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會計人員做賬時不能虛構業務和數據，不應受相關人員的主觀意志影響，應與企業的經營保持密切的聯系，有客觀依據，不主觀臆造，使數據正確精準，手續齊全，資料的來源真實可靠完整。
比如企業從銀行借來二十點四五萬元，那么企業就應該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數據或是不記錄。再比如，固定資產使用了一段時間后以后，應該計提折舊，發生減值的話，還應計提減值準備。
實質重于形式原則。該原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
在實際生活中，交易或事項的經濟實質并不完全等同于它們的法律實質。為了使會計核算能做到真實準確，會計人員做賬時應該以經濟實質為依據進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業在實際上已經擁有了與該資產有關的風險和報酬，該企業在經濟實質上擁有實際控制權。所以應該將該資產視為企業所有，計提減值準備等等。但在法律上，該企業可能已經擁有了該資產的所有權，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業所發生的經濟業務的經濟實質保持一致。
相關性原則。是指是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務會計提供的經濟信息應該與信息使用者的需要相關。
如果會計信息使用者需要了解該企業的財務狀況和經營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業的經濟信息，或是不能提供該企業與財務狀況和經營狀況無關的信息?？梢?，會計報告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關性原則。
可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。
一、縱向可比是指同一企業在不同時間段的經濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業的會計信息具有可比性
舉例來說，企業所采取的會計方法和手段如果經常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應采用相同的處理方法。
及時性。企業記錄經濟信息提前或是延后都不行，應當及時。
比如，企業的一項經濟業務發生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。
可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數據不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業素養。
謹慎性原則。不高估資產或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態度是會計人員必備的素質之一。
比如，固定資產計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現了這一原則。再如，企業計提壞賬準備和資產減值準備、存貨跌價準備等，都是這一原則在會計實務中的體現。但是，會計準則卻不會允許企業濫用這一原則。比如企業提前一年就大幅度計提減值準備和壞賬準備，以后年度再轉回。這是計提秘密準備的行為，應該避免。
重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應該著重反映與企業的財務狀況、經營成果或現金流量等有重要關聯的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。
值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經濟業務的數量已經占很大比例或是對企業的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息?？梢?，信息的重要性是從質和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業素養和工作經驗。
二、會計信息的這些質量要求有重要意義
首先。會計信息的這些質量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業的發展。當會計信息符合這些質量要求時，就可以促進企業的發展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。
其次，堅持會計信息的這些質量要求可以提高會計人員的職業操守，使會計工作可以更加規范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業操守，堅持做賬時使會計信息更加規范化。
建立現代企業制度，無論是大中型國有企業轉為股份制公司，還是新公司的誕生，都要進行資產的評估，以確定各方投資人的產（股）權比例，以及他們應承擔的風,企和,享受的收益，資產評估實際上是對資產計量模式選擇的評定，而資產計量理論是財務會計理論的核心內容之一。這里主要想從資產評估目標的角度談談資產計量模式。
(―)資產評估目標之爭。在我國資產評估實務工作中，存在著資產評估的目標是資產的價值還是價格的爭論。這是國內外經濟界都非常關注的問題?！秶匈Y產評估管理辦法》第十八條規定：“對委托單位被評估資產的價值進行評定和估算”=然而在3前學術界和實務界對此都存在木同的看法，有的人認為資產評估是對被評估資產的現行價格進行評定和估算；有的認為價值和價格沒有區別；有的則認為資產評估是按經濟原理對資產的勞動內涵量的評估。對這個問題，筆者認為，資產的重要特性楚資產能夠為企業帶來“未來的經濟效益”，這已為越來越多的權威國際會計組織和協會所認同。那么，資產評估應該是對資產價值的評估。這里所說的價值就是指資產所能發揮的未來的經濟效益。作為資產的價格只有通過交換過程才能確定，只有當所評估的資產在市場上得以成交，才能以價格來證實價值的兌現。
(二）我國資產計量模式現狀。我國《企業會計準則》里對是否認同資產“未來的經濟效益”這一特性采取回避態度，僅在第十九條規定：“各項財產物資應按取得時的實際成本計價”，沒有對資產計量模式提出界定；在企業會計制度里規定：企業產權發生變動、組建股份制企業時，資產按評估確認價值或合同協議價值入帳，但對資產如何誶估、投資各方如何協議沒有提及，顯然在企業會計制度里仍然找不到資產評估的目標究競是價值還是價格的答案，這對建立現代企業制度是不利的。因為目前我國僅有《國有資產評估管理辦法》及其實施細則，來指導國有資產評估，而其他資產產權變動的評估，國家尚未作出明確規定，需要投資雙方簽訂合同，協商定價，由注冊會計師驗誣確定投出資產的價值。有關法規對資產評估目標的回避和資產計量模式的不完善，造成了目前在資產評估實務中眾多混亂和弄虛作假現象，失去了評估的典范性、公正性和嚴講性，對建立在產權制度基礎上的現代企業制度將會帶來危害。
(三）構建合理的資產計量模式。正視資產評估的目標是價格還是價值，其正確的結論不僅對實務工作具有決定性作用，而且有利于爭取國際經濟界的理解與合作。腿密現代企業制度的快速發展，將會出現大量的產權交易活動，如調整產權結構，實行企業破產、兼并、拍賣等市場行為。這些產權交易活動和資產評估工作的健康穩定發展離不開一套與之相配合的科學、客觀、典范、嚴謹的資產計量模式。因此，在擬定中的具體會計準則里，首先應明確資產的定義，認不認同資產“未來的經濟效益”這一特性，亦即明確資產評估的目標究竟是價格還是價值，然后根據定義推導出最能反映定義的資產計量模式，最后選擇計量尺度，構建出適合我國國情的資產計量模式。
總之，為了保障現代企業制度的順利建立和產權交易等市場行為的健康穩定發展，必須在具體會計準則里對資產計量模式加以界定。筆者認同資產的“未來經濟效益”特性，并建議采用美國財務會計準則委員會提出的五種界定：即歷史成本/歷史收入、現行成本、現行市價、可變現（清償）凈值、未來現金流量現值（或貼現值）。
二.從會計信息的可驗證性看會計信息的質量特征
建立現代企業制度，大多數企業的經營權與所有權分離，投資者往往對企業沒有直接的經費管理權，只能通過會計信息的批露，了解和評估管理當局的經營業績。因此會計億息的質量特征在會計理論中'顯得十分重要。通常認為會計信息的質量特征需具備最站本的兩點：即相關性和可靠性。相關性是指會計信息應滿足有關各方了解企財務狀況和經營成果的需要；可靠性是指會計信息必須是客觀真實和可驗證的。會計信息的相關性可以通過有關的經濟法規的頒布實施（如《公開發行股票公司信息披露實施細則》）得以完善和解央。而會計信息的可靠性最終還得通過其可驗證性來證明。但是，竿者認為，要確認會計信息的可驗證性在實務工作中并不是一件容易的事，并且可驗證性本身在現代財務會計理論不斷發展的背景下，其局限性越來越明顯。
(一)可驗證性的局限?？沈炞C性是指會計信息的加工處理過程應該是可以驗證的，亦即是，不同的會計人員各自獨立地操作，可得出大致相似的結果?？梢姡瑫嬓畔⒌目沈炞C性本身就具有強烈的主觀意愿色彩，要達到可驗證性要求，在選擇會計方法，諦定會計計量模式時，應考慮唯一性和可重復性要求。但這是很難做到的。如果以資產的未來經濟效益作為計量屬性，那么首先就不符合可驗證性規定。因為，確定未來經濟利益必須借助大量的預測，而據以作出預測的各種參數，往往會因時、因人而變，故不同時間、不同環境、不同的人，對同一事物的預測會有多種結果，有的甚至相去甚遠，無法進行驗證，當然就不能通過其可驗證性來證明會計信息的真實可靠程度。
