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財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部組成。會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。相關附表示反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表。
1.2資產負債表
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。他是根據資產=負債+所有者權益這一會計平衡式，依照一定的分類標準和一定的順序，將企業在一定日期的資產，負債及所有者權益予以適當編制而成的。資產負債表反映使企業在某一特定時期的財務狀況，所以它是靜態的報表。
1.3利潤表
利潤表示反映企業在一定會計期間經營成果的報表，是動態的會計報表。他是根據利潤=收入-費用這一會計平衡式，把一定期間的收入與同一會計期間的費用進行分配，以計算出企業一定時期的凈利潤。
我國該定采用多步式利潤表，凈利潤=利潤總額-所得稅，用以反映企業的稅后利潤。
1.4現金流量表
現金流量表示反映一定會計期間現金流入和流出的報表，是動態的會計報表?，F金流量表為會計報表使用者提供一定會計期間內現金流量的信息。會計報表使用者通過對現金流量表的分析，可以評價企業在未來會計期間的現金流量，評估企業償債及支付投資報酬的能力，了解企業本期凈利潤與經營活動中現金流量發生差異的原因，掌握本期內影響或不影響現金流量的投資活動與籌資活動。
2財務會計報告環境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會計信息對使用者范圍較廣，用戶需求觀關注的焦點是價值的相關性問題，許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監管部門和投資者發出預警信號，使其判斷失誤。針對會計信息嚴重失真的局面，許多人認為財務會計報告的質量主要取決于其是否向投資者進行了充分而公允的披露，強調信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關性，會計準則必須給予企業相當大的可選擇空間，但這勢必給企業的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關性與可靠性是正相關的關系，遺憾的是在某些情況下，相關性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關性卻較差。
2.2財務會計報告長期性和導向性需求
傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取導向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、長期性與導向性。
2.3報告主體硬件與報告主體拓展的需要
中國的會計報告主體規模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業完全實現了電算化會計核算，有些企業還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業管理水平、實現財務會計報告革命的關鍵。隨著信息化的加速和知識經濟時代的到來，企業組織結構正悄然發生網絡化的改變，會計主體的內涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外強大的外部競爭壓力，迫使企業的財務會計報告發生革命性變革。
3財務會計報告的發展趨勢
3.1報告彰顯快捷靈敏
財務會計報告是企業中一項重要的管理活動，在企業的股東結構日趨多元化的今天，企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。同時更加強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。反映經營者的經濟狀況是會計的基本目標，向信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。會計的報告目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣新的財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。
3.2報告內涵更加多樣性
新的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告由于信息量的不斷擴大，會使得信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網絡上轉輸的、表式信息更為簡明易懂的實時報告。
3.3報告注重雙向高效的信息傳遞
企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表為支柱。這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。
總之，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。
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財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環節，也是《會計法》重要加以規范的內容之一。為此，《會計法》對財務會計報告的編制一舉、編制要求、提供對象、提供期限問題作出了原則性規定。
第一、財務會計報告應當依據會計帳簿記錄和有關資料編制。這是保證財務會計報告質量的餓重要環節。會計作為一個分類系統，必須對日常核算的資料進行進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經營和財務活動總體情況，為投資者、債權人和其它財務會計報告使用者提供決策有用的財務魁岸及資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。
第二、財務會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應當符合法定要求，各單位必須依據《會計法》和國家統一的會計制度以及其它法律、行政法規的規定，編制財務會計報告，并及時向本單位、本單位的有關財務關系人以及政府有關管理部門入財政部門、稅務部門等提供財務會計報告，以便于有關財務關系人及政府部門及時了解經營和業務活動情況，據此做出了有關決策。
第三、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致，這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而做出的強制性規定，以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財務會計報告的行為。以不同依據編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為，以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。
第四、財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的會計制度規定。這是由財務報告的重要性和編制技術性、政策性強所決定的。同時，由于財務會計報告的編制及依據與要求、提供對象與期限等具體內容十分具體，內容很多，無法在《會計法》中一一體現，但為了加強對財務會計報告的管理和規范，《會計法》授權國務院財政部門在國家統一的會計制度中予以具體規定，并明確其它法律、行政法規對有關單位財務會計報告另有要求的應當從其規定。
一、引言
會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務會計報告變革的必要性
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求畢業論文，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務會計報表變革的可行性
知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：
1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。
從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。
互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、財務報告發展趨勢展望
企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
（一）未來財務報告的目標與報告方式
1、未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。
2、未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
（二）未來財務報告模式展望
筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：
第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。
知識經濟的發展，在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。
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8.肖澤忠，1996.01：信息技術與未來會計報告模式，會計研究
1.滿足信息使用者的不同需求。隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統工業經濟下，信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2．無法滿足信息的時效性需求。信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億——500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3．無法反映非貨幣信息。隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
4．無法滿足信息的可靠性需求?，F有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
二、財務會計報告改革的可行性
1.會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。知識經濟的興起，網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持。從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組，再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2.會計數據處理工具由算盤向計算機轉變。會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。計算機的使用，使數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3．會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變?；ヂ摼W的出現,不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、財務會計報改革的基本思路
