時間：2023-12-07 15:40:02
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根據國家財政補助的形式，我國事業單位分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位和自收自支事業單位三種類型。自收自支的事業單位收益歸該單位所有，支出也由該單位負擔，有結余不用上交財政，有缺口財政也不給予彌補。其資金來源和經營管理特點類似于企業，但管理體系仍屬于預算內事業單位，納入財政預算管理的范疇。由于其資金來源和經營管理的獨特性，和現行管理體系存在一些天然的不協調，因此自收自支的事業單位在預算管理方面存在一些局限性，影響了預算的正確編制和有效執行。如何克服這些局限性，有效提高預算管理質量，使預算更好地為經濟社會發展服務，是擺在財政部門、事業單位主管部門和自收自支事業單位財務部門面前的一個重要課題。
一、自收自支事業單位預算編制存在的問題
（一）基本支出預算扭曲了部門預算的本來面目。
基本支出預算是部門預算的組成部分，是行政事業單位為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，其內容包括人員經費和日常公用經費兩部分。全額撥款事業單位和差額撥款事業單位的基本支出，經費來源是財政撥款；自收自支事業單位目前也要求編制基本支出預算，但財政不給予經費補助，預算單位需要以項目創收來解決基本支出的經費來源問題。
基本支出也就是事業單位編制內人員的人員經費及公用經費，自收自支單位不能象其他事業單位一樣從財政獲得。由于自收自支事業單位所有的收入都是通過市場經營或為政府部門提供有償服務獲得，即所有的收入都來自于項目收入，因此其基本支出是沒有經費來源的。在人為地從項目收入中切出一塊作為基本支出經費來源的情況下，造成自收自支單位基本支出預算不真實的同時，也影響了項目支出預算的完整性、準確性和真實性。這樣的預算扭曲了部門預算的本來面目。
自收自支事業單位的現實情況是：編制人員僅占少數，大多數人是編外人員。如廣西某自收自支事業單位，2012年實有在職人員145人，其中在職在編人員24人，在職編外人員121人，人員比例是1：5；單位15個業務部門的負責人，在編和編外人員的比例為1：4。所有的項目幾乎都是編外人員唱主角，沒有編外人員該單位將陷入無法運轉的尷尬境地，可見編外人員在該單位中起到了舉足輕重的作用。而基本支出預算僅反映按照財政部門預算定額測算的24個在編人員的費用，占單位人員大多數的編外人員的費用只能在項目預算中反映。該單位2012年部門預算總額5500萬元，其中基本支出預算114萬元，占預算總額的2%；項目支出預算5386萬元，占預算總額的98%。試想，這樣的基本支出和項目支出比例，能客觀反映該單位預算的真實情況嗎？基本支出114萬元真的能名副其實地保障該單位的正常運轉嗎？
（二）部門預算和部門決算的口徑不匹配。
自收自支事業單位沒有財政補助資金，其部門預算中不包含財政項目的預算。但這些單位往往通過有償服務的方式承擔一些財政項目，而財政項目的收支需在承擔單位的年度財務決算中反映，因此自收自支事業單位財務決算數據中一般包含財政項目的費用。部門預算中沒有的財政項目費用在部門決算中出現，造成了部門預算和部門決算的口徑不匹配，影響預算和決算的相關性、準確性。如某自收自支事業單位2012年部門預算收入5500萬元，部門決算收入8018萬元（其中包括財政項目收入1700萬元），決算比預算增加46%。表面看是預算不夠準確，但扣除財政項目收入后決算收入為6318萬元，決算比預算增加15%，預算還是相當準確的。部門預算和部門決算的口徑不匹配影響預決算的質量，也會誤導政府部門及社會公眾。
二、解決自收自支事業單位預算編制問題的對策和建議
（一）取消自收自支事業單位部門預算中的基本支出預算
取消自收自支事業單位部門預算中的基本支出預算，是提高這類單位預算編制真實性、準確性和可執行性的有效途徑，而且有利于推動事業單位的人事制度改革，符合國家對事業單位改革的大趨勢。具體來說：
第一，取消沒有財政撥款的基本支出預算有利于財政預算監管。有、無財政撥款的基本支出在政府預算中同時存在，不利于準確反映機關事業單位的基本支出預算，也不利于對該項財政資金使用的有效監管。
第二，沒有撥款的基本支出既沒有存在理由，也無法維持預算單位的運轉。自收自支單位如果經營不善，基本支出是無法得到保障的，在職在編人員的工資和福利也無法保障，這樣的基本支出預算還有存在的必要嗎？況且基本支出在自收自支事業單位部門預算中占比很小，完全無法維持單位的運轉。前例某單位的基本支出僅占部門預算總額的2%，這種比例的基本支出預算如何保障單位的正常運轉？
第三，取消基本支出預算有利于自收自支單位人事制度改革。有財政撥款為經費來源的基本支出預算，可以保障在編人員在單位不正常經營的情況下，也可以正常領取工資和享受相應的福利待遇。但沒有財政經費補助的自收自支單位，基本支出預算對單位的編外人員是很不公平的。編外人員往往是這類單位經營管理的骨干力量，大部分的工作和產值是通過他們的雙手來完成的，為什么優先保障的對象卻不包括他們？我國的按勞分配制度，不能在同一個單位內因為編制內外的身份區別而廢止。某自收自支事業單位前幾年為了單位的生存和發展而進行了人事制度改革：對職工不區分編制內外，全部進行“雙向選擇”，將那些因為工作責任心差沒有部門肯接收而落選的在編人員組成一個部門，在六個月的“成長期”后停發他們的工資，讓他們去市場尋找項目，創造產值，按照項目收入來提成。雖然在每年的部門預算基本支出部分中預算了他們的工資和津補貼，但這部分在編人員因為沒有創造產值，無法領取預算中的工資和津補貼。因此，財務決算中該單位的基本支出總有一定的余額，預決算不能匹配。幾年來該單位正是因為實施了不分編制內外的獎勤罰懶、能上能下的人事制度改革，調動了全體職工的工作積極性，職工的精神面貌煥然一新，各方面工作的都走在本系統事業單位的前列，經濟效益和社會效益顯著提高，為我國推進事業單位人事制度改革做了有益的嘗試。
（二）改變對自收自支事業單位財政項目的委托方式。
近年來，國家不斷加強預算單位基建工程項目的管理，采取了一系列重要措施，取得了顯著成效。但在預算單位基建項目中，仍然存在著大幅超概算、財務管理不規范等問題，問題產生的重要原因，就是基建項目中財務管理作用沒有得到充分發揮，往往只重視某一方面或某一階段，預算單位對基建全過程財務管理的觀念亟待加強。
一、預算單位基建項目財務管理的特點分析
（一）基建財務管理是具有特殊專業性的財務管理
財務管理具有專業性，但基建財務管理服務于基建項目的開展，這與行政事業單位財務服務于單位運轉不同，其工作對象和賬務處理上有著很大的區別。基本建設遵循自有的、特殊的經濟規律，項目從規劃立項到建成投入使用經歷眾多環節，基建財務人員除了掌握普通的財經知識外，還須熟悉項目建設的流程，掌握工程造價的基本知識、基建財務管理的規定、建設單位會計核算方法。
（二）基建財務管理是項目全過程的財務管理
基建項目建設的階段按先后可分為決策立項階段、設計階段、招投標與合同階段、施工階段、驗收決算階段，財務管理上將先后進行可行性研究、資金籌集、工程概算、工程預算、工程進度款撥付、工程驗收結算、財務決算編制等等工作?？梢?，財務管理貫穿基建項目建設的全過程，只有加強基建項目財務管理，才能有效使用建設資金，控制建設成本，提高投資效益。預算單位的項目建設資金來源渠道主要為財政資金，預算單位的財務管理人員不但要核算賬目、支付款項，更重要的是參與基建項目的全過程管理，把握好各個階段的關鍵點。
（三）基建財務管理是全團隊財務管理
基建項目的溝通協調任務很重，就預算單位財務而言，對外要面對承包商、設計、財政、審計等單位，對內要做與單位內部各部門的溝通合作。要用全團隊管理的理念，理順內外關系，減少阻力形成合力，有效保證基建財務管理的工作順利的進行。
二、預算單位基建項目財務管理中存在的問題
很多預算單位對基建財務管理的上述特點并不了解，認為財務的職能只是核算、統計基建支出，沒有充分認識加強各階段財務管理對降低建設成本、提高資金使用效益，保障項目順利實施的重要性，造成在實際工作中存在“重進度、重施工、輕財務”的現象，不太重視或只重視某一階段的財務管理工作，產生的問題主要體現在以下幾個方面：
（一）立項階段工作不細致
在立項階段表現為上級對工期要求緊，偏重于追求項目的進度，前期工作不深不細，審批程序不到位，對投資額缺乏認真的研究。近年來中央嚴控樓堂館所建設，對預算單位基建做了很大限制，在為基建項目進行立項和可行性研究時，為了能夠爭取到項目被批準，先有意控制投資額，立項的估算金額通常比較低，這樣就會使其訂的可行性的報告和以后實際中的情況有著很大的差距，投資超計劃埋下隱患，從而對整個基建財務管理造成影響。
（二）設計階段工作不到位
設計工作不到位也為超投資計劃埋下伏筆，原因可能是建設單位內部意見沒有統一，或沒有充分征求需求意見，導致設計無法深入，也可能是設計單位自身的原因。如果設計質量、深度不夠，不符合工程量清單招標的要求，會影響招標的效果，造成邊施工、邊設計的現象，工程變更和超投資計劃就難以避免。
（三）財務管理在工程實施階段的控制弱化
基建財務熟悉工程進展情況，才能對建設資金使用和合同付款等方面進行管理和監督。然而實際施工階段中，不少基建財務人員沒有實時掌握工程的進度情況，直接影響了基建財務管理的質量。有一些工程已開工并支付了前期工程款項，但是財務人員卻對該項工程的批復、概算、項目計劃、施工合同等均不熟悉，導致基建財務不能真正發揮財務管理職責，只能按承包人的付款申請和領導簽字意見撥付工程款項，因此難于按工程預算按工程進度正確撥付工程進度款，造成財務管理與基建工程進度脫節。
（四）工程結算階段存漏洞
在預算單位基建工程結算中突出的問題是“信息不對稱”，施工單位利用其熟練掌握工程造價知識以及施工現場情況的信息優勢，在編制工程造價結算文件時，用多列工程量、多計費用、高套單價的辦法，鉆空子抬高工程造價。而預算單位則由于現場信息不對稱和專業知識的劣勢，處于不利的地位，如在現場變更簽證上，存在工作不嚴謹的現象，先口頭答應，完工后靠回憶補辦簽證，有的簽證由施工單位填寫，用詞不嚴謹、內容不明確，使得結算過程中存在漏洞。
（五）工程竣工決算階段存在拖延
竣工財務決算是反映項目建設成果的重要財務資料，同時也確定單位新增固定資產的入賬價值。不少單位領導對于后續的辦理竣工決算并不重視，認為基建項目完工投入使用就已達到目的。其實，從財務管理的角度上說，工程辦理完決算，項目才能告一段落，否則就是一個“在建工程”。不少預算單位在這方面的認識薄弱，有的基建工程甚至長年掛賬未辦理竣工決算，基建財務人員也無法編制竣工財務決算，造成房產、土地等權證辦理和資產的后續核算等一系列工作擱置，有的工程甚至會因為基建會計調離、工程辦人員解散等導致竣工財務決算編制遙遙無期。
（六）基建專業素質有待提高、財務核算不規范
對基本建設經濟活動真實、準確、完整、及時地進行核算應貫穿基建財務管理的全過程。由于預算單位大多不是專業的建設單位，專業人員少之又少。工程建設對它們中大多數來說只是一個臨時性的任務，從事基建的人員大多是臨時抽調，邊搞邊學。因此，預算單位客觀上存在著基建財務人員的業務能力不高的現象，財務核算也有不規范的地方。
第一，會計科目使用不當。根據《基本建設財務管理規定》的要求，對各項支出的歸類核算應以項目概算內容為依據，而不少基建財務對基建會計核算并不熟悉，在會計科目運用上僅憑經驗進行，例如：建設單位管理費未下設或者少設明細科目、建筑安裝投資科目未分項目核算，到竣工決算編制《工程竣工決算表》時，才發現賬上的核算分類與概算項目不能匹配，無法編制竣工決算報表。
第二，基建賬數據未合并。由于基建會計的專業性，預算單位一般將基建賬與單位日常賬區分核算。根據最新的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照制度的規定至少按月并入‘在建工程’科目或其他相關科目，但平時財務在編制會計報表時往往由于對基建財務核算的不重視，并沒有將基建賬中相關科目的發生額并入單位“大賬”。單位會計報表上只能體現對基建項目的撥款情況，基建賬中的資產負債等財務信息仍然游離于單位會計報表之外，使會計報表缺乏真實性和完整性。
三、加強基建項目全過程財務管理的建議
為確保實現基建財務管理的目標，作為預算單位的財務人員只有樹立全過程財務管理意識，加強對基建工程的事前謀劃和事中監管，才能夠確?；ㄓ媱澋玫巾樌麑嵤?，降低基建成本。
（一）重視決策階段、設計階段的項目前期管理
