。通過完善會計制度，才能在根源上杜絕會計工作中的各項誤差，確保會計工作的精確性與優質性。同時，企業如果擁有了明確的內部會計制度，那么也有助于防控營私舞弊或嚴重失職的不良現象發生。在企業的內部，會計人員以及其他部門人員有必要密切配合，同時做好互相監督。在明確權責的前提下，合理劃分各部門人員的職責。企業在遇到資產重組或者重大投資的事項時，會計人員應當為企業提供必要的保障，確保會計活動具有精確性。
(二)重視內部會計監督
企業在構建內控機制的過程中，有必要重視最基本的會計監督?，F代式的會計管理包含了很多環節，對于各環節的會計運行都有必要予以實時性的監督。在會計運行中，相關人員要做好全方位的檢查監督，確保糾正會計環節中的誤差。這是因為，企業會計工作不能缺少檢查與監督，通過監督檢查的方式才能真正發現會計環節的漏洞與誤區，從而實現及時的糾正。從會計管理角度來講，企業會計人員有必要依照現行的會計制度來嚴格監管；一旦發現不合法的會計行為，則要立即予以禁止。同時，企業對于不規范的會計預算與核算行為也應當予以必要的懲戒，完善全方位的會計活動監督。(三)確保人員素質的提升企業不僅需要擬定會計管理制度，還需要全面進行落實。由此可見，會計人員的素養和水準直接決定了內部會計管理是否完善。進入轉型期后，企業內部的會計隊伍也具有了管理性色彩，而不再局限于單純的會計核算。作為現代企業，需要給予會計人員定期的培訓，確保會計人員掌握新近的會計法規，嚴格依照現行法規來執行企業的會計管理。會計人員自身也有必要重視素質提高，致力于知識結構的完善。
三、結論
會計制度構成了現代企業的基本制度，企業只有做好全方位的會計管理，才能杜絕會計工作的缺陷與誤差?，F代化企業如果缺乏完善和健全的內控制度，那么就很難保證會計工作的實效性。近些年來，多數企業逐漸意識到會計制度在完善內部控制中的必要性，因而也開始嘗試運用新時期的會計制度。然而截至目前，企業在完善會計制度的實踐中并沒有達到完善，仍有待長期的改進。完善內部會計管理機制，企業有必要從根源入手，構建長期性的內部會計制度。在未來實踐中，企業內部會計人員還需要摸索經驗，進而服務于內部會計綜合水平的全面提高。
一、引言
我國房產企業發展已有四十年的歷史，隨著房產企業的迅速壯大，企業前期沒有注意的問題也漸漸暴露了出來，很多知名的房地產企業在競爭中退卻了光環，房地產行業也經歷了幾度低迷。企業的管理與隊伍的建設都是企業發展的動力，同時也決定著房產企業下一步的生死。
二、房產部門內部政工隊伍現狀
房產企業雖然發展的時間比較長，但真正知名的房地產企業還比較少，主要的原因是企業沒有重視企業內部政工人事和隊伍建設，導致房地產企業專業性人才缺失，以及政工隊伍在思想教育上不夠先進，甚至內部還暴露出腐敗問題。
三、房產企業內部存在的問題
(一)房產部門內部管理及制度的完善。由于長期內部控制不能產生直接的經濟價值，而間接的收益需要長期的時間才能看出，很多的房地產企業于是把重心放在了房地產商品的開發和銷售這一塊，因此它們在追求收益的時候容易片面地將企業的內部控制理解為成本控制或者內部控制，這種片面的理解會導致房地產企業過分追求利益實現的最大化，或者加強了內部權力的集中化，這種行為都會束縛房地產行業的發展，影響房地產的品牌價值或者激發內部的矛盾，都是非常不利于房地產企業管理的。企業沒有形成完整的制度建設也是當前我國房地產部門一直存在的問題，某些企業只具備一些基本的內部管理制度，像有些企業具備了財務管理制度，但是在財務控制的評價制度上卻沒有詳細的描述.以及經濟合同上的內容不明確，這都是現在房地產企業嚴重的問題。房地產企業的內部管理及制度在理解上要比較全面，現在很多的企業在認知上有很大的欠缺，例如企業在制度上沒有規范說明事前的預防控制，從而習慣性有事態嚴重時對事情控制的陋習很影響房產部門的執行力。
(二)隊伍建設松散。當前，房地產企業屬于初期發展階段，缺少憂患意識，因此風險意識還很淡薄，房地產部門內部管理上更是普遍意識不清，對完善房地產企業管理制度更是毫無警覺。缺乏系統性、全局性的房產部門內部急需提高憂患感，沒有憂患意識，就沒有主動積極、系統地進行房地產企業內部的制度改進。因此，在整個的房產企業的隊伍建設上缺乏一定的紀律，造成房產企業內部的凌亂。
(三)政工人事人員慵懶。房產企業長期由于不重視企業的思想政治建設，工業內部的政工人事在企業內的執行力就會降低，政工人事權利就會削弱，慢慢整個政工人事人員會慵懶。思想政治建設是企業內部組織凝聚力的核心建設，而企業弱化了內部的政工人事會造成員工與企業的間隙，久而久之，非常不利于企業的長期發展，嚴重危害了企業的效率。無論是房地產企業，還是其他的企業，一定要做好管理秩序上的調整，要有嚴格的管理制度來約束人員的素質。
(四)房產企業內部的風氣不正。由于長期只注重抓經濟效益，對于內部思想政治和黨團組織的建設較弱，導致行業在發展當中，經常發生違紀違法的行為，內部管理松散，文化缺失，信仰不足，導致經營信譽不佳，質量不高，風氣不正，影響整個行業的健康發展。
(五)隊伍內部思想有待提高。房產企業一直是國家稅收的重要來源，也是國民經濟增長的主要產業，所以長期以來，房產企業在思想建設上疏于管理，房產內部的政工干部過去一直處于閑置，致使企業隊伍建設出現很多弊病，隊伍的思想先進性有待提高，內部的秩序紊亂，企業的文化缺失，嚴重影響到了房產企業的發展。
四、房產的內部管理和制度建設的措施
