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中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：1006―7973（2016）11-0018-02
隨著國家基本建設的項目管理的要求，建設項目全過程的跟蹤評審這種模式已經成為一種常態化的管理要求，如何全過程跟蹤評審從根本上發揮作用，提高經濟效益，首先要抓住這鐘管理模式的重難點問題，再找到相應的解決方案。
1 全過程跟蹤評審的重難點問題
（1）招投標期間的重難點問題：①設計圖是否完善問題；②針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點問題；③招標控制價的合理性及準確性的問題。
（2）合同洽商談判期間的重難點問題：①合同專用結算條款的設置和約定問題；②規范合同管理及備案問題。
（3）項目實施期間的重難點問題：①如何控制合理設計變更問題；②隱蔽工程的監控和計量問題；③暫定價項目如何合理、規范的定價問題；④進度款項的審批和支付問題；⑤索賠項目的處理問題。
（4）竣工結算期間的重難點問題：①竣工結算申報的必要條件及要求；②嚴格執行合同專用條款，正確確定結算原則的問題；③遇到分歧，如何妥善協商解決的問題
2 重難點問題的解決方案
2.1 招投標期間的重難點問題的解決方案
2.1.1 設計圖是否完善的解決方案
解決設計圖紙是否完善，要敦促和配合建設單位做如下的工作：①落實建設項目是否按建設審批程序，進行了地質勘測，是否對勘測報告進行了審查；②落實設計圖是否進行了圖紙審查，是否有完整的圖紙審查合格書、審查意見書及設計院對審查意見的回復（此三項為設計圖的補充文件）；③落實消防是否進行了安全審查，有經過審查的安全審查意見書；④落實設計圖是否進行了人防審查，有人防部門出具的審查意見書。
2.1.2 針對工程特點，招標文件需明確或關注的重點解決方案
為確保招標和后期項目的順利實施，需重點落實一下工作，作為招標階段主要問題的關鍵解決方案：
（1）落實施工現場條件是否滿足工程開工條件；
（2）文件需明確合理的施工工期，特別是對有特殊要求的項目，對工程造價影響較大的措施項目，要有一定的可行性和合理性要求；
（3）招標文件中要全面的告知潛在的中標人必須承擔的各種風險
（4）招標文件合同格式條款中的專用條款中明確進度款的支付時間節點，便于投標人進行成本核算及投標決策。
（5）重點關注不均衡報價報價，控制投標報價低進高出
2.1.3 招標控制價的合理性及準確性的解決方案
對招標控制價委托第三方審核。為提升工程量清單編制的質量，要依靠造價咨詢職能，委托跟蹤審計單位，提前介入，對招標工程量清單和控制價進行審核，確保工程量清單及控制價完整及準確、規范定額的套用、材料價格的取定合理、計取費率符合相關文件要求。
對于新工藝、新材料，組織相關人員，做好市場調查，合理確定各個子項的材料價格或綜合單價。
對滿足使用功能但又有多種材料可選的情況下，建議招標人在招標清單中予以明確相關材料的品牌、規格、型號。
2.2 合同洽商談判期間的重難點問題的解決方案
2.2.1 合同專用結算條款的設置和約定作為控制要點和解決方案
（1）細化招標文件中有關合同內及變更項目的結算條款、風險的承擔、進度款支付時間節點約定，申報條件及審批流程等各項條款；
（2）變更簽證項目的申報時效性、審批原則及會簽要求要在專業條款中予以明確；
（3）可能會引起索賠的項目，要在專用條款中予以明確責任劃分、索賠計價原則和方法、時效等 ；
（4）切實做到甲乙雙方的權利和義務對等，有效的體現合同的公平、公正性
2.2.2 規范合同管理及備案
依據現行相關建筑法規，合同需嚴格合同審查標準，重點審查違法合同條款，完善爭議調解機制，保障合同當事人的合法權益，同時實行雙合同制，要求廉政合同與施工合同同步備案，有效保證合同的規范性、公平性、合理性。
2.3 項目實施期間的重難點問題的解決方案
2.3.1 如何控制合理設計變更的解決方案
在建設工程的建設期，設計變更是不可避免的， 在實際工作中，應嚴格審批設計變更關，項目變更要有充分的理由，對僅為調整不平衡報價的清單而不能改變其使用功能、減少能源消耗，增強美觀等設計變更要嚴格禁止，業主要采取嚴格的管理措施，對工程變更實行考核機制，由造價咨詢人對擬提出的設計變更項目產生的價值進行合理分析、審核、備案，對價值不大的變更嚴格禁止。
總的控制措施和原則，是全過程跟蹤審計要做到核查設計變更的提出、審查、確認等是否符合規定的程序，變更的依據是否充分，有關手續是否完整；重大設計變更是否履行了報批程序；設計變更涉及工程價款調整的，套用的定額、采用的費率水平是否與合同一致，是否經過嚴格審查；變更內容是否突破了原設計規模，是否存在以設計變更名義變相提高建設標準、擴大建設規模，造成損失浪費或轉移資金等。
2.3.2 隱蔽工程的監控和計量的問題解決方案
由于建設工程項目的建設周期長，涉及到地下、地上作業隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價占了建設成本的較大比例，因此，隱蔽工程的監控和計量是要有針對性的解決方案。熟悉工程概況，做到隱蔽項目關鍵點胸有成竹。對隱蔽工程做好復核工作，完成情況是否符合設計要求，符合要求的單項工程可作為將來竣工結算的依據，對于不符合要求的分項或單項工程，做好影像記錄，及時反饋給相關單位，做出整改意見，確保滿足設計要求后才能予以計量。
2.3.3 暫定價項目如何合理、規范的定價的解決方案
在合同內約定的暫定價項目、暫定價材料，作為項目實施的重點難點問題，在項目實施階段，應嚴格予以控制，做好解決問題的方案。
是對大宗材料和設備一律進行招投標。
對工程中的成品、半成品及品牌材料采取以業主單位和跟蹤審計單位造價人員為主導的詢價方式，來提升政府投資項目經濟效益。
暫列金項目要嚴格審核該項目名下發生的各類費用，督促業主和承包單位不能挪為他用。
2.3.4 進度款項的審批和支付的重點問題解決方案
工程進度款是承包單位項目生產進度的基本保證，處理不當，會直接影響項目不能順利交付使用，嚴重的會影響建設項目的總體投資效益，因此，嚴格執行施工合同約定的有關進度款支付條款就極為重要。進度款項首先要做到進度完成情況與計量的范圍相一致，而且計量項目是合格產品，計量結果準確，取定綜合單價無誤，完成進度產值符和現場形象進度。進度款的支付比例嚴格按照合同約定的比例計算，扣減開工前的預付款項。進度款審批及會簽程序滿足合同約定的要求，手續齊備。
2.3.5 索賠項目的處理合理處置解決方案