筆者認為，工程財務管理的主要目標是依法依規的使用資金，確保項目工程的投資取得效益。在實際工作中，預算單位很難做到在基建中嚴格的按照已經被批準的計劃使用資金，完成計劃任務，或多或少的會出現概算超估算、預算超概算、結算超預算的情況。這往往就是因為前期不重視財務管理，留下了隱患，而項目工程的投資決策階段和設計階段則是影響項目工程造價的兩個主要環節，因此，設計階段和投資階段是工程造價控制的重點環節。追求立項速度和壓低投資計劃是立項時常見的誤區，其實立項的速度不是越快越好，投資計劃和概算也不是越低越好，應該是項目資金效用越大越好。要做到資金效用最大，首先要準確把握基建項目未來要“怎么用”。預算單位基建項目服務的對象與房地產項目不同，房地產項目的服務對象是潛在的客戶，并不確定，而預算單位基建項目服務的對象是確定的，那就是預算單位自身。作為財務管理人員，一是要從工程投資項目的決策、項目工程方案的具體選擇以及設計方案的優化方面進行著手，參與征求單位內部意見的過程，參與到可行性分析和設計的全部過程，了解單位各部門的現實和未來需求，將有限的預算資金發揮到效用越大越好。二是要參與概預算的審查。財務人員介入概預算審查可以促進財務人員及早了解工程概況、主要建設內容以及投資情況，提出工程建設資金撥付等財務方面的意見和建議。在進一步提高概預算質量的同時為后期工程財務管理工作打好基礎，有助于防范工程建設管理風險，有助于財務管理部門制定款項的使用計劃，做好資金的籌集計劃，為項目順利啟動做準備。
（二）加強招投標和合同階段的財務管理。
財務管理不能忽視項目招標和合同工作，要嚴格遵循招投標的原則和程序，從確定招標的組織形式、招標的范圍、招標文件制作、評標等方面，切實做好項目的招標管理。在招標前，要通過財政評審機構或造價咨詢機構，做好施工圖預算的編制，正確編制財務預算。在招標完成后，財務應參與合同管理，要審核工程合同條款是否有利于基建資金管理。例如，采用國庫集中支付的財政資金，應在合同付款方式中注明支付需要一定的周期，使履行合同過程中不至于出現因付款時間引發糾紛而影響工期，讓施工單位提前做好資金使用計劃。
（三）細化施工階段的財務管理
在實施階段要細化日常管理，在做好資金保障的同時應保持投資計劃的鋼性，確保取得良好的投資效果。
第一，應做好資金調度和支付。要根據資金需求和工程進度，制定科學合理用款的計劃，這是保證項目順利進行的前提。財務在符合支付工程款條件后及時向上報請款資料，并保證請款資料準確完整、真實可靠。這樣可以提高審核工作效率，減少請款過程中的不可控因素，縮短工程款撥付周期。
第二，細化會計核算。在按《國有建設單位會計制度》設置總賬科目的基礎上，結合工程實際需要和概算，設置明細科目。如：在“待攤投資”科目下按照批準的工程概算項目設置三級核算科目，便于決算時將費用攤到各個項目下；對“建設單位管理費”下設置三級和四級科目細化費用類型，便于分析費用，加強管理；基建部門內如果還按項目分設了項目組的，對“建設單位管理費”科目設置部門檔案輔助核算，便于實行有效的部門歸口管理和總額控制。
第三，做好基建賬務數據的并賬。按照新《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》，基建賬務除了單獨建賬核算外，還應至少按月將基建賬中相關科目的發生額并入單位會計的“大帳”，這對于財務人員提出了更高更細的要求，必須熟悉合并時部分科目如何編制抵銷分錄，保證合并報表數據的不重復和準確性。
（四）規范驗收結算階段的財務管理
第一，做好工程結算評審。財務人員不一定懂很深的工程造價專業知識，但應熟悉工程結算的程序，借助財政評審機構或造價咨詢機構的專業力量，嚴格評審，做好工程結算。
第二，及時完成竣工財務決算?；üこ添椖拷Y束后，應盡快組織工程驗收和決算工作，完成驗收手續，妥善解決遺留問題。在編制基建工程項目竣工決算時要認真清理結余資金，嚴格按照財政規定進行分配處理，建設單位留成收入按規定計提和開支范圍使用。必須按照合同預留工程質量保證金，待保修期滿后再清算。財務人員應牽頭竣工財務決算，協調建設、施工、設計及監理等單位，做好基建項目數據資料的交接，將固定資產分類分項盤點登記，及時完成竣工財務決算編報。涉及房產土地等不動產時，及時到政府管理機構辦理房產、土地等合法權證。
（五）提高財務人員綜合能力和專業素質
第一，要提高綜合協調能力?；ㄘ攧展芾硎侨珗F隊財務管理，要應對復雜的工程建設，基建財務工作人員既需要相關的專業知識，又需要個人的組織協調能力。不能有多一事不如少一事的想法，回避減輕責任，一定要加強基建財務管理部門與單位內各部門的聯系，加強與相關單位的聯系，調動參加建設項目各方的積極性，從而在單位內部建立一個健全的合作機制，對外建立良好的合作關系。
第二，要提高專業素質。通過自學、考察、培訓等多種形式提高業務水平。掌握基本建設的招投標和合同知識、建設單位會計知識、工程造價的基本知識、熟悉相關的法規文件，豐富實踐經驗，才能在基建財務崗位上得心應手。
參考文獻：
一、水利基本建設財務管理工作存在的主要問題
1.水利基建財務管理基礎工作相對薄弱,基建財務人員業務素質不高
水利建設單位由于施工工程的臨時性和階段性,不可能配備專門的會計人員長期從事建設單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設輕管理,客觀上造成水利事業單位財務管理機構設置不健全,人員數量不足,高素質的財會專業人員短缺,水利基建財務管理工作總體水平偏低,在一定程度上影響和制約了水利基建財務管理智能的充分發揮。再者,隨著水利投資主體多元化趨勢的發展,現行的一些財會方法及理財觀念要進一步更新,業務知識急需加強。當前,基建財務人員的現代財務知識和技能相對滯后。
2.概算項目與會計核算科目的不一致
現行基本建設會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題,目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致,比如建設管理費,概算中包括開辦費、經常費、監理費、項目管理費等內容,而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實際上僅包括經常費一項內容,其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費,在會計核算中無對應的科目,可以放在待攤投資,也可以放在其他投資,隨意性較大。由于各自包括的內容不一樣,在會計核算時,難免出現人為劃分科目的情況,同一個建設項目其核算的結果可能會不一樣,既不利于財務預算管理,也不利于考核概算執行情況。
3.工程竣工結算不及時,竣工財務管理混亂、規定不明確
一些項目投產運行多年,遲遲不辦理竣工決算,給建設單位、管理單位的財務管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時,概算項目與會計科目的矛盾也給財務報表的編制帶來很多麻煩?？⒐Q算中的項目投資分析表是按概算項目編制的,竣工財務決算表則是按會計科目匯總編制,這就使得各決算報表編制的口徑不一致,造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題,會計人員在核算時需要做兩套賬,一套按會計科目進行核算以滿足財務決算的要求,一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求,這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外,在在竣工財務決算需的審計方面,具體的審計機關、審計級別以及權威性認證,相關文件未有明確規定,也是導致財務病詬的原因之一。
4.資產移交中的兩難問題
工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應由建設單位移交管理單位,在這里竣工決算的作用是作為資產移交的依據。資產的交付對于一般的工程沒什么困難,無非是將工作做細,資料收集齊全,實物管理妥當即可,但是一些特殊的大型工程項目,含有多個標段、分年實施,在移交資產時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是:當年招標的單項工程完工后是否當年移交?對這個問題,財政部和水利部關于基本建設工程竣工決算的規定中沒有提到,實際工作中卻不可回避。
進一步分析,我們會發現這是一個兩難問題。如果當年移交,存在三個問題:
一是在財務處理上必須將這一年度的投資來源沖銷,這樣到整個工程結束時,財務賬上反映的投資來源只是最后一年的數額,是不完整的;
二是由于待攤費用一般來說是根據整個工程中單項工程所占的比例進行分攤,而在全部工程完工前,這一比例是不能確定的,所以每個單項工程決算時所分攤的金額也不可能確定;
三是在同一個工程中運行維護和施工建設混在一起,各自負責的單位在工作中肯定會從本單位的利益出發,人為的增加管理難度。
如果當年完工的工程不移交,而是等到全部工程完工是一并移交會怎么樣呢?這樣做的問題是:工程的運行維護費用沒有來源渠道,因為工程概算中根本就沒有考慮之一項目。
二、加強水利基本建設財務管理工作的建議
1.加強培訓,提高財務人員業務水平
基本建設財務管理要求財務人員不僅要熟悉掌握財務會計知識,還要了解工程概預算知識、工程圖知識,清楚概預算的標準和定額,全面了解基建項目的情況,在此基礎上,才能準確設置帳套,準確核算基建項目。因此,要解決水利基建財務人員素質較低的問題,有針對性地組織進行業務培訓,擴大知識面、提高業務素質,大力加強短期培訓能取得事半功倍的效果。基建財務會計人員要在不斷提高業務素質的基礎上,工作方式應由事后記賬變為事前參與、事中控制和監督,通過參加工程招標、價款結算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等,為更好地開展財務管理、盡快發揮工程效益做出應有的貢獻。
2.建議調整部分會計科目
水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目,核算的重點是正確反映水利基本建設概(預)算得執行情況。水利部水建[1998]15號文關于印發《水利水電工程設計概(估)算費用構成及計算標準》的通知中,對水利基本建設項目概(預)算項目進行了調整,新增了一些費用項目,《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完整,制定具體的處理辦法,如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資――建設單位管理費”科目中同建設單位經常費合并核算,則不能正確完整地反映概(預)算得執行情況,實際工作中,有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算,但在編制年度財務決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外,前期工作統籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概(預)算的制度改變后,對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。
因此,建議在會計制度中應明確:
(1)“待攤投資”的二級科目按概(預)算項目設置,在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式決算報表中,在編表說明中作詳細說明;
(2)按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算,《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資”――其他待攤投資,在反映概(預)算執行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開,或設置其他待攤投資輔助合算;
(3)《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概(預)算項目及時修改,做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概(預)算的執行情況,又能符合財政部年度決算報表的要求。
3.竣工決算的建議
