時間：2023-11-29 17:24:01
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1.保證經濟業務發生和完成情況的真實性，為會計核算提供原始依據。
2.可以明確經濟責任，便于考核，是責任到崗，落實到人的重要證據。
3.可以提供經濟信息和會計信息，反映相關經濟利益關系，為維護企業合法權益提供法律證據。
二、會計憑證審核的重點
1.原始憑證審核重點要掌握三點，第一真實性審核，要點是原始憑證所記載內容是否和實際發生的經濟業務相符，涉及業務發生的日期、經辦人負責人等。第二是合法性審核，要點是原始憑證所反映的經濟業務內容是否符合國家有關政策、法令、制度、計劃、預算和合同等的規定，是否符合審批權限和手續等。第三是完整性審核，要點是原始憑證的手續是否完備，應填寫的項目是否已填寫齊全，有關經辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批簽字，以及原始憑證的摘要和數字是否填寫清楚、正確，數量、單價、金額、合計數等有無差錯，大小寫金額是否相符等。
2.記賬憑證的審核重點也有三項。一是記賬憑證的真實性，在這里指的是首先要“與原始憑證一致”，賬務處理要如實反映經濟業務，因為原始憑證真實了，記賬憑證才可能真實，這就要檢查記賬憑證是否附有完整、合法、正確的原始憑證，記賬憑證反映的內容與所附原始憑證的內容是否相符；其次記賬憑證上有關內容要真實，如：摘要的內容、填制人等。二是記賬憑證的合法性，就是指會計科目的使用是否反映了經濟業務的內容、記賬方向，金額是否正確，賬戶的對應關系是否清晰。三是記賬憑證中的完整性，記賬憑證有關項目是否填列齊全，手續是否完備，審核、主管等簽章是否齊全，收付款憑證的出納簽字是否完整，摘要說明是否清楚和完整。
三、提高會計憑證審核的質量和效率
1.加強對單位人員進行財務、會計、稅法以及本單位相關內部控制制度的學習和培訓工作。首先是單位負責人的高度重視和支持；其次是會計人員要帶頭認真學習、貫徹實施，然后是組織各部門與會計憑證尤其是原始憑證緊密相關人員學習相關的知識，同時必須明確各相關人員對會計憑證應承擔的責任，要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，從而使會計人員能夠編制合法、準確、真實的會計憑證，使會計資料的真實性、合法性、完整性有了可靠的基礎。
2.完善內部控制制度。復核記賬監督環節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規和單位內部控制進行復審，對不符合規定要求的不得入賬。會計主管審核監督環節，對前面兩環節進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規進行審核，各自簽章。各單位可以根據其行業特點和業務性質，對原始憑證報銷制定不同的內部控制方法，以明確相關人員責任。
2、會計監督職能，又稱會計控制職能，是指會計機構和會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。
一、提出
從宏觀的角度看，企業 (特別是股份公司)提供的會計信息是一種 "公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論的角度，界定會計信息“具真 (具有真實性)”與 “失真 (失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息 “真實性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會 (FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”――《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將 “反映真實性 (representational faithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息 “真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會 (FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要，并認為：① “信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度 (2001)》將 “真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求 “會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有 “真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在 “程度”問題與 “風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地 “再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息 “絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種 "絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合 “合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分 “絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種 “境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求 “絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息 “真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是 “相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是 "絕對真實程度"，下限是 "可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息 “失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合 “合法性真實”要求，這是由相關法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因:違法性信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是 "失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分 “違法性會計信息失真”和 “非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前會計信息失真問題的重點和難點，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理性行為；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析結論表明，我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系 (包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
從宏觀的角度看，企業（特別是股份公司）提供的會計信息是一種“社會公共產品”。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真（具有真實性）”與“失真（失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件；從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提：會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1.主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性（representationalfaithfulness）”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會（FASC）在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度（2001）》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：
①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。
②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。
會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2.“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業經濟活動本來面目的“再現”。這種“絕對真實”是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性”。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實程度”。
區分“絕對真實”與“相對真實”標準的意義在于：
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。3.對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是“絕對真實程度”，下限是“可接受真實程度”（即合法性真實）。當會計信息質量低于“可接受真實程度”（合法性真實）時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的；對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析：違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、（現代大公司和集團公司的）內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
（1）市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
（2）“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
（3）硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手：
1.加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2.以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3.以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進一步完善法律法規制度體系（包括會計法規）的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1.會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
黨的十五大提出：“按照現代制度的要求，對國有大中型規范的公司制改革，采取改組、聯合、兼并、租賃、承包經營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業的步伐，進一步培育和發展中介組織?！边@為我國注冊會計師事業的發展帶來了新的契機，也給注冊會計師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發生深圳特區會計師事務所因出具虛假驗資報告而被撤銷，1993年北京中誠會計師事務所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴厲懲處，不僅引起了注冊會計師業界的震驚，而且損害了注冊會計師的社會形象。為保障我國注冊會計師事業沿著規范化、法制化、化的發展，為維護注冊會計師的合法權益，提高注冊會計師的自身素質，更好地為社會主義市場經濟服務，進一步明確注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任之間的關系十分必要。
一、審計責任的涵義
審計責任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經濟警察”。雖然審計費用應由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責，而是依照獨立審計準則，根據國家的有關、法規及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責?？梢?，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。
審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和發表的審計意見；可驗證性是指審計結論可以通過事實進行復核驗證，分析正確，如果進行復核，可以得出相同的結論；公正性是指審計的立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的，對影響財務報表公允性的重要信息均應客觀披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等國家有關法律及行政法規的規定。
注冊會計師對其審計結論要負三個方面的責任，一是要負行政責任。即注冊會計師如果違反了法律、執業標準或其他行政法規，必須承擔行政上的法律后果，包括對會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執業和吊銷證書。注冊會計師的行政責任體現在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責任。即會計師事務所、注冊會計師對于其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果，依法承擔的民事責任。主要是指會計師事務所違反規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔依法賠償責任，它主要是一種財產責任。三是刑事責任。即會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為所應承擔的法律責任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第三十九條規定：“會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>
二、會計責任的涵義會計責任是對被審計單位而言的。
被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的：一是選擇和運用恰當的會計處理包括會計政策和會計方法；二是對各項經濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內部控制制度，保證財產的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。