1、應注重對人力資源信息的披露。隨著知識經濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。在現行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。
2、應重視企業全面收益信息的披露。現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可做出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統會計收益與企業真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益除了包括在現行損益表中已實現并確認的損益之外，還包括未實現的利益或損失，如未實現的財產重估價盈余，未實現商業投資利益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業披露全面收益，有著重要的現實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業，特別是老企業，持有資產的現實價值與會計賬面資產價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業操縱利潤或粉飾業績。將未確認的利益或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規則。
3、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露。按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義。傳統財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經濟環境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業過去經營結果以及行為的因果聯系的財務報告去推論企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業未來。這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。
4、應重視企業對環境影響的信息披露。企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切的關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業能否持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解由于環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策?，F行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環保要求日益提高，措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此，披露企業環境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容之一。
一、財務會計報告的現狀
現行財務會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要，然而隨著經濟環境的不斷變化，特別是知識經濟時代的到來，現行的財務會計報告已經很難適應社會各方面的要求，盡管現在電算化會計軟件已經普遍地應用于會計系統中，但其發展思路還是沒有在根本上改變現行會計系統的傳統性及其所提供會計信息原有的局限性。
二、現行財務會計報告的局限性
現行財務會計報告提供的會計信息單一，難以滿足不同使用者的信息需求，在傳統會計系統下，考慮到會計人員的工作量和提供會計信息所需花費的成本，企業不會為其他需要財務會計報告的各方提供非常詳細的財務資料。報告使用者只能了解到企業非常有限的經濟信息，因為企業只為他們提供了這些資料。另一方面，現行財務會計報告是通用的，它在形式和內容上都主要以股東為主要服務對象，在客觀上忽視了企業其他相關利益集團所關心的信息的披露。然而隨著知識經濟時代的到來，信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要，報告的使用者也對財務會計報告的信息量提出了更高的要求。然而報告使用者內心所強烈需要的相關信息如企業員工素質、企業組織結構、市場網絡分布、企業風險狀況、知識產權結構等卻很難得到滿足。嚴重的信息不對稱使廣大的報告使用者處于被動的地位，令他們難以做出正確的決策，從一定的程度上制約了經濟的快速發展。
三、未來財務會計報告主要具有如下特性
(1)財務會計報告的實時性
在傳統會計系統條件下，由于受制于成本效益原則，企業不可能去每天進行一次企業財務信息的披露。目前的財務報告頻率僅限于月報、季報、半年報和年報，并且一旦發現經審計之后的會計報告還存在錯誤，企業可能不能夠及時將該重要信息送給所有的報告使用人而導致“無效決策”，但采用計算機會計信息系統之后，由于服務器上已經存儲了企業本年以及以前甚至到企業開辦年度以來的所有經濟交易信息，會計人員可以在需要明細賬、總賬、會計報告的時候實時生成，在減輕會計人員工作量的同時又最大限度地提高了會計數據的準確性。報告使用者也可以在最短的時間里擁有企業的最新的財務會計報告。
(2)財務會計報告信息的多維性
在計算機會計信息系統下，會計人員的職責范圍可以簡單到僅限于交易事項的錄入，企業管理部門完成對企業經營有重大影響的事項錄入。從而，會計信息系統中包括了所有與企業有關的財務信息以及非財務信息。財務信息主要是常規的會計報告信息，而后者則可以延伸到報告使用者所想了解到的幾乎所有信息。如：①企業管理當局對財務與非財務信息的分析；②企業產品的構成情況以及銷售狀況；③企業管理層人員的相關信息；⑤帶預見性的信息：如為完成一定任務所擬訂的投資計劃、生產計劃、銷售計劃等。
(3)財務會計報告信息呈現的多樣性
在傳統會計系統下，財務會計報告只會局限于企業提供的一種形式，報告使用者只能被動地進行接受，但在計算機會計信息系統下，報告使用者卻可能根據自己的特定要求來定制財務會計報告，通過強大的數據庫存儲，再經過簡單的查詢條件的設置，計算機會計信息系統可以只顯示特定的會計報告項目，根據個人的要求來進行匯總、
進行分類、顯示明細等等，而不會再出現像傳統會計系統下所獨有的單調及不便。
四、具體的多樣性表現在以下幾個方面
①會計報告數據顯示的多樣性，報告使用者可以得到企業的特定時期、特定時間、特定項目的詳細會計報告，或者是只有匯總數據的會計報告，或者是不同年度期間之間的比較會計報告，任由報告使用人的要求而定。
②報告使用者可以獲得多種不同會計核算方法下的比較會計報告，遵循可比性原則，要求相似的企業就同種事項所采用的會計核算方法一致，遵循一致性原則，則要求企業前后各期所采用的會計核算方法一致。但如果報告使用者需要企業采用不同核算方法時所產生的影響的比較報告時，計算機會計信息系統便提供了很大的便利，這在傳統會計系統條件下是不可能實現的，除非企業做兩套帳，甚至多套帳。
③計算機會計信息處理系統可以生成指定企業不同年度的特定時期、特定時間、特定項目等的對比會計報告。
④財務會計報告的強大預測性。
知識經濟最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業的競爭將不再單純是企業物質財富、企業規模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質與量方面的全面競爭。把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。由于知識資本在企業的生存與發展中占有舉足輕重的地位，財務報告中應該反映知識資本信息。
2衍生金融工具所產生的收益和風險信息
國家了解企業對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調控措施，促進經濟的發展。隨著金融創新，諸如期貨、期權等的衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇變，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，將對財務報告使用者構成潛在風險，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險、未來收益可能性，將是財務報告反映的重要內容之一。
3股東權益稀釋方面的信息
隨著證券市場的發展，股東十分關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且都是股票市價高于股票賬面價值（這種情況在我國的A股市場上特別明顯），這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發行可轉換債券，可以通過降低轉換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業利潤，使企業利潤增加，但另一方面轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權益稀釋基礎上的，這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現行財務會計中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外，這必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面有必要加以改進，提供股東權益稀釋方面的信息。
4企業全面收益的信息
會計收益是指來自于企業報告期間交易的已實現收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現原則。傳統收益對那些由于市場價格或預期價格發生變化而引起的未實現收益不予確認，這使收益表無法如實反映企業本期間的全部收益；而且將未實現增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。
在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統的會計收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者用傳統收益也可做出較為正確的決策。但隨著經濟活動的復雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴大。這樣，如用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益定義為：某一主體在報告期間內，除與業主間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一切原因所導致的權益（凈資產）的增減變動。由此全面收益應分為兩部分：已確認且已實現的凈收益和已確認但未實現的其他利得及損失，如未實現的財產重估盈余、未實現商業投資利得（損失）等。
關鍵詞：
會計信息；相關性；高校財務；改進
會計在各行各業中一直扮演著提供公允可信企業財務報告的角色，會計行業的這一職責能夠滿足資本市場對信息及時性以及可信度的需求，能夠快速促進投資過程與資本過程的形成，并且在形成過程中發揮著極為重要的作用.隨著社會經濟的不斷發展，會計信息對于市場資源有效配置以及能動性有著重要意義.