概算項目與會計科目之間并沒有本質區別,無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集,不同的只是概算是事前控制,其歸集的項目反映應該需要的投資,會計科目則是反映不同項目內容實際發生的投資。這并不矛盾,而且說是一致的,因為會計核算也可以看成是對概算執行情況的一種紀錄,兩者完全可以統一標準。至于是統一到會計科目上來還是統一到概算項目上來,筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致,資金來源類科目按會計制度的規定。這樣處理可使兩者結合起來,而且具有可操作性。當然,如何處理還不是問題的關鍵,關鍵是有關主管部門要決定是否統一標準。
此外,考慮到審計利害關系,建議竣工財務決算不能有內部審計機構審計,應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計,主要投資主體的審計機關可以直接審計,社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。
由于基本建設周期較長,建設期少則2至3年、多則3至5年,在這一過程中各種不確定因素將直接影響到項目總投資目標的完成。建設項目各階段既有明顯界限,又相互有機銜接,不可間斷,這就決定了基建財務管理是對建設項目全過程的管理,即對項目可行性研究(概算)、勘察設計與預算、招標投標、施工過程、竣工決算等各階段全過程的管理。對于高校來說,除了建設周期長這一特點外,還存在建設資金來源復雜的特點,建設資金有來自政府撥款的、有自有資金的、有利用銀行貸款的、有利用捐款的等等。這就對高校的基建財務管理工作提出了新的要求。本文結合基建工作的幾個階段,從財務管理與監督的角度,就如何構建和諧基建作一些探討。
一、基建概、預算階段的監管問題
根據目前高校的實際情況看,對項目投資總額的概、預算不準確是一個較普遍的現象。項目投資總概算漏列、錯列、多列現象嚴重,造成未能準確計算從籌建之日起到竣工達到預定使用狀態的全部投資額。存在許多建設項目決算突破投資概算;而有些項目剩余資金較多,導致資金的浪費或閑置。
造成這種現象的原因主要有:一是投資概算時,項目規劃、設計不夠全面,項目投資計算方法不正確,與實際情況不符或存在漏項等問題。如有些項目只列示建筑安裝工程支出,不列設備支出、待攤投資支出。再如基建部門進入施工圖預算的建筑安裝支出、設備處的配套設備支出,財務部門的銀行貸款利息支出,保衛部門的安全保衛消防配套支出及新建項目的環境綠化等附屬配套支出等也未列入。二是項目設計突破投資計劃,設計者未按計劃投資額進行設計,致使施工圖預算連鎖反映突破預計投資計劃。三是項目實施期間建筑材料價格變化,項目規劃或設計要求的改變引起費用增加或減少,致使突破概算。四是項目在施工過程中不可預見因素出現,如地基處理所需費用估計偏低或施工不能順利進行引起費用增加等。五是項目設計、施工管理不善,不注意費用控制,招投標工作不當導致造價居高不下等。
要解決好上述問題,應從以下幾個方面做好工作。
(一)理清項目投資總概算的涵蓋內容
項目投資總概算是確定一個項目從籌建到竣工驗收的全部建設費用的經濟指標。在進行建設項目可行性分析、測算投資總概算時,充分、合理、正確、完整地計算項目投入總概算是至關重要的。前期工作沒有做好,到了后期也很難補救。所以,在項目建設過程中有必要根據《基本建設財務管理制度》中建設成本組成范圍,逐一對照,確定項目投資總概算的涵蓋內容,明確預算編制的范圍組成。
(二)完善申報立項的范圍
由于達到交付使用條件的固定資產投資是由幾個部門多項支出組成,可根據國家對于固定資產投資的涵蓋內容,將建設項目分別建設支出、設備支出、其他支出編制總投資額申報立項,或分別建設項目、建設項目配套設備、新增固定資產購置等,向主管部門申報立項。
(三)及時跟進,做好調整工作
在建設過程中,根據固定資產投資的計劃和預算,及時對工程項目建設進展過程中的實際支出額與工程項目投資計劃和預算進行比較,發現并找出實際支出額與投資計劃(預算)目標值的偏離額,進而采取有效的調整措施加以控制,逐步完善統一的項目預算控制。
二、建設過程中財務核算監管問題
由于基本建設周期較長,為避免項目投資失控,加強日常財務管理非常必要。目前建設過程中財務核算監管存在的問題較多,為做好財務監管,應著重做好以下工作。
(一)準確使用會計科目
基本建設投資按其構成的內容不同,可以分為建筑安裝工程投資、設備工器具投資和其他基本建設投資三部分。現行制度規定配套設置六個會計科目,便于核算投資支出的全部內容。即反映建筑安裝工程投資實際支出的“建筑安裝工程投資”科目;反映設備、工具、器具實際購置支出的“設備投資”科目;反映其他基本建設投資實際支出的“其他投資”、“待攤投資”、“待核銷基建支出”和“轉出投資”科目。對于這六個會計科目的實際發生情況分別組織核算和監督,是建設單位會計的中心環節和重要內容。由于“待核銷基建支出”和“轉出投資”科目不形成本單位交付使用資產,在此僅對前四個會計科目中比較容易混淆的內容進行說明。
1.“建筑安裝工程投資”科目核算時,嚴格按照進入施工圖預算的建筑工程和安裝工程的實際成本列入本科目。如:“建筑安裝工程投資”的二級科目“設備”與組成項目投資成本的一級科目“設備投資”完全不同。此處的“設備”是指列入房屋工程預算內的暖氣、衛生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值。不包括應由“設備投資”支出核算的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。
2.“設備投資”科目,與交付使用資產中的“設備”含義截然不同,兩者在核算上有很大區別:前者是成本科目,只核算應計入基建成本的設備采購成本;后者是反映交付使用資產中的固定資產價值,核算時不僅要包括設備的采購成本,還應包括設備的建筑成本、安裝成本以及應分攤的待攤投資等?！霸O備投資”明細科目以設備的名稱、規格、型號列示。
3.“其他投資”科目,應重點明確其列支的關鍵是:構成投資完成額,但需要單獨形成交付使用資產的各種其他投資支出。如:建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房和為生產使用時購置的各種現成房屋、無形資產等。
4.“待攤投資”科目,是指按規定應分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。這些費用性質的支出,雖然本身不直接構成交付使用資產,但確是交付使用資產形成不可或缺的部分,是與基本建設有著密切相關的支出,應本著實質重于形式的原則,對待攤投資進行核算及合理分攤。
準確掌握和運用會計科目,核算時規范入賬,關系到交付使用固定資產入賬價值的準確程度。如果將應由“設備投資”核算的購置設備,計入“建筑安裝工程投資”二級科目的“設備”,使之包括在房屋價值中,而資產管理部門按實物管理清點入賬,將會造成固定資產重復入賬的問題。再者,如前面所言,本應由“待攤投資”科目核算的項目前期費用,由單位日常經費支出,造成固定資產價值漏計,占用日常經費,使國有資產流失。
(二)規范“待攤投資”攤銷問題
建設單位在項目建設過程中發生的各項支出,有些和工程建設中主體工程支出密切相關,直接構成工程實體的支出,如建筑安裝工程支出、設備、工器具支出。而有些支出不屬于工程項目實體方面的支出,是為工程建設管理發生的費用,如建設單位管理費、勘察設計費、臨時設施費、招投標費、工程監理費、借款利息等等。對這些費用的攤銷問題,在《國有建設單位會計制度》“交付使用資產”的會計使用說明中,就“待攤投資”結轉時點明確規定:“已經辦理交接手續的交付使用資產,借記本科目,貸記‘建筑安裝工程投資’、‘待攤投資’、‘設備投資’、‘其他投資’等科目”。但在執行過程中部分單位的做法是,對跨年度繼續在建的工程,每年末借記“建筑安裝工程投資”,貸記“待攤投資”轉銷“待攤投資”科目?；蛟谌粘：怂氵^程中將屬于“待攤投資”發生的費用直接記入“建筑安裝工程投資”。這樣未能分清成本與費用的界線,無法劃分組成單項工程建設成本的準確核算內容,提供不了清晰的會計信息。
造成這種現象的原因歸納為:一是未按項目設賬,作成費用攤銷混亂。由于各單位使用基本建設財務軟件不同,或初始化建賬時忽略了項目賬初始化的增設,沒有按單項工程名稱設置項目賬,即使是當年僅核算一個單項工程,也應按項目名稱分類歸集各科目成本費用,所謂麻雀雖小五臟具全。若不然將會造成會計核算只能按科目進行成本歸集。二是混淆了成本費用的概念。“建筑安裝工程投資”歸集核算的成本是屬于直接成本,而“待攤投資”歸集核算的屬于間接費。前者是按進入施工圖預算入賬的固定成本,即全部支出都編制預決算,按審核后的定案書入賬核算。后者是建設期間發生的管理費用、財務費用等變動成本,兩者無論在概念,還是在具體會計處理上都有著本質的不同。三是未能完全理解《國有建設單位會計制度》關于“交付使用資產”科目的含義。按照科目的使用規定,“待攤投資”攤銷應在辦理資產的交接手續時點,而不是在建設過程中的每年末資產負債表日。
要解決這些問題,規范“待攤投資”攤銷,做到以下兩方面的工作至關重要:
1.正確領會“待攤投資”科目的含義,按項目設賬管理。認真學習《國有建設單位會計制度》,充分理解制度內容?！按龜偼顿Y”是指建設單位發生的構成基本建設投資完成額的,應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。在交付使用資產科目講解中明確了“待攤投資”結轉時點,即已經辦理交接手續的交付使用資產,會計分錄應為借“交付使用資產”,貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“其他投資”等科目。
2.確定“待攤投資”的后來分攤比例。嚴格按項目設賬,分清建設項目與單項工程、單位工程的不同。在工程項目完工交付使用時,按一定的分攤方法,分攤計入單項工程總造價,共同構成交付使用資產的價值。可以采用,按概算數的比例分攤,即按照設計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資的總額,依據應分攤的待攤投資,計算出預定分配率,進行合理分攤;也可以按實際數的比例分攤,即按照上期結轉和本期發生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資的總額,依據應分攤待攤投資,計算出實際分配率,進行合理分攤。分攤后的待攤投資支出全部歸并于各單項工程總造價。
(三)加強績效分析,完善日常監管
以有關的基本建設法規、政策、制度為指導,以批準的基本建設投資計劃、財務計劃和概預算等為依據,分析評定基建財務管理、工程項目管理、工程成本計算的績效。具體來說:一是檢查基建投資計劃的執行情況,了解工作進度,分析影響進度快慢的原因,做好基建投資完成額的分析。二是分析基建支出最終形成交付使用資產的內部結構,具體分析投資額的結轉完成情況。三是分析資金來源總量、構成、進度等,確保基本建設的順利進行。四是利用在建工程分析,計算在建工程占用率。
在建工程占用率越小,投資效果越好。
三、基建財務決算階段的監管問題
根據財政部《基本建設財務管理規定》第三十七條“建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作?！睂嶋H情況往往是建設項目竣工幾年后遲遲未能進行財務決算的編制。造成這種現象的主要原因:一是由于竣工資料收集整理緩慢,竣工結算資料送審過程較長(含委外及財政廳審核),致使工程項目竣工結算拖延較久。二是工程竣工但資金未落實,直接影響建設過程的資金使用,延長施工建設周期,也使竣工項目的財務決算無法進行。
要解決好這一問題,須做好以下工作:
(一)及時做好竣工工程的驗收
對已經竣工的工程應根據合同及時辦理竣工驗收手續;對基本建成但尚有少量收尾工程的,要督促抓緊做好收尾工作,盡快辦理竣工驗收手續;對工程全部驗收使用以后遺留的少量收尾工程應納入竣工結算。工程辦理竣工驗收手續以后,要及時要求審計,進行財務決算,轉入固定資產。
(二)配合審計部門,及時對項目決算審查
基建財會人員除進行日常核算外,做好竣工決算核算也是重要工作之一。這就要求財會人員要積極配合審計部門,及時提供必要的財會數據,并在工程總造價確定后,對發生的各項費用進行分析、比較,找出偏離計劃的原因,剔除不合理因素,努力降低工程成本。
財務監管工作貫穿于項目建設的全過程,基建會計核算只有與基建工程相關過程環環相扣,與各部門相互配合,監督職能才有可能得以實現,才能構建一個和諧的環境,保證項目的順利完成。
【主要參考文獻】
[1] 高燕華.對基本建設財務管理與會計核算問題的探討[J].現代審計與經濟,2006(12).