(一)強化隊伍管理。房產企業隊伍長期的慵懶會引發很多的問題，因此，在隊伍管理上要進行約束。相比傳統的管理模式而言，企業的內部隊伍建設太過于松弛，企業缺乏相應的制度約束，在管理上要防止隊伍的腐敗之風，也要防止隊伍的不作為，要設立相應的獎懲機制從而調動內部的參與性，并提升政工人事的職能，最好是定期安排政工人事干部對企業隊伍進行思想政治教育。
(二)改善思想政治工作。隊伍的純潔決定了企業能否持續發展的關鍵布局，企業要做好內部干部廉潔工作建設，充分發揚一個優秀政工人員的作風，使整個企業的思想得到進化，企業才能進一步做大、做強，只有企業管理干部作風沒有問題，企業的員工才能更相信企業，他們才能將自己奉獻給企業，才能為企業不斷提供動力，企業才能經久不衰。
(三)深化管理及制度改革。嚴格管理企業，在創新上實現管理制度的現代化，促使房產企業由傳統的管理模式成功過渡到現代企業管理模式。強化房產部門內部管理是實現現代化企業制度的必要性要求，也是現代企業必須要走的路，合理完善、嚴密分工的房產部門是現代化企業能夠在現代大轉型浪潮中成功升級的保障，企業的經營管理是企業發展的心臟，房產內部管理及制度是企業經營管理制度中重要的組成部分，企業的凝聚力正是依靠這樣的制度來保障得以實現的。嚴格的企業管理，制度上加快完善能夠將企業帶入核心增長點的前沿，為企業新的發展做好奠基。合理的管理制度，能夠有利于人才的吸引。高能力和素質的人才是企業的未來發展的動力，有利于營造企業員工良好的工作環境，極利于企業的高速運轉，為企業業績的良心發展注入了強心劑，對于企業的日常效率也是大有益處，進而大大提高企業的營業額，并進一步加快企業的轉型，為企業的壯大發展提供了強大的幫助。房產部門內部管理制度的靈活性可以注重培養廣大人才，當今，在房地產行業的激烈競爭中，企業的人才是企業發展的血液，對于能夠承接大任的人才是企業綜合發展的最好養料，也是公司得以延續的保障。提高房產企業內部管理及制度建設，有利于客戶對公司的滿意度與忠誠度加分。著名的廣告設計師說過最優秀的廣告就是不做廣告，意思就是企業良好的品牌效應是廣大消費者最樂意購買的產品，往往具有品牌價值的企業不會花過多的時間去打廣告。品牌價值是客戶長期對企業業務品質的綜合性認可度的衡量，公司想要有品牌價值就必須注重產品的核心競爭力以及服務品質，而這些要想發展，就需要企業內部文化的引導，歸根到底還是需要房產部門內部的管理及制度上的建設。企業的制度建設與企業的人才資源以及企業的形象是相輔相成的。
(四)樹立廉潔公平的企業風氣。房產企業隊伍的廉潔是保障企業內部團結的重要力量，房產部門應該努力發揚公平、公正的企業風氣，建立合理的廉潔機制，隊伍企業內部存在的不正之風要嚴厲打擊，絕不姑息一切損害隊伍建設的萌芽。建立完備的監督機制，無論是政工干部，還是人事，對于存在違反紀律的人員要堅決查處，嚴格查辦。只有企業內部的廉潔，才能為企業的發展謀求可能。
五、結語
房產企業的內部建設是提升隊伍水平，杜絕企業內部混亂，加強隊伍建設，強化企業凝聚力的重要舉措，也是企業發展壯大的堅實基礎。房產企業在激烈的競爭中要想取得優異的成績，就必須要在企業的內部管理制度上有一定的優越性，完善管理制度是企業內部文化的核心，也是打造企業品牌文化的重要條件。
【參考文獻】
一、問題的提出
民營企業經過十幾年的發展，其規模逐漸分化，少數成長為大型企業，而為數眾多的仍然是中小企業。在民營企業迅猛發展的背后，因為體制的、傳統的等各方面的原因，民營企業也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現就是企業家的管理能力不強、企業治理模式不完善、企業內部管理制度欠缺。目前中小企業其治理結構的規范往往是形式上的規范，需要落實到操作層面，真正實現完善的企業治理機制，需要健全有效的內部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業持續、健康發展，更會關系到國家經濟秩序的穩定。也就是說，中小企業的發展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業的人力資源現狀，不僅需要設計出恰當的治理制度，還要設計出匹配的具體內部控制制度，而且應通過人力資源的整合真正將企業治理與內部控制機制由理論走入實務。
企業治理與內部控制一直是理論的熱點問題，我們注意到，我國學者分別在這兩個領域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個領域的對接，然而，理論與實務的視角基本定位于國有企業、上市公司，民營中小企業在該領域被忽略了。中小企業人員少，經營鏈條短，所有權與經營權合一，在中小企業的發展歷程中，對于企業治理與內部控制建設應同步著手建設，目前存在的問題主要是多數中小企業的經營者疲于應付企業的內外事務，無暇或者無意識顧及企業治理與內部控制建設。因此，從理論與實踐上探索中小企業企業治理與內部控制建設方案，既可以優化企業治理與內部控制建設環境，又可以解決中小企業不重視企業治理和管理的局面。因此，進行不同階段中小企業企業治理與內部控制理論與實務的研究，促進其持續發展，提高其經營績效，對于實現整個社會效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業的企業治理與內部控制建設的內在聯系