(二）實務工作中可驗證性的應用。按證券交易所的規定，上市公司的財務報告需經注冊會計師的審核驗證，才具證明效力和得以批露，但是經過批露了的上市公司的財務報告未必就具備了可驗證性。不同的會計師事務所對同一公司資產評估驗證的結果有時就不一致。例如，1994年11月8日，上海陸家嘴股份有限公司在發行B股時，資產飛估每股凈資產值高達11.7元，而三、四個月前的士期報表公布時，這一數字僅為1.62元，相差達10.0S元。兩者的基期均為1994年6月30日，境外的容永道會計律師事務所與垃內的大華會計師事務所估值分別為凈資產總額13.09億元和11.86億元，相差1.23億兀，11月8日的報告在"本公司經調整的資產凈值備考表”中，又加入了經估值師估值后產生的盈余67.73億元，再加上發行B股與減資回購之凈得S.82億元，才得出85.74億元的凈資產總額，除去7.33億元總股本，得到11.7元的凈資產數值。從這個實例當中，K們看到不同的人員所得出的相距甚遠的結論，這樣的會計信息當然不符合可驗證性。
節者認為，可驗證性在實務工作中的實用性是有限的，可驗證性一般適用于有憑證記U的，已經實現了的會計事項，如對本期營業收入、營業成本、費用、利潤總額的險怔；而對一些需要運用大量預測或估算評定的會計事項則不具實用性，如資產的評丨占、以后年度收益的預測等。不同的會計師事務所，不同的注冊會計師或評廟師依據不同的計量原理、評估原則得出的結論要保持一致是非常困難的，這種現象提醒我們評判會計信息的質量，并不一定非得要求會計信息具備可驗證性，對廣大關心股份制企業會計信息的投資人、債權人來說，還需要使會計信息具備可理解性，亦即批露的會計信息所依據的原理，采用的計算和頂測方法應該盡量地被理解和認可?？衫斫庑砸髸嬓畔⒃谂稌r不僅要披露某些指標的結果，還應對其計算推導過程作詳盡說明，交由投資者評判其真實可筇程度，并做出投資決策。
首先，新制度更加重視報告的及時性，提出了編制中期財務會計報告的要求。中期財務報告通常指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎所編制的財務報告，其優點在于能使使用者了解并評價被投資對象前期的經營成果，并能根據已發生的經營情況對今后的發展作出合理預期，從而降低未來不確定的風險。相對于以往傳統的年度報告而言，中期財務報告更具有及時性、相關性。新企業會計制度和《企業財務會計報告條例》對中期會計報告的確立也滿足了信息使用者對信息披露及時性要求。
其次，新企業會計制度提出了分部報告要求。所謂分部報告是指在企業對外提供的財務會計報告中，按照確定的企業內部組成部分（業務分部或地區分部）提供的各組成部分有關收入、資產和負債等有關信息的報告。通過編制分部報告，企業集團管理當局可以及時地了解各行業、各地區分部的具體情況，以制定整個集團和全面發展規劃。同時外部信息使用者可以得到更多的有關企業集團和信息，對企業進行未來經營報酬和經營風險的分析。可見分部報告的提出可以達到一個“雙贏”的效果，較之傳統的財務報告體系，這可謂一大進步。
二、新企業會計制度下我國財務報告體系存在的不足
新企業會計制度實施后，我國財務報告體系行到了一定的改進，但應當看到新制度還不能解決現階段財務報告發展所存在的所有問題，我國財務報告體系還存在許多不足之處亟待改進。
1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務報告的誤解或誤導決策。隨著知識經濟和科學技術的日益發展，財務報告需要披露的信息已經不僅僅局限于傳統的“表內項目”，許多“表外項目”如衍生金融工具、知識資本、人力資本都應當予以重視。同時財務報告使用者還需要更多的關聯方信息，而這恰恰又是當前財務報告還有待改進的方面。
2、財務報告模式受到標準化的禁錮。現行財務報告是一種通用財務報告，它提供給使用者的是相同的報告，即財務報告是一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務信息可比性的原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財務報告的普及率，而標準化的模式也很難全面地表達一個企業的財務信息。
3、缺乏超前性。財務報告是反映過去一個年度內企業的經營業績，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據，但作為以歷史性信息為主的財務報告只能作為一個參考而不能為信息使用者提供一個未來前景的預測。筆者認為“立足過去，放眼未來”是一份優秀財務報告應該具備的要素，而目前的財務報告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們去發展。
4、財務報告難以與社會融合。我們遵循的是一條可持續發展的道路，這就要求每個企業在完成一定的經濟責任的同時還應負擔相應的社會責任。而財務報告對企業的社會責任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業只重經濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相互融合。筆者認為作為社會經濟體系一分子，企業理應通過財務報告來反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財務報告才可以真正做到融社會性和經濟性于一體。
三、對完善和發展我國財務報告體系的思考
筆者認為一份充分而實用的財務報告應當考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時經濟環境、時代背景、法律環境以及本國歷史傳統都應當考慮在內。當然企業信息可否披露也應當重視（某些會計信息屬于企業秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業所披露或不符合成本——效益原則），因此，完善和發展我國財務報告體系也應當做到既有創新，又要立足現實。具體而言有如下幾種構想來加以完善和改進。
1、以一定的形式在財務報告中對“表外項目”加以披露。加強對企業科技含量、文化因素、知識性資產、人力資源等的披露是網絡信息經濟時代的需求，財務報告應當做到量化與質化相結合，突破以往以貨幣對實物資產加以計量的模式，加強對財務信息質的描述。我們可以通過報表附注來對質的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報表中或者重新構制一張反映企業“軟件”資產的報表?？傊?，對這些“表外項目”盡可能地進行披露，可以滿足當前信息使用者的需要。
2、采取多重選擇的計量模式。公允價值、未來現金流價值等計量模式具有很高的決策相關性，可以作為我國財務報告計量模式的一種選擇。值得一提的是我國已在債務重組、非貨幣易等具體準則中運用了公允價值計量模式，并收到很好的效果，因此對財務報告計量模式的多重選擇可以豐富財務報告的內容。
3、塑造多樣化的財務報告模式。信息技術革命為財務報告的多樣化發展提供了技術支持，我們可以通過傳播媒介來轉輸財務報告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財務報告模式。據悉美國目前開發成功的一種基于互聯網的新型財務報告語言（XBRL），按此語言，會計信息使用者不僅可以根據自己的需要加工、處理網上獲得的財務報告信息，而且可將按照國際會計標準編制的財務報告信息轉換成按照本國會計標準的財務報告或其他所需要的財務報告，這大大增加了財務報告的實用性。這種財務報告模式也是值得我國財務報告模式借鑒和改進的。
4、鼓勵企業出具社會經濟責任報告。這樣可以使信息使用者全面了解企業發展情況，加強有關人員對企業的社會責任的履行情況的監督，加強企業的責任意識，使財務報告更具有社會性。
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2015.07.056
Financial Accounting Teaching Reform
LI Siwei
（Xuzhou Institute of Technology， Xuzhou， Jiangsu 221000）
Abstract As the accounting profession's core curriculum， "Financial Accounting" to undertake and deepen the content of "Basic Accounting"， and is also the basis for many accounting courses curriculum. Thus learn "Financial Accounting" for accounting students master the professional knowledge is extremely important. However， the current financial and accounting education of China but there are not enough close combination of theory and practice， the effectiveness of teaching and other issues is not obvious， urgent need for reform. This paper analyzes the problems of Financial Accounting Teaching at the present， explores improve the teaching quality of financial accounting methods.
