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一、引言
針對事業單位下屬企業財務管理中存在的問題而言，還需要對其出現的原因展開探析，以期優化事業單位的財務管理體系，強化財務工作效率、質量。
二、事業單位下屬企業財務管理中存在的問題
(一)風險防控意識薄弱
現如今，風險調控以及防范意識不強成為了制約事業單位對下屬企業展開實際財務管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴重的財務風險問題。另一方面，在事業單位著手進行投資時，會造成難以準確測評、預測相關的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業實際的經濟收益難以真正符合企業預期制定的目標。
(二)財務預算編制不合理
目前，在下屬企業的財務預算編訂工作中，相關的事業單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現和實際情況不符的缺陷。正是由于預算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業具體的預算執行工作中，難以制定出健全的法規，最終使得在事業單位對下屬企業進行財務預算編制工作之初，沒有行之有效的參考標注，嚴重制約著預算編制的實效性，帶給預算執行工作不必要的麻煩。
(三)固定資產管理不規范
固定資產管理不規范的問題成為了困擾事業單位下屬企業財務管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業應用相關的規章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規范性，造成資產的盤虧。再者，事業單位對下屬企業相應的固定資產，往往會出現一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產的管理范圍、沖賬不合規定等不良現象的出現。
三、事業單位下屬企業財務管理的建議
(一)強化對下屬企業的財務內部審計
在下屬企業實際的財務管理、監督工作中，內部審計是一項必不可少的工作內容，為下屬企業財務數據的真實性奠定了堅實的基礎。鑒于此，事業單位需要定期展開對下屬企業相關財務成本、財務收支的審計。一般情況下，審計內容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業一年度實際經濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業一年度內具體的效益，確保財務報表據的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現；離任審計其實就是在應用經濟數據的基礎上，對企業相關領導者在職期間的工作業績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業清理債權、債務行為切實進行監督，而對下屬企業實際的應收、應付賬款的審計，有效轉變了下屬企業應收、應付的結構，幫助下屬企業重新對合同履行情況進行重視，避免企業壞賬現象的出現。
(二)放權讓利，使權責明晰化
追根究底，事業單位下屬企業財務管理會發生各類問題，最為主要的原因就是事業單位、下屬企業二者間相關的責權利關系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業財務管理工作切實的實現高效化，第一步，就需要有效改革事業單位、下屬企業二者間的關系，而改革的最大任務就是讓利放權，進一步對二者間的權利、責任關系進行明確。第二步，就需要對下屬企業探討實施轉換機制，進一步重組資產，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優良發展前景的下屬企業而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發展戰略的目標，構建一個良好的企業領導班子。
(三)統一管理固定資產投入
在實際的事業單位、下屬企業的固定資產管理工作中，需要在一定統一的管理制度的基礎上，以期避免一些下屬企業的工作者應用自身的職務，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業在進行固定資產投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業單位，通過單位的統一化管理，最終達到強化事業單位、下屬企業固定資產的實際的應用效率，以期降低固定資產的閑置現象，杜絕浪費。
(四)合理分配下屬企業的經營收益
下屬企業經營的主動性和資產收益分配的合理息相關。鑒于此，這就需要相關的事業單位不能僅僅將下屬企業單純的作為利潤創造的單位，而是需要幫助下屬企業在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴格按照事業單位、下屬企業起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經營業績優秀的下屬企業的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經營業績低劣的企業、人員需要展開相應的懲罰。
四、結束語
綜上所述，事業單位下屬企業財務管理工作作為復雜的一項工程，我們簡析了事業單位下屬企業財務管理中存在的問題、事業單位下屬企業財務管理的建議，進一步維護事業單位下屬企業財務管理工作的實效性。
作者:黃元 單位:安徽省產品質量監督檢驗研究院
關鍵詞： 高校；經濟活動；問題；對策
Key words： colleges and universities；economic activity；problem；countermeasures
中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）02-0139-02
0 引言
高等學校是指對公民進行高等教育的學校，而且高校是國家培養高學歷人才和進行科學研究的的地方。近十幾年來，我國高校招生規模在逐年增長，國家大幅度發展高等教育規模，借此拉動內需，帶動經濟的增長，高校經濟活動也越來越多。在很長的時間里人們都沒有把焦點放在高校的經濟活動中，但是近幾年來很多的高校都出現了經濟案件，而且造成了很多的不利影響，不僅給高校的國有資產造成損失，也嚴重的影響了高校的正常教學秩序[1]。這就要求我們必須重視高校經濟活動，分析和研究常見的存在與高校經濟案件中的問題，并找到解決這些問題的對策和具體方法，從而保障高校經濟機制的正常運行，提高高校經濟管理的水平。
1 高校經濟活動
高校經濟活動是指高等院校充分利用自己的人力、財力、物力和有利的科研條件，參與社會經濟活動的行為方式[2]?，F階段，在社會新形勢下，高校的經濟活動呈現出以下幾個特點：資金收繳比較集中、籌資渠道和投資主體多元化、經濟活動復雜化等。
隨著社會主義市場經濟體制的確立，高校經濟活動的內涵更加豐富，形式也越來越多樣化了，而且已經成為社會經濟活動中重要的一部分，所以正視和重視高校經濟活動的存在是必要的。我國的高校經濟活動已經隨著我國高等教育事業的迅猛發展而更加的頻繁了，正因如此，我們才應該更加積極的完善高校經濟活動機制，一旦發現問題，應該及時的尋求解決的方法。
2 高校經濟活動中存在的主要問題
目前高校經濟活動中存在的問題主要有以下幾點：
2.1 高校經費預算方面的問題 高校經費的投入是學校各項事業順利發展的根本保證，有經費投入就有經費預算的存在。目前我國高校的預算一般都是按年度編制的，沒有充足的時間進行科學的考慮預算問題，更難科學地考慮學?；蛟合档拈L期發展目標，只是提前幾個月考慮下一年的經費支出和設備采購等問題[3]。高校經濟活動中常見問題及對策的研究而且在進行經費預算時，很少考慮高校內部支出結構，尤其對硬件的投入考慮超過對軟件的投入，對影響當前利益關系的項目考慮大于長遠利益發展的項目，對重點學科的預算比非重點學科的預算要多等等，這些都導致高校經費預算出現不平衡，缺乏科學性，沒有統籌兼顧學校各項事業的發展，進而影響高校的全面發展。
2.2 高校職能管理部門與審計監督部門工作方面的問題 中國的教育投資在逐年增長，各高校內部的經濟活動也日趨復雜和頻繁，這就使得職能管理部門與審計監督部門不愿顧及在具體的經濟活動中各自職責與定位[4]。工作中管理部門要么排斥監督，使監督部門形同虛設，要么在遇到難辦的事情時邀請監督部門介入，管理部門躲避風險，以求分擔責任?，F實中，還有些高校習慣于在經濟活動發生的前期監督多些，到后期的過程控制、檢查驗收時卻疏于管理。結果兩者的職能錯位，既沒有管理好，也沒有監督好，還有就是要么不管，要么只管一時，過程管理被弱化，使高校的經濟活動處于管理和監督無序的狀態，影響學校經濟利益。
2.3 高校固定資產管理方面的問題 高校的固定資產是保證高校各項事業計劃順利進行的必要物質基礎，很多的高校事業計劃都離不開高校的固定資產，比如教學、科研、生產、行政管理、后勤服務等，同時高校的固定資產也是衡量高校辦學規模和質量的重要條件。因為有很多的高校都沒有意識到高校固定資產的重要性，對其缺乏足夠的重視，造成了很多在固定資產管理制度上的不完善，出現重投入，疏管理，制度不健全等問題[3]。高校固定資產采用用的是校院二級管理制度，后勤設備處代表學校負責管理，如采購、調撥、處理、清查統計、管理監督等，而學院、實驗室等為固定資產的使用部門，負責其報告、維護，確保資產的安全和完整。但實際中往往出現職責不清、制度不健全、部分高校出現記賬與審核不配套；或是各部門只考慮本部門、本實驗室是否需要，盲目購置，或是固定資產使用人或管理人變動時，交接不清，出現不愛惜固定資產的不良風氣，造成浪費；或因課題有限，致使所擁有的固定資產經?；蜷L期閑置，而緣于科學技術的迅速發展或無形磨損等因素，則使之被淘汰或放壞，故固定資產在有效使用期內不能充分利用并發揮應有效益，從而造成了重復購置，隨意處置閑置資產造成資產嚴重流失等問題。另外高校固定資產方面還存在管理機構不健全，體系不完整、管理人員素質偏低等問題。
2.4 高校院系二級財務管理方面的問題 目前，國內許多高校實施院系二級財務管理，從財務管理角度這是一件好事，院系自主管理，有分散有集中，但若管理不當會產生很多負面問題[3]。主要體現在：二級院系財務管理制度尚不完善、預算編制不可行，執行不得力、經濟責任落實不到位、對二級院系預算執行結果缺乏業績考核和激勵等。
3 有效的建議和措施
在高等教育不斷大眾化的新形勢下，針對高校經濟活動過程中出現的問題，加強地方高校經濟活動管理顯得尤為重要，建議從以下幾點入手，促進高校的生存和方面。
3.1 對高校辦學資金系統地開展經濟活動分析，以提高經費的使用效率 經濟活動分析的工作步驟是：收集資料，掌握情況；深入實際，找出原因；抓住關鍵，分析總結。具體方法可根據各學校的實際情況，采用合適的辦法，比如：對比分析法、綜合分析法、因素分析法或專題分析法，這些方法可以單獨使用，也可以結合使用，要視具體情況而定。
3.2 科學編制預算，加強預算管理 各高校在編報年度預算時，應科學分析預測，合理確定預算項目和預算金額，要把學校的綜合預算和部門的預算合為一體，既要考慮學校的長期發展和長遠目標規劃，也要考慮部門的實際發展需求，細化收入、支出項目。還要加強預算調整的管理和事前、事中的監督，嚴格控制預算執行，確保年終各項收入、支出能順利完成，重視預算分析，為管理決策提供有用的信息[5]。
3.3 加強財務隊伍的建設，促進財務核算工作的發展 財務管理介入高校經濟活動就是以財務部門作為財務管理主體，以相關的法律法規和學校的各項規章制度作為依據，發揮財務管理的職能，對學校的各項經濟活動進行全方位的參與和監管，提高經濟活動的可行性和有效性。但是要真正讓財務部門發揮其管理職能，必須配備具有相應會計專業技術職稱的財會人員，注重財會人員的各項培訓，不斷提升財務管理人員的政治思想素質、綜合業務素質和職業道德修養，充分發揮財務部門在管理與監督中的作用[5]。
3.4 通過內部審計加強高校經濟活動的管要強化內部審計的監督作用 高校靠財政投入辦教育的單一模式已被打破，市場機制不斷引入高校管理，高校的教育投入作為一種生產性投資，其產業屬性越來越明顯，客觀上要求加強對經濟活動的管理[6]。首先領導要非常重視開展好內審工作，以加強對經濟活動的管理；其次要做到依法審計。審計過程中，應根據國家現行有效的規定和制度來統一審計，要嚴格做到以理服人。另外還要確保有一支政治合格、業務過硬的審計人員隊伍。這樣只有內部審計真正起到了監督的作用，高校的經濟活動才能有效、有序地開展。