將公司治理與內部控制有機結合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務報告可靠性和有關內部控制的責任落實到實際執掌公司權力的關鍵人物身上，實際是從美國公司的現實情況出發，突破了內部企業治理和內部控制的機械分割，加強董事會和管理層的責任。國內學者注意到了內部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內部控制與公司治理的關系(吳水澎等，2000；閻達五等，2001)；不同治理結構下內部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認為：上述研究可以得出一個共同的結論是，一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐；內部控制的創新和深化，也將促使公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。
中小企業的企業治理如何完成制度安排，企業治理結構下的內部控制制度如何制定，企業治理與內部控制又如何真正得到貫徹實施，筆者以為首先要正確處理好二者的關系才能談及其他。
1．內部控制制度需要完善的企業治理結構的支撐
迄今為止，內部控制理論最權威的闡述是著名的COSO報告，該報告提出：內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業董事會、管理當局、投資者、債權人等社會各界和審計人員及專家學者的普遍認可。
狹義的公司內部治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。它是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的企業治理結構及其相關機制來實現。
目前，許多民營中小企業主對企業治理的完善與內部控制制度的建設認識不足，更多的是短期行為。中小企業的企業治理主要問題包括：股權不明晰，所有權過于集中或內部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。由此導致企業的內部控制也很薄弱，會計和財務體系不完善，會計人員分工不明確，內部控制經常處于失控狀態，缺乏有效的監督機制，大部分民營企業的會計報表未接受社會審計監督，財務報表質量很差。長期以來,在民營企業,尤其是中小型企業,由于內控制度不健全,在其經營活動中存在許多不規范的經營行為和經營管理，造成了大量的虛假會計信息。
筆者認為：中小型企業應建立一套符合本身實際情況的企業治理體系，將國際通用的企業治理慣例與企業實際相結合，良好的企業治理有助于企業發展，使董事會更好地進行決策，高層管理人員更有效地對公司實施管理。更重要的是可以為企業內控制度的建設與貫徹落實提供良好環境，為此，政府要建立和完善相關的政策和法律法規，為企業治理提供政策法規保障；企業應建立健全企業治理的組織結構，健全董事會、監事會和經營管理機構，為企業內控制度的建設提供環境保障。
2．內部控制的創新和深化將促使企業治理結構的完善
民營企業的治理結構，尤其是中小企業要在堅持現代公司法人治理結構的前提下，結合民營企業的實際發展情況進行必要的調整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。內部控制是一種動態行為，它在企業的作用過程中會受到主觀因素和外部環境的影響。因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業經營活動的特點和企業管理的需要。
構建完善的民營企業內部控制制度，是完善民營企業自身建設的重要方面，建立健全民營企業內部控制制度，首先需要企業主的重視、理解和支持，民營企業主應不斷提高自身文化素質和管理水平，增加社會責任感，實行科學管理，提高企業的整體管理水平，企業主的經營意識、理財意識，是民營企業內控制度建設的關鍵。其次應強化外部監督，明確財政在民營企業監督中的職責和權限，樹立財政監督的權威,提高財政監督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監督，社會審計應指導民營企業按照會計規范的要求建立會計核算制度，健全內部控制制度。稅務機關要依據相關法規規范民營企業的納稅行為，嚴格稅收管理。使民營企業認識到建立健全內控制度的必要性和緊迫性。
內部控制的目標是確保企業經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性、遵循適用的法律和法規。內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。可見，現代企業內部控制制度，其目標已相當明確，其作用也遠不止防弊糾錯，有效和規范的企業內部控制制度不僅需要良好的企業治理環境的支持，同時也可以促使企業治理結構的完善。
三、建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行模式
企業的運行機制可以分為兩個層次：企業治理和企業管理。作為現代企業制度中最重要的企業治理，如果不符合現代企業制度的要求，則無法實現共同治理為特征，制衡與效率相協調的治理模式。也不能為實施現代企業管理提供支持，因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業的實際發展需要。建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行機制。
1．規范企業治理結構
