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1 概述
在面對復雜多變的經濟環境以及日益激烈的市場競爭時，房地產業正從過去本地開發、粗放式經營等模式向資源集中化、產業規模化、專業集約化、異地擴張化轉變。房地產企業的管控手段也發生著相應的深刻變化：集團化運作、人才隊伍職業經理化和專業化，管理信息化等。因此為適應企業盈利空間變化及持續發展的需求，規范化、標準化、制度化的成本管理體系是房地產企業的必然選擇。
2 推行房地產企業成本管理制度標準化建設的意義
2.1 定義和內涵
根據2015年6月的國家標準《標準化工作指南》（GB/T 20000.1-2014）中對“標準”（Standard）及“標準化”（Standardization）的定義，結合房地產企業成本管理的實際需求，房地產企業成本管理制度標準化即是通過制定和完善企業開發、運營全過程的各項成本管理制度，形成規范化、標準化和程式化的制度文件和操作流程體系，包括投資融資管理制度、成本計劃管理制度、招投標管理制度、合同管理制度、工程變更管理制度、供應商管理制度、甲供材料及甲控項目成本管理制度、成本檔案管理制度、預算結算管理制度等。
2.2 意義與目的
對房地產企業成本管理制度推行“標準化”，就是實施基于成本管理和控制的、適合企業實際情況、運營能力和市場需求的、可以進行重復運用的、獨特的、相對固化的成本管理制度體系，是房地產企業管理制度的重要組成部分，其目的是為了明確成本管理目標、優化成本管理流程、降低成本管理費用，提高成本管理效益，促進企業健康、持續發展。
2.3 構建的原則
（1）適度合理。房地產企業在進行成本管理制度體系的構建過程中，受到企業經營規模、管理水平、決策能力等現實情況和因素的限制，不同的企業對體系的定義、適用范圍和程度具有個體差異，不可能一成不變，也不應該“大干快上”，需要遵循適度合理的原則，結合企業的實際情況和戰略發展規劃，詳細規劃，分步實施，及時反饋和改進。（2）全面整合。房地產企業進行成本管理，就是要對成本形成的全過程、影響成本變化的全費用要素、參與成本管理的全部員工等進行全面的管理和控制。成本管理制度體系作為企業管理制度的重要組成部分，需要完善自身各層級、各方面和各階段的系統整合，還需要和其他的管理制度體系（如生產、銷售、財務、人力資源等）相協調，實現企業整個管理制度體系的組織整合和優化，以實現企業管理系統的協調統一，提升企業的管理水平。（3）統一規范。房地產企業成本管理制度需要成本管理標準的支撐。制度規章通常沒有嚴格的格式要求，而管理標準是對管理流程、業務架構的“格式化”。即要遵循統一的管理體系和機制，形成內容標準、流程規范、職責明確的管理要素固化“標準”。（4）權責利相結合。房地產企業的成本管理要真正落到實處，就必須嚴格按照各個成本責任主體的職責，貫徹落實權、責、利相結合的原則。即全體員工應享有與工作權限相關的成本開支權利，同時負有相應范圍內的成本管理責任，分享對應的成本管理成果為企業實現利潤的得益。通過規范不同崗位成本管理的工作職責和權限，才能做到責有所歸、權有所屬、利有所享，避免人員、部門推諉的情況，提高管理執行能力。
3 房地產成本管理制度標準化系統工作程序
房地產成本管理制度體系標準化是一項系統工程，需要制定相應的工作程序，逐步開展。
3.1 設計策劃階段
為建立符合企業實際情況的成本管理制度標準化體系，首先要明確企業開展成本管理標準化的范圍，以及最終要達到的成本管理目標。房地產企業管理層和成本管理人員要全面完整地了解管理制度、標準化的定義和內涵；分析評估企業成本管理現狀，找出存在的主要問題和漏洞；預估制度化、標準化可能給企業帶來的作用和影響，決策是否需要進行制度化、標準化的成本管理；一旦決定實施，就要明確系統構建的標準和推進的方向。對于初次進行成本管理標準化應用的房地產企業，可以優先對生產成本管理，如對工程招投標、合同管理、供應商管理、成本檔案管理等制度進行標準化應用，再對營銷管理、費用管理等制進行標準化，完善企業全面預算管理制度化標準體系。
3.2 部門試點階段
部門試點是一個科學的PDCA（計劃-執行-檢查-行動）循環管理改進程序。在制度體系設計策劃完成后，選取那些在企業成本管理流程中占有重要地位、成本管理問題較為突出的部門，如工程部、成本合約部、設計部等，進行制度標準模版的應用和工作流程的試點運行。通過試點實際情況，綜合分析評價制度標準體系設計是否滿足成本管理需求、工作流程是否運行順暢、執行效果是否達到預期管理目標。
3.3 優化改進階段
經過試點部門對制度標準體系的實施、修正和完善，初設標準體系已可基本適應企業成本管理需求。下一階段可在企業范圍內全面開展制度的推行和實施，同時保持對新出現問題和偏差的及時評估、反饋和優化。根據階段性研究和運用，通過信息化系統的應用，實現成本管理系統業務流程的動態聯動。
3.4 制度標準固化
標準固化階段是對房地產企業成本管理制度實施情況的評估和總結，是要形成統一的制度體系，制定統一的操作模式和管理流程，編制統一的標準文件，并進行模式和制度固定。
4 房地產成本管理制度標準化的實施要點
4.1 強化企業全員的成本管理意識
房地產企業成本管理制度標準化的實施效果是由制度體系的實施者――全體員工對標準化的認識所決定的。房地產企業成本管理制度標準化實施落實的關鍵在于成本計劃擁有廣泛的群眾基礎和集體認同，需要員工的有效執行，這就需要企業加強標準化制度的宣傳，提高全體員工參與成本管理的積極性和主動性，提高全體員工的成本管理素質和專業技能，促進成本管理制度落實。
4.2 平穩推進新舊制度體系的融合和過渡
房地產企業成本管理制度標準化不是對原有成本管理制度體系的推倒重來，也不是一味對標桿房地產企業成本管理制度體系的生搬硬套，而是在公司現有的制度體系的基礎上進行優化完善和改進整合。首先，要對國家、地方法律規范和通用制度標準的整理，積極完成制度標準的編制工作，努力將企業制度標準與國家先進成本管理制度標準接軌。其次，做好成本管理制度標準的實施宣貫與新舊制度的過渡。在體系建立和完善的過程中，充分考慮企業各個層級、各個部門和外部相關單位的橫向、縱向關系，根據房地產企業成本管理的目標要求和實際情況，建立和完善企業成本管理制度標準化體系。
4.3 完善管理制度配套機制
房地產企業成本管理制度標準化的順利實施還需要相關配套機制的配合。房地產成本管理制度標準化體系既要符合國家省市法律法規，圍繞企業的戰略管理目標，適應企業生產、經營、發展過程中的實際情況和各項需要，并根據市場和企業的發展變化及時調整，不斷優化改進，形成科學合理發展的成本管理制度標準化體系。一是要在匹配企業管控模式的基礎上采用相適應的成本管理組織層級和架構；二是要基于企業成本管理水平和目標規劃不同層級的成本管理職責，明確責任體系，形成成本管理制度和細則；三是根據組織邊界、業務分工，設計優化成本控制流程和操作程序，提高成本管理的應用性；四是完善成本管理責任制及監督考核獎懲機制。
5 結束語
房地產成本管理制度標準化最終目標是通過標準化流程和管理模式來提升企業管理水平，生產標準化的產品和精細化的服務，實現企業的復制、擴張和發展。這一標準體系的建立和制定是艱巨復雜的系統工程，但這只是基礎，關鍵在執行標準，落實到實際工作中去，真正轉化為成果。
參考文獻
在過去的長時間內，較多事業單位還在實施粗放型的預算編制，理財意識較為薄弱，還在實施較為落后的管理手段，在財務管理制度建設上也為加大重視力度。現階段，已經開始對財政體制進行改革，細化了智能分工，過去傳統的財務管理制度已經無法滿足現階段經濟社會發展的需求。
