時間：2022-06-02 16:29:27
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2、審計失敗的成因及規避
3、試論企業內部控制的建設與執行
4、會計責任與審計責任的思考
5、財務欺詐的成因及防范
6、淺議內部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內部審計的獨立性
10、論審計風險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關注的幾個問題
13、論企業內部審計監督
14、淺談現代企業制度下的會計監督
一、引言
貨幣資金是企業擁有的流動性最強的資產，包括庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件，是其生存和發展的基礎，在企業管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性，是最受企業關注和需要保護的資產；(2)貨幣資金業務同單位其他業務有廣泛的聯系，幾乎同每個經營環節相關；(3)貨幣資金業務的工作量較大，占整個會計工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業務本身一般無合理性的評價問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應追查與貨幣資金收支業務對應的其他業務。基于以上特點，各單位自建立和實施內部控制以來，一直將貨幣資金作為內部控制的重點，通過加強貨幣資金的內部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強對其他業務的控制。
二、貨幣資金內部控制的環境
控制環境是對企業內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統稱，包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素。控制環境決定了企業的基調，是內部控制其他要素的基礎。控制環境直接影響企業員工的控制意識，提供了內部控制的基本規則和構架。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。(2)員工的職業道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環節中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。(3)內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。
三、貨幣資金內部控制現階段存在的問題
在實際工作中，企業貨幣資金內部控制暴露出以下幾個方面的問題:1.存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則，缺乏監督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執行，支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執行，支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執行等。3.會計人員素質不高。很多企業的會計沒有經過系統的會計專業學習，會計資料亂、缺、臟現象嚴重。
四、強化貨幣資金內部控制的措施
1.改善貨幣資金的內部控制環境?？刂骗h境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格，塑造良好的企業文化，管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響，進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業的內部控制并非越完整越好；規模過大的內部控制，會使企業得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。
3.完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制，直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離，各個工作崗位都應當有明確的職責，且責權利統一和平衡，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系，相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務，是指如果集中于一或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊，的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行，這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎?？梢哉f，離開了不兼容職務相分離這礎，現代內部控制就難以建立和有效運行。
4.對貨幣資金的內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡，是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況，必須及時報告企業的權力機構，由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。
貨幣資金是指企業在生產經營活動中停留于貨幣形態的那一部分資金，包括現金和各種存款。貨幣資金是企業流動資產流動性最強的資產，也是獲利能力最弱的資產。加強資金管理的目的就是要求有效地保證一個企業隨時有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業必須加強對貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產生的不良現象，從而影響企業的正常生產經營活動。本文就企業如何規范貨幣資金的管理工作，談一談個人的認識。
一、建立貨幣資金的預算制度
貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算期貨幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。
在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。
編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、成本費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、經濟擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
三、實行不相容的職務相互分離制度
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。[一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。
四、建立收入和支出環節的內部控制制度
要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的管理，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時開票；
②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；
③盡可能采用集中由財務部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；
④不得坐支各項收入；
⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；
②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項支出都有預算和定額控制執行；
④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；
⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
五、強化貨幣資金的保管和控制
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。
高等學校貨幣資金內部控制制度是指高等學校為了保護財產的安全和完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，主要針對貨幣資金而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高等學校的貨幣資金主要包括現金、銀行存款以及可隨時在證券市場上自由轉讓的國債等。與其他資產相比，貨幣資金不僅直接承擔著高等學校在經濟活動中的支付職能，而且還可以轉化為其他類別的資產。所以，任何高等學校都不可能在沒有或者嚴重短缺貨幣資金的情況下維持正常的運轉，取得持續發展的后勁。