規范的企業治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在多數中小企業中法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，一半以上中小企業的董事長和總經理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的企業治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。
企業治理中應明確劃分股東大會、董事會和經理層的權、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關系，使各層次的組織均擁有不同的權限，保證層層控制企業的生產經營活動，保證企業正確地進行經營決策和經營計劃的實施，才能使內部人員的行為遵循規范，為企業內部控制的有效實施提供根本保障。
2．建立多層次內部控制體系
按照規范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經濟業務流程環節的，適合民營中小企業自身特點的，具有可操作性的內部控制制度，并能夠隨外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態的、完善的內部控制體系，明確規定各層次、各項工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。
3．強化內部審計和外部監督機制
內部審計作為內控系統監督評審的一部分，應在企業的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監督與服務并重，幫助管理當局對內控系統進行有效和全面的內部審計，監督內部控制的程序和執行的有效性，減少會計信息的失真。
4．提高人員的業務素質和職業道德水平
任何一項工作的效率和效果都會受到決策者和執行者業務素質和職業道德水平的影響，人是企業治理和企業管理水平的決定因素，尤其是企業的決策者的素質直接影響企業的發展甚至生存。民營中小企業人員素質相對較差是一個不容懷疑的事實，在企業內控制度的制定與實施中，會計人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業會計人員的業務素質，加強其職業道德教育是確保內控制度有效實施的條件。
鑒于企業治理與內部控制從權利制衡到決策科學，企業各方的利益都體現在企業實體之中，只有理順各方面的權責關系，才能保證企業的有效運行，而企業有效運行的前提是決策科學化。因此，企業治理的最終目的不是制衡，只是保證企業科學決策的方式和途徑。企業主應圍繞建立現代企業制度的要求，探索建立適合中小企業發展特點的企業治理與內部控制相結合的現代企業運行模式，促進中小企業建立現代企業制度，提高企業的現代化管理水平，實現其可持續發展。
主要參考文獻目錄
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企業內部控制是企業為加強經營管理、提高經濟效率、保護資產安全、保證信息完整可靠、確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措,作良好的內控制度,促使企業資源合理配置,提高生產經營效率都具有十分重要的意義。
一、加強內控制度的必要性
企業內部控制是現代企業管理的重要手段,是企業管理的“家規家法”依據,也是衡量現代企業管理水平的重要標志。完善企業內部控制制度,保證會計信息質量,對于完善公司治理結構和信息披露制度,保障投資者合法權益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。目前,部分企業管理者對內部控制認識不足,以傳統經驗代替規范化管理措施和手段,有些企業雖然建立了內部控制制度,但在制定環節上還認為內部控制就是對企業經營某個或幾個關鍵點的控制。常見的企業分口管理制度下,企業內部管理形成條塊分割,這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節,沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控,使內部控制建設不成體系。同時,一些企業管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重,崗位設置及權限、審批程序等重要環節與企業內部控制制度相背離,這是造成內部控制制度的失效,進而導致舞弊行為的發生、管理信息失真的一個重要原因。所以說,內部控制在企業制度安排中擔任內部管理監控的角色,是企業管理中不可缺少的部分。由此可見,無論是從國家法律規定,還是從企業自身經營管理的需要,內部控制制度的建立健全都是非常必要的。
二、內部控制的基本特點
內部控制的基本方式有組織規劃、預算控制、授權批準控制和實物控制四種形式。
(一)組織規劃控制
即對單位組織機構設置、職務分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構的相互控制。應當使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節,不是一個部門單獨辦理,而是有兩個或兩個以上的部門在相互協調,相互制約的基礎上共同完成;二是不相容職務的相互分離。不相容職務的相互分離就是要求那些不相容職務分別由幾個人擔任,互相監督以減少舞弊或差錯發生的風險,如實行錢賬分管,賬賬分管,賬物分管等。