首先，在項目實施過程中，盡可能的避免索賠事項的發生。發生索賠事項后，及時做好記錄，分析造成索賠的原因，分擔的責任主體，客觀索賠事項是否成立。如索賠事項成立，在進行有效的計量，剝離不合理的索賠分項工程量和費用。嚴格依據招標投標文件及地方相關定額標準、法規，對索賠項目合理組價，對建設單位或承包單位提出的不合理索賠費用予以剝離，保證咨詢意見的獨立性。如有實在不能區分或界定的索賠費用，由參建單位共同協商后統一處理意見。
2.4 竣工結算期間的重難點問題的解決方案
2.4.1 竣工結算申報的必要條件及要求
首先，竣工結算申報的前提是項目工程必須經過驗收，且是合格產品，否則不具備結算條件，跟蹤審計單位可建議項目業主及建設單位履行必須的竣工驗收手續。
具備結算條件后，由承包單位提交據竣工結算書及結算資料，資料齊全后方可進入下步工作。開展結算審計前，要制定審核方案，全面踏勘、測量現場，對可能出現完成項目與實際不符、結構、建筑造型復雜不好計量的分項工程，切實做好實測記錄工作，確保進入結算范圍內的項目全面，沒有虛報、虛列項目，工程量計算準確，不出誤差或減少誤差。
2.4.2 嚴格執行合同專用條款，正確確定結算原則
結算報審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關結算條款。在合同內工程量計價上，嚴格執行投標文件相關單價，對調整單價的項目，核查調整理由是否充分，對不符合調整單價的項目一律予以認可，執行投標單價。
在我國大力開展建設行業的同時，建設項目出現造價失控的現象隨處可見，如今，我國全國范圍內逐步推行建設工程量清單計價法，在此條件下如何準確地進行工程造價審計工作，已然是行業中所關注的重點話題。在保障工程質量的基礎上，追求更高的經濟效益，無疑是一個高實力項目管理團隊所奉行的宗旨，工程審計工作恰恰符合這項指標。作為建設工程的審計人員，其職責除管理審計工程造價外，還應對項目進行全程跟蹤與反饋，并盡可能地結合工作實際，對建設工程基于清單計價模式下工程審計中存在的難點問題進行探究并及時采取預防對策。
一、審查工程結算符合招投標文件準確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強工程招、投標監管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標書的編制質量和審計工作者的業務素養和道德素質。審計工作中，應該堅定根據投標報價的原則，嚴格依照招標人所制定的工程量清單進行報價，重點審查結算價是否符合招標規定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結果及時調整和修正等，所以說對招標投標文件以及工程結算書進行嚴格的審查是十分有必要的。
二、鑒別合同條款的合規性
科學地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關重要的一個環節，一般來說，合同大抵由協議書、通用條款、專用條款三個部分構成。甲方在同中標人簽訂工程的承包合同時，應該以中標價為基礎，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當發生以下情形時可以修改：現場實物環境與招標文件所述不符的；因設計變更導致實物量發生變化的；工期一年以上但風險費用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據實際工程量的差額費用進行調整。在審計過程中，發現有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協議書中工程造價與中標價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質性的響應，甚至針對招標文件內容相矛盾的內容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內容。
三、審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調整，最直接的處理方法是在出售招標文件以前，由招標人委托有資質的造價機構對清單中的工程量進行審核。由于變更價格的改變，設計變更對工程的實施有可能帶來更高的經濟效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹慎地對待將要發生的工程變更，準確審計設計變更后的造價，重新考慮其中出現的設計問題以及高造價的建設項目，進行多方案評比，當然，對于高態度的施工單位而言，應該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設計難以避免變更時，應及時辦理簽證手續。再有，在設計變更的論證中，必須經過工程人員的反復論證，采取最經濟的手段，以保證的工程審計的準確性。此外，還要對監理部門進行嚴格關，選擇業務實力強、崗位責任心重、對工作有使命感的監理。需要提醒的是，審計工作進行是應注意設計變更分部分項工程的人、材、機費、管理費以及利潤計取標準按投標文件中的單價標準加以確定，規費則嚴格按照定額標準執行。
四、審查工程結算簽證的真實性、準確性
工程結算期間，關于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現場簽證進行審查時，應小心鑒別，如發現重復簽證、與事實不符的簽證事，務必進行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結算審計的審計人員不到施工現場，一切工程結算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進行工程量的計算，在踏勘現場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經常使用高單價定額，或重復取項，盡量將工程量報高，這時業主要分析市場的動態走向，依據事實去把持建筑單價?，F代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應積極地進行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現場，對工程實施的進行全階段跟蹤，隨時確認工程簽證，以保證工程簽證的真實、準確性。
五、結語
筆者以為，在基于工清單計價模式下工程審計過程中，不但審查任務繁重，包含內容多，而且還是矛盾、問題頻頻發生的階段，如若不針對其中難點問題采取相應的預防措施，很容易造成審計工作不科學、不準確。為了有效地解決此類問題，我們首先要明確清單計價模式下工程審計的難點問題并有針對性采取預防對策，只有保證到這一點，才能切實地給企業把好工程審計關口，杜絕類似情況的發生，最終為工程審計打下良好的基礎。
參考文獻
[1] 劉慶山，劉屹立，劉翌杰；建筑安裝工程工程量清單計價手冊[M]；北京：中國電力出版社，2009.