隨著高等學校招生規模的不斷擴大，學校擁有的貨幣資金總量大幅增加，這對貨幣資金的內部控制提出了更高的要求。從現實情況看，高等學校在逐步適應市場經濟辦學要求的同時，也受到市場經濟的負面沖擊，管理失控和職務犯罪數量越來越多，數額越來越大，手段越來越多，對學校的正常秩序和穩定產生了很大的威脅。本文將從現狀出發，總結當前貨幣資金內部控制存在的問題，就如何保證我國高等學校貨幣資金的安全和完整進行一系列的探討。
一、我國高等學校貨幣資金內部控制存在的問題
（一）忽略庫存現金盤點
庫存現金的盤點有三種：一是出納員盤點，出納員每日業務終了進行盤點目的是保證每日現金收支的正確；二是稽核員盤點，稽核員經常進行盤點是為了保證有關賬目記錄的真實正確，加強會計員與出納員之間的相互制衡，保證庫存現金的安全、完整；三是內部審計人員盤點，內部審計人員監督出納員進行盤點目的不僅是為了查明學校庫存現金賬實是否相符，更主要的是為了查明出納員是否存在挪用和貪污公款等舞弊行為。這三種盤點都是重要的貨幣資金內部控制程序，但是實際工作中并沒有得到應有的重視，一些學校長年不進行庫存現金盤點，或者進行盤點但不按照規定的程序進行，使盤點起不到應有的效果。
某大學財務處出納員利用職務之便，以提“差旅費”為名，連續兩次從學?，F金庫里支取現金，累計金額達25萬元。一名小小的出納，兩次得手，本文認為主要有以下原因：一是內部審計人員不重視庫存現金盤點。高等學校的現金作為公有財產，其安全完整性沒有得到內部審計人員的重視，很多人抱有“明哲保身”的想法，沒有承擔應有的責任；二是財務負責人不帶頭執行規章制度。財務負責人往往只是從整體上規劃和執行學校的財務計劃，不注重具體規章制度的執行，沒有意識到哪怕一個小疏漏也會引起事故的發生。
（二）模仿領導簽字問題嚴重
現在高等學校一般采用“一支筆”財務審批制度，所有經費開支均由負責人或其委托人審核報批。該制度使財務開支審批權集中在某一個領導手中，使其在財務管理上有絕對的權威。另外“一支筆”領導的財務報銷審批權還派生出其他權力和利益，因為學校各個部門甚至每一位教師都會涉及財務開支報銷審批事項，由此使領導的“一支筆”權威在教師心中根深蒂固，同時領導的“一支筆”權威還可能延伸到物資供應商和工程承包單位。因此，一些人就模仿領導的簽字進行財務舞弊。
京華時報曾報道某學院的會計模仿領導簽字，將自己的消費發票10萬余元以公款報銷。在一些高校，只要有領導簽字，就能越過財務制度，使一切審批程序形同虛設，之所以很少有人懷疑“領導簽字”，源于某些領導干部濫用“一支筆”給下級造成的慣性思維，源于一些高等學?！邦I導簽字”遠比規章制度管用，源于“一支筆”的監督環節沒有做到位。
（三）截留學生獎學金、助學金
高等學校的獎學金制度對調動學生學習的積極性有著重要的意義。中央財政每年撥4億元專款用于發放學生的獎學金、助學金，高校根據自己的情況向上級申請撥款。每個學校的獎學金都不是一個小數目，一些不法分子就動了截留學生獎學金、助學金的念頭，造成學校貨幣資金的流失。
某大學財務處會計將該校學生特殊困難補助金及獎學金共139萬余元轉入其個人賬戶。該會計將以前截留下的“發放花名冊”套入下次“發放花名冊”中重報一次賬，將重報的總金額以自己的姓名填入新“發放花名冊”中，并寫上自己的銀行賬號，向銀行報支。獎學金、助學金等的發放涉及到學校的多個部門，需要多個部門的協調配合，如果財務處將銀行的反饋信息報送到學校的其他部門，就可以對其發放工作進行監督，也就不會出現這樣的案件了。
（四）業務流程不規范
業務流程規范是在貨幣資金具體業務操作過程中采用的一些基本控制方法，從而對貨幣資金進行有效控制。一些高等學校由于業務流程的不規范，給財務營私舞弊提供了可乘之機，主要表現在三個方面：一是現金控制不合理。有些高等學校對現金的支付范圍、支付限額以及庫存限額沒有按規定認真執行，存在違規的現象。二是商業票據控制不合理。部分高等學校對商業票據的使用缺乏規范，存在票據失真的情況。三是預算管理控制不合理。有的學校沒有將部門預算在學校內部按組織體系進行科學化管理，沒有對經費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執行出現失控。
某學院的院長沒有向學院黨政聯席會通報，擅自將該學院的300萬元公款挪用給自己的同學進行營利活動。他認為“這種創收的辦法在聯席會可能通不過”，于是這份借款合同竟然在沒有蓋學院公章的情況下就簽署了，銀行存款就這樣匯入了別人的賬戶。300萬元，面對這么大金額的借款，學校財務部門沒有任何的懷疑，審核部門也沒有發現問題，我們不得不懷疑學校的業務制度的執行和財務流程的規范程度。
二、完善內部控制制度，保證貨幣資金安全完整的具體建議
從以上的分析可以看出，我國高等學校貨幣資金的內部控制還存在著很大的漏洞。內部控制是高校管理工作的重要環節，科學合理的內部控制機制的建立有利于學校各項資金的合理使用，有利于各種貪污、挪用、盜竊等違法違紀行為的防范，從而保證貨幣資金的安全與完整。為此，本文給出以下幾點建議：
（一）強化內審人員監督庫存現金盤點
為了防止由于庫存現金盤點問題造成高等學校貨幣資金流失，應該加強內部審計人員監督庫存現金盤點。其盤點要按照下列步驟進行：第一，內部審計人員在會計主管、出納員同時在場的情況下，要求出納員將現金、有價證券、未入賬的收付款憑證等分類整理后存入保險柜；第二，要求出納員復核現金日記賬的記錄并結出余額，由內部審計人員將余額填入“庫存現金盤點情況表”，并注明余額的時點；第三，內部審計人員全面復點；第四，將庫存現金盤點結果與日記賬賬面余額進行核對。如果有差異，應要求出納員作出書面說明，以便進一步審查。
內部審計人員監督庫存現金盤點應該注意以下問題：一是現金存放在多處且無法同時監督盤點時，應當先封存，然后再逐一監督盤點，以防止不同存放地點之間相互串混，使盤點無法得出準確結果；二是監督盤點一般應突擊進行，以防止出納員事先準備，轉移資金，掩蓋存在的問題；三是監督盤點應選擇在當日業務開始之前或之后，盡可能不影響學校正常工作；四是白條不能抵充庫存現金，有價證券、未入賬的收付款憑證應同時清點，以便能全面查清問題。
（二）加強“一支筆”審批的監督
“一支筆”財務審批制度在執行的過程中，要加強對其監督，在報賬憑證審批之前，首先應該經過學校財經小組或監督部門的審核，確保其與預算安排相吻合，確保其有相關業務部門的申請、主管人員的審批，經辦人、復核人手續齊全，審核后必須聯合簽署審核意見，未經審核的報賬憑證，“一支筆”不能簽批，財務部門不得予以報賬。學校財經小組及監督部門還要對資金的使用進行后續的監督，特別是大額資金的使用；其次要定期進行制度落實情況檢查，及時發現資金在使用和管理上存在的問題。至少每年上級主管部門召集下屬學校財經小組人員或監督部門會同上級審計監察部門，對學校近期財務狀況進行檢查，看其資金的使用情況是否真實、是否有越權審批和超額審批行為，檢查是否有假憑證、假賬目以及不執行財務制度、財經紀律等情況；再次應建立財務公開制度，加強群眾監督，除按規定應當保密的之外，定期公布學校財務狀況，使“一支筆”審批置于群眾的監督之中；另外，對于“一支筆”審批的范圍要有明確的界定，學校的各項業務都要涵蓋在內，根據業務的重要程度、金額的多少劃分審批層次，保證各管理層權責明確。
（三）完善高等學校組織機構
我國高等學校組織機構的現狀是行政管理機構多，崗位職責不明確。為確保貨幣資金的安全完整， 提高學校的運作效率，學校組織機構的設置和職責分工應該能夠相互控制，保證各項業務在有關部門之間相互檢查、相互監督。
以高等學校的學生助學金發放為例，說明組織機構間相互控制的重要性。高等學校每個月都要給學生發放獎學金和物價補貼，這些補貼的發放由學校財務處負責執行，按時匯入學生的個人賬戶。學生的變動情況由研究生院和學生處通知財務處。如果將學生處、研究生院和學生注冊中心的人員信息情況進行對比就會發現，學生處和研究生院的學生數據庫中，會有一些學生已經不在注冊中心的名單中。這部分學生可能會因為出國、生病等原因退學或休學，為了不給學校補貼支出造成損失，應該在相關組織機構間建立起內部控制的閉環機制：學生注冊中心負責將學生的注冊信息反饋到學生處、研究生院，學生處、研究生院負責每月給每類學生的發放標準賦值，財務部門根據上述部門間檢查核對后的數據，進行相關補貼的發放，并在銀行成功后，將情況反饋到學生處和研究生院，由這兩個部門將應發與實況進行核對，以監督財務部門的執行結果。
（四）規范業務流程
業務流程的規范能夠有效阻止舞弊的發生，防止貨幣資金的流失。關于業務流程的規范，主要包括以下幾個方面：1.對現金的控制。對現金的控制主要通過現金使用范圍和庫存現金限額來控制。對于超出結算起點的資金支出業務，不能直接使用現金，而必須通過銀行賬戶進行劃撥。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現金，避免現金被挪用現象的發生。2.對商業票據的控制。首先要嚴格票據的使用范圍，不得轉借、轉讓、代開和買賣；其次要加強票據的保管，各高校必須落實專人管理、專門登記和稽查制度，規范票據購買、領用、保管、回收、銷毀等程序；再次學校要定期或不定期地抽查票據，查看是否有斷號的問題。3.對預算管理的控制。預算管理是高等學校財務管理的重要組成部分，它是根據年度工作和管理需要而編制的年度收支總計劃，是提高財務管理水平和資金使用效率的有效手段。預算管理在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預算管理控制中，必須在科學編制、嚴格執行的基礎上，把好經費報銷結算關，嚴格按照預算開支進行。同時，也要把好借款撥付關，認真落實資金支付制度。
【參考文獻】
［1］ 杜桂霞.強化貨幣資金內部控制措施淺談［J］.財會通訊，2009（14）：82.