(二)預算控制
是對單位各項經濟業務編制詳細預算或計劃,并通過授權,由有關部門對預算或計劃執行情況的控制:一是編定的預算應當體現單位經營目標,并明確責權;二是定期及時反饋預算執行信息;三是預算執行中應允許經授權批準對預算調整,以切合單位實際。
(三)授權批準控制
即單位內部部門或職員處理經濟業務必須經授權批準方可進行,以防止,保證既定管理方針的執行。授權批準控制包括一般授權與特定授權兩種形式。
(四)實物控制
即對單位實物安全所采取的控制措施,主要包括限制接近、定期進進行財產清查。除以上四種基本方式之外,內部控制還包括成本控制、風險控制、審計控制等多種方式。
三、企業內控制度存在的問題
(一)目標、內容及形式上的差異
建立我國的內部控制體系,要充分考慮到中國傳統文化等對企業文化、管理者素質、品行等的影響?，F行的企業內控制度至少存在以下三個方面的弊端
(1)內控目標上的差異
現行內控制度的目標,不以經營目標的實現和確定為著眼點,而是重宏觀調控目標輕自身管理,重速度和規模輕產品質量和效益。從決策層和各管理部門以及各位員工,都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標,各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系,對完成企業的經營目標形不成“提供恰當保證”的觀念,把內控制度理解成一般的規章制度,理解成落實黨的方針、政策,實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標相差甚遠。
(2)內控內容上的差異
現行內控制度的內容,多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多,對企業組織的任務和目標不明確,管理組織的設計不科學,強調了檢查性,忽略了預防性和指導性。因此,使內控制度很難發揮其控制作用,導致內部控制制度流于形式。
(3)內控形式上的差異
由于現行內控制度游離于管理之外,在形式上與管理格格不入,表面文章多,不注重提高內控制度的效率和效果,對企業經營目標的實現,缺少有效控制,因而沒有足夠的約束力。
(二)內部控制的執行不力及認識上的不足
一是對內部控制的重要性缺乏應有的認識。領導的管理意識淡薄,不遵守內部控制的規定,不按程序操作,導致內部控制威懾力下降。再加上企業內部控制的具體執行人員責任感不強,造成制度落而不實,有章不循的狀況;二是不相容職務未分離。在國有企業中,部門,職務,崗位的設置基本已按照不相容職務相分離原則劃分。但有的環節較為薄弱,如審計環節,許多企業,審計與財務分離不徹底,內部審計行同虛設。這樣極易導致財務部門違法違紀經濟活動發生;三是產權關系不明。產權制度改革是公司法人治理結構的核心,而規范的公司法人治理結構,關鍵要看董事會能否充分發揮作用。董事會成員和經理成員高度重疊,使得國有單位產權主體缺位,權責不清,增加了內部控制受益主體的模糊性;四是從業人員素質亟待提高。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。因會計員說量不足,素質不高而造成了記賬隨意,手續不清,差錯頻繁和會計資料嚴重失真;有的會計人員違反會計職業道德,不認真行使會計監督職權,甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。要杜絕賬戶設置不合理,記錄不真實的情況,必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓,提高財會人員的素質。
四、內部控制制度的完善對策
(一)所有者職能要到位
就政府而言,所期望的是就業和稅收,經理人員和工人期望的是工資的多少,而所有者最終承受企業的虧盈。所以,關心企業經營情況和推動企業發展的原動力應當來自于所有者,避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經營風險的謹慎和追求經濟效益的動機,形成了對企業的約束和激勵。因此,所有者職能到位,是強化內控制度建設的重要因素。
(二)完善法人治理結構
所有權與經營權的分離,促使所有者對經營者形成控制和制衡機制,強調不同部門,崗位之間的權責分明,相互制約和相互監督,最大程度上遏制經營者權利濫用。
(三)強化控制環境建設
控制環境是對企業控制的建立和實施有重大影響因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接影響控制的實施和效果。控制環境的要素包括:員工的正直、職業道德和進取心;企業單位的組織結構;管理部門的經營理念和風險;對企業單位經營實踐的各種外部影響;董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關注和要求。
(四)建立內部牽制制度
是指凡涉及款項和財物收付(發)、結算及登記的任何一項業務,均須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到互相制約作用的一種工作制度,如現金、存款支付應由會計主管或授權的人審核批準,出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任;出納不能兼任稽核、做到財務有預算、管理有制度、業務有流程、過程有監督、落實有措施、執行有考核。