基建結算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部基建結算審計過程的70％以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下幾點：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發生的其他費用，施工單位的資質證書和取費標準，施工現場地形及工程地質等。
2、重點看圖。在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀要的內容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數、結構形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨立的；墻體是砌磚還是砌塊；樓面是水泥砂漿還是地磚；有無吊頂；外墻面是墻磚還是干粘石；門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內外高差，以便在計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數據；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。
3、口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑相一致。例如，某醫院綜合大樓工程，根據設計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規則，核減了平整場地工程量。
4、合理安排工程量計算順序。根據多年的審核經驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構配件所占體積都沒有數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構配件時，又要重復計算，如果發現前邊的扣除有差錯，還需進行調整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。
5、計量單位必須一致。應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”；管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。
6、定額子目套用的審核。工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現象時有發生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內容，要注意看各章節定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。
7、材料價格和價差的審核。在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態因素，它占工程造價的76％以上。因此加強材料價格動態管理，實施材料價格動態決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當地的行情相一致，應注意當地的定額站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數量、規格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關系的變化頻繁波動，當地的定額站公布的材料市場預算價格應該具有“彈性”，爭取半月一次市場價格信息；同時市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。
工程預決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結算調價的辦法，如果結算價格不能準確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內的指導價格平均決算。對工程結構規模較大、施工工期長的工程預決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結構規模較小、施工工期短的工程預決算可一次定死，竣工決算除設計變更外均不得調整。
8、現場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管理規定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內容是否已包括在預算定額內。審核人員要嚴格把關，堅決杜絕不合規定的現場施工簽證。現場施工簽證項目、內容和數量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現場負責人的雙方簽字，手續齊全方可生效。
總之，通過以上幾個方面的嚴格審核，工程竣工預決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復計算；套用定額公平合理；材料有據可依，保護“量”與“價”的準確、合理。
二、審計方法
審查結算方法有多種，通過采取合理的審查方法，可以達到事半功倍的效果。
1、逐項審查方法。其優點是全面、細致，審計質量高，效果好。缺點是工作量大，時間長。
中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼： A
目前，我國公路工程造價管理與改革不斷深入，工程量清單招標日益成為公路工程招標投標的主流和趨勢。2013年1月1日實施的新《建設工程工程量清單計價規范》規定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設工程施工發承包，必須采用工程量清單計價。國省道干線公路全部是由政府投資，具有造價高、投資大、戶外因素影響大及點多、線長、面廣特點，在工程建設中采用工程量清單招標具有十分重要的現實意義。但是，由于目前的清單計價模式尚不完善，公路工程量清單招標工作尚處于起步發展階段，因此在實踐中往往存在工程量清單編制不合理、評標程序不嚴謹、施工企業投機取巧等現象，造成公路工程項目審計工作的被動和建設資金的浪費。筆者從事多年公路工程經濟管理工作，結合工程審計經驗，初步探討如何找準工程量清單招標審計的難點和切人點。
一、公路工程量清單招標的含義及特點
工程量清單報價就是建設工程招標工作中，由招標人根據國家規范計價標準和模式編制工程量，投標人結合此工程量綜合考慮市場情況和自身實際進行報價，經評審確定合理低價中標的工程造價計價模式。工程量清單招標就是建設單位按照工程量清單計價規范編制招標文件，進行工程招標的一種組織形式，其特點如下：
1．突出了市場的資源配置作用。傳統的定額計價模式中，定額項目考慮的是“大多數”的施工工藝和方法，強調的是工料、設備消耗量“社會平均水平”，帶有強烈的計劃經濟色彩，與快速發展的市場經濟背道而馳。而工程量清單招標綜合考慮市場、技術、質量、工期等因素后自由報價，改變了以往依賴國家的定額進行投標的情況，體現了市場在資源配置中的調節作用，讓資質優、信譽好的企業可以在競爭中脫穎而出。
2．將質與量有機結合。工程量清單招標要求施工企業自主報價，這就要求企業必須充分考慮質量、造價、工程等環節之間的聯系，促使企業不斷提高生產工藝和經營管理水平，努力降低成本費用，從而降低了建設成本，為建設單位節省建設經費。
3．弱化了標底的“底線”作用。在傳統的招投標方式中，標底一直扮演關鍵角色，成為各方關注的焦點，更導致了投標單位千方百計打探標底、“圍標”、“串標”行為的發生。而在工程量清單招標中，工程量是公開的，標底只起到控制作用，不再作為評價中標與否的唯一標尺，也就避免了因標底泄密造成的負面影響。
4．降低社會成本，避免重復勞動。實際上一旦招標告示公布，投標單位會在短時間內計算出工程量并制定投標文件，難免出差錯，而且沒有中標的單位往往得不到任何補償。采用工程量清單招標避免了招標單位、審核單位、投標單位重復做預算，增加了投標單位的自主性和靈活性，有利于實現社會效益最大化。
二、公路工程量清單招標審計的難點
在實施過程中，往往出現招標文件編制不合理、評標程序不嚴謹、公路施工企業“低價中標、高價結算”等現象，這給順利完成招標活動帶來隱患，同時也對審計部門提出了挑戰。
1．招標文件設計風險。由于專業水平和資質的限制，工程審計在公路系統還處在成長階段，在相當長的一段時期內，審計部門只對工程項目實施結算審計。而實踐發現，在實施竣工結算審計時往往項目招標文件的控制價，俗稱“攔標價”本身就存在很大問題，有的甚至遠遠超過市場價格或實際工程量，導致施工合同價本身虛高很多，即便沒有工程變更結算價也會讓建設單位吃大虧。而施工單位則以招投標文件及施工合同當“令箭”，導致結算審計工作非常被動?？梢?，招標控制價在工程招標中的重要地位。由于招標單位作為招標控制價編制的主體，在招標控制價編制過程中往往存在清單規范掌握不清、計價條件不明確、工程量計算不準確及招投標部門與施工企業沆瀣一氣，故意壓低控制價等情況。此外，編制人員素質、經驗和責任心的不足都會對招標控制價的公正性和合理性造成影響，甚至出現漏洞讓施工企業有機可乘。
2．評標過程的程序風險。在工程量清單招標過程中，采取的是合理低價中標的辦法，有效避免了外界因素對評標過程的影響。但在招標現場評標過程中，評標委員會的作用往往不能有效發揮。評標專家由于精力和時間限制，有時很難全面、深入、細致地向投標單位了解投標文件的具體內容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導致一些采取優良施工方案、先進工藝的企業因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標工作失去了真正意義上的公平合理。
3．施工企業投標和結算策略的風險。在公路系統長期的工程審計實踐中，不難發現一些規律，即投標企業往往在投標時千方百計滿足評委和建設方的各種要求甚至是“刁難”，以達到排擠掉競爭對手的目的，一旦中標后，就會以價格波動、工程變更、“不平衡報價法”等各種手段在施工中和竣工結算時向建設方提出加價要求，以挽回投標時的損失，牟取高額利潤。所謂“不平衡報價法”是指在項目投標總報價確定后，施工企業在投標時惡意壓低報價，中標后再利用招標文件存在的缺項、漏項、圖紙不明確，暫定價和暫定量不確定等因素，在結算時使結算價大大高于招標價，以獲取高額利潤的一種“低價中標、高價結算”的投標策略。由于項目合同中沒有相應的應對條款，極易引發在經費承擔和經濟損失上產生糾紛。
4．施工合同管理風險。由于公路工程材料市場價格波動較大，且投資金額較大、工期較長，如不在合同中明確約定風險范圍，當市場材料、人工、機械等因素價格出現漲幅變化較大的情況，施工企業可能在無法獨自承擔價格風險時被迫轉移風險。比如，當某項材料市場價格上漲較大，在其他材料價格有所下浮對上漲價格進行抵消和補償的情況下，企業尚能承受。但在面臨墊資施工、繳納大額履約保證金，企業資金周轉困難的情況下，極易誘發企業在施工過程中采取以次充好、壓低建設成本、拖延工期等手段避免損失，直接影響工程質量和進度，關系到行人行車和群眾生命財產安全。
三、工程量清單招標審計對策
1．做好事前審計，把握工程招標審計的源頭。一是公路工程規劃設計部門要編好施工圖。施工圖是招標單位編制工程量清單、投標單位投標報價的主要依據，設計圖紙的質量直接影響工程量清單的準確性和完整性。對此，公路建設單位可以采用招標、邀標和競爭性談判等方式選擇優秀的設計和監理單位，從源頭上減少工程變更的出現。二是編好工程量清單。工程量清單就好比工程建設的“預案”，只有把各種可能發生的情況想全、想細，才能在實際工作中避免隨意性和盲目性，從而減少損失和浪費。因此，公路建設單位選擇技術雄厚、精通造價專業的造價咨詢公司承擔工程量清單編制工作。工程量清單的編制要盡可能詳盡，對于主要材料和設備，應詳盡描述規格、品種和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標報價時的失誤和日后的糾紛。此外，公路審計部門還要注意審查建設項目是否列入公路建設計劃并經上級部門批準，經費保障是否納入預算安排并有正常來源。同時，審計部門要樹立“重心前移、關口前置”的審計理念，充分發揮協調、督辦及復核的職能，協同公路項目管理部門和社會中介機構共同參與和控制工程量清單的編制，從源頭上堵塞管理漏洞。
