時間：2023-01-10 04:12:00
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一、什么是SNS?
SNS(SocialNetworkingServices)，即社會性網絡服務，專指為幫助人們建立社會性網絡的互聯網應用服務。
1967年，哈佛大學心理學教授斯坦利•米爾格蘭姆創立了六度空間理論，可以簡單地理解為:“你和任何一個陌生人之間所間隔的人不會超過六個，也就是說，最多通過六個人你就能夠認識任何一個陌生人?！卑凑樟确指衾碚?，每個個體的社交圈都不斷放大，最后成為一個大型網絡。這是社會性網絡的早期理解。后來有人根據這種理論，創立了面向社會性網絡的互聯網服務，通過“熟人的熟人”來進行網絡社交拓展。但“熟人的熟人”只是社交拓展的一種方式，而并非社交拓展的全部。現在的SNS，其含義已經遠不止限于“熟人的熟人”這個層面。根據相同話題、學習經歷、出游的相同地點等共同特性的凝聚，此類社區的特性也被納入到“SNS”的范疇。
二、國內SNS網站的興起與歷史階段
SNS網站的崛起無疑是互聯網發展促進的結果，我國的互聯網在首先經歷了門戶網站階段之后，度過了搜索引擎大加載時期，終于迎來了SNS社區、網站的興起階段。2001年SNS網站從美國悄然興起，而51和校內網是我國最早的SNS網站。這一點證實了SNS風暴的到來是互聯網發展的必經之路。
SNS網站的發展自2003年起歷經了四個階段:2003年至2004年，交友類網站萌芽，如酷友網，玫瑰情人等;2005年至2006年，商務類網站出現，如139社區，餐飲采購網等;2006年至2007年，校園類網站開始風靡，如校內網，同學網等;2008年至2009年，娛樂類網站層出不窮，如開心網，豆瓣等。而如今像搜狐這樣的巨頭門戶網站也正式注冊開放其自有的SNS網站——白社會。
業內人士多數認為國內的SNS網站是外國Facebook等網站的克隆甚至抄襲。然而，正是因為國內市場空缺和互聯網發展的現狀，才使得克隆版的眾多國內SNS網站應運而生。但真正的國外SNS網站在中國的市場的競爭力卻差強人意，其原因就是無法與中國特色很好的結合。淘寶與Ebay之間的故事就是很好的例子，國外網站的盈利模式始終無法被中國人所接納。這也就是中國克隆版SNS網站能夠在本土市場中站穩腳跟的主要原因。
三、SNS網站的現狀
廣泛性。由于SNS網站自身依據的“六度空間理論”，其應用的廣泛性應屬該類型網站的本質特性。每一個用戶都成為網站的傳播者，每一個傳播者都是一個中心，呈放射狀向其周圍的朋友傳播信息，如同一個同心圓。以這樣的方式構建起來的網絡社區實際上就是消除中心，同時“人人為中心”的傳播方式又可以突顯每個傳播者的個性。
與此同時，以開心網為例，通過與QQ、MSN，以及163、Yahoo和Gmail等品牌合作，每當你有信息更新時便向郵箱聯系人名單中的人發送注冊邀請，直到聯系人注冊用戶，成為下一個傳播中心。這種類似病毒傳播途徑的推廣方式亦被稱為“病毒式營銷”。
功能性。國內的SNS網站多以外國類似網站為基本，在日志、照片、狀態等功能的基礎上，開發各類功能性模塊和組件，以吸引更多類型網民的加入。仍以開心網為例，自創始之日為數不多“爭車位”、“朋友買賣”、“禮物”組件，發展至今日有娛樂型的“買房子”、“釣魚”組件;有互動型的“轉貼”、“投票”組件;也有功能型的“股票”、“電影”、“記賬”等組件。其中的“轉貼”可以將開放的播客網站的視頻超鏈接到該網站，“一傳十，十傳百”地大規模轉貼，在增加互動和娛樂的同時，為像優酷、土豆網、激動網等播客網站進行品牌推廣。為了迎合更大范圍的網民使其加入，SNS網站正在以日新月異的速度“持陳出新”囊括、集中更多種類的傳播方式與網絡功能于一身。而這樣的功能性更新，也成為SNS網站不容忽視的一大特點。
互動性。以SNS網站廣泛吸納用戶和功能集成這兩大特點，其互動性則是圍攬用戶的法寶，是該類型網站生命的源泉。無論是“轉貼”“投票”還是“爭車位”、“種菜”都是以“與身邊的好友共同參與”為亮點，缺乏了參與，這樣的游戲也就會失去活力。而這樣的特性也為與本不是很親近的“熟人的熟人”溝通開辟出一條捷徑，通過SNS網站上互動性游戲的方式可以輕易打破現實人際交往中第一句“Hi”的尷尬和鴻溝，使人際交往不再“難以啟齒”。另一方面，SNS網站也為信息的交互提供了綜合性平臺。
“黏”性?！梆ざ取笔菑V告商投放廣告的重要指標。作為以web2.0為基礎搭建起來的網絡社區，失去了“人”就等于失去發展。所以，從SNS網站功能的開發上不難看出，它們不斷推出新穎的游戲組件吸引用戶的注意力，待對舊的組件稍感疲憊的時候推出新組件，以此方式長期使用就會從原來的興趣演變為習慣。另外，由于SNS網站屬于實名制，大多會打出與朋友、同學、同事、家人保持更緊密聯系的口號，依靠“圈子”來圈住用戶，使其在抱怨無聊、浪費時間的同時，仍愿意在SNS中長期懸掛、溝通感情和傳遞信息。
主觀性。SNS網站的注冊用戶一般出于獲取消息、宣泄壓力和獲得社會認同的目的出現在社交網站上。對于自己的“圈子”都會普遍存在好奇、從眾、表現和宣泄這四種心理。它們分別表現在對自己認識的人的生活的好奇;好友的狀態和發表的某些態度對自己的情緒影響;由于“渴望被關注”的心理驅使，喜歡將自己生活中好的一面“曬”(Share的音譯)出來;以及把日常生活中的情緒宣泄在自己的空間中，從而獲得好友的“關注”、“關心”這四種網絡行為。據此我們可以肯定地說，在SNS網站上傳播的內容具有較大的主觀性，甚至絕大多數都是情緒化內容。關于情緒的傳播在現實人際交往中是必不可少的，而SNS網站作為虛擬社交的平臺也將情緒傳播納入，若應用得當可以模擬現實人際交往，彌補現實人際交往在空間、時間上的缺憾;若過分“情緒化”很容易造成用戶理性判斷標準的迷失和思維方式幼稚化。
商業性。在SNS初期名聲不大的時候，與其他媒體聯合就成了最好的“借勢”方法。例如開心網與QQ、MSN在初期的推廣合作，該階段應屬于風險投資。通過正確的定位，做到了在“圈人”之后，則開始了造勢宣傳、上市“圈錢”的階段。而如何能從龐大的社區群體獲取現金收益，成為了眾多SNS網站共同面對的問題。作為新興的媒介形態的出現，SNS網站所承載的廣告形式基本劃分為:嵌入式廣告、與其他行業合作和增值服務這三類。嵌入式廣告指被嵌入在某游戲或功能組件中的廣告，像開心網在“種菜”組件中植入的悅活果汁廣告;在“爭車位”組件中免費領取的各類廣告型“車位背景卡”等等;之后開心網開通了手機上開心的業務，手機運營商則可以通過WAP上網收取流量費用;“轉貼”組件中的內容大多是來自“優酷”、“土豆網”、“六房間”等知名播客網站的視頻;所謂的增值服務，就是向用戶收取費用，使之享受或獲得普通用戶(未付費用戶)無法獲得的“特殊禮遇”。SNS網站以此達到盈利的目的。
四、制約國內SNS網站發展的因素
實名制帶來的隱患。在眾多的SNS網站興起的同時，帶來了“網絡社交實名化”潮流。由于好友中大多都是現實社交圈內的朋友和家人，所以在網站提醒用戶確保個人信息的真實性和準確性的時候，多數用戶會自覺填寫自己真實的個人信息。然而“社交圈”不斷壯大，安全性便成為了用戶堪憂的一大隱患，主要分為兩方面:第一，虛擬社交無法依據好友熟悉度對隱私進行調節。多數SNS網站用戶表示存在希望擴大朋友圈，又擔心隱私過度擴散的矛盾心理。會不會因為透露過多的個人信息，致使海量的朋友圈成為了“泄密圈”?有互聯網觀察人士表示，現代人喜歡通過網絡社交結交朋友，但這與現實生活中朋友交往有所不同，現實當中，你會根據朋友之間的熟悉程度來判定應該告訴對方自己隱私的多與少，但在互聯網上則不同，SNS網站不會作出如此的判斷，只要是用戶同意添加的，無論是怎樣的朋友便可看到你在上面填寫的所有資料;第二，網絡安全弊端可能導致用戶隱私被泄露。全球網絡安全信息公司賽門鐵克在一項調查結果表示，目前在全球紅火的Facebook等SNS社交網站已成為用戶個人信息泄露的新渠道。
無法逾越傳統網絡格局。雖然國內各類SNS網站陸續推出，但其就其現狀來講，仍無法突破傳統的網絡格局，即具有明顯互聯網特征的信息交互式社交。然而這類以文字為媒介的交流方式比較面對面的現實社交就顯得手段和方式單一。縱然可以多方面互動，卻仍無法全面了解對方。目前，由于技術限制，在國內乃至國外的SNS網站仍無法達到在線視頻聊天等可視化信息交互功能。這一技術空缺的實現將成為該類型網站發展歷程上的重大突破。
同質化現象嚴重。由于我國SNS網站正處于發展初期，多數是在國外類似網站的基礎上開發搭建起來的。雖然市場上種類眾多、層出不窮，但功能性和娛樂性方面幾乎重復著相同的內容，再加上經營模式上的雷同，使得原本具有較大發展空間的市場頓時略顯緊湊。由此我們推斷若該同質化現象不能得到解決，SNS網站市場將陷入為爭搶用戶而“肉搏”的惡性競爭怪圈。
五、SNS網站的未來展望
SNS網站的“正位”發展。Facebook已經成長為全球SNS網站的榜樣。據市場研究公司eMarketer研究報告所述，Facebook在2010年的植入廣告收入能增長20%達到3億美元，其市值也將達到40億美元。而獲得如此成功的秘訣并不是單純依靠蒼白的游戲來吸引用戶眼球，而是因為強大、真實的社交影響力。所以國內SNS網站則需要“忍痛割愛”將發展的重點從過度追逐社交游戲深入到錘煉網站本身核心人際網路。做好社會化應用和用戶細分，使用戶的線下世界與線上世界有機融合。也只有這樣才能使SNS網站行業不至于“錯位”發展、缺乏核心，最終導致慘敗的結局。
資源整合促進良性競爭。在SNS網站發展的初期階段必然會井噴式地出現蜂擁爭搶蛋糕的現象出現。然而隨著市場發展的趨勢以及市場優勝劣汰的機制，一些內容空洞、缺乏自身特點以及不利于整個行業良性發展和循環的SNS網站將會被市場自然淘汰。在這個過程中VC(風險投資)會起到相當的促進作用。那些獲得融資并能夠堅持到最后的，將利用VC實現SNS網站行業的資本整合和其自身的業務模式整合，從而再實現用戶群體整合，使整個SNS網站市場變得井然有序。
3.發掘更加持續穩定的盈利模式。國內SNS網站的盈利模式一直是困擾眾商家的謎團。作為國內SNS網站較成功的開心網，其公關負責人表示其主要收入來源是靠廣告，但目前仍沒有開始盈利。從開心網的組件中看到，“收費禮物”是其推出的新增值服務之一，“這或許是開心網為盈利模式的創新吧”。然而依靠游戲組件中增值服務來創收，似乎是杯水車薪。相對于國外的SNS網站，國內應在行業內組建起具有本地化特色的商業模式，而并非全數拿來。未來的SNS網站在維持原有廣告收入的同時，可能會借助傳統商業模式實現盈利。百合網，作為婚戀類SNS網站的先驅，已經多次在線下舉辦推廣活動，并首開實體店。
4.API開放平臺與互聯網巨頭加入。所謂的API開放平臺，即是開發者通過在這一開放式平臺上自己制作的游戲產品，允許其在開發的游戲中內置廣告，盈利之后網站與開發商進行收入分成。開放API是大平臺的發展、共享途徑，能夠實現產業鏈共贏。繼Facebook開放平臺API、Google推出OpenSocial之后，日前日本三大SNS上市公司之一DeNA正式宣布了開放戰略——正式開放電腦端“Mobage-town”平臺，第三方游戲開發者將可以在此平臺開發游戲，移動版“Mobage-town”接口已于9月開放。中國目前3大SNS中僅開心網沒有開放應用程序接口，而人人網和51均開放了平臺應用程序接口。
5.行內相關管理辦法的與時俱進。在SNS網站發展現狀中，由于該類型網站特質所引發的對于社會、教育、道德層次的訴訟愈演愈烈。企業將員工經常登陸的SNS網站端口封鎖，“偷”文化盛行致使未成年人無法正確把握“偷”的真正含義，此類種種社會現象說明在SNS網站發展的道路上，需要有針對該行業的法規與管理辦法，比如禁止宣傳與公眾道德中概念相悖的內容。并且應與時俱進地實施符合現狀的條例，從而有效監督惡性競爭，或擾亂市場行為。為我國SNS網站市場規范化發展提供法律依據。
在國內SNS網站發展初級階段，各類SNS社區網絡都或多或少地存在各自的問題，但相信通過正確的市場定位和因勢利導，在未來SNS網站作為互聯網發展的第三階段，會具有巨大的發展潛力。其傳播內容也會更加多元，并向著社會綜合性應用服務的方向邁進。
參考文獻:
[1]社交媒介安全隱患.中國科技網-/index.php?doc-view-139538.