1會計信息的相關性
會計信息“決策有用性”取決于會計目標的“決策有用觀”.在評估分析會計效用的過程中，要加大對其信息質量的考察力度.要想使得會計信息能夠真正的發揮出效用，就必須要使其具備相關性質量的特征.相關性主要與決策有關，而且擁有改變決策的能力.相關信息是指處于處理中的相關事項間的某一種關聯信息.信息關聯性能夠影響決策，是信息或者是傳遞信息活動影響著正處于進行中的決策.保證會計信息相關性，就必須充分利用會計信息的及時性、預測價值以及反饋價值.某項會計信息可以預測決策將來該事項可能出現的結果，使決策者能夠做出科學、合理的決策，那么該項會計信息就具備一定的決策價值.所以預測價值乃是會計信息相關性最為重要的一部分，它擁有這改變決策的能力；反饋價值，會計某項信息如果能使決策證實或更正以往的預期效果，那么該項決策便具有反饋價值.將以往決策所產生的結果反饋給決策者，使決策者可以將以往預測結果與實際結果來進行比較，就會明白當初的決策是否正確，在未來再做出此類決策時，可以將其作為參考，所以，范圍價值利于決策者的決策，預測反饋價值、反饋價值既相互存在又相互影響；及時性是指會計信息對決策者提供的信息及時、有效.其中，適時的信息資源屬于相關性，相關性確保會計信息決策有用性的特征.
2目前我國高校財務會計信息相關性缺乏
會計信息誕生于會計行業迅速的發展，隨著該行業的不斷發展，會計環境也跟隨著會計行業的發展而不斷的演變，會計信息也會做出對應的調整，如此才可以滿足新環境的使用需求.我國早在1998年預算會計方面已作出調整，高校中會計環境也發生了翻天覆地的變化，我國社會經濟體制已經形成，而且加入了WTO，從高校自身而言，高校中提出并實施大眾化目標和高校體制改革及深入化的后勤，我國高校也有了較大的發展，某些院校已經形成了自主辦學的法人實體，也已經建立有自我約束及發展的相關體制，總體已經實現了《高等教育法》中所提到的財務體制，已經逐步形成了收取學費、社會捐款、國家撥款、校產上交利潤以及對外服務收入等多種投資格局的形式.除此之外，在財政預算管理制度也有了重大變革，主要是指預算編制的改革，使編制內容充分細化，使得零基礎預算以及部門預算都可以實施，我國已經初步實現了國庫集中化制度，也可以積極的實行政府采購等一系列制度.
2.1高校會計信息缺乏一定的時效性
時效性對于信息而言，有著至關重要的作用，若會計信息的時效性缺失，將會導致一些相關性的信息也會變得不相關.根據會計期間進行假設，會計報告是定期編制和對位報送，高校內部沒能將一些經濟活動有效的反饋給使用者，導致反饋價值以及預測價值發揮不出真正的作用來，導致會計信息的相關性失去作用.
2.2會計信息披露有著一定的歷史性
信息披露歷史性主要是將歷史成本作為計量屬性，是在財務分配過程中，強調可靠性信息的產物.歷史披露信息具備可靠性，以公允價值為前提的會計具有相關性.可靠性與相關性兩者是一種不能調和的矛盾，一般的會計信息具備一定的相關性，但這則信息在反映和性質上卻不具備可靠性，導致這則會計再次被使用時將會產生誤解；雖然披露歷史性信息的可靠性較強，但其相關性卻極為薄弱，導致我國會計行業中，大量信息失真，我國已經采取相關的策略來改進會計信息披露的歷史成本，忽略了信息公允價值.好笑中會計核算主要是遵循收付實現制，并不按照謹慎原則進行.把信息紕漏和歷史成本當成最基本會計信息，這樣并不能真實的反饋出高校的財務狀況以及運營效果，主要缺乏信息的預測性和前瞻性，大部分信息使用者都要充分的了解到企業未來發展的趨勢，對于高校投資人以及債權人而言，他們往往更重視會計信息的預測性而非歷史性.