2．嚴把招標評標關，把握工程招標審計的核心。在實踐中，在工程項目開標和評標時，公路建設單位和物資采購部門應該告知審計部門開標的時間和地點，邀請審計人員參與項目評標。審計部門要認真對開標評標的程序進行審核，保證開標評標程序的公正、公平和透明。一是審查資質。不僅要對投標單位的資質、資信進行審核，同樣要對評標委員會的資質、成員人數、人員構成比例進行審核，確保評標程序的權威性。二是審查澄清程序的執行。工程量清單計價招標過程中，大多數項目采取最低合理價評標辦法評定。但是在招標現場，如果忽視了工程量清單報價澄清程序，就可能出現有些施工單位因采用先進的施工工藝或執行市場價格，報價明顯高于其他單位報價或標底而沒有中標的現象。因此，審計人員要監督評標委員會是否嚴格執行工程量清單報價的澄清程序，給投標單位在評標現場解釋澄清的機會，認真聽取投標單位對投標方案的解釋。三是審核評標結果。要重點審查評標委員會是否堅持以招標文件規定的評標方法評標，是否以書面形式推薦中標候選人，是否對提出質疑的投標單位給予合理：客觀的解釋，確保評標結果公正。
3．嚴把合同簽訂關，把握工程招標審計的關鍵。為防止施工企業抱有“先上車、后補票”的僥幸心理，利用合同條款漏洞和建設單位在工程建設上信息不足等弱點，在結算時漫天要價，因此，公路審計部門要高度重視合同的審查。一是審查合同補充條款是否完備。重點審查評標過程中，招投標雙方對招標文件未盡事項和承諾的內容是否都納入合同文件，工程量清單是否根據招標現場的評審結果作出相應調整。二是審查權責是否明晰。要嚴格審查施工合同對材料、人工、機械等價格因素風險分擔的合理性、科學性，審查合同條款如質量、工期、付款方式、結算辦法、獎懲措施的規定，切實維護公路部門合法權益。
4．嚴格監督工程變更，把握工程招標審計的節點。在工程建設實踐中，工程條件瞬息萬變，特別有些單位領導的意志主導一切，這種情況下，工程變更是不可能完全避免的。主要涉及工程量變更、工程內容變更、工期變更、施工條件變更等。作為公路審計部門在工程項目啟動后關注的重點不是防止工程變更的出現，而是要保證工程變更的合理性、真實性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設單位、施工單位、監理單位，有時也包括設計單位共同研究，并按規定辦理審批手續，這樣才能實現工程質量與工期、成本與效益的統一。
二、電網基建工程竣工財務決算管理存在問題
（一）電網基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設深度不夠，預算、結算審查不到位、不嚴格、審查質量不高造成工程竣工決算進度滯后。電網基建工程完工后需要經過固定資產暫估入賬、甲供物資結算、工程竣工結算初稿編制、工程竣工結算審計、工程竣工結算批復、工程竣工財務決算編制、工程竣工財務決算審計、工程竣工財務決算批復等8個環節，涉及建設單位計劃、工程、物資、審計、財務等部門和施工、監理、設計、物資供應商外部單位，以及省公司工程、審計、財務等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網基建工程建設任務重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準確轉資已成為一個長期、重點、難點工作任務。
另外，建設單位系統性思考不足，對造價管理認識不深，基層領導對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設流程和結算依據文件合規性、合法性與合理性的嚴格把關，某些費用僅憑建設單位的一個電話或者口頭協議就同意列入工程結算中，沒有任何票據或者合同作為依據，造成費用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預算、結算、決算報表不對應和脫節，影響決算完成進度。
（二）工程預算、結算、決算報表未能有效對接和對應，造成工程竣工決算編制困難?，F行預算、結算報表與財務決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務決算報表和會計核算一一對應，決算報表編制時需要調整和轉化，且工程預算、結算編制時未考慮固定資產實物和價值管理要求，建設移交些資產不確定，給竣工財務決算編制帶來困難。工程管理部門根據合同開展結算，而合同又不及時履行變更手續，合同與財務實際發生存在差異，導致與財務不銜接，工程結算甲供物資與財務列支物資存在差異，數量、規格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環境影響，工程建設重安全、質量和進度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費用未定和審批程序未履行，影響工程決算進度和工程完工交付使用資產信息質量。部分工程建設進度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預算未批復，而相關設計變更也未出具，此外，工程竣工財務決算周期短，項目管理、生產運行等部門對資產形成重視度不夠，重按期無缺陷投產輕資產移交管理，未參與設備的投運驗收及現場實物清點，未及時創建設備臺賬，加之審計中介對交付使用資產也不夠重視，難以保持設備臺賬、資產卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質量，造成工程暫估轉資、結算、決算編制、審計、上報等環節環環失控，影響移交資產的準確性。
（四）物資調撥單、出入庫、入賬、結算工作滯后，嚴重影響工程竣工結算和財務決算工作進度和決算金額的準確性。物資管理滯后一方面是農網工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環節相關部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現場物資移交失控，現場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業主項目部和施工單位對領用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發生；隨著網省公司深化推行統簽統付的情況下，物資入賬與實物入庫、領用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發生。
（五）工程、物資、財務信息化水平不高，造成工程竣工決算進度滯后。目前，相關工程管理部門均建立了管理信息系統，但系統功能應用不完善，各信息系統間信息不共享，在工作量呈幾何級數遞增的情況下，信息系統不能帶來管理效率的提升，部分系統功能成為負擔，部分信息需在不同系統錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統不能與財務互聯，新老系統均在使用，數據重復和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結算。
三、電網基建工程竣工財務決算管理舉措
在基建工程竣工財務決算編制流程管控中，財務部門要充分發揮基建工程竣工財務決算的統領作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運用Excel功能，固化表單，實現工程結算報表與財務決算報表無縫對接，縮減各環節等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細則，建立督辦機制，按紅、黃、綠燈預警，動態跟蹤決算工作進度，不等不靠，實現竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結算及時率、工程竣工結算編制及時率、工程竣工財務決算編制及時率、工程竣工結算及財務決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標設置基建工程竣工結算及財務決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結算及財務決算考核管理實施細則》管理辦法，明確各責任部門負責按下表規定的時限提供竣工結（決）算相關文件和資料，與監察審計部聯合建立了竣工結算和財務決算進度通報、預警及考核、定期召開工作例會和督辦機制。
在制度建立的基礎上，以工程竣工結算及財務決算完成情況進度表為依托，對鄰近各環節完成時限7天的項目顯示黃色預警，對超完成時限項目顯示紅色預警，其余項目顯示綠色可控，并相應顯示節約和超時天數，確?？⒐Q算各環節工作實時監控。工作中，充分利用工程結算批復環節不可控等待時間，在工程結算報告初稿提交一個周內完成工程竣工財務決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現了工程結算批復立即出具審計報告和上報竣工財務決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環節“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務核算和管理工作，節省賬務清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務部門在編制基建工程財務決算需要對基建項目賬務進行全面清理，在調整會計差錯的基礎上編制基建工程竣工財務決算模式，建立基建會計核算業務作業指導書，對每一項業務的摘要、方向、科目、附件、現金流量等內容進行了規范，同時制定了會計業務差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務處理的準確性，有效避免決算編制全面清理賬務的重復工作。在“銀行存款”、“庫存現金”、“預付賬款”、“應付賬款”科目中按“基建項目”設置輔助核算對象，增強財務信息系統數據的分析與運用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現工程結算報表與竣工財務決算報表無縫對接。
在工程竣工財務決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關系，固化了工程結算報表和竣工財務決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現了高效編制工程竣工財務決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續。
Abstract: The project completion settlement audit of completion settlement stage is an important work, is reasonable to determine the project cost of the necessary procedures and an important means, it is construction unit control the investment of construction project is the final link, the last good cost. After review and approval after the project completion settlement is the building construction enterprises to collect projects unit price basis, also be construction units for the preparation of final accounting check and ratify the new fixed assets. It is directly related to the construction of the economic interests of the parties, so the contract both sides attach great importance to the completion settlement audit.
