時間：2024-02-27 16:08:19
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(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的,但往往事與愿違,達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生,要想實施也必須要有特定的環境,稅收籌劃的環境主要包含兩個方面:一是納稅人的內在環境,二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤,就會加重企業的稅收負擔,增加企業經營成本。其次,國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策,無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者,有權利進行經濟利益的自我保護,通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體,有征稅的權利,但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的,不存在高低之分。現實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關系,權利與義務并不對等,主動權掌握在立法者的手中,一旦調整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法,能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。;二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現較小的風險,在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動,只有當風險較高,給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動;如果規避稅收籌劃風險的成本較高,甚至高于實施經濟活動時,則不需要放棄經濟活動;要根據風險的實際情況科學合理的進行決策,不能一味的規避風險而錯失發展機遇;規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險,要對風險進行仔細甄別,選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現在以下幾個方面:
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況,根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境,特別是一些稅收優惠政策,將各個稅種緊密的聯系在一起,提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度,以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態的過程,在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整,根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現偷換概念的現象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業的發展。
(三)缺乏稅收籌劃專業性人才企業稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑
其次，我們知道風險是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風險產生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風險的重要問題之一。實際上，稅收籌劃雖然有法律法規的制約，但歸根究底，大部分仍是企業決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項復雜的財務活動，需要具備稅法、財務、會計、其他法律等多項知識和技能，一般企業管理者和決策者很難同時具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風險產生的原因，稅務總局的網站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應“孤軍奮戰”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財務部門的“任務”，還需要企業其他部門共同協作。雖然我贊同此觀點，但對于這點的理解，我還認為：在稅收籌劃的全過程中，稅務機關同樣起著關鍵性的作用，一定不能被忽視！因為稅法經過不斷的細化改革，已經呈現越發復雜的趨勢，執法也比以前更為嚴格，稅務機關作為稅收執法機關，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點，我認為，納稅人對稅收籌劃的認識不高，甚至有些企業完全誤解了稅收籌劃的真實含義，根本不重視。這也是導致稅收籌劃在國內起步晚，發展緩慢的重要原因。例如，未區分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風險認識不足，導致企業在實施稅收籌劃時，常常觸碰法律紅線，遭受財產損失的同時，也難逃企業自身風險損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風險的來龍去脈，是時候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財政與稅務》(中國人民大學書報資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財務人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財務人員需要密切關注稅法變化，加強稅法學習，提高業務素質。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業知識，如稅法、會計、投資、金融、貿易和物流等高度專業知識。所以，企業也可以使用社會中介組織、稅務專家的力量。
稅收籌劃產生和發展的根因是能降低企業的賦稅，增加企業的經濟利益，從而實現理想的經營目標。稅收籌劃在幫助企業節稅的同時也存在著一定的風險，如果不對這些風險及時加以控制則會給企業帶來巨大的經濟損失。本文以稅收籌劃風險為切入點，提出風險控制措施，以期有助于充分發揮稅收籌劃的職能作用。
一、稅收籌劃存在的風險