關鍵詞：國有商業銀行內部控制
一、引言
20__—20__年是轉折性的一年，我國國有商業銀行的綜合改革邁出了實質性的步伐。國有商業銀行股份制改造的結構性手術正式操刀；20__年12月，國家動用450億美元的外匯儲備為中國銀行和中國建設銀行注入資本金，為上市作準備。中國金融界正經歷一場翻云覆雨的變化。然而，上市雖能解決產權單一的問題，卻并不意味著它是一副萬靈藥。在我國國有商業銀行的內部控制系統還很薄弱，經營風險還很大的情況下，太過樂觀不是好事。
回顧九十年代以來動蕩不安的國際金融市場，從巴林銀行的倒閉到日本大和銀行事件；從國際商業信貸銀行的倒閉到東南亞金融危機，都無一例外地印證了一點：銀行內部控制的任何松懈，都可能招致滅頂之災。可見，無論是國內現狀還是國外環境，都對商業銀行的有效內部控制提出了迫切要求。因此，如何建立一套完整、有效、合理的內部控制體系，以維護銀行資產完整、保持資金合理流動、規范經營行為，已成為國有商業銀行經營管理中所面臨的一項重要課題。
二、內部控制理論簡介
內部控制理論的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架等幾個階段。最新和最具里程碑意義的是90年代COSO報告提出的內部控制框架。他認為，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。具體內容包括五大方面：第一，控制環境（ControlEnvironment）。他包括管理組織結構、管理理念、人事政策和員工素質、外部環境等。第二，風險評估（RiskAssessment）。包括對風險點進行選擇、識別、分析和評估的全過程。第三，控制活動（ControlActivities）。是確保管理方針得以實現的一系列制度程序和措施。第四，信息和溝通（InformationandCommunication）。包括內外部、上下層和各部門間的信息的獲取和交流，以便采取必要的控制活動，及時解決存在的問題。第五，監督與審查（Monitoring）。是為保證內部控制的有效性、充分性、可行性而對內部控制制度進行的持續性的評價和單向制度的分別評價。這五大方面對內部控制做了全面的概括。
三、我國國有商業銀行內部控制中出現的問題
目前我國商業銀行的內部控制制度的整體執行情況并不理想，突出表現在缺乏五性：有效性、全面性、及時性、獨立性、審慎性。下面將具體從內部控制理論的五大方面來分析我國國有商業銀行內部控制制度存在的主要問題。
（一）從控制環境來看
良好的控制環境是內部控制系統有效運行的基礎。無數實踐表明，金融機構內部形成的氛圍和環境會影響控制活動、信息交流以及監管活動。而我國國有商業銀行的控制環境不佳：
1、產權制度還未完成轉型。一直以來我國國有商業銀行建立在全民所有制基礎上，適應計劃經濟體制，產權單一，缺乏活力。正是因為認識到這一點，目前國有商業銀行的股改上市正緊鑼密鼓地進行。朝著銀行法人產權制度這一方向不懈努力，但過程中仍然會遇到許多阻力。
2、公司治理結構不合理。雖然國有商業銀行的公司法人治理結構發生了很大的變化，但與真正市場化的貨幣金融企業相去甚遠。首先，由于產權問題還未得到最終解決，公司治理架構不健全。其次，權力的委托和分配更多是依靠行政力量，不能保證其獨立于政府的經濟性、市場性。再次，在激勵與約束機制方面，主要實行行政級別的升遷的官本位制，易造成高級管理層注重短期業績，忽視長期和滯后風險的現象。另外，在監督機制方面，以黨政機關的紀律和有關規定監督為主，缺乏股東和資本市場的有效的實質性監督，且各權力部門之間獨立性不強，界限模糊，缺乏制衡約束力量，易造成政府監管與銀行內部信息不對稱，滋生腐敗行為。
3、風險管理理念落后。我國國有商業銀行的高層管理人員對風險管理不夠重視，沒有設立專門的風險管理部門，風險的管理分散在不同的部門，往往存在多頭管理，不利于發現問題。同時對于風險管理的認識常常具有片面性，缺乏全面正確的風險管理觀念。表現在計劃體制下的完全漠視到現在強化風險管理和責任下的對風險采取過度規避，而過度規避影響了業務的正常發展。
4、沒有獨特的企業文化和優秀的企業精神。在市場經濟條件下，國有商業銀行對員工思想道德 教育的普遍不重視導致許多不規范或不道德的行為，如：有法不依、有章不循、違法違規經營，為一己之私而損害集體利益，無團隊精神，無主人翁姿態，缺乏責任感，甚至、以貸謀私，大肆侵吞國家財產。20__年，國家有關部門為打擊這些現象，制定了一系列嚴格的規章制度約束職工行為，但收效甚微。這說明，單純的規章約束遠遠不夠，還必須培育銀行企業文化，外部的“硬約束”要通過良好的內部“軟約束”才能發揮作用。
（二）從風險評估來看
風險評估是風險控制的基礎和前提，是全面、準確、及時的了解和把握銀行風險的內控要素。我國國有商業銀行在風險評估意識、方法、技術等方面還比較落后。
1、風險評估的方法技術落后，人才缺乏。由于管理層的不重視和高技術人才的缺乏，我國國有商業銀行的風險評估主要依靠定性的、人為控制的直接管理方法，如信貸審查方式，而未使用定性和定量相結合的客觀的科學方法。這導致了風險管理的專業化程度和效率較低，特別是對于已標準化的可批量處理的銀行資金交易和零售業務，沒有實現以模型等定量分析為主的間接管理方法。而且，由于缺乏專業化的技術人員和足夠的數據信息，目前我國商業銀行尚未建立更為科學的內部評級法，也就無法使用國際銀行界廣泛使用的VAR技術和CreditMeterics方法，無法對風險做出準確的識別和分析，更談不上建立起科學的風險管理體系了。
2、風險評估主要局限于信用風險，而對其他風險和一些新業務缺乏必要的分析。我國國有商業銀行的風險評估大多是針對信貸業務設計的，而對市場風險、利率風險、外匯風險等其它業務的風險評估還處于空白，對衍生金融工具、中間業務等新業務的風險更加缺乏監控。這對于業務范圍不斷擴大的國有商業銀行是一個隱患。
（三）從內部控制活動來看
內部控制活動是內部控制最重要、最具有現實意義的子系統，而我國國有商業銀行開展的內部控制活動總體效果不理想。
1、現行的內控規章制度不健全、不系統、不科學。我國國有商業銀行的規章制度有的過時，跟不上發展需要，沒有及時修訂；有的新業務的開展還沒有制定規章制度來約束，運作上帶有盲目性；有的制度過于簡單，操作性不強；有的又過于嚴格、機械等等。值得注意的幾點是：實際工作中有制可循卻缺乏嚴格的執行，使一些基本制度如柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監察難以落實，替崗、代崗，代人簽章現象時有發生；獎懲制度往往以黨紀政紀處罰代替了職業上的懲罰，有名無實；成績考核制度也存在較大缺陷，一些基層銀行僅以完成存款的多少來考核評價員工和決定工資待遇，忽視資產的風險狀況。所以總的來說，這樣的制度不利于風險控制。
2、內部組織結構不科學，人員素質控制不到位。由于機構崗位之間的分工不明確，經常會出現責任推委的情況，利益的交叉也使得權力制衡在運行中失靈。而且，各層之間的授權審批制度沒有規范化，授權過大、過小或越權現象嚴重。再加上對職工的錄用把關不嚴，培訓考試過程又流于形式，這些都易導致業務上的操作風險。
3、風險控制手段不足，風險控制系統不全。國有商業銀行缺乏正常的風險補償、風險轉移和風險分散機制。在風險補償方面，未分配利潤遠不適應迅速擴大的資產規模，1的呆賬準備金過少；在風險轉移方面，能夠轉移風險的衍生金融市場尚未形成：在風險分散方面，由于我國仍處于分業經營狀態，不利于風險分散，從而一定程度上的導致國有商業銀行過多的采取風險回避而降低收益。
（四）從信息交流方面看
我國國有商業銀行在信息的真實性和傳遞效率上存在很大的問題。
1、會計信息失真。由于各種客觀和主觀的原因，國有商業銀行的會計要素經常出現錯漏現象。更嚴重的是一些分支行機構為了顯示業績而隨意修改會計報表、作假賬、違規操作。這一方面與我國會計制度存在缺陷有關，也與人員的素質有關，更與監管不力有關。
2、管理信息系統建設置后。管理信息系統具有收集、加工、處理內外部信息并轉換成對管理者有用的信息的功能。我國國有商業銀行的計算機應用還主要停留在操作層面的會計信息系統，面向管理層面的管理信息系統建設落后，因而不能很好的輔助管理人員對信息作出準確的細節分析和綜合把握，從而及時發現風險、化解風險。這種滯后造成的原因，一是受傳統的影響，對信息管理工作不夠重視，銀行沒有專門的信息管理部門：二是缺乏既懂業務又懂電腦的人才，限制了技術的開發。
3、信息的傳遞效率低下。我國國有商業銀行的信息傳遞是靠金字塔式的組織來完成的，由總行到一級分行、二級分行等，最后到基層，多達七個層級，鏈條冗長，雖然計算機互聯網消除了許多時滯因素，但信息上行下達過程中出現的人為拖延、理解偏差，導致高層與基層行動步調上的不一致。
（五）從內部監督與審查來看
1、內部審計獨立性不強。我國國有商業銀行內部審計直屬行長領導，對行長負責，報酬由行長決定，這實際上一定程度削弱了對行長及其負責范圍內業務的監督，嚴重影響了審計的獨立性，從而影響了審計工作的公正性和效果，不利于其發揮監督職能。
2、審計人員的思想素質和技術水平有待提高，內部審計方法有待完善。審計人員自身對本職工作的重要性沒有深入認識，且長期以來沿襲舊的審計方法，將審計主要局限在專項審計和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻度不高，審計水平有限，只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，不能充分發揮其預警效果。
四、建立完善的內部控制系統的建議
（一）堅持進行股份制改革，并逐步完善公司治理結構
股改是國有商業銀行治理改革的必由之路。只有通過改制，剪斷國有商業銀行聯結在國家母體上的“臍帶”，使股權結構多元化，銀行資本社會化，才能促使國有商業銀行以其法人財產權承擔有限責任，以市場經濟規則去經營，去承擔和防范風險，去選人用人，才能使其經營者排除經營因素的干擾，聚精會神謀發展。在此基礎上，現代企業的公司治理結構必須加以完善。首要的是建立規范的董事會和監事會，適當引進外部獨立董事和監事，明確劃分股東、董事會、監事會、高級管理層、經理人員各自的權力、責任和利益，保持他們之間的獨立性，形成制衡機制：其次，要建立公正、合理、高效的 人力資源管理體制，關鍵在激勵約束機制上，可適當拉開員工收入差距，提高高層管理人員的工資，“以薪養廉”、“以酬留人”，將薪酬和晉升機會與工作績效、創新成果、技術水平掛鉤。為了保證待遇和晉升的合理性，還要充分考慮業績的風險收益對比和長期效用，而不是以表面的、短期的業績為標準考察。
（二）重塑優秀的企業精神，著力培育內部控制文化
優秀企業精神是內部控制中的軟約束力，他強調以人為核心，通過自我修養起作用。首先應從培育正確的價值觀入手，樹立集體主義價值觀，糾正狹隘的個人至上的思想導向：其次，在日常工作中，通過培訓、建立賞罰機制、領導以身作責、廣泛宣傳等手段，培養職工良好的職業道德，以誠信、廉潔、守法、服務、敬業、勤勉、協作為標準來要求員工，熟悉崗內工作的職責要求，理解和掌握內部控制的要點，積極努力去發現問題和風險，使銀行能擁有一個較好的內部控制氛圍。
（三）改革落后的風險管理觀念和方法，健全風險評估體系
國有商業銀行的高級管理層應從根本上加強對風險管理的認識，盡快成立專門的風險管理部門，對風險進行系統、及時的管理。要按照巴塞爾協議的要求，借鑒國際先進經驗和手段，從風險組織流程、風險計量模型、風險數據庫、風險管理信息系統等方面建立科學的內部評級法，逐步建立覆蓋所有風險業務的監控和評價預警系統，并進行持續的監控和定期評估。需要強調的是，由于現代風險識別、評估是一門技術性非常強、非常復雜的工作，其采用的定量分析法與我國傳統應用的定性分析法存在很大的差異。所以國有商業銀行要注意這方面管理技術人才的培育和吸納，積極與國外優秀銀行交流，向他們學習經驗、技術。
（四）有效開展內部控制活動，控制各種風險
在規章制度的規定方面，要打破以往商業銀行內部條條框框的管理模式，實現規章制度的制定以業務流程為中心，緊跟流程過程、變革及業務創新。對原有的、過時、僵化、不完善的規定進行全面檢查修改、做到靈活、標準規范管理。為將各項規則落到實處，要完善相互協調相互制約的組織結構，如崗位雙人，雙職、雙責制，進一步完善內部授權審批制和崗位責任制，確保內部權責明確，防止替崗、代崗現象，同時建立責任定性，考核定量的管理考評制度，建立風險管理獎懲制度，賞罰嚴明。這些都可以在很大程度上防范操作風險。對于市場風險、信用風險的防范則應適當增加呆帳準備金規模，并積極配合有關方面培育好中國的衍生工具市場，利用多種金融工具進行投資組合、分散市場風險。
（五）加大會計改革力度，加強信息管理，建立順暢的信息傳遞機制