3.5 加強固定資產管理，促進資產的安全完整和保值增值 近年來，各高校的發展離不開計算機、實驗設備、辦公設備等固定資產的購進購置，在經濟活動中，必須加強對固定資產的管理。首先要健全和完善固定資產管理制度，依章辦事，加強管理，實現管理規范化、科學化[3]。各高校應及時組建對全校固定資產實行統一集中管理的職能部門，配備專人進行固定資產的登記，管理等工作，分級負責，責任到人，明確責、權、利三者關系。其次，對固定資產進、用、退全過程動態的科學管理，準確反映資產進、用、退及去向等情況。建立健全資產管理的具體規章，明確管理主體，統一管理標準，規范操作流程，切實完善資產從形成、使用到處置的實時、動態監控[5]。還要注意對固定資產報廢、毀損情況嚴格把關，審批后必須及時銷賬。
總之，在市場經濟體制下，隨著高校不斷發展壯大，高校經濟活動在發展的過程中不可避免的出現了一些問題，只要做好對經濟活動的分析、預算，充分發揮財務核算、財務審計、財務監管等方面的工作，使資金在高校的經濟活動中發揮最大的效用。
參考文獻：
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[3]盛海記.高校經濟活動中常見問題及對策的研究[J].綠色財會，2009（12）：32-35.
現階段，我國醫院固定資產管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹的固定資產成本核算機制。近幾年來，要求對醫院固定資產計提折舊的呼聲越來越大，按現行會計制度規定，醫院固定資產不提折舊，賬面所反映的固定資產價值都是構建固定資產的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現行會計制度規定，事業單位每月按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產所發生的實際損耗而提取的，這與單位實際發生的損耗相脫節，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。2.2.2固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。
2.2.3固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命,某種程度上等于節約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。
2.2.4固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入帳，而將盤虧的固定資產入帳，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
高校經濟責任審計，是指審計機構依法依規對高校主要領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經濟責任審計實踐中，發現了高校主要領導干部在履行經濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續健康發展具有重要的現實意義。
一、高校經濟責任審計發現的主要問題
（一）重大經濟決策方面的問題
在經濟責任審計實踐中，發現部分高校沒有專門的重大經濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經濟事項未經集體決策即執行，或雖經學校領導班子集體決策，但決策的依據不夠充分或經濟事項執行完后再來補相關的手續。另外，有些高校的重大經濟決策內容違反國家有關的規定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經濟損失，導致國有資產的流失。
（二）預算管理方面的問題
按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規定嚴格執行，不得隨意變更。但在高校預算執行情況審計中常常發現以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執行不到位的問題；二是執行預算過程中隨意調整、追加預算的現象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。
（三）科研經費使用與管理方面的問題
科研項目的財務管理不透明，科研經費的收支明細沒有完全公開，出現了很多科研人員拿非科研項目的發票來進行沖賬的現象?？蒲薪涃M使用的違規成本過低，科研人員強化科研經費合理合法使用的積極性不高，科研經費使用與管理審計中發現的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經費開支范圍不符合規定?？蒲许椖拷涃M都有其特定的開支范圍，但審計中經常發現超范圍支出科研項目經費的情況，如將項目經費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經費等。審計中發現部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經調查發現所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續不全。對于大額報銷學校一般有規章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發現有部分大額報銷只有一張發票，而無其他相關的證明手續完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規定執行，主要表現在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規定履行審批手續；三是有些物資采購未按規定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。
（五）固定資產管理方面的問題
高校固定資產管理的不規范主要表現在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規定進行固定資產的報增，形成賬外資產；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產的統一采購和固定資產的報增，財務部門負責固定資產的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產實物的使用與管理，而對各大類固定資產缺乏統一管理和協調的部門，使得固定資產管理出現重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產的使用、維護、報廢和清查等常常處于監管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產進行清查盤點難以落實，固定資產流失、賬實不符、家底不清、固定資產盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產的投資缺乏統籌安排和可行性的論證，沒有形成資產共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。
二、高校經濟責任審計發現問題的改進對策
（一）推進高校治理體系和治理能力現代化
按照教育部關于建立現代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執行力。特別要注重完善高校重大經濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。
（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制
預算編制缺乏科學性和預算執行的隨意性使得高校預算執行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執行進度與開支金額；規范預算執行，將預算執行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規定的用途和標準執行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。
（三）嚴格執行科研經費使用內部控制制度，加大科研資金的監督檢查力度
項目經費包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕嶋H情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經費，或者明確總經費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發票進行報銷現象的發生。
建立成果績效撥款機制的科研項目經費資助方式，即啟動經費撥款相同，但要根據項目研究質量的情況預留一部分經費，質量優秀的追加經費，質量低下的就要扣減經費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現象的出現。同時，科研項目管理與科研經費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。
高校要進一步規范科研項目經費的使用與管理，嚴格科研經費報銷的審批?？蒲刑幰獓栏褚罁蒲薪涃M管理辦法、相關科研經費補充規定和項目經費支出管理計劃等嚴格審批經費報銷。財務處要依據相關財務報銷管理規定，結合科研經費管理辦法對不符合規定的支出或手續不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經費的問題。另外，要發揮高校財務、科研、審計和紀檢監察部門在科研經費使用與管理中的協同配合作用，以規范高?？蒲薪涃M的使用與管理，提高科研經費的使用效益。要加大濫用科研經費的查處力度，發現濫用或挪用科研經費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。
（四）加強制度建設，完善內控制度，規范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執行物資采購報銷和相關招投標的規定。各高校要針對物資采購各環節容易出現問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環節出現了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。
（五）強化固定資產的報增及清查盤點管理
一是高校加強固定資產的報增及核算管理，對需要進行固定資產報增的，在未進行固定資產報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產的安全與完整。二是建立統一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產管理部門要對學校的全部固定資產進行統一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產的管理，并且要接受國有資產管理部門的統一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產的存放地點、負責人、故障發生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產管理部門要統籌全校的固定資產投資，做好全校固定資產的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產，盤活存量、優化增量，提高現有固定資產的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產和重復投資固定資產現象的發生。
參考文獻：
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[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.