Key words financial accounting; teaching; problem; reform; methods
1 財務會計課程特點與教學現狀
1.1 財務會計課程特點
財務會計作為會計專業的核心課程，要求理論與實際結合，課時較長，與會計專業其他專業課相比有以下特點。
第一、財務會計專業性極強。財務會計是在學習完基礎會計之后對基礎會計的深化，同時又是眾多會計專業課程的基礎。財務會計課程的學習質量直接關乎會計人員的專業水平。因此，要想學好財務會計必須先學好基礎會計，如果基礎會計掌握不好可能無法理解財務會計的內容甚至根本聽不懂財務會計。從總體上來看，財務會計教學內容繁多、系統性很強，要求學生能理清知識脈絡，找出個章節內容之間的內在聯系，從整體上學習和掌握財務會計的內容。
第二、財務會計是一門實踐性很強的學科。財務會計是現代企業中不可或缺的崗位，財務會計的職能是記錄、計量、報告企業日常經營活動中的各類經濟業務。作為現代企業中最重要的會計崗位，財務會計必須選用正確的核算方法及時進行會計核算、在規定時間內繪制出會計報表。因而，財務會計是一門實踐性很強的學科。①
1.2 財務會計教學現狀
中國加入WTO后經濟社會發展迅速，市場對財務會計的需求量大大增加。促使各大高校對財務會計教學的財力、人力投入不斷增加，財務會計的相關精品課程也越來多。各大高校的這一系列措施為社會提供了大量的財務會計人才，滿足了社會對財務會計人才的需求。雖然各大高校在財務會計人才培養方面取得了一些成效，但是仍然存在財務會計精英人士缺乏，大多數財務會計人員專業水平不高、實際操作能力較差等問題。②財務會計是一門實操行極強的學科，要求學生能將所學會計理論與企業經濟業務相聯系。然而國內目前大多數財務會計教學都以講授為主，學生實際操作機會缺乏。同時，多數財務會計成績考核都采用期末筆試的單一形式，學生往往采用期末突擊的方式通過考核，這樣會導致學生財務會計基礎知識不扎實，實際操作能力欠缺。
2 財務會計教學中存在的問題
2.1 教材內容滯后教輔資料缺乏
雖然市面上的財務會計教材種類繁多，但是這些教材往往都是先對一些財務會計的概念進行籠統的解釋，并不通過實際案例對其進行說明，學生很難從這些概念描述中找到財務會計各內容之間的內在聯系，從而加大了學生的理解難度。此外，由于教材編寫周期的限制，很難將實際處理過程中新產生的理論及時編入教材，導致教材具有一定滯后性。即使有的教材中出現新的理論或超前理論，書中也未能予以詳細說明，容易導致讀者理解上的混亂。
同時，目前國內公認的財務會計精品教材都或多或少存在教輔資料缺乏的情況，學生對課程的理解很大程度上取決于教師對課程內容的取舍，這在很大程度上阻礙了學生自主學習和課外延伸。
2.2 教學內容缺乏實踐性
財務會計是一門實操性非常強的課程，它不僅要求學生對理論知識透徹理解、熟練掌握還要求學生了解和熟悉各個行業日常經營的經濟業務，因此要成為一個優秀的財務會計人員必須能將所學理論與企業日常經營的經濟業務相聯系，進行準確的財務核算，為企業提供準確無誤的財務報表。
然而，目前國內財務會計的教學課程多為講授教材上的理論，雖偶爾涉及企業財務會計內容，但都僅僅停留在企業經濟狀況的共性，未對企業經濟狀況的個性進行探究。從而導致學生理論知識扎實卻不會將自己所學理論運用于實際，使學生學歷與實際能力不符，在造成教育資源浪費的同時也使學生就業難度增加，使企業找到優秀財務會計人員的難度增大。
2.3 課程銜接不當
財務會計作為基礎會計的深化課程，與基礎會計之間的銜接基本合理，但中級財務會計與高級財務會計之間的銜接卻相對混亂。在教學內容設置方面，通常中級財務會計涉及的是通常業務的處理，而高級財務會計涉及的是一些特殊業務的處理。但是由于企業日常經營的經濟業務錯綜復雜，難于區分和界定，因而造成中級財務會計和高級財務會計課程之間銜接混亂。
其次，財務會計作為一個服務性專業，其目的在于為企業提供高質量的財務會計服務。但在企業實際經營活動中，財務會計往往還涉及法律、管理學、稅務、計算機方面的內容，因此要求財務會計人員具備以上各方面的素質。但是在實際的財務會計教學過程中由于課時和學科等方面的限制，導致學生對這些與財務會計工作相關的非財務會計內容掌握不夠，綜合能力不強。
2.4 師資力量不足
隨著市場對財務會計需求量的增大，財務會計人員越來越成為社會上的高收入群體。然而，教授財務會計的教師的工資收入遠不及企業的財務會計人員，因而導致了大量優秀財務會計教師的人才流失。財務會計是一門實踐性非常強的學科，要求主講教師具有豐富的實踐經驗。然而，目前的財務會計教學人員中實踐經驗不足的教師占有很大比例，限制了財務會計的教學質量。
2.5 課時分配不均
財務會計章節繁多、內容復雜，因而要求學校在課程設置方面給予足夠的課時。然而，隨著各大高校會計專業開設課程的增多，財務會計課程課時被不斷壓縮。教師為了在規定時間內完成教學任務，不得不對課程進行刪減，從而導致教學質量下降。
2.6 考核方式單一
目前大多數學校對財務會計課程的考核雖設有平時作業分值，但期末筆試仍占有很大比例，這就造成了有的學生平時不認真學習，期末通過突擊來取得高分的情況。這樣不僅造成部分學生理論知識不扎實，更會給學生一種只要理論筆試過關就能學好財務會計的錯誤觀念。
3 財務會計教育改革方法
3.1 不斷更新教學內容
雖然財務會計教材由于編寫周期的限制導致教學內容滯后，但是財務會計相關期刊中的文獻代表著財務會計專業最新的理論水平。教師可以在教學過程中加入財務會計領域最新的理論，拓寬學生的知識面同時加深學生對財務會計工作的理解。
由于財務會計是一門實操性極強的學科，僅憑教師的課堂講授很難使學生全面、熟練的掌握財務會計的內容。因而，在課程設置方面，教師可以多增加一些課程設計方面的內容，方便學生練習掌握財務會計的課程內容。
3.2 增強理論與實際的結合
由于財務會計課程的實操性極強，因此僅憑教師課內講授和課程設計，無法讓學生徹底掌握財務會計，所以需要理論與實際相結合。學生在經過一段時間的上課學習后通過實習等方式將學到了東西應用于實際中，并通過實踐發現新的問題，然后再上課來深化學習。通過上課、實踐、在上課的方式不斷深化學習財務會計，才能提高學生對財務會計工作的認識與掌握程度。
3.3 加強課程界定和銜接
如前文所提，中級財務會計與高級財務會計之間的銜接卻相對混亂，高級財務會計起源于二戰之后，用于解決會計領域諸多新問題，但高級財務會計的內容沒有一個統一的規定，多數教材將特殊行業和特殊業務的會計處理作為高級財務會計，但一些具體內容有分歧，比如所得稅會計，在一些教材中是中級財務會計，在另一些教材中是高級財務會計。由于中級財務會計和高級財務會計的界定和銜接很不明確，學生在學習這些內容時也容易混淆，影響教學質量。
3.4 增強師資力量，提高教學素質
由于財務會計的教學需要的綜合性較高，要求教學老師不僅要有相關的專業知識，同時要有一定的實踐經歷，熟悉企業的實際狀況。當前很多學校的老師雖然專業知識扎實，學歷達標，但大多數都是由學生畢業留校當老師的，沒有去過企業，缺乏對財務會計的企業實際應用的經驗，教授的課程理論性強但實踐性弱，導致的結果便是上課猶如紙上談兵，如此如何能教出優秀的學生。
3.5 合理分配課時
學校應尊重相關教學老師的意見，財務會計課內容繁多，而且課程重要，若一面壓縮課程一面要求老師完成教學任務就顯得對學生不負責任。故在制定教學計劃時應有相應課程老師參與，合理分配課時才能提高財務會計教學質量。
3.6 完善考核機制
財務會計這種平時成績加期末考試的考核方式雖然具有一定的科學性，但會讓學生產生一種突擊，重理論就能高分的想法。所以筆者認為應平時成績比例，并將平時成績細化，提高其覆蓋面，比如上課發言率，是否閱讀相關實際，做案例等，還要有一定分值用于考核實踐效果。一次來全面提高學生對財務會計的理解與應用
4 結束語
財務會計的教學不僅要教授理論，還要重視實踐。在教學中要重視理論與實際按相結合，加速學科的建設，提高教學質量，促進財務教學的發展。如此才能教育出優秀的，企業需要的財務會計人才。
在我國的傳統財務會計理論體系中存在四種不同類型的財務會計理論結構。下面分別就這四種類型的財務會計理論結構各自存在的弊端加以分析。
會計假設—基本原則—財務會計準則型規范結構。這種結構側重考察財務會計現實系統運行和發展的內在規律性,強調客觀環境對財務會計的制約作用,其結果是這種結構的三個理論要素在邏輯上不一致,前后不連貫,會計假設和基本原則難以指導準則型規范的制定,而準則型規范又主要從財務會計慣例中挑選出來。