(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看，納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高，嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制，即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的，但往往事與愿違，達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生，要想實施也必須要有特定的環境，稅收籌劃的環境主要包含兩個方面：一是納稅人的內在環境，二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益，就要針對稅收政策進行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤，就會加重企業的稅收負擔，增加企業經營成本。其次，國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策，無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者，有權利進行經濟利益的自我保護，通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體，有征稅的權利，但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的，不存在高低之分?，F實情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關系，權利與義務并不對等，主動權掌握在立法者的手中，一旦調整和改變稅法，就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法，能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零，有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。；二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問題：出現較小的風險，在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動，只有當風險較高，給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動；如果規避稅收籌劃風險的成本較高，甚至高于實施經濟活動時，則不需要放棄經濟活動；要根據風險的實際情況科學合理的進行決策，不能一味的規避風險而錯失發展機遇；規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險，要對風險進行仔細甄別，選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段，主要表現在以下幾個方面：
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況，根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境，特別是一些稅收優惠政策，將各個稅種緊密的聯系在一起，提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度，以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個動態的過程，在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整，根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務、會計、財務等多項專業知識的綜合性活動，對稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個方面：第一是業務素質。稅收籌劃人員要具備過硬的專業知識和豐富的籌劃經驗，同時還知曉國外相關稅收籌劃知識，能夠根據企業的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業道德。稅收籌劃處于國家利益和企業利益的焦點上，既不損害國家利益也要提高企業的經濟效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業道德，維護稅法的權威性。
三、結束語
總而言之，稅收籌劃是企業提高經濟效益的重要手段，企業要高度重視在進行稅收籌劃時面臨的風險，加強對風險的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進行。不僅能夠達到減輕稅負的目的，同時也能促進企業平穩健康發展，在風險較低的環境下開展收稅籌劃，為企業發展奠定堅實的物質基礎。
參考文獻:
[1]楊書彩.企業稅收籌劃風險的防范與控制分析[J].東方企業文化,2012,(12):66-67
一、石油企業合理避稅的內涵
石油企業的合理避稅就是指企業在不違反國家稅收相關法律的前提之下，通過對企業自身的生產以及經營活動進行合理安排，利用降低稅賦的方式來實現稅后利潤的最大化，達到提高企業的經濟效益的目的。當前，在企業的經營過程中，合理的利用稅法中的相關優惠措施以及政策空白區，實現提高企業稅后利益的避稅方式成為了企業會計工作的一項重點。
二、石油企業合理避稅可能存在的風險
企業的收益與風險是并存的，石油企業在采用合理避稅方式的過程中，應該綜合考慮避稅過程中的各種風險，通過各個風險對公司整體運作的影響程度來判斷稅收籌劃過程中各種避稅手段的可實行性。如果在避稅的過程中若忽視避稅風險的存在，必然導致避稅的結果出現事與愿違的情況，給石油企業帶來重大的損失。
石油企業的避稅風險主要是指在企業經營的“確定時期”內，由于避稅方案的實施過程中外部環境的各種不確定性，諸如企業經濟活動的不確定性、國家稅收政策的改變等，給石油企業避稅方案的實施帶來的相應的風險。此外，企業避稅方案中的各種風險大小是不一樣的，這主要是由于企業的避稅方案可能與企業稅收籌劃人員的態度相關，其保守或激進都影響到籌劃方案的最終確定，對避稅的風險產生直接影響。
石油企業避稅風險主要包括：避稅成本無法收回、避稅結果不能實現，甚至最終被認為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風險在避稅的過程中都要予以避免。
三、石油企業合理避稅風險產生的原因
石油企業避稅風險產生的原因主要包括這樣幾個方面：
（一）會計人員的整體素質
避稅方案的設計、選擇以及執行等都關系到企業避稅的最終效果，而整個過程中都與會計人員的主觀判斷直接相關，包括對避稅環境的認識、對納稅政策的認識等。這就要求會計人員不但要具有相當的財務、稅務知識，還應該有對應的法律和會計等專業知識，有洞察力和經濟前景的預判能力，能夠完全的勝任避稅規劃過程中的相關工作，同時還要有能夠和稅務機關良好的溝通能力。否則，將難以承擔石油企業避稅工作。
（二）企業預期的經濟活動發生了改變
從本質上講，避稅就是根據企業自身根據生產經營情況，對納稅正常進行差異化的選擇過程。對于石油企業而言，有時可能還包括利用不同國家的稅收制度以及稅收政策來進行選擇。在避稅的過程中，應該利用稅收自身的稅賦差別來進行選擇，充分調動征稅對象以及稅率等來增加企業經營的靈活性。但是，這些因素也反過來會制約企業的經營和發展。石油企業自身在生產和經營活動過程中本來就具有復雜性以及高風險性，而企業在追求避稅目的過程中可能會在一定程度上限制企業自身的一些經營和發展，通過“損己”的方式來適應某一項稅收優惠政策，這本無可厚非，但是一旦實際的經營過程中與企業所預期的外界環境發生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時，將導致企業遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。