2.3會計信息滿足不了除卻政府之外，其他領域的決策需求
高校是一個非營利組織，高校中主要是管理階層以及出資人需求會計信息，即高校自身、財政部門以及政府教育主管部門等.雖然《制度》、《準則》考慮到各個領域以及高校資源提供者對會計信息的需求,高校發展迅速，其中也出現了一大批會計信息使用者，主要有潛在投資人、教職工捐資人等對高校財務有極高期望，他們要充分了解高校中財政收支和業務運行的具體情況，還要了解他們投資資金的使用效率、使用情況以及償還債務能力等各方面信息，根據這些信息評價辦學質量、管理水平以及發展潛力等，如此才能夠做出適合高校發展的決策，我國目前一些高校中財務會計已經達不到決策者需求，例如學校向銀行舉債時，銀行要評估學校的償還能力，而以學校有形財產作為基數計算發展率已經不能正確反映出高校財務的真實情況.而高校對于外界所披露的信息早已經不能滿足內需要求.現階段，我國高校中會計信息中，更多的則是從國家預算管理以及宏觀調控的角度來進行，由于統計口徑和運算方法有所差別，因此高校財政會計信息不能及時的反映出財政所存在的一系列問題，不利于決策者進行決策，要采取一系列可行措施，對于高校會計制度進行改革，如此才方便對財務以及業務進行管理.
2.4信息披露形式單一
高校報送會計表中主要有收入支出表，收支狀況，資產負債表以及附加說明書等.會計報表計所使用的計量單位為貨幣，財務數據是一個主體，運用絕對價值體現出高校財政收支情況.會計信息供給量較為缺乏，非財務信息披露嚴重不足，分析性數據也較為緊缺，某些對于決策起著重要作用的信息也被忽略.絕對數量貨幣表達方式符合信息假設以及會計假設報表間的需求，對于會計信息以及財務分配都有著重要作用，對于信息使用者來說，會計的絕對信息可比性差，不能滿足決策需求.
2.5不能有效揭示知識資源以及人力資源
高校能夠快速發展取決于其是否擁有高水準的教學、科研以及管理人才，高等教育市場之間的競爭，主要是圍繞著人才所展開.人力資源和姿勢資本不滿足會計信息確認以及定義的標準，不能將其作為無形的資產從而納入會計的核算體系之中，高校財務并未做出表外會計信息披露.高校辦學的風險主要取決于辦學層次，而與辦學的規模關系不大，層次越高風險越小，反之則越大.高校進行貸款，而相關債權銀行評估資金收益以及安全時，決定高校財務風險以及償還能力的不僅是學校有形資產，更是高校中的人力資源和知識資本.
3高校財政會計報告改進的策略
高校會計發展歷程，其中規模、內容無論發生怎樣的變革，根本目的都是為了使高?？梢蕴峁└觾炠|的“信息產品”進而為決策者一定的數據支撐，高校財務報告改進應該將重點方才會計信息相關性方面.更要注重會計信息的預測價值以及相關性.會計報告在逐步完善相關性時，也要充分考慮到可靠性以及其它性能間相互平衡的關系，并且遵循效益的原則，從而才能使財務會計報告發揮出真正的作用來.
3.1調節信息可靠性以及相關性兩者間的關系
高校財政改革的目的便是要增強信息相關性，但若盲目追求相關性，則有可能導致其可靠性喪失，這種做法不具備科學意義.我們應該充分協調兩者間的關系，在追求強調相關性時，也要確保信息的可靠性.對信息的可靠性和相關性進行權衡，歷史成本計價雖具備一定可靠性，但其相關性卻嚴重缺失，以公允價值作為會計信息補充.公允價值不斷的發展，傳承歷史成本以及公允價值計價兩重屬性，促進兩者信息披露.
3.2要改進高校財務會計的報表體制
各大高校信息使用者所關注的利益和重點不一樣，因此，會計報告中的信息不可能滿足所有人的需求，而會計信息報告除了要考慮到政府之外，也應該充分考慮到其余的投資者和債權人.在已有報表基礎上，加入一些可以體現出高校資產狀況、現金流動以及辦學效益具體成本情況的報表信息.處理知識資本以及人力資源時，要盡量避開其計量標準以及屬性，增加一定的輔助計量表，披露教學和管理人員的層次，規模，水準有關信息，也可以披露一些新技術，新產品的開發研究、轉化技術成果、專利儲備等知識資本信息.
3.3采用相對價值與絕對價值相結合的披露方式
在使用信息過程中，若信息可靠性差，則不能滿足決策需求.如果會計信息披露不僅僅只限定報表，其余用途不再局限于資金分配，信息揭示不局限于某個特性主體，相對值揭示定然面對著重大挑戰，即將成為未來財務揭示重要方式.因其相對信息可比性以及相關性，能夠更好的滿足決策需求.如：高校中某些信息資源生均指標以及財務比例，決策者可以將其直接運用到財務決策中，百分比報表信息能夠使信息更具有直觀性和可比性.
3.4堅持財務會計核心地位，增添非財務信息的披露量
高校的信息系統主要有多種子系統組成，例如會計、教學、科研、人力以及后勤信息等多種系統，也不能因為財政部門未提供非會計信息則歸咎于會計本身局限性，甚至懷疑會計信息的相關性，做出錯誤的導向.在強調高校財務會計核心地位的同時，財務會計報告也要融入與決策有關的一些非財務信息，其中應該包括一些定性信息.如學校建設規模、就業率等相關信息；學校前瞻性規劃以及未來發展的相關信息；高校管理階層的評價分析等.可以借助一些非會計信息披露，能夠幫助決策者做出更加科學的決策，最大程度的提升會計信息的預測價值.