財務會計目標—基本原則—財務會計準則型規范結構。這種結構把財務會計目標即財務報告的目標和財務會計信息質量特征的要求作為發展和制定財務會計原則和準則的最高層次概念,強調財務會計信息對決策的有用性,而往往忽視了財務會計現實系統運行和發展的內在規律性,其結果是這種結構中目標的形成缺乏強有力的制約機制,理論研究具有明顯的實用主義傾向,對事物發展的內在規律揭示不夠。
統一會計制度—財務會計方法、程序、任務及財務會計屬性、本質、職能、對象型規范結構。這種結構服務于高度集中的計劃經濟體制的要求,把財務會計理論理解為社會經濟制度的反映,亦屬于需求導向型結構。與財務會計目標—基本原則—財務會計準則型規范結構相比,這種結構是宏觀的,不是微觀的。這種結構經實踐證明,從統一會計制度中歸納、綜合財務會計方法、程序、任務、屬性、本質、職能和對象,是違背研究的邏輯順序的。這種財務會計理論研究主要是說明性和解釋性的,很難揭示財務會計現實系統運行和發展的內在規律性。
財務會計基礎理論—制度型規范并列結構。在德國、法國等實行制度型規范的國家,它們的財務會計規范主要來源于國家法律、規章和制度,其財務會計基礎理論的研究受學術圈內觀念的影響,主要引進了美、英等國的會計假設、基本原則、基本要素理論,采用演繹的方法孤立地進行研究,結果是財務會計基礎理論與制度型規范既脫節又制約其發展。
此外,從整體上看,我國原有的財務會計理論結構缺乏統一性,無法從總體上把握財務會計理論體系的歸屬,仍帶有計劃經濟時期“條塊分割”的色彩,是我國經濟體制轉軌過程中會計理論建設不完善的一個表現。這同我國發展社會主義市場經濟、加快財務會計國際化進程的要求不適應。因此,需要建立我國統一的財務會計理論結構。
建立我國統一財務會計理論結構
意義和指導思想
意義:建立財務會計理論結構,能夠使我們從總體上把握財務會計理論體系的歸屬,明確財務會計理論體系同會計理論體系的關系,掌握財務會計理論體系本身應由哪些內容組成以及這些內容之間的相互關系,進而形成財務會計學術研究的階段性成果,為深入探討財務會計理論提供線索和啟示,促進財務會計理論能夠更好地指導財務會計實務。
指導思想:應當在充分甑別和借鑒各種財務會計理論結構觀點的基礎上探討和建立我國統一財務會計理論結構。
應遵循的原則
整體性原則由于財務會計理論結構是把各種財務會計理論按照一定邏輯關系所組成的有機整體,故需從財務會計理論結構的整體出發進行全面、系統的思考,促使各組成部分內容有著科學的定性、恰當的定位和明確的方向,以求財務會計理論結構的整體最佳。
結構性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照其內在聯系進行排序,各組成部分的聯系應當具備一定的緊密度和穩定性,這樣才能保證財務會計理論結構內部的整體性。
層次性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列,以便形成垂直系統層次或橫向水平系統層次,注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關系。
動態性原則由于財務會計理論結構是人們在特定的社會環境中對財務會計理論的理念總結,故動態性原則要求人們以發展的眼光研究財務會計理論的過去概貌、現在狀況以及未來的發展趨勢和變化規律。
邏輯性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分應前呼后應、協調統一、首尾一貫、渾然一體,具有內在的邏輯一致性。我國統一財務會計理論結構的邏輯起點
建立統一的財務會計理論結構,離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務會計理論結構的邏輯起點,才能把其內容順利地、合乎邏輯地展開,并使之得到充分的闡述。而且,財務會計理論結構正確與否及其對財會實踐指導作用的大小,在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。關于財務會計理論結構的邏輯起點,理論界先后有“本質起點論”、“對象起點論”、“假設起點論”、“目標起點論”等多種構想。
財務會計理論研究的起點,應直接反映社會經濟環境的變化,反映財會領域中本質的、必然的內在聯系,并成為整個財務會計理論結構體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導向。只有這樣,才能實現外部環境和內部條件的統一,才能充分發揮財會理論對實踐的指導作用。顯然,財會的本質作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中,只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經濟環境的變化,并根據環境的變化作適當調整,它是財會實踐的出發點和歸宿。所以,必須把財會目標作為財會理論研究的起點,才能建立比較完善的統一的財務會計理論結構。
我國統一財務會計理論結構的內容
我國統一財務會計理論結構的內容應包括基礎理論層次和應用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務和構成要素。
研究任務
就基礎理論層次而言,主要研究和解決財務會計實踐最一般、最本質的規律及原理。其既研究財務會計實踐總體的一般規定性,即財務會計的定性、定職和定位,又研究財務會計諸要素的一般規定性,探討財務會計理論體系同社會環境的相互關系,在此基礎上總結財務會計實踐的原則和財務會計實踐的前提,尋求其它學科對財務會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務會計理論發展趨勢的預測等,也都是財務會計基礎理論層次所要解決的問題。
就應用理論層次而言,主要研究和解決財務會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露,最終形成財務會計的規范形式。財務會計的應用理論層次是以基礎理論層次為指導,主要制定和實施各項財務會計實務規范。而財務會計實務規范貫穿于財務會計應用理論的全過程,它是引導和制約財務會計工作的標準,評價財務會計工作的依據,同時它又是引導財務會計工作朝特定方向發展的行為機制。
構成要素
基礎理論層次的構成要素應包括:財務會計的社會環境理論;財務會計的目標理論;財務會計的定性、定職和定位理論;財務會計的行為主體理論;財務會計的要素理論;財務會計的方法理論;財務會計的循環理論;財務會計的假設和前提理論;財務會計的信息理論;財務會計的理論基礎(如其它學科對財務會計的影響等)。
應用理論層次的構成要素應包括:財務會計的實務規范理論;財務會計實務規范的設計理論;財務會計的監督理論。
建立統一財務會計理論結構的重要問題
研究生產力、生產關系與上層建筑同財務會計理論結構的關系,是我國構建統一財務會計理論結構時需要解決的重要問題。在這里,側重探討生產力與生產關系同財務會計理論結構的關系。
二、新制度實施對財務會計人員影響分析
1.新制度科目設置及要求增加了工作量和工作壓力，使財務會計人員角色定位發生變化。
新制度在設置科目與實施要求方面變化較大，比如新制度調整了適用范圍、增加了與公共財政改革相關的會計核算內容，并且新制度從反映經濟內容向功能定位轉化，完善和豐富了財務報表體系等，這些使得廣大財務會計人員在使用新制度時需要面臨更重的壓力與更大的工作量，操作難度也有較大增加。新制度要求會計人員角色定位應面向整個社會，應做好平衡定位，由醫院內部逐漸走向醫院外部。
2.新制度的實施對財務會計人員提供的財務會計信息質量與利用程度提出了更高的要求。
新制度要求，醫院財務會計信息應能夠較好的體現醫院財務狀況與資產變化情況。新制度強化了財務會計人員為醫院和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，要求醫院財務會計信息必須為使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息，并為此對確認計量原則作了系統嚴格的規定。從新會計制度中明確看出，國家要求醫院財務人員進行會計處理時，應更加注重社會需求，滿足社會公眾了解醫院真正經營狀況的需要。財務會計人員應在自己的職能范圍內，盡力去達到誠信的要求，在工作定位中，逐步地走向社會，準確、清晰、公信地披露醫院真實的財務信息。
3.新制度實施要求財務會計人員不斷調整知識結構，加快知識更新。
新制度實施對財務決策提出了更高的要求，促使醫院管理者較以前更加重視財務會計工作，對醫院財務會計人員提出了更高的要求，使醫院現有財務團隊對新制度實施的適應有一定的難度。財務會計人員除了完成日常的工作外，必須及時更新財務會計知識，改變原有的知識結構，熟練掌握新會計技巧，更好地適應新制度對醫院財務會計工作的要求。同時，財務會計人員要用自己的職業素養去理解不斷推出的財務會計制度的總體觀念，精神實質；要有更高的職業判斷能力，分析個體情況，實際解決具體問題，適應財務會計工作的發展趨勢。