首先，借鑒國際慣例，依據自身條件，我國國有商業銀行要繼續完善其會計核算體系，裁減核算主體，上收核算層級，統一會計口徑，廢除計劃限制，同時完善會計帳務的電子化管理，減少造假可能性，強化審查，提高會計信息的真實度；其次，建立完備的信息管理系統，運用現代信息技術進行設計，力求管理全面、安全可靠。再次，要防止信息傳遞過程中的理解偏差。以會議座談、研討等方式的上下級直接交流也有利于信息的正確傳遞和決策的執行。
（六）加強內部稽查審計，完善監督核查制度
稽核審計是內部控制的最后一道防線，獨立性是其有效的首要要求，從這點出發，國有商業銀行可考慮將稽核部門的地位提升，直接隸屬代表股東利益的董事會，或可以在總行建立一個總稽查審計部門，直接對總行行長負責，下屬支行分別建立分部門，直接對總稽查部門負責，防止機會主義錯誤。同時要借鑒國外經驗，設置科學的量化監控指標體系，對監控對象作出迅速判斷，并采取即使必要的措施。當然，審計人員的素質把關也十分重要，要從嚴選拔，特別注重其品德修養，這是審查有效的最基本保證。
參考文獻
1.彼得S羅斯：《商業銀行管理》，經濟科學出版社1999年版。
2.COSO委員會：“InternalControl-IntegratedFramework”，COSO報告，1992。
3.《巴塞爾銀行監管委員會文獻匯編》，中國金融出版社20__年版。
發軔于啟蒙時代的現代性，因其優越的現代化文化，對中國近代及以后產生了深遠的影響?！艾F代性從西方到東方，從近代到當代，它是一個‘家族相似的’開放概念，它是現代進程中政治、經濟、社會和文化諸層面的矛盾和沖突的焦點?！盵1]（p4）中國文學也從那一時期，順應時展變化的律動，開始了現代轉型。但是，由于現代性自身內涵的模糊和不確定性，故而現代性在中國現代文學的發展中也呈現出來了不同的范式。本文試以魯迅的《故鄉》和沈從文的《丈夫》為例進行比較，來探討現代性在中國現代文學中的體現樣式。
在中國文學的現代轉型中，魯迅無疑是做出了最杰出的貢獻。從《狂人日記》的寫作到創造和奠定了中國現代小說的四大模式，可以說魯迅最終完成了中國文學的現代轉型。不過，中國文學現代性的發展，卻并非止步于魯迅。馬泰·卡琳內斯庫在《現代性的五副面孔》中，曾這樣說道，“現代性（常常被視為理性）的雙重沖突——一方面是同傳統，一方面是同它自身（或同一種對立的對抗現代性）——所導致的那些悖論。”[1] （p337）或許我們不得不承認，魯迅和沈從文可能恰好發展了現代性的這兩個分支。
“中國現代文學精神的核心是啟蒙，反對封建文化和儒教綱常，批判專制制度，維護和張揚人的個性以及世俗生活的快樂，呼喚人的解放，構成了是中國現代文學主導性啟蒙潮流?！盵2]（p2）魯迅的文學創作呼應了這一歷史要求，他開始了終其一生的關于中國國民性的思索和“改造國民性”的探索實踐之路，從而也使國民性話語成為“一個現代性神話”?！蹲８！氛沁@一思潮下的產物。
《祝?！分幸阅觋P之夜從外地匆匆回到故鄉魯鎮的“我”為視角，展開了整個故事敘述。文中的“我”顯然是一個“現代化”的、擁有現代性精神資源和話語體系的“外來者”，盡管魯鎮是“我”的故鄉，但“我”所接受的文化與環境與魯鎮勢必迥然不同，所以才會對魯鎮的守舊和封建有更為直觀的感受，才會對魯鎮的陳腐感到更深層的悲哀！
常年在外生活的“我” 與遵循中國封建思想和傳統禮教的魯四老爺自然毫無共同話題，所以魯四老爺一見到我，除了寒暄就是“大罵其新黨”。魯四老爺對新事物——或者說是非傳統事物的敵對情緒，還有魯四老爺書房中的陳摶老祖寫的“壽”字、《近思錄集》、《四書襯》等，讓“我”看到了一個國民性的非現代存在——一個沉浸于傳統文化而自得其“惡”的老者形象。
而在河邊遇見祥林嫂，無疑給了“我”更大的刺激。當“我”看見祥林嫂從一個“比勤快的男人還勤快”臉上有些白胖的女工，變成如今頭發全白、瘦削不堪，乞丐般的形容時，大為震驚。但是，這樣的祥林嫂卻把“我”視為一個“見識得多”的出門人，神神秘秘地來問“我”“一個人死了之后，究竟有沒有魂靈的？”等問題，所以“我”才會有“詫異”、“悚然”、“疑惑”、“吃驚”等反應。形如枯槁的祥林嫂關注的并不是現實自身的溫飽問題，而只是對地獄有無深懷恐懼，封建宗法和傳統禮教制度對她的迫害程度可見一般。也因此，“我”才會從祥林嫂那“間或一輪”的“瞪著的眼睛的視線”中，看到了一個巨大的悲哀；才會在得知祥林嫂在年關之夜死后依然被四叔大罵為“謬種”時，發出“然而在現世，則無聊生者不生，即使厭見者不見，為人為己，也還都不錯”的喟嘆。
以有著現代文明價值體系背景的“我”為視角，來觀看、反思魯鎮，無論是講理學的四叔，飽受磨難的祥林嫂,伙同祥林嫂的婆婆逼祥林嫂改嫁的衛老婆子，主觀幫人但客觀是幫兇的柳媽，還是魯鎮上消遣祥林嫂的眾人……在傳統的家族倫理道德和精神文化浸下的中國國民的素質、精神和狀態的非現代性皆暴露無遺，中國人民在長期的封建主義統治奴役下所形成的“精神奴役的創傷”——種種“國民性”的病象和弱點也得以發掘和呈現。
如果說魯迅是在“任個人而排眾數”、“掊物質而張靈明”，以啟蒙者的姿態對中國的傳統文化進行批判，以西方現代性精神文化作為啟發國民覺悟和改造國民性的良方，那么沈從文則開出了另外一張改造國民性的藥方，他以田園牧歌的形式走出了一條反現代性的“現代性”道路。
商法作為一國法律制度中的重要組成部分，同樣也包括商法法律規范、商法的法律程序和商法的法律意識形態。同樣也存在內源與外源的模式問題以及借鑒與移植的問題。分析我國商法現代化顯然也要從這些方面入手。
1.我國商法現代化的模式。我國商法最早出現在清末光緒皇帝變法維新時，具有外源性模式的顯著特征，是在外力推動下匆忙地頒布了單行的商事法律，接著又請外國人幫助擬出了《大清商律草案》。在當時超穩定的經濟結構和超厚度的文化沉積面前，外力推動顯得力不從心。統治時期按傳統法的意識，對剛剛傳入的商法制度加以拒斥、侵蝕、解構和破壞，推行所謂的“民商劃一”。建國后，特別是改革開放以來，社會主義市場經濟定位，從商法現代化模式上表現為外力和內力的共同推進，短時期內頒布了相當數量的商事法律和法規，使商事法律制度在形式上具備了現代特征。一方面，應當看到這些商事法律規范蘊含著現代商法的法律程序和法律意識，它將促使人們重新審視我國商法現代化問題；另一方面，也應當看到在商法領域內法律程序和法律意識并未發生實質性變化，我國商法現代化任重而道遠。
2.我國商法對現代商法的借鑒與移植。我國商法在借鑒、移植中有個目標、重點和選擇的問題。首先應當把借鑒和移植定位在加快我國商法現代化步伐的基礎上，借鑒和移植那些能充分反映現代經濟發展要求的商法理念和具體商法制度，而絕對不能借鑒、移植實踐已經證明是落后的、陳舊的商法制度。其次，在具體商法制度和商法理念上，重點應放在對現代商法理念的借鑒，這是創新我國商法的關鍵。再次，選擇涉及的內容很豐盛，既有具體商法制度、程序，也有商法理念，我們應當選擇代表商法發展時代趨勢和能與國際銜接的商法制度、程序和理念。借鑒是一個分析、比較的過程，也是一個創新的過程，否則只會停留在原有水平上，不可能有所發展和進步。從這個意義上說，商法現代化是一個動態、發展的概念。我們講的選擇內容豐富，甚至于包括建議、人才、專家等方面的選擇。
3.關于商事法律規范、法律程序和法律意識。我國的商事法律規范為市場主體提供了一套市場行為準則，某種意義上取代了這方面的傳統法律規范，盡管這些商事法律規范還存在著這樣那樣的缺點和不足，但它標志著我國商法在現代化的進程中，已大大地向前邁進了一步。商法的法律程序，從立法的角度來看，已有別于傳統的立法程序，采取了一系列的民主、科學的立法措施；從司法的角度來看，通過一系列措施，促進著商法的現代化，如對我國《票據法》有違無因性的規定，司法實踐中堅持了票據的無因性，認為“無因性是票據的重要特征”，“票據關系與其原因關系各自相對獨立”，從而維護了商法的現代性。商法意識形態是商法現代化的靈魂，它既影響立法、司法，也影響商法的實施。我國已頒布的商法單行法，如《票據法》、《擔保法》、《公司法》、《合伙企業法》等，人們都能指出這樣那樣的一些問題，有的單行商事法律實施效果欠佳，都是與缺乏現代商法意識形態有關。
總之，商法的現代化和現代商法理論有著密不可分的關系。我國在短時間出臺了相當數量的商事法律，已經有了較為豐富的商法實踐。在實踐的基礎上，我們再來進行商法現代化的理論研究，從實踐到理論再到實踐，實現我國商法現代化是完全有條件的。
在商法發展的時代劃分上，把《美國統一商法典》作為現代商法的標志，可以從商法立法模式的選擇、程序、指導思想、原則、特征，直到具體法律制度，作一些比較研究，提出一些有開創性的我國商法現代化的理論或見解。
我國商法現代化的標準是什么？為了能給商法提供一個科學的現代化標準，筆者列舉10對方式變項，作為研究商法現代化標準的思路。
第一，商法在法律體系中是基本法還是特別法。如果是基本法，標志著這種商法是市場經濟的商法，市場主體和市場行為是普遍的主體和行為；如果是特別法，說明市場交易關系未同家庭人身財產關系分開，這種商法是簡單商品生產完善法的組成部分，是商品經濟沒有發展到市場經濟時期的商法，市場主體和市場行為都處于從屬地位。
第二，市場主體在除外規定上，是協議可以改變法律，還是不可改變法律。現代商法中市場主體是完全的主體，有至高無尚的權力，包括可以通過協議改變法律；傳統商法中市場主體是民事主體的特殊主體，附屬于民事主體，至多與民事主體共享契約自由，是不完全的主體。
第三，商法是資本（智力）經營法，還是營利法?，F代商法的對象是社會化大生產、知識經濟時代的市場交易關系，其市場行為的性質是資本經營行為或智力經營行為；傳統商法受科技發展水平和狹小市場的制約，著眼于小打小鬧的營利。
第四，市場行為是靠自律還是靠他律。自律的市場行為是商人成為市場主體的前提，是作為完全的主體的標志；傳統商法的商人之所以是不完全的主體，集中表現為他律性。
第五，市場主體是強化素質，還是強化身份。市場經濟條件下，市場主體是普遍的主體，沒有必要強化身份，適應科學技術日新月異的發展，必然是強化素質；傳統商法為了區分民事與商事兩種不同身份和行為，必須強化商人的身份。
第六，是商事合同與消費者合同分離，特殊保護消費者，還是不分離，平等保護。隨著經濟交往規模的迅速發展，商事合同的規模擴大、內涵復雜、專業性強，加之科技的飛速發展，消費者在市場交易中成為弱者，要求區別商事合同與消費者合同，對消費者特殊保護；傳統商法受經濟和科技發展水平的局限，不區分商事和消費者合同，消費者和商人都是民事主體，即平等主體，給以平等保護。
第七，是合法行為法優先，還是不法行為法優先?，F代商法追求的是效率，寬容、兼容是其特征，不輕易否認市場行為的有效性；不法行為法優先，與國家的幼年時代總是一個無法抑制的時代有關，與商法納入國家法律體系后不成熟有關。
第八，商法規范是開放式與國際銜接的，還是封閉式的自成體系?，F代商法的同義語就是新的商人習慣法，就是商法的國際統一，商法在全世界都應是相同的；大陸法系傳統商法受羅馬法的影響，具有保守、狹隘、民族性及濃厚形式主義的特征，作為特別法與普通法共同構成一個封閉的體系。
第九，商事權利救濟是自裁機制為主，還是他裁機制為主?，F代商法在性質上屬于“自治”法，自治規則只有通過仲裁協議加以補充才是實際可行的，因此充分發揮仲裁的機制，是現代商法的標志；傳統商法是國家強制法，他裁是商事權利救濟的主要手段。
第十，商法是私法還是公法或私法公法化?，F代商法適應現代經濟與科學技術的發展，是私法，科學技術越發展越要求細分化，法學適應這種發展也要對不同法律部門確定一個科學的邊界，商法的科學邊界就是私法，而且是市場交易關系領域內的私法；傳統商法由于受簡單商品生產完善法理念的影響，總企圖包容一切、統帥一切，或者通過“化”的途徑把觸角伸向其他部門法的領域，這必將有損于內部合諧統一法律體系的建立。把私法公法化的“公”留給經濟法這一新的領域，把市場交易關系領域以外的私法留給民法，讓各種部門法都發展，讓適應這些部門法的法學都繁榮，這應當是現代科學的基本要求，也是研究商法現代化標準的基本立足點。
二、商法現代化的理論陷阱
我國實行改革開放后，商法問題重新被提出來，卻陷入了是民商分立還是民商合一的曠日持久的爭論。有學者以“民商劃一報告書”所持的觀點，主張“民商合一”，但絲毫也沒有超過“報告書”的8點理由。另有學者則在不同場合，以不同方式主張“民商分立”。也有學者既批評了“民商分立”的觀點，也批評了“民商合一”的觀點，但是并沒有提出一個既不同于“分立”、也不同于“合一”的觀點，最終還是表明其贊成“合一”的觀點，并為“合一”如何消化“分立”提出了對策[15]，那就是“大家都這么說”，從而把它變成“真理”。筆者認為，對“民商合一”或“民商分立”問題的爭論，從理論上說是一個陷阱。因為無論是“民商合一”還是“民商分立”都絲毫不觸及問題的實質，“民商合一”取勝，商法是民法的特別法：“民商分立”取勝，商法仍然是民法的特別法。因此，問題的實質在于商法是否是民法的特別法，我們必須圍繞這一點展開討論，才能抓住商法現代化的要領，才能觸及商法問題的實質。
