時間：2024-01-20 16:24:32
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中圖分類號：F812文獻標識碼：A
稅務籌劃是21世紀的朝陽產業，但“對大多數企業來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇栈I劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的財務目標。在企業稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法，企業肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經濟行為。
避稅籌劃作為市場經濟發展的特有現象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術。根據我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現了規避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。
針對企業避稅籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；（4）避稅技術的應用一般應在應納稅事實發生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術。避稅籌劃技術是納稅人在現行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術有：
1、價格轉讓法。價格轉讓法亦稱轉讓價格法、轉讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調整法。成本（費用）調整法，是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區避稅法。低稅區避稅法是最常見的避稅方法。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內，盡可能避免納稅風險給企業帶來潛在的機會成本發生，努力實現涉稅零風險。避稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網CEO李記有先生給來自全國的財務經理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業的董事長、總經理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經理或人員去報稅、辦手續等，大部分財務經理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規定：“新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。”這個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領導可能會說：“我安排下崗、失業人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規定：“興辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業的老總們沒有去思考這個問題，在現有中國沒有籌劃的背景下，很多企業關注的是誰和稅務部門的關系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執法素質不斷提高，有助于社會經濟的進步與發展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經濟現象和經濟行為。
（作者單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠）
主要參考文獻：
稅務籌劃是21世紀的朝陽產業，但“對大多數企業來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的財務目標。在企業稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法，企業肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經濟行為。
避稅籌劃作為市場經濟發展的特有現象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術。根據我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現了規避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。針對企業避稅籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；（4）避稅技術的應用一般應在應納稅事實發生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術。避稅籌劃技術是納稅人在現行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術有：
1、價格轉讓法。價格轉讓法亦稱轉讓價格法、轉讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調整法。成本（費用）調整法，是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區避稅法。低稅區避稅法是最常見的避稅方法。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內，盡可能避免納稅風險給企業帶來潛在的機會成本發生，努力實現涉稅零風險。避稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網CEO李記有先生給來自全國的財務經理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業的董事長、總經理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經理或人員去報稅、辦手續等，大部分財務經理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規定：“新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅?！边@個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領導可能會說：“我安排下崗、失業人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規定：“興辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅。”這家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業的老總們沒有去思考這個問題，在現有中國沒有籌劃的背景下，很多企業關注的是誰和稅務部門的關系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執法素質不斷提高，有助于社會經濟的進步與發展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經濟現象和經濟行為。
參考文獻：
【關鍵詞】
企業銷售增值稅；稅務籌劃；有效方法
隨著稅務改革的深入進行，我國稅務工作得到了很大的發展。當前，營改增已經在我國開始了全面實施的階段，而如何做好稅務籌劃工作，保證企業在營改增后能夠獲得更大的競爭力，對于企業的發展來說非常關鍵。在銷售方面，企業要充分結合目前我國營改增的稅收政策，財務部門要積極開展稅務籌劃工作，保證企業稅務工作的順利進行。本文將分別從增值稅分攤方法角度，企業銷售方式角度以及產品庫存損耗角度討論企業銷售開展稅務籌劃的方法，希望為我國企業稅務工作的發展提供幫助。
一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務籌劃
為了開展有效的稅務籌劃，企業可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優惠政策，企業要對這些稅收優惠政策進行了解，從而抓住稅收優惠的機遇，提高企業的經濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規定了納稅人兼營免稅的項目和非應稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規定。因此，在企業的銷售活動中，企業可以根據當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業未享受增值稅優惠政策的業務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業務稅款。同時，在企業銷售業務中，對與享受先征后返政策的銷售業務，企業要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業將當月的銷售收入作為主要的計稅依據進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業依照當月月末的各產品的成本作為主要的計稅依據來劃分進項稅；③企業將當月產品的實物數量作為主要的計稅依據，依照當月月末產品的數量進行增值稅進項稅額的分配。
二、從企業銷售方式的角度開展稅務籌劃
在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業的發展具有非常重要的作用。從企業銷售的角度來看，由于企業的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。
（一）企業采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃目前，在企業的銷售活動中，許多企業都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業采取不同的貨物運輸方式，會給企業的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業采用的主要產品運輸方式主要有三種，分別是企業運用自身的車隊進行產品的運輸，企業將產品委托給專業的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業進行產品運輸[2]。其中，對于企業采用自身車隊方式進行產品運輸的方式來說，根據目前我國稅法的相關規定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產生的費用是一種價外費，需要和產品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產品委托給專業運輸公司的銷售模式來說，根據稅法的相關規定，認為產品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業在銷售產品后，運輸公司將開具專業的運輸發票給購買單位，或者是銷售企業將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。
（二）企業采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃折扣銷售也是企業采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業要注意的是根據稅法規定，如果是在同一張發票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據，而如果是開在兩行發表上，那么折扣產品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規定進行征稅工作。對于以現金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業要將銷售額作為主要的計稅依據。另外，企業為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業財務部門的注意[3]。具體來說，根據我國稅法的規定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產生的折扣金額進行增值稅的抵扣。
（三）企業采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規定向委托方繳納貨款。企業在選擇具體的代銷方式時，要根據自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。
三、從計算產品庫存損耗的角度開展稅務籌劃
企業在生產銷售活動中，經常要產生非正常的產品損失，而計算產品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業發生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉出，那么通常要受到稅務罰款。因此，企業要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。
四、結束語
在企業銷售中，良好的稅務籌劃工作能夠有效的節省企業的經濟成本，提高企業的經濟效益。目前，我國正處在稅務改革的轉型期，企業稅務管理部門要對稅務改革工作引起重視，在企業銷售的財務活動中，從增值稅分攤方法、采取不同的銷售模式，產品庫存損耗等角度積極開展稅務籌劃工作，從而為企業的良好發展做出貢獻。
參考文獻
[1]王新南.淺談企業銷售增值稅稅務籌劃的方法與建議[J].財經界(學術版)，2013，03:225-226.