四、石油企業合理避稅風險的防范措施
（一）預先做好“成本—效益”分析工作
在進行避稅方案的制定過程中，企業應該將避稅過程中可能會發生的各種預期成本和收益等，按照利益最大化的方案來加以執行。在確定方案的過程中，尤其要考慮實際的可執行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。
所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來較大的納稅利益，其具有的風險越大；其二，在制定避稅方案的過程中，企業需要考慮到避稅措施可能給企業帶來的其他成本，簡單的講就是一旦避稅失誤，帶來的損失有可能比避稅更多。這時，避稅規劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當納稅發生的成本將比避稅籌劃帶來的利益小時，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。
（二）綜合規劃，降低風險
石油企業和其他的工業企業不同，其整個經營過程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯系和關聯的，一種稅基的減小將導致兩外一種或者是集中稅基的增加。或者，在某一個稅收期限內少繳納部分稅款，但是可能會在另外一個或者是多個稅。這時，稅收企業就要在整個稅收期限內進行綜合考慮，獲得是“整體經濟利益”，而非“局部環節的利益”，并將避稅風險加以有效的分散，達到整體稅收負擔的減少。
避稅規劃是否能夠給獲得預期的經濟效益，其重點在于能夠找到避稅規劃的切入點。避稅規劃具有多個切入點，諸如：繳稅地點選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業應該將這些切入點加以恰當而合適的組合，通過降低納稅的風險來提高企業的經濟效益。通常而言，石油企業的避稅規劃一般是通過采用多稅種、多項目的方式來進行的。這樣，當一種稅種或一個項目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來加以彌補。
（三）提高石油企業避稅規劃人員的整體素質
避稅規劃人員是關系到石油企業避稅成功與否的關鍵。由于國家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時，一定程度的稅收政策變化就顯得相當必要。通過避稅規劃，規劃人員在掌握了相關的稅收政策之后，充分的利用這些優惠政策，盡量使得這些優惠政策使用到位，這樣才能達到最終的避稅規劃目的和效果。
五、結語
通過分析石油企業合理避稅過程中可能存在的風險，形成了對企業合理避稅的再認識。同時，提出來防范合理避稅風險的措施，給提高石油企業合理避稅的成功率起到了參考作用。
“營改增”對建筑施工企業的影響分析
對會計核算的影響
“營改增”能降低施工企業的稅賦，同時也加重了會計核算的工作量，會計核算的難度也大大增加。在“營改增”改革之前，會計核算只需要核算營業稅。在改革之后，會計核算的環節增多，對于施工企業來說，會計核算需要對“進行稅額”、“進行稅額轉出”、“銷項稅額”、“己交稅金”等項目進行核算。
第一，對成本的影響。施工企業成本是對項目工程資金的統稱，成本中也包括稅收，因此在進行“營改增”改革時，要對施工企業的成本變化進行計算。第二，對收入的影響?！盃I改增”之后，會降低企業的成本，因此也會對企業的收入帶來影響，增值稅作為價外稅，而工程造價不包含增值稅，所以，主要的交稅就是工程造價。第三，對利潤的影響?！盃I改增”計劃實施后，要密切關注收入成本減少的比例和營業稅稅金減少的程度。在“營改增”之前，征收營業稅時，在實際情況中，由于部分企業現金流動并不理想，所以在繳稅時都是按照工期的百分比進行繳稅的，這就導致總的繳費額度超過應交額度，導致工程款的收回受到阻礙，進而拖慢施工進度，反過來又影響現金流動。第四，對納稅的影響。在“營改增”之后對增值稅、所得稅和流轉稅的稅負都有一定的影響，流轉稅和所得稅在改革后會降低，而增值稅稅負要根據實際的情況進行核算，需要對納稅人進行重新的認定和核算，納稅人也要進行區分，一般情況下，一般納稅人交納的增值稅少，小規模納稅人交納的多一些。
對稅收籌劃的影響
在計算施工企業成本前，要對稅收進行籌劃安排，但前提必須要按照國家政策和法律法規來進行，“營改增”作為試點方案，稅收籌劃工作要時刻關注“營改增”的變化，適當的做出調整，避免因政策調整而對稅收籌劃工作帶來不利的影響，加大風險，給企業的成本造成損失。
建筑施工企業應對“營改増”的有效措施
根據“營改增”政策調整，制定施工企業相應的企業制度?！盃I改增”后，財務會計核算工作勢必會發生變化，工作量增加，難度增大，因此施工企業要制定完整科學的財務核算制度，健全財務管理信息系統，提高會計核算的準確性和有效性。
加強會計核算工作人員的水平和專業素質?！盃I改增”后，對會計核算工作人員的水平和專業素質要求越來越高，因此要加強對會計核算人員的專業培訓，提高專業實戰能力。
施工企業要慎重選擇合作商?！盃I改增”之后，增值稅可以利用發票進行抵扣，因此施工企業在選擇合作商時，應該選擇具有開發增值稅發票，有納稅人資格的合作商。
關鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會經濟的發展和進步，市場經濟體制不斷的完善，我國的發展也進入到了新時期。在企業的發展進程中，稅收一直相伴左右。加強對企業的稅收管理，是國家控制企業的主要手段。在新形勢下，我國對企業稅收籌劃不斷的進行調節和改革，以期其能夠順應時展潮流，能夠適應新時期社會主義發展的要求。本文主要從分析當前企業稅收籌劃的現狀出發，探討了影響我國企業稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑。
一、當前企業稅收籌劃的概況
企業稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據當前經濟發展規律和社會發展水平制定的一項合法的國家政策。就目前來說，企業稅收籌劃是一個比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關領域慢慢的流行開來。將企業稅收籌劃應用到市場規范中，能夠避免企業逃稅漏稅現象的產生，起到了維護企業的整體利益的作用。企業稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規定的內容有很多的相同之處，因此企業稅收籌劃的應用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發達國家相比，我國在企業稅收籌劃的發展方面還有很多缺陷，發展速度緩慢。但是隨著我國進入WTO以來，企業稅收籌劃得到了很大的發展，已經成為了跨國貿易公司促進發展的重要策略手段。同時，企業稅收籌劃的應用能夠有效的的降低企業的投資風險，幫助企業獲得更多的經濟效益，使市場經濟的發展更加完善。