Key words: project completion settlement audit;;
中圖分類號：F407.9文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
建設工程竣工結算審核是造價咨詢機構或審核（計）單位以施工單位提交的工程竣工資料（竣工資料包括竣工圖紙、《施工合同》、《補充協議》、招投標文件、工程量計算式、工程結算書、圖紙會審紀要、工程變更聯系單、現場簽證以及地質勘查資料、隱蔽工程驗收記錄、材料設備價格簽證等）為依據，對施工單位編制的工程結算書的真實性及合法性進行全面審查核算的過程。
一、工程結算審核的現狀和存在的問題
自從我國實行了注冊造價工程師制度以來，工程造價結算編制和審核也形成多樣化的格局。財政部門成立了財政評審中心，審計部門成立審計中心。一些管理比較正規的國有大型企業、集體企業、民營企業，設置了專門的機構來從事工程管理、造價工作。還有的企業、事業單位、政府部門大都委托社會上的造價咨詢機構承擔此項工作。
由于工程結算的審核是一項煩瑣而細致的技術與經濟相結合的工作，不但要求審核人員要具有一定的專業技術方面的知識，而且還要有較高的造價專業方面的業務素質。但在實際工作中，由于個人水平的差異，總是難免會出現差錯，如定額換算不合理，由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項；要補充的項目與內容也不斷增多；其次高估冒算現象在結算時較為普遍；另外由于工程造價構成項目多，專業性強等原因均容易產生一些錯誤。
二、工程結算審核前的準備
在進行工程結算造價審核前，要收集工程項目的地質、氣候資料和地勘資料，審核施工組織設計，熟悉圖紙，了解新工藝、新材料。必須做到以下幾點：
1.安排審核人員要實際。造價咨詢機構或審核（計）單位在安排審核人員時，必須考慮造價審核人員的專業能力和素質，不能濫竽充數，經驗豐富和專業能力強的應優先安排。
2.堅持獨立性原則。審核人員處理問題時必須客觀公正，不能帶有任何偏見，甚至不能受造價咨詢機構或審核（計）單位左右，審核人員與被審核單位人員有私人或利害關系時，應主動回避。
3.編制、審核造價咨詢方案。明確由項目審核負責人組織編寫造價咨詢方案，組織方案的分析、討論，并逐級上報審核，使造價咨詢工作的組織具有項目針對性，集中力量解決重點難點問題。
4.掌握好工程造價軟件的使用。當前市場上的工程造價軟件品種繁多，都各具優、缺點，建議審核人員要使用經相關管理部門認定的正版軟件，不要經常更換軟件，否則由于對軟件不熟悉或使用盜版軟件，極易出現錯誤。
三、工程結算審核中的重點
經審查核定后的工程竣工結算既是施工企業向建設單位收取工程價款的依據，也是建設單位編制竣工決算核定新增固定資產的依據。它直接關系到建設各方的經濟利益，因此承發包雙方均十分重視竣工結算的審核工作。工程竣工結算是否符合合同條款、招投標文件的約定，結算是否按定額和工程計量規則、造價管理部門的調價規定進行編制等，要根據合同、圖紙、定額、工程預算書、投標清單等，對工程變更、工程量增減、材料替換、價格調整等逐項審核。這就要求做到以下幾點：
1.審核送審的工程竣工結算資料。包括招投標文件、施工合同、竣工圖紙、現場簽證、設計變更、材料價格變更、人工費變化、地勘資料等。
2.深入施工現場踏勘。一般來說，在送審材料齊全的情況下，審核人員基本上可據此進行全面審核。不過，為了確保工程結算審核質量，應通知項目管理人員和施工方到場，深入施工現場踏勘也是必不可少的。這不僅可以增加審核人員對工程整體的感性認識，還可對一些變更、簽證進行現場核實，同時可以核對施工現場的實際情況、使用的材料設備等是否與竣工圖一致，且實地查證是否有項目核減后未如實辦理變更、簽證手續，這樣可以防止審核人員被送審的結算書面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虛增項目，甚至是子虛烏有的工程蒙混通過結算審核，造成工程結算價格虛高。
2、工程造價投資管理過程中的難點
2.1工程造價預算以及決策階段的難點
在工程的決策階段，工程造價預算在工程造價投資管理中屬于一個關鍵的環節，后續施工是否可以順利完成，在很大程度上取決于是否做好工程造價預算工作。所以，在進行項目決策的過程中，需要對相關市場進行準確地評估分析，明確清晰工程投資的數額，并且對其給予完善與優化。但是，現今許多的施工單位，其缺乏對于建設項目投資較為系統的評估能力，與此同時，對于風險預測的評估能力不夠。在后續過程中，有時會出現工程造價大大超出預算的情況，嚴重地損害了企業的利益，降低企業的經濟效益。
2.2工程造價設計階段存在的難點
在建設工程的過程中，對于設計圖紙，需要進行準確地審核。在必要時，還需進行有關方案的優化和深化，并且全面細致地做好工程項目的管理工作，只有這樣才能夠確保建設工程質量。但是，由于現在許多施工單位，都缺乏經驗比較豐富的工程管理人才，使得對于詳細施工方案沒有做到清晰明確，建筑方案沒有達到最優化的水平。甚至許多方案會產生很大的浪費，加大了工程造價投資管理的難度。
2.3工程造價施工過程中存在的難點
在建筑工程的施工階段，是施工企業進行投資管理最重要的一個環節，也是確保工程相關建設順利完成的關鍵階段。在工程施工中，會面臨著許多的問題，因此，在進行工程建造過程中，一定要提高對于工程造價投資管理。但是，根據相關調查可以了解到，有些施工單位在進行工程施工時，違反了規范的工作流程，對于其進行的監理也不夠到位，導致現場管理十分混亂，甚至出現利用職務權力來謀取個人利益的情況。這樣不僅僅嚴重限制了工程造價投資管理工作合理地科學地開展，也不利于工程施工單位順利地施工。
3、工程造價投資管理對策研究
3.1做好項目預算和決策，對圖紙進行核查
工程造價的項目預算以及決策選取，是進行企業施工的重要環節，也是一個基礎的環節，認真做好預算與決策工作，才能夠確保將工程造價控制在合理性范圍。所以，在工程動工前，施工方需要準確地進行市場現狀的研究，控制施工建設成本，降低可能發生的風險。在進行決策前，應該收集整理相關資料，如所在地的水電情況，地質狀況等，認真地分析涉及的參數和設備等，為后期工作打下一個良好的基礎，然后造價人員對資料進行分析，進行預測和評估，編制可行性研究報告，在決策的階段，應從經濟效益方面出發，做好科學評估，認真做好各項工作的編制，此外，企業還需嚴格地進行設計圖紙的審查，保證圖紙的合理性規范性，避免由于設計問題而導致造價損失。確保工程造價自身的準確性，有效提高企業的經濟效益。
3.2完善工程造價相關規范體系
沒有規矩，不成方圓，任何事情想要做好，都需要有一個完善的健全的規章制度作為基礎，確保建筑工程造價合理性與準確性也是這樣。所以，建筑施工的有關單位，需要明確規范一個完整的造價投資管理規章制度，做好相關工程中造價管理的各個環節，保證工作人員在進行具體工作時能夠有據可依，為精準地控制建筑造價奠定一個良好的基礎。
3.3在保證工程造價最低的基礎上把好質量關
在建筑工程的施工中，涉及到的項目比較多，有些施工單位為了獲得更大的利益，使用質量較底的材料，造成工程安全事故頻繁發生。因此，工程的施工方應該要妥善地處理好工程進度、質量以及資金三者之間的關系。最好的狀態是工期短、造價低并且質量高，三者之間較難得到統一，在施工時施工方應注意這三者間的關系。施工方應滿足建設方的要求，將這三者做到盡善盡美。在施工現場，成立專項的負責小組，按原定計劃組織施工，對于資源實行動態控制，隨著施工的不斷進行，及時核對施工計劃，并做出適當的調整，控制成本，提高效益。把降低成本，保證造價放在首位，把握投入和支出的關系，搞好成本核算，建立責任制，各個項目確認其責任人，確保工程造價的準確性。
3.4做好項目竣工階段的驗收工作