1.財務預算管理尚未實現統一，在收支管理上也沒有實現較好的銜接
現階段，各個事業單位間都在積極進行各項創收活動，單位的創收收入也有了一定提高，使單位資金的供求緊張矛盾得到了一定緩解。但因預算管理體制的限制，在事業單位的預算內外財務管理也尚未實現協調統一，在收支管理上也存在脫節的現象。其中包括：預算內外資金未實現統一；收入管理以及支出管理方面較為薄弱。
2.尚未健全的財產物資管理制度
事業單位的財務管理人員沒有對編制預算的重要性進行足夠的認識，在處理問題的態度上也是應付了事，只有在遇到問題了才到財政部門進行核實，有較大的預算推行難度，就是因對預算編制沒有進行足夠的重視，才導致財務決策的隨意性較高，在財務的管理上也沒有進行嚴格的監管，使專項資金預算無法有效的執行，也就無法達到預期的社會效益。財產物資管理制度的不健全，就會導致單位間有嚴重的重錢輕物的思想，對財產物資管理較不重視，也尚未形成健全的制度法規，給管理造成了許多困難。其中包括：相關手續尚未健全，無法實施有效的管理；新增資產以及資產存量之間沒有協調好；有較為嚴重的資產流失情況。
3.財務管理手段較為欠缺，資金使用率不高
現階段，事業單位資產有了較大規模的發展，也有了越來越多的資產類別以及品種，資產的更新換代周期也在不斷的縮短，同時也需求將資產管理的手段以及方式進行更新，使其能夠相互適應。但是現階段的財政部門在管理事業單位資產上，仍屬于報表管理階段，也就是單位間的全部資產數據均以部門間以及單位間的資產報表匯總為基礎，而對于其中的明細數據，各級財政部門就沒有辦法進行掌握。對于多數的基層單位資產數據來說，還停留在手工登記以及表格登記的手段，部分單位還未實施資產臺賬，沒有實施現代化的管理。在區分資產類別上，各單位間也沒有較好的統一，在名稱的登記上也各不相同。
二、對事業單位財務管理制度進行完善的手段分析
1.使人們的思想認識得以提高，使人們的依法理財觀念得到加強
使財務管理以及工作人員能夠對事業單位財務管理的重要性進行充分的認識，定期對相關人員進行培訓，使其能夠對國家的相關法律法規有所了解，使相關人員將事業單位無財政可以管理的觀念徹底打消，將財務管理制度較好的應用在實際工作中。
2.對預算管理制度進行強化，使財務管理力度加強
在事業單位中，需要將預算編制、執行以及評價相結合，并采取一定手段，使財務管理以及會計核算職能沒有重合的現象出現，將以往的對會計核算重視，而忽略財務管理的現象徹底改變，將以往對會計集中核算后，單位會計核算、財務管理職能都會轉由結算中心負責的認識的偏差徹底改正。同時，還需做好宣傳工作，使會計的主體地位得到鞏固，而對財務管理的責任還需由單位本身進行負責。財務部門應該將單位的特點作為依據，科學分析、預測以及論證支出結構，使其得到一定優化，將以往掐頭去尾的預算管理方式進行徹底的改變，對部門之間的編制預算應該保證科學性以及合理性，積極應用績效編制手段。此外，還需將收支項目進行細化處理，將政府的收支分類改革措施進行一一落實，以使預算與實際情況能夠符合。還需對部門的預算進行依法管理，按照一定計劃實施組織收入以及支出，避免出現預算隨意變更以及追加預算的行為。
3.對財務內控制度進行有效規范，使國有資產能夠保值增值
一、現狀與存在的問題
某企業是一家集研發、生產、維修、銷售為一體的礦機制修企業，年產值2億元左右。2005年8月，該企業成本管理制度體系建立，該體系共有管理制度28項，覆蓋7個管理科室和各生產車間；內容涉及制修產品成本控制的全過程；職能包括崗位規范、管理程序、過程控制、結果分析與審計考核；目的主要是對制修產品生產流程各環節成本運動的實物、信息流實行有效的管理和監控。經過兩年多時間的運行，取得了一定的成效，但由于主客觀因素的制約，運行中仍然暴露出許多問題。
（一）重產值、輕利潤，成本觀念模糊。主要表現在以下二個方面：
一是生產經營活動中奉行“產值論”。多年來，集團公司、廠兩級承包經營均以產值、利潤雙重指標考核，且以前者為主，這就直接導致各級經營管理者在經營活動中以完成產值為根本目標，弱化了利潤指標，忽視了成本管理；導致在生產中圍繞產值相對較高的產品組織協調生產，脫離了市場導向；導致職工愿意干產值高、加工難度低的產品。直接造成生產與銷售的脫鉤，造成成本管理推不動、展不開，最終使企業效益受損。
二是體系中注重對生產成本的控制管理，忽視非生產成本的控制。企業成本是指企業生產和銷售產品所發生的一切費用的總和，包括生產成本和非生產成本兩大類，其中：生產成本又分為直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本分為營業費用、管理費用和財務費用三類。體系以產品的生產過程為中心，注重對生產成本的管理，但相對弱化了非生產部門對成本費用的影響，如管理部門的管理環節、技術部門的設計環節以及供應銷售部門的供銷環節等。
（二）重成本控制，忽略成本計劃管理。成本管理應由成本計劃和成本控制兩大系統組成，具體流程為：成本預測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核。二者之間計劃是核心，控制是對計劃實施的監督保證。體系只注重對成本控制環節的管理，但對成本計劃環節沒有提出明確的要求，這樣會導致成本管理重帳面管理和事后算帳的局面，易出現賬實不符，帳面成本不健全，成本信息失真等現象,而且由于沒有具體的量化指標，無法對成本進行量化考核。
（三）執行力不強，基礎管理薄弱。主要表現為：對體系學習不到位，執行不堅決，相關管理制度滯后于體系的需要。應該說體系對制修產品生產流程的各個環節相應制定了明確的管理標準和要求，但體系運行運行以來，檢查情況卻并不樂觀。相當數量的管理人員對體系條款不了解；個別部門和車間沒有按照體系要求制定出本部門的成本管理制度，沒有成本分析；工裝管理等相關管理制度沒有制定；工時定額仍然參照執行1972年的標準；業務接口不清晰，數據傳遞不順暢……
二、成本管理的對策
（一）進一步完善成本管理制度體系。首先，建立企業成本計劃管理制度?？捎兄攸c的選擇部分制造產品根據歷史資料、市場價格等因素或以現有內部核算價格為基礎確定目標成本，編制產品成本計劃；可單獨對某一批次修理產品制定應變計劃以及降低成本的措施計劃。其次，對成本管理的內容重新界定，將非生產成本納入成本管理制度體系，對設計、采購、生產、質量、管理、銷售、財務等7個方面的費用進行全過程的跟蹤核算、控制。第三，在條件具備時，改變現有對車間的承包考核模式，增強成本管理意識，調動成本管理的積極性。
針對檢查情況，應該進一步制定和修訂以下管理制度：
企業成本計劃管理制度：將成本預測、決策和計劃編制納入管理，制訂制造產品的目標成本計劃、修理產品的應變計劃以及非生產部門的費用計劃。
車間成本管理制度：以工作令為單元，對生產成本實行指標分解、過程控制和責任考核。
費用管理制度：對與產品生產過程沒有直接聯系的非生產成本進行定額管理與考核。
成本考核管理制度：對目標成本指標進行量化分解，制訂成本考核指標，建立考核體系，明確經濟責任，按期考核，嚴格獎懲兌現。
原始記錄管理制度：建立和完善對記錄成本信息的各類原始記錄的填寫、傳遞、歸口管理，具體包括：設備使用記錄、材料物資消耗記錄、勞動記錄、費用開支記錄和產品生產記錄等。
（二）強化成本的基礎管理和日常管理。成本控制是在產品成本形成過程中對成本的主體管理工作。成本控制作為一個管理環節，不僅促使實際成本符合成本目標、成本計劃和定額，而且自始至終以改進工作為手段，以降低成本為目標。成本日?？刂频闹攸c，一是控制高于或低于廢品率差異；二是控制計時工資的生產效益差異；三是控制材料、能源消耗量差異。