3.5實時報告與定期報告同等重要
財務會計報告主要以分期為主要前提，要善于利用資料，進行會計核算以及評價業績.隨著電子信息快速的發展，一種能夠在任何時間、任何地點為高校提供運營狀況的“實時財務報告”變成了現實，它可以為信息使用者提供最新的財務信息，使得信息使用者能夠在第一時間做出準確的判斷與決策.實施報告從根本上解決高校中會計時效性問題，可以大幅度提升會計報告的使用價值和預測價值.雖然實時報告并不能完全取代定期報告，但從決策有用性角度來看，高校財務會計披露的方式應該使得定期報告和實時報告并重.
3.6會計信息生產的模式漸漸淡化
目前，我國高校中會計信息主要是在大批量生產的模式下所產生的，可以為不同類型信息使用者，提供一套通用標準的“會計信息產品”，因此，因此，財務會計信息報告必須具備極高綜合性.不同類型的信息使用者，對于所需求的信息也不相同，甚至對于相同信息類型的使用者，所需的信息也不可能完全相同.如：學校短期債權人需要了解的僅僅只是高校中流動資產的詳細信息，而長期債權人則更加關心高校資產的負債率和長期的償還能力等一系列指標.各個債權人所代表的領域不同，對于信息的需求自然也就千差萬別，即便是對于同一個機構，他們獲取信息的渠道以及時間不同，所獲取的信息以及對于運用信息的途徑也不盡相同，因此，大批量標準化生產，并非可以滿足全部使用者的決策需求.
4.結束語
隨著時代的迅速發展，高校財務會計報告的改進早已經迫在眉睫.本文主要探討了我國高校財務會計信息缺乏相關性，如高校會計信息缺乏一定的時效性、會計信息披露具有歷史性、會計信息滿足不了除卻政府之外，其他領域的決策需求、信息披露形式過于單一、知識資本、人力資源未得到有效揭示.也著重研討了高校財務會計報告的改進策略，希望對我國高校財務會計報告的改進略盡綿薄之力.
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1.概述
企業的財務狀況和經營成果最終反映在財務會計報告上，為了使財務會計報告使用者能夠理解和掌握企業財務會計報告所揭示的經濟內涵，就必須要運用科學的方法對其進行綜合的分析。企業的財務會計報告主要由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。
2.財務會計報告分析的主要方面
財務報告分析的主體是財務報告的使用者，主要包括投資者、債權人、企業經營管理者、政府經濟管理部門、注冊會計師等。如何對這些會計報表及附注進行分析，本人認為主要應從以下幾個方面來進行：
2.1 企業經營業績分析
財會會計報告使用者對企業的經營情況是比較關注的，比如收入、利潤等指標完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個方面著手：
2.1.1 分析企業收入的構成情況
企業收入中的主營業務收入是最重要的收入指標，對該指標的分析，一般采用最近三年的數據比較，從中可看出企業經營是否穩步發展，同時主營業務收入應占企業總收入的絕對份額，否則，該企業應被認為是處于非正常經營狀態或主營業務不突出，其經營業績是不穩定的。
2.1.2 分析企業的盈利能力
企業經營業績的好壞最終通過企業的盈利能力來反映，財務報告使用者都非常關心企業的盈利能力，并重視對利潤率及其變動趨勢的分析與預測利潤指標是最重要的經濟效益評價指標之一，如果營業利潤占在企業利潤總額中主要份額，就可看出企業利潤來源較穩定。反映企業盈利能力的指標，主要有銷售利潤率、資產總額利潤率、股東權益利潤率、每股利潤及每股股利等。
2.1.3 分析成本費用對企業利潤的影響
成本費用主要有主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。在收入一定的條件下，成本費用越低，企業的營業利潤就越大，反之亦然。一般用成本費用利潤率來反映經營耗費與經營成果之間的關系。該指標表明每付出1元成本費用可以獲得的利潤，該指標越高，反映企業獲得利潤的能力越強，反之則反映企業獲得利潤的能力越弱，企業效益越差。
2.2 資產管理效率分析
企業的資產使用效率越高，周轉速度越快，反映了資產的流動性越好，償還債務的能力越強。對資產管理效率的分析，主要是通過應收帳款周轉率、存貨周轉率、投資報酬率等指標衡量。
應收帳款周轉率應重點分析應收帳款的質量狀況，對于呆死帳，還要具體分析其產生的原因。存貨周轉率主要是將這一指標與同行業和企業以前年度同期進行比較，找出影響存貨周轉率水平的根本原因來提出有針對性的措施進行改善。
投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業的投資是否有效，投資風險的程度有多大。
2.3 償債能力分析
償債能力是債權人最關注的，也越來越受到投資者的關注。企業的償債能力衡量指標主要是通過流動比率、速動比率、資產負債率等。
（1）一般情況下，流動比率為2時比較理想。但非生產性企業，流動性資產主要是現金和變現能力較強的應收帳款。其流動比率較低也是合理的。
（2）一般而言，速動比率1比較適合。該指標是用企業的速動資產，即貨幣資金、短期證券、應收票據和信譽等級較高客戶的應收帳款來反映企業的變現能力及短期償債能力。該指標剔除了與現金流量無關的因素，能較為客觀地評價企業的變現能力和短期償債能力。
（3）一般來說，資產負債率為60%比較適宜。比率過低，說明企業負債經營的意識不強，比率過高，企業的財務風險太大。
2.4 現金流量分析
財務報告使用者主要通過現金流量表了解企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因，預測未來期間的現金流量，揭示企業盈利水平與現金流量關系，反映企業經營是否健康。由于現金流量的客觀性與其他指標的相關性，對現金流量的分析，可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。
2.4.1 現金流量與銷售收入比
該比率表明了每實現一元銷售收入所獲得的現金流量。比率越高，說明企業經營產生現金流量的效果越好，支付能力越強。
2.4.2 現金流量與營業利潤比
該比率表明了每實現一元營業利潤所獲得的現金流量。比率越高，表明企業實現帳面中流入現金的利潤越多，企業的營業質量越高。
2.4.3 現金凈流量與凈利潤比
該比率表明了每實現一元凈利潤中所獲得的經營活動現金凈流入的數量，反映企業凈利潤的收現水平及企業分紅派息的能力。
2.5 企業成長能力的分析
企業成長能力分析是對企業擴展經營能力的分析，是用于考察企業通過逐年收益增加或通過其他融資方式獲取資金擴大經營的能力。企業成長能力分析的目的是為了說明企業的長遠擴展能力，企業未來生產經營實力。分析判斷企業成長能力的指標主要有主營業務增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率。
2.5.1 主營業務增長率
主營業務收入增長率這一指標可以較好地考查企業的成長性。主營業務收入增長率高，表明企業核心業務的市場競爭力強，業務擴張能力大。一家企業具備成長性，基本上應能連續幾年保持30%以上的主營業務收入增長率。
2.5.2 主營利潤增長率
主營利潤穩定增長且占利潤總額的比例呈增長趨勢的企業正處在成長期。但如果企業盡管年度內利潤總額有較大幅度的增加，但主營業務利潤卻未相應增加，甚至大幅下降，表明這樣的企業的利潤來源于非核心業務，具有不穩定性，可能蘊藏巨大的風險。
2.5.3 凈利潤增長率