二、影響企業稅收籌劃的因素
（一）對企業稅收籌劃的認識不到位
對企業稅收籌劃涵義的認識不到位是影響企業稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經濟大環境中，企業稅收籌劃的涵義應該是以減少企業的納稅義務為目的，將企業的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業的偷稅漏稅現象，同時幫助國家提升稅收的征收效率。企業稅收籌劃將企業納稅義務和國家征稅權力完美的結合在一起，將二者的關系聯系的更加緊密。不過，我國企業在現階段對企業稅收籌劃的涵義認識尚不到位，沒有把握住企業稅收籌劃的真諦。而稅務機關也只是不斷調整法律以彌補企業稅收籌劃的漏洞。將企業稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業稅收籌劃認為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業稅收籌劃的應用帶來了很多負面影響，制約著企業稅收籌劃的發展。
（二）企業稅收籌劃的理論體系不完善
企業稅收籌劃的管理系體不完善也嚴重的制約著我國企業稅收籌劃的應用。除了稅務行業的專業人士以外，知道“企業稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業稅收籌劃的理論建設方面顯得不完善，沒有詳細、真實、可靠的理論體系支撐企業稅收籌劃發展，那么它只是空談。而且，還會常出現將企業稅收籌劃誤解為其他稅務概念的現象。由此可見，加強企業稅收籌劃的理論體系的建立已經迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專業的企業稅收籌劃人才
沒有專業化的企業稅收籌劃人才，對于企業稅收籌劃來說就相當于人類缺少了左右手。我國現階段在企業稅收籌劃的人才建設方面表現出的普遍特點是：企業稅收籌劃的從業人員素質不高，技術能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴重的制約了企業稅收籌劃工作的開展，影響到了企業的經濟利益?，F今，各大高校都將企業稅收籌劃作為專門的課程，以此加強企業稅收籌劃人員的建設。不過，因為我國在企業稅收籌劃工作上發展的時間短、經驗少，而企業稅收籌劃的專業性又比較高。所以，現在我國在企業稅收籌劃人才培養方面并不十分理想，培養出來的大部分人才都不能滿足企業稅收籌劃的需要。另外，企業在使用企業稅收籌劃人員時，沒能人盡其才，沒能充分發揮企業稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業稅收籌劃發展的一個因素。
三、新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業稅收籌劃的目標
有了目標才有發展方向，所以在強化企業稅收籌劃的有效途徑時必須要先制定企業稅收籌劃的目標。以此目標來指引企業稅收籌劃工作的在我國的發展。制定企業稅收籌劃的目標主要需要注重三個方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優惠政策；其三，全面進行稅收籌劃。將這個三個方面和企業發展階段結合起來，不同的時期實現不同的目標。首先，為了保證企業稅收籌劃能夠有相應的規章制度來維護其權威性，必須要制定相應的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業居多。我國在發展企業稅收籌劃的時候可以此為切入點，在中小型企業中大力應用企業稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優惠政策，通過對稅法的詳細研究，從中尋找減稅的政策，并應用到企業的發展過程中。最后，在企業內部開展全面的稅收籌劃工作，將企業稅收籌劃納入企業發展規劃和經營戰略中，以企業發展的經濟利益為基礎，利用各種籌劃手段，尋找并規劃出最適合企業發展的稅收籌劃策略，爭取將企業的利益最大化。
（二）革新企業稅收籌劃的內容
更新企業稅收籌劃的內容也是強化企業稅收籌劃的有效途徑之一。在現階段，革新企業稅收籌劃的內容主要應該從企業的組織形式、企業所得稅、企業納稅方式等方面著手，以此不斷的創新企業稅收籌劃的內容。
1、企業所得稅法
在企業所得稅法中有明確規定：國債利息稅收必須要以企業和居民的權益性投資為基礎進行征收，且免征部分稅收?，F今企業一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風險。針對國家免稅的投資項目，企業可以通過合理的規劃之后，重點考慮這些免稅的項目，從而促進我國的產業結構優化調整。
2、企業組織形式
企業在選擇自己的組織形式前，應該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔的稅收標準。比如選擇有限責任公司，所面臨的稅收不僅是企業所得稅，還有個人所得稅。
3、企業納稅方式
企業的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時也要根據企業的本身情況和組織形式。比如某企業是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當某企業是由總公司和子公司組成時，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個企業間進行規模擴展時，要根據具體的情況，確定是設立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業稅收的環節
合理籌劃企業稅收的各個環節對企業稅收籌劃的發展有著重要的意義。籌劃稅收的各環節，應該從納稅成本出發，會計人員必須將企業的各個項目稅收核算精準。合理籌劃稅收的各個環節主要應該做到如下兩方面工作。
1、合理的進行項目處理工作
針對不同的項目，處理方法也不一樣。有些項目是免費的，需要對之進行減免稅收的處理。對于剛研發的新項目，企業必須將其研發經費納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計算方法
計價方式與折舊方法是準予扣除成本項目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計價方式是指對企業的存貨進行期末的成本計算，以此保證企業的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業依據會計準則以及稅法的相關規定，對企業的固定資產進行折舊處理，以此達到節稅和持有稅的目的。當前企業可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業固定資產進行折舊處理居多，該方法能夠為企業減小一定的納稅所得額。
四、結論
綜上所述，企業稅收籌劃已經逐漸成為了我國企業稅收發展的重要組成部分。在新形勢下，企業稅收籌劃的應用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時也能夠減輕企業稅收負擔。
參考文獻：
[1]劉虹.論新形勢下企業所得稅的籌劃對策.現代經濟信息，2012（06）：170.