(五)加強內部審計制度
企業內部審計具有評價,監督和防范功能。除了幫助提高經營效率,堵賽漏洞,消除隱患,防止并及時發現和糾正各種欺詐舞弊行為,保護企業財產完整外,還可以規范企業會計行為,提高會計信息質量,確保國家有關法律法規和內部規章制度的貫徹執行。它是一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策和程序是否得以貫徹,建立的標準是否得以遵循,資源利用是否合理有效,單位經營目標是否實現。它是內部控制的一個組成部分,也是內部控制的一種特殊形式,它獨立于會計機構之外,對會計工作實行控制和再監督。
(六)建立信息技術內部控制,強化內控制度實施情況
中圖分類號：C36 文獻標識碼：A
1 我國航運企業內部控制制度存在的問題
1.1 了解企業內部管理控制制度的現狀
內部管理控制是現代企業管理的重要組成部分，它是企業為了保護資產、提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行而建立的各種政策和程序所構成的有機總體。目前我國各類企業內部管理控制制度的共有的主要問題有：內控功效表現紊亂、機制失衡，效率低下，內耗嚴重等問題。
1.2 我國航運企業內部管理控制制度主要出現的問題
我國的航運企業起步并不算晚。從清末就已經有了民營的航運企業。通過這么多年來得發展，特別是改革開放之后的這三十年來的發展，我國的有些航運企業的內部控制制度還是比較健全和有效的，積累了一些的經驗。即便是如此我國航運企業的管理控制制度還是存在著一定的問題。從根本上來說，存在這些問題主要是受內部會計控制基本規范的限制，沒有把管理控制和會計控制結合起來，同時沒有結合我國航運企業業務復雜，流程較多的特點?？紤]到我國航運企業的特點，根據航運企業內部控制制度制定的原則、目標和步驟，應該實行業務流程重組、按照業務流程來制定我國航運企業的內部控制制度。主要表現在以下這些方面：
1.2.1 是高級別管理者和執行者之間存在的矛盾
工作在一線的員工和在員工當中的低級管理者是對于航運的變化有相當細致的了解，而且他們對于基層管理制度的建設應當貢獻的經驗是不可替代的。但是現在存在著對于企業內部制度主要的決策上，高層管理者之間進行民主，不但決策容易變化，更沒有傾聽低級管理者乃至員工的建議，這就導致了制度控制的不力。這和航運企業的生產經營特點有關。如果基層管理者和執行者對于決策的理解有偏差，那么內部管理控制將很難發揮其作用。
1.2.2 航運企業內部管理控制制度不隨著時代的變化而變化
有些航運企業的領導者固步自封，以為一套制度可以長久的施行下去。但是市場和社會是瞬息萬變的，一個適合當前企業發展潮流的內部管理控制制度能夠最大限度的降低企業運行的成本，提高企業的競爭力的。如果內部控制制度一成不變，那么隨著時間的推移，內部管理控制制度與預期的效果以及人員的管理控制就會出現很大的偏差。如此一來，航運企業的內部控制就會像航運途中水上的波浪一樣，起伏不定。
1.2.3內部管理控制制度在不斷建設的過程當中缺少相應的內部監督制度的控制
目前相當一部分航運企業對建立內部監督不夠重視，內部監督失靈或根本沒有內部監督?；蛘邇炔勘O督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
1.2.4 企業對于各級領導干部的業績考核評估制度不健全
經常會出現虛報業績的情況。而且對于在個別授權自我決定的項目上有些時候還會存在著利益的關系。比如說采購部門，對于船只的采購和預定是企業經營投資的很大的一個項目，也是成本控制管理的重中之重。有些采購部門的領導好大喜功，不是擇優訂購船只，或者是根據設計的運營規模進行訂購采購，而盲目的追求業績。這種對于內部管理控制是非常不利的。所以在內部管理控制制度中加上業績考核評估制度是非常必要的。
2 我國航運企業內部管理控制制度的優化與健全
2.1 航運企業內部管理控制的目標的確立和優化
航運企業和其他企業一樣，內部管理控制的目標就是保證企業的經營資產的安全，內部財務的健康，經營效率的提高，從而提高企業的競爭力。具體說來，我國航運企業的內部控目標主要包括以下幾個方面。
2.1.1 明確各部門與各方面人員的責任與地位，確保所有的業務活動都遵從單位規定的程序并經過適當的授權，提高企業生產經營活動效率和效益。
2.1.2 保證對資產的接觸、處理均按照授權要求進行，維護企業資產的安全完整。
2.1.3 規范會計行為，保證會計資料真實、完整。
2.1.4 確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
2.2 航運企業內部管理控制制度的確定和完善
2.2.1 強化內部管理控制制度的執行基礎
由于航運企業內部管理控制經常脫節的關系，所以在確定內部管理控制制度的時候一定要注意對于基層管理者和制度的主要執行者之間的聯系。在制度的層面上來說，首先是要制定一個能夠互相監督，互相學習，共同完善的一個內部管理控制制度。比如說在船舶的采購方面，不僅僅是要采購部門的員工進行執行和管理，也要讓負責具體運營的一線員工代表來參與采購。因為只有在確定了具體的營運規模的時候，才能夠做出最合適的采購船舶的方案。對于船舶的采購的成本是相當的高的，如果盲目的采購，那么就會對于內部成本的控制造成不良的影響。