一、破產審計的概念及目標
破產審計指人民法院依照破產申請人申請，在履行相關程序，作出破產申請受理裁定后，指定會計師事務所對被申請破產企業（以下簡稱“債務人”）進行破產前審計，并在規定時間內出具審計報告。
審計目標為審查債權（務）人提出破產申請時，債務人不能清償到期債務并且資不抵債的證據是否充分。
二、破產審計相關利益方
（一）人民法院
屬于委托和受托關系，應定期或不定期向法院報告工作進度，凡遇債務人重大事項和異常交易無法解決時，應及時向法院匯報。在規定時間內提交專項審計報告。
（二）破產管理人
注冊會計師必須密切與破產管理人關系，必須依靠破產管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權、債務審核確認、資產盤點清查等工作，對出現的審計難點，應及時與破產管理人聯系、溝通。
（三）資產評估事務所
注冊會計師必須密切與資產評估事務所關系，與管理人、資產評估事務所三方協同完成資產盤點清查工作，審計報告應當利用資產評估結果。
（四）債務人
注冊會計師應當充分對債務人及其環境進行了解。了解債務人歷史沿革和股權結構、管理層和治理層、審計期間財務狀況和經營成果、主要客戶和供應商、關聯方關系等。
（五）職工、稅務、銀行等債權人
應當取得申報破產時職工名冊，核實入職年月，了解欠薪、社會保障費和職工補償金，以便充分預估職工內債；應與稅務部門取得聯系，了解各項欠稅款項；應取得銀行等債權人資料，和管理人共同審核、確定債權人申報債權金額，確定債務人外債。
三、整體評估的主要風險點和化解方法
（一）審計期間的確定
委托審計時，人民法院對債務人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產法》相關規定，人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產五種特別行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產申請前一年，為重點審計期間。
但大多數債務人被申請破產前一年，均已停業，不再有相關交易發生。如果只審計一年，往往不能取得債務人不能清償到期債務和資不抵債的充分證據，無法了解債務人面臨破產主要原因和相關經濟責任。所以，審計期間的確定構成了破產審計一項審計風險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產負債情況立足于法院破產裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。
（二）債務人財務資料的完整性和核算的規范性
債務人面臨破產，通常伴隨內部管理不善、財務資料不完整、會計核算不規范、資產和負債賬表不符，賬實不符等情況，導致審計證據不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風險。
第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經濟合同和協議缺失的，應評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。
第二，注冊會計師要善于利用現有資源展開工作，認清破產審計是一種高風險審計。首先，應當充分了解債務人及其環境，多向治理層、管理層和財務人員了解債務人面臨破產的主要原因及相關背景。其次，通過風險評估，識別出可能出現重大錯報風險的主要領域和項目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實質性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項，應與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據的，應當在報告中充分披露問題實質和無法查清的理由。
四、實質性程序審計要點及注意事項
（一）審計基準日的確定和基準日報表的形成
審計基準日一般為人民法院破產受理裁定日，債務人應當編制基準日資產負債表和損益表。
（二）資產審計
審計對象包括對貨幣資金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、在建工程、長期股權投資和無形資產等。
第一，貨幣資金。注冊會計師應核對賬面現金余額與出納保管的現金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別關注是否存在賬外小金庫。
第二，應收賬款、預付賬款和其他應收款。一是應收款項，應重點關注賬齡是否超過二年和關聯方往來，查清應收款項形成原因，采用發函詢證和檢查等手段，并結合管理人債權催收情況，確定可回收金額。同時應關注有無近一年內主動放棄債權的情形。二是預付賬款，應詢問相關經辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發函和檢查手段，加以確認。
第三，存貨、固定資產、在建工程和無形資產。注冊會計師可與資產評估師、管理人一起對存貨、固定資產、在建工程和無形資產執行盤點程序。
一是存貨，注冊會計師可先將財務數量金額賬與倉庫數量賬進行核對，對出現的差異應分析原因。并索取相關發貨單或入賬單。盤點前，應先將不屬于債務人資產分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點，粘貼盤點單并連續編號，對明顯過時、毀損、過期的，應加以備注。按相同規格、名稱匯總，形成盤點清冊，再與調整后的財務賬進行核對，注冊會計師應對盤盈、盤虧情況查明原因后進行會計處理。關注是否存在存放外地的存貨，對出現嚴重盤虧的，應予匯報破產管理人和法院，予以追究。若資產評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應予計提存貨減值準備，以確定存貨實有價值。二是固定資產、在建工程和無形資產，注冊會計師應根據具體情況，首先排除不屬于債務人的相關資產，如：經營性租入固定資產、借入固定資產，關注是否有借出的固定資產。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產評估師和管理人共同對所有的固定資產、在建工程進行逐一盤點，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調整入賬。對出現嚴重賬實不符的，應予匯報管理人和法院，予以追究。應關注固定資產折舊是否足額計提，如未正常提取的，應予補提；盤盈的固定資產，應按評估值調整入賬。調整后固定資產賬面凈值如果高于評估值的，應予計提固定資產減值準備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應予計提在建工程減值準備；對于無形資產出現減值的，應予計提無形資產減值準備。三是注冊會計師應重點關注存貨、固定資產、在建工程、無形資產等抵押情況，有無近一年對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的情形；重點檢查土地使用權和房屋所有權證，是否存在未登記、未領證情形；重點關注有無為逃避債務而隱匿、轉移財產；近一年內無償轉讓財產的情形。
第四，待攤費用和遞延資產。由于企業已處于停產狀態，原企業保留下來的待攤費用、遞延資產等，應直接費用化。
第五，長期股權投資。應索取被投資企業投資協議、章程及財務報表，考察長期股權投資是否存在減值情形。
（三）負債審計
審計對象包括銀行借款、預收賬款、應付賬款、其他應付款、應交稅費和應付職工薪酬的審計。應重點查證有無虛構債務或者承認不真實債務；近一年內對未到期的債務提前清償的情形。
第一，銀行借款。可通過發放銀行詢證函并根據銀行債權申報表予以確認所欠本金和利息。
第二，預收賬款。應注意檢查相關合同，結合存貨盤點情況，弄清是否存在已交貨未結轉收入情形。如需結轉收入，應注意補交相應稅費。
第三，應付賬款和其他應付款。由于會計核算不規范，一般不發函詢證，以免不必要的債務糾紛，應結合債權申報進行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權申報信息與賬面數核對、確認。對于尚在申報期的債權而企業暫未申報的，應暫保留賬面數，對于無需支付款項，予以轉出。應重點注意關聯方債權申報情況。
第四，應交稅費。該部分應以稅務部門申報數并結合審計情況予以確認。
第五，預計負債的確認。對于因敗訴、因擔保而承擔連帶責任的預計負債，應與管理人一起重點審查相關文件后確認。
第六，員工工資、養老保險和離職補償金。充分與人事部門溝通聯系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關規定計算職工離職補償金。
（四）所有者權益審計
審計對象包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。
第一，應結合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。
第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規性。
第三，結合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實性。
（五）期間利潤表審計
利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結合銷售合同、發票、出貨單等檢查，重點查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關聯方交易，要關注其交易是否在商業上有必要，價格是否公允；結合應收賬款、預收賬款和其他應收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結合待攤費用、預付賬款和應付賬款等科目的檢查、發出存貨計價測試等，查明是否存在少計費用和成本的情形；結合固定資產和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產評估結果，分析是否存在存貨跌價準備的情形。
廣泛征詢財務、采購、銷售和行政等部門，理清破產受理日止的應付、未付費用。逐月分解期間費用變化情況，重點檢查大額異常費用支付的合理、合法性。
五、破產審計報告參考格式
企業破產審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關的審計指引，因此破產審計報告并不像年度財務報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。
（一）標題
審計報告的標題可為“審計報告或專項審計報告”
（二）引言段
說明接受人民法院委托，對xx公司破產受理日資產負債表和xx期間利潤表進行了審計。破產管理人和債務人的責任和注冊會計師的責任等。
（三）債務人概況及破產受理情況
第一，披露債務人注冊登記情況，實收資本到位情況，經營情況和歷史沿革。
第二，法院破產受理情況。
第三，破產受理日資產負債情況。
第四，審計資料接手情況等注冊會計師認為需要披露的其他信息。
（四）導致保留意見的事項
主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產抵押等事項，針對問題和事項性質，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。