第三條財政投資評審的依據
一、國家及省市有關投資計劃、財政預算、財務、會計、財政投資評審、經濟合同和工程建設的法律、法規及規章制度等與工程項目相關的規定；
二、國家及省市主管部門及地方有關部門頒布的標準、定額和工程技術經濟規范；
三、與工程項目有關的市場價格信息，同類項目的造價及其他有關的市場信息；
四、項目立項、可行性研究報告、初步設計概算批復等批準文件，項目設計、招投標、施工合同及施工管理等文件；
五、項目評審所需的其他相關依據。
第四條財政投資評審的范圍。根據財政部財政投資評審管理暫行規定和《*市財政投資評審管理暫行辦法》，納入財政投資評審的范圍。包括：
（一）財政預算內各項建設資金安排的建設項目；
（二）政府性基金安排的建設項目；
（三）納入財政預算外專戶管理的預算外資金安排的建設項目；
（四）政府性融資安排的建設項目；
（五）其他財政性資金安排的建設項目；
（六）對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調查費等財政性資金項目的專項檢查。
利用以上資金開展的建設項目，不分建設部門類別和資金管理渠道，均應納入投資評審范圍。
第五條項目評審程序
一、項目準備階段，其主要工作內容：
1、了解被評審項目的基本情況，收集和整理必要的評審依據，判定項目是否具備評審條件；
2、確定項目評審負責人，配備相應的評審人員；
3、通知項目建設單位提供項目評審必需的資料；
4、根據評審要求，制定項目評審計劃。評審計劃應包括擬定評審內容、評審重點、評審方法和評審時間等內容。
二、評審實施階段，其主要工作內容：
1、查閱并熟悉有關項目的評審依據，審查項目建設單位所提供資料的合法性、真實性、準確性和完整性；
2、現場踏勘；
3、核查、取證、分析、匯總；
4、在評審過程中應及時與項目建設單位進行溝通，重點證據應進行書面取證；
5、按照規定的格式和內容形成初審意見；
6、對初審意見進行復核并作出評審結論；
7、與項目建設單位交換評審意見，項目建設單位應在自收到評審結論日起五個工作日內簽署意見，并由項目建設單位和項目建設負責人簽字。在規定時間不簽署意見，則視同同意評審結論。若項目建設單位不簽署意見或在規定時間內未能簽署意見時，評審機構在上報評審報告時，應對項目建設未簽署意見的原因作出說明。
三、評審完成階段，其主要工作內容：
1、根據評審結論和項目建設單位反饋意見出具評審報告；
2、及時整理評審工作底稿、附件、核對取證記錄和有關資料，將完整的項目評審資料與項目建設單位意見資料登記歸檔；
3、對評審數據、資料進行信息化處理，建立評審項目檔案。
第六條項目預算評審
一、項目預算評審包括對項目建設程序、建筑安裝工程預算、設備投資預算、待攤投資預算和其他投資預算等的評審。
二、項目預算必須由項目建設單位及時提供，項目建設單位委托其他單位編制項目預算的，由項目單位確認后及時報送評審機構進行評審。
三、項目建設程序評審包括對項目立項、項目可行性研究報告、項目初步設計概算、項目征地拆遷及開工報告等批準文件的程序性評審。
四、建筑安裝預算評審包括對工程量計算、預算定額選用、取費及材料價格等進行評審。
（一）工程量計算的評審包括：
1、審查施工圖工程量計算規則的選用是否正確；
2、審查工程量的計算是否存在重復計算現象；
3、審查工程量匯總計算是否正確；
4、審查施工圖設計中是否存在擅自擴大建設規模、提高建設標準等現象。
（二）定額套用、取費和材料價格的評審包括：
1、審查是否存在高套、錯套定額現象；
2、審查是否按照有關規定計取工程間接費用及稅金；
3、審查材料價格的計取是否正確。
五、設備投資預算評審，主要對設備型號、規格、數量及價格進行評審。
六、待攤投資預算和其他投資預算的評審，主要對項目預算中除建筑安裝工程預算、設備投資預算之外的項目預算投資進行評審。評審內容包括：
（一）建設單位管理費、勘察設計費、監理費、研究試驗費、招投標費、貸款利息等待攤投資預算，按國家和地方規定的標準和范圍等進行評審；
對土地使用權費用預算進行評審時，應在核定用地數量的基礎上，區別土地使用權的不同取得方式進行評審。
（二）其他投資的評審，主要評審項目建設單位按概算內容發生并構成基本建設實際支出的房屋購置等以及取得各種無形資產和遞延資產等發生的支出。
七、部分項目發生的特殊費用，應視項目建設的具體情況和有關部門的批復意見進行評審。
八、對招投標的項目進行預算評審時，應對招投標標底和相關內容合法性進行評審，并據此核定項目預算。
對已開工的項目進行預算評審時，應對截止評審日的項目建設實施情況，分別按已完、在建和未建工程進行評審。
九、預算評審時需要對項目投資細化、分類的，按財政細化基本建設投資項目預算的有關規定進行評審。
十、對建設項目概算的評審，參照本條有關條款進行評審。
第七條項目竣工決算評審
一、項目竣工決算評審包括對項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成情況，項目建設程序、組織管理、資金來源和資金使用情況、財務管理及會計核算情況、概(預)算執行情況和竣工財務決算報表的評審。
二、項目竣工決算必須由項目建設單位編制，項目建設單位委托其他單位編制的項目竣工決算，由項目建設單位確認后及時報送評審機構進行評審。
項目建設單位沒有編制項目竣工決算的，評審機構可督促項目建設單位進行編制。
項目建設單位應向評審機構提供工程竣工圖、工程竣工結算資料、竣工財務決算報告、監理單位的監理報告和決算評審所需其他有關資料。
三、項目建設程序評審，主要包括對項目立項、可行性研究報告、初步設計等程序性內容的審批情況進行評審。
四、項目建設組織管理情況的評審，主要審查項目建設是否符合項目法人制、招投標制、合同制和工程監理制等基本建設管理制度的要求；項目是否辦理開工許可證；項目施工單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應；項目施工單位的施工組織設計方案是否合理等。
五、項目資金到位和使用情況的評審，主要評審項目資金管理是否執行國家有關規章制度，具體包括：
（一）建設項目資金審查。主要審查各項資金的到位情況，是否與工程建設進度相適應，項目資本金是否到位并由中國注冊會計師機構驗資出具驗資報告；
（二）審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；
（三）實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應審查是否按政府采購和國庫集中支付的有關規定進行招標和資金支付；
（四）有基建收入或結余資金的建設項目，應審查其收入或結余資金是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理；
（五）審查竣工決算日建設資金賬戶實際資金余額。
六、建筑安裝工程投資評審的主要內容：
（一）審查建安工程投資各單項工程的結算是否正確；
（二）審查建安工程投資各單項工程和單位工程的明細核算是否符合要求；
（三）審查各明細賬相對應的工程結算其預付工程款、預付備料款、庫存材料、應付工程款等以及各明細科目的組成內容是否真實、準確、完整；
（四）審查工程結算是否取得合法的發票，是否按合同規定預留了質量保證金；
（五）對建安工程投資評審時還應審查以下內容：
1、審查項目單位是否編制有關工程款的支付計劃并嚴格執行(已招標的項目是否按合同支付工程款)；
2、審查預付工程款和預付備料款的抵扣是否準確(項目竣工后預付工程款和預付備料款應無余額)；
3、對有甲供材料的項目，應審查甲供材料的結算是否準確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；
4、審查項目建設單位代墊款項是否在工程結算中扣回。
七、設備投資支出評審的內容：
（一）設備采購過程評審
1、項目單位對設備的采購是否有相應的控制制度并按照執行；
2、限額以上設備的采購是否進行招投標；
3、設備采購的品種、規格是否與初步設計相符合，是否存在增加數量、提高標準現象；
4、設備入庫、保管、出庫是否建立相應的內部管理制度并按照執行。
（二）設備采購成本和各項費用的評審
1、設備的購買價、運雜費和采購保管費是否按規定計入成本；
2、設備采購、安裝調試過程中所發生的各項費用，是否包括在設備采購合同內，進口設備各項費用是否列入設備購置成本。
（三）設備投資支出核算的評審
1、設備投資支出是否按單項工程和設備的類別、品名、規格等進行明細核算；
2、與設備投資支出相關的內容如器材采購、采購保管費、庫存設備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設財務會計制度；
3、列入房屋建筑物的附屬設備，如暖氣、通風、衛生、照明、煤氣等建設，是否已按規定列入建筑安裝工程投資。
八、待攤投資評審，主要對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規定標準控制，取得的支出憑證是否合規等進行評審。
九、其他投資支出主要評審房屋購置等以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出是否合理、合規，是否是概算范圍和建設規模的內容，入賬憑證是否真實、合法。
十、其他相關事項評審的內容：
（一）交付使用資產。審查交付使用資產的成本計算是否正確，交付使用資產是否符合條件；
（二）轉出投資、待核銷基建支出。審查轉出投資、待核銷基建支出的轉銷是否合理、合規，轉出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確；
（三）收尾工程。審查收尾工程是否屬于已批準的工程內容，并審查預留費用的真實性。經審查的收尾工程，可按預算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預計變更因素后，列入竣工決算。
十一、項目財務管理及會計核算情況評審的內容：
（一）項目財務管理和會計核算是否按基建財務及會計制度執行；
（二）會計賬簿、科目及賬戶的設置是否符合規定，項目建設中的材料、設備采購等手續是否齊全，記錄是否完整；
（三）審查資金使用、費用列支是否符合有關規定。
十二、竣工財務決算報表評審的內容：
（一）決算報表的編制依據和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規定：
（二）決算報表所列有關數字是否齊全、完整、真實，勾稽關系是否正確；