4.新制度要求醫院財務會計人員不斷培養和強化會計職業判斷能力，提高會計信息質量。
會計職業判斷就是會計人員根據法律法規、醫院自身經營特點與執業環境，對醫院應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。新制度體系的架構與內容越來越科學、規范，對某些業務事項不再規定具體的會計處理方法，而是給出某些判斷的標準，這就要求醫院財務會計人員在實踐中需要結合本醫院的具體情況做出職業判斷。同時，隨著經濟的發展，還會不斷出現新的經濟業務，需要財務會計人員做出判斷。作為信息管理系統重要組成部分的財務會計人員，就必須保證財務會計信息的質量，如實地反映醫院的各項業務或事項，提供有利于決策的高質量信息。
三、醫院財務會計人員應對新制度實施的舉措
1.醫院應加大相關培訓工作，促進財務會計人員的專業知識學習，改善知識結構，提高專業技術水平。
新制度要求財務會計人員應具備較高的專業技術水平和職業判斷能力。會計人員應該明確自己的職業特性，樹立為醫院出謀劃策、為財務會計信息使用者擔負責任的服務意識，了解、熟悉國內外有關本行業的法律法規，真正體現財務會計工作的規范性，保證財務會計信息質量的可靠性與有用性。因此，醫院需要加大對財務會計人員的培訓工作，促使其不斷鉆研業務，掌握豐富的專業知識和扎實的基本功，積極主動強化新制度以及相關法律法規的學習理解和實際應用，推動新制度的順利實施。
2.加強職業素養教育，強化財務會計職業責任意識。
醫療環境的發展變化決定了財務會計人員不僅要具有良好的職業道德和專業技術水平，還必須具有良好的執業責任意識———保守醫院財務秘密；加強職業素養教育，提高責任意識還體現在對待新業務、新理論、新方法等方面，能夠積極進取，不斷進行知識更新，勇于創新、敢于實踐，適應醫院發展和醫療衛生改革對財務會計工作的需要。
財務會計職業道德是從事財務會計工作人員在履行職責活動中所應具備的道德品質，是財會人員在其特定的財會工作中的各種行為規范的總和?！敦攧諘嫹ā返?9條明確規定“財務會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質?！痹谏鐣髁x市場經濟條件下，加強財務會計人員職業道德建設，對于更好地服務于市場經濟體制建設，提高財務會計工作質量和財務會計人員的整體素質有著重要的意義。近年來，財務會計信息失真、財務會計報告質量及信用下降備受人們關注。財務會計信息失真現象，是財務會計工作存在的一大突出問題。財務會計職業道德的好與壞是導致財務會計信息失真，影響財務會計工作質量的關鍵因素。從而要求我們應加強財務會計信用建設中，重視財務會計人員職業道德教育。
1、當前財務會計從業人員自身特點分析
1.1、整體上具備較高的工作責任心和認真嚴肅的職業精神，但仍存在部分工作人員缺乏應有的職業謹慎性。
1.2、財務會計從業人員基本上能夠具備必備的財務會計基礎知識和相關業務常識，但對于新形勢下財務會計領域電子化操作和辦公自動化處理掌握能力欠缺，對于相關領域新生事物接受能力存在一定欠缺。
1.3、當前我國財務會計人員多數可以圓滿完成份內業務，但在對業務鉆研能力和精益求精的精神方面仍存在一定不足。
2、當前財務會計從業人員工作環境分析
2.1、國家相關部門不斷加強財務會計領域法律法規建設，各項財務會計制度日益健全，為財務會計從業人員進行日常業務處理提供了良好的準則和標桿。
2.2、社會各界加強對財務會計行業重視，對于財務會計職業社會需求不斷增多，在該領域競爭日益激烈前提下也促進財務會計精英的出現和注會行業發展。
2.3、現代企業管理內部控制制度日益走向完善，但部分企業仍存在內部控制缺乏乃至失控的情況，為財務會計人員弄虛作假造成信息失真埋下嚴重隱患。
3、增強財務會計從業人員職業勝任性的重要途徑
3.1、國家有關部門為財務會計從業人員營造良好的社會環境
財務會計人員的職業勝任能力必然要要受到社會各種不良因素的影響和干擾。營造一種良好的財務會計環境成為了提升其職業勝任性的重要前提。因此，國家相關部門應通過相關制度的不斷完善和社會關于“誠信”等友好氛圍的營造為從業人員工作創造良好平臺。
3.2、建立完備的道德教育體系
從大方向上來講，加強財務會計人員職業道德是一個長期系統的工程，任重而遠道。這不僅需要國家社會為財務會計行業職業道德體系構建提供必要監督、維護和保障，也需要每個財務會計人員長期不懈努力。為保證教育效果，財務會計職業道德教育應從財務會計專業學生抓起，使其充分認識到職業道德的重要性，在其走上崗位之前就樹立崇高的職業理想，為以后正確對待自己所從事的財務會計職業，做到敬業、樂業、勤業，為其良好的道德品質打下扎實的基礎。
3.3、企事業單位內部要建立健全有效的內部財務會計控制
內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和財務會計核算的基本規范，各單位應以相關法律法規為依據，結合本部門或系統的實際，自行制定適合本單位業務特點和管理要求的內部財務會計控制制約機制。具體來說就是要明確財務會計工作相關人員的職責權限，工作規程和紀律要求，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高財務會計工作效率和質量，防范經營風險的發生。
3.4、增強繼續教育的推廣力度和實施效果
應形成財務會計專業在校生教育、崗前教育和后續教育多層次的、完備的財務會計職業道德教育機制，尤其要注重繼續教育的開展。應通過倡導從業人員學習的倫理觀。樹立科學的世界觀、人生現和職業道德觀。使其在專業素養、道德意識和業務行為方面的自我教育、自我鍛煉及自我改造中得到升華，得到提高，使其具有強烈的道德義務感和堅定的道德信念和工作理念。
4、加強我國財務會計職業道德的策略
4.1、加強法律建設，強化法制監管力度
建立健全法律制度，完善相關法律法規是加強財務會計人員道德建設的有力保障。對違法亂紀行為的處罰應有明確規定，真正做到“有法可依，有法必依，違法必究”。發現財務會計人員的違法違規行為要堅決按照相關規定嚴肅處理，不徇私枉法、杜絕司法腐敗現象，嚴懲造假者。同時進一步加強法制教育，使財務會計人員有一個正確的道德判斷、選擇及評價模式，自覺調節其行為。在對有關財務會計人員、企業領導及財務會計主體進行懲處時，進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業內部的自律性及監督體系，加強監督檢查力度和質量。對發現出具不真實、違背審計準則的審計報告的中介機構，應進行嚴厲的懲罰并賠償財務會計信息使用者所遭受的損失。
4.2、健全財務會計監管機制
財務會計監督是對財務會計核算和管理工作進行系統的、連續的、全面的監控及其經常性的檢查，有利于及時發現和糾正財務會計工作中存在的問題、錯誤，以保證財務會計核算與管理工作健康有序進行，包括內部監督和外部監督。只有完善內外部監督機制，才能不斷增強財務會計人員責任心，充分發揮財務會計核算和監督的職能，有效地防治財務會計造假行為的發生，保證經濟活動地正常運行。目前我國還沒有建立內容全面、操作性也強的財務會計職業道德準則，所以對財務會計人員職業道德的監督和檢查是尤其重要的。通過有效的監督和檢查，督促和教育，從而可幫助財務會計人員提高職業道德水平。在檢查中發現有良好職業道德的財務會計人員，應給予表彰獎勵，對典型案例加大宣傳力度；對發現違反國家財經法規、制度，及財務會計職業道德的人員，給予相應的處罰，情節嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其財務會計從業資格，如構成犯罪的，依法追究其刑事責任。
4.3、加強企業內部控制
內部控制制度是企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和財務會計核算的基本規范。規范、完善的內控體系，對企業資產的安全完整能起到有效地保護作用，能保證財務會計資料的真實、合法。建立科學合理的內部控制制度，加強內部管理，使財務會計處理的日常業務及財務會計檔案管理之間的分工科學合理，明確各自職責，形成相互監督、相互制約又能相互協作的機制，這樣就能減少作弊的可能。合理配備財務會計工作人員，建立財務會計崗位輪換制度，定期對財務會計人員職業道德進行檢查、考核和評價，促使財務會計人員掌握多種業務技能，形成內部檢查和監督機制。不相融職務應分開設立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現。
