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2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設計、施工、監理等有關單位對S酒店進行竣工驗收，但未編制財產清單辦理資產移交手續。該工程建設完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經營期間虧損100萬元；2012年全年經營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發、保管記錄不完整導致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產達到預定可使用狀態后，資產管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經營性虧損900萬元列入了工程項目，導致資產價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應在收到設計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構配件、設備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監理機構審核。②項目監理機構收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應對照設計施工圖進行認真細致的審核，一定期限內完成審核，并將審核結果通知承包方。③項目監理機構應及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監理工程師簽署后報建設方進行審批。④施工承包單位將工程監理部門和工程總監已經審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據。
近年來，公路工程項目業主審計越來越多也越來越嚴格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴重時甚至催跨一個企業，如何認定業主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經理部，于2002年9月至2003年11月按照業主和工程監理單位的要求，完成了所有工程施工任務，并與2003年12月交付業主管理。2006年9月，業主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業主根據審計決定扣減工程款，在與業主多次協商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業主支付未付工程款4911097元；2、 要求業主支付工程款利息；3、要求業主承擔仲裁費及律師費。
仲裁結果為：第一、業主支付施工單位工程款4911097元；第二、業主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應認真履行；第二、審計結論不作為結算依據；第三、業主未按合同約定支付工程款應承擔仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質量與驗收、合同價款及調整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質量等級評定為優良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質量保修金），根據決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業主B公司根據合同約定委托C工程造價事務所進行審計，2006年11月C事務所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業主支付工程款11521426.89元；②業主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應嚴格遵守并履行；第二、不能推定業主認可了決算報告造價；第三、關于委托審計的問題，C事務所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。
裁決結果為：①業主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。
以上兩則案例均是發生在施工單位與業主間，糾紛引起的原因都是由于業主審計執行審計結果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業主審計分為以下兩類：國家審計機關對業主的直接審計；業主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內部審計、社會審計，與之對應的職能部門為審計機關、內部審計機構、審計事務所。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者存在的區別主要是： ①設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律（審計法）設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。 ②組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》，應當報送委托的審計機關審定?！秾徲嫿Y論和決定》，則由委托的審計機關作出。④任務或者業務不同。審計機關的任務，是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務，是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務，是向社會承辦審計查證和咨詢服務。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者的關系是：在國家審計體系中，審計機關是領導管理機關，同內部審計機構是指導與被指導的關系，同審計事務所是管理與被管理的關系。審計機關在業務上指導內部審計機構，在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計范圍內的事項，委托內部審計機構和社會審計組織審計。
（一）違反定額規定，高套、錯套定額或費率，多計工程費 以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發現工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調查取證。經調查發現，設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發現施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數）之差，企圖蒙混過關，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算收入的目的。
竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工費為基數，二是以直接費為基數。這兩種取費標準都應以各種不同指標劃分的工程類別來執行，也有部分費用是按企業的性質來計取的。如按工程類別取費，主要以建筑產品用途的劃分來計取，用途變化，其費率也隨之變化，稍一忽略，就會因費率不同而得出不同的工程造價。具體來說，一要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無錯套企業費率等級情況；二要審核各種專業工程施工管理費率的采用是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。