一、企業稅務籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負擔，以達到“節稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀30年代，納稅籌劃就已經得到發達資本主義國家社會的關注和法律的認可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認識、了解和實踐的。特別是2008年后，中國企業越來越重視企業納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負擔是符合納稅人內在需求的。稅收籌劃是法律認可的，規避了違法風險。但是，稅收籌劃又是一個較為復雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認識，對籌劃技術有把握。
本文就企業財務資金走向對企業稅務籌劃戰術策略給出建議。
二、企業稅務籌劃的戰術策略
從企業資金的流動方向，綜合考慮稅務籌劃策略有四個方面。
（一）企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌集資金的方式主要通過權益籌資、負債籌資兩種方式完成。權益籌資方式包括發行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業從事生產經營的資金需要。但不同的籌資方式所產生的稅負是不同的。
筆者在企業籌資過程中的稅務籌劃有三點建議：
1.負債籌資方式優于權益籌資方式
在不考慮企業最優資本結構的前提下。企業通過負債籌資方式籌集資金，因負債而產生的利息是可以稅前扣除的。從而可實現降低應納稅額的目的，降低稅收負擔。
2.負債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機構利率水平之內
根據我國《稅法》規定，企業所得稅稅前扣除項目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務籌劃價值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產可以計提折舊，計提的折舊起到了減少納稅基數的作用。在減少稅負方面效果顯著。
（二）企業生產過程中的稅務籌劃
企業的生產過程是一個復雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產、銷售三個子過程。對每個過程的稅務籌劃策略細化建議。
1.采購環節
在整個采購環節中，有納稅籌劃價值的在于采購對象選擇和結算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計算增值稅的時候是有進項抵扣一項的。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的。而增值稅專用發票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負。
（2）選擇有利的貨款結算方式
我國企業結算方式有稅收籌劃價值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發貨方開具的發貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結算。這三種方式可以適當降低稅負，及拖長納稅時間。
2.生產環節
在生產環節，存貨的計價方法和固定資產的折舊方法都會影響到企業最終的當年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計價方法
我國會計準則對存貨的計價，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當期的利潤和企業所得稅應納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產折舊方法
我國會計準則規定，企業可以合理選擇固定資產折舊方式。雖然從固定資產全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。因此，企業采用加速折舊法對企業更為有利。但是新《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，其他方式計提折舊企業需要進行納稅調整。對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。
3.銷售環節
我國稅法規定，貨物銷售額和折扣在同一張發票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業在投資過程中的稅務籌劃
企業投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業最終稅負的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨資企業、合伙企業、有限責任公司及股份公司是我國企業投資的四種形式。總體來說，獨資企業的稅款一般采用定期定額征收，實際所承擔的額稅收負擔較低。合伙企業不征收企業所得稅而征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司依照“企業所得稅法”繳納企業所得稅。
企業成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業成立之初可以先考慮設立分公司。因為分公司不具備法人資格，雖然不能享受稅收優惠政策，但是可以將其發生的虧損計入總公司，可以沖減利潤，達到減少所得稅的目的。當公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨立法人，可以享受稅收優惠政策進行稅收籌劃。
2.投資地區地域
國家為了調節地區間經濟，對偏遠地區、沿海經濟特區等不同的地區制定了不同的稅收優惠政策。企業可以根據國家政策，選擇稅負水平較低的地區進行投資。
3.投資行業項目選擇
財政的資源配置只能要求了稅收在行業上面調整資源配置。所以國家對需要扶持的行業、新興行業給予了稅收優惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術產業實行15%的優惠稅率。在增值稅上面也實行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業進行投資可以有效達到節稅目的。
企業中的閑置資金的投資項目走向也會影響稅收負擔。我國稅法規定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業在投資時充分考慮資金結構的合理性的同時選擇稅負低甚至是免稅的投資項目。
（四）企業兼并、收購中的稅務籌劃
一般來說，企業可以通過兼并或者收購有累計虧損的公司達到沖減利潤，減稅節稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務籌劃價值的。
1.現金收購
現金收購是最常見的兼并收購形勢。現金收購使得被收購企業的所有者權益發生了轉移。被收購企業的股東需要對股權轉讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導致企業收購成本的增加。所以，筆者建議在現今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉讓股權所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業股東的稅收負擔。
2.股票收購
我國稅法規定，合并企業支付給被合并企業或者其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的，被合并企業不缺人全部資產的轉讓所得或者損失，不計算繳納所得稅。
三、總結
從當前我國稅務籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅務籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風險。其實，稅務籌劃作為一種計劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認定的差異性等問題，本身也是有風險的。
提高我國財務人員對稅務籌劃的認識，增強稅務籌劃技能，完善稅務籌劃法律環境，是當下需要并行解決的問題。
參考文獻：
[1]楊煥玲.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].中國管理信息化,2009,6.