[2]李歌.新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑.財經界（學術版），2012（09）：268+270.
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、房地產開發企業稅負情況
房地產行業是資金密集型行業，隨著國家宏觀調控步步緊逼，房地產業的利潤被極度擠壓，加之現在房地產行業競爭越來越激烈，房地產企業必須通過稅收籌劃減小企業稅收負擔，減輕資金壓力，從而增加經濟效益。
房地產開發企業按銷售收入的5%交納營業稅，按所得額的25%交納企業所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產公司通過稅收籌劃，實現稅負的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產公司涉及的稅種
房地產企業從項目前期、開發過程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營業稅、印花稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅等稅種。
三、房地產公司土地增值稅稅收籌劃
地增值稅、企業所得稅、營業稅是房地產企業的主要稅負，也是企業開展稅收籌劃的重點稅種。以下對稅負較大的土地增值稅所存在的問題、風險及若何籌劃作詳細說明。
（一）土地增值稅匯繳實務中存在問題及風險
土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進稅率，其高低決定了稅負的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對企業的資金壓力大，在實際操作中存在以下問題及風險：
1.各單位財務人員對土地增值稅的重要性都有一定認識，但在實際操作中受所在單位的限制無法充分利用稅收籌劃的切入點。
2.對土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務局等部門的溝通，不能取得公司相關部門和人員支持，對企業整個流程了解不足，籌劃無法帶來收益。
3.對增值額計算中所涉成本扣除項目的理解不到位，致使未能合理按稅法規定歸集成本，造成項目工程建安成本虛高，給企業帶來稅收風險。
（二）按房地產開發流程對土地增值稅進行的稅收籌劃
1.項目前期準備階段
（1）開發主體經營組織形式的選擇
首先應考慮房地產開發項目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔的法律義務與責任不同，進行選擇時，應考慮區域間的稅率差異、地區間的優惠政策來選擇最適合開發項目的組織形式。
（2）開發方式選擇
一個地產項目可分為自建、合作建房和代建三種開發方式。
合作建房稅法規定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。根據稅法規定，企業可充分利用優惠政策，實現雙贏。
代建房稅法規定：代建房指房地產開發企業代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為。
2.項目建設階段
（1）建設期扣除項目籌劃
對從事房地產開發的納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除。按此規定，成本核算對象直接影響房地產開發成本的核算，繼而影響土地增值稅的計算。另房地產開發企業開發項目所在地區差異，導致不同地方開發的房地產增值額高低不同，所以，在確定成本核算對象時，可對同一地點、結構類型相同、開工、竣工時間接近、同一施工單位施工的群體開發項目合并為一個成本核算對象。對個別規模較大的開發項目，可按一定區域和不同的分攤方法劃分成本核算對象。
（2）借款費用的籌劃
房地產企業的利息費用在計算土地增值稅時有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業開發房地產項目主要依靠負債籌資，預計利息費用較高，則計算分攤利息，提供了金融機構證明的，據實扣除；反之，如果主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較低，則不計算應分攤利息，有利于實現企業價值最大化。
3.項目銷售階段
（1）銷售方式的選擇
可采取直接銷售和設立獨立核算的銷售公司銷售等。基于土地增值稅稅率是超額累進稅率，增加銷售環節后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來，設立獨立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對外銷售征收土地增值稅，稅收負擔變小。
（2）銷售定價的籌劃
根據相關法律規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；若超過其20%，應就其全部增值額按規定計稅?；I劃就是將普通標準住宅的增值率控制在20%以內。在扣除項目既定的情況下，合理定價就是關鍵，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負。
（3）把代收費用并入房價減少稅基進行籌劃
如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取，則不作為轉讓房地產的收入，在計算扣除項目金額時，代收費用就不得在收入中扣除。將代收費用并入房價向購買方一并收取只會增加其扣除項目金額，從而對房地產企業較為有利。
四、對房地產稅收籌劃的思考
上述籌劃方案看起來推理嚴密、論證完整、結論可靠，但在實際操作中扔存在著很大風險。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實踐脫節的現象。稅務籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個企業的價值鏈中去考量。缺少對企業整個流程的了解，沒有充分考慮企業周圍利益群體的反應的理論性籌劃，并沒有十足的實用性。
中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0019-02
近年來,中國許多企業為達到多樣化經營的目標或發揮經營、管理、財務上的協同作用,使企業取得更大的競爭優勢而進行大規模的并購。企業的并購過程,必須重視稅收籌劃。同時,企業并購也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業經營管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購企業提供尋求企業行為與國家政策法規最佳結合點的途徑,通過節稅來幫助降低并購成本減輕稅收負擔,實現企業價值最大化的財務目標。
一、企業并購中稅務籌劃的作用
企業并購中稅收籌劃的作用主要體現在如下幾個方面:
1.并購中稅收籌劃的成功能直接給企業帶來資金上的收益,推動相關并購項目的成功。也就是說,并購中的稅收籌劃是一項能產生附加值的經濟行為。
2.并購中稅收籌劃的成功能降低企業的納稅成本,實現財務利益最大化,對于因節稅目的而激發的并購尤其如此。市場經濟是效率經濟,它要求以最少的投入創造最大的產出。節稅是企業節約費用的一個有機組成部分。
3.并購中的稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和會計人員的管理水平。企業并購中的稅收籌劃是通過對并購中融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進行擇優,從而實現并購目標的過程。所以并購中的稅收籌劃可以提高企業的管理水平。同時,企業進行稅收籌劃離不開會計,它要求會計人員不僅精通財務會計和企業管理方面的知識,而且精通稅收法律法規,所以進行并購中的稅收籌劃還可以提高企業會計人員的管理水平。