一、前言
內部會計控制是內部控制的重要組成部分碩士畢業論文，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業企業內部控制制度是推進工業企業內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業企業管理的重要標志。工業企業內部會計控制的任何環節出現缺陷都可能導致會計信息失真，只有完善內部會計控制的每一部分，才能有效防止會計信息失真。故而，良好的內部控制系統有利于提高工業企業會計信息的質量。本文就如何有效加強工業企業內部會計控制進行探討。
二、有效加強工業企業內部會計控制的必要性在新世紀之初，我國的經濟體制改革正處于向市場經濟轉軌、與世界經濟接軌的關控時期，真實、完整的會計信息對維護市場經濟秩序和促進社會經濟的發展尤為重要。然而，在我國現實經濟生活中，一些工業企業會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟。盡管造成這些問題的原因很多，但工業企業內部會計控制制度不健全，或者雖有內部會計控制制度，但監督、檢查措施不力．沒有施行真正意義上的內部會計控制是主要原因之一。國際、國內的客觀環境對工業企業內部會計控制的現狀迫切要求工業企業建立、健全內部會計控制。
三、如何有效加強工業企業內部會計控制
（1）加強工業企業會計系統控制工業企業會計系統控制可分為會計核算控制和財務管理控制。工業企業應該明確財務機構和會計人員的崗位責任管理、會計檔案管理、會計電算化管理、會計核算管理、內部會計控制管理、資產管理、資產減值準備計提及損失處理管理、資產損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費用管理、收入管理、利潤及利潤分配管理、財務會計報告管理、外埠單位工程財務管理、發票及收據管理、對外擔保管理、企業效績評價等，建立嚴格的成本控制制度、業績考核制度、財務收支審批制度、費用報銷制度、會計檔案保管和財務交接制度等，確保公司會計工作行為規范，有效提高會計工作質量。同時，工業企業可以制定《財務管理過程控制辦法》，明確財務預算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權債務管理控制、成本費用控制、投資控制，以及監督檢查等，針對各風險控制點建立嚴密的會計控制系統，加強經濟業務過程的控制，預防各種弊端，嚴把企業財經紀律關，充分發揮財務管理在企業經營管理中的核心作用,確保公司健康運營。
（2）加強工業企業財務支出的內部控制工業企業的財務支出實行分級管理，在每一級的財務開支中，堅持“一支筆”審批的原則，沒有授權、委托，他人不得審批財務開支。各部門應將“一支筆”審批人報工業企業財務部門備案。工業企業財務開支嚴格執行預算，每一筆開支必須有審批人、經辦人簽字方可辦理報銷手續?；窘ㄔO項目和單項工程維修項目按實際工程進度和合同規定付款，應充分考慮審減金額及質量保證金。設備購置費由采購部門、使用部門負責人審批和資產管理部門確認后方可辦理報銷手續。
（3）加強工業企業會計電算化內部控制工業企業財務部門財務系統維護人員負責協調計算機及會計軟件系統運行工作，保證計算機硬件、軟件的正常進行，未經授權不得辦理審核、出納業務。工業企業財務部門各個終端用戶應設置密碼并嚴格保密，不得泄露，終端用戶應對密碼泄密引起的損失承擔連帶責任。財務人員在財務部門局域網內計算機上使用外來磁盤及其他存儲介質，應先交財務處計算機維護人員進行安全檢測。工業企業財務部門財務系統維護人員應在每個季度初定期組織工業企業財務部門各個終端用戶對電腦進行殺毒軟件的升級。職稱論文財務系統數據應每月在服務器和光盤上同時備份，財務處長應隨時抽查財務數據的備份情況，確保財務數據的安全。
（4）加強工業企業貨幣資金內部控制貨幣資金是指現金、銀行存款、國庫零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應當具有良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，堅持原則，保守秘密，不斷提高會計業務水平和職業道德。貨幣資金業務必須經過審批，經辦人員持批準意見辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實行分級管理，財務人員對越權審批的貨幣資金業務有權拒絕辦理。工業企業各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請、支付審批、支付審核、支付復核、支付款項的手續進行，上述五個程序分別由不同人員執行。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。工業企業計劃財務部門的銀行存款賬戶、國庫集中支付零余額賬戶應由出納科長指定專人辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制，對未達賬項應查明原因、及時處理。每月十日前各管賬出納人員應將銀行余額調節表報科長審核后報送財務主管。各單位的庫存現金應做到日清月結、確保現金賬面金額與實際庫存相符，發現不符，應查明原因，及時作出相應處理。財務印鑒章與支付票據分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個保險柜，支付票據包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。
（5）提高企業管理層人員素質，多學科知識的穿插學習。企業管理層為本單位會計行為的責任主體，理應對本單位的會計管理工作負責。要做到率先垂范，應自我約束、自我完善、自我提高、自我監督、自我管理。對現有管理者進行多層次、多方位地培訓,讓我們的管理人員加強對內控制度的重視，嫻熟的掌握內控流程，堅定不移的執行好內控制度。通過部門之間的交流學習，把企業管理者培養成既懂得本部門業務又能了解相關部門業務的高素質復合型人才。同時，企業應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發生；對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執行，并嚴格要求單位內部人員認真執行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執行效果。
（6）加強工業企業內部會計控制的檢查和披露工業企業審計與資產管理部要定期檢查企業內部會計控制缺陷，評估其執行的效果和效率，并及時提出改進建議。企業審計與資產管理部要對企業內部會計控制運行情況進行檢查監督，并將檢查中發現的內部會計控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內部會計控制報告，向董事會和列席監事通報。如發現企業存在重大異常情況，可能或已經遭受重大損失時，應立即報告企業董事會并抄報監事會。由企業董事會提出切實可行的解決措施，必要時要及時報告深交所并公告。企業董事會依據企業內部會計控制報告，對企業內部會計控制情況進行審議評估，形成內部會計控制自我評價報告。企業監事會和獨立董事要對此報告發表意見。同時，工業企業應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發生；會計畢業論文范文對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執行，并嚴格要求單位內部人員認真執行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執行效果
[摘要]內部會計控
--> 制是內部控制的重要組成部分，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業企業內部控制制度是推進工業企業內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業企業管理的重要標志。本文首先分析了有效加強工業企業內部會計控制的必要性，其次，畢業論文從加強工業企業會計系統控制；加強工業企業財務支出的內部控制；加強工業企業會計電算化內部控制；提高企業管理層人員素質，多學科知識的穿插學習；加強工業企業內部會計控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強工業企業內部會計控制進行了深入的探討，具有一定的參考價值。
[關鍵詞]工業企業 內部會計控制 財務支出
參考文獻：
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[2]晉甄鴻.關于企業內部會計控制的幾點建議[j].內蒙古科技與經濟,2008,(19):115-117
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[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219
[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200