會計資料的真實性是指會計核算應當以實際發生的業務為依據，如實地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計資料的完整性是指經濟活動、財務收支和會計核算的資料必須全面、系統，既不發生疏漏，又不發生以偏蓋全的現象；會計資料的合法性是指經濟活動、財務收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業會計準則》及其相關的財務會計制度，國家的相關法律、法規和內部管理制度。
根據馬克思關于簿記是“對生產過程的控制和觀念的”的論斷，會計的工作內容包括會計核算和會計監督。因此，會計責任可以確定為會計反映責任和會計監督責任。會計反映責任包括對經濟業務進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續、系統、全面地反映，遵循會計核算的一般要求，及時編制和報送會計報表；會計監督責任包括會計一般監督和會計再監督兩個方面的內容。會計一般監督責任是按照有關的法律、法規要求對會計主體的經濟活動實施事前、事中、事后的監督。會計再監督責任是指會計主體有接受審計、財政、稅務等機關依照法律及有關規定審查、監督的責任，它是對會計的反映、監督責任的最終評價。因此，只有對被審計單位履行的會計責任進行再監督和評判，才能糾正違法行為并維護《會計法》的嚴肅性。
三、審計責任與責任的區別和聯系綜上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區別又有聯系。
兩者之間的聯系主要表現為：
1.工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關、法規及規章制度為依據，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。所以，工作目標是一致的。
2.客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據同一個已經實現了的經濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監督的都是同一會計主體的經濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。
從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
管理者憑借信息進行決策，會計信息最重要的一個原則就是真實性。會計信息失真主要是指人為的捏造會計事實,篡改會計數據,為私利而編造假帳、假表或虛盈實虧、或假虧實盈,從而使會計信息失去真實性。會計信息失真掩蓋了單位真實財務狀況和經營成果，它作為世界會計學界研究的重點課題，可能導致經營決策失誤。隨著醫藥衛生體制改革的不斷深化，保障會計信息的真實性已成為當務之急。
一、醫院會計信息失真的表象及原因
從產生過程上看，會計信息失真分為合法性信息失真和非法性會計失真。合法性會計失真是由會計事項失真引起；而非法性會計失真是由會計處理過程中的錯誤引起。
(一)醫院合法會計失真
舊《醫院會計制度》執行收支兩條線管理，并且往往會混淆經常性支出和資本性支出，可能導致信息失真，同時，不能做到收入與支出合理配比，不能客觀地反映事業單位的績效和預算執行情況。2011年我國頒布了《醫院會計制度》，引入了權責發生制，該理論雖然較好解決收入與費用配比問題，但同時在確認過程中加入了主觀的方法，如金融資產和無形資產的確認等。
在固定資產核算方面，單位購置固定資產根據資金來源分別列支可能存在著會計信息失真，并且有些業務不能確切反映業務內涵。固定資產使用方面，部分業務的會計處理存在著缺陷，如價值背離，成本不完整等。醫院會計制度在成本核算方面也存在弊端，如醫療藥品收支核算違背配比原則；管理費用分攤方法缺乏合理性；會計報表體系不完善等。
會計環境的不確定性對會計失真也有著一定的影響。如適應醫藥分開、改革藥品加成政策；實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法；強化醫療服務成本核算和控制；單獨核算科研、教學項目收支；改革會計確認基礎，全面采用權責發生制等。這些都將對醫院的會計核算和財務報告體系產生重要影響。醫院會計環境發生重大變化，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。另外，從計量上看，一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的經營業績就會受到扭曲，不能反映單位的真實經營情況。
(二)醫院非法會計失真
會計信息失真的原因總的來講可以分為兩個方面:人為因素造成的會計信息失真和會計自身因素限制造成的會計信息失真。人為因素造成的會計信息失真主要是由于會計人員拒絕或偏離執行“會計準則”(國家統一制訂的會計法律、準則、制度以及在此基礎上制訂的醫院內部會計政策)造成的。會計自身因素限制造成的會計信息失真則是指由于會計判斷的復雜性,貨幣單位計量限制、以及會計政策或會計核算方法選擇的不同造成的合法性失真。由于會計從業人員素質問題,主觀上造成的會計信息“主動失真”。這是常見的會計信息失真的原因。主要包括兩個方面:首先,因財會人員自身素質不高,對現行經濟法制度理解不透,日常核算工作不規范,從而導致技術性失真。如一級會計科目使用錯誤,明細科目設置不合理等。其次是會計人員不能依法核算,忘記了自己的權利和義務,甚至為了一己私利,知法犯法,與領導同通作弊。