一、定義。稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的政策導向，對多種納稅方案進行優化選擇，通過對投資、經營、理財等活動的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經濟利益的一種行為。
二、特征。第一，合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規許可的范圍內進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質區別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業可對自身應稅經濟行為進行預見性安排，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結合自身的實際情況做出投資經營和財務決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時效性。隨著我國政治經濟形勢的發展變化，與納稅相關的法律法規和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現實，適時調整和更新。
三、意義。稅務籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，依據國家稅收法律、法規，通過對經營管理行為的事前籌劃，使企業稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種經濟活動。從企業角度來說，稅務籌劃可以降低企業納稅成本，企業如果能通過稅務籌劃減輕稅負，創造的價值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。而一個企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這必將促使企業財務管理水平和經營管理水平的不斷提高。從國家角度來說，盡管企業進行稅務籌劃主觀上是為了減輕稅務負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導向正確，稅務籌劃無疑將會對社會經濟產生積極的正面作用。同時國家還可以根據已經出現的稅務籌劃方法，了解稅收法規和稅收征管過程中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法進行補充、修訂、調整，推動稅法的不斷完善。歸納起來，企業稅務籌劃的意義包括以下幾點：節約稅收成本、實現涉稅零風險或低風險、獲取資金的時間價值、維護企業及其利益相關者各方合法權益。
稅務籌劃與企業財務管理的關系
一、稅收籌劃服務于財務決策。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配的決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業的財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離了財務決策，必然影響到財務決策的科學性，甚至誘導企業做出錯誤的決策。
二、財務管理是稅收籌劃實現的保證。任何一項稅收籌劃的實現，都離不開企業財務管理手段的運用。只有通過財務管理進行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項稅收籌劃是否合法以及是否與企業的經營活動相符；只有通過財務管理的稅收預測才能了解所設立的籌劃方案能否實現稅負最小化；也只有通過財務管理的成本認定才能比較稅收籌劃所帶來的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開財務管理，稅收籌劃必須運用財務管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。
三、稅收籌劃貫穿于財務管理的全過程。所謂財務管理活動是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來講主要由籌資活動、投資活動、經營活動和分配活動構成。如何確定合理的籌資結構、投資結構、經營規模和分配方式，來提高效益，降低風險就成為財務管理要解決的主要問題。而不同的財務決策，稅負往往不同，這就使得企業在實現其財務決策活動時不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業資金運動的全過程。
稅務籌劃在企業中的具體應用
一、利用會計處理籌劃。在企業一些經濟事項的核算中，稅收法律認同對企業納稅情況產生不同影響的多種會計處理方法。利用會計處理籌劃法，則是指納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行稅務籌劃的方法。利用會計處理進行稅務籌劃的主要方法包括：存貨計價法、選擇籌劃法、固定資產折舊法選擇籌劃法、無形資產攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會計處理選擇進行稅務籌劃時應注意：一是選擇的會計處理方法應為稅收法律所認同；二是選擇的會計處理方法要考慮企業自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優惠政策等影響稅收因素。
二、規避納稅義務。征稅首先要考慮的是納稅義務，如果企業不符合既定稅種納稅人的定義或者企業的經營范圍不在征稅對象之內，企業就無須納這種稅。所以企業稅務籌劃的首要策略就是規避納稅義務，如果企業能規避納稅義務，那么無論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負。
三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內容的文字規定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實務中征管方的漏洞稅務籌劃的方法。其本質屬于避稅類稅務籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進行稅務籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權缺陷籌劃法、利用稅務機關設置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進行稅務籌劃時應注意：一是需要精通財務與稅務的專業化人員；二是操作人員要有相當的納稅經驗；三是要有嚴格的財務保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉讓定價籌劃。轉讓定價，是指關聯企業之間不根據市場買賣規則和價格進行交易。利用轉讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關聯企業之間不完全符合營業常規的交易活動進行的稅務籌劃方法。利用轉讓定價進行稅務籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷籌劃法、利用提供勞務籌劃法、利用無形資產轉讓籌劃法、利用機器設備租賃籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。在利用稅轉讓定價進行稅務籌劃時應注意：一是將價格控制在稅務機關認同、認可的范圍內，防止出現納稅調整情況；二是充分運用預約定價安排管理機制，簽訂《預約劇介安排執行協議書》。
五、充分利用稅收優惠政策。稅收優惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向作用。因此利用稅收優惠進行稅務籌劃具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。增值稅作為我國的主體稅種，稅收優惠政策較多，其中的一項是有關固定資產抵債的。對于抵債的固定資產，因為這部分資產往往不僅容易出現價值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業用處不大，企業只能早日將其變現。企業如果直接轉手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進項稅額，從而使得稅負較高。此時，債權企業可以通過委托銷售幫助債務企業銷售抵債物，收取中介費，只需繳納營業稅，不用負擔增值稅。另外，企業獲得抵債固定資產后，可以短期使用一段時間，再作為自己使用過的固定資產銷售。根據增值稅制度規定，企業銷售自己使用過的固定資產，售價不超過原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規劃方案轉移時產生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯方之間的納稅人獲得的全部轉讓所得款項收入的轉移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉移法；(2)成本(費用)調整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業稅收籌劃的必要性現階段總體來看，我國汽車制造業還未形成一個成熟穩定的市場，導致目前從事汽車行業的企業納稅意識淡薄，節稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業改變經營理念。如何在國家政策范圍內合理籌劃企業稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業的稅負，來提高企業競爭力成為企業必然的選擇。