（五）保留意見
除上述導致保留意見的事項外，審計后債務人資產總計為xxx元，負債總計xxx元，所有者權益總計xxx元，其中：實收資本xxx元，未分配利潤xxx元。
（六）審計后資產負債表注釋
由于破產審計主要關注審計后資產、負債和凈資產情況，因此建議僅對審計后資產負債表進行注釋。
破產審計報告應包括以下附件：審計前后資產負債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調整匯總表和審計前后資產負債表科目明細清單等。
（作者單位為上會會計師事務所江蘇分所）
參考文獻
權證管理作為國有資產管理的重要組成部分，是一項比較細致且復雜的工作。在權證管理中部分固定資產存在權證名稱不符、資產“兩證”不齊和土地性質變更等問題，一部分是由于管理體制變革、政府主管部門變遷、原始資料遺失不全等歷史原因造成，資產管理部門未及時變更或辦理相關權屬證明，或因資料不全而無法辦理；一部分是在發生新增資產或資產變動時，相關管理人員未按規定辦理權屬登記或變更。此外，部分領導對資產權證管理的認識和重視程度不夠，相關部門之間缺乏有效的溝通和協調，在基礎管理工作中存在職責不清晰、推諉扯皮、推卸責任的現象，給資產使用和處置過程中的違規問題留下空間。
1.2固定資產管理信息變更不及時，財務管理與實物管理脫節
主要表現在固定資產管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產的使用過程是一個動態過程，如果資產實物管理部門與財務部門未及時對相關信息進行變更和賬務處理，便會造成資產實物管理部門與財務部門信息不一致，管理脫節的現象。此外，審計過程中發現部分資產未及時入賬或資產管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產管理部門對已長期無法使用的部分資產未及時辦理相關報廢手續。
1.3固定資產采購和處置程序不到位，資產閑置現象比較嚴重
固定資產采購過程中存在的問題主要體現在：一是采購方式的確定、采購程序的執行、采購手續的完善等方面存在一些不合規的現象。二是暗箱操作、關系采購等不規范甚至違法的行為仍偶有發生。三是盲目攀比、重復采購等現象個別地方依然存在。固定資產處置過程中存在的問題主要體現在：一是部分已長期無法使用的資產未及時辦理相關報廢手續。二是資產處置未嚴格按照審批權限進行審批。三是資產處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規違法行為。四是未按規定與資產處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經濟和法律風險。這些問題造成了固定資產違規購置、資產閑置增多和國有資產的流失，嚴重影響了國家的利益和企業的形象。
1.4固定資產管理和監督制度不健全,資產管理責任不明確
在國有企業的財務管理過程中，領導往往更加重視管理費用、銷售費用和財務費用“三項費用”等經費的管理，而容易忽視對固定資產加強制度建設和內控管理。在生產經營活動中，往往存在資產管理部門“重采購、輕管理”，財務部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產的實物登記臺賬、領用記錄等資料不全，手續不完備，造成固定資產管理責任不明確。而如果企業缺乏強而有力的監督，對責任追究力度不夠，則會使資產管理人員責任意識更加淡薄，人為因素導致的資產損耗浪費更多，最終造成資產使用壽命和企業生產效率的下降。
2加強固定資產管理的幾點建議
2.1提高認識、明確責任，增強固定資產管理意識
加強固定資產管理，首先要提高企業全體員工的認識，牢固樹立依法管理國有資產的意識，既要重視資產價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結合的管理方式。通過加強對固定資產管理的組織領導，促使管理層級上下貫通，各部門職責明確、定崗定責、各司其職、相互配合共同參與固定資產管理，為進一步做好資產管理工作提供組織保障。
2.2健全和完善固定資產管理制度，加大內部審計監督力度
根據國有資產管理的有關規定，結合企業自身的實際情況和業務模式，進一步健全和完善固定資產管理制度，逐步實現固定資產管理的制度化、規范化，形成長效機制。資產管理部門和財務部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產要查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產損失的責任人要進行責任追究。加強國有資產在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監督，及時發現問題、分析問題、解決問題，不斷提升內部管理水平，防止國有資產流失。
2.3建立固定資產管理信息系統，提高資產管理信息化水平
根據固定資產的特點，利用計算機技術，構建一套適合企業生產經營且易于操作的固定資產管理信息平臺，將資產采購、領用、轉移、處置等信息融入系統中，實現數據共享、挖掘和決策分析，對固定資產實施科學化、規范化、精細化、動態化的全方位、全過程管理，提高固定資產管理水平。
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0118-02
“新三板”市場是指全國中小企業股份轉讓系統，是經國務院批準設立的全國性證券交易場所。之所以稱“新三板”，是因為中關村科技園區介入后，掛牌企業均為高科技企業而不同于原轉讓系統內的退市企業及原STAQ、NET系統掛牌公司[1]。為鼓勵創新和解決中小企業融資難，2013年12月13日，國務院發文決定將“新三板”擴容至全國。這個決定使“新三板”一掃以前的狹小和冷清，變得異?；鸨饋?。到2014年末，在“新三板”掛牌的公司已經達到了1 572家[2]。由于“新三板”的掛牌條件比較低，欲上“新三板”的企業多處于創業期，其業績波動幅度大，管理不規范的程度高，審計環境與主板、創業板等場內市場迥異，因此審計時需要關注的問題也有自己的特點。
一、企業執行的是什么會計標準
目前企業執行的會計標準比較多，有的執行最老的行業會計制度，如《商品流通企業會計制度》《農業企業會計制度》等，這些會計制度到現在為止財政部沒有明確發文廢除，在審計時就不能說企業是錯的;有的執行2001年開始實行的《企業會計制度》或2004年的《小企業會計制度》;還有的執行2006年2月15日的《企業會計準則》及以后所做的相關修訂。作為擬上“新三板”企業，按照中國證券業協會的要求是執行《小企業會計準則》就可以了，但為了會計準則的國際趨同和可比性，為了將來能順利“轉板”，審計人員應要求客戶執行最新的企業會計準則。它包括一項基本準則、41項具體準則、35項應用指南、6項企業會計準則解釋以及其他財政部的相關規定。執行《小企業會計準則》或其他會計制度的，應轉為執行《企業會計準則》，在轉換時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》進行會計，并編制可比會計報表。
二、企業的會計政策、會計估計是否合規、穩健
“新三板”對財務指標不做硬性規定，即使虧損也可以掛牌，但是要求財務工作做到規范，而中小微企業最大的問題就是財務的不規范。據統計，到新三板掛牌的前期工作，70%以上的工作量都集中在財務規范上[3]。這在會計政策和會計估計上體現得尤其明顯。企業喜歡通過會計政策變更和有違常理的會計估計來高估利潤。問題一般出在收入確認時不遵守收入確認條件，以開出發票、收到預付款、發貨等為標準，在風險和報酬實際上未發生轉移或未完全轉移時提前確認收入。在財務指標上的主要表現為最近一兩個會計年度的營業收入、應收賬款、凈利潤大幅增長，而預收賬款大幅下降。還有資產減值準備計提政策不穩健、不合規、不可比。如對應收關聯方款項不計提壞賬準備、壞賬準備計提比例偏低;隨意改變壞賬準備的核算方法、調整壞賬準備的計提比例;對長期無利用價值的無形資產不計提減值準備等。此外，還有固定資產的折舊政策與同行業公司相比明顯不穩健;在建工程結轉固定資產的時點滯后，少提大量折舊;人為操縱無形資產、長期待攤費用的攤銷年限;研發支出不恰當資本化，未嚴格區分研究階段支出與開發階段支出的界限，未嚴格遵循開發階段支出的資本化條件;借款費用不正當資本化，擴大借款費用資本化的范圍、延長借款費用資本化的時間等。
三、會計基礎工作是否薄弱
問題可能是以少繳稅為目的，設置賬外賬，比如部分營業收入不入賬，直接導致毛利率降低和利潤減少。建議要納入賬內核算，但需要規范賬務處理以及補繳稅金。若不納入賬內核算，注冊會計師就難以發表無保留的審計意見，且財務指標與同行業相比或各期相比較明顯不合理，在申報材料時也無法對審核人員提供合理的解釋。問題還可能是會計主體不明確，一個自然人名下有多家公司，但未嚴格區分會計主體，資產混用，成本費用的歸集對象與實際受益對象不符，幾套賬互串。建議通過資產交易盡可能將資產的所有單位與使用單位保持一致，或者通過簽訂資產租賃協議，資產使用單位向資產所有單位支付租金。如不調賬，則導致公司產品成本不實和納稅風險;如不規范，則資產和業務不完整、不獨立，還涉及利潤轉移和稅務問題。問題還可能是賬實不符，往來賬與對方長期不對賬，差異大、時間久，無法對清，形成死賬，或者對存貨和固定資產等實物資產未認真盤點或對盤點盈虧未處理，又或者對購入尚未付款的存貨未暫估入賬。建議通過財產清查，核銷無法對清的死賬，對核對相符的應收款項進行減值測試，計提足額的壞賬準備;對存貨和固定資產等實物資產進行全面盤點，并調整盤點盈虧;將購入未入賬的存貨暫估入賬，做到賬實相符。問題還包括存在大量的銀行未達賬項。建議對未達賬項進行清理，將其調整入賬，尤其要對涉及損益、負債完整性的未達賬項必須進行賬務處理;建立定期銀行收支對賬制度，消除異常的未達賬項。問題還包括存在大量的跨期費用，建議及時結算、分類核算，將發生的費用支出納入恰當的會計期間、計入相應的成本費用項目。
四、財務數據是否真實、完整、準確
首先是收入，問題可能是收入的確認不符合《企業會計準則》的規定，或者是涉嫌虛假銷售收入或虛構銷售收入。其次是成本費用。成本核算方面，要關注企業的成本核算方法是否規范，成本核算政策是否一致。擬改制掛牌的企業，成本核算往往較為混亂。對歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：合理確定存貨數量和單價，對存貨采用實地盤點核實數量，用最近購進存貨的單價或市場價作為原材料、低值易耗品和包裝物等的估計單價;參考企業的歷史成本，結合技術人員的測算作為產成品、在產品、半成品的估計單價。企業應當建立健全存貨與成本內部控制體系和成本核算體系。費用支出方面，費用報銷流程是否規范，相關管理制度是否健全，票據取得是否合法，有無稅務風險。對成本費用的結構和趨勢的波動，是否有合理的解釋。在材料采購方面，應當關注原材料采購模式，供應商管理等相關內部控制制度是否健全，價格形成機制、采購發票是否規范。然后是資產質量。應收賬款余額是否過大、賬齡是否過長;與同期營業收入相比，應收賬款的增長幅度是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背的存貨、存貨周轉率是否過低、賬實是否相符。是否存在停工的在建工程，固定資產權屬證明是否齊全，是否有閑置、殘損的固定資產。無形資產的產權是否存在瑕疵，作價依據是否充分，其他應收款與其他應付款的核算內容是否正確等。