1.什么是特別法。據《牛津法律大辭典》的解釋：特別法是“指非普遍適用的法律，因此，其僅僅包括地方性法規、屬人法法令或私法法令。在《共同條款法》中，那些以后才能通過的涉及到某項具體問題且包括有關條款法的具體法規通常稱為‘特別’法”[16].國內學者認為：特別法是“指適用于特定時期、特定地區、特定人或特定事項的法律。按法律的空間效力范圍的不同來劃分，屬于全國范圍生效的法律是普通法，只在國家某一地區生效的法律是特別法（如地方性法規）。按照法律對人的效力的不同劃分，對全國一切人均有效的法律是普通法，只對部分人有效的是特別法（如軍事法）。按照法律生效時期的不同劃分，和平時期的法律是普通法，戰爭時期的法律是特別法”[17].由此可見，特別法是非普遍的法律，即適用于特定時期、特定地區、特定人或特定事項的法律；是在普通法生效以后頒布生效的法律；在地域范圍上，特別法僅適用于特定的地域范圍；在對人或事的效力上，特別法僅適用于特定的人或特定的事項。用以上四條標準來衡量，大陸法系的近代商法屬于特別法，以法國、日本為例，民法典均在商法典頒布之前；民法典對所有的家庭人，商法典僅對家庭人中具有商人身份的人；民法典對所有的民事，商法典僅對民事中的特定的商事。惟獨在地域范圍上，二者都是全國范圍，所不同的是民法典是全國范圍的民事，商法典是全國民事范圍中所包含的商事。這里有兩點需要說明，一是頒布時間先后是指所謂同一性質的法律，如民法和商法，而不是指民法和刑法，無論二者誰在先誰在后，都不存在特別法與普通法的關系；二是特別法與普通法，這里的普通法僅指大陸法系的普通法，至于英美法系的普通法是另外一個概念。
2.大陸法系商法是民法特別法構想的由來。民法是一種血緣關系的立法，羅馬法有宗法原則的色彩，法國民法典有宗法原則的色彩，中國從《大清民律草案》到政府的《民法典》都有宗法原則的色彩。其構想就是家庭本位，市場交易關系附屬于家庭人身財產關系，是家庭人取得財產的一種方法。交易對家庭人身關系來說是一種特殊關系、特殊事項，是由家庭人中具有特殊身份的人-商人進行的，其行為是家庭民事行為的一部分-商事行為。這種構想與簡單商品生產相聯系，由此而產生的法，被稱為簡單商品生產完善的法，這在簡單商品生產條件下是合理的、可行的，一般也不會發生什么矛盾。因此，被認為是“以私有制為基礎的法律最完備的形式”[18]，是“商品生產者社會的第一個世界性法律”[19].“最完備”表現為它全面調整家庭人身財產關系，對簡單商品生產者一切本質的法律關系作了無比明確的規定，資本主義社會的家庭人身財產關系得到了全面的調整，因此，“它也包含了資本主義時期大多數法權關系”，被“巧妙地運用于現代的資本主義條件”[20]，“以致一切后來的法律都不能對它做任何實質性的修改”[21].小商品生產者也是商品生產者，簡單商品生產者完善法當然是第一個世界性法律。然而，一是我們不能忘記這種構想為誰所設計：是“為皇帝制定了空前卑鄙的國家法”[22]；二是這種構想的目的，在于通過法律固定不平等，因為“人們的不平等比任何平等受重視得多”，如果認為“自由民和奴隸、公民和被保護人、羅馬的公民和羅馬的臣民，都可以要求平等的政治地位，那么這在古代人看來必定是發了瘋”[23]；三是這種構想所處的社會，是生產力十分低下的簡單商品生產社會。當拿破侖把這種為皇帝設計的“空前卑鄙”的構想交付審議時，遭到了強烈的反對和激烈的爭論。把一個適應簡單商品生產的法律，強加給商品生產已經超出家庭范圍的資本主義社會，正直的人們必然站出來反對。值得我們思考的是，《法國民法典》所確立的商法是民法的特別法的模式，影響了許多國家，有的國家如《日本商法典》第1條明確作了規定。兩個世紀過去了，這種模式尚未完全退出歷史舞臺。鑒于這種模式對我國的影響，有人在批評《大清民律草案》時指出，“生搬硬套西方國家的民事法律制度……而此等法典之得失，無社會經濟消長盈虛，影響極巨，未可置而不顧……適成‘惡法’”，同時指出：“我國《民法通則》也未能免‘俗’”，并發出“問題的焦點仍然是：民法究竟應扮演何種角色”的呼喊[24]？！究竟為什么要把家庭關系與市場交易關系攪混在一起？家庭關系統帥市場交易關系在簡單商品生產（小商品生產）條件下有其合理性，在商品經濟特別在市場經濟條件下還有其合理性嗎？建立在調整血緣關系基礎上的民法與調整市場交易關系基礎上的商法，怎樣才能最大限度地發揮各自的調整功能？因此，對這一問題分析的最后落腳點是：大陸法系商法是民法特別法的構想來源于簡單商品生產，這種構想完全符合簡單商品生產的實際。民法是簡單商品生產完善法已成經典結論，但由于我們把注意力過多集中于“完備性”、“世界性”、“巧妙地”等用語，從未認真考慮過簡單商品生產的特征、涵義，就這樣把簡單商品生產條件下合理的法律模式，誤認為在發達的商品經濟，甚至市場經濟條件下也是合理的。發現真理在于結合實際認真思考，拿破侖制定的五個法典，為什么其它四個法典的質量都不如民法典，除了其他原因外，一個很重要的原因是民法典反對意見很多，迫使拿破侖認真考慮。而其它四部法典是在他稱帝后陸續頒布和生效的。
3.商法是民法特別法模式的不可取性。商法現代化的依托，除了科學技術的飛速發展所提供的現代經濟基礎，即現代化的實踐外，需要現代化的理論予以支持，這方面除了商法學界自身的努力外，還寄希望于法理學界，法理學界對法制現代化的研究，已取得了明顯的成就，為商法現代化提供了理論支撐。廣大民法學者經過精心研究后，也會得出科學的結論。這就是說最終會達成商法是民法特別法模式不可取的共識，對民法和商法作出科學的定位，在社會主義市場經濟調整中發揮各自應有的作用[25].為此，有必要具體分析其不可取性。超級秘書網
首先，這種模式是一種過時的、陳舊的、落后的模式。從諸法合體到各國的法律體系，是一個進步。商法的特殊性在于它根植于希臘海商文化，從一開始就與民法毫無關系，表現為中世紀商人習慣法，其國際性是其天然屬性，也是商法調整的市場交易關系與其它社會關系的顯著不同點。商法納入國內法后，一是應當充分考慮它的國際性；二是應當充分考慮它調整的交易關系不同于一般社會關系。正因為這兩者都沒有得到充分的考慮，把商法與家庭人身財產關系攪混在一起，忽視商法調整對象、調整方法的特殊性，從而統統附屬于“民事”，作為一個部門法的附屬部門。在科學技術不發達的情況下，其不合理性并不明顯。但在世界一體化、經濟全球化的新時代，這種不合理性則明顯地暴露出來了，說商法納入國內法律體系比其它法律部門受的損害都嚴重一點也不過分，不應該將一個具有國際性的調整交易關系的法律部門，淪為調整家庭血緣關系的附傭。
1.企業內部審計外部化符合企業發展的成本效益原則
企業內部設置了專門的內審機構或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內部審計工作人員的管理和培訓，也是企業后續的支出增加。另外因為經濟形勢的發展變化，企業生產技術的革新，經營業務范圍的擴大等多種因素的影響，企業內部審計在人員配置上受數量和質量的限制，內審工作的成績并不理想，內審質量不高的情況普遍存在。將企業內部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業在內部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內部審計外包后，對重大的風險能夠哥呢國家有效的進行控制，這有效的降低了企業損失的風險，對企業的收益的獲得十分有利。隨著企業內部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據很大優勢，企業走內審外部化的道路可實現效益的最大化。
2.企業實行內部審計外部化科提高內部審計的獨立性
因為內部審計的機構受企業領導的直接監管，在很多時候，內部審計工作要服從企業領導層的要求，這是內部審計缺乏獨立性的主要原因。外部審計的機構是獨立于企業之外的，與企業之間是通過契約的方式合作的關系，審計更加具有獨立性。內審外包的審計人員不受企業經營者的直接領導，與其是平等合作的關系，審計范圍會更加的廣泛。從本質上說，外部審計的主題是按照國家相關的規定對審計費用合理的收取，與被審計的企業沒有其他經濟利益上關系，外部審計人員更沒有人情上關聯，保證了審計工作的獨立性。
3.企業內部審計外部化可提高企業內部審計的工作質量
現代經濟形式下的內部審計工作人員首先要具有過硬的專業知識，不僅精通財務方面的業務知識更在經營管理方面也有一定的職業素養。企業在發展過程中，單方面的重視經營業務方面的發展，對內部審計人員的業務培訓卻予以忽視，使得內部審計方式方法陳舊落后，內審人員的專業素質跟不上時展的需要，這必然會對內部審計的質量造成不利的影響。內部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務所，通常會經過正規的培訓和嚴格的考核，具有一定的資質才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業至少范圍廣泛，在會計、企業管理等方面也有一定的專業基礎。對于外部審計機構來說，他們的經驗更為豐富，對不同行業的經營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠為企業提供審計服務，同時可以根據自身的經驗，在某些問題上能夠為企業的管理層提出有價值的參考意見和經濟信息。另外，外部審計機構的會計師在進行審計工作是，其執業行為受法律部分的約束，同時也受相關部門的監督，這也在一定程度上保證了審計的質量。
二、企業推行內部審計外部化的措施
1.選擇合適的內部審計外部化形式
加強內審與外審工作的協調。大多數企業在選擇內部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協作的方式共同開展審計工作。企業設置內部審計機構，配備熟悉企業情況的內審人員，并根據企業需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內審工作。企業采用內部審計外部化，要加強內部審計與外部審計工作的相互協調。注冊會計師測試評價企業內部控制，有兩種情形：一是對企業會計報表進行審計時，為確定檢查風險而實施的內部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業的內部控制進行評價，出具《內控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協調的方式和內容，更具有指導意義。
2.加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練
為了更好地發揮內部審計的作用，應加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練。首先是要深刻理解組織目標，找準內部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內部審計業務的素質，因此，除具備會計審計理論和實務、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業的專業知識，只有這樣，才能更好地發現本單位的內部控制缺陷，為企業的發展服務。
當前國際貿易實踐教學方式按照由低級到高級的順序包含以下三類：手工操作、仿真實驗以及實地實習。實地實習又可以分為：校外實習和校內經營性實訓基地實習。手工操作這種方式主要停留在課堂實踐環節，教師根據課程內容設置一些任務讓學生完成。這種實踐教學被分散到各門課程的教學中，且教學方式比較單一，僅針對學生的基本技能和單項技能，不能夠提高學生的綜合操作能力。仿真實驗實踐教學方式其實質是“計算機+軟件”的實訓形式，通過包含整個外貿業務流程的實訓軟件，使學生了解和熟悉整個外貿業務流程。但是模擬軟件與現實世界仍有較大差距，高校仿真實驗室內的模擬操作，缺少職業環境和氛圍，不利于學生職業角色的轉換、不利于激發學生的創造性。校外實習是國際貿易專業實踐教學的傳統方式。但是校外實習的效果越來越差強人意。由于近年高校不斷擴招，外貿公司不具備大量接收實習學生的能力。即使部分學生進入企業實習，由于客戶資料保密等因素，實習學生也很難真正接觸到實際業務。引入校內經營性實訓基地可以較好地解決上述實踐教學方式的弊端，通過企業化運作形成校內職業化活動的環境氛圍。既可以實現學生知識、能力、素養等綜合素質的培養，又可以解決校外實習資源不足的現狀。
（二）有利于實現實踐教學與學生創業訓練的有機結合