醫院經營者對會計人員施加影響而造成的“會計信息被動失真”。醫院的真實目標是醫院總收入最大化,其中包含對會計行為的安排。因此,醫院在各項行為的安排中,就會考慮環境約束,作出最優選擇。如果采取違規的會計行為符合其目標,那么它必然會采取違規的會計行為。
二、防范醫院會計信息失真的建議與對策
(一)加強源頭管理
明晰產權，產權不明晰容易導致權力的讓渡不足，使得企業行為有偏離市場行為的風險，從而導致會計信息并未按市場需要提供。轉變政府職能，簡政放權，并完善法律體系。從而使醫院摒棄弄虛作假等不法手段，通過加強經營管理和市場行為來提高經濟效益，從根本上解決會計信息失真。另外，強化審計的檢查、監督職能，建立防范體系，通過建立會計信息質量監督體系，能夠增強信息的公正性和公開性，約束醫院行為。
(二)建立約束機制
1、做好單位內部監督工作
按照現代企業制度的要求，健全醫院內部治理結構，明確責權利，使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的一致性。完善醫院內部會計制度，嚴格懲治管理人員弄虛作假的行為，并健全管理制度。創造良好的法制環境，2011年我國頒布《醫院會計制度》，醫院應加強學習和貫徹實行，保證工作有序進行。同時，建立內部監督責任制，提高內部監督的有效性，通過管理與監督的分離，加強控制環節，將違法行為消滅在萌芽狀態。
2、強化政府監督
財政部門要加大會計管理力度，對會計報告和其他會計資料依法實施監督。財政、審計，稅收、銀行等部門必須改變以往各自為政的局面，密切配合，相互作用，形成有效的監督合力，促使醫院提供真實的會計信息。
3、健全社會監督機制
作為社會中介機構，會計事務所依法對醫院會計進行審計。提高審計質量，形成社會對醫院會計信息監督的有力保障。
(三)提高會計人員素質
一、部隊會計集中核算制度涵義及其優勢
部隊會計集中核算制具體是指將國家財政資金以及部隊經費全部歸入到部隊會計核算中心的賬戶當中，并由核算中心根據部隊的財務標準以及相應的科目統一納入預算，進行管理和調撥的一種財務工作方式。會計集中核算制度實施以后，部隊下屬的各個預算單位都取消了本單位的會計賬簿及銀行賬戶，并將所有的經費一并納入到核算中心當中進行集中核算，但這一過程并不牽涉各預算單位的資金使用權、所有權以及審批權，也就是說部隊下屬的各個單位仍然具有預算編制和統計職能。在實施會計集中核算的過程中，各預算單位需要指派一名報賬專員負責辦理資產登記、收支、日常經費以及與會計對賬等工作，而會計核算中在對各預算單位的賬務進行處理后，需要向各單位出具相關的財務資料，如經費收支報告表、經費帳余額平衡表等等。部隊在實行會計集中核算后，其下屬各個預算單位的會計核算工作全部都集中到核算中心，并由核算中心的專職人員使用會計電算化軟件進行統一的規范化管理，這不僅使崗位職責得以明確，而且財務權限也獲得了細化，有利于財務審計工作的開展，進一步提高了財務工作效率。
二、部隊會計集中核算制度對審計工作的影響
（一）對審計對象的影響
會計集中核算實行以后，各部隊的會計賬目、相關會計資料以及銀行賬戶等都紛紛移交給了會計核算中心，具體的核算和監督工作也都由核算中心來完成。核算中心不僅對各種業務具有監督和管理的職能，而且還對會計資料檔案及資金具有管理權。然而，雖然部隊會計原有的核算工作全部都轉移給了核算中心，但是其仍然屬于經濟管理活動以及財務收支的主體。正因如此，導致了審計監督對象模糊不清。當前，對該問題有兩類觀點，一類觀點認為審計對象應當是部隊，而另一類觀點卻認為，審計對象應當是會計集中核算中心。由于各持己見，從而給審計工作的開展帶來了諸多不利影響。
（二）對審計內容的影響
部隊實施會計集中核算制度后，促使了經濟業務與會計核算監督相分離，導致核算中心會計人員難以對會計原始憑證的合法性、真實性、合理性進行有效監督，易造成會計信息失真。部分基層核算單位為了逃避會計核算中心的會計監督，通常采取更為隱蔽方式想方設法通過核算中心的審核報賬程序，將不合理、不真實的經濟事項予以“合理化、合法化”會計核算處理，從而加大了部隊審計工作的難度，增加了審計工作內容的復雜性。
（三）對審計效率的影響
部隊實施會計集中核算制度后，審計工作不僅要對被審計單位開展審計，還要對會計核算中心進行審計，以實現對會計資料的全面審查，確保審計結果的可靠性。這就導致審計人員必須頻繁來往于被審計單位和核算中心之間，降低了審計效率，提高了審計成本。
（四）對審計責任的影響
部隊實施會計集中核算制度后，其財務收支情況必須到核算中心進行報賬，并通過核算中心的嚴格審核，以強化會計監督和財政監督職能。但是，就當前會計法律法規體系來看，尚無明確條文規定監督責任是否應由會計核算中心承擔，這為審計工作追究和處罰責任主體增加了難度。
三、加強部隊審計工作的對策
（一）明確審計對象
為了進一步解決當前審計監督對象不明的問題，應當明確審計對象。就會計集中核算中心而言，其不僅肩負著對各部隊的會計核算工作，而且還集中了各部隊的會計信息資料，其成為審計對象是理所應當的，核算中心有必要對部隊的會計核算、會計信息安全以及代管資金等負責。此外，按照我國現行《審計法》中的相關規定，對于部隊的財務收支活動，相關的審計部門有權進行監督，雖然實行了會計集中核算，但部隊的會計法律主體地位并沒有發生改變，因而其仍舊屬于審計監督的對象。為此，部隊應當對本單位的財務收支以及資金使用等情況負責。