（三）認真開展成本分析工作。應定期開展成本分析工作，不斷總結降低成本的經驗，深入挖掘降低成本的潛力。成本分析應以單位產品成本分析為重點，分析產品產量、質量變動對成本的影響，深入分析材料、能源消耗定額差異，分析技術經濟指標變動對成本的影響等。
（四）建立和完善成本考核機制。成本考核是實現成本管理的有效保證，針對檢查中存在的各種問題，特別是體系執行不力，需要進一步加大成本考核的力度，但更需要建立一套符合實際、簡潔合理、責任明確的目標成本責任考核機制。
雖然該企業成本管理還存在種種問題、面臨各種困難，但成本管理制度體系的建立運行和不斷完善必將極大地促進企業經濟效益的提高。
從西方國家內部控制發展的歷史看,除了企業內部管理自身因素外,政府的推動作用是關鍵因素。我國政府從20世紀90年代起,開始加大對企業內部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融企業內部控制的指導原則》,是我國第一個關于內部控制制度的行政規定。目前,我國相關付率制度都對內部控制制度提出了相關的規定或要求。如,2001年實施的《會計法》、《公司法》、《國有大中型企業建立現代化制度和加強管理的基本規范》等等法律法規,都明確要求各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度,為內部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎;為了規范內部控制制度的建立和實施,中國證監會于2000年11月份,了《公開發行證券公司信息披露編報細則》,財政部于2001年6月份,了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》,這些規范的和實施,對于強化企業內部監督,整頓和規范社會主義市場經濟秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規范內部控制的開端,必將有力的推動企業內部控制的發展。
二、加強企業內部控制的內部環境的建設
內部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業根據生產經營的需要,應該設置的內部控制都已設置;另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始自終的控制。完整性是內部控制評價一般標準中首要的一條,也是其他一般標準的基礎。若內部控制的完整性都達不到,則內部控制的合理性與有效性就無從談起。
(一)加強企業內部控制,應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限
明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法,并對處理各項業務的全過程或重要環節都規定有兩個或兩個以上的人員分工負責;明確資產記錄與保管的分工,內部規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系;明確規定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性;明確規定建立財產清查盤點制度和計算機會計信息系統操作。
(二)突出企業內部控制人的因素在內部控制中的重要地位
根據國際慣例和我國審計準則的規定,內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序三個構成要素?？刂骗h境是指一個單位對內部控制的一種氛圍,即管理當局對內部控制的重視程度?？刂骗h境作為內部控制的組成部分,擴大了控制范圍,尤其是把管理當局對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容,更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。
作為活因素,一方面,內部控制成敗的關鍵取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執行內部控制制度,確保內部控制制度發揮作用。另一方面,企業管理者對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素。還有,確定企業管理者與會計機構會計人員的制約關系,也是保證企業內部控制的關鍵因素。只有這樣,才可能建立企業內部相互監督、相互制約的內部控制機制。
(三)企業必須充分發揮內部審計的作用
內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率,由企業最高管理部門提出報告,從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。
三、建立對內部控制的外部監督約束機制
內部會計控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施,還必須依賴于外部的監督。單位內部的會計監督、政府部門監督、社會監督構成了符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系,其中社會審計監督和政府部門監督就屬對內部控制的外部監督約束機制。
(一)加大社會監督的鑒證、服務功能
注冊會計師審計是社會監督的重要組成部分,注冊會計師出具的內部控制評價報告是評價企業信譽高低的標志,這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發,自覺實施內部控制。會計事務所也要積極開展對內部控制制度的咨詢工作,為企業建立和實施內部控制提供人力、技術等方面的支持和服務,從而促進內部控制制度的有效實施。
經過兩年多時間的運行，取得了一定的成效，但由于主客觀因素的制約，運行中仍然暴露出許多問題。
（一）重產值、輕利潤，成本觀念模糊。主要表現在以下二個方面：
一是生產經營活動中奉行“產值論”。多年來，集團公司、廠兩級承包經營均以產值、利潤雙重指標考核，且以前者為主，這就直接導致各級經營管理者在經營活動中以完成產值為根本目標，弱化了利潤指標，忽視了成本管理；導致在生產中圍繞產值相對較高的產品組織協調生產，脫離了市場導向；導致職工愿意干產值高、加工難度低的產品。直接造成生產與銷售的脫鉤，造成成本管理推不動、展不開，最終使企業效益受損。
二是體系中注重對生產成本的控制管理，忽視非生產成本的控制。企業成本是指企業生產和銷售產品所發生的一切費用的總和，包括生產成本和非生產成本兩大類，其中：生產成本又分為直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本分為營業費用、管理費用和財務費用三類。體系以產品的生產過程為中心，注重對生產成本的管理，但相對弱化了非生產部門對成本費用的影響，如管理部門的管理環節、技術部門的設計環節以及供應銷售部門的供銷環節等。
（二）重成本控制，忽略成本計劃管理。成本管理應由成本計劃和成本控制兩大系統組成，具體流程為：成本預測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核。二者之間計劃是核心，控制是對計劃實施的監督保證。體系只注重對成本控制環節的管理，但對成本計劃環節沒有提出明確的要求，這樣會導致成本管理重帳面管理和事后算帳的局面，易出現賬實不符，帳面成本不健全，成本信息失真等現象,而且由于沒有具體的量化指標，無法對成本進行量化考核。