（三）竣工財務決算說明書編制是否真實、客觀，內容是否完整。
十三、評審機構對項目竣工決算進行評審時，應對項目預(概)算執行情況進行評審。項目預(概)算執行情況評審的主要內容是審查項目預(概)算的執行情況和各子項的執行情況。
項目預(概)算執行情況的審查內容包括投資規模、生產能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算相一致。
項目各子項預(概)算執行情況的審查內容包括子項額度有無相互調劑使用，各項開支是否符合標準；子項工程有無擴大規模、提高建設標準和有無計劃外項目。
評審機構還應對建設項目追加概算的過程、原因及其合規性、真實性進行評審。
第八條評審報告
一、評審機構在實施規定的評審程序后，綜合分析，形成評審結論；出具評審報告，并對評審結論的真實性、完整性負責。
二、評審報告分為項目預(概)算評審報告、項目竣工決(結)算評審報告。
三、評審報告的基本內容包括封面、正文和附件三部分。
（一）封面。
（二）正文。
1、目錄；
2、項目概況。項目批復情況，建設規模和建設內容，項目實施情況，投資總額及來源，設計、施工及監理等情況，在項目概況中作詳細說明；
3、評審依據。本意見第三條所規定的評審依據；
4、范圍及程序。對項目評審的具體內容、范圍和程序作說明；
5、評審結論。項目預算評審結果應按本實施意見規定的評審內容擬寫，并對審定后項目預算投資額與報審投資和批復概算或調整概算進行比較，分析說明審減(增)原因；項目竣工決算評審結果應按本實施意見規定的評審內容擬寫，并對概(預)算執行審定、核減(增)原因等情況作說明、分析；
6、重要事項說明。對項目評審中發現或有異議的重要事項，應作重點說明；
7、項目評價。項目竣工決算評審應對項目建成后的經濟、社會環境等綜合效益做出客觀評價；
8、問題及建議。對項目評審中發現的主要問題作客觀說明并提出具體改進建議；
9、簽章。評審報告應簽署評審單位全稱、并加蓋評審單位公章；
10、評審報告日期。評審報告日期是評審結論確定并經評審單位負責人簽署意見的日期，報告日期應與被評審項目單位確認和簽署建設項目預(概)算或決(結)算評審結論日期一致。
（三）附件主要包括：
1、項目立項、概算等重要批復文件資料；
2、建設項目投資評審結論所附各種表格；
3、基本建設項目竣工財務決算報表；
4、其他相關資料。
四、對已開工項目的預算評審，評審報告應對建設單位、監理單位、項目招投標及施工合同簽訂情況、項目建設實施情況，資金到位使用情況作重點說明。
五、項目竣工決算評審，評審報告應對核減(增)原因進行分析，工程造價審定與財務審查對應關系，未完工程預留建設資金的核定，資產交付使用情況，項目建設效益評價情況作重點說明。
第九條項目評審人員要求
一、評審人員應當具有一定政治素質、政策水平和專業技術水平，對不同行業、不同項目的評審應根據專業特點組織相應的專業評審人員參加；
二、評審人員應當嚴格執行國家的法律法規，客觀公正、廉潔自律，以保證評審結果的準確和公正性；
三、對保密項目的評審，評審人員應遵守國家有關保密規定。
四、財政投資項目評審應實行回避制度，評審人員與被評審項目單位有直接關系或有可能影響評審公正性的應當回避。
第十條投資評審的方式
根據我市情況，對建設項目的投資評審，采取財政部門與社會審價機構相結合的方式。
1、以財政投資評審機構為主進行的評審方式。以市財政局評審科為主，局內各涉及專項資金及項目的業務主管科室參與，主要是對市直各部門的基建項目和局內各科室管理的專項資金安排的有關項目進行評審。
2、委托社會審價機構進行評審的方式。采取公開招標的辦法，選擇資質優良的社會審價機構，對部分財政投資規模較大的城市建設項目進行評審，并按有關規定由財政安排專項資金支付評審費用。社會審價機構審理的結果報市財政局投資評審科，經過評審委員會審核后，由市財政局下發評審結論書。
3、聯合抽審的方式。為了對社會審價機構的評審質量進行把關，對委托評審的項目，由財政投資評審科、財政監督科和市審計局聯合組織抽審，抽查面在20％以上。對社會信譽好、評審質量高的單位建立信譽檔案。對評審質量差、對項目建設不負責任的審價機構取消其參加財政投資項目的評審資格。通過抽查，掌握情況，積累經驗，提高評審質量。
4、成立評審委員會，建立制約機制。對重大和有爭議的建設項目的評審結論，實行集中研究，集體討論，專家把關。評審委員會由市財政、審計、紀檢監察等部門及評審機構和不同行業專家組成。建設項目的類別不同，評審委員會的專家組成人員應分技術種類設置。
第十一條加強財政部門與其他部門和建設單位的協作。
1、項目建設單位要按照《*市財政投資評審管理暫行辦法》的規定，積極配合財政投資評審工作，及時準確的提供投資評審所需的各種文件和資料，主動介紹項目建設情況，并安排專人配合。
2、建設項目招投標標底都要經過評審，凡未經財政投資評審機構進行評審的招標項目，財政業務主管科室不予確認其招標造價和撥付工程款。
第十二條明確職責，加強局內科室間的協作。
市財政局投資評審科作為財政投資評審工作的組織者和監督者，負責從技術角度對建設項目開展投資評審，局內各有關業務科室負責資金分配、財政財務管理及監督。投資評審科與其他科室間要加強協作，互相配合。
1、財政部門的業務主管科室依據市政府年度建設計劃安排的各類建設項目及資金分配計劃，應及時抄送投資評審科，以便做到有計劃地安排評審。
2、財政部門的業務主管科室在要求各建設單位報送建設項目各項文件及工程概算、預算文件時，應同時要求向投資評審科報送，以便對應評審的項目做到底數清、情況明。
1.當前農村小型農田水利項目工程財務管理存在的問題
1.1管理滯后、觀念陳舊
由于在農村小型水利項目工程建設中，需要大量的投資，一些地方在努力增加地方財政投入的同時，把主要精力放在了“建”上，一定程度上忽視了“管”，因而農村小型農田水利項目工程的財務管理，重視程度也較 弱，維持在過去的老式財務基礎管理，一些先進的財務管理理念尚未建立，先進的管理措施尚未完善，沒能真正將有效的管理納入小型農田水利項目工程財務管理當中，失去了財務管理應有的地位和作用。
1.2考核不力、投入不足
由于農村地方各級財力吃緊，嚴重制約著農村小型水利工程項目的實施進程，項目工程配套和小型水利工程補助難以到位，甚至出現截留、擠占與挪用等現象，給小型農田水利項目工程財務管理也增加了一定的難度，加之監督、控制與考核不力，一些做假帳、報虛數等現象時有發生，造成會計信息失真，導致基礎財務管理與水利項目工程實施內容不一。
2.加強小型農田水利項目工程財務管理的對策與建議
2.1做好項目工程招標前目標控制和風險預測，是實施項目工程的前提
在對項目確定參與招標前，會計人員應對項目建議書和項目可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審；小型農田水利工程區別其他建筑工程，單項工程多而零散，必須到施工場地對項目工程量核對，對施工場地難易度評估，對項目預算的審查，對工程利潤的分析，作出該項目工程實施后的風險評估，為決策者提供財務依據。
2.2做好項目工程實施中的財務監管和控制，是實施項目工程的基礎
在項目工程中標后項目建設過程中，財務人員應參與項目工程預算的控制，在施工中嚴格按照預算執行，控制施工成本。應對項目工程款項實行?？顚Ｓ?，杜絕截留、擠占、挪用工程資金；對工程的直接費用和間接費的控制，嚴格按照單項工程預算，撥付材料、工資等，日結日清，對間接費從嚴控制，與工程無關的費用一律不予支出；對竣工的單項工程財務部門應及時辦理竣工決算和決算審計，進行內部控制核算成本，如有超支、虧損等問題的發生，應及時查明原因，及時糾正，確保工程應有的利潤。
2.3做好項目工程財務內部管理是降低項目工程風險的關鍵
項目工程財務人員執行資金撥付制度態度直接關系到資金的風險。根據財政部、水利部頒布實施《水利基本建設資金管理辦法》（財基【1999】139號）對工程款的結算的手續及程度作了具體規定，會計人員必須對工程支付憑證的審查；有關業務部門的審核簽證；單位領導核準簽字。其次是項目工程在業務授權批準制度執行情況，著重檢查授權批準手續是否完善，有無越權審批等行為的發生，防止偷、漏、散失等現象發生。再次對項目概預算執行情況，看檢查概預算編制依據是否符合實際，是否真實。
2.4做好項目工程財務決算和資金管理，是實施項目工程的保證
小型農田水利項目建設補助資金實行財政報賬制。工程竣工決算后一次性報賬或按工程進度預付工程款兩種辦法實施。在項目建設期間，由項目建設單位（材料供應單位）提出資金撥付申請、項目法人簽署意見，縣級水行政主管部門對工程質量、工程進度進行審核后，簽署會審意見；縣級財政部門根據水行政主管部門的審核意見，核實報賬憑據，按照項目進度和規定程序撥付資金。項目完工后，對項目進行聯合檢查驗收。報賬憑據包括：報賬申請單、工程量（供貨）發票、工程施工（材料或產品）質量評定表、工程合同、招投標資料、竣工驗收單等。小型農田水利建設補助資金的使用對象為申報到項目的法人單位，不包括項目主管部門。資金撥付均實行國庫集中支付，包括財政直接支付和授權支付，資金直達項目第三方（項目建設單位或供貨單位）。在項目工程中實行質量保證金制度。工程完工交付使用一年后，經復驗未發現質量問題，按規定程序撥付工程質量保證金。在切實加強財務管理的同時，嚴禁以現金支付工程款、設備材料款，杜絕白條抵庫等現象，確保資金的安全。
2.5做好項目工程財務人員的業務培訓的提高綜合素質，是實施項目工程的措施
水利工程項目的會計人員，不但要有一定的思想政治素質和良好的會計職業道德，遵紀守法，廉潔奉公，而且應不斷擴充新知識，熟練掌握水利行業規范規定、工程概預算知識、水利工程建設程序以及計算機管理信息應用技術，在不斷加強和提高自身綜合素質的同時，理清小型農田水利項目工程的工作思路，用與時俱進的精神去創新工作思路，適應新形勢、新時期基層水利財務管理工作需要，把好農田水利項目工程財務管理關，為農田水利項目工程提供有力的財務支持和后勤保障。
3.結語
重視和加強小型農田水利項目工程財務管理，有利于更加有效地提高小型農田水利項目工程管理質量，促進基礎水利設施建設。建立和完善一系列農田水利項目工程財務管理制度，是適應新時期農村小型農田水利建設和發展的需要，事關農業增產、農民增收，必須加以重視和理解。
參考文獻：
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