[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計教學一直以來就是會計專業的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創新。
一、在上課過程中進行案例教學
在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內容，更能夠使學生學到審計的實踐內容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。
（一）教學內容與實訓內容不一致時的處理方法
首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環節是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環節，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內容可以直接把審計實踐環節的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實踐的靈活運用
如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業進行判斷的，像上面的題正好是整數，然而在實踐中常常不是整數，我們可以化零為整，可以用一個近似的數值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區別。
二、審計案例教學法的改革與創新
審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業審計教學的的現狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。
（一）審計案例教學法的實際應用
對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。
（二）采用“競賽”審計教學法
“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規則，把實踐教學內容分配到各小組，由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發了學生的創新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。
三、審計案例教學的模塊劃分
在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。
（一）教學模塊的劃分
教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環審計、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現象的發生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調換模塊，在短時間內可以掌握大量的知識內容。
（二）學生角色的扮演
學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現有人沒事可做，有人做事太多的現象發生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發揮。教學中要盡力體現以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性，充分發揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創新性。
以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。
[參考文獻]
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實行貨幣資金的預算制度，對于完善事業單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預算提供了控制企業位日常貨幣資金流動的主要依據，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標準和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預算管理，只有納人預算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現象產生。
編制貨幣資金預算，首先要根據本單的生產狀況、經營計劃，由專業人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業的人員根據業務需要，從單位最基層開編制資金預算.逐級上報審查。經過單內部各有關部門的認真研究、反復協、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準后執行。實貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足過剩的現象發生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風險和提高企業單適應市場經濟的應變能力。企業要切實改變目前財務預算形同設的狀況，建立健全全面預算管理機，把企業生產經營活動中的資金收支納嚴格的預算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細算、科學理財、嚴格考。同時，計算機網絡技術的廣泛運用，為金的全面預算和及時結算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強化企業內部審計.完善審批制度
企業的內部審計是嚴格監督、考核企資金管理的重要環節，是強化監督約束制、使預算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業一個很大的差距在于內部審計力度不夠。因此，大型企都應建立高層的內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。要加強對企業內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督.圍繞企業的發展目標和年度預算，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內部控制制度
貨幣資金是企業資產中流動性較強的資產，大多數貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關.加強對其管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求，完善單位內部貨幣資金控制制度，健全監普制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理等經濟活動中的管理權限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
1.實行不相容的職務相互分離制度。理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記聯憑證的編制;二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記;三是內審人隨著我國經濟的飛速發展.近些年來相關經濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發現.這也從另一個側面反映出企業內部會計監督體系的不健全，反映出相關財務監督工作的不足。會計秩序混亂除了有關管理人員故意違法違紀外，企業內部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業內部會計監督和企業內部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關寮質
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監督權力，要有良好的職業道德，這些要從思想上做好準備。
其次要加強業務素質培訓，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關會計準則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓和后續教育。主要是通過定期或不定期的培訓，學習更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業務水平，使其對企業的會計監督更加有效，更加科學。