（二）違反工程量計算規則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量 如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。
（三）利用“不均衡報價”的手段，借以調整合同包干價 有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結算調整時發現某些單價異常時，只好按合同價予以調整。如在某單位審計中就曾發現在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數點位數報錯等要求補簽簽證。
（四）以記錄失誤為借口冒算工程量 如審計鋼筋用量是最繁瑣的內容，審計人員由于時間有限，容易忽略這一環節的復核。施工單位抓住這點，在結算單中將實際用量小數點后移一位，加大工程量。即使被發現也可以筆誤為借口遮掩過去；又如有些項目施工單位在投標時按投標價給予一定比例的下浮優惠，在施工過程中遇變更簽證時，簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來，就以“忘記了，沒想起來”等理由搪塞。
（五）混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數額的目的 如工程建設過程中要挖一個基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個有經驗的施工方，基礎開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業施工技術規范范圍內，保證安全、質量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。
二、建設項目竣工決算審計的對策
（一）加強對建設項目相關資料的收集、整理、對比、分析工作 建設項目結算資料的收集應從招標文件開始，包括：招標書、投標書（商務標、技術標）、主合同及其附件、補充合同、技術規范、設計圖紙、設計變更聯系單、簽證單、會議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計人員通過對相關資料的整理、復核、分析，弄清各項資料的來龍去脈，才能在審計過程中發現并糾正施工單位在竣工決算中可能出現的上述問題。
（二）與相關建設項目管理部門配合，做好項目送審前的初審工作 由于工程項目往往是在通過驗收后才送交內部審計部門進行審計，多為事后審計，有些隱蔽工程項目已無法查看或核實，這就要依靠項目建設管理部門來配合。建設項目管理部門作為甲方代表在施工現場監督施工方的建設過程，對整個工程的施工全過程較為了解。充分利用建設項目管理部門專業人員的專業技術水平，在項目施工過程中加強監督、控制，慎重對待變更簽證，減少不必要的損失和浪費。
（三）經常深入現場，對相關變更簽證事項進行核實 在建設項目管理過程中，不排除因建設方代表責任心不強或監理不負責而出具了與實際不符的簽證單，審計人員要經常深入現場進行勘察，獲得第一手資料，才能識別施工單位在結算中的錯誤或舞弊以及運用的各種“技巧”。
（四）充分利用審計的預警作用在簽訂項目建設合同時，在合同中約定“工程造價的結算必須由審計部門審定后方可進行款項的結算”這一條款，充分利用審計的預警作用，使施工方在項目建設的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價結算都要經過審計，弄虛作假終究無法蒙騙過關，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。
（五）建立施工單位“誠信檔案”，加強與誠實守信單位合作各建設單位資質、信譽、管理水平、人員素質等方面良莠不齊，對于在項目建設過程中能規范管理、保質、保量、按工期完成各項工程，并在造價結算中合規、合理的報價，記入“誠信檔案”，在以后的建設項目中加強合作；若發現在施工過程或結算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續合作。這樣既是對誠實、守信施工單位的一種激勵，也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。
三、建設項目竣工決算審計建議
（一）領導重視與支持是搞好審計工作的根本保證 工程項目審計觸及很多人的利益，審計人員要承擔很大的風險和壓力，如果沒有領導的重視和支持，工作就很難開展。內部審計人員要多請示匯報，取得單位領導和上級部門的重視和支持。
（二）提高專業技術人員業務素質是做好審計工作的關鍵 竣工決算審計專業性很強，工程建設的種類較多，包括：土建、安裝、裝飾、弱電、強電、室外配套、動力管網、道路景觀、園林綠化等等，涉及很多的專業技術。大部分審計人員懂會計及財務管理，而懂基建工程專業技術的人員很少。審計部門要加大對工程審計專業人才的培養，審計人員自身也要加強相關專業知識的學習，不斷提高業務水平，促進審計人員掌握相關專業知識和技能，成為一名復合型的人才，提高審計執法水平。
（三）加強廉政建設是做好審計工作的保障 竣工決算審計賦予審計部門很大的責任，只有保證廉潔的工作作風，才能樹立良好的形象。審計部門內部要完善各項制度，經常性地對審計人員進行廉政教育、職業道德教育，使審計人員增強責任意識，做到愛崗敬業、清正廉潔。
（四）對基建工程進行跟蹤審計，是基建審計工作發展的需要 要把基建審計工作推上一個新臺階，必須從工程建設的源頭入手。跟蹤審計是工程審計工作的重要抓手，工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現弄虛作假、滋生腐敗的地方，審計部門加大對工程項目的跟蹤審計，可以有效遏制工程建設當中的不正之風。建設管理部門、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時通知審計人員，現場進行工程的勘察、丈量，制作圖片影像資料，對現場跟蹤記錄進行證據保全，為高質量完成工程竣工決算審計奠定基礎。
為整合監察、審計資源，創新監督方式，強化監督職能，增強監督實效，學校監察部門和審計部門抽調人員組成聯合派出機構，進駐基建管理現場，實施同步全程跟進監督。為了彌補內部審計力量不足，確保跟蹤審計質量，監審辦采用“借助外力，以我為主”的跟蹤審計運行模式?！敖柚饬Α报D―南通大學內部審計人員絕大部分是從其它崗位轉行而來，與建設工程項目規模相比，工程造價專業審計人員嚴重缺乏。根據教財[2007]29號《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》第三條“各部門、各單位開展建設項目全過程審汁，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施”之規定，通過招標方式選聘了一家造價咨詢事務所作為跟蹤審計協作單位?！耙晕覟橹鳌报D―根據內部審計具體準則第14號第六條“內部審計機構應當對利用外部專家服務結果所形成的審計結論負責”之規定，學校內部審計部門對跟蹤審計質量負全責。跟蹤審計各項工作的指導思想、工作思路、工作目標、業務流程、人員工作職責、審計實施方案、質量標準和規范、質量控制等等都由學校內部審計主導。
二、以“陽光基建”為主題。嚴格程序。強化監督