由于高校建設資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應該采用招標的形式。招標分公開招標和邀請招標。二者從規避審計風險的角度看有很大區別。（1）公開招標由招標公司在國家招標主管部門指定的媒體上以招標公告的方式；邀請招標則是邀請特定人投標。（2）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標中投標人的數目有限，競爭的范圍有限。（3）公開招標的招標程序和標準是公開進行的，受到政府招標監管部門及校內紀檢部門的監督，大大減少作弊的可能；邀請招標的公開程度要差很多，政府招標監管部門通常不介入，產生違法違規行為的可能性相對大一些。因此，高校從規避審計風險的角度，應采用公開招標的形式選擇造價咨詢公司。
2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內審人員定期到施工現場監督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調查，但并不事先定價，而是做到心中有數，在結算時有據可依。對內審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現場，一人為主審，另外一位復核，部門領導對審計小組審核的結果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規避內部審計風險。同時在審計手段現代化方面，開發了工程預結算審計認定書管理系統，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規范了工作程序，提高工作效率。
3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負責人主持，參加人員包括部門領導、所有工程審計人員。例會內容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發現一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結果不一樣，解決了個人裁量權過大的問題。
4重大爭議
多方協商解決工程竣工結算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務部門、紀委、招標辦等校內五部門以及咨詢公司、施工單位會議協商解決，并形成書面的會議紀要，參會各方均需要在會議紀要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結算報告時要把會議紀要附上，作為竣工結算的依據。對于單項結算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協商解決，必要時請基本建設管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務所應經常去市場考察、給廠家打電話詢價、網上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監管部門咨詢，使材料單價審核既合理、合法、合規，又兼顧工程進度需要。另一方面還要解決審計事務所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務所的審計費是按照竣工結算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風險，學校應成立由審計處牽頭、校內有關部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
二管理咨詢公司的措施
1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務所方面實行資格預審和工作淘汰制度。首先以事務所的信譽、業績、資質、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經驗、水平等綜合因素作為選擇標準，然后根據實際情況先將小型建設項目委托其進行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關部門組成的考核小組對事務所的工作人員建立個人檔案，對其專業能力、職業素質等方面定期評分，對綜合考核結果不好的中介機構及工作人員一律取消委托，通過資格預審的事務所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標。對其審核結果的監督，內部有一套嚴格的工作制度規范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，并全程有高校內部審計人員的監督和對審核結果復核。據此保證每一項工程的審計質量，同時也有助于提高高校內審人員的監督管理水平。
2通過合同模式約束造價咨詢
公司高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業務，均應簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責任、審計質量評價標準、處罰措施、咨詢費支付等關鍵條款做出詳細規定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結算審計合同應分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現較差、出現審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等的審核，招標管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標進程或工程進度，因此建議在造價咨詢合同中對各環節的審核周期做出明確規定。
3現場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔跟蹤業務的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內容主要包括了解工程進展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監管
造價咨詢公司派駐工程現場人員必須每天按時上下班，高校內審計部門可在現場辦公室設置考勤機，并把考勤結果作為年底評價造價咨詢公司服務質量的一個依據。另外造價咨詢公司派駐工程現場人員必須每天上午和下午各去施工工地進行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環節和內容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結，詳細記錄本周施工情況、發現的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結報告，跟蹤總結報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結回顧，還要針對將來竣工結算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等審核意見重點復核，對不按照規定時間出具審核意見或審核意見質量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現較好的造價咨詢公司給予獎勵。
5工程結算復審制度
對造價咨詢公司的審計結果實行復審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結果進行復審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現問題的造價咨詢公司列入黑名單。復審的項目主要包括造價特別高的工程結算項目、造價技術指標異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當然，對于復審的做法目前有爭議，復審的難度也很大，但是復審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監督，難度再大也要執行下去。