5、財務會計職業道德的作用
5.1、財務會計職業道德是財務會計法規的有力補充，有不可替代的作用
財務會計職業道德的最低要求是財務會計的法律制度，財務會計職業道德是對財務會計法律規范的一種重要的補充，具有其他財務會計法律制度所不能替代的作用。如財務會計法律只對財務會計人員不能違法的行為作出了規定，而對他們如何愛崗敬業、怎樣提高技能、強化服務方式無法提出具體要求，但是財務會計人員如果缺乏愛崗敬業的態度、職業技能欠佳、服務意識差，是很難做到財務會計信息達真實與完整的。
5.2、財務會計職業道德可規范財務會計行為的基礎
有什么樣的動機就有什么樣的行為。財務會計人員的動機決定了其行為。財務會計職業道德對財務會計的行為的動機提出了相關要求，
5.3、財務會計職業道德是實現財務會計目標的一種很需要保障
從財務會計職業關系角度來看財務會計目標，就是為財務會計職業關系中的每個服務對象提供可用的財務會計信息。為這些服務對象提供相關可靠的財務會計信息是否及時，與財務會計職業者能否嚴格履行職業行為準則有關。如果財務會計人員不講職業道德，提供了不可靠、不充分的信息，則會背離財務會計目標，造成財務會計信息嚴重失真，使決策失誤，甚至導致企業破產。因此財務會計職業道德規范約束著財務會計人員的職業行為，是實現財務會計目標的有力保證。
5.4、財務會計職業道德有助于財務會計人員提高其自身素質
財務會計職業道德是財務會計人員素質的一種體現。一個有高素質的財務會計人員必定會愛崗敬業、并有勝任專業能力，這是財務會計職業道德的重要內容。加強財務會計職業道德教育，結合財務會計活動，引導財務會計人員加強自我修養，提高專業能力，有利于促進整體財務會計隊伍素質的提高。
總之，在當前大形勢下，只有國家、社會和從業人員自身共同努力，才會真正實現財務會計從業人員職業勝任能力提升，為其在工作領域發揮其重要財務分析、信息提供職能提供必要保障。
參考文獻：
一、互聯網為財務會計發展提供了新的機遇
互聯網的出現是時展的必然,互聯網主要是以計算機為載體,依賴光纖為代表的網絡將世界聯系起來,互聯網把人們拉得更近?；ヂ摼W不僅可以為我們的生活提供了更多的娛樂可能,也可以為我們購物,查閱資料和獲得信息提供了基礎,更主要的是互聯網促進了辦公自動化的發展,人們日益從繁忙的工作中解放出來,互聯網為無紙化辦公提供了機會,為節約型社會的構建貢獻了力量?？傊ヂ摼W的出現既是機遇也是挑戰。而財務會計主要是在企事業單位和公司進行數據的核算和資金的管理,因此財務會計的工作十分的繁重,每天要應對大量的數據和大量的計算?；ヂ摼W的出現為財務會計提供了諸多的發展機會。
一是互聯網為財務理論的更新提供了機會,互聯網的出現促進了財務理論的更新,特別是在高校的會計專業教學中,需要在原有的財務理論上進行必要的網絡化的設計,對財務會計電算化和財務會計信息化的出現,進行必要的理論創新,促進了互聯網和財務會計理論的發展和成熟[1]。
二是互聯網為財務會計的發展提供了技術的可能,互聯網的出現讓財務的計算更加的精確,讓計算的速度逐漸的加快。同時互聯網為計算機的發展提供了更多的技術支持,通過網絡化的發展促進計算機技術的進步,因此為財務會計的發展提供了技術的支持[2]。
三是互聯網把財務會計工作者從繁瑣的計算和統計中解放了出來。財務會計工作十分的繁忙,不僅要進行大量的數據的統計,還要進行大量的計算。但是互聯網的出現讓財務會計實現了在計算機上進行高速計算,在互聯網上進行數據信息的收集與處理,因此財務會計的工作更加的輕松。
四是互聯網促進了財務會計信息化的發展,互聯網的出現為財務會計的信息化提供了基礎保障,財務會計信息化是對原有的會計電算化的更新,不僅需要計算機進行辦公,還需要互聯網的參與,利用網絡將會計信息和會計資料數據進行上傳,利用網絡的記憶功能保證了數據的安全和可靠,利用了網絡的傳播功能促進了會計信息的傳播,讓企業的會計工作在安全可靠的前提下成為各個部門的參考依據[3]。
總之,互聯網的出現對財務會計的意義重大,為財務會計的發展提供了眾多的發展機會,促進了財務會計的現代化。
二、互聯網的出現是財務會計的挑戰
互聯網的出現為財務會計的發展提供了諸多的可能,讓財務會計在發展的過程中更加的快速和便捷,但是互聯網在財務會計中的應用才剛剛起步,因此困難重重?；ヂ摼W的出現對財務會計提出了新的挑戰。
一是財務會計的理論還不能跟上互聯網更新的步伐,特別是高校的會計專業在理論的研究上對互聯網的應用不夠,快速的互聯網發展對會計的理論更新速度提出了更高的要求,會計信息化要與時俱進就要在理論上進行創新,只有理論成熟了,才能更好的促進網絡的應用和研發。因此財務會計的理論問題的存在制約著互聯網在財務會計中的發展和應用。
二是財務會計硬件設備不能適應互聯網的要求,會計計算和會計數據的統計對速度的要求十分的高,互聯網的高速計算還有賴于硬件設備的更新,因此要對互聯網的主體設備進行必要的更新和換代,會計電算化的計算機設備已經不適應會計信息化的工作要求。
三是互聯網的發展對會計工作者的素質提出了更高的要求?；ヂ摼W的應用不僅需要會計工作者掌握基本的會計知識,還要熟悉會計信息化的操作過程,掌握基本的會計信息化的理論,對會計信息化的軟件能夠進行基本的應用,因此這就需要會計工作者不僅要有足夠的理論儲備,還要有足夠的經驗和能力[5]。
四是互聯網的發展對財務會計管理提出了更高的要求。以往的財務會計工作的管理是企業管理的一部分,缺乏必要的管理制度,財務部門的工作沒有得到足夠的重視,但是互聯網的出現讓財務會計工作的重要性提高,因此就要求制定更加適合會計信息化的管理制度,對財務管理人員的規范化和制度性進行嚴格的管理。
總之,互聯網對財務會計的發展是一次挑戰,在為財務會計的發展提供便利的同時,對財務會計也提出了更高的要求,需要財務會計在運用互聯網的同時,更快的發展和進步。
三、財務會計針對互聯網的變革
培養高素質的財務會計工作者
互聯網的發展要求財務會計工作者迎接時展的要求,切實提高個人的素質,以適應互聯網的發展要求。一是財務會計工作者要在互聯網應用的過程中積極的學習會計信息化的理論知識,了解互聯網對財務會計提出的新的要求。掌握基本的財務會計操作規范。二是財務會計部門要積極的促進優秀企業財務會計的交流,讓財務會計在共同的交流下,提高自身的工作能力。三是對財務會計進行培訓,讓財務會計對互聯網的理論和互聯網的工作過程進行了解,能夠更加適應工作崗位的要求[6]。
進行財務會計硬件設備的更新
對互聯網的應用需要財務會計對落后的辦公設備進行必要的更新。一是對計算機設備的更新,通過申請專項資金的方式對已有的計算機設備進行更新和維修,讓計算機的運算速度跟上互聯網的發展要求。二是購買必要的會計信息化的軟件,更新已有的工作軟件,為互聯網的應用和發展提供必要的工作程序支持。三是促進企事業單位其他部門硬件設備的更新,會計信息化是整個單位信息和數據的網上交流和傳輸的過程,因此其他的部門也要配備必要的硬件設備,促進互聯網在單位的應用,構建單位的內部網絡,讓單位各個部門的聯系更加密切,工作更加的協調。
更新財務會計理論
高職院校財務會計教學與一般高等財務會計教學的根本性區別在于高職院校教育更重視于實踐性與應用性。普通財務會計專業教學，財務會計實踐能力提升培養更注重于一般財務會計核算中的動手能力。高職院校財務會計教學與普通財務會計教學相比，還需要具備有更高層面的相關財務會計管理能力。高職院校財務會計教育教學目標是高等層次技術應用人才，這就決定了高職院校財務會計教學，必須能夠培養出具備綜合實踐能力的全方面人才，這樣才能真正實現與高職院校名實相符的教育教學目標，才可以真正體現出高職院校人才培養的特色。
（二）響應社會發展和高職院校財務會計學生發展的需求
在財務會計實踐視角來看，要求高等級財務會計專業人才不僅能夠從事財務會計的應用核算，還應該能從事組織活動和協調財務會計專業工作中的財務會計管理、財務會計分析、企業財務會計制度策劃等方面的活動，就是說高等院校財務會計專業人才還要求必須要具備相關財務會計的全方面綜合實踐能力。高職院校財務會計的畢業生，在以后走向崗位的時候，也將面對工作范圍擴展、工作崗位輪換、涉足企業財務管理、企業財務決策等財務會計職業長遠發展問題，所以，在校期間綜合實踐能力的發展培養，不僅可以為高職院校學生就業方面提供有力的話語權，更要為學生工作就業后的職業長期發展打下扎實堅定的實踐能力基礎。
二、高職院校財務會計實踐教學方法中的問題和原因