(一)開展內部控制制度評審監審人員按照相互牽制、崗位責任、相互協調、系統網絡等內部控制設計原則對建設項目的可行性研究報告、立項審批、初步設計、招標評標、工程支出、質量管理、概算調整、價款結算、決算編審等進行健全性和符合性測試，在健全陛和符合性測試基礎上對內部控制作出綜合性評價并提出審計建議。
(二)適時介入經濟業務活動的關鍵環節監審人員采用“在場監督”(有形監督)和“不在場監督”(無形監督)相結合的運行方式，對基本建設各項經濟活動進行了全程跟進監督，確保各項經濟業務活動在規定的程序中運行。審查是否通過招標來選擇優秀的設計單位和設計方案；是否采用優化設計的方法和措施；是否組織設計單位、施工單位、使用部門和有關權威專家對圖紙進行會審，以便減少沒計變更；審查是否通過招標方式確定施工單位，招標方式、招標程序和評標辦法是否客觀、公正、嚴密；審查是否按規定的程序進行變更簽證、隱蔽工程驗收；審查是否按規定的程序進行選材和確定材料供應商；審查是否按合同約定支付工程款；審查是否認真組織驗收，驗收資料和手續是否完備，有無走過場的現象，驗收未通過的整改方案是否得當，存在的問題是否進行了返工或采取了補救措施；審查剩余物資的清理及處置情況是否違反有關規定；審查是否按規定程序辦理固定資產交付使用等。
(三)建立廉政準入制監審辦明確規定對進入南通大學進行建筑安裝監理等業務的單位在簽訂業務合同的同時必須簽訂《廉潔協議》?！读疂崊f議》要求業務單位在給南通大學提供材料設備或開展相應業務時，必須自覺遵守國家的法律法規及黨風廉政建設有關規定，堅持公開、公正、誠信、透明的原則，不得有通過不正當的手段損害學校利益的行為，否則將取消其承接南通大學后續工程的投標資格?！秴f議》還明確規定了雙方在廉政建設方面的權利、義務及違約責任。對違反協議規定，給學校造成經濟損失的，學?？筛鶕嶋H損失額向對方進行等額索賠。
(四)強化教育職能監審辦根據建設規模，采取靈活多樣的方式，開展經常性的教育。不定期的召開有基建管理人員(校方)、監理人員、施工單位人員、材料設備供應單位人員等參加的基本建設廉潔工作報告會，增強各方人員法紀觀念，做到依法行政和廉潔從政。組織相關人員觀看“校園警鐘”等警示教育片，經常性地開展反面典型案例教育，通過發生在高?；I域的反面典型案例，增強教育的說服力。
(五)實行審計報告公示制度審計報告客觀評價建設翻鼙各階段的管理情況及其結果，詳細分析造價變動的原因，揭示管理中存在的問題，分析問題產生的癥結并提出建設性建議。
三、以“控制造價”為核心，節約投資，強化效益
(一)審核工程量清單和招標控制價 工程量清單是編制招標工程標底、投標計價和工程結算時調整工程量的依據，是整個項目造價控制的核心內容。為了提高工程量清單的準確性，跟蹤審計實行工程量清單審核制。項目組采用兩次三級復核等質量控制措施對管理部門提交的工程量清單進行全面審核。以工程訓練中心為例：審核清單特征描述是否全面準確時調整特征描述22處；審核工程量計算是否準確時調整工程量31處；審核分部分項設置是否合理時調整5處等等。經后期工程建設管理環節相關業務的驗證，南通大學工程量清單的準確性較高。在審核四期建設項目招標控制價時，核減招標控制價396，16萬元。
(二)審查中標單位商務標根據國家相關規定，建設一翻到召評標工作在南通市招標辦進行，學校對評標過程、評標質量存在不可控性。項目組開展商務標審查、分析，發現個別中標單位的商務標漏洞較多。如對三大耗材用量的調整：有意把耗材數量少報，把少報部分的價款調整到其他項目中，保持價格文件中工程項目定額直接費及投標報價不變或稍略改變，而不影響競標力；在價格文件中有意將材料價差大、標準高的項目的工程量調增，將其他項日費用下調，保持總價基本不變，中標后，調補材料價差，調增的那部分工程攝的材料價差變成了純利潤。跟蹤審計通過審核分析商務標，一方面防患于未然，將商務標中發現的問題通過合同進行約定，減少后期工程管理、結算出現扯皮、糾紛等現象；另一方面，對商務標中施工單位以類似運用不平衡報價策略技巧所涉及的子日進行整理，并提交給基建管理部門，以便在設計變更、現場簽證管理環節中加強控制，使學校招標階段應得的效益最大化實現。
(三)審核工程簽證工程簽證是施工過程中工程變更的記錄，是結算審計的依據，由于施工過程的復雜和眾多的人為因素造成了現場簽證的漏洞很多，如：施工單位在簽證上巧立名目，以少報多，遇到問題不及時辦理，結算時搞突擊，造成雙方扯皮等等。為了堵塞漏洞，跟蹤審計實行簽證審核制。在審查簽證程序合規性的基礎上重點審核簽證內容的真實性、數量的準確性、價格和原因的合理性。此項工作對于后期結算審計過程中工程量的調整和造價的控制起到至關重要的作用。
供電企業自2013年全面推行業績考核以來，歷經四年時間的修訂與完善，目前在企業內推行的同業對標和專業管理指標中，涉及到電網工程管理各環節的業績指標占比與供電企業主營業務（輸變配業務、營銷業務）業績指標占比相當，在當前以業績得分論英雄、論收入的企業管理環境下，電網工程建設管理部門自然想要盡可能多的獲取加分，這就要求其所管理的各環節都需要達到“卓越級”水平，因此業績考核的確是促進企業經營發展的一項重要手段。對電網建設工程進行內部審計，能夠客觀評價工程建設的真實性、合規性及效益性，同時促進工程管理在依法合規實施的基礎之上，嚴格控制工程造價，提高投資效益。
一、業績考核對傳統電網工程管理模式的沖擊
1.傳統電網工程管理模式。電網工程從籌建到竣工投運需要經歷若干環節，簡單講主要由可研、初設、批復、招標、簽約、實施、竣工、結算、決算及歸檔等環節組成，各環節環環相扣、依次執行。傳統電網工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網工程建設階段管理，強化安全管理、質量管理，而可研、初設環節約束力不強，“邊設計、變開工”現象時有發生，大額簽證頻發；招標環節一般中標施工單位為下屬多經單位，部分項目施工招標存在自行招標情況；結、決算環節以批復計劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環節檔案質量較低，檔案內容時間排序存在邏輯性錯誤，簽字、蓋章不全等問題屬常態現象。2.業績考核標準下的電網工程管理模式。供電企業業績考核對企業經營管理的各環節均設置了考核標準，不按電網建設標準程序執行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達到“卓越級”的水平，才可以獲取加分值，如承擔國網公司安排的重點工作及試點任務、工程項目提前完工、結算、電網計劃資金執行偏差率控制在1%以內，應用新工藝、新標準、新技術，與地方政府達成工程前期協調協議等等。在此環境下，供電企業電網工程建設管理部門自然會想方設法提升工程建設管理水平，在嚴格執行電網建設標準程序的前提下，盡可能多的創造加分機會，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領導信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進一步落實，新疆各地州供電企業承擔了大量的電網工程建設任務，工程建設各環節也愈發規范，業績考核的施行也直接推動了電網建設項目的規范化、標準化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業績考核三方推動的同時，與電網工程管理相關的人員配備、業務素養、技能水平、安全培訓等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業施工隊伍技能水平低下、工程建設環節問題層出不窮等一系列現象，進而產生了一批不真實、不規范的問題，如以虛報進度、虛報工程量、虛報數據等騙取加分值的案例。因此，電網工程審計應立足于電網工程建設業績考核指標，分析其背后所代表的管理側重點，進而利用審計手段剝離問題表象，直指問題根源，以進一步提升電網工程建設管理水平，防范電網工程建設領域的重大風險。