（三）執行力不強，基礎管理薄弱。主要表現為：對體系學習不到位，執行不堅決，相關管理制度滯后于體系的需要。應該說體系對制修產品生產流程的各個環節相應制定了明確的管理標準和要求，但體系運行運行以來，檢查情況卻并不樂觀。相當數量的管理人員對體系條款不了解；個別部門和車間沒有按照體系要求制定出本部門的成本管理制度，沒有成本分析；工裝管理等相關管理制度沒有制定；工時定額仍然參照執行1972年的標準；業務接口不清晰，數據傳遞不順暢……
二、成本管理的對策
（一）進一步完善成本管理制度體系。首先，建立企業成本計劃管理制度?？捎兄攸c的選擇部分制造產品根據歷史資料、市場價格等因素或以現有內部核算價格為基礎確定目標成本，編制產品成本計劃；可單獨對某一批次修理產品制定應變計劃以及降低成本的措施計劃。其次，對成本管理的內容重新界定，將非生產成本納入成本管理制度體系，對設計、采購、生產、質量、管理、銷售、財務等7個方面的費用進行全過程的跟蹤核算、控制。第三，在條件具備時，改變現有對車間的承包考核模式，增強成本管理意識，調動成本管理的積極性。
針對檢查情況，應該進一步制定和修訂以下管理制度：
企業成本計劃管理制度：將成本預測、決策和計劃編制納入管理，制訂制造產品的目標成本計劃、修理產品的應變計劃以及非生產部門的費用計劃。
車間成本管理制度：以工作令為單元，對生產成本實行指標分解、過程控制和責任考核。
費用管理制度：對與產品生產過程沒有直接聯系的非生產成本進行定額管理與考核。
成本考核管理制度：對目標成本指標進行量化分解，制訂成本考核指標，建立考核體系，明確經濟責任，按期考核，嚴格獎懲兌現。
原始記錄管理制度：建立和完善對記錄成本信息的各類原始記錄的填寫、傳遞、歸口管理，具體包括：設備使用記錄、材料物資消耗記錄、勞動記錄、費用開支記錄和產品生產記錄等。
（二）強化成本的基礎管理和日常管理。成本控制是在產品成本形成過程中對成本的主體管理工作。成本控制作為一個管理環節，不僅促使實際成本符合成本目標、成本計劃和定額，而且自始至終以改進工作為手段，以降低成本為目標。成本日?？刂频闹攸c，一是控制高于或低于廢品率差異；二是控制計時工資的生產效益差異；三是控制材料、能源消耗量差異。
引言
現代醫院管理制度是醫院管理方面系列制度的總稱，它的應用，能讓醫院發展滿足社會發展、醫院改革的需求，讓醫院可以保障內部管理的水準還有自身運行的效率。在當前醫改的形勢下，公立醫院需要通過組建專門的機構、積極探索醫院改革、完善醫院的管理制度、制定成本核算管理辦法、推行成本效益理念，才能做好成本的核算和控制工作，并不斷探索成本控制與優質服務的理想結合點，促使公立醫院能在行業競爭中保障自身的競爭力。
1公立醫院的成本核算及控制作用
公立醫院在當前的醫改形勢下，不僅要面對醫療改革帶來的不確定性，還有醫療市場激烈的競爭，以及患者對醫療服務需求的多元性，迫使醫院從擴張規模的粗放式路徑轉向追求質量和效率的運營之道。做好成本的控制和核算工作，有利于建設節約型醫院，在成本管理中應用“價值鏈”等優秀的管理理念，在成本的核算及控制內納入醫院的物力、財力及人力的資源，提高運行效率，將醫院的運行成本降低，實現借支降耗，讓成本能被科學、合理的控制在理想范圍中。其次，在成本的核算還有控制支持下，醫院能獲得控制醫療費用、科學定價醫療服務的關鍵依據和手段，讓醫院內部醫療服務具體價格得以有效完善[1]。公立醫院實施成本核算的目的在于強化成本控制、保障服務質量，并且為主管部門優化醫療衛生服務資源配置提供信息支持，在當前多元復合醫保支付方式下爭取更多的話語權。醫院應該利用成本的有效控制和核算，在讓醫療服務的質量可以得到保障前提下，充分讓服務成本降低。由此可見，成本的有效核算及控制對醫療服務實際定價、控制醫療費用等工作有著重要的現實意義。
2現代醫院管理制度下的公立醫院成本核算及控制問題
2.1理念方面問題
現階段，部分公立醫院對于成本核算概念的理解不夠深入，成本控制意識不強，沒有與之相匹配的成本核算體系和績效考核機制，加之信息化管理系統建設進展緩慢，影響成本核算的效率和數據的可靠性，大大影響成本核算體系的運轉，作為醫院管理者，需重視成本核算和控制工作，它是衡量一個醫院經營管理績效、提升綜合競爭力的方向標。
2.2方法方面問題
醫院成本核算是指醫院對其業務活動中實際發生的各種耗費，按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動[2]。不同目的不同成本，成本核算方法各有不同。公立醫院根據自身實際管理需要，針對成本核算對象的不同，運用不同的成本核算方法，達到成本控制的目的。目前，成本沒有統一的核算標準，成本分類比較復雜，可按成本效益期間劃分，也可按照成本歸屬劃分，或者按是否可控劃分。醫院應在實際管理過程中，研究出與之管理理念契合的核算方法，正確分攤成本費用，從而達到成本控制的目的。
2.3基礎方面問題
通過分析公立醫院會計核算方面的制度分析可知，涉及成本范疇的，只粗略規范了基本的成本核算，仍無法和現代醫院科學管理機制完全相匹配[3]。在實際成本核算及控制中，除了制度問題，各醫院成本核算信息化程度不一，建設水準也參差不齊，在數據采集，計算分析等方面仍非常落后。成本核算系統需建立在財務人事、物資管理、門診臨床等各子系統融合的一體化管理平臺，優化系統之間的接口處理和數據的統一標準，為構建成本分析打下堅實的基礎。
2.4職能效應問題
部分公立醫院在內部管理中，未能構建完整的成本管理決策和監督機構，為此醫院不能有效的開展約束內部成本管控方面活動，使得成本核算的各級職能效益無法凸顯。醫院各部門需明確其在成本管理中的職責和角色定位，落實好工作任務；結合成本分析數據及成本管理建議，確定醫院成本控制方案，確定成本管理考核制度和考核指標，納入醫院績效考核體系。
3現代醫院管理制度下的公立醫院成本核算及控制方法
3.1引進先進工作理念
在現代醫院管理的制度下，醫院要想保障控制及核算成本工作的效果，便要確保醫院和職工都能更重視控制及核算成本，培養控制和核算成本的正確理念[4]。醫院需要將醫療改革實際路徑當做核心，對有效的成本控制和核算理念進行探索，確保此理念能緊密結合于醫院的財務具體制度，明確劃分在成本的控制及核算活動中，各個人員的管理具體職責，以此對效益及成本彼此的關系合理完成梳理。而在對有效工作理念合理確定后，為梳理內部的良好意識，醫院通過對OA、企業微信等平臺廣泛應用，對新型的工作理念積極宣傳，確保各人員能充分掌握成本控制和核算的先進理念。
3.2使用恰當的工作方法
在公立醫院，要讓成本的控制及核算工作能被加強，醫院需要從自身管理工作需求出發，找到與之發展規劃相匹配的成本控制和成本核算方法。由此可見，醫院應該擁有創新意識，能在內部管理中，因應不同情況，積極改良科室成本的核算及控制方式。選用恰當的工作方法，分析成本變動、成本差異及產生的原因，制定降低成本的措施，編制分析報告。健全成本分析指標體系，結合醫院實際情況，通過對各類經濟指標進行分析，及時反映醫院的成本水平和經濟管理現狀。同時，醫院可以利用預算管理，以事前角度對成本做好控制，結合績效手段對成本進行控制，利用分析、評價及考核強化這一模式，以事后角度對成本進行有效控制。結合成本控制及核算的多種方法，促使醫院逐步完善成本管理的科學體系，努力實現醫院成本最優化的目標。
3.3加強基礎型的工作