2.2.2 強化和完善航運企業內部管理控制制度中的內部監督機制
只有強化和完善航運企業內部管理控制制度中的自我監督機制，才能夠讓制度行之有效，并且能夠讓制度不斷的完善和發展，從而提高企業的競爭能力。企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。在航運企業的營運部門在進行營運的過程當中，船舶的營運、調度等活動是其責任范圍。但是在內部管理制度上就應當加強和賦予負責后勤的部門的監督職能。因為在營運前后船舶等設備都是依靠這些部門來負責日常的保養維修的，所以他們能夠很好的監督營運部門的營運狀況，從而進行自我管理。同時財務部門是后勤部門執行日?；顒訒r的主要監督部門。對于他們的日?；顒?，能夠進行行為的監督和制約。各部門共同負責船舶安全生產營運，同時各部門的負責人分別對自己所管部分負責。運營部門、后勤部門、財務部門等應建立各自的固定資產登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養記錄等情況進行日常的管理及控制。財務部門的賬面記錄應定期與航運市場部、機務部、海務部等部門的有關記錄核對一致。這樣就可以強化管理，節約成本。
2.2.3 強化外部監督，督促航運企業不斷完善內部控制制度
財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。所以在航運企業內部特別要注意財務部門會計的建設。一定要在錄用、管理會計人員上慎重。這就講究在內部控制管理上的對內會計透明，讓會計人員不但受到企業內部管理控制制度的控制，而且受到社會輿論和法律的制約。內部管理控制是建立在成本與效益原則基礎上的。
我國航運企業內部管理控制制度是應當以提高企業運營效率，降低運營和生產投資成本為控制目標的。所以一定要注重控制機制的健全和建設，強化內部和外部的監督機制，確定制度控制目標始終和當今社會發展的趨勢相符合。希望在社會主義現代化建設中，航運業能夠為我國經濟發展做出更為巨大的貢獻。
隨著改革事業的發展，企業過去在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創新。內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業的經濟效益，要求企業必須強化企業的內部控制制度。
一、企業內部控制制度的內涵
內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，提高會計信息的質量，保證資料的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序組成，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。
內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。內部控制涵蓋了企業內部五大組成部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督評審。這五大組成部分有機地結合，構成了內部控制的完整體系。
二、內部控制制度在現代企業中的作用和重要性
在市場競爭日趨激烈的當今社會，企業要生存、發展已離不開內部控制。內部控制成為企業很重要的工作。有效的內部控制制度是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。
內部控制制度已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。
在社會化大生產中，內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認識內部控制制度的重要性，對于加強企業內部控制制度建設，維護財產安全，提高經濟效益，提升現代企業管理水平，具有十分重要的作用和非常重要的現實意義。
三、當前我們國家企業內部控制制度的現狀及存在問題
從目前的內部控制客觀環境和內部控制制度自身來看，我國許多企業對內部控制的認識還只是局限在制訂內部控制制度和部控制結構階段，仍然存在著很多局限，阻礙著內部控制制度的有效運行。
（一）企業內部控制制度體系不夠完善
有相當一部分企業沒有建立健全有效的內部控制制度，在內部控制制度內容上未引起高度重視，因而沒有得到很好的落實，仍存在不相容職務未得到分離的現象。雖然有些企業也建立了相關的內部控制制度控制系統，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。
相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，對內部控制制度認識不足，內部控制制度的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。根本沒有建立內部控制制度。例如，如會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多、職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監督程序無相應的的制度規定等。
（二）內部審計的監督作用發揮有限
在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。