隨著中國高校的擴招，大學生就業難成為突出的社會問題。國家通過各種政策鼓勵大學生自主創業。然而大學生創業普遍存在創業項目與所學專業脫節的尷尬問題。究其原因與地方本科教學缺少專業背景的創業訓練有關。因此以校內經營性實訓基地為載體，利用模式選擇和課程設置培養學生具有專業背景的自主創業能力，實現實踐教學與學生創業訓練的有機結合。
（三）有利于培養為地方經濟發展服務的高級國際貿易人才
地方高校辦學的核心理念是服務地方經濟，而本科院校和高職高專學校在人才培養的層次和目標上也有所不同。高職高專教育主要培養生產、建設、服務一線的技能型高素質工人；而本科教育主要培養具有創新精神和實踐能力的高級專門人才。通過校內經營性實訓基地這種實踐教學方式，有助于在校企合作的過程中，準確了解地方企業對國際貿易專業人才的需求；有助于培養適合地方經濟、貿易發展的具有扎實專業知識、熟練職業技能以及學習和創造能力兼備的高級國際貿易人才。
二、校內經營性實訓基地的引入方式及運營模式
（一）國際貿易流程個別環節的引入
這種引入方式實質是國際貿易流程中個別環節的外包。由于國際貿易流程從合同的磋商、訂立到合同的履行涉及多個環節，多方當事人。外貿企業可以將個別環節外包給學校，節省的資源可從事企業的核心業務。對企業而言可以降低成本，提高效率。而學校通過這種方式，讓學生真正參與到國際貿易實踐環節，實現實踐教學方式的突破。具體運營模式為：學校實訓基地成立各種職能的工作室如市場調研工作室、市場營銷工作室、報關工作室、貨物運輸工作室、檢驗檢疫工作室、國際結算工作室等。根據不同企業的需求，確立外包的內容及利潤分配方式。如某些企業希望把潛在目標客戶尋找工作外包給學校，那么就由市場營銷工作室作為校企合作的載體。由正在開立國際市場營銷學、外貿函電的學生作為工作室的主體，教授國際營銷學、外貿函電的教師和企業市場部工作人員共同指導學生完成這個項目。通過這種運作模式，使不同年級、選修不同課程的外貿學生在學習理論知識的同時都能獲得實踐機會；企業也可以利用學校便利的研發資源和豐富的人力資本，降低經營成本；學校在為學生提供實踐教學機會的同時還可以增加效益，改善辦學條件。
（二）以地方特色產品為依托的國際貿易整體流程的引入
這種引入方式是以企業的某種產品為依托，從客戶的尋找到合同的最終履行整個過程由企業和學校共同完成。其運營模式是學校根據地方經濟、資源的特點，篩選出代表性企業的特色產品，成立特色產品工作組。如河北省主要的傳統出口商品有機電產品和化工產品。河北省地方院校國際貿易專業可以以這兩大類產品為重點，從具有合作意向的企業中選擇具體產品進行合作。整個貿易合同流程的掌控由具有實踐經驗的企業負責，學校組織學生負責具體項目的實施。在產品工作組內將實習學生分成兩組，采用競賽的方式激發學生的工作熱情，培養學生的團隊精神。在合同履行過程中學校教師負責學生專業理論知識的輔導，來自企業的兼職教師負責學生職業素質的培養和訓練。校企分工合作，實現雙贏。通過這種以地方特色產品為依托的國際貿易整體流程的實訓訓練，學生既學到了專業技能，又為日后的創業和就業打下基礎。同時地方高校服務地方經濟的辦學理念也得到體現。
（三）學生自主創立外貿公司———建立高校創業實踐孵化基地
前兩種引入方式的特點是將校外企業引入校園，以企業的實際項目和實際產品作為學生訓練的載體。而第三種方式可以說是校企合作的高級階段，由學生自主創業成立的外貿企業與學校進行合作。具體運營模式為：學校為學生專業背景的創業提供政策、資金、技術、信息方面的支持和指導，以學生為主體將創業訓練與創業項目結合，將校內經營性實訓基地建立成高校創業實踐孵化基地。
三、建立校內經營性實訓基地的保障措施
（一）加強教師培訓
校內經營性實訓基地的運作以學生為主體，以教師為主導。教師包括學校專職教師和企業兼職教師。教師需要掌控實踐教學的全局，需要和學生互動溝通。在整個實踐教學過程中，及時發現學生存在的問題并指導學生解決問題。因此指導教師對整個實訓教學目標的實現起到重要作用。當前本科高校專職教師接觸社會的機會較少，很多教師都是從學校到學校的成長經歷。而企業兼職教師雖然工作經驗豐富但是缺少理論基礎，在對學生的指導過程中也感到力不從心。所以要加強對實訓基地教師的培訓，采用“引進來，走出去”的培訓模式。讓高校專職教師走出校園到職場中鍛煉提高，積累經驗；把企業兼職教師引入校園，走進課堂，學習理論知識，提高專業水平。這種培訓方式不但可以使指導教師勝任實訓基地的工作，也使企業的員工獲得寶貴的培訓機會。
（二）實踐教學評價體系的構建
高校實踐教學的考核缺乏統一、規范的標準，考核的隨意性導致實踐教學流于形式，很難達到預期的目標和效果。因此建立一套完整、客觀、科學的實踐教學評價體系既是實踐教學課程體系的組成部分，也是取得良好實踐教學效果的保障。校內經營性實訓基地的評價體系應是多層次、多形式的綜合評價體系。評價體系由三部分構成：學校專職教師對學生知識素養、專業技能進行考核；企業兼職教師對學生職業基礎能力、管理能力和團隊合作能力進行考核；對學生實際經營狀況考核。每一部分考核內容都要建立具體的量化指標，保證打分的客觀性。同時根據不同項目的特點，為各部分考核內容確定權重，計算學生綜合實習分。
（三）注重與其他實踐教學方式的結合
盡管前面介紹了以往實踐教學方式的弊端，但是每種實踐教學方式都有特定的訓練內容，使學生獲得某種專項訓練。所以應該根據各種實踐教學的特點建立綜合的實踐教學體系，使各種實踐教學方式有機結合，最大限度地利用各種方式使學生在教學過程的各個階段獲得實訓機會。如當學生在大學二年級剛開始學習專業課程時，由于所學知識不完整、不扎實，所以直接進入仿真實驗教學或校內實習基地就超出了學生的能力范圍，也違反了教學規律。這一階段比較適合的實踐教學方式就是手工操作，通過任務設置，讓學生在實踐過程中對所學知識有更深入、全面的認識和理解。當然也可以利用假期讓學生去校外企業進行參觀，對外貿流程有感性的認識。到大學三年級階段，學生專業課程基本學完時，可以利用仿真實驗室讓學生在實驗室模擬真實的貿易流程，訓練學生的專業技能。當學生熟練掌握專業知識后，進入校內實訓基地，通過實戰訓練使學生的專業技能、職業素養、創業能力等各方面獲得全面的鍛煉和發展。到大學四年級階段，有條件的學生既可以到校外實習，也可以利用校內實訓基地自主創業，為進入社會做好充分的準備。
違法的概念反映著人們對法律規范的本質、屬性及其功能的認識，對法律規范性質的不同認知不僅影響著違法的評價對象、評價標準以及違法與責任的關系，同時也制約著犯罪論體系的建構。關于造成我國耦合式犯罪構成理論與大陸法系犯罪論體系建構差異的緣由，我國刑法學界存在著諸多爭議。筆者認為，造成兩種理論體系差異的根源在于：一方面兩者對于犯罪構成要件的性質理解有所不同，另一方面兩種體系所建構的基礎不同，即違法觀念不同。而對于后者，我國刑法學者則著墨較少，鮮有論及。
一、主觀違法論與客觀違法論
違法是指行為與法規范或法秩序相悖的情形。對于違法有主觀違法論和客觀違法論之爭?？陀^違法論認為凡與法規范相抵觸之行為，無論其為自然現象、動物所致，還是人為因素所造成，皆屬違法，法的目的是國家為了維護客觀的社會秩序或利益，肯定“無責任之不法”的概念。主觀違法論認為法的目的是國家通過法規范向行為人傳達特定之命令或禁止意思，通過具有能正確理解法規范且有履行能力之人的行為，來保全特定之利益或社會倫理秩序，從而否定“無責任之不法”。
首先，客觀違法論認為法規范從認識上可分為評價規范和決定規范，而法規范的根本任務在于保障人們外部的共同生活秩序或利益。為此，法規范首先為評價規范，凡與法秩序相悖的情形皆屬違法。因此，違法不僅指可歸責之危害行為，即使有責任能力之人不可歸責的危害行為亦屬違法。此外，諸如未成年人、精神病人、動物所實施的侵害行為亦具有違法性。其次，法規范為決定規范，決定規范以評價規范作為前提，只有在對某種行為(客觀的外部形態)作出是否具有價值的評價之后，才能對行為人的主觀心態進行評判?？陀^違法論將評價規范與決定規范加以割裂，把法規范看成一種沒有具體指向的(adressenlose)客觀的評價規范，從而將動物的行為、自然現象等也納入違法的評價范圍，故而受到主觀違法論的批判。
主觀違法論把法律規范理解為命令規范，法律規范的受命者必須是能夠理解法律規范的內容和意義，并且能夠根據這種理解來選擇、控制自己行為的人。為此，違法的判斷對象只能是具有責任能力之人的行為，未成年人、精神病人由于不具有責任能力，不能正確理解自己行為的意義與后果，其行為同自然現象一樣，不具有違法性。由于主觀違法論將評價規范與決定規范作一體化理解，對違法和責任不加以區分而受到客觀違法論的責難。
違法概念之爭可溯源于德國著名的哲學家黑格爾于1821年出版的《法哲學原理》一書。黑格爾認為，所謂不法，就是特殊意志自為地與普遍意志不同，表現為任意而偶然的見解和希求，而與法本身背道而馳。普遍意志即自在的法，特殊意志指直接的人的意志，不法分為“無犯意的不法”、“詐欺”和“犯罪”三種。由于受到黑格爾的客觀精神法哲學以及“無犯意之不法”概念的深刻影響，19世紀中葉，客觀違法論在德國法學界處于通說的地位。
在黑格爾將不法劃分為“無犯意的不法”、“詐欺”與“犯罪”三種形態之后，對于違法的構成要素是僅限于行為的客觀層面抑或包括行為人的主觀層面以及民事違法與刑事違法是否有本質上的差異等問題，德國法學界進行了廣泛的討論。1867年，德國學者阿道夫·默克爾在其出版的《刑事論文集》(第1卷)中發表的題為“刑事不法與民事不法的關系”的論文中，首先提出命令理論與主觀違法論的觀點。同年，耶林教授在其《羅馬私法中的責任要素》一書中，提出“客觀違法論”與“主觀違法論”這一相對概念，并且持客觀違法論的見解。1867年至1890年，在默克爾教授與耶林教授的引導下，德國法學界關于違法爭論的焦點主要集中在對民事違法與刑事違法應當予以統一理解還是分別加以考察上。在此辯論期間，主觀違法論與客觀違法論之爭大體上可以歸結為違法與責任統合說之下的爭論，也就是說學者們并未明確意識到要將違法與責任分兩個階段加以考察。
1881年，李斯特在其出版的《刑法教科書》中，將犯罪概念區分為違法與責任兩個層次，初顯了違法與責任的區別。至此，刑法理論中的“歸責”逐漸擺脫了中世紀以來傳統日耳曼法的結果責任思想，轉而強調“責任原則”。相對于此，民法學說中的違法概念則朝“肇因原則”方向發展。至1890年，特別是在1896年德意志民法典制定以后，德國學者不再重視民事違法與刑事違法的分合問題，而是在各自的法領域內，進行違法理論的探討。在此背景之下，勒夫勒教授在1901年發表《不法與正當防衛》一文，以刑法上的正當防衛作為基礎來論證違法概念的內涵。其觀點獲得了諸多學者的支持，客觀違法論一時成為德國刑法學界的主流觀點。
鑒于當時的德國刑法學界對于違法與責任并未加以嚴格區分，持客觀違法論的學者對于法規范性質的解釋也不盡圓滿，再加上自古以來的法理學普遍存在將法規范視為命令的思想，依此容易推導出主觀違法論的觀點。在1903年至1905年間，費爾內克、愛德華·科爾勞施、多納等人再次提出主觀違法論，并使之再度得勢。1906年，貝林格教授出版了《犯罪論》一書。在該書中，貝林格教授將違法的評價對象定位于行為的客觀層面，而責任則與行為的主觀層面有關。貝林格教授的觀點經過邁耶、戈爾德斯密特、麥茲格等諸多學者的整理與發展，進一步得到完善并重新取得支配性地位，在1910年至1920年間，客觀違法論成為德國刑法學界的通說。
“法律規范的本質是謀求共同生活秩序有所規律，在這一點上，主觀的違法論與違法性的本質是相一致的”。傳統的客觀違法論將動物的行為以及自然現象納入違法的評價對象，確實已經超出了法律的調控能力范圍。刑法的評價對象應當設定在人的行為之上，非人的行為或無意識的行為應當排除在刑法的評價對象之外。規范首先面向一般的法共同體成員，然后才是面向具體的個別行為者。隨著規范要素與主觀要素的發現，特別是目的行為論的提出，有些持客觀違法論的學者改變了原有的觀點，將評價規范和決定規范進行了有機分離?？陀^違法論立場的變化，使得其關于違法性的認識與主觀違法論相比更為科學、合理，實現了將“思想世界與效果世界”很好地結合在一起。縱觀大陸法系的犯罪論體系，基本上是在客觀違法論的基礎上加以建構的，主觀違法論被大陸法系刑法學者普遍認為是一種落后的、過時的違法認識論。
在客觀違法論內部，雖然學者們對法規范的性質以及違法的判斷對象等有所分歧，但他們堅守著違法性判斷基準的客觀性以及違法性與有責性在判斷上相分離這一底線，從而有別于將評價規范與決定規范作一體化理解的主觀違法論。
“關于違法性的判斷對象，主觀主義持主觀違法性說，客觀主義持客觀違法性說。主觀違法說認為，法是命令規范，而命令只能對有理解其內容能力的人才有意義。這就要求必須是有責任能力者的行為，才可以作為違法看待。所以，違法判斷的對象是行為人的主觀能力和意思”。我國有些學者將主觀違法論與客觀違法論之爭歸結為主觀主義與客觀主義之爭的一個方面，筆者認為這種觀點值得商榷。