（二）深化審計內容
為了進一步降低部隊實行會計集中核算制度對審計工作帶來的影響，應當適時對審計重點進行調整，并不斷深化審計內容。首先，應當加大對部隊內部控制制度的審計，不僅要加強對內控制度中各控制環節的審計，如授權審批、實物控制、職責分工以及會計記錄控制等等，看這些工作是否做得全面、科學，而且還要重點審查內控制度是否落實到位；其次，還應側重對核算中心監督無法涉及到的部分的審計，如未納入集中核算的食堂賬戶等，并將審查的重點放到被審單位是否利用這些賬戶進行收入轉移、違規開支、虛列費用等問題上；再次，因增加了核算中心這一中間環節，為此，在查處各類違紀問題時，應對問題產生的原因及責任該由誰承擔進行分析、界定。
（三）提高審計效率
部隊應當在建設財務管理信息系統平臺的基礎上，與會計核算中心的核算系統實現對接，組建局域網，為計算機輔助審計提供操作平臺。會計核算中心應當授予審計部門調用會計資料開展網上審計工作的權限，并且將審計部門的局域網與核算中心的局域網相連接，實現審計部門對會計事項事前、事中和事后的全過程審計。這就要求部隊、會計核算中心和審計部門全面提升信息化建設水平，為降低審計成本，提高審計效率提供技術支撐。
（四）界定審計責任
部隊會計集中核算制度實施后，在對各類審計問題進行處理時時，應當進一步區分開被審計單位的責任和會計核算中心的責任。首先，被審計單位應對本單位經費收入的真實性、合法性以及財務支出的真實性負責；其次，會計核算中心應當對各類會計核算業務的正確性和準確性負責；再次，被審計單位和會計核算中心應當共同對財務支出的合法性、合規性以及各類票據的真偽負責。通過以上的責任劃分，有利于相關審計責任的界定。
參考文獻
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財會集中核算制要設立獨立的辦事機構，直接隸屬于各級財政部門，由各級財政部門領導和管理。機構名稱各地要盡量統一規范，其名稱一般應由“行政區劃名”、“核算對象的單位性質”、“財務會計核算中心”三部分內容構成，如“某某縣（市）行政事業單位財務會計核算中心”以下簡稱核算中心）。核算中心應作為全額財政撥款的事業單位。
二、崗位設置要科學
要在各單位設置單位報帳員崗位；在核算中心一般應設置原始憑證審核崗位、出納崗位、會計核算崗位、總稽核崗位、主任崗位。其中，單位報帳員崗位負責辦理本單位的款項繳存、原始憑證初審、定額備用金領報管和核算、與核算中心的財務報銷和原始憑證移交手續；原始憑證審核崗位、出納崗位負責辦理核算中心的前臺服務業務，分別辦理對各單位的原始憑證審核、資金收付結算業務；會計核算崗位負責辦理核算中心的后臺核算業務；總稽核崗位負責核算中心的內部稽核工作；主任崗位負責核算中心的全面工作。此外，核算中心還可以根據實際需要設置計算機管理崗位、工資管理崗位、會計檔案管理崗位等。
三、人員配備要合理
核算中心的每個工作崗位都承擔著繁重的工作任務，責任重大，因而，對工作人員的政治素質、業務素質、身體素質、綜合協調能力要求很高很嚴。核算中心工作人員的配備要根據以崗定人、精減高效、公開招考、擇優錄用的原則，配備必要的、高素質的、符合會計法規定的會計人員。一般地，核算中心的工作人員應從各單位的現職在崗的會計人員中通過公開、公正地統一考試和考察，錄用調配。單位報帳員的配備也要符合會計法的規定，也要進行嚴格考核，以適應開展業務工作的實際需要。
四、運作程序要規范
核算中心的工作要公開透明，要普遍實行“一廳式辦公、柜組式作業”的服務組織形式，方便各單位辦理財會業務；凡有法定開支標準的財務項目，要將法規、制度依據，具體開支標準全部上墻公開；各個崗位的職責范圍、各種業務的經辦程序、各個環節的操作規則、會計檔案的保管查閱等都要制度健全，有章可循，明確具體，一目了然。
五、要確保資金安全
核算中心統一開設銀行帳戶既要符合國家有關法規、制度的規定，又要便利各單位存取款項，便利核算中心加強管理。核算中心內部要按照《會計法》、《內部會計控制規范——基本規范（試行報和納部會計控制規范——貨幣資金（試行）》的規定，結合核算中心的實際情況，建立健全核算中心內部控制制度并嚴格執行，落到實處，確保各項資金的存取有條不
紊，處于有效的控制之下，確保各項資金的安全完整。
六、會計核算要合規
實行財會集中核算制后，并未改變各單位的會計主體資格，因此，核算中心必須嚴格按照行政單位會計制度。事業單位會計制度、會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法等國家統一的會計制度的規定分單位建帳，分單位核算，分單位編制財務會計報告，分單位裝訂會計檔案。
七、實行會計電算化
核算中心承擔著一定地區各單位的資金結算、會計核算、會計檔案管理等會計業務，工作量大，事務繁重，因此，從一開始運作就必須全部實行會計電算化，以確保提高會計工作效率，提高會計核算質量，為各單位及時準確地提供會計信息。核算中心要根據會計業務量的大小，結合未來會計業務量的發展變化趨勢，選擇配備相適應的計算機硬件和財務管理軟件，保證會計電算化工作的順利開展。
八、加強對實物監管
實行財會集中核算制后，核算中心只集中管理各單位的貨幣資金和會計記錄，不直接管理各單位的實物資產，而各單位只直接管理單位的實物資產，不管理實物資產的相關會計記錄，造成各單位實物資產的會計記錄與實物管理相對脫節，價值管理與