4.并購中的稅收籌劃有利于中國企業在并購活動中參與國內外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險,順利融入全球化競爭之中。
二、企業并購的稅務籌劃策略
企業并購行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購活動中充分考慮稅收因素,通過對各項決策中不同的納稅方案經濟后果的估算和綜合衡量,系統地對并購目標企業的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節約納稅成本,使稅后收益長期穩定增長的系列活動。稅收籌劃與企業并購相互促進,二者目標具有一致性。節稅是激發并購產生的一個重要動因,而稅收籌劃又是企業并購方案中不可缺少的組成部分,對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用,從這個意義上說,并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對并購中的相關稅收籌劃策略進行分析。
1.并購對象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購方式:從稅收籌劃角度來看,橫向并購一般不會改變并購企業的納稅稅種與納稅環節。僅因規模效應形成,并購企業可由增值稅小規模納稅人變為一般納稅人或采用抵免技術形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購方式:縱向并購可以通過將市場交易轉變為企業內部交易降低交易成本。對并購企業來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節可以減少。三是采用混合并購方式:在這種合并行為中,由于企業跨入其他行業,因此可能會面對與以前完全不同一些稅種,并購企業的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發生變化。
2.并購籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規定企業的債務利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業同樣適用。在企業籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且也要求以較低的代價取得。在通常情況下,當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務籌資的籌資方案就是可取的。通過提高整體負債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當企業息稅前的投資收益率低于負債成本率時,債務籌資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說明。
案例:M公司為實行并購須籌資400萬元,現有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權益資本籌資;方案二,債務資本與權益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務資本與權益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業所得稅稅率為25%。在這種情況下應如何選擇籌資方案呢(假設籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能)?
從籌資方案選擇計算值可知,當企業息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業債務籌資比例上升而相應上升(從15%上升到22.5%),這時應當選擇方案三,即50%的債務資本籌資和50%的權益資本籌資,此時應納稅額也最小(為15萬元);當企業息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率
3.并購支付方式的稅收籌劃。一是現金購買式:現金購買式是節稅利益最小的一種。從并購企業角度看,它不能帶來抵減目標企業虧損的好處,但是可利用資產評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標企業而言,它是稅負最重的一種,目標企業必須就轉讓的資產繳納相應的稅款,沒有籌劃的余地。采用購買式并購對于被并購企業股東來說,幾乎沒有節稅利益。二是股票交換式:與現金購買式相比,股票交換式對并購雙方稅負較輕。對于并購企業而言,可利用合并中關于虧損抵減的規定,獲得絕對節稅利益。對目標企業來說,不用確認轉讓資產的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于目標企業股東來說,采用股票交換式進行并購,可獲得延期納稅的利益。三是承擔債務式:無論對于目標企業還是目標企業股東,承擔債務式在三種并購支付方式中是稅負最輕的。
4.并購后企業整合環節的稅務籌劃。決定并購成敗的關鍵在于后期的整合。為了完成這一關鍵過程,并購企業需要全面評估企業架構,而決定價值最大化架構的重要一環就在于如何最大程度地降低企業稅負。企業整合是并購業務中的一個重要環節,企業整合是一個復雜的過程,包括組織整合、業務整合、財務整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在組織整合和業務整合方面是稅收籌劃的重點。通過組織形式的選擇、經營范圍擴大、業務的變更達到稅收籌劃目的。
5.企業并購前稅收籌劃。企業并購前的稅務盡職調查是并購業務稅收籌劃十分重要的一環,重在防范涉稅風險。在企業并購前,并購方應通過稅務盡職調查清楚了解收購行為的涉稅風險,使被收購方的凈資產價值徹底明朗化,然后再決定是否并購或者如何實施并購。
三、企業并購稅收籌劃的技術方法
企業并購本身是一個極其復雜的經濟行為,對并購行為進行稅收籌劃更是一項技術性、綜合性的工作。企業并購稅收籌劃中技術方法主要有:
1.減免稅技術。減免稅技術是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。
一般來說,國家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補其所遭受的損失,所以稅務籌劃不能利用其來達到籌劃目的,只有取得國家獎勵性減免才能達到籌劃目的。
2.扣除技術?？鄢夹g是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節減稅額,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的籌劃技術。在收入相同的情況下,各項扣除額越大,應稅基數就越小,應納稅額也越少,所節減的稅款也就越大。例如,企業通過并購虧損企業,以虧損企業的賬面虧損來沖抵盈利企業的應納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中,通過比較舉債和發行股票來確定其融資方式,都是采用了扣除技術來進行稅務籌劃。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節減稅款的稅務籌劃技術。稅率越低節減的稅額就越多。稅率差異技術主要用于企業的混合并購。在混合并購中,若涉及到增值稅和營業稅,則可能會出現混合銷售行為或兼營行為。由于增值稅和營業稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負自然也就不同,企業可以通過對這兩種行為技術上的籌劃來節減稅收。