二、做到嚴格組織機構、嚴密職務分工要從企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。會計事項相關人員的職責權限應當明確，即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監督和控制，保證經濟業務和會計事項按照規定的程序和要求進行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經濟業務的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經濟業務和會計事項相關人員的職責權限。每個類別的經濟業務在運行中必須經過不同的部門并且保證在有關部門之間進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業內部的會計監督。
三、建立財產清查制度
一個企業內部會計監督重要的環節就是要定期或不定期進行財產清查工作，建立健全一整套相關清查制度，并要落到實處。財產清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產物資進行實際盤點和對庫存現金、銀行存款、偵權員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行聯的定期核對;四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章;五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出;六是電腦程序員應負責程序設計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現金支出業務和現金收人業務分開進行處理，防止將現金收人直接用于現金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。
3.實施內部稽核。設置內部稽核單位和人員，建立內部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發現或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產的行為。加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進對貨幣資金的管理控制。內部稽核制度是提高會計工作質量，減少會計舞弊行為的重要手段。
4.實施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位，輪崗需要進行經常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進行系統化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。
總之，加強企業財務資金管理是實現管理創新，推動企業管理工作上水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理規范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現階段企業管理工作的核心。只有真正建立和完善財務資金管理的運行機制和信息網絡，集中管理，動態監控，調劉余缺，盤活沉淀，才能進一步增強集團對下屬單位的財務監控力度，促進貨幣資金良性循環.最大限度地提高資本運營效能。
企業人力資本投資風險防范論文
摘要:新世紀全球經濟競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現。當今最重要的資本投入已不再是單一的物質資本,而是形式更加多樣,內容更加豐富的人力資本投入。因此,認清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風險與收益,盡可能地規避風險,對于正確引導企業進行人力資本投資具有十分重要的現實意義。
關鍵詞:人力資本;投資風險;風險防范
人力資本投資是指為提高勞動者的素質、知識、經驗和技術,在健康、教育、培訓等方面所進行的資金、實物和勞務的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業是以微觀經濟效益為中心的經濟組織,所以企業的人力資本投資更加注重實效,更加關注其投資能否為企業帶來現實的利益,即收益必須大于投入。同時,企業人力資本投資具有諸多的特殊性質,從而使企業在進行人力資本投資時必須慎重。必須客觀分析企業人力資本的可能風險,盡可能的規避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。
一、企業的人力資本投資特性
企業的人力資本投資是以企業作為投資主體進行的,目的在于通過企業的投資行為實現員工人力資本的獲取和增值,從而實現企業投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發、培訓、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個人的人力資本投資的私人屬性,企業的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業內部員工作為投資對象,使企業和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業的人力資本投資與政府的人力資本投資和個體的人力資本投資相比具有一些獨特的性質,主要包括:
1·投資的規模效應較為明顯。這是因為知識或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協作,知識量或信息量的大小往往取決于對知識和信息具有認識能力的人、組織以及知識和信息傳播、交流、儲存和加工的渠道和方式。知識量的增加需要一個良好的認知基礎和相當時期的知識積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。
2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業對員工所進行的人力資本投資,無法由投資機構或個人像買賣商品或進行物質資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉讓)并收回全部投資。因此,一旦對人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。
3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報。人力資本的形成具有累計性的特點,需要通過較長的時間才能形成。因此企業人力資本投資的回收期較長,無法像物質資本和金融資本投資那樣能在短期內甚至即期內獲得回報,只有通過員工在企業長時期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個發散的序列,即人力資本實際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內,而且向更廣的范圍擴散。這種擴散的結果,會使與該人力資本投資和使用完全無關的其他人或其他組織從中受益。
4·個人主觀能動性影響投資效果。人力資本與物質資本和金融資本最大的區別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個人主觀能動性的影響,這種影響可能導致企業人力資本投資的超額產出,但也可能導致企業人力資本投資的低效率甚至是負面損害。
5·環境因素影響投資效果。企業人力資本投資收益除了受到員工個人主觀能動性的影響外,還受到其他相關環境因素的影響。這些相關環境因素涉及政治、經濟、社會、法律、科學技術等方面。如技術、市場條件的變化可能最終導致企業人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。
二、企業人力資本投資風險
企業人力資本投資風險是指企業在人力資本投資決策和實施過程中,對未來不確定因素的狀態和變化缺乏準確的判斷與合理的預測,從而導致企業投資失誤或投資損失發生的機率。如何最大限度地降低企業人力資本投資的風險,需認真分析企業人力資本投資中的可能風險與收益,盡可能地規避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。企業人力資本投資風險可大致歸納為:人職匹配風險、人才外流風險、激勵制度風險、職業道德風險、技術變化風險、政策變化風險、市場環境變化風險和生命風險等。
1·人職匹配風險。企業中的每一職位都有特定的工作內容,這些職位的職責、環境、繁重程度、復雜程度等所要求的人的素質,包括思想道德水平、知識、經驗、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應,這個職位所要求的工作目標就能實現,工作就能進步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風險就是企業人力資本投資中的人職匹配風險。人職匹配風險包括:(1)聘用不當風險。如果招聘的人員不符合企業需要就可能給企業造成損失,這種損失除公司支付的招聘費用、培訓費用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當,新聘員工不稱職使公司損失的商業機會等間接成本。