五、股東的出資是否到位，有無瑕疵
股東出資方面存在的問題主要是出資不實和程序瑕疵。股改前股東出資常見的主要問題有，非貨幣資產出資未經評估;出資未及時到位;出資后不經法定程序又大額抽回投資;從會計師事務所收買驗資報告，驗資報告存在明顯瑕疵;以企業自身資產增資，把企業資產當成自己的資產;操縱資產評估結果并以資產評估增值轉增實收資本;重復出資;以未合法注銷的企業資產出資。企業出資存在瑕疵，并不是個別現象，對于擬掛牌的企業，也并不一定構成掛牌的實質，關鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。股改中股東出資可能存在的問題有，以評估的凈資產作價出資;以審計的凈資產折合股份，但出現評估的凈資產低于審計的凈資產情況，導致出資不實;股改后發現股改前的會計處理有問題，在申報財務報表中調整了股改時認定的財務報表，導致股改時凈資產有問題，出資不實。
六、關聯交易問題
由于關聯交易涉及面廣、種類繁多、內部容易安排，也容易縱，因此關聯交易歷來都是關注的重點，審計主要關注關聯交易的存在對企業財務數據的公允表達是否產生重要影響。關聯交易不是不能有，但是要證明其必要性、定價的公允性，同時，關聯交易應當是逐年減少而不是逐年增加。目前關聯交易主要存在的問題有，關聯交易的目的和動機不純，目的是為了增加收入或利潤，粉飾財務報表;關聯交易的定價不公允或不能證實其定價是公允的;關聯方的界定不完整，披露不充分;關聯交易的會計處理不恰當;關聯交易程序不規范、交易依據不充分，缺少相關合同及確認;關聯交易非關聯化或稱隱蔽化。在新的《企業會計準則》里，新增了虧損合同的內容。如果交易雙方簽訂的合同變成了虧損合同，企業就可以估計所造成的損失并計入當期損益，這給企業進行利潤操縱提供了一個很好的途徑。很多企業就和隱蔽的關聯方簽訂明顯不合理的合同來進行盈余管理。這就要求審計師在審計時對相關的合同進行特別關注。還有關聯方資金占用問題?！度珖行∑髽I股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引》規定：公司報告期內不應存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯方占用公司資金、資產或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規范。關聯方占用資金通常有，期間占用、年末歸還現象比較突出;通過虛構交易事項、交易價格非公允、貨款長期拖延結算或無法結算等方式非正常的經營性占用;利用集團公司下屬的財務公司;通過中間環節以委托貸款的形式間接向大股東提供資金，這是近年來出現的一種新的資金占用方法;委托實施項目;資金體外運營，利用開具無真實交易背景的銀行承兌匯票并且貼現等方式取得資金，體外運營，為大股東及其關聯方長期占用資金提供便利條件。
七、是否存在偷稅、欠稅的問題
稅是擬在“新三板”上市企業面臨的最大障礙。據阿里巴巴集團和北京大學國家發展研究院在2012年的《中西部小微企業經營與融資現狀調研報告》稱，受訪企業有九成承認逃稅。稅的問題分兩個階段，一是股改前的稅務問題，主要涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅、營業稅等。例如偷稅、漏稅、欠稅;取得不恰當的稅收優惠。對于這些問題主要看企業是否構成重大違法行為。企業要想在“新三板”上市就必須先把偷逃的稅先補上。通常的做法是，補繳稅款和（或）滯納金，但不能被處罰;補稅的數字因企業而異，少的要幾十萬，多的幾千萬。或者取得主管稅務機關出具的相關證明，稅務機關有時可以允許企業暫緩補稅。二是股改時的稅務問題，主要涉及個人所得稅。企業股改時存在的主要稅務問題是自然人股東在以資本公積、留存收益轉增股本時，企業未履行代扣代繳個人所得稅的義務。企業應當主動與主管稅務機關就個人所得稅問題進行溝通，爭取主管稅務機關甚至當地政府的支持。關于企業股改時自然人股東在以留存收益轉增資本公積時，即股本與實收資本相同，股改時無須增資時，是否產生個人所得稅納稅義務，目前是個灰色地帶，請企業主動與主管稅務機關溝通協調。涉及的稅種主要是增值稅、企業所得稅和個人所得稅。
參考文獻：
建賬工作千頭萬緒，工作中必須有一個明確的思路。在結束舊賬建立新賬的過程中，一般可按兩個步驟實施：
第一步對舊賬進行調整。調整舊賬由兩個方面的內容構成，首先對審計中發現的會計差錯進行調整，然后依據評估結果進行調賬。在改制上市的企業中，注冊會計師的調整建議既包括實質性調整，也包括模擬性調整，但企業對舊賬實施的調整僅限于實質性調整。實質性調整主要是會計差錯調整。由于會計差錯的調整時間與會計差錯發生期間不一致，企業在調整會計差錯的過程中，不能將審計人員建議的會計差錯調整分錄直接登入企業的賬簿，應該分析會計差錯對調賬日的影響。會計差錯應該在發現差錯后即進行調整，注冊會計師在出具審計報告后也應關注企業對會計差錯的調整情況。
第二步是結束舊賬，建立新賬。這個步驟包括剝離調整和會計政策調整（整體改制的企業不存在剝離調整）。這里的剝離調整指按照企業的重組方案和投資的資產清單，將舊賬中的資產、負債和權益過入到新賬中。剝離調整所依據的資產清單必須是建賬日而不是評估基準日的資產清單。會計政策調整是指企業將原執行的會計政策變更為新公司會計政策的調整。剝離調整和會計政策調整都是模擬調整，進行模擬調整要解決的一個基本問題是確定調賬日。由于企業改制面臨許多不確定的因素，在一個審計階段結束后，企業有可能因為相關工作不配套而需要追加審計期間。因此，考慮到公司設立等方面的法律規定，對舊賬的模擬調整應在新公司拿到營業執照后進行。
評估調賬的有關問題
在國有企業改制過程中，按照國有資產管理有關規定，需要對國有資產進行評估。由于企業賬面資產按歷史成本記錄，而評估一般采用重置成本法、現行市價法、收益折現法等方法，因此評估結果與資產賬面價值之間不可避免要產生差異，即評估增值和減值。如何對評估增值和減值進行賬務處理，是建賬過程中需要解決的一個重要問題?，F行的規范企業評估調賬的法規主要有財政部《關于股份有限公司有關會計問題解答》（財會字［1998］16號）、《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉》有關會計問題解答》（財會字［1998］66號）、《財政部關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》（財會函字［1999］2號）。評估調賬是指對調賬日重組范圍內的資產按照資產評估結果進行調整。由于評估基準日到調賬日一般有一個較長的時間間隔，這段時間內企業的經營活動會導致資產形態和數量發生變化，所以調賬時需分析評估基準日與調賬日資產形態和數量的差異。
企業的流動資產由于周轉速度快，我們可以比較流動資產周轉時間與評估基準日到調賬日的時間間隔。企業改制由于大量的手續要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往大于流動資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資產在這段時間內已經進行過一次流轉，流動資產的評估增減值不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出現減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進行個別分析調整。
固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬的主要方面。實務中，應對照評估明細表，按照有關評估調賬的法規的規定，將評估增值和減值記入賬簿中。在調賬日企業調賬后，固定資產的賬面價值等于調賬前固定資產的賬面價值與評估增減值之和。
繼續經營問題
本文將從評估基準日到公司設立日這段經營期稱為改制的繼續經營期，為論述方便，假設繼續經營期間企業贏利。改制過程中股東對這段時間的經營成果一般會有一個協議，有的企業由新老股東共享，有的由老股東享有，不同的繼續經營期利潤處理方案對賬務處理也有不同的影響。對這段時間經營成果的處理應在舊賬中進行：如果股東協議中規定這段時間的經營成果由老股東享有，則企業應作利潤分配的賬務處理；如果股東協議中規定這段時間的經營成果由新老股東共享，則企業無須作利潤分配的賬務處理。
繼續經營期間有一個特殊的問題是固定資產的折舊。如前所述，在舊賬中進行固定資產的評估調賬時，我們是將固定資產的評估增值和減值按照固定資產的明細表記入賬簿中，調賬后企業固定資產的賬面價值等于調賬前固定資產的賬面價值與評估增減值的和。由于實物資產出資是按評估值計價的，而評估基準日到設立日之間的繼續經營期間固定資產要發生折舊，所發生的折舊費用改制企業是按照原賬面原價計提而不是按照評估確認價值計提的。在繼續經營期間原企業經營成果由老股東享有的情況下，如固定資產評估出現增值，由于評估增值部分在繼續經營期間沒有計提折舊，繼續經營期間經營成果的計算沒有考慮評估增值對折舊費用的影響，實施利潤分配后，會出現實物出資不到位的情形。這種情況下，固定資產增值部分所影響的折舊應由老股東在建立新賬時補足。這種補足可采用兩種方式：一是如果原利潤分配未實際支付，可減記應付原股東的利潤。二是以現金補足。
會計政策變更問題
由于我國統一的會計制度尚未全面實施，企業改制前后一般會涉及到會計制度的變更。進行股份制改造上市的國有企業舊賬通常執行行業會計制度，而在結束舊賬建立新賬后，新賬必須按《企業會計制度》核算。行業會計制度與《企業會計制度》在資產計價方面的一個很大的差別是《企業會計制度》要求對資產減值必須進行記錄和報告。
一、引言
作為教育改革和發展的產物，我國的民辦高校近年來發展迅猛，已成為我國公辦教育的有益補充和高等教育體系中的重要組成部分。據人民網報道，早在2011年底，全國民辦高校數量就達到了1 400多所，其中本科院校390所（獨立學院303所、民辦普通高等學校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數的約20%。民辦高等教育的蓬勃發展，擴大了教育資源總量，增加了教育選擇機會，促進了教育投入體制和管理體制的創新，增強了教育發展的活力，在提高教育公共服務水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動高等教育的大眾化和普及化等方面發揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規模發展，轉向內涵建設和提高質量方面，并涌現出了一批有辦學特色、辦學水平較高的學校，如躍居中國校友會網2014中國民辦大學排行榜100強榜首的湖南涉外經濟學院。
民辦高校辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發展的同時，在會計核算和財務管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續發展，國家先后出臺了《民辦教育促進法》、《民辦教育促進法實施條例》、《民間非營利組織會計制度》等一系列法規和制度進行規范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財務管理辦法》、《民辦高校財政補助資金賬戶管理辦法》等具體規定進行監管。同時，在教育行政和民政主管部門的大力推動下，民辦高校目前已基本實行了年度財務報告注冊會計師審計（以下統稱年報審計）制度。