實物管理相對分離，容易發生帳實不符問題。為了克服這一弊端，把會計記錄與實物管理、價值管理與實物管理有機結合起來，確保各單位各項實物資產的安全完整，保證帳實相符，核算中心除利用總帳帳戶對各單位的實物資產進行價值總量的控制和監管外，還必須對各單位的各項實物資產（尤其是固定資產）建立明細帳，對各項實物資產的增減變動進行詳細具體地記錄，實施嚴密監控，并將明細帳的記錄定期（每年至少一次減不定期地與各單位的實物資產進行核對，發現帳實不符時，應及時查明原因，按照國家財會制度的規定進行處理。各單位要建立健全實物資產的原始記錄制度、卡片記錄制度和實物管理負責人制度，使各項實物資產的增減變動有憑有據，使各項實物資產都有明確的實物負責人，都有人負具體保管、維護之責。各單位絕不能因實行財會集中核算制而放松或放棄對本單位實物資產的管理，使國家財產蒙受損失；核算中心也不能只管理各單位的貨幣資金利會計記錄，放棄對各單位的實物資產的監控，造成國有資產流失。
九、要明確會計責任
一、引言
財務管理是企業管理中的重要內容，而會計核算又是企業財務管理中的重要內容。因此，要促進企業的長遠發展必須要求企業能夠加強對會計核算的重視，切實發揮會計核算的內部財務監督作用，保證企業的長遠發展。本文就發揮會計核算作用、實現內部財務監督的相關內容進行具體的分析。
二、會計核算內容
會計核算是財務管理的重要內容，各企業必須依靠一定的會計核算方法來做好會計核算工作，為下一階段的預算工作和安排奠定基礎，并幫助企業領導分析這一段時間企業的財務狀況。具體來說，企業的會計核算內容包括3個部分：第一，對固定資產的核算。固定資產指的是包括企業機械設備、住房、建筑以及其他有價值的物品，對這些固定資產進行核算要求核算人員能夠根據當前的市價進行準確的估量；第二，對銀行存款的結算。銀行存款的結算主要指的是各種票據的結算，包括支票結算、銀行本票結算以及匯票、托付承付結算等；第三，對于現金的結算?，F金的范圍較為廣泛，包括出差人員攜帶的差旅費、個人承擔的物資和收購費用、各項福利費用以及各種工資性補貼費用等。全面進行會計核算才可以幫助企業領導掌握企業經營的實際情況，促進企業的長遠發展。
三、發揮會計核算作用的策略
會計核算實際上是對企業內部財務管理的監督，加強對會計核算的重視可以幫助做好內部財務監督工作，把握企業內部的財務收支情況，防止企業內部在財務方面出現各種漏洞，從而影響企業的長遠發展。新時期要切實發揮會計核算的作用，加強企業內部財務監督和管理要求從以下兩個方面著手：
1.加強對原始憑證的監督和核算
從會計核算的內容和方法中不難看出，原始憑證是企業會計核算的重要依據，也是加強企業內部監督和管理的重要憑證。會計核算人員在核算過程中必須要根據一定的憑據如票據、文件等進行財務核算。但是，在實際的企業會計核算過程中，由于某些特殊的原因，某些部門人員向核算人員給出的票據并不屬于合法的原始憑證，這時就需要引起核算人員的特別重視。
對于原始憑證，核算人員必須要進行嚴格的監督和審核，保證原始憑證的真實性、有效性和合法性，為企業的核算工作奠定堅實的基礎。我國《會計法》明確指出，對于不合法以及不真實的原始憑證，會計人員有權不進行受理，而對于不完整的原始憑證，會計人員也可以依法要求補充完整或者進行更正。具體來說，首先，對于原始憑證不合法、不真實的，會計人員可以不予受理。不合法的原始憑證指的是憑證上面的內容與我國當前法律規定的不相符，這要求會計人員在對原始憑證進行審核過程中不僅要重視原始憑證的完整性，還要對憑證的內容進行詳細的研究和分析，及時發現其中的違法問題，并按照有關法律糾正相關人員的不法行為。不真實的原始憑證指的是憑證中的內容與事實相違背，屬于無中生有或者虛假的憑證，這種憑證堅決不予受理，必要時還可以采取有效措施進行制止；其次，對于不完整和不準確的原始憑證，會計人員需要要求相關人員提供完整的和準確的憑證依據。部分原始憑證雖然是合法的，也是真實的，但是存在完整性不足的問題，準確性也有待提高。如票據上的數據或者必填項目沒有填寫完全的，數據填寫不符合要求的以及數字記錄出現差錯的，會計人員需要交代相關人員補充并修改完全，然后再進行受理。
2.重視審核企業的財務收支
財務收支與原始憑證的審核和監督均是企業會計核算的重要組成部分，不同的是，財務收支情況代表的是企業的資金管理情況，其主要包括的是企業在財務收入和支出方面的真實性和合理性。在對企業財務收支進行監督時，會計人員需要注意到資金的這些方面內容：第一，財務支出在審核過程中規定的金額數量與實際支出金額數量是否對等；第二，財務支出審核過程中，對于財務收支的范圍規劃是否合理；第三，是否有人冒領財務支出金額，財務支出的內容有無變通；第四，財務支出的性質是否有改變，或者是否有截留使用資金的情況發生；第五，審核行政事業性收費有無挪用；第六，審核財務支出是否符合法律法規的規定。
四、結語
綜上所述，會計核算是我國企業財務管理中的重要內容，也是發揮我國內部財務監督的重要手段，要求企業必須加強對會計核算工作的重視，對于會計核算中原始憑證的完整性、真實性和合法性進行嚴格的監督和審核，并加強對企業財務收支的監督，為企業的財務內部監督和管理提供必要的基礎，推動企業的長遠發展。
參考文獻：
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財務管理工作是高職院校管理的基礎性工作，它不僅關系到院校的正常運轉，也影響到院校的可持續發展。高職院校財務管理水平的高低直接制約到學校財務工作的開展。因此，高職院校必須高度重視財務管理工作，盡力提高財務管理的水平。
一、規范財務管理，落實全面預算