引 言：工程量清單計價是承包人依據發包人按統一項目（計價項目）設置，統一計量規則和計量單位按規定格式提供的項目實物工程量清單，結合工程實際、市場實際和企業實際，充分考慮各種風險后，提出的包括成本、利潤和稅金在內的綜合單價，由此形成工程價格。這種計價方式和計價過程體現了企業對工程價格的自主性，有利于市場競爭機制的形成，符合社會主義市場經濟條件下工程價格由市場形成的原則。
1 工程量清單計價的內容
工程清單計價深化了工程造價的改革，推進了我國建設事業的市場化，規范了建設市場，從而提高了國際地位。工程量清單計價要嚴格遵循步驟進行，不可有遺漏與偏差。工程量清單計價的內容具有一定的模式，通常情況下，直接套用模式進行即可，對于不同的情況，具體情況具體分析。
工程量清單計價的審計首先要確定審計的程序及建設項目的準確性、真實性等。也就是查清楚工程量清單計價審計的各項內容是否與規定的內容相符合，有沒有違規事項遺漏事項。其具體操作內容如下：
1.1 檢查實行工程量清單計價審計的項目工程是否和格。對照項目工程的各項規定逐一排查，看各項指標是否符合國家規定。查看施工狀況是否與設計圖紙一致，有沒有遺漏事項，是否存在弄虛作假問題，計算數字是否符合符合國家規定范圍。
1.2 檢查招標的具體事項。招標責任人或者中間人編制的工程的實際消耗量與計劃工程消耗量是否一致、是否準確。還要查看其中的真實性，是否存在弄虛作假現象。
1.3 國家對于工程量計價有嚴格的規范要求。要檢查工程量計價是否符合國家的規范要求，查看工程是否按照國家規定的統一計量單位計算，是否按照統一計算規則計算，是否按照統一項目名稱命名，是否按照統一項目編碼進行編制。
2 工程量清單計價的積極作用
2.1 有利于實現從政府定價到市場定價，從消極自我保護向積極公平競爭的轉變
工程量清單計價有利于實現從政府定價到市場定價，從消極自我保護向積極公平競爭的轉變，對計價依據改革具有推動作用。特別是對施工企業，通過采用工程量清單計價，有利于施工企業編制自己的企業定額，從而改變了過去企業過分依賴國家定額的狀況，通過市場競爭自主報價。
2.2 有利于風險合理分擔
投標單位只對自己所報的成本、單價的合理性等負責，而對工程量的變更或計算錯誤等不負責任；相應的這一部分風險則應由招標單位承擔這種格局符合風險合理分擔與責權利關系對等的一般原則，同時也必將促進各方面的管理水平提高。
2.3 有利于標底的管理和控制
在傳統的招標投標方法中，標底一直是個關鍵因素，標底的正確與否、保密程度如何一直是人們關注的焦點。而采用工程量清單計價方法，工程量是公開的，是招標文件內容的一部分，標底只起到一定的控制作用（即控制報價不能突破工程概算的約束），僅僅是工程招標的參考價格，不是評標的關鍵因素，且與評標過程無關，標底的作用將逐步弱化。這就從根本上消除了標底準確性和標底泄漏所帶來的負面影響。
3 工程量清單計價規范下工程審計的難點與解決對策
3.1 審查工程結算符合招投標文件準確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強工程招、投標監管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標書的編制質量和審計工作者的業務素養和道德素質。審計工作中，應該堅定根據投標報價的原則，嚴格依照招標人所制定的工程量清單進行報價，重點審查結算價是否符合招標規定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結果及時調整和修正等，所以說對招標投標文件以及工程結算書進行嚴格的審查是十分有必要的。
3.2 鑒別合同條款的合規性
科學地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關重要的一個環節，一般來說，合同大抵由協議書、通用條款、專用條款三個部分構成。甲方在同中標人簽訂工程的承包合同時，應該以中標價為基礎，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當發生以下情形時可以修改：現場實物環境與招標文件所述不符的；因設計變更導致實物量發生變化的；工期一年以上但風險費用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據實際工程量的差額費用進行調整。在審計過程中，發現有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協議書中工程造價與中標價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質性的響應，甚至針對招標文件內容相矛盾的內容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內容。
3.3 審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調整，最直接的處理方法是在出售招標文件以前，由招標人委托有資質的造價機構對清單中的工程量進行審核。由于變更價格的改變，設計變更對工程的實施有可能帶來更高的經濟效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹慎地對待將要發生的工程變更，準確審計設計變更后的造價，重新考慮其中出現的設計問題以及高造價的建設項目，進行多方案評比，當然，對于施工單位而言，應該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設計難以避免變更時，應及時辦理簽證手續。再有，在設計變更的論證中，必須經過工程人員的反復論證，采取最經濟的手段，以保證的工程審計的準確性。此外，還要選擇業務實力強、崗位責任心重、對工作有使命感的監理。需要提醒的是，審計工作進行是應注意設計變更分部分項工程的人、材、機費、管理費以及利潤計取標準按投標文件中的單價標準加以確定，規費則嚴格按照定額標準執行。
3.4 審查工程結算簽證的真實性、準確性
工程結算期間，關于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現場簽證進行審查時，應小心鑒別，如發現重復簽證、與事實不符的簽證事，務必進行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結算審計的審計人員不到施工現場，一切工程結算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進行工程量的計算，在踏勘現場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經常使用高單價定額，或重復取項，盡量將工程量報高，這時業主要分析市場的動態走向，依據事實去把持建筑單價。現代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應積極地進行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現場，對工程實施的進行全階段跟蹤，隨時確認工程簽證，以保證工程簽證的真實、準確性。
4 結束語
總之，采用工程量計價降低了社會成本，提高了工作效率，利于招標工作的公平、公開、科學合理，節約了時間，人力財力資源，符合可持續發展的要求。
參考文獻：
0 前言
為規范工程造價計價行為，統一建設工程量清單的編制和計價方法，根據《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招標投標法》等法律法規，在“03規范”的基礎上修訂出臺了“08規范”，并與2008年12月1曰起施行?！?8規范”的出臺，對鞏固工程量清單計價改革的成果，進一步規范工程量清單計價行為具有十分重要的意義。“08規范”與“03規范”相比，有以下幾個特點：