民辦高校的年報審計，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會計師事務所進行。據筆者了解到的情況，在該項工作推進較好的重慶已實行了民辦高校推薦會計師事務所名單、市教委擇優選擇和委托會計師事務所進行審計并由市教委支付審計費的年報審計新模式。年報審計的內容不僅包括年度財務報告，還包括學校法人治理結構、學校法人財產權落實情況、學校財務管理基礎工作情況、學校收費情況、接受和使用財政性專項經費情況、提取發展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報審計中關注到的常見主要問題進行闡述，并嘗試給出科學規范管理的對策建議。
二、民辦高校年報審計中常見的主要問題
在對民辦高校的年報審計中，不論是在風險評估、控制測試階段，還是在實質性測試階段，均發現存在不同程度的問題。
（一）民辦高校法人治理結構不規范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進法》的規定設立了理事會、董事會或者其他形式的決策機構，但部分理事會或者董事會未按《民辦教育促進法》第二十一條的規定行使相應職權，很多民辦高校甚至無理事會或董事會會議召開記錄。民辦高校的校長大多由公辦學校的合作方委派，并全面負責教育教學工作和部分負責行政管理工作，而財務負責人基本由民營舉辦方委派，民辦高校的財務管理工作實際上由舉辦方委派的財務負責人控制，部分民辦高校的校長未能按《民辦教育促進法》第二十四條的規定有效執行行政管理尤其是財務管理工作。
（二）內部控制制度不健全或未有效實施。部分民辦高?，F有的內部控制制度不能覆蓋全部業務活動，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內部控制制度流于形式而未能全面有效執行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個：一是民辦高校的興辦主要強調公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內部控制制度的建設；二是民辦高校一般不在財政和稅務部門的重點監管范圍，造成了內部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導致會計信息失真和舞弊行為的發生。
（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現在實際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實物認繳的開辦資金未辦理權屬過戶手續等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現在舉辦方或其關聯方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關聯方通過不公允的基建等關聯交易方式轉移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進行任何賬務處理，從而導致大額非正常銀行未達賬的出現，為讓會計師事務所出具標準意見的審計報告，部分民辦高校甚至向注冊會計師提供虛假的銀行對賬單企圖蒙混過關。
（四）法人財產權未得到有效落實。很多民辦高校的辦學土地、房屋產權仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設定了抵押的情況。產生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準建立之前（多數情況都是先籌后辦）不具備獨立法人資格，地方政府認為學校無權征用土地，于是一般均以舉辦方或其關聯公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產證均在舉辦方或其關聯公司名下。目前民辦高校資產過戶最突出的困難是辦理過戶手續繁瑣，并涉及到數額不菲的稅費（契稅、營業稅等）。
（五）融資渠道單一，財務風險普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財政專項經費和補貼外，我國的民辦高等教育主要是靠學費支撐學校的辦學，走的是一條以學養學的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購置土地、教學科研用房、基礎設施建設及實驗室和大型儀器設備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設資金或銀行貸款到期后不能再續貸，將導致很高的財務風險。
（六）會計信息質量不高，未能有效執行《民間非營利組織會計制度》。隨著民辦高校的發展和教育行政主管部門監管力度的加強，民辦高校近幾年來的會計信息質量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營利組織會計制度》得到了較好的執行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現在以下幾個方面：
1.部分民辦高校的會計核算未以權責發生制為基礎，而是以收付實現制為基礎，提前或延遲確認收入及費用現象較為普遍，從而導致業務活動表反映的內容不準確。
2.部分民辦高校未能嚴格按制度執行對存貨和固定資產等實物資產的定期清查盤點規定，對盤點結果的處理也很隨意。
3.絕大部分民辦高校沒有按制度規定對相關資產進行減值檢查，也未計提減值準備和確認減值損失。
4.為滿足某些需要和達到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財務報表的情況。尤其是少數在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財務指標不能滿足銀行要求，為了騙貸或續貸，常常鋌而走險地通過虛增收入和資產等手段來粉飾財務報表，從而達到滿足銀行對財務指標的要求。
民辦高校的會計信息質量不高，《民間非營利組織會計制度》未能得到有效執行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細化和針對性不強的因素。
三、改善民辦高校常見主要問題的對策建議
針對年報審計過程中發現的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進行完善，以促進民辦高校的規范發展。
（一）健全法人治理結構，依法行使管理職能。嚴格按《民辦教育促進法》的規定設立理事會、董事會或者其他形式的決策機構，理事會或董事會應嚴格按《民辦教育促進法》和民辦高校章程的規定行使相應的職權。民辦高校應實行校長負責制，校長應按《民辦教育促進法》的規定全面行使教育教學和行政管理工作，財務負責人應在校長的領導下開展會計核算和財務管理工作。
（二）健全完善內控制度，并堅持有效實施。為規范民辦高校的管理，防止內控風險導致的不利后果，建議國家層面能研究出臺包括民辦高校在內的民間非營利組織內部控制制度，以作為民辦高校內部控制制度建設的指引。同時各民辦高校應根據自身發展實際，不斷健全和完善其內部控制制度，并應采取措施確保內部控制制度得到有效實施。
（三）嚴格監管，確保開辦資金保全。對舉辦者認繳的民辦高校開辦資金，除了堅持要求民辦高校委托會計師事務所對其到位情況進行審驗并出具驗資報告進行確認外，對在年報審計中發現存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應采取限制招生規模、暫不通過年檢等措施對其進行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時足額投入章程中規定的認繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。
（四）切實落實法人財產權。根據《民辦教育促進法》第三十六條的規定，民辦學校存續期間，所有資產由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占。因此，民辦高校對所有資產享有法人財產權，從創建開始就應嚴格劃分舉辦者資產和民辦高校資產的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產。針對存在的舉辦方尚未將資產過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應當加強監管力度，督促民辦高校依法辦學，同時考慮資產過戶過程中稅費負擔過重的問題，積極主動協調財政稅務主管部門，提請考慮民辦高校教育的公益性特點，爭取減免部分民辦高校的資產過戶稅費，以達到資產順利過戶和有效落實民辦高校法人財產權的目的。
（五）重視財務風險管控，拓寬融資渠道。民辦高校應廣開財源，多途徑的籌集辦學資金，以降低高度依賴學費收入和銀行貸款的財務風險。其主要渠道有：引進民間閑置資本（通過發行債券等方式）；爭取基金會對教育的支持；廣泛吸收社會各界的捐贈；取得金融機構更多形式的貸款；積極發展科技產業，為學校的發展贏得資金。同時，還應盡力爭取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優惠和更多的財政補助。
（六）修改完善《民間非營利組織會計制度》，采取有效措施提高會計信息質量。為有效執行《民間非營利組織會計制度》，提高民辦高校的會計信息質量，建議從以下方面進行完善和規范：
1.根據民辦高校的實際，參照普通高等學校執行的《事業單位會計準則》和《高等學校會計制度》，修改完善《民間非營利組織會計制度》的相關內容，并出臺適合民辦高校情況的補充辦法、配套實施細則和財務管理制度。
2.加強對民辦高校財務人員的專業知識培訓和職業道德教育，增強其法律意識，并對違規財務人員進行處罰。
3.民間非營利組織對存貨、固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的存貨和固定資產，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據管理權限經董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
4.民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等其他資產，如果發生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產價值在以后會計期間得以恢復，則應當在該資產已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。
5.選擇對民辦高校情況熟悉的會計師事務所進行年報審計，改革由民辦高校自己直接委托會計師事務所審計其自身年報的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會計師事務所進行年報審計，以增強審計機構的獨立性，從而合理保證審計的質量和民辦高校會計信息的真實、準確。
6.由于民辦高等教育的公益性特點和對社會的重大影響，教育、財政、稅務、民政等政府主管部門應該重視對民辦高校的行政監管，在不增加民辦高校負擔的情況下定期對其進行專項檢查，并加大對違規違法行為的處罰力度。S
參考文獻：
1.徐恩惠.民間非營利組織會計存在的問題與對策研究[J].現代經濟信息，2013，（12）.