(2)投資對象選擇風險。人力資本投資的對象應當是符合企業發展戰略要求的應聘者和員工,如果投資的對象對企業的歸屬感不強,其跳槽傾向就比較高,就可能導致人力資本投資的浪費。(3)工作調配風險。如果對員工在企業內的調配不恰當,使員工擔任了與其能力不相適應的職務,則不但可能影響被調配員工的積極性,還將傷害其他員工的進取熱情,給企業的整體造成的損害更是難以計量。
2·人才外流風險。人才外流是目前企業所面臨的最大的人力資本投資風險。企業花費大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強的人力資本,如果外流,給企業帶來的損失將是巨大的,因為培養或引進一個人才不但要花費大量的金錢,而且需要時間。這種風險有兩種表現形式:一是直接風險,即由于人才脫離企業而造成的人力資本直接損失;二是間接風險,即由于人才進入競爭對手的企業而給原企業造成更大的競爭壓力。
3·激勵制度風險。人力資本的一個重要特性在于人力資本需要很強的激勵才能最大限度地發揮作用。企業的薪酬福利和獎懲制度是企業激勵員工的主要方式,它是體現公司對每一位員工公平與否的主要指標,是企業人力資本投資的一個重要方面。美國哈佛大學管理學院詹姆斯教授對人力資本的能動性曾做過專題研究,結果表明:如果沒有激勵,一個人的能力則可以發揮到20%~30%。如果得到激勵,一個人的能力則可以發揮到80%~90%。但如果激勵制度不合理、不科學,會致使人力資本的能動性、創造性不能充分調動起來,有時還會產生負面效應,從而導致企業人力資本投資的失敗。
4·職業道德風險。員工對企業不忠誠,泄露商業機密,在業務交往中損害企業利益,謀取私利;違法亂紀,,盜竊公司財物;不敬業,消極怠工,工作效率低下等,會給公司造成很大損失。這些都是企業人力資本投資中的道德風險。但同時也說明加強職業道德建設、對員工的道德培養進行投資將為企業帶來可觀的收益。
5·技術變化風險?？茖W技術的飛速發展,導致人力資本快速折舊而貶值。企業為一項新工藝、新技術投資開發的人力資本,如果由于外界的科技創新使這項工藝技術變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業人力資本投資的技術變化風險。尤其是IT等高新技術產業,技術變化日新月異,如果不認真做好技術分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術失效。
6·政策變化風險。政府的經濟政策對國家的經濟發展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業經營戰略和投資方向,從而影響企業人力資本投資的戰略和方向。如國家對產業政策進行調整,這種調整的時機和力度難以把握,而企業沒有預測到這一變化,需要被動地改變經營方向,以前投資培訓的人力資本就會失去價值,需要重新投資培訓員工新的技能、技術知識。這會給企業帶來很大的人力資本投資風險。
7·市場環境變化風險。在目前經濟全球化環境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統性風險。如東南亞經濟危機對世界經濟的發展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業不得不改變經營方向從而導致的企業人力資本投資風險。
8·生命風險和不可抗力風險。此外,企業人力資本投資還面臨生命風險和不可抗力風險。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對象的人是有自然生命周期和經濟生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產效率將會下降;隨著經濟生命周期縮短,人力資本收益期也將會隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內得到補償。因此人力資本投資的風險也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業人力資本投資風險。
三、企業人力資本投資風險對策
企業在進行人力資本投資時可能同時面臨上述一種或幾種風險,這些風險可能導致企業人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時代條件下,企業要持續生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經營回報,企業必須正視人力資本投資風險。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風險,提高人力資本的投資收益。針對人力資本投資風險,企業可以采取下幾種措施:
1·做好人力資本投資的戰略規劃。降低企業人力資本投資風險最重要的措施即企業必須做好人力資本投資的戰略規劃。企業人力資本的形成是一個長期的、動態的過程,必須通過戰略性的人力資本投資活動來實現。企業必須通過對自身實際及內外部環境情況的分析,確定企業人力資本投資的重點,制定人力資本投資的戰略規劃。首先,要加強對政府施政行為、法律法規的研究,提高政策把握能力。
其次,要加強對行業市場的調查研究,人力資本投資行為要以市場為導向,適者生存。再次,要對本行業科技發展趨勢有清醒的認識,在人力資本投資開發問題上要積極追蹤本地區、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業應當充分了解和認識企業內部人力資本實際狀況,認識自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環境的機遇和挑戰以及內部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰略,避免投資方向和目標的偏差。
2·做好人職匹配工作。企業人力資本投資要做好人職匹配工作,重點是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當的崗位上的企業用人原則。要切實遵循適才原則,關鍵在于做好工作分析、人員測評和員工職業生涯規劃。以工作分析產生的結果———職務說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規范或崗位規范作為選人用人和進行人力資本投資的依據。人員測評則要選取科學、合理的人員測評手段和工具來評定、甄別和預測適合崗位的所需人員。此外,企業還必須重視員工職業生涯規劃。為員工提供科學的職業路徑,沿著所建立的職業梯有的放矢地對員工進行針對性的投資,確保企業對人力資本的投資符合企業發展的需要。
3·向員工提供客戶化的服務。企業開展人力資本投資活動的另一個重要方面是要向員工持續提供客戶化的人力資源產品與服務,企業要以新的思維來對待員工。要以營銷的視角來開發組織中的人力資本。即企業要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產品與服務來吸納、留住、激勵、開發企業所需要的人才。特別是為員工提供共同遠景、價值分享、人力資本增值服務、授權賦能和支持與援助等。通過提供員工服務,使員工的人力資本得以保值增值。企業在提供員工服務時要注重80/20效率法則,將服務的重點集中在那些對公司有重大影響和有重要貢獻的人員上,實現人力資本投資收益的最大化。
4·完善激勵機制。要實現人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節約人力資本投資成本的情況下擴大人力資本投資的收益,就需要完善激勵機制。激勵機制不僅包括物質激勵、精神激勵,還包括能力激勵和情感激勵。通過目標激勵、理想激勵、參與激勵和榮譽激勵,在較高層次上調動員工積極性,還可以通過培訓激勵和工作內容激勵滿足員工發展自己能力的要求,實現人力資本激勵的成果。
此外,更需要通過情感激勵來增強員工的歸屬感,促進員工的工作。對員工進行激勵還必須克服以往傳統單一化的激勵模式,要依據員工職位、貢獻、工作性質等的不同,綜合考慮企業的發展階段、行業特點、治理模式等情況,確定企業不同員工的不同人力資本含量,相應采取權變的人力資激勵模式,真正實現對企業員工的“個性化”激勵。例如對維持費用高、投資報酬率低的一般員工將應采取短期激勵,而對維持費用低、投資報酬率高的核心員工則適用于長期激勵。
5·優化組織環境。優化組織環境是企業降低人力資本投資風險的另一類重要措施。企業通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發揮人才作用,實現人才價值的良好環境,來保證人力資本投資;同時通過加強企業文化的建設以提高企業人員的道德修養,增強企業人員的自律,減少企業人力資本投資的道德風險。良好的組織環境還將促進學習型組織的建立,通過在組織內部形成積極的學習型文化來實現人力資本投資的增值。