主觀違法論與客觀違法論是對違法的認識論之爭，是理論產生之初的混沌之物。19世紀末，德國法學界對主觀違法性論與客觀違法性論的內涵及其在犯罪論體系中的作用還沒有達到比較清晰了解的程度，客觀違法論在理論界尚未處于絕對的統治地位。但是，這并不代表主觀主義者持主觀違法性論，客觀主義者持客觀違法性論，如主觀主義的代表者李斯特就持客觀違法論，后期古典學派的代表人物賓丁卻為主觀違法論者。李斯特、貝林格等在創建古典犯罪論體系時，嚴格區分了違法性與責任，主觀違法論被拋棄，客觀違法論逐漸獲得了其相應的歷史地位。所以，筆者認為不能將主觀違法論與客觀違法論之爭作為主觀主義與客觀主義之爭的一個方面?？陀^主義認為刑罰處罰的根源是危害行為，主觀主義認為刑罰處罰的根源是行為人的人身危險性，行為只不過是人身危險性的征表。兩者在確定責任的依據上有所不同。為此，筆者認為，持主觀主義與客觀主義的刑法學者們大都堅持了違法與責任分離這一底線，兩者之爭為客觀違法論內部之爭。
二、我國刑事違法觀為主觀違法論
我國的犯罪構成理論源于蘇聯的刑法理論。刑事責任能力作為犯罪主體的要素(當然也是犯罪成立的要素)以及犯罪構成作為犯罪成立的標準不僅為刑法學界所接受，而且這種觀點也影響到法理學界，一般違法的構成基本上是按照犯罪構成模型加以確立的。由于責任能力是違法的要素，所以不具有責任能力之人實施的侵害行為，不構成違法。這種觀點成為我國法學界的通說。
我國通說的刑法理論一般認為，嚴重的社會危害性、刑事違法性以及應受刑罰處罰性為犯罪的三個基本特征。因此，刑事違法性是犯罪的基本特征之一，而非犯罪成立的一個獨立判斷要素。正如陳興良教授指出：“違法性不是犯罪構成的一個要件，而是犯罪特征之一，整個犯罪構成實際上是刑事違法的構成?！?/p>
我國通說的犯罪構成理論將犯罪構成要件的性質定位于必須是能反映行為的社會危害性的事實特征，且將四要件置于同一層次之內。行為主體是否具有刑事責任能力也同時決定著行為人主觀上是否存在著犯罪的故意與過失，責任能力乃是故意與過失的前提，“罪過心理決定著犯罪主體的性質。罪過心理是主體要件的具體體現，是運用主體的認識能力和控制能力的實際結果。行為主體正是通過罪過心理與其行為的危害社會的結果發生主觀聯系，才成為犯罪主體”[9]。因此，我國的犯罪構成理論有別于大陸法系的犯罪論體系。
筆者認為，我國的違法觀應為主觀違法論。為此，對我國現行的犯罪構成理論與主觀違法論進行對比分析，從理論的內在邏輯和發展線索上進行恰當的論證是必要的。
1.法規范所作用的對象。主觀違法論者認為法規范為命令規范，法律規范所作用的對象必須是能夠理解法律規范的內容和意義，并且能夠根據這種理解來選擇、控制自己行為的人，也就是說，行為人必須具有刑事責任能力。為此，違法的判斷對象只能是具有責任能力之人的行為。未成年人、精神病人由于不具有責任能力，不能正確理解自己行為的意義與后果，其行為同自然現象一樣，不具有違法性。我國法學界一般將責任能力的本質理解為行為人能夠理解自己行為的性質、后果和社會政治意義，并能夠控制自己行為，從而對自己所實施的行為能夠承擔刑事責任的能力。無責任能力之人由于不能理解自己行為的意義及性質并控制自己的行為，故在行為之時，行為人主觀上沒有犯罪的故意與過失，其行為不構成違法與犯罪。“法律所規范的，法學所研究的主要是受意識控制的行為。人們可能會受到精神疾病的影響而做出某些行為，但這些行為不是法律所規范的對象，也不是法學所研究的對象”。因而，兩者在對法規范所作用的對象上的理解是一致的，即強調無責任能力之人不能理解法規范的意義，不是法規范所作用的對象。
2.無刑事責任能力之人實施的危害行為被排除在違法與犯罪研究之外。我國刑法學者一般認為，無刑事責任能力之人實施的“故意”殺人行為不構成犯罪，是因為不具備犯罪主體要件，通過犯罪構成加以排除的。其實這種觀點并不盡然，如果說是通過不具備犯罪主體要件加以排除的，那么，無刑事責任能力之人所實施的“故意”殺人行為是否具備故意殺人罪的客觀要件？如果說具備，又如何理解我國犯罪構成要件之間是“一存俱存、一損俱損”的關系？如果說不符合故意殺人罪的客觀要件，那么13周歲與14周歲的人實施的故意殺人在客觀方面有什么差別？所以，筆者認為無刑事責任能力之人實施的危害行為不是在犯罪構成之內進行研究的，而是被排除在犯罪構成之外。正如特拉依寧指出：“關于無刑事責任能力的問題，可以在解決是否殺人、盜竊、侮辱等任何一個犯罪構成的問題之前解決。責任能力通常在犯罪構成的前面講，它總是被置于犯罪構成的范圍之外?！?/p>
此外，我國關于共同犯罪成立的理論以及教唆犯等等，都是強調犯罪主體為具有刑事責任能力之人，所有這些都可以間接地說明無刑事責任能力之人實施的危害行為不是違法與犯罪的研究對象。
3.犯罪論體系的建構。主觀違法論由于強調“有責之違法”，故而，依此所建構的犯罪論體系形成“構成要件的該當性與違法性”或“行為與違法性”的二元結構，有責性為違法性所吸收。我國通說的犯罪構成四要件處于同一層次，在形式上有別于主觀違法論的二元犯罪論結構，但在本質上兩者沒有什么不同。造成形式上不同的原因在于構成要件反映的性質不同。大陸法系的犯罪論體系在建構初期，受自然科學方法論的影響，強調事實與價值分離的二元論，構成要件該當性為評價的對象，違法性與有責性為對象的評價。其中，構成要件該當性的判斷為事實判斷或違法類型的判斷，而非純粹的價值判斷?！八蟹ǘ嫵梢加袉渭兊挠浭鲂蕴卣?；在這些記述性特征中，法律評價并未表達出‘違法性’(不法類型)的意義”。這種建構的目的在于避免價值判斷過于提前，在于保障被告人的人權和防止法官罪刑擅斷。
蘇聯學者在建構社會主義犯罪構成理論的時候，認為犯罪構成是犯罪的法律特征，行為的社會危害性和違法性是社會主義刑事立法所規定的每一個犯罪構成的必要特征。行為的社會危害性與違法性決定著犯罪構成的存在，行為沒有社會危害性與違法性也就意味著不存在犯罪構成。正如特拉依寧所指出的：“在犯罪構成學說的范圍內，沒有必要而且也不可能對正當防衛和緊急避險這兩個問題作詳細的研究?！?/p>
正是基于對構成要件性質理解的不同，導致了大陸法系主觀違法論的犯罪論體系為二元體系，蘇聯和我國則為一元體系，即犯罪構成四要件處于同一層次。
4.法律后果。主觀違法論者認為，無責任能力之人的危害行為雖不構成違法，但其造成了一定的損害后果，基于社會防衛的目的，可對其實施保安處分。我國刑法理論界一般認為，無刑事責任能力之人所實施的危害行為雖然不構成犯罪，并且不承擔刑事責任，但我們可以根據刑法的規定對其采取收容教養等必要的“社會保護措施”。
我國法學界對于違法的理解與主觀違法論存在著諸多一致之處，竊以為我國通說的違法觀可以定性為主觀違法論。我國通說的違法構成要件處于同一層次內，因而，違法的判斷對象是具體人的行為，這一點不同于相對的客觀違法論。相對的客觀違法論認為，違法判斷的對象是行為，是從一般人的角度來確定行為的法律性質，而非從具體的人來判斷行為的法律性質，即“法律原則首先是為我們所稱的法律上的正常人所設定的”。責任的判斷是確定具體的人具有非難可能性。
“這種基于行為與犯罪人格雙重考慮的犯罪構成只在刑罰部分發揮了實效，人格本身只是對量刑有實質性影響的要素。但在定罪部分卻仍脫不開單一的行為中心論的羈絆。因而，也只是停留在了人格責任論的‘半截子’人格刑法學，具有不徹底性”。持此觀點的學者在建構自己的人格刑法理論時，雖都涉及人格，但由于建構的理論基礎不同，因而兩種理論中的“人格”本身缺乏對話的基礎。建立在客觀違法論中的人格刑法學是通過對違法行為(行為主體為客觀的人)的研究，揭示掩藏在行為背后具體的人格，責任的程度應與人格的非難性相適應，以克服行為責任論和社會責任論的不足。在我國犯罪構成理論中，構成要件處于同一層次，犯罪主體為具體的人。該學者忽視了兩種人格刑法學建構的基礎不同，將不同的問題扯到同一層面并加以批駁，如大塚仁教授的人格刑法學從具體人的角度去判斷行為是否具有違法性時，其精心構筑的人格刑法學體系必然頃刻間轟然倒塌，重蹈主觀違法論的窠臼。大陸法系犯罪論體系在進行違法性判斷時，判斷的對象為行為，人與責任相聯系。正如耶賽克所指出的：“違法性是客觀的尺碼，因為規范命令適用于任何人而不顧其威望，因此，無需考慮行為人的罪責能力和動機的價值或非價值，而是按照一般的標準確定違法。”
三、以主觀違法論所建構的犯罪論存在的問題
我國通說的犯罪構成理論將無刑事責任能力之人的危害行為排除在犯罪研究之外，強調“有責之違法”，故某行為具有刑事違法性，也就構成犯罪，刑事違法和犯罪具有相同的內涵。對違法觀念以及對犯罪構成要件性質的理解不同導致我國犯罪構成理論與大陸法系的犯罪論具有不同的結構體系和研究進路。
客觀違法論由于在對違法的認識上將違法和責任實現有機的分離，與主觀違法論相比在認識論上更具有科學性，在理論詮釋上有著更大的回旋余地。對此，馬克昌教授也認為，主觀違法論在違法性的評價中也包含責任的評價，犯罪概念就成為是僅由單純的違法行為成立的。在這方面，客觀的違法性論是優越的。但是，“如果說過去‘違法性是客觀的’、‘責任是主觀的’這種觀念居于支配地位時，還能認可客觀的違法性論的成立，那么，現在在承認構成要件包括主觀要素的情況下，客觀的違法性論就不宜予以肯定。比較起來，似不如主觀的違法性論可取”。但是，筆者認為，我國的犯罪構成理論由于將無刑事責任能力之人所實施的危害行為排除在犯罪構成以及共同犯罪之外，導致在一系列問題上不能夠提供合理的解說。
1.不能合理地闡釋無刑事責任能力之人實施的危害行為的法律性質及其意義。為法律規范所調整的行為，要么是合法的，要么是違法的，而不存在著什么中間狀態，即中或“半截違法”，無刑事責任能力之人的侵害行為如不納入違法的評價對象，其行為不具有違法性，則無法解釋我國刑法典對于因年齡或精神病而欠缺刑事責任能力之人實施的侵害行為規定了懲治措施——收容教養和強制醫療。在法律規范之外尋求社會危害性的根據，并根據社會危害性而對無刑事責任能力之人實施保安處分，顯然與罪刑法定所確立的“法無明文規定不為罪，法無明文規定不處罰”的立法精神相違背。
此外，我國《刑法》第20條規定，為制止“不法侵害行為”，對不法侵害人造成損害的，屬于正當防衛。傳統理論認為，無責任能力之人不能成為違法與犯罪的主體，其實施的危害行為自然也不具有違法性。在理論的發展邏輯上，對其自然不能實施正當防衛，故我國通說的“限制適用論”不屬于當然解釋，而為例外解釋。
2.我國的共同犯罪理論將共同犯罪的主體定位于具有刑事責任能力之人，將無刑事責任能力之人及其行為排除在共同犯罪成立之外，容易產生刑罰處罰上的空白。當具有刑事責任能力之人明知正在實施犯罪構成要件行為的人為無刑事責任能力之人，且具有刑事責任能力之人在犯罪過程中不具有支配性地位時(間接正犯)，我們一旦將無刑事責任能力之人及其實行行為排除在共同犯罪成立之外，具有刑事責任能力之人所實施的幫助行為則無法定性，則會產生處罰上的間隙。
3.容易產生量刑上的不合理。當具有刑事責任能力之人與無刑事責任能力之人實施“共同犯罪”，且具有刑事責任能力之人在“共同犯罪”中處于從犯或脅從犯地位時，按我國的共同犯罪理論不構成共同犯罪，對行為人只能按單獨犯罪進行量刑，對其不能適用“從犯”、“脅從犯”的法定量刑情節，顯然與我國《刑法》第61條所規定的量刑根據相矛盾。
4.邏輯上的混亂。我國《刑法》第29條第1款規定，教唆不滿18周歲的人犯罪的，應當從重處罰。該條文中的“犯罪”的主體顯然是指不滿18周歲的未成年人，而非教唆者。既然通說的觀點認為教唆所有不滿18周歲的未成年人實施犯罪的都應從重處罰(只不過因教唆的對象不同，行為人分別構成教唆犯與間接正犯)，那么，也就是說10歲的無刑事責任能力之人亦可實施“犯罪”。為此，通說的觀點一方面認為無刑事責任能力之人實施的危害行為不構成犯罪，另一方在他人教唆的情況下，無刑事責任能力之人卻又可以實施“犯罪”，顯然在邏輯上相互矛盾。
四、結語
各種犯罪論體系雖都存在一定的問題，但與英美法系和大陸法系的犯罪論體系相比，我國犯罪構成理論將無刑事責任能力之人及其行為排除在違法與犯罪之外，導致我們在運用諸多的刑法條文時存在著困惑。誠如我國有學者所言：“我國現有法學著作幾乎都把自然人的年齡和智力狀況作為是否構成違法的條件，這是失之偏頗的。它混淆了違法的構成條件與違法責任的承擔條件?！?/p>
針對我國犯罪構成理論所存在的問題，筆者主張以大陸法系犯罪論體系為模型重塑我國的犯罪構成理論，以犯罪本體要件作為犯罪成立判斷的起點，將無刑事責任能力之人及其行為納入犯罪成立的判斷過程。通過犯罪成立的多層次判斷和犯罪概念內涵的多元化(根據刑法典中不同的語境，我們可將“犯罪”理解為“具備客觀違法性的行為”或“具備犯罪成立所有要件的行為”)，上述問題則可迎刃而解。
注釋：
[1]川端博.刑法總論二十五講[M].北京：中國政法大學出版社，2003.149.