1）充分總結了實行工程量清單計價的經驗和取得的成果，內容更加全面?！?8規范”的內容涵蓋了工程施工階段從招投標開始到工程竣工結算辦理的全過程，并增加了條文說明，使每個計價階段都有“規”可依，有“章”可循。
2）體現了工程造價計價各階段的要求，使規范工程造價計價行為形成有機整體?！?8規范”針對不同階段的工程造價計價特點作了專門性規定，并使共吐和個性有機結合。
3）充分考慮到我國建設市場的實際情況，體現了國情。
4）充分注意了工程建設計價的難點，條文規定更具操作性。“08規范”允許地方和行業根據本地區、本行業工程造價計價特點，對各種計價表格進行補充，使其更加貼近工程造價管理的需要。
那么新規范的出臺，對工程造價控制和工程審計有何影響?筆者認為應從如下幾個方面加強造價控制和審計監督。
1 決策階段
目前工程項目審計從預、結算編制與審核向編制項目建議書、可行性研究報告等項目前期造價控制、審計臨督，向建設項目的全過程、全方位、全生命周期擴展。決策階段是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較及作出判斷和決定的過程。項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，正確決策是合理確定與控制工程造價的前提。決策階段必須要有可行性研究報告。對可研報告審計內容：項目建設地點是否經過比選，費用是否經過分析；項目建設規模是否經過論證，數據是否齊全，技術方案是否經多方案比較、優選；經濟評價是否進行盈利能力、償還能力等分析，得出經濟評價結論；是否進行風險評價，判別風險程度，并提出規避風險的對策，降低風險損失；可行性報告是否經過有關主管部門審批；此外，還應考慮廠址及建設條件；交通、運輸環境；環境保護等措施。由此可見，審核可行性研究報告主要看是否包括三方面內容：首先是市場研究，這是可行性研究報告的前提和基礎；第二是技術研究，它是解決項目在技術上的“可行陛”問題；第三是效益研究，這是可行性研究的核心部分，主要解決項目在經濟上的“合理性”問題。
2 設計階段
實踐證明，初步設計階段對投資的影響約為20％，技術設計階段對投資的影響約為40％，施工圖設計準備階段對投資的影響約為25％。由此可見，在設計階段控制工程造價效果最顯著，設計階段的工程造價控制是整個工程造價控制的關鍵。
第一，推行設計招標和設計方案競選優化設計，擇優選擇設計單位。積極推行設計招標，通過報刊、網絡或其他媒體公告，吸引多家設計單位參加招標或設計方案競選，組織有關專家綜合評比各設計方案的優劣，從中選擇最優設計方案，這樣既可選出好的設計單位，又可促進設計方在建筑方案與經濟方案上相結合，在項目整體布局、使用功能上開拓創新，在降低工程造價上下功夫。
第二，利用價值工程對設計進行優化。在設計階段，利用價值工程可以發揮集體智慧，群策群力，得到最佳設計方案。即在同等建筑水平條件下，力求將工程造價降為最低，在造價相同條件下，力求建筑功能發揮最大作用。
第三，開展限額設計，有效控制工程造價。積極推行限額設計，健全設計經濟責任制，使工程投資按計劃實現，避免概算超估算、預算超概算、投資超預算，使概預算、成本控制與設計同步進行。這就要求設計人員應熟悉掌握預算定額，熟悉主要材料市場價格，然后按項目投資估算控制設計概算，再用設計概算控制施工圖預算。同時，要求各專業設計人員在保證功能及技術指標的前提下互相配合，合理分配投資限額，把技術和經濟有機結合起來。
第四，做好設計概預算的審查工作。設計概預算的評估審查是合理有效地確定和控制項目投資水平及工程建設造價水平的保障。
第五，工程量清單項目對設計更要細密，要求內容完整，數字準確，說明清晰，做法明了。避免因設計原因出現漏項，減少工程施工申的設計變更，使工程結算順利進行。
3招投標階段
建設項目招標投標制是在市場經濟條件下產生的，為各投標人提供一個公平競爭的環境，充分體現“政府宏觀調控、企業自主報價、市場形成價格、加強市場監管”的國情。招標投標意在鼓勵競爭，防止壟斷。招投標階段應注意以下幾點。
3.1招標審計
審核招標文件內容是否合法、公平、有效；招標范圍及組織形式手續是否批準；資金來源及落實情況；資格審查的標準及所需資料；工程量清單是否準確，有無明顯漏項，對報價的要求說明是否詳細；招標控制價的編制是否準確，內容是否完整；評標標準是否做出明確要求；是否存在或排斥潛在投標人的行為等。
3.2開標、評標審計
審核投標文件是否按規定時間送達指定地點，密封情況是否完好；是否響應招標文件；開標時間、地點及過程的合規性；評審專家組成的合法性；是否存在串通投標行為；清單報價各子項計算是否準確，小計與合計數據是否一致，是否存在明顯漏項；評標活動是否遵循公平、公正、科學、擇優的原則；評標報告的內容是否正確；定標程序是否合規等。
4合同簽訂階段
在合同中應明確：工程數量不準確或工程量清單漏項應由招標人承擔，工程量不準確結算時按實進行調整，對工程量清單中的漏項應約定結算處理原則，一般按實執行現行定額結算或參考清單中的相同或相近項目；當工程量變化較大或主要材料價格變化幅度較大時，應約定一個風險調整范圍，此范圍一般為10％，即增加(減少)范圍超過(少于)10％時，允許調整綜合單價；當工期較長時，合同中應約定各生產要素如人工、材料、機械等價格變化較大時結算價款調整辦法；對設計變更應約定結算處理原則，執行現行定額或參考清單中的相同或相近項目。
5 施工階段
工程施工階段是工程造價控制的主要階段，應把審計監督和項目管理結合起來，拓寬審計領域，提升管理功能。主要做好工程付款控制、隱蔽工程及設計變更簽證控制、主要材料和設備價格控制及工程索賠控制等內容，要求審計人員實行全程跟蹤審計，對關鍵部位、關鍵環節進行重點監督，按時參加工程例會，掌握工程進展情況及有關問題處理意見，并提出合理化建議，同時還要參加工程各階段的驗收工作，對施工中發現的問題及時提供給業主并提出整改措施。
第一，完善現場組織及內部控制制度，做到各負其責，從而有效控制投資。
第二，工程付款控制。在工程項目施工階段，我們所要控制的工程付款包括：工程預付款和進度款。工程進度款按實際完成工程量進行計量，并乘以合同約定比例，隱蔽工程及時采用丈量、拍照、驗收等方法，為結算提供真實依據。工程預付款按合同約定時間支付，并按合同約定的時間和數額在進度款中扣除。
第三，工程變更控制。所有變更一律先闡述原因，嚴格杜絕不合理變更的發生。如何有效地控制工程變更的發生?首先，要明確工程變更確認過程，工程變更的程序主要包括：提出工程變更、分析工程變更對項目的影響、分析有關合同條款及會議記錄等、計算處理變更所需費用、確認工程變更以及實施工程變更等。其次，圖紙會審是有效控制工程變更的基礎。第三，規范現場簽證，保證簽證的準確性。
第四，主要材料和設備價格的控制。對大宗材料采用招標或甲乙雙方共同考察確定，嚴格控制超設計的材料變更；對所有設備、大宗材料進場前一律會同監理進行驗收，嚴禁施工中更換材料，以次充好；對甲方供材采用招標或競爭性談判的方式確定材料價格。
第五，索賠的控制。在實際施工過程中，對可能引起索賠的事件應密切關注，盡量采取有效措施控制和化解。此外應加強主動控制，盡量減少工程索賠。這就要求在工程管理過程中，應當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發生，這樣能夠使工程順利進行，減少工程投資。當然對不可避免的索賠，應采取措施及時、合理地處理。
6 竣工結算階段
工程竣工結算審查是竣工結算階段的一項重要工作，工程量清單計價模式下與定額計價模式下竣工結算審查有所不同，應嚴格執行財政部和建設部[2004]1369號《建設工程價款結算暫行辦法》，可按以下幾步進行。
6.1準備階段
主要是結算資料準備，包括招標文件及招標答疑；工程量清單報價單、投標書及投標承諾；中標通知書；工程施工合同及補充協議；設計變更通知書及變更簽證單；隱蔽工程驗收記錄；主要設備、材料的供銷合同；全套施工圖及竣工圖；批準竣工驗收報告單以及其他有關影響工程造價及竣工結算的資料。
6.2實施階段
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[J]. 高等建筑教育. 2000,(05)