對現代醫院的管理制度分析可知，其中要求各個公立醫院，需要重視內部成本控制和成本核算在基礎工作上的問題，尤其重點關注數據的整理、收集及分類等工作方面的改進，并嘗試在醫院內部成立專門機構，為機構配備能力出眾的職員，將內部信息化的建設做好，將醫院在控制及核算成本中的基礎工作做好做全。此外，在公立醫院中，還應該將清產核資這一工作做好，對成本控制和核算的基礎數據初步建立，仔細落實在購置醫療設備、建設醫療項目等涉及的內部財務分析，在確保存量資產被充分盤活基礎上，對增量合理的進行控制。在此基礎上，建立健全資產管理制度，加強醫院實物支出管理和控制，確保醫院成本核算工作的有效開展。
3.4精細化的流程控制
0 引言
從20世紀70年代開始，項目管理（project management）作為管理科學的重要分支，為項目的實施管理提供了有力工具，改善了資源利用的計劃、組織、執行和控制方法，受到了廣泛的重視，對管理實踐做出了重要貢獻。目前，項目管理的理論與方法已經被廣泛接受，應用于軍事、工業、建筑等不同領域中。進度、質量和成本管理是項目管理的基本內容，本文就項目管理的三大控制要素及其相互關系做簡要的探討。
1 進度管理
進度管理是項目管理的重要因素。我們工程公司，工程進度是合同的主要條款，工程總的網絡進度圖是在充分分析技術方案以及工作量的基礎上并結合合同工期制定的進度計劃。進度計劃要具有一定的預見性和前瞻性，要對風險充分評估。
進度控制是動態的，隨著環境、資源、投入等因素動態變化，因此需要按階段監督檢查并且相應調整；進度控制又是創新的，這是因為項目管理具有一次性的特點，所以既可以借鑒同類項目的進度計劃和控制經驗，又必須結合本項目實際情況創造性地進行控制；進度控制還是階段性的，在項目實施過程的各個階段要制定詳細的分計劃，在每個階段的實施過程和結束后，都要對其進行階段性評價，以便確定或調整下一階段乃至整個項目周期的進度安排。
影響進度管理的主要因素主要有：（1）來自外界環境的影響因素；（2）資金投入的不到位；（3）主要供應材料以及主體設備的供貨周期和質量的影響；（4）設計變更造成的影響；（5）項目組的穩定以及項目組成員的能力。
那么為了完成進度控制，可以采用的方法措施有哪些呢：
（1）組織措施：建立健全的組織結構，明確工作職責到每一個崗位每一個人，將工作包充分分解。并且指定專門的計劃經理負責實際進度數據的收集、整理和分析，以便監控和調整，給領導決策提供依據。
（2）切實有效的管理制度：需要制定下檢查和上匯報的信息傳遞機制，還需要制定獎罰條例。同時建立風險管理制度，對影響項目進度的風險因素以及進度拖延造成的損失進行預測和估算，以減少項目在進度控制上的風險量乃至減少成本損失。
（3）資金保障：為保證工程按照進度實施，需要在合同中明確付款明細，適當增加激勵條款。在項目實施階段編制與總體進度計劃相適應的資金需求計劃以及資金支付計劃，保證資金按照計劃流入流出，這是項目實施的基本保障。
（4）工具措施：工程實施過程中必須保證所有記錄文件要完整和真實，在此基礎上通過掙值法、橫道圖比較法、S型曲線比較法、香蕉型曲線比較法、列表對比法等工具方法將經過整理的實際進度數據與計劃進度數據相比較，從而發現是否出現偏差。如果偏差較小，分析偏差產生的原因，采取有效措施，使矛盾得以解決，使進度回到原計劃上；如果偏差較大，經過努力不能按原計劃實施，則要考慮對計劃進行必要的調整，即適當延長工期或者采取趕工等措施，但是這樣都必然會增加成本。
2 質量管理
質量管理是圍繞產品質量形成全過程的各個環節，對影響工作質量的人、機、料、法、環五大因素進行控制，并對質量活動的成果進行分階段驗證，以便及時發現問題，采取相應措施，防止不合格重復發生，盡可能地減少損失。因此，質量控制應貫徹預防為主與檢驗把關相結合的原則。值得注意的是，這里面的質量不只是產品的質量檢驗，而是項目整個生命周期這個過程的質量控制。
質量管理主要是依賴于質量計劃、質量控制、質量保證以及質量改進所形成的質量管理系統來實現的。質量管理工作是一個系統過程，在實施過程中必須有一定的資源條件與項目質量要求相適應。實施過程中既要保證產品質量，也要保證項目管理質量。所以要求質量部門要獨立的、有效的行使職權，對項目實施全過程進行質量控制。
（1）質量計劃：通過了解和分析項目的特點，確定項目的質量目標和質量標準。熟悉和掌握企業管理體系文件的要求，根據項目組織結構的特點，把質量目標層層分解，按質量計劃和工作包層層落實，一直落實到每個人。每一層次職責、權限、資源分配以及質量保證的措施都應該予以明確。
（2）質量控制：主要是通過監督控制項目的實施，將項目的階段性結果與事先確定的質量標準進行比較，發現存在的差距，并分析形成這一差距的原因。質量控制主要包括如下內容：①選擇控制對象；②選擇需要監測的質量特性值；③確定規格標準，詳細說明質量特性；④選定能準確測量該特性值的工具和方法；⑤進行實際測試并做好記錄；⑥分析實際與標準之間存在差異的原因；⑦采取相應的糾正措施。 當采取相應的糾正措施后，仍然要對過程進行監測，將過程保持在新的控制水平上。一旦出現新的影響因子，還需要測量并分析原因進行糾正，因此這7個步驟形成了一個封閉式流程，稱為“反饋環”。
（3）質量保證：是指為使人們確信某一產品、過程或服務的質量達到標準，所必須的有計劃有組織的活動。也可以說是為了提供信任表明實體能夠滿足質量要求，而在質量體系中實施并根據需要進行證實的全部有計劃和有系統的活動。
（4）質量改進：為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個組織范圍內所采取的提高活動和過程的效果與效率的措施。質量改進是消除系統性的問題，對現有的質量水平在控制的基礎上加以提高，使質量達到一個新水平、新高度。
綜上，通過質量控制和質量保證活動，發現質量工作中的薄弱環節和存在的問題，再采取針對性的質量改進措施，進入新一輪的質量管理PDCA循環，以不斷獲得質量管理的成效。
3 成本管理
項目管理是現代企業管理的重要組成部分，而項目管理中又以成本管理為重中之重。項目成本管理是在項目成本形成過程中，對所消耗的人力資源、物質資源和費用開支進行計劃、監控、調節和限制，把各種費用控制在計劃成本范圍之內，保證成本目標的實現。
成本管理的原則主要有以下幾點：
（1）成本最低化原則。在實行成本最低化原則時，應注意滿足合同要求和質量要求，也就是需要論證降低成本方案的可行性和合理性。一方面，挖掘各種降低成本的能力，使可能變成可行；另一方面，要從實際出發，制定能夠達到合理最低成本的成本計劃。
（2）動態管理與全面管理相結合的原則。動態成本管理是指在項目實施過程中抓住核心部分和關鍵環節的中間成本控制，即在成本管理中要有所側重，成本的投入不能平均主義。全面管理是指在成本管理中要充分考慮到影響整個企業成本的各個環節，不留成本管理的死角與漏洞。
伴隨著衛生體制改革的不斷深入和完善，我國在2012年制定了新醫院會計制度，并且在全國范圍內開始了實施，對醫院成本管理提出了進一步的要求。醫院是否能夠真正的利用科學管理的手段，做好精細化成本核算，成為了醫院管理的重點。就此，本論文結合新醫院會計制度中對醫院成本管理的要求，針對醫院成本管理提出相關的建議。
一、新醫院會計制度對成本管理的要求
首先，確定適用范圍。新醫院會計制度適用于各類獨立核算的公立醫院，包括綜合醫院、中醫院、?？漆t院、門診部等，但不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。這是因為各類醫療機構在社會職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。