當今社會下，我國的很多醫院都在不斷的增加醫院基礎的建設，增加了許多新的樓區，也對一些老的住院部等樓房進行了修整。醫院的基礎建需要通過銀行貸款等方式來集一部分資，這就要求醫院的財務管理部門對自己有更高的要求。
1．醫院基本建設特點
1.1投資規模大
近年來，隨著就醫者數量的增加，醫院在基礎建設方面也在進行全力改造，受當前房地產市場的影響，人工，材料即建設成本不斷的增長。例如：醫院新樓建設過程中，因為受人工與材料價格上漲影響，勢必預算成本與投資額加大，使得整個項目的投資規模加大。因為投資金額高達上億元，醫院財務管理工作量緊跟著增加。建設項目開啟后，建設資金就會有收支來往，財務的收支來往必須遵循國家財務制度，其中財務制度中有專門的基建會計制度，在執行基建合同的同時需要依據市場動態變化，將資金往來明細做好做細，做到有法可依，有據可查。
1.2建設周期長
一般情況下，像科研項目、建筑生產等的會計工作周期都不會太短，最少也在一年左右。本文提到的基本的建設項目是一個很漫長的時間，最少幾年，長的話十幾年。時間越長，對財務管理者的要求就越高。
1.3專業性強
現在國家加大了基建項目投資的審核力度，相關單位必須按照相應的程序。首先要提交項目建議書，隨后審核并對該項目建議書進行分析研究和可行性的分析，分析研究后報告發改委立項并備案。并把初步的項目建議書核建設用地上報給相關部門進行審批，同時提交環境和交通情況的評估報告，在取得施工許可證后，進行項目招標、組織施工和竣工結算的驗收，最后把最終的項目建設交付使用。審批手續緊切嚴密，前期項目建議書沒有做好，后期的項目就沒有辦法進行并實施。只有把全部的程序管理好，才能使整個項目更加順利的實施。
1.險性高
在投資醫院基礎建設進程中，之前多以國家及地方投資為主，現階段慢慢轉變成由學樓自籌和向銀行貸款，而銀行貸款需要還本付息，鑒于非盈利組織醫院的性質，利用貸款籌集基本建設，具有很高的財務風險。此外，近些年醫院基建訴訟案件頻發。使得此事有增加了法律方面的風險。
2.當前醫院基本建設財務管理存在的問題
2.1基建計劃控制不嚴，項目超支嚴重
很多醫院的財務管理部門在制定計劃的時候沒有做到很好的科學規劃，使得計劃的建立者與計劃的實施者不能很好的融合，這就造成一種很常見的現象出現：計劃的實施者和制定者在制定計劃之前沒有進行充分的溝通，導致在后期計劃的實施中，需要一邊實施一邊對計劃進行改動，這樣就達不到預期的要求，工程建筑的成本也會隨之而增加。有一些醫院基礎建設在建設之初的預算上沒有做到相對精準的估計，使得建筑的很多地方都無法達到使用者的要求，再者，后期的審核也沒有嚴格的按照標準來審核，執行不是很規范。甚至，有些部門在立項時，私底下將各項指標都壓低，然后可以順利的通過政府的相關部門的審核批準，審批通過后，在抬高指標，對建筑規模進行擴大，工程造價和項目的變更也會相對頻繁，致使工程完工后出現基建概算超估算、預算超概算、決算超預算“三超”現象的發生，建筑的實際財務支出遠遠的超出了建筑之初的財務預算。
2.2基建工程項目招投標不規范
醫院工程建筑從設計到施工到設備的采購與材料的準備等等都是需要進行統一的招標的，要嚴格執行《招標投標法》的相關規定來進行。但實際情況與規定卻有很多不相符的地方，在各項工作的安排與進行中也有很多的不嚴謹的地方。例如，在進行施工的時候，承辦方將整個工程分解為了多了小的工程來進行，這樣一來，與《招標投標法》中的規定就不符合了，范圍和規模都達不到要求。還有就是大型工程中很常見的不合法做法就是明標暗定，意思指的是在招標文件和招標的評定方式上做文章，利用手中的相關權利，對此進行更改，使得招標的方案有利于特別的投標方，或者是將具體的招標文件等透漏給投標方，進行暗箱操作，這樣就可以人為的選定制定的單位來進行項目的實施。再者就是人為的私下將招標的標底進行降低，通過這種方式將工程承包給施工一方，完成承包后再再工程原計劃的基礎上加量，這樣就出現了后續的“低價中標高價結算”的施工的常見現象。
2.3基建工程竣工決算嚴重滯后，資產賬實不符
醫院基礎建設的最終決算代表著從建筑之初的設計到建筑最終完成所產生的所有費用總和，建筑決算也是醫院基礎建筑工程造價分析的最基礎部分，也是醫院資產管理憑證所在。根據財政部《基本建設財務管理規定》，承擔建設的單位在建筑完工后的三個月以內需要完成整個工程最終的決算信息，整理好后辦理固定資產轉移。但是，實際情況卻與規定不是很符合，先階段許多工程建筑在竣工后的三個月內不能完整的進行固定資產移交手續，建筑使用多年但是見著你決算還是一直沒有編制完成，屬于長期掛賬行為。這樣的長期掛賬行為增加了資產量，這樣就人為的使得資產量包含了貸款的利息，建筑維修的費用還有后期建筑內的配套設施的費用，使得資產的賬目與實際不符，這種行為違反了基礎建設財務的管理制度。根據相關規定，醫院的建筑竣工后一直不提交決算，日后肯定會對醫院的財務管理部門在財務的管理上造成困難，也會存在可能導致經濟糾紛的一些隱患。
3.增加醫院基本建設財務管理的方式及應對措施
3.1合理規劃投資方案，優化配置預算
結合醫院自身情況，加大對建筑市場的調研力度，分析醫院的財務狀況、籌資情況和償債能力，綜合建設期間材料和人力價格浮動因素，制定合理的建設項目投資計劃。一般情況下，醫院不具備工程造價專門人才去編制工程量清單，要科學、合理、準確估算工程量與工程造價，必須聘請兩家以上有工程造價資質的公司對工程量清單和工程造價單進行編制，與此同時，聘請工程監理公司與審計公司對工程的施工過程進行監督與審計，注意造價、監理、審計和施工單位之間的獨立性，避免其私下達成交易。工程預算一經確定批準，將成為該基建項目投資的最高限額，在實際施工過程中也要做到嚴格按預算和最初設計執行，堅決杜絕基建過程中隨意改變設計、低價中標高價結算等情況發生，對計劃外工程項目，堅決拒付工程款，確保預算的嚴肅性。
3.2要嚴格執行招投標制度，強化審計監督職能
關于招投標法的相關的法律法規應該需要得到進一步的完善，并且，配套的法規設施也應該緊跟步伐建立并完善，將像上文中所提到的一些問題杜絕開來，填補好招投標法的一些漏洞，將這些都歸到招投標法的法律法規中。醫院的基礎工程建設更應該嚴格的按照這些法律條款來執行。
3.3基建工程竣工后及時辦理竣工財務決算
在建工程是指固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程核算內容較復雜，要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，應當注意核算技巧。
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產。企業生產經營所需的固定資產其主要來源有：一是外單位購入，二是自建。對固定資產的大修理、經營租入固定資產的改良支出也可以通過在建工程核算。
在建工程是歸集項目成本的過程，“轉固”是項目轉為單項資產的過程，也是從項目成本的管理到資產管理的轉變。在建工程會計信息的失真，往往會使資產負債表和利潤表上的大部分項目金額失去意義。實務中，由于工程項目管理的不規范，許多已經達到預定可使用狀態的工程不及時、不完整結轉為固定資產，造成企業折舊不完整、利潤失真，有的卻成了企業利潤的蓄水池，給腐敗留下了空間。
一、在建工程核算時機與技巧
在建工程核算內容較復雜，時機與環節不同，核算處理技巧不同。
（一）購入工程所需的設備、物資時
如果驗收入庫，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領用時轉入“在建工程”科目。如果不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。
（二）在建工程領用生產用原材料時
領用生產用原材料時，按照材料實際成本轉入“在建工程”科目；同時按照稅法規定，這部分材料相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作為進項稅額轉出。
（三）在建工程領用自產產品時
領用自產產品時，按照稅法規定，企業將自產和委托加工的物資用于非應稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計算應繳納的銷項稅額；但會計核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結轉。此外，如果在建工程領用自產產品為應稅消費品時，還應計算繳納消費稅。
（四）固定資產借款利息發生時
企業借款費用資本化應以固定資產是否交付使用作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。屬于籌建期內，在交付使用之前發生的借款利息費用計入所購建固定資產成本中；如果是非購建固定資產的借款利息費用計入開辦費用。屬于經營期內，交付使用之前發生的借款利息費用應計入所購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用應計入當期損益。
（五）在建工程應負擔的應付工資、應付福利費時
分配在建工程人員的應付工資和按照工程人員工資的14%計提福利費時應計入工程成本。
（六）已計提減值準備的在建工程完工后
企業在建工程在未完工時發生減值，應提取在建工程減值準備。實務中有兩種處理方法：一是以歷史成本作為計價基礎，以在建工程賬面余額作為固定資產賬面余額，同時，在建工程減值準備相應轉為固定資產減值準備。二是以賬面價值作為計價基礎，以在建工程賬面價值（在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準備）作為固定資產的入賬價值。