隨著高職院校教學理念與實踐的長期發展，各大高職院校對于教學目標的認識不停提升、逐漸完善。從高職院校財務會計教學方法來看，在專業財務會計技能教學方式和學生實踐能力提升培養方面已經得到了巨大的進步?？墒牵€是有一定與財務會計專業能力、實踐能力的提升和社會需求不相符等問題，特別在財務會計實踐能力教育教學方面明顯表現出比較多的問題。
（一）過于狹小的理解高職院校財務會計實踐能力
縱觀所有高職院校會計實訓內容的構成，我們不難發現一個非常普遍大部分院校都有的問題，就是過于狹小的理解高職院校財務會計實踐能力，把財務會計實踐能力的培訓，僅僅只是看成財務會計核算的實際動手操作能力，并沒有全面思考財務會計需要的專業性要求，也沒有思考學生工作就業后，學生職業能力長期發展的要求，還沒有思考社會對高職院校財務會計方面人才在財務會計管理、財務會計分析等多方面財務會計能力的要求。現如今高職院校財務會計實踐能力的想法和觀念，可以說是一種狹小定義的觀念，只是僅僅以財務會計這一種教學當中的填制憑證、編制會計報表等相應內容為對象所說的實踐能力，也能夠稱它為財務會計教學綜合實踐能力。這種財務會計實踐教學理念和教學活動，其實在根本上減少了高職院校優秀學生培養的標準，不能夠以高質量的目標完成高職院校財務會計教學的目的。
（二）財務會計課程與實踐能力的不協調
因為設立財務會計這個專業的所有高職院校對于財務會計實踐技能培訓認知的不完全，和對財務會計比較專業性的實踐能力理解不到位，財務會計重要的核心實踐能力，所需要的內容更加全面。所以，在財務會計課程與實踐能力提升培養方面，大部分都有不協調的現象。
三、高職院校財務會計實踐教學發展方法的途經
憑借高職院校財務會計實踐教學，對于培育學生實踐能力的重大意義，和高職院校自身在高職院校教育教學的發展趨勢，再融合前面對高職院校財務會計實踐能力教學當中的問題和原因所在，實現高職院校財務會計專業實踐能力教學重要發展的途經。
（一）把課程實踐能力觀念，轉變為專業性實踐能力觀念
高職院校財務會計實踐能力學習的觀念，判定了高職院校財務會計實踐能力學習的內容、方式以及實際能夠到達的實踐教學目標?，F如今高職院校財務會計實踐能力的狹小理念，將會非常嚴重的阻礙高職院校財務會計實踐教學的長期發展和人才的培育。所以，我們應該積極改革這個不符合培育理念的狹小觀念，向著專業性實踐教學能力觀念轉換。就是說在財務會計專業范圍內，以財務會計、財務會計管理、財務會計分析、財務管理會計、企業財務審計等核心教學課程為主要綜合對象，以達到所有核心教學課程實踐能力觀念的平均培養與長期發展，融合所有核心教學課程實踐能力是它們相互貫通，這樣才能達到專業層次的實踐能力要求。
（二）切實的實踐教育能力培養
作為高職院校，財務會計實踐能力教學知識水平的強度，是師資能力等綜合方面的實踐能力強弱決定的。老師的綜合教學實踐能力不可能那么容易的形成，不會因為參加了多少次的培訓班、做了多少次的模擬試題又或者考取了多少種財務會計專業資格證書就可以決定的，所以，我們應該摒棄對教師教學實踐能力的這種完全以形式上的需求，而是應該對老師實施切實的會計實踐能力的提升培養。這種培養是目前來說最重要、也是最有效的，甚至都已經可以說是唯一的通過途徑，其實就是有策劃的安排教師定期的到優秀的企業或者單位實施頂崗實踐計劃。
關鍵詞：財務會計 創新 目標
自改革開放以來，市場經濟深度發展。企業在市場經濟環境下，必然要經過激烈的競爭淘汰。對于企業來說，想在競爭中存活下來，隨著市場環境的變化進行改革，使之順應市場的發展是必不可少的。其中，企業財務會計目標的改革，是所有改革中最為重要的一項。企業的會計工業與企業的運作和未來密切相關，在改革中對企業財務會計目標進行創新，將會對企業造成極大的影響。
一、財務會計目標基本涵意
所謂的財務會計目標，簡而言之就是期望財務會計要達成的目的。財務會計目標主要包括兩個方面：一是財務會計向哪些對象提供信息；二是財務會計將會提供什么樣的信息。前者是對財務會計目標的高度概括，是一般性的描述，而后者，則是對前者進行的細化。企業財務會計目標具有相對的穩定性、實用性和先進性的特征。所謂穩定性，即一旦制定，不會經常變動；實用性是指在一定時期內，此財務會計目標是適用于該階段的財務計工作的，并具有一定的指導性；而先進性則是指設定財務會計目標，是財務會計工作能夠發揮作用并順利進行的必要保證。
二、當前我國企業財務會計目標的發展現狀
企業財務會計目標不管是在理論上，還是在實踐上，都是財務會計工作的一部分。企業財務會計目標并不是固定不變的，它以外界財務會計環境的影響，隨著政治、經濟、法律等因素的改變而變更。在當代社會環境下，我國企業的財務會計目標主要分為兩個階段，即基本財務會計目標和具體財務會計目標?；矩攧諘嬆繕耸瞧髽I整個管理目標的體現，企業所有的財務工作，都是以基本財務會計目標為中心中而展開的。基本財務會計目標圍繞著企業的日常經營和生產而進行，對的正常運作起著指導的作用。由于基本財務會計目標所包涵的內容極為廣泛和龐雜，在實際工作中，企業的管理和財務工作，需要更為具體、詳細和周到的目標來達成，這就形成了具體的財務會計目標。具體的財務會計目村是可以根據實際的財務環境而改變的，以基本財務會計目標為指導，具體實施財務工作，并對財務工作進行跟進。具體財務會議目標包含受托責任觀和決策有用規則。兩者互為信息提供者，但雙方的信息需要者和主體又不完全相同，兩者既相互關聯，又彼此區別。
三、企業財務會計目標的創新
由于網絡科技的發展，當代社會已進入信息化時代。在信息化時代，企業的財務會計目標又有了新要求。為了適應社會的發展，企業財務會計目標需要進行創新，凸顯出多元化和層次化的特點。要想對企業財務會計目標時行創新，就要求企業管理者以當下時代的大環境為依托，對工作主體、形式內容等各個方面，一一進行改革創新。對于企業財務會計目標的改革創新工作，可以從以下幾點展開。
1.對報告內容進行創新。
當今社會飛速發展，企業同樣處在高速發展中，這就導致報告的內容隨著企業的發展壯大而不斷的擴充。傳統的企業財務會計報告要求要體現出企業的生產、經營、財務收支的狀況，而新的環境則要求企業財務會計報告不僅要包含傳統功能，還要擔負起風險評估、預見、防御財務風險的職責。除此之外，人力資源價值也要被體現在財務會計報告中。這是因為當代社會科技已成為第一生產力，而科技日新月異的發展速度導致企業對高素質人才的需求越來越大。此外打造企業品牌、文化都需要高素質人才來完成，可能說人力資源已成為企業必不可少的資源之一?；谶@一現狀，企業財務會計報告也要對人力資源價值進行分析總結。
2.為企業的發展營造良好的環境。
一個良好發展環境對企業財務會計目標的創新是必不可少的。財務會計目標與財務會計環境密切相關，客觀環境是指社會制度、國家政策、法律法規等大環境，這些環境因素往往是無法改變的，但在主觀上營造一個良好的財務會計環境，則是企業應該重視并做到的，它直接有關系著財務會計目標工作的成果。如先進的管理理念，各部門之間協調運作等等，良好的企業財務會計環境，將對財務會計目標的創新起到積極作用，進而使企業能夠科學有序的良好發展。
3.為企業培養財務會計人才。
任何企業的發展，都離不開人才，對于企業財務會計工作來說，亦是如此。企業財務會計管理人員是企業管理系統中核心的重要組成部分，擁有高素質及熟練的財務會計管理和創新能力的人才，對企業發展將是極大的助力。調動財務會計人員的主動性，培養財務會計人員的創新能力，本身就是偉業財務會計目標創新舉措的一部分，更是推動企業發展必不可少的革新措施。
4.保證財務會計信息的及時性。
在信息時代，信息的及時傳達和交流，往往會成為掌握主動并最終制勝的關鍵。在企業財務會計目標工作中，信息的滯后將會造成很多不變，很可能導致企業財務數據不夠精準，或與國家的宏觀經濟決策不同步而致使企業錯失發展的最佳機會，造成不必要的損失，甚至導致企業在市場競爭中被淘汰。因此保證財務會計信息的及時性，是十分重要的，是關系著企業生死存亡的大事。
四、結語
由于我國市場經濟發展較晚，雖然企業處速發展過程中，但因為基礎薄弱，導致企業的財務會計目標研究相對西方發達國家來說，要落后許多，理論和實踐無法做到真正的結理，財務會計工作還沒有發揮出其真正的職能和作用。我國的企業財務會計目標理論還處于發展中，并不成熟，缺乏先進的理論指導，因此對企業財務會計目標進行創新，是對我國企業財務會計目標工作的促進，使其良好的發展，也是對我國財務會計工作的進一步理論實踐研究。財務會計目標是財務會計理論研究的前提和基礎，對財務會計目標的創新，是我國財務會計理論在實踐中一步大膽的嘗試，對我國財務會計理論的良好發展，有著極為重要的作用和深遠意義。
參考文獻：
[1]胡清峰.試論企業財務會計目標創新[J].現代管理科學,2006,(10):100-101.
[2]張森.試論企業財務會計目標創新[J].商場現代化,2014,(29):246-246.