其次，完善收支科目。新醫院會計制度中所體現的成本核算更加合理，能夠適應藥品零差價的發展方向，取消了藥品進銷差價的會計科目。并且規定了不再將藥品支出和藥品收入等項目單獨性的列出，將醫療收入和藥品收入合并在一起，統稱為醫療收入。規定了各項支出的范圍和名稱，加強了對固定資產折舊制度，能夠全方位的反映出醫療服務成本的狀況。更適用于我國醫院醫療成本管理工作的開展，有效的實現了我國醫院成本管理和績效管理工作。
最后，完善成本管理體系。在新的會計制度中指出了要求醫院進行全面性的成本管理，要針對各項成本進行全面性的考察、針對其過程進行全面性的監督和控制。在核算范圍上將醫療過程的各項勞動和物化勞動的總費用融入到核算內容中，針對各個核算對象實施責任分攤制度。與此同時，保障醫院材料報表的真實性，將藥品收入和醫療收入結合在一起，將其合并成醫療收入，將藥品支出合并成醫療支出，從而完善新醫院會計改革。
二、完善新醫院會計制度下醫院成本管理策略
（一）完善成本管理組織機構
從醫院本身的經營特點和醫療狀況構建完善的成本管理組織機構。實行部門負責人機制，完善醫務、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協同配合體系，以成本控制和管理和核心，對各個部門實施分工合作，實現相互協作，實現全員覆蓋各級科室的成本核算組織結構。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標準化、科學化、規范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質量，實現醫院成本管理工作目標。
在全院進行成本績效管理。在實施這項策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領導的高度重視。將醫院成本管理的思想深入到企業文化當中，堅持醫療服務的成本效益原則，從而發揮出醫院成本管理的優勢，完善成本管理的相關規定，促進人員增加成本管理的控制意識。在健全組織結構的同時，充分調動員工的創作性和工作積極意識。
（二）將預算管理和成本管理有機結合在一起
將預算管理和成本管理結合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠對預算管理工作進行控制和監督，發現在成本核算過程中存在的不足，并針對其不足采取相對應的措施進行改進，達到有效控制經營成本的目的。因此，在對成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應該在事前和事中進行合理的控制。就此，將成本管理和預算管理結合在一起，進行定期的檢查，根據實際的支出情況進行預算調整。
（三）構建完善的成本核算評價體系
構建完善的成本核算評價體系能夠提高醫院績效管理工作效率，提升醫院成本管理力度。在進行構建成本核算評價體系的過程中，要依據國家法律法規，集合醫院自身的請款，保障成本核算評價體系的實用性、有效性、合理性。這一項措施的實施，必然會將醫院的業務通過規范化工作流程納入到成本核算中，實現對醫院全部經營業務活動成本的全方位控制盒管理，降低醫院運營成本。
（四）加強成本控制
醫院在采購醫療設備、定價的過程中應該通過成本核算進行分析，發揮成本管理在決策中的指導作用，減少決策人員的主觀性。通過成本核算的分析結構，準備把握和成本管理制度相關聯的業務流程、財務管理制度、會計核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實現成本最低化，服務最優化，質量最高化的目的。
結語：
總而言之，在新醫院會計制度的下加強醫院成本管理制度，監理健全的成本核算組織機構，完善成本核算評價體系，將預算管理和成本管理相結合，通過分析成本核算結果，強化成本控制。這一系類措施的提出，必然會提高醫院成本管理的力度。從總體上改變醫院成本管理所存在的問題，為醫院實現低成本，優服務，高質量的目的奠定了基礎。
召回制度對的實質是給企業增加偶然性的巨額成本。一旦發生產品召回事件，生產廠商在一次召回事件中所發生的費用從數億到數十億美元不等。如以美國為例，克萊斯勒公司在1984年至1994年間生產的400萬輛廂式車因門鎖常無故打開問題進行的召回事件中，僅更換門鎖零件的成本價值就達2億美元。召回成本的核算和管理成為召回制度下企業成本管理的重要。它不但涉及到財務對召回事項發生后的確認、計量、報告，以及對以前損益的調整；而且對企業的成本管理提出了新的要求，是管理會計應該認真的一個新問題。
1．召回發生的小概率和召回成本的大金額之間的矛盾召回制度不同于一般的產品質量保證。由于召回發生的概率很小，在發生前很難對它可能影響的范圍、金額作出合理估計。一旦發生產品召回，制造廠商的損益將受到重大影響。
2．召回成本的發生時間和核算時間的不一致性非常明顯統計資料顯示，從1969年建立召回制度以來，到1997年，日本運輸省共收到召回申請1186件，召回汽車總數累計2613萬輛，其中94％為國產車。對日本國產車進行的表明，由設計造成的缺陷占55％，由制造造成的缺陷占45％?？梢?，召回的原因主要是由于產品在設計和生產階段的失誤所造成的缺陷，與銷售階段幾乎沒有關系。因此，按照傳統的完全成本法把召回的成本歸結于銷售階段是不對的，因為它不利于成本的有效管理和成本責任的明晰。
3．定價基礎的矛盾
傳統的產品定價成本基礎是產品制造成本。實行召回制度的產品一旦發生召回，召回成本巨大，而且是在價格已經制定并執行了相當長的時間之后發生的。從召回角度來看，傳統的產品定價成本基礎不能產生足以補償召回成本的適當價格。
其根本原因就是傳統成本管理以制造成本為對象，只是整個產品生命周期或價值增值過程中的一個環節，制造成本當然也就不可能覆蓋整個產品生命周期或整個產品價值鍵的全部成本，也就不能成為整個產品生命周期成本或整個產品價值鏈的全部成本的代表。正確認識和理解召回成本，必須了解和利用產品生命周期成本和產品價值鏈等新概念。
二、召回成本管理的新——價值鍵
1．價值鏈與成本管理
價值鍵是指一系列企業職能按照產品或服務的價值增值的順序所形成的一個鏈條。價值鏈上的企業職能劃分為六種，即：研究與開發、設計、生產、營銷、配送和售后服務。價值鏈成本分析方法從戰略的高度，把企業活動按職能劃分為若干個階段。根據成本動因把企業發生的成本歸集到每一個職能活動中，從而能夠從宏觀角度有效實現成本管理的目標。產品的價值是企業多項職能發揮作用而產生的，每個職能發揮作用時必然會發生成本，各個階段發生的成本對產品價值有貢獻。因此，真正有意義的是與產品有關的整個價值鏈中發生的所有成本，包括研究與開發成本、設計成本、生產成本、營銷成本、配送成本和售后服務成本。在價值鏈成本核算中，企業產品總成本由發生在各個職能上的成本組成。因此，對每一職能成本的控制都將影響到產品的最終成本。面臨日益激烈的市場競爭，企業在成本管理中，已經不能只是著眼于產品生產階段，而應該從整個過程中出發，從戰略的角度做好成本管理。只有這樣，才能對產品每個環節發生的成本做到心中有數，從而可以更好地挖掘降低成本的潛力。同時，采用價值鍵分析法可以通過對不同企業之間成本的比較，找出企業之間存在成本差異的原因，可以很清晰地發現自己企業在成本管理上存在優勢和不足的環節，對于企業提高成本管理效率，針對性地挖掘潛力，具有很強的指導意義。價值鏈分析方法作為一種戰略管理手段，其作用不僅體現在成本管理上，而且對企業的決策、績效考核等其他方面的管理也具有重要的意義。
2．價值鏈核算方法在召回制度背景下的分析
（1）召回成本的形式和實質
在形式上，召回成本屬于售后服務成本。但是，實質上，召回成本是研究與開發、設計和制造階段的失誤所產生的代價，從根本上講是研究與開發成本、設計成本或制造成本。