工程造價，通常是指工程的建造價格，從業主的角度而言，工程造價是指建設一項工程的開支或價格。往往在工程項目進行決策之前，需要對項目進行可行性分析，其中就會涉及到工程造價；在項目決策之后，初步設計階段，也有一個工程價格；在施工圖設計完畢后，又對應一個價格；進行完招投標之后，確定了合同價，該合同價仍然不能代表所建建筑物的開支或價格。對非專業人事而言，尤其是投資方的管理者，總試圖在建設前就將建設開支確定下來，并且希望不發生變化，一旦價格發生變化，就會認為出現了管理等方面的問題。
其實，若造價發生變化就上升到管理問題，這樣的態度是完全不科學，不遵守客觀規律的。如果帶有如此疑問的朋友，本文就會告訴你，為什么工程造價總在發生變化。
通常一個建設項目，都需要經歷如下階段：決策階段、初步設計階段、施工圖設計階段、招投標階段、施工階段、竣工驗收階段。工程造價也是隨著項目各階段的展開而發生著有規律的而變化的。
決策階段的工程造價及確定方法：
項目提交管理層決策之前，需要進行項目建議書和可行性分析，其中必然涉及項目的建設開支，即工程造價，該階段的造價稱之為投資估算。工程項目的投資估算是決策、籌資和控制造價的主要依據，也是該項目工程造價的最高限額。
投資估算的編制方法只有依靠投資估算指標，投資估算指標不但要反映實施階段的靜態投資，還必須反映項目建設前期和交付使用期內發生的動態投資，即投資估算包含了項目建設的全部投資。這就要求，投資估算指標比其他各種計價定額具有更大的綜合性和概括性。
投資估算指標一般分為：建設項目綜合指標、單項工程指標和單位工程指標三個層次。建設項目綜合指標，包括單項工程投資、工程建設其他費用和預備費等，一般以綜合生產能力單位投資表示，如“元/t”等。單項工程指標，包括建筑安裝工程費、設備及工器具購置費，一般以單項工程生產能力單位投資表示，如“元/t”、“元/KVA”等。單位工程指標，即建筑安裝工程費用，如房屋區別不同結構形式以“元/m2”表示。
當然，投資估算指標的正確性，對于提高投資估算的準確度具有重要意義。
初步設計階段的工程造價及確定方法：
在初步設計階段的工程造價，主要是根據設計意圖，通過編制工程概算文件來預先測算和限定造價。與投資估算相比，概算造價的準確性有所提高，但受估算造價的控制。同時，概算造價具有更清晰的層次性，具體分為建設項目概算總造價、各個單項工程概算綜合造價、各單位工程概算造價。
項目的投資概算主要依靠使用概算定額和概算指標來實現。
概算定額是在預算定額的基礎上確定完成合格的單位擴大分項工程或單位擴大結構構件所需的人工、材料和機械臺班的數量標準。也即是概算定額是預算定額的合并與擴大，他們的不同之處在于項目的劃分和綜合擴大程度上的差異，并且，概算定額主要用于設計概算的編制，而預算定額主要用于施工圖預算的編制。
概算指標，通常以整個建筑物為對象，以建筑面積、體積或成套設備裝置的臺或組為計量單位而規定的人工、材料和機械臺班的消耗量標準和造價指標。概算指標中的各種消耗量指標的確定，主要來源于各種建設項目的預算或結算文件。概算指標可分為兩大類，一類是建筑工程概算指標，另一類是安裝工程概算指標。其表現形式主要分為綜合概算指標和單項概算指標。綜合概算指標是按照工業或民用建筑及其結構類型而制定的概算指標，單項概算指標是指為某種建筑物或構筑物編制的概算指標。綜合概算指標的概括性較大，其準確性、針對性不如單項指標。單項概算指標的針對性較強，故指標中對工程結構形式要做詳細介紹。
初步設計階段的概算編制完成以后，有需要進行技術設計的，則需要對概算造價進行相應的修正。該階段，一般在實際過程中與初步設計階段融為一體。修正概算對初步設計概算進行修正調整后，比概算造價準確，但受前一階段概算造價的控制。
施工圖設計階段的工程造價及確定方法：
施工圖設計階段的造價稱為預算造價，主要根據施工圖紙，依靠預算定額進行確定。它比概算造價和修正概算造價更為詳盡和準確，但同樣要受前一階段所限定的工程造價的控制。
預算定額，是在合理的施工組織設計、正常施工條件下，生產一個規定計量單位合格產品所需的人工、材料和機械臺班的社會平均消耗量標準，是計算建筑安裝產品價格的基礎。預算定額也是工程建設中的一項重要的技術經濟文件，它的各項指標，反映了在完成規定計量單位符合設計標準和施工及驗收規范要求的分項工程消耗的活勞動和物化勞動的數量限度。這種限度最終決定著單項工程和單位工程的成本和造價。
招投標階段的工程造價及確定方法：
工程項目的招投標階段，主要用來確定項目的合同價。合同價屬于市場價格，它是由承發包雙方根據市場行情共同議定和認可的成交價格，但它并不等同于最終結算的實際工程造價。按計價方法不同，建設工程合同分為許多類型，不同類型合同的合同價內涵也有所不同。
實行建設項目的招投標，形成了由市場定價的價格機制，使工程價格更加趨于合理，這將有利于節約投資，提高投資效益。同時，實行招標投標的項目，一般總是那些個別勞動消耗水平最低或接近最低的投標者獲勝，這便實現了生產力資源的優化配置，也對不同投標者進行了優勝劣汰，引入了競爭機制，有利于提高整個建設行業的生產管理水平。并且，實行建設項目的招投標，也便于供求雙方進行互相選擇，使工程價格更加符合價值基礎，更好的控制工程造價。
合同實施階段的工程造價及確定方法：
合同實施階段，在工程結算時的工程造價稱為結算價。結算價主要依靠合同約定的調價范圍和調價方法，根據竣工圖、設計變更單及簽證單等，對實際發生的工程量增減、設備和材料價差等進行調整后計算和確定的價格。結算價是該結算工程的實際造價。
竣工決算階段的工程造價及確定方法：
在工程決算階段，通過為項目編制竣工決算而最終確定的建設項目的實際工程造價。竣工決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分?？⒐Q算也是正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據。
1.什么是財務會計
財務會計是向企業利益相關的人員反應企業的運營信息以及財務報表，在此之前還要根據會計與計量來反映日常企業的運營活動。并且這些信息都要得以驗證，必須達到真實可信的要求。
2.什么是管理會計
管理會計是控制企業成本和管理的內容，綜合各種計量方法的運用來提取企業的財務信息，提供的信息有利于為企業對未來發展進行預測以及對企業管理戰略進行研究。
3.財務會計與管理會計的區別
(1)系統操作特點的區別
財務會計要求嚴格根據會計準則等法規和準則，反映財務信息并且嚴格把控信息的準確性和真實性。管理會計則根據不同的需要來對企業進行管理，會計準則發揮更大的靈活性，對各個規章和法規進行限制。
(2)會計人員在工作上的要求區別
財務會計工作人員要嚴格根據會計準則和會計法規來辦理業務，對每一個財務處理都要通過編制會計憑證，熟悉處理其財務會計的程序并有效無誤的完成。管理會計工作人員的要求是不僅是要掌握財務會計賬戶模式，還需要運用多種的科學知識對工作中生成的數據作準確的計量記錄和報告分析。進而充分利用寬泛的科學知識進行有效的分析并解決管理會計工作中發現的財務問題。
(3)在精確度方面的要求區別
財務會計是要求真實和完整的反映企業財務狀況，并且要求提供精確的財務數據。管理會計則是需要提供全面的信息來協助企業作出經濟決策，對精確度上面沒有絕對的要求。但管理會計參與經濟決策尤其需要注意的是企業的需求，要根據條件和變化去提供所需的信息。
(4)操作手段和方法的區別
財務會計使用比較多的記賬方法是復式記賬法，編制財務報表以提供給外部需要使用財務報表的人員，外部人員根據財務報表上的財務決算和數據進行整合，來取得有用的財務信息。然后使用管理會計運籌學計算機技術和成本分析，進行報表預算統計，保證內部財務報表的有效性和生產的高效性，提供及時的信息。財務會計方法的賬目與傳統程序的格式方法是單一的，無法滿足企業的需要。與之相比有明顯區別的管理會計則是以不在規定格式的標準化程序上，全方面服從業務中所需要做的業務管理需求，充足的個人空間可以體現出管理會計的多樣性。
(5)側重點的區別
財務會計是從客觀角度用真實、可靠的數據來體現企業在日常活動的經營信息。它的側重點就在于反映和記錄企業過去的財務狀況，因為財務會計具有反映和記錄過去發生的財務問題的單一性，所以屬于一種報告型會計。而管理會計側重點是根據財務會計那里反映和記錄的各種數據對未來企業經濟戰略發展作出的計算和預測分析，是屬于經濟決策會計。
二、財務會計與管理會計融合的必要性
1.有利于服務與發展企業的長遠利益
財務會計與管理會計融合的優勢和特點就是能夠積極參與企業的管理，換句話說就是在發展企業的過程中，利用財務統計的信息優勢可以準確的調整企業的各項行為，指導企業更好的作為，因此融合兩種會計形式不只是著眼企業的當前，更是為企業未來的又好又快發展起到至為關鍵的促進作用。
2.實現信息的實時共享
通過管理會計增加對數據的加工能力，就可以大大增加信息的數據量，對得到的數據進行針對性的完整統計再用以預測。這樣就可以讓管理人員更全面的看到整個信息數據，以此達成管理信息的共享，和實現財務信息的實時掌握。
3.互補整合，提高綜合優勢
根據財務會計與管理會計的進出理論可以看出，財務會計模式不能單獨操作，無論兩種模式中哪種模式進行單獨操作的話就會出現很大的弊端，但是上述兩者之間具有互補性。所以，進行整合系統和結構，是首要關鍵的步驟。就是說對現有的這兩種會計系統進行統一的同時保留兩者的優勢，并把兩者的系統加以互補。這樣一來，不但提高了企業財務管理水平，而且讓運行模式達到了更加理想化的狀態[2]。
三、實現財務會計與管理會計融合在新形勢下的建議
1.規劃建立出系統完備的現代化企業會計制度
成熟完善的規則體系制度是任何有效運行的事物都不能離開的準則，科學的會計準則是企業會計運行的關鍵導師。讓財務工作人員的權限更加清晰，分工更加的明確，推進企業財務會計與管理會計在協助調配各項資源上得到穩健發展，提供必要的信息支持，讓企業管理層及領導對公司的各項決策可以拿出最佳合宜的發展策略。所以，建立完備的會計體系制度應該是現代企業逐步需要去實現的目標。
2.樹立健全正確的會計思想觀念
在達到財務會計與管理會計的融合過程中，首先企業要意識到兩者融合的重要性，它能夠全方面的支持企業發展中所需要的信息數據；另外企業要重視企業發展中會計工作人員的重要性，企業的財務安全都與會計工作人員的水平緊密相關，增速現代化企業會計體系的建立，著力招入高素質水平的會計人才，不斷提升財務工作人員的綜合素質，切忌一揮而就，要根據會計各個流程方面循序漸進的統籌安排，把可能會出現的潛在問題妥當處理，達成財務會計與管理會計的恰好融合。
3.設置管理會計的獨立部門