凈利潤是公司經營業績的最終結果，凈利潤的增長是公司成長性的基本特征。凈利潤增幅較大，表明公司經營業績突出，市場競爭能力強。反之，凈利潤增幅小甚至出現負增長也就不具有成長性。
2.6 財務會計報表附注的分析
由于會計報表中所規定的內容只能提供定量的財務信息，而會計報表附注作為會計報表的重要補充，對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋與說明，所以對這些事項的關注及分析可以幫助報告使用者進一步了解企業動態，從這些附注中找出企業目前存在的問題和發展潛力，從而作出相關決策。這些附注對財務報告使用者來說有價值的事項主要包含或有事項、資產負債表日后事項和關聯易。
2.6.1 對或有事項的分析
企業的或有事項指可能導致企業發生損益的不確定狀態或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發生或不發生才能予以證實，所以企業一般不確認或有負債和或有資產。但應在報表中披露。常見的或有事項包括已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等，這些事項都可能導致企業資金的損失，是企業潛在的財務風險。如果企業的或有負債事項較多且金額較大，則表明企業存在較大的潛虧因素，財務報告使用者就需要高度關注此類事項，謹慎做出決策。
2.6.2 資產負債表日后事項
資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這些事項對企業來說存在有利的和不利的方面，財務報告使用者通過對日后事項的分析，可以判斷這些重要事項將對企業帶來一定的經濟效益還是企業將遭受一定的經濟損失。
2.6.3 關聯易
企業的關聯易，是關聯企業之間為達到某種目的而進行的交易。對這些交易，我們應著重了解其交易的實質，了解企業被交換出去的資產是否是企業的非重要性資產，而被交易進來的資產是否能在未來給企業帶來一定的經濟效益。
3.結語
總之，企業財務會計報告分析是一項非常重要和細致的工作。目的是通過分析，找出企業在生產經營過程中存在的問題，以評判當前企業的財務狀況，經營狀況和償債能力，預測未來的發展趨勢。財務報告使用者可通過分析，從不同的角度了解企業的相關信息，從而為各自的目的對企業作出比較科學的判斷和相應的決策。
參考文獻：
推動財務會計發展的兩大動力表現為社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在于：經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中具有的價值；同時強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。
為了更好地與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業的競爭加?。换ヂ摼W在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的企業財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發展的眼光，就財務會計報告的發展趨勢做進一步的推測。
企業財務報告體系的演進
企業財務會計報表的發展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以說是資產的計價過程。
隨著社會經濟的發展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那里的會計本質可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發展到今天現代企業的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。
企業財務會計報告現狀
綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業一定時期的經營成果，主要是以權責發生制確定的利潤額及其構成?，F金流量表反映企業一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發生制反映的資產負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
從當前會計環境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業財務報告，按傳統分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；后者是為企業內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如稅收籌劃報告。
現有企業財務會計報告的缺陷與不足
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
（一）無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。
（二）無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。
英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
（三）無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統利潤表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。
20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。（五）無法滿足信息的可靠性需求
現有企業財務會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
企業財務會計報告的發展趨勢
（一）第四表的產生
從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷變化和發展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”關于財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統損益表已無能為力，許多財務業績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業業績報告的內容。其改革思路是保留傳統損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業績信息，構成新的業績報告體系。
此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業績報表中予以反映企業取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統會計理論框架束縛，因此有一定局限性。
（二）XBRL的產生與發展
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業在教育與醫療衛生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。