二、現階段電網工程審計重點和風險點
電網工程審計理論上應包括建設項目從立項審批到竣工決算的全過程，但本文從實際出發，重點考慮因企業發展、依法治企、業績考核等外因導致的現階段重點、集中、凸出的問題，現階段審計力量尤其應關注這些關鍵環節是否符合內部控制要求，是否存在違法違規等碰觸管理紅線的問題。1.財務資金管理方面。重點審查電網建設工程資金的使用情況，有無截留、挪用及套取工程資金的行為。該問題主要涉及其他成本資金指標，在當前依法治企形勢下，三公經費等其他費用預算直線下降，而電網工程建設費用組成中的項目法人管理費、前期補償、設計變更、經濟簽證等便成為了潛在的虛列對象。1.1資金?？顚Ｓ?。電網工程建設資金是否按規定專戶存儲、?？顚Ｓ茫ㄞr網資金部分）；是否存在工程項目中列支與本項目無關的費用，是否存在擠占、挪用、轉移電網工程建設資金等重大違紀違規行為；是否存在賬外賬、“小金庫”，高估冒算套取建設資金的行為。1.2資金合規使用。項目前期費用、建設場地征用及清理費、項目建設管理費和生產準備費等費用支出是否合法合規；項目青苗補償、樹木砍伐、拆遷補償費是否真實，附件是否齊全，是否存在虛列費用的情況。1.3資金支付管理。項目實施單位是否嚴格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進度與工程形象進度是否相符；是否存在大額現金支付工程款和向個人付款的情況；資金支付依據是否充分，財務票據、報銷憑證是否齊全，報銷程序是否合規。2.物資管理方面。重點審查工程余料退庫情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問題主要涉及倉儲物流基礎管理指數指標、清倉利庫指標、廢舊物資處置指標等，各指標能達到上級單位要求即可獲得加分值，存在國有資產流失風險。2.1物資實物管理。物資出、入庫管理控制是否有效，賬實是否相符，核實賬實不符的原因；物資出庫是否存在加價行為；已出庫物資是否仍存放在庫房。2.2項目余料管理。工程余料按規定退庫，是否存在應退而未退的物資；是否存在已辦理退庫手續但物資仍寄放在施工單位或庫房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達廢舊物資回收計劃；實際回收數量是否與計劃相符；廢舊物資是否建賬、按規定程序保管、處置和進行賬務處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結決算管理方面。重點審查各項費用結算的準確性，竣工決算的規范性。該指標主要涉及項目結算及時率，提前完成工程結算，完成資金計劃便可獲取加分值，存在未完工提前結算、提前列支成本、套取資金等一系列風險。3.1結算管理?，F場核實（抽查）完成的工程量是否與結算書及竣工資料相符，取費是否合規，是否通過地形調整系數、運輸距離、土質比例等增大工程造價的情況；核實施工單位是否超領材料，超領材料是否清退完畢，對應退未退的是否扣減施工費。3.2決算管理。是否嚴格按照公司規定及時辦理工程決算；設計費、監理費等費用計取是否準確，分攤費用是否正確；決算報告編制是否規范；財務數據及報表是否準確、完整；移交的資產是否真實。
三、優化業績考核下工程審計的建議
1.正確認識業績考核帶來的促進作用。業績考核并不是將電網工程建設領域類的問題復雜化了，相關問題的出現僅僅是項目管理者趨利避害的直接體現而已，為了業績考核而“虛造業績”，審計人員應正確分析相關問題產生的根本原因，認真剖析問題源頭，進而提出具有建設性的審計建議，在解決問題的同時，雙向作用至業績考核管理，以業績考核管理推動審計成果運用，促使業績考核發揮其原有的作用，推動企業持續健康發展。2.加強新形勢下的審計風險辨識能力。審計人員應善于總結，大多數問題的出現有其規律性可查，業績考核帶來的審計問題更是如此。現階段電網工程審計的最大風險不是審計人員發現不了問題，而是有限的審計人員在面對如此巨額、密集的電網工程投資時，審計覆蓋比例較低，因此審計人員應加強風險辨識能力，總結問題規律，在有限的時間里，不斷提高審計時效，提升審計覆蓋比例，盡可能降低審計風險。3.充分運用審計信息系統。供電企業已經創建了一個較為完善的審計信息系統，工程項目審計業已實現了信息化。按照“立足于用、重點在優、關鍵在人”的總要求，審計人員應不斷加強學習，以優秀信息化審計案例為引導，強化非現場審計練兵，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平。
參考文獻：
中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：
一、前言
由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經常深入施工現場，能及時掌握現場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益，節約項目成本。但是目前我國在項目工程造價方面，其跟蹤審計的控制能力還存在著許多薄弱環節，所以本文擬從審計的角度探討全過程控制工程造價。
二、跟蹤審計的重要性
工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即表達在對工程建設前期可行性探索、投資決定、到設計施工，再到完工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監督和管理的全過程。近年來，建設科目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法，被應用到建設工程造價控制中，建設科目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這鐘方法使整體工程處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性。在增進有關管理單位提升投資效益方面發揮著重要作用，能夠更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。由此可見，跟蹤審計的重要性將不言而喻。
三、如何提高跟蹤審計的控制能力
一個工程項目在不同的階段對跟蹤審計的要求都不一樣，想要在全過程提高跟蹤審計在項目工程造價中的控制能力，就必須從各個方面著手和提出各種行之有效的方法。
（一）加強跟蹤審計在項目工程建設前的控制。
1.審計項目工程前的調查。為保證跟蹤審計合理、規范、有序，要從熟悉建設項目的基本情況入手，做好審前準備。一是了解并掌握建設項目的基本情況，包括項目土地征遷、建設依據、建設規模、建設主要內容、資金來源及籌集等；二是收集與建設項目有關的資料，包括技術資料和審計法規等方面。
2.制定具體的審計實施方案。審計實施方案是做好跟蹤審計工作的綱領性文件，是為實現審計目標所需實施的具體審計事項和方法、步驟。要針對建設項目的特征，明確具體審計目標，細化審計內容，確定審計重點，控制審計風險。一是成立審計組，根據建設項目的規模、業主級別等確定相應層次的審計項目負責人，配備相應的工程技術人員和財務審計人員；二是確定跟蹤審計的“跟蹤點”，根據建設項目的特征，確定決策、設計、招投標、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點。