企業可以考慮把現在的財務管理與預算等等這些是管理會計的職能從財務部門里分離出來，然后設立獨立的管理會計部門，這樣做是由于當下大多企業的財務部門里把財務會計與管理會計的職能都承擔著，容易造成財務管理與預算的混亂，使得企業中的會計工作很多時候不能得到高效地運作，所以單獨設立專屬的管理會計部門很有必要。接著考慮企業在實際經營上的狀況，把兩者會計妥善融合到企業的生產經營里面去，企業的生產便可以得到成本控制，企業的經營也可以順利進行績效考核[3]。
一、行政事業單位的內涵
現階段，行政事業單位是指受國家行政機關領導，國家撥付經費，不實行經濟核算、提供非物質生產和勞務服務的社會組織。行政事業單位是不具有社會生產職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產品和各種勞務的形式，以實現社會效益為宗旨，向社會提供生產性或生活性以及其他各種服務的單位。
二、權責發生制在行政事業單位中的運用存在的問題
1.權責發生制易導致部門進行非規范性擴張
在權責發生制預算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發行政事業單位財務核算中自由裁量權的非規范性擴張。如在現行收付實現制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的癥結所在。有些部門和單位希望通過權責發生制計量基礎的改革，來規避審計部門對此類事項的審查監督。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，審計部門也就難以對于這種違反財經紀律的行為加以及時的監督。
2.我國行政事業單位的復雜性與多元性，約束了權責發生制的全面施行
我國的行政事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行企業化管理的行政事業單位，由于在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權責發生制預算會計缺乏必要的人力資源支撐體系
在權衡權責發生制與收付實現制預算會計計量基礎的時候，操作簡化構成了收付實現制的重要優點。在收付實現制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于財務管理人員的業務水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務決算報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權責發生制計量基礎，則在一定程度上引入了企業理財與管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，相應地對行政事業單位財務人員的會計素質與業務技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業人員的長期培訓機制，開展后續教育，提高政府會計人員的業務水平與素質。
三、權責發生制在行政事業單位中的運用策略
1.資產類中固定資產的權責發生制核算
行政事業單位資產的權責發生制改革應從固定資產的權責發生制核算開始進行。固定資產不同于其它現金類資產，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產權益的確認和計量十分重要，應對行政事業單位及其部門運轉過程中所耗費的固定資產成本通過分期計提折舊的方法予以確認和計量。當然對于一些比較難以確認的行政事業單位資產，如軍事資產等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設“累計折舊”、“固定資產凈值”科目，每年按應計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產猙值”反映固定資產原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產修理費等費用支出可采用持攤或預提的辦法進行處理。
2.負債類中隱性負債的權責發生制核算
行政事業單位預算會計中常見的隱性負債通常表現在到期應付而尚未支付的職工工資，應付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應付賬款等等。從目前的財政總預算會計所反映的財政負債信息看，中國防范負債風險的關鍵并不在于行政事業單位會計報告能夠反映的顯性負債規模的大小，而在于財政總預算會計制度如何對隱性負債或有負債的確認、計量和報告做出科學合理的規定，使隱性負債和或有負債信息在行政事業單位財務報告中得以真實、充分、完整地反映?？梢姰斍皯搹娬{提供行政財務風險的信息，用權責發生制來解釋和披露隱性負債和或有負債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現時義務和實際支出，防范財政風險，本文建議行政事業單位預算會計中應付未付的款項和相應的支出（即隱形負債），應按權責發生制基礎納入預算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務顯性化，增加財務核算透明度，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出。
3.先支出后收入
權責發生制基礎既用以確認與計量收入，也同時用于確認和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經驗來看，相對于支出方面而言，采用權責發生制基礎計量和確認收入的難度更大，適應性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權責發生制基礎應先應用于確認和計量支出，隨后才應用于確認和計量收入。另外，采用權責發生制基礎確認不同的收入類別時，也應遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應用于采用權責發生制基礎確認和計量。
4.預算可以仍保留收付實現制
預算和財務報告的信息各有側重，預算是事先編制的財務計劃，而財務報告中的會計信息是已經發生的實際交易或事件為基礎的，反映的是事實結果。權責發生制基礎的財務報告，特別是資產負債表可以提供關于以往決策的現時財務結果，和當前決策的未來財務結果的有價值信息。將預算和以權責發生制為基礎的財務報告聯系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預算的合理性，為規定下年度預算決策提供參考。
參考文獻：
[1]唐振達.對事業單位引入權責發生制問題的探討.中國管理信息化,2008,(01).
一、引言
由于我國鋼鐵產能過剩，而鋼鐵企業上游產品價格上漲，鋼鐵產品銷售不暢，鋼材價格在低價位上，致使企業成本壓力增大。本溪鋼鐵（集團）路橋建設工程有限公司（以下簡稱本鋼路橋公司），是本鋼所屬的建筑施工企業，由于本鋼資金匱乏，形勢嚴峻，影響到本鋼路橋公司企業經營效益。施工企業如何在困境中求生存，求發展？本鋼路橋公司經過認真總結長期的生產經營經驗，和深入進行建筑市場調研，分析企業外部環境的變化，充分挖掘企業內部資源利用潛力及規劃設計的企業發展戰略目標。經過綜合思考，提出了改變過去單純追求提高施工產值的做法，而要與時俱進，眼睛盯在降低企業成本上，功夫下在企業成本核算上。企業要走低成本效益型發展道路，就必須抓住成本核算，咬住企業成本降低目標不放松，凝心聚力抓落實。如何加強建筑施工企業成本核算？這是所有建筑施工企業共同關注的重要課題。筆者撰寫本文，試圖立足于建筑施工企業成本核算的實踐經驗，來回答這個課題。
二、建筑施工企業成本核算與管理原則
成本核算與管理的原則，是指企業開展成本核算工作，進行成本管理活動的方法、規則和需要遵守的有關規定，本鋼路橋公司結合企業的實際情況，提出遵循以下原則：一是實行公司和工程隊、項目部兩級成本核算原則。工程隊、項目部，要嚴格劃清各單位工程的收入與成本，認真做好單位工程施工成本的核算，按月向公司提供本單位及各單項工程成本核算報表。公司匯總核算全部工程的收入成本費用和利潤。二是按照權責發生制的原則進行成本核算。凡是當期成本應負擔的費用，不論款項是否支付，均應計入當期成本，凡不屬于當期成本負擔的費用，即使款項已經支付，也不計入當期成本。三是按照實際成本、實物盤存制的核算原則，對各類物資材料的購進和消耗進行核算，物資材料的購入和消耗一律按實際價格計價核算。數量消耗要在期末認真盤點核實庫存的前提下按時進行，以保證工程成本和存貨的真實性。四是按規定嚴格控制未完施工成本掛賬原則。要求各工程每月按實報量，嚴禁虛報和瞞報。各工程隊、項目部，要按實核算各項成本費用，不準以待批預算的名義，將已發生的工程成本轉作未完施工成本掛賬處理，以確保工程成本和效益的真實，桂絕淺虧問題的發生。轉年工程未完施工成本掛賬嚴格按規定辦理審批手續，竣工銷號工程不準有未完施工成本掛賬。五是及時辦理預算決算和財務決算手續。無論是本鋼工程，還是市政工程，在竣工交付使用的同時，都要與甲方辦理預算決算和財務決算，核對清往為賬目，核準工程報量，同時辦理完外欠勞務費、材料費、機械費及其他各項應付款的結算，以確保成本、費用、債務的真實和債權的完整。六是實行施工預算管理的方法，全面加強成本的過程控制與管理原則。凡新開工程都要根據工程的實際情況，選擇經濟合理的施工方案，編制施工預算，制定詳細的勞動力使用、材料預算用量和機械作業計劃，按施工預算精心組織施工，嚴格控制住各項成本費用的支出。七是實行單項成本考核與責任追究制度原則。本鋼路橋公司按經濟責任制對各工程隊、項目部成本實行綜合考核的同時，對各單位工程成本按施工預算單獨考核，對單項成本的節超原因進行具體分析，開展成本審計，對瀆職、違規、違紀造成成本嚴重虧損的，要查明原因并追究責任。八是實行成本與工資分配掛鉤考核制度原則。本鋼路橋公司按成本考核方法，每月對各工程隊、項目部及各單項工程成本進行考核。考核結果作為各單位管理人員工資獎金分配的依據。
三、成本對象的確定
根據本鋼路橋公司施工組織的特點，承包工程的實際情況和加強成本管理的要求，確定工程成本核算對象。一是各工程隊、項目部為公司內部獨立核算單位，并與公司簽訂年度經濟承包責任狀。因此，本鋼路橋公司以各工程隊、項目部及其承擔的各項工程為成本核算對象。二是各工程隊、項目部，應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象。三是一個單位工程由幾個工程隊共同施工的，各工程隊應以同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。四是同一工程項目，由同一個工程隊施工、同一施工地點、同一結構類型，開竣工時間相接近的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。五是承擔維檢的零星工程，可以將開竣工時間相接近，屬于同一個工程項目的各個單位工程，合并為一個工程作為成本核算對象。