[2]黑格爾.法哲學原理[M].范揚，張企泰，譯.北京：商務印書館，1961.90.
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人力資源會計是會計學科中一個正在發展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價值的確認、計量、記錄和報告等問題，為人們提供人力資源會計信息。它是人力資源管理與會計學相結合的新學科，在我國仍處于理論研究階段，實物中尚未得到應運。
一、人力資源會計的內涵及作用
人力資源會計是對人力資源進行確認和計量，并將其結果報告給有利害關系各個方面的程序，其目的旨在提高各有關方面（包括組織內部人士和外部人士）財務決策的質量。這一定義不僅指明了人力資源會計的內涵，而且反映了人力資源會計的作用：
1.有利于政府機構進行宏觀人力資源管理
人力資源是社會存在和發展的重要資源，它與生產資料、勞動對象一起構成了生產力三要素。通過對人力資源的確認、計量、記錄和報告，可以幫助政府機構了解整個社會人力資源的開發和維護情況，便于通過宏觀調控手段確定人力資源投資方向，引導人力資源的合理流動，發揮人力資源優勢，實現人力資源的優化配置，從而推動社會的可持續發展，對于那些人力資源管理、開發先進的企業，政府采取優惠政策進行鼓勵；對于那些不重視人力資源管理的企業，政府宜采取相應的指導措施，促使其盡快得到改善，以便在全社會健全人力資源市場體系。
2.有利于控制管理者的短期行為，注重企業的人力資源。
由于所有權與經營權的分離，企業所有者要依靠會計部門提供相關信息來監督、控制管理者，對管理者進行有效的激勵和約束。激勵表現在對高層管理者實行股票期權，年薪制等政策，努力使管理者的機會主義行為（逆反選擇、道德風險）減少到最低。約束表現在通過健全的人力資源會計體系可以為企業外部利害關系人提供可靠的財務信息，從而減輕了所有者與經營者之間信息的不對稱現象，防止管理者出現為追求當期收益而采取減少員工培訓費用和保健支出，降低成本的短期行為。這種行為對企業長期發展是非常有利的。而運用人力資源會計，既可鼓勵經營者保護企業的人力資產，又可提供其在管理上保護其人力資源的評價方法，消除了為增加短期獲利能力而去損耗長期人力資產投資的潛在危險。
3.有利于企業管理當局合理決策。
對市場經濟體制下的現代企業而言，管理的重心在經營，經營的重心在決策，而決策的正確與否又取決于會計信息的質量，以及對信息的正確分析運用。有了人力資源會計信息系統的支持，企業決策層可根據自己的戰略目標和任務來預測自己將來對人力資源的需求。企業對各種人力資源的需求取決于其生產、服務的需要及其投入與產出（或服務）之間等因素。企業人事部門確定若干人事方案，通過成本效益分析選擇最優的方案。
二、我國推行人力資源會計的必要性
（一）我國推行人力資源會計，是宏觀會計環境對會計行為的客觀要求
1.我國推行人力資源會計，是知識經濟發展的必然要求。
21世紀將是知識經濟占主導地位，以迅速發展的計算機技術、新型的通訊技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會的深度和廣度滲透，高新技術迅速發展和技術含量的比重在經濟中大大提高，人類社會各方面將發生重大變化的時代。在這樣一種以知識經濟為標志的新時代，人的因素特別是具有豐富知識的高級人才越來越為社會重視。
步入知識經濟時代，社會由于追逐知識而回到人的本身，社會的發展將以人為核心，經濟的增長也將以人為本。因為知識存在于人的大腦，人的自主地位又是人的知識充分發揮的前提；人不僅是知識的載體，而且是知識經濟化的創造者；人不僅是知識經濟化的中介和凝聚，而且是知識經濟化的無窮動力。人通過其在技術和知識的裝備，使其資本化成為主導經濟增長的因素，人力資本的推動力成為經濟發展的原動力，人力資源作為科技和人力的載體，作為經濟發展和經濟競爭的重要因素，必須在會計中予以恰當反映。
2.我國推行人力資源會計，是優化我國人力資源配置的需要。
合理的配置能夠使人力資本發揮最大的效用，體現最大的價值，使企業的人力資本價值相對增值。從經濟意義上講，資本的流動是優化資源配制的主要渠道，資本流動主要依賴市場機制來完成，人力資本也不例外。需進行人力資本的合理配置，必須使人力資本在市場機制的作用下流動起來，使企業永遠保持高效的人力資本。人力資源會計作為確認、計量、記錄和報告人力資源成本和價值的唯一手段，通過對人才合理評估，有助于解決我國人力資源管理中存在的人才流動性差的問題。
3.我國推行人力資源會計，是我國經濟走向國際化的需要。
加入WTO，加速了我國經濟走向國際化的進程，經濟活動的日益國際化，對會計服務的國際化提出了要求，要求提供具有可比的會計信息，以減少外部使用者的風險。我們也應重視人力資源的價值，推行人力資源會計，正確計量人力資源的成本和價值，考核其經濟效益，爭取合理的人力資源補償和價值實現，維護我國的正當權益，優化投資環境。
（二）我國推行人力資源會計，是微觀會計環境對會計行為的內在需要
1.我國推行人力資源會計，是企業加強內部經營管理的需要。
我國目前正在進行建立現代企業制度的改革，這就要求變革企業的組織制度，理順勞資關系，而與之相應的人力資源管理革命必須先行。企業管理必須加大創新力度，提高其競爭力。會計作為管理經濟的活動，急需適應這一客觀要求。建立人力資源會計，向企業管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業人才的管理工作，促使管理的規范化、科學化和高效化，從經濟的角度激發員工的活力和熱情，增強企業發展潛力，為現代企業制度的全面建立奠定基礎。
2.我國推行人力資源會計，是提高人力資源使用效益的需要。
人力資源是比物質資產更重要的資產，其投資收益率將遠遠超過物質資產的投資收益率。這樣，企業內部各責任單位在考核各自的經營業績時，也會將人力資源因素納入考慮的范圍，有助于明確責任和考核企業內部整個人力資源的合理配置。
三、我國推行人力資源會計的可能性
人力資源會計作為人事制度的改革與會計改革的結合點，作為一門新興會計理論，在我國有其推行的可能性。
（一）利害關系人對人力資源會計信息的需求是推行人力資源會計的原動力
人力資源會計是確認和計量經濟組織中人的價值、成本和使用效果，為管理者及外界利害關系人提供人力資源信息的一個信息系統。從企業內部看，需對人力資產群體結構、人力資源分配、人力使用效益進行分析，做好人力資源管理決策；從企業外部看，潛在的或現實的投資者或債權人，需要了解人力資源信息，以判斷企業的人力資本保全及發展前景，作出相應決策。超級秘書網
（二）加大教育投入，加強全面素質教育，為我國推行人力資源會計創造了條件
近年來，我國連續加大教育投入，把重點方在全面提高人的素質上，積極發展各種形式的職業教育和成人教育，穩步發展高等教育，優化教育結構，合理配置教育資源，提高受教育者的素質。同時，我國后續教育機制的逐步完善，在職培訓的逐步加強，也為我國推行人力資源會計創造了條件。
（三）現代科技的發展為人力資源會計的運用提供了物質條件
（一）信息監管協調機制不完善
眾多部門均對上市銀行擁有監管權，多頭監管固然可以增強監管效果，但所帶來的負面效應也是顯而易見的。一是各監管部門均自行制定、實施信息披露的規范與監管政策，獨立組織檢查活動，分別執行處罰措施，這不僅浪費了監管資源，而且增加了上市銀行的披露負擔。二是各部門開發的監管信息系統缺乏總體規劃，各子系統孤立存在；技術標準不統一，開發產品多種多樣；具體的指標編碼各行其是，無法實現共享，相互之間信息分析結果的可比性也較差。三是各部門在信息數據采集方面各自為政，都有一套數據采集、分析和利用系統，缺乏溝通、協調機制，沒有形成監管合力。四是我國目前雖然還是實行“分業經營、分業監管”的模式，但金融集團的出現昭示著混業經營已經初現端倪?；鞓I經營所帶來的風險是分業經營所不可比擬的，在分業監管暫時無法改變的情況下，加強各監管機構之間協調配合，控制混業風險，以培育金融創新就顯得十分重要。而且隨著金融全球化的進一步加深，加強銀行業信息披露的國際監管合作迫在眉睫。只有建立和完善以維護金融穩定、促進金融資源合理配置為目標的國內、國際監管協調機制，才能防范系統性金融風險，提高本國金融企業競爭力，共同應對金融一體化與金融全球化。
（二）信息監管效率較低
目前我國上市銀行監管機構的監管理念還停留在合規性層面，監管手段較為單一，缺乏對風險的持續監測、跟蹤機制，系統的、連續的、面向過程的信息披露監管模式尚未形成；監管人員的決策缺乏精確、科學的模型支持，還以主觀判斷為主。而且非現場監管指標體系已遠遠不能適應上市銀行業務發展的需要，監管人員無法據此對信息做出深入的分析與評價，信息的使用效率也非常有限。低效使用必然導致監管人員放松對信息披露的約束，進而引發披露效率與披露質量的降低。另外，一些機構在監管過程中還存在著“披露信息數量越多，披露就越有效”的觀念誤區。在當今同業競爭日趨激烈的情況下，各銀行對于金融產品、服務方式及客戶資料等信息都非常重視，充分披露與保護金融隱私及商業秘密之間有時存在矛盾。若一味追求披露數量最大化而不計后果，很可能會削弱我國民族金融業的競爭優勢，影響其長期發展。因此，如何在保護相關者利益的前提下，維護本國金融業的競爭優勢，是擺在監管當局面前的又一個重要課題。
（三）監管基礎設施不健全
我國目前處于經濟轉型時期，市場約束機制不完善，不能完全依靠信息的公開披露來實現防范風險與配置資源的目標，因此監管信息系統在其中應扮演著更為重要的角色。但現有的監管信息平臺無法滿足監管人員隨時查閱、分析上市銀行信息的需求，缺少能夠全面連續監控上市銀行信息披露行為的系統，非現場檢查數據的采集與處理技術相對滯后，風險評級與預警系統也尚未完善。數據信息系統的落后使得先進的定量分析模型在實踐中得不到有效運用，也使得監管缺乏可靠的定量依據。
二、相關對策建議
（一）加強國內、國際銀行業信息披露監管的協調
就國內監管協調而言，相關監管部門應結合我國上市銀行的規模、公司治理特點以及銀行市場發育程度，合理決定對其信息披露的監管模式，建立長效協調機制，盡可能避免信息的冗余和浪費，以最小的披露成本達到最佳的監管效果。各部門應明確各自的職責范圍，在法律框架內劃定分工，使得上市銀行信息披露監管既沒有重復也不出現真空，共同為提高信息質量及使用效率發揮作用。當然，各部門的職責劃分并不是絕對的，銀行業的發展會使原有的分工變得不合理或界限模糊，新的真空與交叉還會出現，因此各部門以監管政策與規范為核心內容的協調也是一個動態過程。
統一的全球金融市場正在形成，而統一的金融市場要求各參與主體采用相同的“游戲規則”。只有積極進行銀行業信息披露監管的國際協調，才能順應時代潮流，真正融入世界金融大市場。我國上市銀行監管機構應采取以下對策：一是積極加入大型國際金融組織，加深相互了解，豐富信息來源，開闊決策思路。二是加強與有關國家的銀行監管合作，通過簽署監管合作備忘錄，明確雙邊或多邊合作的原則、依據、方式及領域，建立起母國、東道國的協調機制；并設立定期聯席會議，保持經常性磋商，以消除監管政策中的不一致，減少監管摩擦。三是積極參與相關國際規則的制定，爭取更多的主動權，并認真履行國際義務，為中國銀行業提高國際競爭力、走向世界奠定基礎。四是統一內外資銀行監管政策，減少資本充足方面的差異，防止風險資產的轉移和資本充足套利。五是盡力爭取國際組織的技術援助指引和人員培訓支持，以及金融診斷方面的援助
（二）改進信息披露監管方式