（七）將土地使用權轉為固定資產核算時
企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在該項土地尚未開發或建造自用項目時，作為無形資產核算，并按有關規定進行攤銷。企業在利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入相關在建工程。
二、“轉固”的前提
相關法律規定，對已經在用或已經達到預定可使用狀態的在建工程要及時予以驗收，轉增固定資產，對失去使用價值或提前報廢的在建工程應當及時進行清理。通?！稗D固”，應當有所有的工程支出發票，沒有發票不能計入在建工程科目，在固定資產完工后，要有工程驗收記錄、工程結算單（竣工結算單），需要強制檢測安全性的固定資產（如壓力管道、配電設備等）還必須取得相關主管部門的檢查認定報告。
三、“轉固”應注意事項
（一）確定轉固的時間和類別是關鍵環節
“轉固”時間和類別的確定，直接影響折舊率、每年固定資產凈值。是生產類的機器設備，還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物，在轉固定資產前應當首先要把握好。
（二）轉固時要注意涉稅項是否抵扣
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。
（三）暫估價值和暫估入賬固定資產折舊的確定是常態
通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，發包方只擁有部分發票只能暫估入賬，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定。
（四）正確對待是否單獨核算的建筑（構筑）物
不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。
（五）分清裝修工程是否首次裝修和以后裝修
首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。
四、常見“轉固”時三種現象成因分析
（一）結轉固定資產不及時
1.“轉固”判斷條件彈性較大。根據企業會計準則的規定，達到預定可使用狀態，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態。通常理解有四：①固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成；②已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時；③該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；④所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用?？梢?，對于在建工程應該在什么時點轉入固定資產并計提折舊，關鍵是對“達到預定可使用狀態”的理解。
2.“轉固”環節責任不夠明確。在工程項目建設中，涉及工程施工管理、合同管理、安全管理、成本管理，各管理部門在工程管理中的定位和職責又各不相同。在整個項目管理過程中，沒有明確”轉固”應由哪個部門提出申請，往往是財務人員在受審計要求的情況下發起。這種轉固模式具有一定的被動性，管理流程缺乏規范性。
（二）結轉固定資產金額不準確
1.以暫估成本結轉時未考慮工程簽證成本。企業在暫估轉固時，一般以已簽訂的合同金額作為固定資產的暫估金額，而往往忽視了工程簽證所形成的工程成本。如果”轉固”時不予考慮此部分簽證成本，將對在建工程暫估成本的準確性造成重大影響。造成這種原因主要包括：一方面，由于工程簽證缺乏嚴格的管理流程，往往在辦理簽證時只對施工的范圍和工程量進行核定，而缺失變更內容的預算金額；另一方面，工程施工過程中的簽證未在財務部門備案，財務人員在審核暫估轉固資料時無法審定簽證成本。
2.工程結算審計時間較長，價值調整次數多。《建設工程施工合同（示范文本）》通用條款，工程竣工驗收報告經發包人認可后28天內，承包人應向發包人遞交竣工結算報告及完整的結算資料，進行工程竣工結算。工程管理部門按照規定在項目完工驗收后應于2個月內提交審計資料。在實際工作中，存在送審資料提供不及時、審計過程中施工單位不配合等問題，造成了審計定案時間較長的狀況。在建工程在正式轉為固定資產之前，會根據合同金額對其進行暫估轉固，若工程結算審計時間過長，則會影響到固定資產價值的準確性。
3.相關各部門間缺乏聯動。在工程項目建設過程中，各個職能管理部門的工作側重點各不相同，工程建設的相關信息如工程進度、建設成本、結算金額等信息未能及時在各管理部門傳遞。
（三）固定資產交付清單編制不準確
1.僅由單一部門編制資產交付清單?！豆潭ㄙY產交付清單》一般由工程項目管理部門編制，由于項目設備、材料清單數據量大，工程項目管理部門將這些數據逐一核對并對應到單條資產上，實際操作起來也很困難，最終就導致全憑大致的交付清單只是就主要設備的交付明細進行核對，這樣就無法實現賬上的固定資產與實物資產的價值準確一致。
2.單項資產確認口徑不一致。由于在固定資產認定標準上沒有統一的認識，致使《固定資產交付清單》的編制存在難度。
五、“轉固”存在的主要風險
據有關部門統計，企業不及時“轉固”現象比較普遍。究其原因是多方面的，比如投資效益差，不愿轉；項目論證不準確，投產后技術管理和經營管理措施跟不上，不但不能增加效益，相反出現較大虧損，新上項目一時成了包袱；為了少提固定資產折舊……筆者分析，“轉固”其實還是存在如下風險的：
（一）稅務上的風險
根據《房產稅暫行條例》的規定，企業擁有的房屋、建筑物應繳納房產稅。若項目完工后不及時辦理“轉固”手續，可能會遺漏房產稅的申報，從而造成稅務風險。
（二）審計上的風險
“轉固”不及時或“轉固”金額不準確，會影響到各會計期間的折舊費用、借款利息資本化，從而影響各期利潤。實質上這是一種有意調節各期利潤、粉飾財務報表的違規行為。證券市場頻頻報道上市公司在建工程延遲“轉固”，涉嫌虛增利潤的案例很多，上市公司”轉固”管理不善可能影響其財務信息披露的準確性，造成會計信息失真，進而直接影響上市公司的股票價值。
（三）內控中的風險
有的因竣工驗收不規范，質量檢驗把關不嚴，可能導致工程存在重大質量隱患；有的虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，竣工決算失真；有的固定資產達到預定可使用狀態后，未及時進行估價、結轉。正確做法是，在工程竣工驗收合格后，確定固定資產達到預定可使用狀態的，經中介審計（財政評審）后，建設單位財務部門及時“轉固”，當然也可定期根據所掌握的工程項目進度，核定項目固定資產暫估記錄，根據暫估“轉固”。
（四）資產管理上的風險
在建工程完工后不及時“轉固”的結果是，在實物上體現的是固定資產，但在賬務上仍表現為在建工程。由于在建工程和固定資產的管理要求不一致，從而造成資產管理的真空狀態，資產的安全完整得不到保障、資產的價值得不到有效的發揮。
六、“轉固”風險防范措施
（一）明確“轉固”時機標準
為了解決在建工程不及時轉固的問題，必須明確“轉固”的時機標準。一般來說，當工程建設項目通過初驗時，表示工程建設項目已經達到預定可使用狀態。否則建設單位會要求施工單位進行調試并組織二次初驗，直至初驗通過后，才會開始試運行。所以，應該將固定資產達到預定可使用狀態的時間確認為初驗通過并開始試運行的時間，而不是試運行結束的時間。
（二）“轉固”需要分工明確，更要通力協作
”轉固”的實質是由成本歸集向資產實物管理轉換的過程。工程管理部門應實時掌握工程進度以及工程驗收工作的準備情況，每月月末統計編寫各項目的狀態表，通過郵件形式發送給財務及相關部門，便于加強財務部門與工程管理部門的溝通。同時，財務部門定期收集固定資產的建設信息，作為判斷是否達到轉固條件的依據。在編制《固定資產交付清單》時，由工程管理部門對工程項目進行單項資產的劃分，確定單項資產的成本。財務部門核實工程管理部門提供的《固定資產交付清單》中單項資產劃分以及成本歸集的準確性。最后，由財務部門按項目匯總并分攤發生的工程待攤支出，并按分攤匯總后的金額轉固或暫估轉固。
（三）規范工程變更簽證管理流程
工程變更簽證對工程的最終審計結算有很大影響，因此對簽證單合理的設計和簽證流程的規范管理就顯得極為重要。在施工現場簽證中，必須提出規范化的要求，針對工程變更簽證制訂相應的管理辦法和操作流程。對于已發生的工程變更簽證，簽證單據應及時傳遞至財務、審計等部門備案。財務人員應做好工程變更簽證造價金額的統計，并且在暫估轉固時將變更簽證造價金額計入工程暫估轉固成本，以保證暫估轉固成本與在建工程實際發生成本相吻合。
（四）制定工程結算環節時間進度要求
在工程完工至工程結算階段，往往由于各種原因造成結算資料送審時間長、審計過程時間長等問題。因此，在實際操作過程中通過制定工程結算環節的相關時間進度要求和相應措施，有助于縮短工程結算時間。
（五）以信息化手段規范工程管理流程
工程項目管理的規范性取決于其管理制度設計的全面性、合理性和執行效率。因此，應根據管理制度，在對管理流程進行梳理和完善的基礎上，通過信息系統將操作流程規范化，實現項目建設全過程信息化管理，使工程管理、審計、核算各部門都能通過此系統共享工程項目建設全過程的相關信息，從而促進“轉固”的及時性和轉固金額的準確性。