3.召開跟蹤審計工作協調會。目前,跟蹤審計還是新生事物,有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項目參建單位對跟蹤審計工作有更進一步的了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前有必要召開一次協調會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計實施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計的工作職責，通過溝通、換位思考能夠增進了解，給后期工作創造一個和諧的外部環境。
（二）加強跟蹤審計在項目工程建設中的控制。
跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規范管理、控制工程造價、節約投資成本。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應該集中力量抓好以下幾個重要環節：
1.決策階段。決策失誤是最大的浪費，跟蹤審計工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當好謀士。此階段主要是抓好建設項目設計文件的審計和資金來源及其落實情況的審計，重點是調查可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序。
2.設計階段。項目決策通過后設計的節約是最大的節約。對本階段應重點關注優化設計、限額設計和細化設計深度的問題，按照“費用相同時功能最齊全、功能相同時費用最低和全壽命周期費用最低”的原則協助并督促設計單位做好設計方案的比選、優化等工作，從源頭上減少項目實施階段的設計變更。具體措施如下：①通過招投標擇優選擇設計單位，減少因設計原因增加工程造價的風險；②經過技術分析、多方案比選確定設計方案；③嚴把設計概算審核關。
3.招投標階段。①審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規避招標的行為。②審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質量和精確度、工程結算原則等內容進行審計。③全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學 ；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員對商務標部分出現的一些超低或超高價應進行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律 、法規；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確（以防理解歧義產生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調整的項目如：趕工措施費、優質工程獎等該如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。
4.土地征遷階段。一是審查建設項目征地是否符合國家規定，面積是否符合項目建設所需，報批手續是否完備，補償標準是否符合規定；二是審查拆遷是否符合規定、真實，補償標準是否符合規定，拆遷安置是否合規，失地農民的權益是否得到保障。 5.施工階段。一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數建設單位與施工單位、監理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經建設單位、監理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現場簽證和工程變更。建設項目的生產周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數業主代表和監理職業道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續是否合理、合規、及時、完整、真實，是否做過技術經濟分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規格型號繁雜，材料的質量與價格差異很大，因此應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規格型號等。
6.工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內容有：①竣工決算的編制依據是否符合規定、資料是否齊全、手續是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設備是否按規定在決算價中扣除，數量的確定依據是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據是否合理，計取的各項費用及執行文件標準是否準確、合規。⑤現場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。
7.項目竣工決算審計。主要內容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據是否符合有關規定、內容是否真實、數據是否準確；③建設項目概（預）算執行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設項目成本審計，在工程決算審核的基礎上，重點審核各項支出是否真實、合規；⑥交付使用資產及其手續是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。
8.項目后評價階段。通過對建設項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設項目投融資體制和經營管理體制，評價投資建設項目的經濟效益、社會效益與環境效益；考核各項指標和參數是否達到預期目標。
（三）加強跟蹤審計在項目工程建設完之后的控制。
這階段主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
四、結語
總之，工程跟蹤審計是國家對工程項目建設活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。工程跟蹤審計對工程造價的控制是一個綜合，復雜的過程，相信隨著國家體制改革的進一步深入，《審計法》的貫徹執行，跟蹤審計對工程項目造價的控制能力將不斷提高。
參考文獻：
前言
建設工程結算審計是指造價咨詢機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，是檢驗投資效益和評價工程造價的最后環節,也是工程建設投資和保證工程造價準確性的重要環節,同時與施工合同、現場簽證、定額、費用等息息相關，對辦好工程竣工結算有現實意義。在結算的編審過程中，由于編審人員所處的地位、立場和目的不同，而且編審人員的工作水平存在差異，因而編審結果存在不同程度的差距純屬正常。但是如果相差太大，就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
1工程預算中存在的問題
1.1預算中有意漏項
建筑工程招投標中，施工企業為接近標底，在預算中有意漏項，待結算時再補上。具體表現為投標中低報價，結算時高要價。如某綜合辦公樓工程標底1477萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結構及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標價為1370萬元。中標后，該施工單位便以建設工期太短為由增設“趕工費”項目，向建設單位索價20萬元，致使最后的合同價還是超過了標底。待結算時，該施工單位又以多種增設項目為由再向建設單位索價252萬元，大大超過其1477萬元的工程標底價。