4.抵免技術。稅收抵免是指從應納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節稅的籌劃技術。如在橫向并購中,并購企業選擇庫存貨的增值稅進項稅額較大的企業作為其并購對象,以期在“銷項稅額―進項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術。
5.延期納稅技術。延期納稅技術旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。因為貨幣存在時間價值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業籌資成本,相對節減了稅收,取得了收益。延期納稅技術主要用于企業的縱向并購。
總而言之,并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。并購過程中面臨的稅收問題多種多樣,這些問題分布于并購活動的各個環節,對各個稅種以及各個環節進行籌劃的策略,交織成一張嚴密的稅收籌劃網。在這張網上的每個稅務籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯系的。在具體運用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購稅收籌劃策略時,不僅要使各項稅收籌劃策略相互協調,首尾一貫,還要結合企業并購的具體實際,與其他方面目標相統一,使其服從于企業并購的總體目標。
參考文獻:
（一）對于宏觀政策的重視不夠
在近幾年里，國家出臺了大量的房地產調控制度，主要有：“國八條”、“國十一條”等等，同時也從財政、稅收等多個方面加強了對房地產企業的管理控制。面對這么多的宏觀調控政策，只有少部分的房地產企業注意并重視了起來，大多數的房地產企業都沒有對宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對于房地產高層的管理人員來說，因為他們難以轉變固有的管理思維，沒有清楚的掌握了解國家的政策，導致他們在重大決策的時候往往會忽視到已有的國家政策，沒有及時的抓住利用優惠政策或者做出了一些違反國家政策的行為，從而造成了房地產企業的損失。并且，因為沒有足夠的引起重視，導致房地產企業不能夠針對新的政策作出及時的調整，這嚴重的影響了房地產企業的稅收籌劃工作，增加了企業的稅負壓力，加大了房地產企業稅收籌劃的風險。
（二）沒有明確的稅收籌劃目標
在現有的房地產企業土地增值稅稅收籌劃的工作過程中，只有極少部分的企業將稅收籌劃落實到了實際的工作當中；然而大多數的房地產企業的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒有真正的落實。相對于其他的一些工作來說，企業的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國家的經濟走向。在實際的房地產企業的土地增值稅稅收籌劃的工作當中，往往沒有一個明確的稅收籌劃目標，在開展工作時缺少詳細的籌劃思路，稅收籌劃的內容、對象等都不明確；至于那少部分的企業，雖然落實了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內容很片面，只注意到了增值稅點上的籌劃，沒有一個長遠的稅收規劃，缺乏明確的稅收目標。
（三）稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務風險意識
我國房地產企業目前還處于發展的階段，所以企業在會計方面的培養上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會計人才更是稀少。相對其他的稅收籌劃來說，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數的工作人員連詳細的了解都沒做到更別談是熟練的掌握應用?；I劃人員對于稅收籌劃工作的認識不夠，所以在實際的工作當中很少有人能夠將稅收籌劃真正的應用到房地產企業的土地增值稅當中去。另外，部分的房地產企業因為稅收籌劃經驗的缺乏，導致籌劃人員不能夠準確的找到稅收籌劃的切入點，不能夠根據企業的實際發展需求做出適當的稅收籌劃。房地產企業在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務風險意識，這常常導致企業的稅務風險增加，增大了企業的稅負壓力，阻礙企業的發展。
二、我國房地產企業土地增值稅稅收籌劃改進完善措施
（一）重視國家的宏觀調控政策
在我國現有的經濟市場中，房地產企業面臨的競爭壓力越來越大，不僅國家的管控變得越來越嚴格，在其發展的過程當中還出現了許多麻煩的問題，這都是阻礙企業發展的主要因素。在這種情況下，房地產企業想要在這不斷變化的經濟市場中生存并發展下去，就需要積極的關注國家的宏觀調控政策，特別是對于企業的管理者來說，要及時的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現到自己企業的決策當中，結合企業的實際發展狀況進行科學合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業還應該對未出臺的宏觀政策要有一定的預測性，通過提前可靠的預測，提早的進行相應的調整，在國家正式出臺后能夠更早的抓住機遇，為企業帶來更多的效益。同時，房地產企業要積極的開展稅收籌劃工作，要充分的意識到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實到實際的工作當中去，而不是停留在表面上。
（二）明確稅收籌劃目標
對于房地產企業的土地增值稅稅收籌劃工作來說，企業應該在項目處理設計的初階段就明確好稅收籌劃的目標；土地增值稅稅收籌劃的工作應該要有事前規劃的特點，在實際的稅收工作當中，有部分的房地產企業往往是在項目正式開工之后才開始進行籌劃目標的確定的。在這時企業已經錯過了最佳的稅收籌劃時間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達到籌劃的目標。所以，在房地產企業的土地增值稅稅收籌劃工作當中，要有著明確的稅收籌劃目標，最好是在項目設計之前，并且完成項目的整個過程都應該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統的完成籌劃工作；這樣有利于房地產企業稅收籌劃空間的增大，是企業
順利完成稅收籌劃目標的重要保障。
（三）加強籌劃人員的素質建設，提高風險防范意識
就目前的房地產企業土地增值稅稅收籌劃來看，現有的大部分籌劃工作人員已經不能夠滿足現有稅收籌劃工作的需求。一方面是因為房地產企業在稅收籌劃上的經驗還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因為土地增值稅稅收籌劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關的政策以及籌劃技巧等方面的知識，同時還要對國家新的政策有一定的預見能力。所以，為了滿足現有企業稅收籌劃工作的需求，企業應該加強稅收籌劃人員的素質建設。主要表現為：在進行新成員招聘時盡可能的選擇已經能夠滿足條件的人員，其次對已有的籌劃人員進行專業的培訓，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業管理者應該調整思想觀念，樹立符合新時代的管理觀念，落實稅收籌劃工作。