摘 要：醫院內部的財務會計改革，是我國醫療改革的重要組成部分。舊的醫院財務會計制度在新的市場環境下弊端凸顯，為了適應新形勢下對醫院財務會計核算的要求，我國衛生部聯合財務部于2011年頒布了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，并舉行試點，2012年1月1日在全國范圍內實行。醫院新的財務會計制度實施的三年來，在一定程度上完善了醫院內部的財務會計核算，提升了醫院績效管理水平，推進了醫院改革步伐的加快。但是，由于受到原有財務會計體制的限制，新的財務會計制度在實施的過程中依舊存在著各種問題。本文從現階段醫院新財務會計制度的問題研究入手，并提出具有針對性的意見和建議，為醫院新財務會計制度的完善提供對策。
關鍵詞 ：新醫院財務；會計制度；問題及對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0247-02
收稿日期：2015-06-10
作者簡介：陳麗（1971-），女，漢族，黑龍江克山人，財務科長，黑龍江省第三期會計領軍人才，高級會計師，主要研究方向為醫院財務成本管理與內部控制。
一、引言
我國2011年推出的新醫院會計財務制度是在充分考慮就制度的弊端下應運而生的，新的財務會計制度融合了市場經濟環境新的管理和經營理念，提出了和國際醫療財務會計改革相結合的思想觀念。醫院新的財務會計制度為醫院的發展起到了明確的指導方向，提出了改革創新的發展途徑。醫院和一般的事業單位不同，它為了提升內部資金的利用效率必須加大對成本的控制，因此，新的醫院財務會計改革就專門針對醫院的成本控制方面提出了規范性的成本核算制度和具有針對性的成本控制措施，這些新的制度要求適應了醫院新形勢下的發展要求。但是，新的醫院財務會計制度作為一種新生事物，它在實際的推行過程中，必定會受到原有制度或則醫院內部制度和人員的抵抗，從而出現一系列的問題。因此，如何去應對這些新的問題成為醫院亟待解決的問題。
二、醫院新財務與會計制度在實施過程中存在的問題
（一）財務信息化建設不足
新的醫院財務會計制度對信息量的要求較大，簡單的業務處理不能滿足新新形勢的發展。高水平的財務信息化水平能夠對大量的財務會計信息進行及時便捷的處理，能夠提供充分的資料作為醫院管理層決策的基礎。但是，目前我國醫院對財務會計制度的改革只是簡單的在操作層面進行，并沒有吸收和引進先進的財務信息化的系統，導致信息化的建設跟不上新的財務會計制度的要求。比如說，在中小醫院中它們大多依然采用比較陳舊的財務系統，并且也沒有對內部的財務信息系統進行及時的更新和完善，并利用原有的系統來執行新的財務會計制度，這顯然不能滿足要求。我們還可以發現，醫院采取的財務信息化系統是具有一般功能的信息系統，這些信息系統往往不具備專門的財務會計信息處理的要求，也就是說，醫院并沒有采購專門的財務信息化系統來推行新的財務會計制度，而是運用一般的信息化處理軟件，這就會導致醫院的財務會計信息缺乏應有的準確性、及時性和共享性。由以上分析可以看出，現階段我國醫院的財務信息化系統的建設存在或則嚴重的不足，這些問題的存在不利于新的財務會計制度的建設和執行，必須對其進行完善。
（二）成本核算體系不健全
醫院是不以盈利為目的的，它具有公益性質，因此在新的財務會計實行之前，醫院對成本的核算并沒有給予足夠的重視，而是根據其績效水平對成本進行確認，并且這種確認一般在時候進行，使得成本核算并沒有起到真正意義上的作用。在新的醫院財務會計制度實施之后，這種問題依舊存在。為了實現人民群眾有病所醫的目的，政府對醫院的補助時常進行，有了政府資金作為運營的保障，這就會導致醫院忽視對成本核算的管理，在這種情況下會使醫院的資金利用效率大大降低。再者，醫院的成本核算沒有做到事前預測、事中控制以及事后監督，因而這種預算體系是極為不完善的，因而成本核算的作用并不能充分發揮出來。另外，醫院的成本核算的評價體系也存在不健全的情況，這就導致醫院對成本核算的結果沒有給予足夠的重視，這樣使得成本決策受到影響，成本核算信息不能夠被充分的利用。
（三）藥品收入確認以及發出計價存在不合理現象
新的財務會計制度要求醫院在銷售醫藥產品時應當按照進價來銷售，這也是國家貫徹醫藥改革的政策思路，但是目前在醫院中依然大量存在用計價加成的價格來銷售醫藥品，這為醫院實施新的財務會計制度帶來了困難。再者，在發出計價方面，新的財務會計制度要求醫院對所發出的醫藥品采取個別計價的方法進行成本的核算工作。個別計價法使用那些數量較少、規格加大以及單位價值較高的產品。但是，醫院中的醫藥產品產品規格較小，數量較多，并且價值變化也較大，這就給醫院產品成本的核算帶來了困難。一方面加重了成本合算的工作量，占有大量的人力、物力和財力，這樣是不經濟的行為。另一方面，降低了對存貨的管理效率。加快存貨的周轉運行能夠提高資金的使用效率，節省存貨的保管和監督成本。而對規格較小單位價值變化較大的存貨采取個別計價的方法，會降低存貨的管理效率，加大對存貨核算以及管理的成本。在一定程度上，這種新增加的管理與核算成本會轉移到患者的身上，不但沒有達到想要的結果，反而加重了患者的負擔。
（四）新舊財務會計制度銜接流程可操作性差
醫院的財務會計人員在醫院工作的時間久了，就會對舊的財務會計制度比較熟悉，并且能夠熟練的應用，這是由于其專業學習以及工作經驗所獲得的。隨著新財務會計制度的頒布，新的制度規范要求醫院財務會計人員對其進行及時的學習和把握。對于有些財務會計人員來說，其接受新知識的能夠較為有限，不能夠很好的將新的制度要求運用到實際工作當中去，這就加大了新財務會計制度執行的難度。另外，對于醫院本身來說沒有建立一個新的完善的財務會計核算系統，使得新制度要求不能付諸實踐。
三、推進醫院新財務會計制度實施的對策建議
（一）完善財務會計信息化建設
醫院新財務會計制度的順利實施離不開醫院內部財務會計信息化系統的建設，它是推進新的財務會計制度實施的基礎和保障。在完善財務會計信息化建設方面，醫院可以主要從以下幾個方面進行。如果醫院在新的財務會計制度實施以后依然采用的是原有的財務信息系統，如果該系統能夠在某方面滿足需求，醫院應當在其他方面對原有的信息系統按照新的財務會計制度的要求對其進行更新和完善，更新過的系統應當能夠滿足新的財務會計制度的信息需求。這樣做的好處是能夠使企業的員工在熟悉原有操作系統的前提下進行業務操作，省去了購買財務信息系統以及對員工的培訓費用。另外，如果醫院的原有信息系統不能夠滿足新的財務信息制度的要求，此時，醫院應當對先進的財務信息系統進行購買。在購買的時候，醫院應當注意引進水平高一點的信息系統，不能夠為了表面的工程，引進一些次的產品。新的信息系統引進以后，醫院應擔對其進行后續的更新和維護，這樣才能使財務信息系統滿足新的財務會計需求，從而提高企業財務會計信息的質量。例如，我國三級甲等醫院大多建立了完善的財務會計信息化系統，它們財務會計信息基本上都是通過信息化來進行處理，處于這個等級的醫院大多經濟效益較高，滿足我國對其進行評選的各項標準。
（二）健全成本核算體系
成本核算涉及到一個生產的完整過程，在任意一個環節都應當加強成本核算工作，將成本核算真正意義上的納入到財務體系當中去。具體的做法有，醫院應當加強成本核算的事前預測、事中的控制以及事后監督。也就是說，醫院在醫藥品開始成本之前就對成本進行一個預測，以便對物力、人力和財力進行有效的分配，這樣能夠提供生產效率，同時使余下的生產成本得到結余。在醫藥品生產或者購進的時候，應當對其成本進行核算情況進行控制，在預期到的情況根據原有的計劃進行準確及時的記錄，對于超出計劃的情況，要將其控制在能夠把握的情況之下。在成本核算工作結束之后應當對該工作進行事后的監督，了解成本核算工作的預期進行狀況，并對其進行收尾工作的監督。這并不代表成本核算體系的完成，對該工作狀況進行合理評價并給予獎勵才能調動醫護人員工作的積極性和主動性。因此，在成本核算的整個過程結束之后，應當對成本核算工作執行情況的各個部門進行評價，對于執行情況良好的部門給予精神上以及物質上的獎勵。對于沒有認真執行的部門給予一定的懲罰。這樣可以算是整個成本核算體系的完成。
（三）規范藥品收入確認以及發出計價的方法
藥品收入確認方面，醫院應當充分貫徹新的財務會計制度，以進價對醫藥品進行銷售，不準許采取成本加成的方法把醫院的利潤加在患者的身上。由于目前我國醫院對藥品收入的核算依舊處在初期階段，很多核算手段還不是很健全，并不能準確核算收入確認的比例。新的財務會計準則的實施，要求醫院對醫藥品的銷售按照進價來確認，這無疑使醫院的收入在原來的基礎上降低了很多。在這種情況下，相關的醫院管理部門應當對醫院進行該空缺的彌補，加大對醫院的醫療基本投入。從政府的角度來講，要想真正實現醫療改革惠及廣大人民群眾，在制度上對醫院進行要求的同時，應當加大對其政府補助，從而使人民群眾的醫藥費用在一定比例上由政府買單。從醫院自身來講，可以根據自己提供的服務來進行費用的調整，以此作為收入減少的補充。在藥品發出計價方面，醫院在貫徹新的財務會計制度的同時，對適用個別計價法的產品嚴格按照個別計價法來計價。但是對于數量較多、規格較小以及單位價值不高的產品，醫院可以根據相關要求靈活運用會計核算的方法。
（四）細化新舊財務會計制度的銜接流程
從醫院自身的角度來講，應當加強對內部員工的培訓和學習，使新的財務會計制度深入到員工的思想觀念當中去。其次，也應當制定出新的會計系統，使其能夠對新的要求進行核算。從國家的角度來講，針對醫院在實際工作中執行新財務會計制度的疑難問題，國家有關部門應當進行解答，以便醫院在具體的操作過程中有所依據。比如說，新的財務會計制度要求將基建會計納入到醫院的財務會計系統當中，但是在實際的操作中又缺乏銜接的流程，使得可操作性極差。關于如何將其核算報表并入到醫院的整體報表當中，新的財務跨級制度也沒有給予具體的說法。
四、總結
醫院新財務會計制度的誕生是新的經濟形勢以及政府政策下的產物，它在給廣大人民群眾帶來福祉的同時，也有利于醫院本身的發展和進步。但是，新事物的出現往往會受到各方面的困擾，出現種種難以預料到的問題，在這種情況下，企業以及國家政府各部門應當主動采取措施，推進新的財務會計制度順利的實施。
參考文獻：
[1] 袁玉昀，新財務會計制度對醫院成本核算的影響研究[J].財經界（學術版），2014（20）.