1.4汽車制造業稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經濟的必然產物,是以企業成為獨立的經濟實體為條件的企業，企業要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業自身經濟利益獨立；規定范圍內企業經營活動自主。此外,現行稅制環境和會計多樣性等原因使得汽車企業實施稅務籌劃時還應具備客觀環境上的可行性。
2汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因
汽車制造業在實施稅收籌劃時往往會產生一定風險，已經上市的汽車企業實證分析表明：絕大部分企業面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業自身方面
(1)納稅人業務素質的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規劃條件來實現。通常情況下，納稅人的業務素質越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。
(2)企業經營環境和經營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環境下，以固定的生產經營活動為介質擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產經營活動。各種生產經營活動，不同時間的內部及外部業務環境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經營活動發生了變化，如投資環境，企業組織形式，資產與負債的比例，存貨計價方法，收入實現點，利潤分配方式等，企業可能會失去稅收優惠、稅收特點和優勢的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃實施方案的結果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產生。
2.2國家稅收政策對企業的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發展時期，國家會根據總體發展戰略要求，重新出臺新的稅收宏觀調控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產生一定風險。
2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據自身狀況并在合法的情況下做出的以實現企業利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務部門及企業對稅務籌劃方案的想法不同。企業認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規定的范疇內，稅務部門有一定的裁量權。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據其判斷認定企業是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業稅收籌劃風險的策略
3.1熟知稅收環境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩定性，但由于我國正處于快速發展時期，稅收制度并不健全，隨著經濟發展和國家政策，許多稅法的規定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優惠政策也有很強的時效性和區域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現行稅務法規，根據最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規劃方案，防止出現對現行稅收法規把握不到位而導致的“法律風險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環境下，全面規劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優規劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規劃方案的籌劃目標限定于“節稅”，而忽略了成本效益原則，使得規劃費用超過收入計劃所得。這就要求規劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業就會得不償失。
3.3開展稅務業，提高稅收籌劃從業人員的整體素質稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業務管理等各方面知識，其專業性極強。為了全面提高員工素質，企業應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業人員學習稅收業務政策和稅收法律法規。此外，企業招聘稅收籌劃從業人員時要聘請資深素質較高的專業人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業人員?？紤]到招聘人員成本，企業在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業知識，為企業減少稅收籌劃風險。
3.4企業應重視涉稅零風險企業認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經濟效益，而且更加有益于企業的長久發展和規模的擴大，這種狀態我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態。這樣的狀態雖不能使企業直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經濟效益，那么這種狀態的出現，更加有益于企業的長久發展和規模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調“節稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的 政治 、 經濟 情況和 法律 傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略 總結 出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據 統計 ，美國 跨國公司 持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為 管理 ，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內部 保險 公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇 投資 地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與 成本 核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮 稅收 優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在 經濟 不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及 政治 和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺 財務 、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和 會計 水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而 管理 人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業國際稅務籌劃對策
（一）我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
（二）我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
(1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
(一)我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
(二)我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