6·強化約束機制,控制培訓風險。企業防范人力資本投資風險的另一重要措施是要加強約束,通過對人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風險。約束一方面在企業內部可以通過投資成本轉移、勞動合同等實現,另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實現。企業在人力資本投資(特別是出國培訓)過程中,應全程控制。在培訓中,企業應當選擇專門人員與培訓人員進行聯系。通過溝通,了解受訓人員的需求、表現和心理狀態,一方面提高培訓的效率和效果,另一方面有效防止培訓員工流失。也可以通過減少企業負擔的培訓費用的份額,或降低投資對象在培訓期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉移到投資對象的身上。另外通過“競業避讓”、聘用條件、培訓費用、服務期限、股票期權、違約責任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業人力資本投資對象的行為。
參考文獻
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一、高校財務風險的涵義
在研究高校財務風險之前，有必要對財務風險的概念進行界定。廣義的財務風險（Financial Risk）的概念最先出現在財務管理領域，其出發點是基于企業財務管理決策活動過程中的不確定性，是指在經濟活動中由于客觀存在的各種不確定因素，使實際收益與預期收益發生偏離，進而造成損失的可能性。狹義的財務風險通常稱為舉債籌資風險，指企業經營過程中用貨幣資金償還到期債務的不確定性，進而給企業財務成果帶來的不確定性。在經濟活動中，財務風險體現出兩面性：一方面，在經濟活動之前，人們可預知活動的結果會有多種可能性，是客觀存在不能消除的，即為風險的自然屬性；另一方面，通過人為的科學管理措施可以控制、降低風險，力求獲得最大的收益，即為風險的經濟屬性。
作為非營利性事業單位的高等院校，其所面臨的財務風險既不同于廣義的財務風險，又不同于狹義的財務風險。高校的財務活動是以貨幣資金收支為主的資金運動的總稱，因此，高校的財務風險實質是一種資金運動所面臨的風險。
結合以上對于風險及財務風險的理解，可將高校財務風險定義為：高等院校財務風險是指高校在各種財務活動過程中，由于各種內外部環境因素的變化及作用下形成的財務狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務到期無法清償，事業運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產品乃至危及其發展甚至生存的可能性。
二、高校財務風險種類及成因分析
（一）收入風險
第一，收入來源單一，學校不是企業，本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經向多元化方向發展，但學費收入和財政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學費標準已經超出了居民，尤其是農牧民的承受能力，人均學費上漲幅度有限。財政撥款按生均標準撥付，因而高校的收入主要取決于高校的招生人數，如果生源不足或者完不成招生計劃，將會導致收入減少。2010年以后，大學學齡人口將開始明顯下降，許多高校的生源將會不足，高職院校尤為突出。第二，在校生學費欠費率逐年上升。近幾年，畢業生就業形勢嚴峻，就業率低，將直接影響到高校對報考學生的吸引力，甚至影響在校學生及其家庭繳費上學的積極性。第三，國家教育投資增長緩慢。
（二）貸款風險
目前，越來越大的高校貸款規模，直接構成高校的財務風險，是高校面臨的嚴峻問題。
1.利息風險。對于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費用只能通過學校的事業收入來彌補。在事業收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經費與其他公用經費的支出。
2.償債能力惡化風險。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎設施建設以及重點實驗室和大型儀器設備的置辦，在法律層面上，這些學校資產是不能向企業那樣以某種可以償還債務的形式存在，實際上是一種最終耗費，其結果是不但不能彌補利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實際上是對未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務風險難以估量。加上高校缺乏對貸款規模與還款計劃的可行性研究，貸款結構失衡帶來還款期的過度集中，最終導致償債能力降低。
（三）資金流動性風險
滯后的管理理念與薄弱的內部控制，造成在籌集資金、調度資金及合理運用資金等方面缺乏靈活性，沒有足夠的資金流動性以應對教學、科研等各項教育事業發展的預期現金需要，日常收支動態平衡難以維系，出現流動性風險。
1.管理層風險意識不強。由于高校在很長時間內處在國家預算約束下，還沒有真正轉變到學校法人實體的資金運作模式上來，導致了高校領導層風險責任意識不強，沒有有效地開展對財務風險的監測與防范。
2.會計信息缺乏預測性和指導性，表現為重核算、輕分析。會計人員習慣于處理日常的報賬業務，只是如實反映過去一段時間內學校資產變動情況，相當于對過去一段時期的財務總結，缺少財務分析，也沒有研究財務數據之間的內在聯系，對未來資金運行的預測性、前瞻性不高。
3.資金使用缺乏科學的可行性論證。由于計劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學理念的偏差，從而誤導高校重復建設、盲目投資甚至錯誤投資，導致學校資源浪費，產生巨大的經濟損失。
4.控制不力，監督環節薄弱。一些該收回的資金沒有及時歸入財務部門，為私設“小金庫”留下了隱患，形成了資金的體外循環。
三、規范內部會計控制是防范高校財務風險的有效途徑
內部會計控制是對組織內部資金運動實施事前、事中、事后價值管理的重要手段。內部會計控制是企業為保護資產，增強會計數據的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，而在企業內部采取的組織規則和一系列調節方法與措施。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，有效地化解高校財務風險。
（一）建立預算控制制度
高校財務預算是內部會計控制的核心內容，在各項財會工作中處于主導地位?？茖W合理的預算是加強會計內部控制的基礎與前提，是學校實現戰略發展目標的有效控制手段。預算控制制度包括預算編制、執行、反饋與優化。
1.實施科學合理的預算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則出發，將學校合規合法的各項收入納入預算范圍；兼顧當前利益與長遠利益計算預算收入和預算支出，編制的預算必須體現學院的管理目標，并明確責權；依照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行預算編制過程控制。
2.強化預算約束。正常情況下，預算一經確定，不得隨意加減變動，從預算收入、支出、平衡三方面嚴格執行預算，建立健全預算責任制度，全面分解責任部門和責任崗位的責任范圍，實施責任履行的報告與過程控制制度。
3.完善預算調整制度?？陀^上講，預算執行也有可能遇到諸多矛盾，這需要財會人員及時采用相應的方法分析預算執行中的各種問題，完善預算的調整制度，對時間、方法、程序等作相應的規定，不斷優化預算管理制度。
4.加強收入、支出預算管理。高校應將各項收入全部納入單位預算，進行統一核算和管理；各項收費應嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，使用合法票據；充分利用現有的人、財、物，合法組織各項收入，不斷拓展服務和經營范圍，擴大財源。同時應注意正確處理社會和經濟效益的關系，建立健全服務收入分配政策；各科室、部門對外服務的收入應實行“收支兩條線”，防止私設“小金庫”。高校應嚴格執行國家有關財務規章制度所規定的開支范圍和標準，厲行節約，杜絕不合理支出；嚴格執行支出審批程序；嚴格劃分公私界限，對不合法或手續不完備的開支，財會人員應當拒付；各項費用應按實列支，不得虛列虛報；應加強對專項資金的管理和監督，按財務規定“專款專用”，專項列報。
（二）建立貨幣資金全面控制制度
1.遵循不相容職務相互分離原則。不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，其核心是“內部牽制”。因此高校在設計、建立內部會計控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。
2.建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確部門和崗位的職責權限。崗位的設置應遵循前文所說的不相容職務相互分離的原則，要涉及五個步驟，即：授權、簽發、記錄、稽核和執行。以貨幣資金支付會計控制環節為例，是指貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權、債務賬目的登記工作；授權批準人員不能親自操辦自己批準的涉及貨幣資金支付的經濟業務事項。