在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。
隨著現代網洛技術的發展，傳統財務報告發生重大變化。現代網絡技術不僅影響傳統會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。
在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創造者。未來社會是可持續發展、綠色環境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯機實時報告系統（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發展，將使未來財務報告發生深刻而巨大的變化。
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。
企業有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解?；ヂ摼W報告的未來發展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。
（三）彩色模式的運用
美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。
（四）審計業務與咨詢業務的分離
安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業務與咨詢業務分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經濟利益聯系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業務與審計業務分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業財務會計報告提供外在的保證，規范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。
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關鍵詞：
財務會計報告;變化;發展趨勢
一、財務會計報告的未來發展特點
（一）財務報告呈實時報告模式
“未來的財務會計報告提供是一種實時性的，它為經營決策者、投資者提供及時的信息決策服務?！盵1]這里的實時不是時時刻刻，而是相對于原來的財務會計信息披露時間周期較短、較及時，這極大處理了信息披露不及時的問題、解決了信息時效性紕漏。但是這種實時財務報告對企業的IT技術將會提出更高要求。
（二）財務會計報告呈多元計價模式
企業財務會計報表逐步由歷史成本計量發展為公允價值計量，并且會充分考慮通貨膨脹的因素，比如國家新制定的會計準則就把歷史成本不能客觀明了反映的資產納入到公允價值計量。同時，財務會計報告的信息披露范圍和程度更加廣泛和深入，很多的非財務信息將會呈現在報告上，如企業的人力資源、數字資產、經營渠道等方面的信息，都會以一定的文字篇幅、表格反映到報告上，讓信息利用者盡可能獲得所需求的信息。
二、財務會計報告處理發生新變化
財務會計報告處理發生新變化是以網絡信息、知識信息技術發展為前提的，在技術進步的前提條件下企業財務會計報告有了必要的技術支撐。
（一）會計數據的載體由紙質發展為磁介質和光電介質載體
會計數據載體發生改變是以技術發展為依托，從理論的角度出發，這種轉變使得信息在處理過程可能產生誤差的幾率下降，并且也會減少信息分類、加工過程中的錯誤。同時，財務會計信息利用磁介質、光電介質等載體可以對數據信息進行多維再組合，讓會計信息數據的多次分類、多次組合的空間變得更加廣泛、自由。
（二）會計數據處理工具轉變為計算機且可遠程計算
計算機、網絡技術的出現和普遍應用為會計信息數據、資料的處理、加工速度大大提高，工作效率提升好幾倍。更是讓不同會計工作人員、工作部門之間信息溝通交流、加工合作、數據信息共享變得便捷快速，不再受時間、空間的限制。技術革新促使會計工作人員的傳統工作方式發生改變，讓會計工作人員有了會計數據分析的重點，為信息的披露提供了明確目標。這在很大程度上規范了企業的日常經營管理活動，提高了企業經營決策的效率和質量。
（三）會計信息輸入輸出更加高速、雙向
“互聯網技術的出現，讓各種信息溝通交流進入了一種信息雙向傳遞的時期，傳統的財務會計報告傳遞發生變化，輸入輸出速度更加快速，溝通更加注重雙向性，對于信息需求的網絡滿足也比較好?！盵2]隨著形勢的發展，越來越多的企業憑借計算機網絡技術與業務伙伴進行商業合作，傳統會計信息的提供顯然已經無法適應時展的趨勢，這就必須要加快實現各種信息處理的效率、提供的及時性，全面實現電子形式的網絡計算機存儲。
三、財務會計報告發展的展望
財務會計環境的變化，是財務會計報告發展呈現一種新趨勢的直接動力。這些動力的源泉一部分來自會計學術界、一部分產生于會計信息使用者。因此社會一些經濟學者對未來財務會計報告的發展做出了種種展望。這些展望里包括了對現存財務會計報告局限和不足的解決、這對財務會計報告的進一步發展具有重要的作用。本文將立足財務報告發展的模式、目標、方式等幾個方面進行未來財務報告展望，并進行一些未來發展趨勢的預測，事先探求財務會計報告發展的環境，以便未來能夠更好、及時的適應環境改變，從根本上消除傳統財務會計報告的缺陷。
（一）財務報告新模式展望
“未來的財務會計報告將會是一種以事項會計為基礎的、信息利用者透過財務會計報告可以充分預測企業的未來發展前景、利潤盈虧、現金流轉、發展存在的問題等財務信息?！盵3]讓信息使用者獲得一份更加簡明易懂的交互式實時信息報告。這一財務報告模式有以下幾點特征：一是由于信息披露更加充分、真實，可能會使得財務會計報告顯得過于冗長、繁復，從而導致財務信息的混亂乃至錯誤，給財務會計信息的使用者帶來諸多不便。外部信息使用者對于企業財務信息往往都是多多益善，因為企業跟他們之間存在著嚴重的信息不對等情況，這就決定了他們只會一味追求信息的增多，但是面對如此多的信息他們又會驚慌失措、無從下手。因此他們需要的是自己走進企業，主動獲取財務信息，而不是被動接受企業的信息財務披露。面對這一情況，未來財務會計報告需要借鑒交互式的按需報告模式，讓企業財務信息公開更加透明、真實，利用雙向信息傳遞方式，盡量避免信息不對稱。二是未來財務會計報告更加注重時效性，是一種實時報告。這種實時財務信息的提供，對于經營者和投資者利用效率更大。“當然企業信息披露可以根據成本效益原則，從企業自身情況出發，實施絕對的實時信息報告?！盵4]三是未來財務會計報告將會越來越重視全面收益報表的披露?！叭媸找鎴蟊淼呐秾τ谄髽I利益相關者意義是重大的，因為透過收益表可以系統全面的了解到企業的業績信息，從而為信息收集者和利用者作出準確的投資決策、未來預測提供數據依據?！盵5]眾多的非財務信息將會在財務會計報告中體現出來，但是這未必是一件好事，因為由于非財務信息的真實性、可靠性得不到保證，把這些信息反映給外界勢必會影響有關會計工作的質量和效率。所以未來的財務會計報表可以借鑒下分部式報告的觀點，讓一些相關部門參與進非財務信息披露的過程中來。
（二）財務報告目標、方式發展展望
1.未來財務報告目標發展