四、工程預算成本核算
對工程預算成本各項費用的測分經過測算，擬采用百分比的方法進行劃分。一是各單位工程預算成本為工程預算總值扣除按規定應計交的稅金和按綜合系數應上交本鋼路橋公司管理費用的余額。工程隊、項目部各工程預算成本的合計為各單位的工程預算，各核算單位預算成本的合計為公司總的工程預算成本。二是各成本項目預算成本實行百分比的方法進行測分。預算成本按費用項目劃分的目的是為了與工程實際成本進行對比分析。
五、工程實際成本的核算
工程實際成本同預算成本一樣，由直接費和間接費組成，應當設置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費五個成本項目分別對其進行核算。一是成本核算內容：
1.人工費：指一線生產工人，包括外雇勞務人員，按完成的工程實物量和市場勞動單價計算應得的計件工資和輔助工資。輔助工資是指一線生產工人學習、培訓和按規定休假探親期間的工資。
2.材料費：包括在施工過程中所耗用的構成工程實體的原材料，流態砼、結構件、半成品和有助于工程形成的各項其他輔助材料以及周轉材料的攤銷費和租賃費。
3.機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發生的折舊、大中修及維護修理費，使用外單位的機械臺班費、租賃費，以及按照規定支付的施工機械進出場費。
4.其他直接費：包括施工現場直接耗用的水、電、蒸汽等費用，施工現場發生的二次搬運費，冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、外阜施工津貼、特殊工程施工技術培訓費、檢驗試驗費、臨時設施攤銷費等。
5.間接費成本：指工程隊、項目部為組織和管理工程施工所發生的各項支出。工程隊、項目部管理人員工資、獎金及按規定提取的職工福利費。按工程隊、項目部全體人員的工資總額計取上交的養老、工傷、醫療等各項保險，工會經費、教育經費、住房公積金等。工程隊、項目部管理用固定資產折舊及各項修理費和低值易耗品攤銷費、油料消耗費、養路費、高速公路費。工程隊、項目部管理用取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、勞動保護費、工程保修費、施工噪音費、排污費及其他相關費用。二是成本費用的歸屬與分配，計算工程成本，必須將發生的施工費用按照規定的成本項目，采用合理的方法，分別按成本核算對象進行歸屬和分配。
1.人工費的分配：對一線生產工人和勞務工按工程實物量分配的計件工資，可根據施工任務單和單位工程人工費結算憑證，直接計入各單位工程成本。對一線生產工人的“輔助工資”可按各單位工程計件工資比例進行分配，計入各單位工程成本。
隨著時代的進步，我國市場經濟也在不斷的發展和深化，事業單位的體制改革的進程也在不斷加快當中。預算管理是事業單位進行全面改革中一種科學的管理方式，其主要目的就是與事業單位改革相適應，滿足改革的需要。隨著這些需求不斷的提高，事業單位預算管理在實行中碰到了很多的問題與不足，因此，如何有效的解決事業單位在進行預算管理的過程中出現的問題，是所有事業單位當下所面臨的一項重要課題。
一、事業單位實行預算管理的必要性
在現代事業單位管理理論中，預算是一種比較重要的管理工具。預算管理的主要是指通過對相關數據的收集與整理，制定出完善的預算方案計劃，最后根據預算方案計劃來完成預算目標的過程。因此，預算管理在事業單位的中存在的價值是非常大的，并且預算管理質量的好與壞將直接影響到事業單位實現其總體目標的效果。
（一）預算管理能夠提高事業單位財政資源的利用率
我國的事業單位具有鮮明的特殊性，其特殊性就是我國的財政資源在一定程度上決定著事業單位的生存以及發展情況，并且我國的財政資源是相當有限的。當事業單位實行預算管理的時候，就能對有限的財政資源進行最大限度的合理分配，這樣就在很大程度山提高了財政資源的利用率，為事業單位節約了不少的成本費用，也避免出現財政資源浪費的情況。
（二）預算管理能夠優化財政支出結構
事業單位在進行預算管理的時候，應該將預算編制進行改革，使用零基預算的方法，實施定員定額以及區別事業單位預算管理的輕重緩急，從而達到科學合理地安排財政支出，并且能夠對其財政結構進行系統的優化。事業單位通過實行預算管理，可以在很大程度上提高預算執行的能力。
（三）預算管理能夠提高事業單位的管理水平
事業單位想要實現其設定的目標，首先要做的就是制定一套完整合理的計劃，并且在執行計劃的過程當中，還要根據過程的不同階段進行分析，以此來找出過程中出現的問題，最后及時的做出修改和調整。預算在過程中發揮的是編制、控制、調控以及計劃的作用，因此，預算管理能夠有效的提高事業單位的管理水平，保障事業單位目標的實現。
二、事業單位預算管理出現的問題
（一）事業單位預算管理意識不強
事業單位預算管理主要涉及的是其日常工作中的各個環節以及各個活動，其中各個部門的工作人員都是事業單位預算的提供者與執行者。但是在這些工作人員當中，還是有那么一部分的工作人員對于事業單位的預算管理沒有一個很清晰的認識，因而，就出現多數人認為預算工作就只是事業單位財政部門的事情的情況。他們對于預算的參與意識不高，并且他們更多關注的預算編制能夠為自己部門帶來多大的實際利益。這就導致在事業單位里面還沒有一套完整、完善的預算管理體系，其內容包括預算制度、組織、執行依舊考核等。并且很多工作人員在進行編制預算的時候只是簡單的為了結果而進行預算編制，在預算編制過程中缺乏應有的分析與研究。進而導致事業單位里的預算部門的設立就相當于形同虛設，在人員配備上出現不足，日常的管理松懈。
（二）事業單位預算編制方法不合理
事業單位的全面預算管理能否有效的實施，其基礎就是預算編制質量，因此，預算編制在事業單位的預算管理體系中發揮著非常重要的作用，并且預算編制還是一個非常嚴謹，仔細的過程。但是，我國當下很多事業單位對預算編制沒有足夠的重視，沒有利用足夠時間去對預算編制進行分析與研究，也沒有制定出一套完整的預算編制程序，究其原因就是在預算編制過程中，人為因素占主導位置。這樣就很難使事業單位的預算編制擁有一個統一的標準，進而達不到預算的公正性與客觀性。我國傳統的預算編制體系是對資金進行內外分離的預算體系，這種傳統的預算體系使事業單位在進行預算編制的時候，不能充分的對事業單位的資金收支情況進行考慮，并且不能對事業單位的資金運營效率以及資金收支情況進行真實的反映。
（三）執行預算能力以及預算監督能力不足
因為對預算考核意識不強、不明確預算考核指標以及預算考核制度不健全等原因，當預算項目結束以后，普遍都存在下面幾個問題，那就是對其實行預算的情況沒有進行相關的合理分析、科學控制、考核以及評價；對在資金的流向是否正確不做關注、對自己的使用情況如何沒有進行詢問以及沒有研究其是否超過了原先制定好的預算支出計劃等問題。在當下我國的預算管理當中，有這么一種情況就是過于注重預算編制而輕視預算監督。很多的事業單位對于其經費的使用情況完全不重視，也不定期進行監督檢查，并且在預算管理的事后監督不到位，對于相關的預算執行情況沒有進行詳細的分析。因此，就造成制定預算與執行預算出現嚴重的脫節情況。
三、強化事業單位預算管理的策略
（一）加強預算意識與預算編制管理
加強預算意識不僅是事業單位以及預算編制人員的事情，還是事業單位里所有工作人員的事情，應該提高對事業單位預算編制的認識，從分認識到預算編制是整個事業單位開展工作的主要依據，并且預算編制質量的好與壞將會直接影響到事業單位的工作開展進程以及我國使用財政資金的情況。預算是事業單位進行宏觀調控的重要手段，應該將預算納入事業單位管理決策的范疇，以此來加強事業單位高層領導在預算工作中的管理能力以及各個部門進行預算編制工作的執行能力并且根據事業單位的發展需求以及相關的發展規劃，盡最大限度統籌好各個部門預算編制的工作。
（二）提高事業單位預算編制的水平
事業單位財務部門在進行財務預算編制之前，要合理運用預算編制工作所需要的時間，為預算編制做好充分的準備。在執行預算編制的時候，還要與此同時進行對預算編制的分析、研究、論證以及統籌等眾多工作，但是這些工作的強度相對比較大，并且具有復雜的特性。因此，在進行預算編制的時候要盡可能安排充分的時間，以此來解決當年事業單位財政決算與第二年財政預算編制的沖突。在進行預算編制的過程中，還要對預算編制的方法進行改進，拋棄之前的預算編制“基數法”，實行新型預算編制“零基預算法”。這樣才能從根本上改進事業單位的預算編制方法，從而達到提高事業單位預算編制水平的效果。
（三）強化事業單位預算管理能力
事業單位的高層領導要嚴格履行我國《預算法》提出的相關責任以及權力，以此來提高領導對預算工作的更深層次認識，并且在側面支持事業單位的財務人員嚴格按照規定進行預算的各項工作。對于那些沒有進行預算管理的項目，遵從“不安排，不實施”的原則，而對于那些已經預算好的項目要完成的保質保量。事業單位要按照我國《預算法》與《會計法》相關規定賦予的職責，并在高層領導的指示下對預算工作嚴格執行。對于那些沒有進行預算或者高層領導沒有進行相關批示的項目，遵從“不收工，不結算”的原則，并且在年末按照相關要求對所在事業單位進行財務決算。
（四）完善事業單位預算考核機制
事業單位預算管理中最后一個環節就是對預算出來的結果進行真實的分析考核。在預算管理中，考核能夠保證預算順利實施，其不僅是本年預算管理的結尾，還是第二年預算管理的開端，預算考核機制的主要目的就是進行有效的激勵、交流與控制。事業單位預算考核的標準為：事業單位項目收入的完成率、項目支出完成率以及人員支出的完成率等等，通過這些預算考核指標能夠準確的測出事業單位各項支出以及收入所占的比例是多少、人員相關支出所占的比例是多少等。這樣做可以當事業單位出現資金短缺或剩余的時候，根據其分析的結果，找出相關的解決方案。
四、結束語
發揮事業單位財務管理職能以及增強資金的使用率的前提條件是事業單位的預算管理，并且預算管理還是事業單位持續穩定發展的重要途徑，就目前而言，事業單位已經離不開預算管理了。我國事業單位的預算管理制度還在發展階段，難免會出現各式各樣的問題，要想使事業單位不斷的發展，就要依靠我們繼續對預算管理制度進行不斷的完善與更新。