（2）實質重于形式
根據召回制度的法律背景和實際發生召回事件的原因分析，企業召回產品的缺陷主要是由于設計階段或制造階段的失誤，因此，召回產品發生的成本按照價值鏈分析方法應該計提和歸集于設計階段或生產階段，而不是銷售階段。所以，企業在成本管理中，應該重新考慮設計和生產兩種職能上發生的成本問題，對這兩種職能應承擔的召回成本要做出合理的估計與分配。只有這樣，才能責任清晰，對以后的決策產生積極的影響。一項產品一旦設計定型，其鎖入成本就已確立，如果設計中存在缺陷而又沒有及時發現，企業的損失會更嚴重。當然，對于零配件供應階段和制造階段的管理也同樣重要。
三、產品生命周期預期成本
與價值鏈成本密切相連的一個概念是產品生命周期預期成本，產品生命周期預期成本是從產品最初的研制開發到市場上撤消客戶服務期間發生的全部預期成本，召回成本是其中之一。在核定產品生命周期預算成本時，一定要考慮召回的可能性及其預測成本。
在原有的會計核算體系下，醫院財務成本管理工作是比較粗放的，一方面有的醫院缺乏整體成本控制觀念，過分看重短期利益和局部利益，忽略長期利益和整體利益;另一方面有的醫院過分看重經濟效益指標，沒有很好地兼顧公益性指標，導致醫院的財務成本核算很難體現出真實、有用、完整、可靠的會計成本信息，甚至影響了醫院財務管理水平的提高。醫院新會計制度的實施，有助于推動醫院財務成本管理的精細化，所以各醫院要加強對新會計制度的研究，盡快健全成本核算體系，實現新、舊財務成本管理體制的對接。
1 新會計制度對醫院財務成本管理提出的要求
1.1 確定適用范圍，完善收支科目
在新醫院會計制度下，會計制度適用綜合性醫院、?？菩葬t院以及門診部等公立性的醫院，但是這并沒有涵蓋社區醫院、鄉鎮醫院等基層醫療單位，這主要是由不同醫療機構的服務職能、政策支持等條件決定的，所以社區醫院、鄉鎮醫院等基層單位適用于《基層醫療衛生會計制度》。具體到收支科目上，新醫院會計制度對成本核算的要求顯然更加完善，也相對合理，很好地適應了醫院成本管理的新要求、新方向，如取消了“藥品進銷差價”的會計科目，“藥品支出”“藥品收入”科目不再單獨列出，將“醫療收入”和“藥品收入”科目合并為“醫療收入”，這顯然更加適應醫院藥品零差價的發展方向[1]。同時，在具體的支出范圍上，與舊會計制度相比，增加了科教項目、應付福利費、累計折舊等科目，也出現了部門會計科目的合并等情況，使醫院的成本管理與績效考核變得更加合理 [2]。
1.2 樹立全面成本管理和精細化管理觀念
由于醫院的日常運營和管理會涉及到多個部門和多方面的管理內容，所以其財務成本管理是系統的、復雜的，各醫院只有加強對新會計制度的研究與學習，樹立起全面的財務成本控制與管理意識，對醫院涉及到的各個成本管理項目才能進行多角度的分析、考核，加強橫向比較和縱向聯系，實施全過程控制與管理，避免一些不必要的成本支出和資源消耗。同時，在對醫院的成本內容進行核算時，醫院一定要樹立精細化管理觀念，嚴格執行新會計制度的各項規定，從而使財務成本控制工作更加精細。例如，在新會計制度中，對醫院固定資產的呈報時間、呈報周期、市場估價、折舊等細節問題，人力資源成本的考核問題等，都做出了一些新規定，需要對傳統的成本考核與管理方式進行轉變，具體的管理辦法進行進一步的細化，更好地體現成本控制的作用和效能，否則容易造成醫院財務成本核算的失真問題[3]。
1.3 確定科學的成本管理辦法
伴隨著新醫院會計制度的實施，在很多環節必須結合制度變化確定新的、更加科學的成本管理辦法，做到與時俱進，這樣才能保證醫院財務成本管理的科學性與合理性。如由于患者就醫需求與醫院服務能力之間的差異，或者因為醫務人員的工作失誤等問題，近年來的醫患關系比較緊張，醫療訴訟、醫療賠償等成本支出已經司空見慣。但傳統的醫院處理方式是將這部分成本支出化歸“預計負債”項目，卻沒有具體的解釋，具有很多的爭議之處，所以需要醫院結合新會計制度的要求，對因醫療訴訟、醫療賠償而導致的財務風險和不固定的成本支出進行專項管理和風險規避。
2 新會計制度下醫院財務成本管理的有效對策
2.1 健全并完善醫院財務成本管理組織機構
醫院傳統的成本控制與管理工作，基本都是交由財務部門及其會計人員負責，但是各個部門之間的溝通、協作以及相互監督等效果不好，沒有呈現出全員參與和全過程管理的良好局面。因此，在新會計制度背景下，醫院應有必要結合自身的經營特點和成本管理需要，對固有的財務成本管理組織結構進行健全和完善。首先，醫院必須進一步落實崗位責任制，明確各個部門在財務成本控制與管理上的具體職責，然后由各個部門再下放到個人，將醫院的每個職工都納入到醫院的財務成本控制工作中來。其次，醫院的財務成本管理工作，僅僅依靠財務部門還相對欠缺，醫院還需要加強財務部門與人力資源部門、后勤部門、醫務部門、藥房、工會等部門的溝通與協調，提高彼此之間的信息傳遞效率，并且做到相互監督、相互促進，形成覆蓋全院各級科室的成本核算組織結構[4]。再次，對于醫院財務成本的制度建設要與時俱進，能夠結合新醫院會計制度的變化，對原有的財務成本控制制度進行調整，確定更高層次的成本管理目標，優化財務工作流程，促使醫院財務成本控制工作的規范化、標準化、科學化。
2.2 健全財務成本核算的評價指標體系
隨著新會計制度的頒布與實施，帶來的直接變化就是醫院財務成本核算評價指標體系上的變化，各個醫院的成本管理和績效考核等工作需要進行及時的調整，建立起適應新會計制度的、切實可行的成本核算評價指標體系，這樣才能給醫院現在及未來的財務管理成本控制與管理工作提供更多的參考依據。同時，醫院財務成本核算評價指標體系的健全與完善，需要結合醫院的每一項工作業務流程，做到對醫院各項業務工作的全程控制，切實有效地降低醫院的整體運行成本。此外，醫院在制定成本核算的評價指標體系時，既要從醫院的實際經營情況出發，必須本著可持續發展原則，為醫院未來一段時間的財務成本控制工作提供參考依據，更好地服務于醫院的日常運營與發展，切實保障和提高醫院的醫療服務質量與水平。
2.3 注重成本管理與預算管理的結合
新會計制度下的醫院財務成本管理，不僅需要醫院進一步完善自身的成本管理制度，明確成本核算項目的對象、目標與方法，增強醫院財務成本核算的真實性和規范性，還需要醫院注重成本管理與預算管理的結合，以取得更好的成本管理效果[5]。在醫院傳統的成本核算管理體系中，主要是依靠事中核算和事后核算手段，沒有真正發揮出事前預算在醫院財務成本控制與管理上的作用與職能。注重成本管理與預算管理的結合，是新會計制度背景下醫院實施成本預算管理的必要基礎，將會對醫院內部控制與財務管理工作業務流程的優化形成有效促進。因此，醫院要結合自身經營與管理的實際，充分發揮事前預算在成本監督與控制上的作用，及時查找醫院各個業務項目成本核算中出現的問題并采取相應的控制措施，必要時可以根據實際情況進行預算調整。
2.4 加強財務成本核算信息的分析與運用
醫院財務成本的核算信息，不僅可以直接反映醫院的成本支出、經濟效益等問題，還可以成為制定經濟決策和運營管理模式的重要決策依據，需要醫院具備核算信息的分析與運用意識，將成本核算結果積極應用于醫院的預算管理、績效考核、投資決策等環節，進一步調動醫院各個部門、科室以及醫務人員參與成本控制與管理的積極性、主動性。例如，醫院在開展重大新項目、大型醫療設備采購時，可以在定價過程中應用成本核算結果分析來指導決策，而不是一味依靠個人的主觀意識和傳統經驗，避免經濟支出上的盲目性、主觀性，真正發揮出成本管理在決策中的借鑒功能和指導作用。同時，為了提高醫院財務成本信息分析、運用的效率，醫院還需要加強信息化建設，將信息化與成本管理進行有機結合。這是因為醫院的財務成本管理工作是一項長期而復雜的系統工程，需要健全的信息化系統作為基礎，原先手工記賬與核算的方式效率太低，一些相對落后的財務軟件兼容性較差，所以醫院需要結合新會計制度的要求來構建全新的會計電算化系統，進一步完善成本計劃、預算、執行、控制、評價等系統功能，為醫院財務成本管理工作提供更強有力的技術支持。