1.2預算中高估冒算
由于工程決算書由施工方編制交建設單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。如某學院一幢教學樓工程的標底為900萬，而中標的價格是1030萬，高出的130多萬元幾乎是從土石方工程到垂直運輸，至少有8個分部工程都存在不同程度的多計工作量。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內容，其中材料在工程造價中占很大比重(大約占工程造價的70%)。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。另外在材料價格調整時調漲不調跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調整材料價格時只調整高于定額價的材料而不調或少調低于定額價的材料以達到虛增造價的目的。
1.3預算中不平衡報價
建筑工程招標中，有些工程由于趕工期，有一些二次裝修或者要深化設計的，施工單位為了中標而采取投標過程中常用的不平衡報價。如某縣城會議大樓工程標底是2013萬元，由于天棚的檢修馬道還沒來的及出施工圖需要深化設計，施工單位把馬道估價為45萬元，工程完工后馬道的實際發生費用為163萬元，結算時施工單位以招標沒有施工圖為由，要求馬道按實際發生費用計費，這樣就達到了增加造價的目的了。
2建筑工程結算中存在的問題
2.1有定額不套、工程議價成虛價或者高套定額
(1)施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如該學院女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。即使把所有的間接費、利、稅加起來也不過是2.00元／立方。筆者有一個統計數據，某工程施工單位結算時編制的定額直接費項目74項，其中議價項目29項，審計核實此議價項目的定額直接費僅是原直接費的三分之一。
(2)高套定額是指做低標準工作，套用高標準定額。例如：在建筑工程的基礎項目中，人工挖土方定額項目套用人工挖基坑定額項目，以現行建筑工程預算定額來說，同樣為挖普通堅土(深度均在2米以內)，人工挖土方定額單價為732.39元／100立方米，而人工控基坑定額單價為1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項目，二者都套用了高的定額單價，從而提高了工程造價。但在工程結算審核中，這兩種高套定額又有所不同，前者我們應從熟悉工程組計算規則著眼，后者應從掌握施工要求和竣工圖紙方面入手。
2.2虛增工程量問題
(1)在基建工程的某一分項工程中，多計算工程量。例如：在屋面工程中，實際用30塊預制空心板，而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米。這種情況非常普遍，在隱蔽工程中應尤為注意，這就要求審計人員有熟練的工程量計算技能，同時，項目主骨部門要有嚴格的隱蔽工程現場記錄和簽證。
(2)工程量重復計算。某一分項工程在某定額項目中已列入決算，但在決算的其他定額項目中仍可以看到此項工程量。這一點在竣工決算中也經常遇到。例如：在門窗洞口上面的圈梁、過粱項目中，實際工作中有一些門窗上的過梁已經被圈梁代替，但在決算中，過梁定額中有此項，圈梁項目中也沒有扣除，這就重復計算了門窗的過梁，無形中增加了建設單位的負擔。
(3)注意定額項目本身包含的工作內容。在某些定額項目中已包含了一些表面似乎沒有的項目。例如：在裝飾定額中均已綜合了搭拆3.6m以內簡易腳手架用工及腳手架攤銷材料，3.6m以上又計算了滿堂腳手架，只需要給改架工即可，而結算中，施工單位常常重復計算裝飾腳手架面積，同樣增加了建設單位的負擔，這一點也不容忽視。
2.3計取費率問題
費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城（鎮）的工程稅金的卻套用市區的費率等。
2.4材料價差問題
由于建筑產品的龐大性、多樣性、復雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價格有時隨時間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導等有關資料，作為一個建設工程項目的審核部門，可根據本單位的實際情況，如人力、物力、財力，進行全審、抽審，或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負責人員積極配合，盡量做到支付給建設單位的建設資金支付合理，不流失、不浪費。
3應該采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工資料包括：工程竣工圖、設計變更通知、各種簽證，主材的合格證、單價等?？⒐D是其它竣式資料的綱領性總圖，一定要如實地反映工程實況。設計變更通知必須是由原設計單位不達的，必須要有設計人員的簽名和設計單位的印章。由建設單位現場監理人員發出的不影響結構案例和造型美觀的室內外局部小變動也屬于變更之列，但必須要有建設單位工地負責人的簽字并還要征得設計人員的認可及簽字方可生效。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要，這種工程事后根本無法核對其工程量，所以必須是在施工的同時，畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額，交建設單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。對于一些涉及培養工程較多而工程有較長的工程，價格漲跌幅度較大，必須分期多批對主要建材與建設單位進行價格簽證。簽證是決算的計算依據，必須數據準確。
(2)深入工地，全面掌握工程實況。
由于從事預決算工程的預算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復雜或裝潢復雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標明，因此在工程量計算階段必須要深入工地現場核對、丈量、記錄才能準確無誤。一個優秀的預算員不僅要深入工程實地掌握實際，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數，避免造成計算誤差較大，使自己處于被動。
一、引言
工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract: to do well the construction project cost audit work, not only should have rich in civil engineering and construction cost theory knowledge, grasps the strict law requirements, also should have skilled construction engineering practical work experience, advancing with The Times learning spirit and good professional ethics. This paper briefly expounds the engineering project owner, according to project do each stage the key work of cost auditing.