經濟的飛速發展使得財務會計環境發生了巨大的變化，會計報告的目標慢慢由原來的受托責任觀轉變為決策有用觀。但是必須明確地一點是未來財務報告目標依舊是旨在為企業各相關利益者的經濟決策、投資決策提供快捷、可靠、及時的財務信息?！霸诋斀裰R經濟時代，資本市場的發展愈發完善、成熟，各企業的公司內部結構日益多元化、創新化，這在一定程度上使得企業管理層需要考慮更多的關于投資者對信息的有效需求，爭取企業獲得更多的潛在投資者和知曉投資者的支持?！盵6]“為了達到這一展望，企業財務會計報告就需要充分披露關于企業運營、資金流轉等信息，讓市場信息利用者做出正確的企業未來發展前景、盈利預測。”[7]同時，企業要充分利用網絡技術，及時向外界提供財務信息，當然企業仍要堅持信息可靠、準確的原則，在這其中要尤為重視信息提供的相關性程度。
2.未來財務會計報告方式
未來財務報告的存儲介質、傳遞方式、披露方法都會和傳統形式大大不同。“由于信息技術的日新月異，企業財務報告將會由書面、報紙等印刷、傳遞轉變為全面的網絡實時公布，信息利用者不用再苦苦等待信息的寄送或者親自收取?！盵8]信息內容傳達也不再是僅僅通過文字、表格的形式，而是更多的選擇圖像、音頻等的完美結合，做到信息內容生動形象的傳遞，讓信息獲得者對信息的理解更加直觀、通俗。因此未來的財務會計信息更多的將會是一種網絡轉輸，文字、表格和圖像、音像的結合。
四、結語
未來財務會計報告的發展和轉變與財務環境息息相關，20世紀90年代以來，全球經濟高速發展，可持續發展經濟觀逐步形成，金融創新發展給企業財務會計報告提出了越來越多的挑戰。傳統的財務會計報告不能再滿足信息需求者的要求，并且信息披露對于需求者來說也不再那么充分，從長遠的會計發展看，要想為投資者提供有用的決策依據，就要適時的區分財務會計信息披露的輕重，權衡好信息的真實性和相關性，為信息獲取者提供高效、高質的信息服務。
參考文獻：
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1 財務報告的目標與報告方式
1.1財務會計報告的構成
財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部組成。會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。相關附表示反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表。
1.2資產負債表
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。他是根據資產=負債+所有者權益這一會計平衡式，依照一定的分類標準和一定的順序，將企業在一定日期的資產，負債及所有者權益予以適當編制而成的。資產負債表反映使企業在某一特定時期的財務狀況，所以它是靜態的報表。
1.3利潤表
利潤表示反映企業在一定會計期間經營成果的報表，是動態的會計報表。他是根據利潤=收入-費用這一會計平衡式，把一定期間的收入與同一會計期間的費用進行分配，以計算出企業一定時期的凈利潤。
我國該定采用多步式利潤表，凈利潤=利潤總額-所得稅，用以反映企業的稅后利潤。
1.4現金流量表
現金流量表示反映一定會計期間現金流入和流出的報表，是動態的會計報表?，F金流量表為會計報表使用者提供一定會計期間內現金流量的信息。會計報表使用者通過對現金流量表的分析，可以評價企業在未來會計期間的現金流量，評估企業償債及支付投資報酬的能力，了解企業本期凈利潤與經營活動中現金流量發生差異的原因，掌握本期內影響或不影響現金流量的投資活動與籌資活動。
2 財務會計報告環境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會計信息對使用者范圍較廣，用戶需求觀關注的焦點是價值的相關性問題，許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監管部門和投資者發出預警信號，使其判斷失誤。針對會計信息嚴重失真的局面，許多人認為財務會計報告的質量主要取決于其是否向投資者進行了充分而公允的披露，強調信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關性，會計準則必須給予企業相當大的可選擇空間，但這勢必給企業的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關性與可靠性是正相關的關系，遺憾的是在某些情況下，相關性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關性卻較差。
2.2財務會計報告長期性和導向性需求
傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取導向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、長期性與導向性。
2.3報告主體硬件與報告主體拓展的需要
中國的會計報告主體規模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業完全實現了電算化會計核算，有些企業還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業管理水平、實現財務會計報告革命的關鍵。隨著信息化的加速和知識經濟時代的到來，企業組織結構正悄然發生網絡化的改變，會計主體的內涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外強大的外部競爭壓力，迫使企業的財務會計報告發生革命性變革。
3財務會計報告的發展趨勢
3.1報告彰顯快捷靈敏
財務會計報告是企業中一項重要的管理活動，在企業的股東結構日趨多元化的今天，企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。同時更加強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。反映經營者的經濟狀況是會計的基本目標，向信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。會計的報告目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣新的財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。
3.2報告內涵更加多樣性
新的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告由于信息量的不斷擴大，會使得信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網絡上轉輸的、表式信息更為簡明易懂的實時報告。
3.3報告注重雙向高效的信息傳遞
企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表為支柱。這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。
總之，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。
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