3 新會計制度下醫院財務成本管理應注意的問題
3.1 加強醫院財務成本管理的信息化水平
新會計制度對財務會計核算的準確性和高效性提出了更高的要求，醫院財務成本核算的周期變得越來越短，核算頻率越來越高，這就要求醫院在貫徹和落實新會計制度的過程中，要重視信息化處理技術的應用，以便更好地提高醫院的財務成本管理效率。對此，醫院要結合自身財務成本管理的現實要求，及時更新計算機硬件和軟件，借助財務ERP等信息技術手段來加強財務成本的核算與管理工作，保證醫院財務成本管理工作的精確度和高效率。
3.2 提升會計工作人員的職業素質和道德水平
在新會計制度環境下，必然要求醫院的財務人員和會計工作人員要積極、主動地與新醫院會計制度相適應，及時轉變和完善自身的會計知識結構和專業技能，使自身的職業素質能夠與新會計制度的要求相匹配。對此，醫院必須采取措施，促使財務會計人員不斷提升自己的職業素質和道德水平。一方面，要結合財務成本管理的需要，加大優秀財務人才的招募與培訓工作，作為新會計制度以及成本管理制度執行的“先鋒”;另一方面，醫院應當為財務會計人員的自主學習與自我提升創設一個良好的學習環境，讓財務管理人員及時學習最新的會計理念，熟知最新的會計制度規定，促進理論水平、業務職能和職業道德水準的有效提升。
3.3 注重醫院財務成本管理的安全性
對于醫院來說，新會計制度環境下的財務成本管理需要經歷一個循序漸進和逐漸改變的過程，而在這個過程中容易出現財務管理和成本管理上的疏忽與漏洞，尤其是容易因為信息不對稱而造成財務成本損失，導致醫院決策失誤。因此，在新會計制度環境下，醫院必須增強財務成本管理的責任意識和安全意識，嚴格執行信息網絡環境下和新會計制度環境下醫院財務成本管理與控制的相關要求，樹立起全員參與、全過程管理的財務成本控制與管理意識，加強醫院財務成本管理的事前控制、事中控制與事后控制，實現對財務會計信息的實時獲取與快速處理，提高安全性。
3.4 加強內部考核，完善監督檢查制度
醫院財務部門在實施新會計制度時，還必須積極完善內部評審體系，注重新會計制度貫徹落實過程中的監督檢查工作，強化財務部門的內部稽核職能，這樣才能有效減少醫院在過渡期可能出現的管理失誤，切實增強醫院財務成本管理工作的有效性。
4 結語
隨著國內公共醫療衛生改革進程的不斷深化，醫院所面臨的社會環境也發生了極為深刻變化，在原有財務制度不適應醫改要求的情況下，我國于2011年7月1日在試點城市施行新的財務會計制度，并于2012年1月1日開始實現各地市全面覆蓋。新制度對于醫院在新形勢下的醫療實踐中進一步加強成本管理、科學制定醫療服務收費標準、切實完善相關的財政補償制度等方面都有著非常關鍵的意義。所以，潛心研讀新的財務制度，探求新形勢下如何使醫院成本管理工作走向科學化是目前極為重要的課題。
一、加強醫院成本管理的意義
(一)有助于醫改的進一步深化
近年來，步步推進的醫療衛生體制改革政策對國內各大小醫院的管理工作提出了一系列全新要求。相關文件明確指出應加強醫院的成本管理，對醫療服務工作的效率實現科學考評。相關的行政管理單位也不斷要求醫院要響應改革的要求，切實加強成本管理工作，真正做到以人為本，為廣大患者服務。因為成本是服務價格制定的重要依據，只有真實核算出醫療服務的成本，才可能制定出合理的醫療服務收費標準、才有助于進一步健全政府的社會醫療補償機制、才有助于進行深化醫改起到切實的推動作用。
(二)有助于提升醫院內部運營效率
加強成本管理，實施成本核算可以幫助相關決策人員掌握醫院人、物、財的配置現狀，合理確定資源利用方式，實現資源效用的最大化；加強成本管理，實施成本核算能夠促進醫院建立相對合理的績效體系，加強對于各單位的考核管理工作。因為在設備、人員環境相當的情況下，一所醫院最核心的競爭力將最終體現在科學的管理體系方面，所以在實施成本核算的基礎上開展成本分析、加強成本控制，實現醫療資源的優化，才能夠從根本上降低醫療成本，提升醫院內部的運營效率。
(三)有助于提升醫院的經濟與社會效益
國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見已經指出：“公立醫院要遵循公益性質和社會效益原則，堅持以病人為中心，優化服務流程，規范用藥、檢查和醫療行為”，由此可見醫院，特別是公立醫院在為社會提供專業醫療服務的同時，還擔負有嚴格執行國家相關醫療政策的責任。在當前社會市場經濟背景下，醫院要想獲得更強的市場競爭力，就一定要在遵循市場經濟規律追求經濟利益的同時兼顧社會效益。利用成本核算，加強成本管理，建立院方經濟效益與醫院所有員工的工作效率、設備的使用率緊密結合的機制，進而有效反映醫院的服務成效與經濟收益。在醫療成本降低，服務質量上升的情況下，才能實現醫院經濟與社會效益的雙豐收。
二、在新制度下醫院如何開展成本管理工作
新《醫院財務制度》第一次把成本管理納入其中，并將設單章予以闡述，客觀體現在當前醫療機構成本管理工作開展的必要性。該制度明確規定了成本管理工作的目標、成本核算的對象、成本包括的范圍、成本分攤的流程等等，進一步細化了醫療成本歸集核算體系，該類規定將非常有利于各醫療機構提高自身成本核算與控制能力，有利于自身科學化運行管理體系的建立健全。當然，成本管理作為一項復雜的系統性工程，會涉及到醫院的所有部門與人員，所以全體醫療體系人員的共同協作。
(一)決策者帶頭，加強宣傳，全體工作人員積極配合
成本管理工作會涉及到醫院各個部門以及工作人員，而且醫療成本核算觸及的是各方的經濟利益，所以作為醫院的決策者在充分認識到成本核算在醫院運營中的重要作用的前提下，一定要起到帶到作用，著力做好相關的宣傳工作，充分通過各級會議、板報、多媒體、報刊等多種途徑開展積極動員，讓廣大職工認識到開展成本核算、實施成本管理的最終效果將與各自的利益緊密相關，爭取全體工作人員的理解和支持，確保成本管理的成功實施。
(二)建立完善的成本核算、成本管理體系
完善的管理體系是完成具體工作重要保障，所以，各大醫院須從自己的實際出發，建立相應的成本核算、成本管理體系。如成本核算可以實行院長負責制，由醫院財務部門領導負責，醫院后勤、人事、藥劑、工會等各個單位協同分工合作，構建院、科全覆蓋的管理體系，為醫院成本核算、成本管理建立堅實的組織基礎。
(三)健全相關的管理制度與規范
在建立完善機構體系的基礎上，各大醫院還須進一步制定健全的成本核算、成本管理制度與規范。在調查全體工作人員意見的基礎上，制定出一套符合本院實際、具備可操作性的醫療成本、項目成本計算的操作規范，為院方順利開展成本核算、成本管理工作提供制度保障。
(四)建立醫院綜合信息管理系統
各大醫院可以新財務制度為基礎，建立綜合會計電算化的成本核算數據信息平臺，并將之與醫院的物流、收入等系統相連接，建立綜合的信息管理中心，有效綜合各類信息同時，實施全面的成本計劃、預測、控制、考核、分析、評價，提升成本核算、成本管理的效率，也便于決策者實時掌握醫院運營狀況，保證醫院各項工作的健康有序。
三、結束語
新《醫院財務制度》的執行完善了醫院成本核算理論，使各地醫院開展成本管理工作提供了法律依據，使未來患者以相對較低的費用獲得較好的醫療服務有望成為可能，使醫改的進一步深化獲得了新的契機。
參考文獻：
[1]徐華.醫院成本管理信息系統的構建與實施[J].中國管理信息化.2011