關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發展，稅收征管制度日益完善。對企業而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業經營中不可缺少的重要組成部分，企業所得稅稅收籌劃對企業理財和經濟發展產生了重要影響。如何進行企業所得稅稅收籌劃的風險防范是企業關注的焦點。因此，研究企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對企業所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。
一、企業所得稅稅收籌劃的關鍵點分析
（一）企業所得稅稅收籌劃的內涵
稅收籌劃具有減輕企業稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業的經營作出正確、合理的決策，實現企業利潤最大化。
（二）企業所得稅稅收籌劃的特點
1.政策導向性
企業所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，在企業所得稅的征收過程中，進行企業所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優化企業產業結構和投資方向。
2.選擇最優性
企業經營、投資和理財活動是多方面的，企業所得稅稅收籌劃選擇最優性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業應根據自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現企業稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發生。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。從企業的某一個經營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業自身的經營管理水平。
（三）企業籌資活動的主要方式
企業籌資活動是一個動態的過程，在企業籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業帶來不同的預期收益。企業的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業與投資方形成的是債務債權關系。根據每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業經營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業所得稅稅收籌劃的風險類型
在企業所得稅稅收籌劃中，常見的企業所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經營風險，其具體內容如下：
（一）稅收政策變更風險
稅收政策變更風險是企業所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節稅，根據國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業所得稅稅收統籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現有稅收法律法規很多，但許多條文規定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業的稅收籌劃產生較大的風險。
（二）稅收籌劃操作風險
企業所得稅稅收籌劃的風險，還表現在稅收籌劃操作風險上。企業所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執法人操作風險。對企業而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業無法順利進行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風險
稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業的必然選擇，但在企業所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經營風險
在企業所得稅的風險類型中，稅收籌劃經營風險，也使得企業所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產生以前的財務決策中進行的，由于企業經營環境的多變型、復雜性，導致企業稅收籌劃產生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經營風險。在現代社會主義市場經濟體制下，企業的生產經營活動并不是固定不變的，經營決策也必須隨著市場需求的變化和企業戰略管理的要求而進行相應的調整。因此，防范企業所得稅稅收籌劃風險勢在必行。
三、防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略
為進一步提高企業所得稅稅收籌劃水平，在了解企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。
（一）認真研究納稅籌劃政策
認真研究納稅籌劃政策是防范企業所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業為尋求企業納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進行稅收籌劃
依照法律進行稅收籌劃，在防范企業所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據稅收的各
項優惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優化產業結構和生產力，規避稅收籌劃風險。對企業而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業務流程， 可以提高企業經營管理者的稅法知識及職業素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業而言，企業所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業降低稅務成本，實現收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業應根據自身的經濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業價值最大化是稅收籌劃的終極目標。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業所得稅的稅收籌劃，應適時調整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經營風險的發生。
四、結 語
總之，企業所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統工程，具有長期性和復雜性。在進行企業所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業的實際情況，把握企業所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業所得稅稅收籌劃的水平，促進企業又好又快地發展。
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