Keywords: building engineering; Cost auditing; Bidding; Engineering claims
0引言
工程項目審計，直接關系到項目的投資效益。因此，從項目投資者角度出發，工程項目造價及成本的合理控制，無論是從早期工程設計階段，還是工程施工階段，以至后期工程竣工結算審核，都是很重要的。
要做好工程造價審計工作,建設方審計人員，不僅要有豐富的土木工程造價理論知識，法律法規知識，還應具備嫻熟的工程施工實際工作經驗，要有與時俱進，不斷學習充實的精神及良好的職業道德。
1項目設計階段的造價審計
符合設計規范要求的工程設計是最有效的，也是最經濟的工程設計。審計人員要充分利用前期已完成的,符合設計規范要求的設計案例，將各類工程的經濟數據指標，與新項目的設計方案工程概算進行對比。從平方米造價指標，含鋼量指標等方面進行分析比較，找出最優的合理比價指標。工程設計人員往往偏重于設計質量與功能，不太注重設計對工程造價的影響，有些設計的安全系數大大超過設計規范的要求，由此造成成本偏高投資浪費。對此應采取通過設計招標和方案競選的方式，擇優選擇好的設計方案和信得過的設計單位。在設計方案優化的基礎上，適當提高設計費用，為降低工程造價成本提供可能。一旦設計概算形成后，項目建設方，可以要求設計方在概算的基礎上，提供施工圖預算造價，每降低多少個百分點，就獎勵設計人員相應的工程造價費用，作為設計費。以經濟扛桿的作用方式，調動設計人員的積極性，盡量多計算、多畫圖，充分運用自己的知識和經驗，降低工程造價，設計出最符合規范要求的工程設計。
2項目投標階段的造價審計
主要是建設方對承建方工程造價投標文件的審計。審計人員應充分利用自身的專業技術知識，做好對招標文件的編審工作。編審人員應收集、積累、篩選、分析和總結各類有價值的數據、資料，對影響工程造價的各種因素進行鑒別、預測、分析、評價，然后編制招標文件。對于項目中造價比重大的分項單價組成進行仔細分析，參與制定嚴密有效的合同條款，對招標文件中涉及費用的條款，反復推敲，盡量做到“知己知彼”，盡可能地了解造價預算形成的來龍去脈，以利于日后作為造價審計控制的基礎資料。協同相關部門通過公平，公正的招投標程序，擇優選擇承包單位。
3項目施工階段的造價審計
工程項目施工階段的費用審計是建設單位跟蹤審計，獲取審計效果最關鍵的過程。該價段也是履行合同，做好月度工程進度款支付的審核階段。對影響造價的設計變更與隱蔽工程簽證等進行全面審計，此階段造價審計的關鍵是對工程索賠進行有效控制。針對目前工程量清單報價形式，施工單位往往采取“低價中標，索賠盈利”的方式承攬工程。而索賠必須以合同為依據，才能有理、有利、有節。審計人員在處理索賠時，應當做到認真及時。如果索賠得不到及時解決，積累的結果往往會影響工程進度，給施工雙方帶來極不利的影響。處理索賠必須堅持合理的原則，嚴格把好審批關，減少不合理的索賠費用。加強主動控制，減少工程索賠，使工程順利地進行，從而合理地降低工程造價。另外，對施工單位及材料供應商，不履行合同約定義務的，可及時提出反索賠，使造價審計得到有效控制。
施工階段，合理地確定部分主材單價也是很關鍵的。由于新工藝與新材料的不斷出現，市場材料，由于品牌，質量等因素的影響，價格差異相當大，這就要求審計人員對各種工程材料的市場行情，有相當程度的熟悉。建筑材料費，通常會占比工程建安造價的50%～60%，因此合理認定材料價格非常重要。由于定價太高而推高工程造價的情況時有發生，對工程審計與工程款支付，產生非常不利的影響。
4工程決算階段對工程造價的審計
工程決算階段是工程造價審計最終把關的重要階段，其主要工作是對工程竣工結算的審核。該項工作，主要是由工程審核人員根據合同、相關定額、竣工資料、國家或地方的有關法規為依據，對送審的竣工結算進行匯總核實。工程決算的審核，核準的難點之一是工程項目隱蔽工程的簽證。當前工程項目隱蔽工程簽證，在審核的工程造價中，占有較大比重。隱蔽工程由于施工后已難再見，無法實物核查，而最終的審計人員只有依據相關資料及簽證。而有些簽證，由于當事人所處立場與角度不同，簽證的內容往往與合同與定額規定相矛盾。這時就要求審計人員根據經驗，對這些簽證資料，從合同與定額角度，結合實際情況，重新審定。
5應用計算機軟件，提高審計工作效率
當今科技日新月異，高速發展，工作方式的轉變應用計算機軟件提高工作效率，是審計工作順利進行重要的組成部分。在造價領域，各種計算配套軟件層出不窮，善于用好相關軟件提高審計工作效率，是造價審計人員必備的一項專業技能。審計人員必須在實際工作中，不斷學習與完善這種技能，以促進審計造價工作，做的更高效，更準確。
6加強審計人員的職業道德培訓
電力工程建設項目財務管理的手段缺乏主要體現在以下三個方面，一是審批過程缺乏傳遞痕跡，二是會計憑證的附件不完整，三是決算資料的質量、數量達不到要求。在審批過程的問題上，存在著工程變更的編制不盡合理、變更申請流程不規范的現象，企業在進行這兩項工作時很大程度上是為了符合形式要求。在工程建設財務管理中，很多的財務人員對于基建的專業知識不夠，現場管理的經驗不足，無法及時的審核財務資料的真實性，很難確保會計決算中施工報告資料的真實性。在會計憑證附件的問題上，合同管理的管理不是很規范，相關資料例如服務合同發票、項目設備工程相關概算資料、結算資料等缺失，在資料上的金額與概算金額不符，這些都是工程項目財務管理缺失的具體體現。在決算資料的問題上，資料整編的不合理現象很嚴重，《國家電網公司工程竣工決算報告編制》雖然明確規定了工程竣工決算報告是重要的會計檔案，是必須要妥善保管、保密、并且永久保存的。但是，由于現實工作中工程報表的種類太多，報表的數據缺乏共享，文檔的整理以及保存并不是很受建設單位的重視，在保存管理上極易造成資料丟失，造成后續的審計無法查實。
2.監管缺失
財務管理的監管缺失主要體現在三個方面，一是預算管理脫離實際，二是監管的薄弱，三是相關工作人員的素質不夠。在預算管理的問題上，國家電網公司將工程資金納入了預算管理體制當中，目的是要將資金的利用率達到最大，使資金的配置達到最優，使得企業能夠有目的有效率的控制開支。但是，在實際的預算管理設計中，預算管理規定了單位要提前一個月申報預算計劃才能夠得到單位要用到的款項，有的單位雖然提前申請了資金，卻因為各種客觀原因在實際建設中沒有完成建設施工，為了完成考核，就讓財務先確認了建設工程的支出，這就體現了監管的不力。
在工程項目建設支出的審批環節，必須嚴格執行，要按照合同規定來控制資金的使用，防止領導偏重眼前的業績指標而使長遠利益得到損害，進而造成財務風險。監管環節的薄弱主要是因為工程的審計人員配置較少，面對著項目數量多、實際操作復雜性強的現實狀況，制約了審計的成效。另外，很多單位的審計監督缺乏階段性跟進，或者在跟進時的執行存在隨意性，使審計環節薄弱。在項目工程建設中，監管人員的素質不是很高，管理人員欠缺相關知識或者經驗。在報銷物資發票時，工程清單明細的核實不到位。另外，監管人員對現場數目稽核不力，在實際工作中，財務辦公與現場是分離的，材料往往沒有經過倉庫，這就很容易導致物資的流失，監管人員對這個環節的意識普遍不高，錯誤的損耗統計很常見，這些都是項目監管缺失的表現。
3.過程缺失
實際工作中，電力工程建設項目財務過程缺失使影響財務管理精細化的重要原因，在項目建設的環節，很多單位對于工程量清單的審核不是很嚴格，項目間的費用調整情況很常見，有的單位對于建成后的轉資或者成本化的調節具有隨意性，嚴重影響了單位的資產價值以及成本的真實性，財務人員對工程量清單的重視性不高，往往忽略了外部審計之外的工程量清單審核，沒有專門的系統稽核單位，極易造成資產損失。另外，財務工作中的稅收籌劃也不是很合理，這也是阻礙財務管理精細化的原因。