（一）規范財務預算審批程序
在高職院校的財務管理工作中，經常出現這樣的問題：預算超支。分析和探究其預算超支的主要原因便是：財務預算審批程序不夠規范。因此，要提高高職院校財務管理工作的水平必須首先規范財務預算審批程序。
1. 高職院校的經費預算必須經過嚴格的審批程序。對于沒有通過審批的經費預算堅決不能執行。院校所有的經費開支，必須在預算金額和預算時間的范圍內。
2. 確保財務預算申請的真實性、準確性和科學性。會計核算中心在進行預算審核時，應該采用網絡電算化審核和實際核對相結合，確保財務預算申請的真實性、準確性和科學性；會計核算中心必須根據高職院校的相關原始憑證和資金運行情況進行核算和審批，對所發生的經濟業務是否合法，資金運作是否正常，原始憑證是否符合要求負責。一旦出現問題，必須追究相關責任人的責任。
3. 嚴格控制預算超支。一般情況下不允許預算超支，確實需要追加資金的，必須由高職院校的院長和主管財務的副院長同時簽字，由相關院校的財務部門專門作出書面申請報告，經批準后方可按規定執行。
4. 嚴格執行財務預算審批責任追究制。高職院校院長是財務管理的第一責任人，主管財務的副院長是主要責任人，相關執行人員是直接責任人。各院校負責人必須對經費申請業務的合法性、真實性及預算執行情況負完全責任。
（二）審慎分析和處理財務預算執行結果
1. 高職院校應審慎分析和處理財務預算執行的結果。高職院校的上級部門，應把分析和處理院校財務預算執行結果作為其領導年終考核評價的重要指標之一。
2. 使用獎懲手段正確評價院校財務預算的執行情況。高職院校的財務預算的執行情況，應由院校組織相關人員和會計核算中心進行檢查、考核和評價，對于經費預算執行得比較好的院校，可以用其正常經費的結余按一定的比例進行獎勵。對執行不力的院校有關責任人還要作出嚴肅處理。
3. 依法對預算執行中存在重大問題的院校給予處理。對于財務預算執行不力的院校，或因財務預算執行不力給院校造成巨大經濟損失的，或因財務預算執行不力而嚴重影響院校正常運轉的，應給予相關人員相應的行政處分和一定的經濟處罰。
（三）加強采購過程管理
第一，各高職院校應根據自己的實際配備專門負責財務管理的采購員。第二，采購員對于院校所需的大宗物資采購項目負責做好招（投）標、合同的簽訂、入賬及監督工作。第三，嚴格執行采購預算申報制度，必須按照財務預算規定進行申報，建立詳細的采購申報清單。第四，采購申報清單必須對于申購物資的明細進行詳細地說明，說明包括：設備或物資名稱、規格型號、數量、預算及經費來源等；對大型設備的采購，必須組織有關部門對設備的用途、利用率、添置的必要性及維護費用等進行科學地論證。第五，院校的財務部門要做好詳細的采購臺賬，嚴把設備及物資的報賬關，確保驗收、登記、入庫等方面手續齊全，賬目和實物相符合。
二、完善財務臺賬，規范收支管理
（一）完善收支臺賬，夯實管理基礎
最重要的是要規范學?，F金管理，各院校財務部門應嚴格執行現金管理暫行條例，嚴防違規使用現金現象的發生。根據有關規定核準后的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格保管，防止不良的財務行為，嚴防財務管理漏洞。
1. 完善收入財務管理
首先對各院校財務收入管理實施全程監控，對其合法性、合理性、完整性實行嚴格地督查，嚴防存在于核算外的資金，杜絕私設小金庫，搞真假帳、賬外賬等瞞天過海的手段。其次要著力對院校收費項目、收費標準和收費票據等進行嚴格地檢查。再次是搞好清產核資，嚴防資產非法運行或非法資產合法化。
2. 加強支出財務管理
首先要嚴格管理各種支出經費的真實性、完整性、合法性，嚴防虛列開支名目、高發票低開支、冒領等財務違法違規現象的發生。其次是核查賬目與實物是否相符合，特別是各種原始票據、憑證、工程合同、審計結論、會議等，必須相互符合。再次是在進行基建工程有關的核算時，必須與實物相匹配。另外還要搞好核退、支出事項的監督，嚴防用虛假發票回流沖抵、弄虛作假。
3. 強化往來賬目管理
首先院校應建立詳細的往來臺賬，對往來款項的合法性、真實性進行監控， 嚴防出現收支賬目掛靠成往來賬目，以逃避預算監督管理的行為，建立健全院校往來款項常規清算制度，確保結算及時。其次是重點查看經濟業務的真實性、合法性、合理性。再次是做好借款管理工作，原則上一般不允許個人向單位借款，要嚴防借款不還或超出追溯時效等現象的發生，避免出現呆賬、死賬等經濟損失。
（二）完善資產臺賬，提升資產管理水平
第一，加強工程核算，工程結算后應及時計入固定資產賬目。第二，落實固定資產臺賬管理，嚴防賬實不符造成國有資產流失。第三，完善固定資產管理入、出庫手續，加強固定資產的清理、盤點工作。檢查產生的固定資產是否及時入賬，固定資產總賬、明細賬以及與院校內部資產備查賬是否相符、賬實是否一致。第四，做好固定資產的申報、處置流程及有關部門審批。
三、堅持有效監控，確保管理制度落實到位
財務管理監督是確保財務管理制度落實到位的有效措施。首先要構建領導監控負責制。其次要構建群眾監控負責制，特別是要強化院校內部的民主理財，提高教職工參與的積極性。再次是堅持社會監督負責制，構建立體監控管理網絡。
四、加強財務管理隊伍建設，提高財務管理水平
第一、要加強學校財務人員的業務培訓，不斷提高其財務專業素質。第二、要鼓勵廣大教職工積極參與財務管理，促進院校財務管理水平的提高。第三、要加強廣大教職員工和財會人員的政治理論教育，不斷提高其政治素質。第四、要加強財務方面的法律、紀律教育，不斷增強守法意識。