首先要更新監管理念。目前國際銀行業監管理念已經由合規基礎轉向風險基礎，由審慎監管轉向利益相關者保護監管。因此應改變我國長期以來，只注重合規性監管而忽視風險性監管的狀況，將風險監管與培育金融創新結合起來，將非現場檢查的重心轉移到對上市銀行風險的識別、判斷、評估與化解上來。其次要增強監管透明度，不僅適度披露一些銀行呈報的信息，監管機構本身的運作情況也要向社會公開，以形成對監管者的約束，增強監管的公信力。再次要實行信息披露正向激勵。按照區別對待、差別監管、扶優限劣、正向激勵的方針，統一標準、規范分類、動態跟蹤、適時調整，使規范披露者得到收益，非規范披露者付出成本，最大限度地降低上市銀行信息這種公共產品的“市場失靈”程度，使信息披露的邊際社會收益盡可能大于邊際社會成本。最后要借鑒巴塞爾委員會核心披露與補充披露的理念，采取強制披露與自愿披露相結合的策略來解決公開披露與金融秘密的矛盾。監管者與被監管者均應明確界定何者為必須披露的內容，何者為自愿披露的內容，并從法律層面界定金融秘密。監管方可本著靈活性原則，對于上市銀行的臨時性且無法及時作出界定的業務創新建立金融秘密信息披露免責機制?？紤]到我國目前的金融市場還不太成熟，對某些信息如銀行的臨時性支付困難，可暫時先列入監管呈報范圍，待時機成熟后可再進行公開披露。這樣既能滿足監管需要，防范風險，又能保障金融穩定。對于上市銀行的專有信息如服務與產品信息，可采用自愿披露的原則，由銀行根據邊際收益等于邊際成本的原則，自己掌握是否披露以及披露的深度與廣度。
（三）加強監管基礎設施的建設
一是盡快制定總體規劃，對監管信息系統的技術標準、框架結構、管理手段以及協調機制等進行合理設計，并嚴格數據采集模式，規范數據分類標準，確保信息的真實性與可比性。二是充分利用現代信息技術，將人工智能植入風險預警、監測系統，利用先進的信息技術與通信手段支持遠程呈報，以便實現信息共享，降低披露與監管的成本。三是借鑒發達國家金融監管信息系統建設的經驗，加快建立上市銀行評級信息數據庫；并根據監管實際，積極開發非現場檢查程序。四是加強業務培訓與道德教育，不斷提高監管者的業務水平與職業道德素質，使其更有責任心，在監管過程中能夠嚴格自律。
【參考文獻】
傳統的動畫角色造型設計規律為動畫發展提供了寶貴的創作經驗，但伴隨著時代的進步，影響其發展的新型因素也逐漸增加，尤其是技術性因素占據著相當重要的位置．
1動畫制作技術
商業化的動畫影片，目的是創造最大化的經濟效益，因此，設計者首先要考慮的問題是在符合大眾審美要求下，如何做到制作成本的最小化．傳統二維動畫繁雜的制作方式與大量財力物力的使用，已經無法與新興的無紙動畫相抗衡，在商業市場中的昔日雄風已是不復存在．在現今二維動畫制作上，比較流行的軟件有Flash、ToonBoom和Retas三種，它們雖同屬于無紙動畫制作工具，卻因為開發者面向的受眾群不同，因此在功能與效果上，也有著較明顯區別．Flas，由于具備制作相對簡單、成本低廉、占用資源小、畫質清晰、便于傳輸與等優點而受到動畫創作者的普遍推崇．在國內，也由剛開始的閃客文化，迅速壯大成為二維動畫的中流砥柱．如目前贏得市場極大認可度的動畫電視劇《喜羊羊與灰太狼》及其賀歲系列電影，就是這方面的成功典范．
但由于Flash在繪畫上的人機結合性能較弱，模擬的真實筆觸感不能夠適應相對復雜的角色要求，加之軟件本身采用分解動畫的制作方式，就直接要求了角色造型上的盡量簡單化．ToonBoom系列是一款優秀的矢量動畫制作軟件．具有十分先進的唇型對位功能，引入鏡頭觀念，控制大型動畫場面游刃有余，并且在繪畫手感上特別靈動親切．美國式的“圓套圓”繪制方式很適合用該軟件制作完成．2009年，迪斯尼二維動畫回歸力作《青蛙與公主》，以及由湖南宏夢卡通推出的《虹貓藍兔》系列電視劇、電影等優秀作品的制作，都是基于該軟件完成．Retas系列是由日本Celsys株式會社開發的一套應用于普通PC和蘋果機的專業二維動畫制作系統，從1993年問世以來，已占領了日本動畫界80％以上的市場份額，雄踞近四年日本動畫軟件銷售額之冠．因為是日本為了適應本國動畫制作而研發的產品，在性能方面更是傾向于日本“方套方”式的繪畫風格，恰與ToonBoom軟件系列形成互補之勢．無論是傳統二維動畫，還是新興無紙動畫都是同屬二維動畫范疇，對角色的統一要求都是不能太復雜、容易繪制，而三維動畫技術的出現則為角色設計的發展做了一次全新的詮釋．因為是基于計算機運算的制作方式，二維動畫所忌諱的角色信息過于復雜的表現死角，在三維動畫制作中得到了相對簡易的解決方式．當然，這一切輕松實現的前提，是必須擁有優良的軟硬件條件，否則，豐富的細節將重新面臨“不給力”的狀況．
2衍生品開發技術
動畫是一種特殊的娛樂產業，在現行的商業模式下，其盈利方式一般可分為三個環節：動畫片播放、圖書音像制品和動畫形象衍生品的開發．相對于動畫作品在電視臺、電影院或網絡上播映所獲利潤而言，其后的衍生品開發，在很大程度上占據著大額盈利比例．國內的動畫產品開發概念提出較晚，但隨著商業化模式運轉的逐漸成熟，也取得了一定成就，如“藍貓模式”即是較早的成功案例．近年來，在這方面的大贏家則被《喜羊羊與灰太狼》獲得，不僅做到了影片本身的成功，更是在衍生品的開發上也取得極大商業利潤，已經涵蓋玩具、文具、服裝、日用品、飾品等多個領域．
探究其成功原因，除去優良的運作模式外，在最初進入市場時，就已經為后期開發這塊“蛋糕”做好了充分準備，這是必不可少的條件．廣東原動力文化傳播有限公司主席蘇永樂先生在談到后期產品開發的成功時說：“比如喜羊羊的羊角為什么是我們現在看到的動畫片的長度？因為建模時這個長度最合適，再長做出來的玩具模型就要斷掉了”；“《喜羊羊和灰太狼》中雖然角色眾多，但都設計得表情夸張、顏色分明，也是為了方便印刷”．從這樣簡單的幾句話中，就可以清楚地認識到“從來沒有一件事情能一勞永逸”，想獲得成功就要在“我考慮的是如何把作品產業化”［4］的各方面下功夫．而當所有的藝術效果都在向這一目標靠攏時，產品開發環節中的技術，就更加成為影響動畫創作的重要技術性因素之一，如圖4所示．
“技術—藝術”模式下的中國動畫造型設計
中國動畫角色造型設計由于對“民族性”的片面理解，長期限定于中國傳統繪畫藝術中，以民族色彩濃厚的藝術人物造型為依據進行“繼承式”設計，造成多部動畫片角色嚴重雷同，而缺乏鮮明個性，成功形象屈指可數．近年來雖漸有改善，卻依然有著較強的影響力，加之面臨著動畫發展中藝術形式多樣化和技術日新月異的雙重局面，動畫的角色設計進入到重新審視時刻．而“技術—藝術”理念旨在將動畫角色設計過程中技術性的制約與藝術性的社會需求緊密結合，突出反映一方面因素在另一方面構成中的地位和作用，去適應目前國內動畫產業發展中資金不足、思維混亂、后期開發疲軟等現狀，以全面辯證看待問題的方法，去探索符合市場的動畫設計．
目前，國內商業動畫發展程度尚未成熟，該階段下的創作會很大程度受限于制作成本、制作手段、后期制作工藝等方面限制，這些因素會在相當長的時間段內扮演著重要角色．從動畫影片的制作技術來看，二維方面目前占據大的市場份額的是Flas，已經為中國動畫提升做出了很大貢獻；三維方面采用的基本上是Maya與3DMAX兩種國際流行的制作軟件，但由于軟件本身技術層次的不斷提升，以及與其配套使用的周邊技術不斷更新，導致國內三維制作技術無法掌握最新的核心動態，因而大幅度滯后．故此，在設計角色過程中，不得不考慮軟件層面上所設置的“關卡”．
近幾年來，中國的高科技企業尤其是民營高科技企業如雨后春筍般迅速崛起，而新興高科技企業的融資渠道并沒有相應地發展。這使得許多高科技企業不得不放慢腳步，有的甚至處于停滯或倒退狀態。正是考慮到這種情況，國家有關領導觀部門已將在國內開通二板市場提上了議事日程。筆者認為這是可轉換債券在中國迅速發展的一個契機。在高科技企業迅速發展、二板市場推出在即的情況下，可轉換債券的發行主體應該逐步轉向以高科技企業，尤其是處于成長期的民營高科技企業為主要的發行主體。
二、為什么在當前環境不可轉換債券的發行主體可以以農科技企業為中心
這可以從分析可轉換債券的本質特征入手。所謂可轉換債券就是發行后一定時間可轉換成同一發行者發行的普通股票的公司債券。從定義可以看出，轉債非常適合于處于成長階段的企業藉以進行融資。這主要源于其特殊的性質：可轉換性。對于我國絕大部分處于成長階段的高科技企業來說這一點是非常重要的，因為它們必須不斷進行研究開發，并將新的研究成果盡快轉化為生產力。這需要大量資金的投入。但是，它們的資金需求卻很難從現有的融資渠道中得到滿足。
企業目前最為常見的籌集資金方式是發行債券。銀行貸款、增發新股及配股，前兩種都屬于純債務性融資，后面兩種屬于純權益性融資。從統債務性融資來說，發行債券或銀行貸款都對企業規模、業績及其他財務指標有相當高的要求。這些要求對于成長期的民營高科技企業來說是很難達到的。即使得到一部分銀行貸款，也不能滿足企業的資金需求。從純權益性融資來說，在企業發展的萌芽期和成長期，因為發展前景尚不明朗，股權投資風險比較大，一般投資者也不敢輕易介入，所以高科技企業在發展前期很難進行大規模股權籌資。即使是在二板市場融資，一段時期內只能安排一定數量的企業上市，其融資能力也有限，難以滿足高科技企業發展的需求?？傊?，目前常見的籌資方式與我國絕大部分新興高科技企業的資金需求存在著一定的矛盾。而可轉換債券的可轉換性能較好地協調這種矛盾。
一方面，它最終可以轉換成權益性投資，所以融資規模不會受到企業現有規模的很大影響，因為投資者主要考慮的是企業的成長性，而高科技企業的成長性是比較突出的。另一方面，它具有債券的低風險性。它僅是給了參與債務性融資的投資者一種可轉換的選擇權，不是一定要求轉換。如果到了轉換班，投資者認為不值得投資該公司，他可以放棄轉換權，到期收回本金和利息。這樣就在一定程度上避免了早期介入的風險。對于已上市企業發行可轉換債券籌資也比配股或增發新股更有利。所以允許二板市場的上市企業發行可轉換債券，能更好地緩解資金需求壓力。
綜上所述，可轉換債券的本質特征（可轉換性），決定了它非常適合處于成長期的企業作為融資工具。也就是說，可轉換債券在本質上是適合目前中國的高科技企業的。對于高科技企業，尤其是民營高科技企業來說，利用可轉換債券進行融資與其他融資方式相比，是具有比較明顯優勢的。
三、可轉換債券的優勢分析
1．維護現有股東權益，集中企業控制權。
現在非常流行的高科技企業融資方式是引入風險投資。誠然，風險投資可以在吸取資金的同時引入一套相對成熟的管理體制，幫助企業較快走上正軌。但是，它們的資金投入要占有企業一定的股權，因為企業自身規模較小，投入資金產生的股權稀釋作用是非常大的，這是許多民營高科技企業業主不愿意這樣的。可轉換債券則能相對較好地延緩和減輕這種股權稀釋的影響。相對于發行新股和配股而言，可轉換債券也具有同樣的優勢。
可轉換債券通常要在發行一定時期以后，其轉換權才能生效。許多投資者又都會選擇在靠近失效期的時間來行使轉換權。這樣就給了企業一個準備期。待企業發展到一定規模，國有資本較多時，同樣數量的股權投資產生的稀釋影響要小得多。這就能更好地維護現有股東權益，有利于現有股東控制企業的管理權。這也是業主希望達到的。
2．較低的籌資成本。
可轉換債券蘊含著債券轉化為股票的選擇權，也就是說它賦予投資者獲得股權收益的權利。一般來說，股權持有收益率要高于債券收益取正因為可轉換債券蘊含著這種潛在的高收益率。使得企業利用可轉換債券進行融資時，初期的融資成本要較純債務性融資的融資成本為低。所以，利用可轉換債券進行融資可以讓企業在其急需大量資金時以相對較低的成本獲得相對較大規模的資金，這對成長中的企業來說是非常有利的。
四、可轉換債券發行主體轉變的可行性