二、關于電力工程建設項目財務精細化管理的建議
1.提升項目資料管理質量
提升項目資料管理質量對于電力工程建設項目財務精細化管理十分重要，在提升項目資料管理質量的工作中我們可以使用以下幾個辦法：一是增加單據格式化管理手段，嚴格審核承包單位的資質并且將其加入資料庫，簽訂規范的合同，將各類資料例如概算批復、施工合同、預算結算書等文件格式化，減少不規范現象的發生。另外，還應注意文件條款格式化中的可調整性，以面對多變的環境，建立一套相關的案例學習機制，積累經驗。二是增加價值管控，可以將工程建設的各階段文件集成與一個系統中，精簡工程設計的不明情況，增設工程項目資金回收的收付管理以及查詢功能，最大程度的共享信息數據，減少失誤的發生。三是增加電子管控手段，將單據的傳遞劃分為流水作業形式，在沒有經過前一個工作節點時不能進入下一個環節，實現電子單據，保證數據的可靠性、傳遞的及時性，保證實際工作中的運行效率。
2.提升審計監督的質量
提升工程項目的審計監督質量是十分重要的，在具體操作中，可以將項目的建設施工、審計設計為定期通報，對項目的進度跟進，實時掌握項目的動態，關注各單位的工程決算，分析項目工程中存在的決算問題，針對性地對問題提出解決措施，加快工程決算的編制速度，保證決算報表上報的及時性。
3.提高財務考核水準
單位應該完善項目的財務考核體系，如今，我國的考核主要是在工程決算的完成率、資金管理、資產等方面，應用中這些考核卻不能夠體現應有的作用。單位應該嚴格制止為了完成指標而虛報工程支出的作答，保證指標考核功能在正軌上運行，減少財務風險。
1、 建立適應“大建設”體系要求的工程造價管理機構
1.1省公司建設部技術經濟處主要負責制訂公司電網項目初步設計評審管理、竣工結算管理、設計變更管理和現場簽證管理制度、標準和辦法；負責公司工程項目的造價職能管理；負責35kV～220kV（規模以下）電網項目初設審批和工程結算監督；負責定額站業務管理；負責所屬技經專家隊伍的專業管理；歸口指導公司所屬設計、施工、監理單位的相關業務工作。
1.2、省經研院作為省公司層面的技術支撐和業務實施機構，由省公司直接管理，業務上接受國網經研院指導，相關工作由省公司發展策劃部和建設部進行歸口管理。省經研院作為省公司規劃設計技術支撐單位，對市經研所提供技術指導。
2 實行全壽命、全過程、全要素和全方位的工程造價管理
我省工程造價管理工作涉及電網輸變電工程全壽命、全過程、全要素和全方位的造價管理，觸及建設程序的各個階段。在優化建設方案、設計方案的基礎上，采用一定的方法和措施把工程造價控制在合理的范圍和核定的造價限額內。
2.1可研估算階段，省公司層面主要參與并配合做好所轄工程可研估算、財務經濟評價分析的編制上報；參與內部預評審等管理工作。建設管理單位配合做好可研階段的收資工作，組織有關方面對土地征用費、環境及水土保持費以及主要設備價格和大宗材料價格等對工程投資影響較大的費用進行市場調研、現場核實、論證比較和預審后提交省公司。
2.2設計階段，省公司貫徹執行國網公司初設管理規章制度；根據國網公司有關規定制定省公司初步設計管理實施細則；組織220kV及以上項目初步設計評審計劃編制、上報和預評審工作；組織110kV及以下項目初步設計的評審及批復；組織500kV及以下項目初步設計系統方案復核（一次方案、二次方案）；
2.3招標階段全面推行工程量清單計價模式。省公司層面負責工程量清單編制原則的審定；負責最高控制價或標底限價的審核；參與制定省公司有關招標標準管理規定。建設管理單位采用施工圖工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核；采用初步設計工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核，負責在工程定標后及時向設計單位提供中標施工單位的投標報價書文件；負責清單編制基礎資料的收集。
2.4施工階段，省公司指導、檢查、監督業主項目部的基建合同管理工作，并利用激勵機制和制度對施工、設計、監理單位進行考核獎懲；監督、指導業主項目部對工程預付款和進度款的支付；監督、指導業主項目部對設計變更的管理，并對業主項目部的管理工作進行考核；負責審批其他重大設計變更；負責向國網公司上報改變了初步設計原則意見的重大設計變更。建設管理單位具體負責合同條款執行，對合同的執行進行過程管理，及時協調合同執行過程中的各種問題；審核施工承包商報送的進度款支付申請，上報項目用款計劃，辦理工程進度款支付手續；工程竣工后，參與合同結算；質保期滿后，審核施工承包商提交的質保支付金申請；匯總、上報設計、施工、監理、設備供應商的合同履約情況；根據設計變更審定技術方案，審核設計變更費用變動預算，并判斷設計變更費用變動預算金額是否已達到重大設計變更標準；負責在監理單位審核的基礎上，審批施工單位提出的費用變更申請；負責督促、檢查監理單位審核設計變更費用預算；負責督促、檢查監理單位按月審核、編制《工程設計變更匯總表》。
2.5竣工結算階段，省公司負責所轄范圍內工程結算管理工作，審核確認所轄范圍內工程結算，組織開展所轄220kV規模以下輸變電工程結算集中監督管理工作；負責指導、 監督、 檢查、 考核建設管理單位及業主項目部的工程結算工作；配合國網開展的工程結算集中監督管理工作；負責組織開展110kV及以上輸變電工程竣工結算文件的申報備案工作。 建設管理單位制訂工程結算審核工作計劃；審核施工單位提交的竣工結算書并完成結算審價；完成勘測設計費、監理費及其他費用的結算；完成竣工結算報告的編制并上報；根據省公司建設部的批復意見調整工程竣工結算；提供申請調概或動用預備費所需的基礎資料和分析材料；依據省公司批復的調概意見在ERP系統內調整概算金額；負責在ERP系統內進行固定資產轉資工作。
2.6竣工決算及工程造價分析階段，省公司建設部配合省公司財務部門工程決算管理；協助省公司財務部門制定工程決算編制管理辦法，統一決算編制格式、編制深度；積累竣工決算相關資料；組織開展省公司系統輸變電工程造價分析工作；確定造價分析樣本的選取原則、分析的深度、報告的時效性；造價分析報告。建設管理單位建設部（項目管理中心）配合本單位財務、審計部門完成工程財務決算、審計以及財務稽核工作；負責在竣工結算完成后提供所轄工程造價分析基礎資料；配合省公司建設部或其指定的咨詢機構開展造價分析工作，配合編制工程造價分析報告。
3 實行重點的工程造價管理工作
3.1規范初步設計評審工作。組織制定初步設計評審工作手冊，明確初步設計評審相關單位的職責和流程規范；加強評審計劃管理和月度通報制度；落實國網公司初步設計深度管理要求，未達到評審條件要求的初步設計文件，不予評審，并在同業對標和綜合評價中嚴格考核；開展初步設計評審質量典型案例剖析，集中查找工程初步設計評審工作中的質量和管理問題，提出建立評審工作評價和質量反饋機制等改進措施。
3.2加強工程造價過程管控。以工程量清單計價為基礎，以建設過程工程量管理為抓手，嚴格規范設計變更和現場簽證管理，通過加強過程造價控制，推進分部結算，使工程結算重心前移，提高工程結算質量效率。以工程投產時間節點為依據，制定月度工程結算計劃，嚴格考核結算按期完成率；全面應用輸變電工程結算通用格式和結算編制軟件；加大與財務、審計溝通協調力度，準確掌握工程結算實際完成情況；組織開展220kV規模及以下輸變電工程結算監督檢查工作，督促各建設管理單位進一步加強工程結算規范化管理。
3.3加強竣工結算管理工作。
（1）江蘇公司電網項目投運前，省經研院、市公司建設部（項目管理中心）及時組織尾工會議，對電網項目費用進行全口徑的梳理，并形成會議紀要，明確所有相關事項的處理方案，確定電網項目結算閉環時間，督促相關部門及時辦理結算。