3.建立嚴格的資金業務授權審批制度。明確審批人對資金業務的授權批準方式、權限、程序和責任以及相關控制措施，規定經辦人辦理資金業務的職責范圍和工作要求。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理。對于重大資金支付業務，應經學校領導集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉移資金等行為。
（三）建立健全財產管理制度
建立財產物資計劃、審批、采購、領用和消耗的內部管理制度，對財產物資的請購與采購、驗收與保管，均應實行職務分離，對財產物資的領用和消耗應實行定額管理辦法；建立健全固定資產的維修保養和使用情況報告制度、建立健全財產物資清查盤點和報廢制度，對財產物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準手續；財產物資管理部門與財會部門要定期進行賬目核對，做到賬實相符、賬賬相符。
（四）建立負債內部控制制度
建立短、長期借款預算、立項、審批、使用和償還管理制度；對借款項目額度和償還能力應進行論證，對借款的使用，要嚴格把關、?？顚Ｓ?、及時記賬；建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規模，建立有效的風險防范機制；建立償債準備金制度。高校在編制年度預算時，根據債務規模和還款期限，按2%~3%的比例提取償債準備金，在事業基金中留足這一數額。
（五）建立內部會計報告制度
為了滿足管理人員日常控制的需要，應建立內部會計報告制度，及時提供經濟業務方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產負債狀況報告、工程進度報告等內部管理報告，加強內部監督。
（六）建立內部審計制度
建立健全內部審計機制，有效發揮內部審計功能。高校內部審計組織和人員需對內部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查，同時，對高校財務的執行情況、存在的不足或需改進優化情況進行檢查評價，發揮內部審計功能，為強化內部會計控制提供保障。
（七）構建財務風險評價指標體系，實行風險預警機制
高校可以借鑒較為成熟的企業財務預警系統的構建方法，選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財務風險或財務危機真實現狀的重點預警指標和敏感性較高的指標，它主要包括：償債能力指標、運營能力指標、成長能力指標等，構建財務風險評價指標體系，并對它們設置預警界限，進行風險識別、風險評價、風險預警，有效控制風險、規避風險。
【參考文獻】
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中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。
2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。
5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
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一、企業集團實施資金集中管理面臨的問題
鹽業集團是特定時期和特定環境下的產物，是在比較松散的生產協作基礎上，由政府相關行政管理機構批準設立的分散型集團公司。集團現階段資金管理主要面臨以下問題：
1.集中管理模式落后，難以為科學決策提供依據
鹽業集團特點是規模小，業務單一，人員眾多，資源控制權和資源使用權不分離、所有者缺位、人為控制、經營分散。集團很無法對各分子公司業務及財務活動進行統一、規范和有效監督控制。信息傳遞渠道不暢，財務數據、資金結算、投融資管理不集中，致使企業決策者難以及時、準確、全面地掌握經營全過程的相關信息，無法實施有效的管理、監督和控制。
2.資金使用效率低、資金集中管理模式存在缺陷
鹽業集團資金集中管理的需要和內部多級法人資金分散占用的矛盾已成為現階段企業資金管理中最突出的問題。(1)分子公司眾多，同時設立的賬戶也是多則數百，資金管理不易控制。(2)盲目進行投資、出現一窩蜂現象，投資決策缺少統一規劃。(3)因集團購進為國家計劃調配，周轉緩慢，資金沉淀嚴重，占用不盡合理。(4)擠占，挪用項目資金。(5)網上銀行定期一周劃款一次，資金歸集不及時，產生一定的在途資金，影響到集團貨幣流量的真實性，極易挪用，造成資金損失。
3.管理手段、財務信息化運用單一
目前集團百家分子公司，單純依靠單機版本的KISS7.5來統計、核算、傳遞有關生產經營過程中的各種信息，不僅速度慢、效率低，而且難以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，監督管理必然滯后。
4.內部缺乏嚴格監督
目前的國有企業集團所有者對企業、母公司對子公司、公司管理層對各資金運動環節普遍存在監控不力，甚至內部人為控制的現象，擅自挪用、轉移資金甚至侵吞國有資產等問題。
5.預算執行與預算編制缺乏有機的結合?！跋却_定資金，后論證經營”的現象存在，專項資金執行中超標準、超范圍、超預算屢見不鮮，形成了預算編制與預算執行嚴重脫節。
二、加強企業集資金管理的主要方法
下面就加強集團資金集中管理中存在的問題提幾點建議。
1.強化資金集中管理模式，建立科學的信息平臺
(1)強化統一銀行開戶管理，確保貨幣資金收支兩條線。為強化貨幣資金的流量控制，可在健全貨幣資金基本內部牽制制度的基礎上，清理鹽業集團內部各公司在金融機構的多余賬戶，保留使用唯一基本付款賬戶及上劃資金專戶，實現資金的收支兩條線管理。加強在途資金管理，貨款必須日收日存，對收款人員零時存款的個人賬戶實施上報制，限時、限額控制。
(2)統一資金調度，強化資金運作監管。統一重大資金調度權，尤其是統籌規劃、控制投資規模，將資金投資引向高回報低風險的地區。同時，給予子公司日常的資金管理權限，實現鹽業集團對下屬單位資金運營的有效監控，防范資金結算風險。作好投資籌資的計劃，產權的劃分，投資的控制和考核。
(3)加強資金流量控制。在資金目標控制上，每年編制年度資金占用預算指標，與經濟責任制考核指標掛鉤。加強資金利用的過程管理，在投資時加強對有關貸款政策和利率水平的研究，把握好利用有關政策，合理確定貸款有效使用方案。注重投資風險防范和管理，利用資金成本率分析、利率調期、多種投資，多種形式化解投資風險。
2.實施全面預算管理，提高資金使用效益
實施全面預算管理，(1)要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業結算中心制度，強化資金的集中、統一管理，提高資金使用效益。(2)要推行全面預算管理制度，保障企業資金有序流動，建立健全全面預算管理機制，把資金的收支納入嚴格的預算管理程序。(3)要明確現金流量在企業管理工作中的核心地位，要把現金流量監控作為重點，分門別類，把好關鍵點，高度重視企業的支付風險和資產流動性風險。
3.加強資金安全的管理
企業在利用網絡化快捷等特點的同時，應充分考慮到網絡的風險性。必須做好硬件和軟件的支持，比如文件的備份、網絡防火墻的設立，轉賬交易的二次審核程序等等，避免出現非競爭因素導致的失敗。
4.健全集團內部管理、強化集團內部審計制度
(1)通過制定示范性內部財務管理辦法建立健全財務制度，使財務人員有章可循。(2)把好制度訂立時的審查備案關，嚴格手續，落到實處。(3)加強企業對內部管理制度執行情況的檢查、監督。
總之，加強和改善鹽業集團財務資金管理是實現管理創新、推動企業管理工作上水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理基本規范的迫切需要。只有加強資金管理，使之運轉自如，才能充分發揮其在企業集團中的血液作用，更好地促進企業的健康發展。
參考文獻：
【1】劉戩：集團公司資金管理的“中國特色”【J】，管理學家，2007，(3)
1.1 內部控制環境基礎薄弱
控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。
1.2 財務會計內部控制制度不夠健全
有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。
1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質
人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫院財務會計內部控制的對策
2.1 營造良好的財務會計內部控制環境
強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。
2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度
財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。
2.3 全面提高財務會計人員綜合素質
近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。
2.4 強化內部審計的職能
內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