我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。
（三）法人治理結構不夠完善，對管理系統缺乏控制力
公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，受長期計劃經濟的影響，公司的法人治理結構“形備而實不至”，沒有真正把企業當作自主經營、自負盈虧的經營主體。許多高層領導的管理理念和經營方式仍然停留在行政領導的角色上，企業的公司制改造也并沒有從根本上解決這個問題。
（四）風險意識不強，企業內部控制依然薄弱
環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。隨著全球經濟一體化不斷深入，企業間的競爭也越來越激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前我國企業現狀來看，企業的風險意識還比較淡薄，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理層人員的思想中缺乏風險概念，企業內部缺乏風險控制的有效機制，因此抗風險能力低下。能否搞好內部控制工作更多的是取決于內部控制相關人員的責任心和風險意識，如果內部控制相關人員綜合素質不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導致錯誤的決策，給企業帶來無法挽回的經濟損失。
四、強化企業內部控制制度的相關措施和建議
（一）重視對各單位內部控制制度的實務指導。
企業內部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協調的內部控制制度。內部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據可靠性為內容的思想范疇，而進入了多元化控制階段?！兑幏丁窇摽紤]幫助企業解決內部會計控制的實務運用問題，以確?！兑幏丁返捻樌麑嵤?。
（二）建立健全企業的內部控制制度
建立健全一整套完善的內部控制制度，是內部控制制度有效實施的基礎。企業應圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，把新的制度規范融入本企業，制訂出適合本企業的切實可行的內部會計控制制度或具體的實施辦法。
1、加強企業的內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行。它在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面發揮著重要作用。要發揮企業內部 審計的作用，就必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。
2、健全風險評估機制。內部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發生，企業必須建立、健全風險評估機制。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，并明確規定相關法律責任。要嚴格執行資金使用手續，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費行為。
3、強化董事會在內控體系中的作用。加強企業內部控制，要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事會制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內的各項專門委員會，從而加強內部管理控制。
（三）強化外部監督與約束機制
我國目前已形成包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等)在內的企業外部監督體系。要加強政府的監督力度以及政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。
要加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。通過中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其不當的會計行為，對企業實施會計控制。鼓勵、支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。
綜上所述，內部控制制度作為一種先進的內部管理方法已經被企業廣泛采用，它在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用，企業內部控制制度的完善與否以及執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。
因此，我們應充分理解內部控制制度的涵義，認識到內部控制制度的作用，從健全立法、規范治理結構、完善控制制度、加強審計監管等方面入手，將政府力量、社會力量、以及企業自身力量有效的結合起來共同推動企業內部控制制度建設，使企業內部控制制度得到有效的實施，使會計職能的效用得到充分的發揮，從而提高企業現代管理水平，實現企業價值的最大化。
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