時間：2023-10-29 14:50:32
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當經濟社會發展到一定階段，物質產品極大豐富之后，企業之間的競爭就表現為產品之間的競爭。這樣，新產品設計、開發、生產和銷售就成為企業運營的關鍵，提升這一“鏈條”的價值可以強化企業自身的競爭實力，還能為社會各個領域提供更多富有較高價值的產品。工藝產品開發過程極為復雜，在戰略決策、技術創新、市場開拓和績效提升等方面均存在多種多樣的風險。不論在國外還是國內，工藝產品開發的失敗率一直處于較高水平。所以，在工藝產品開發過程中，關鍵任務是對不同階段的風險予以識別和有效防范，充分發揮其增值服務功能，把風險導向的內部審計引入到工藝產品開發過程中，降低和控制工藝產品開發的風險。
一、工藝產品開發的內部審計目標與程序
在工藝產品開發過程中，內部審計人員一般要借助專家力量，以獨立視野對工藝產品的開發過程及其相關信息進行分析，從中發現風險因素，進行風險評估和量化打分之后，預測和評價其風險水平，為管理層采取風險防范策略提供必要的幫助，最大限度降低工藝產品開發失敗的概率。
（一）工藝產品開發內部審計的目標
（1）總目標。在產品開發風險管理過程中，內部審計的總目標指的是工藝產品開發風險內部審計人員借助必要的審計程序與審計方法，針對工藝產品開發程序和有關決策的妥當性、工藝產品開發風險管理的合理性和有效進行綜合評判。（2）具體目標。工藝產品開發內部審計的具體目標的界定有利于內部審計人員更好的收集信息、發現更為客觀的審計證據，在界定過程中，需要按照審計對象實際情況進行綜合考量。在實際操作中，工藝產品開發風險管理內部審計工作需要將具體目標進一步分解為程序目標與一般目標。（3）程序目標。工藝產品開發風險管理內部審計之程序目標應按照審計對象的產品開發特定程序進行設定。而在設定相關程序目標的過程中，需要充分考慮審計對象的屬性特征、工藝產品開發項目之推進進度、工藝產品開發項目的整體開發效果以及所耗費的資源等。（4）一般目標。一般目標適合對工藝產品開發程序的內部審計工作，需要滿足以下特征：第一，方案合理性。這一目標的設定需要對工藝產品開發人員選擇的開發總體方案和細化方案之合理程度進行評判，以便為決策者的決策提供參考。第二，總體合理性。這一目標是內部審計人員按照獲得的信息，在整體上判斷與評價審計對象的工藝產品開發程序和產品開發風險管理效果。第三，目標合理性。這一目標指的是內部審計人員按照工藝產品市場環境，充分考慮工藝產品開發過程中制定的有關目標的合理性。
（二）工藝產品開發內部審計的程序
（1）對工藝產品開發戰術計劃進行的內部審計。唯有完善的產品開發計劃才能促使企業發現合適的產品開發對象、確定正確的開發方案，對工藝產品開發實踐產生積極指導作用。（2）對工藝產品開發進行組織層面的內部審計。實際操作中，對工藝產品開發組織層次進行內部審計關聯到較多層面，并從戰略層面考慮和審視相關問題。這有可能與成本效益原則相背離，并降低工作量和避免重復工作。（3）對工藝產品開發的項目層次進行內部審計。內部審計人員為了有效開展工作并降低審計風險，需要對工藝產品開發進行全面監督與審核，并按照工藝產品開發項目層次的相關工作程序，對工藝產品生產和營銷策略等開展內部審計工作。（4）制定審計計劃。在工藝產品開發風險內部審計的初始階段，需要制定工藝產品開發風險內部審計的整體規劃，提出整體審計方案。這樣做的目的在于使工藝產品開發工作得以順利進行。為此，工藝產品開發風險內部審計人員需要為此制定相應的指導方針與戰略規劃。（5）構建工藝產品開發評價指標體系。這一標準之科學性決定了工藝產品開發風險內部審計實踐的現實效果。因此，所借助的評價標淮一定要科學可靠，并以此為基礎去發現其中隱藏的風險，使之能夠降低到合理的水平。（6）對工藝產品開發實踐進行頂層設計與戰略審計。戰略層次作為工藝產品開發的最高層次，當管理人員對這一層次進行決策時，也就決定了工藝產品開發方案的最終選擇，該層次的風險便是決策風險。
二、工藝產品開發的風險識別
企業為了生存與發展，會持續不斷的推出新的工藝產品，以此獲得消費者和市場的持續認可。一般來說，從產品衰退環節至工藝產品的開發環節成為工藝產品的開發過程。在這一過程中，由于工藝產品開發會對企業收益產生一定影響甚至風險，因此，將其稱為工藝產品開發風險。
（一）工藝產品開發項目與管理風險
經統計調查，針對工藝產品開發進行的內部審計工作，屬于業務性極強的專項審計工作。在從事工藝產品開發的企業完成工藝產品開發之投資決策后，一般會開始工藝產品研制、開發等工作。通常情況下，這類企業會把工藝產品的研制和開發作為一個特殊的任務加以管理。同其他項目類似，工藝產品開發工作會受到以下相關因素的影響：時間的長短、資金的多少、質量品質的高低。因此，對工藝產品開發加以管理時，最重要的目標便是考慮這些限制因素，使其彼此協調，獲得工藝產品開發的最佳平衡點。即管理效果的好壞不僅會影響到工藝產品開發工作完成的效果，還會影響到企業的直接收益，這就是管理風險。比如，2016年，美國得克薩斯州一家工藝產品設計公司的一名員工提出了一項會說話的工藝產品的開發設想，該設想一經提出就引起了公司管理人員的嘲笑。在向上級報計劃時，終因“不可理解”而遭到拒絕。但是，該工藝產品的設計者辭職后得到了另一家公司（原公司的主要競爭對手）高達三十萬美元的研究經費，使得這項“不可理解”的設計終于研制成功，這讓該公司獲得了數以千萬計的收益。該設計者原來的公司終因沒能把握住這一商機而節節敗退。
（二）工藝產品衰退與過時風險
工藝產品衰退與過時風險指的是進行產品開發的企業在技術進步、政府政策與消費者消費習慣等多種因素的影響下，由飽含興趣轉為衰減，而這就會使得企業收益由此而產生一定的不確定性。在這一過程中，倘若企業一直延續之前的產品開發模式，不對其進行變革，未能改進現有產品與開發工藝，就會在科技進步的推動下，讓之前的“老產品”的銷量出現衰退甚至過時的風險。在這一過程中，地方政府出于維護國家與消費者之利益，通常會借助補貼、增稅、減稅以及制訂附加法規的措施對過時工藝產品的生產與銷售加以限制，以此激勵工藝產品不斷進行開發。但是，即便如此，隨著人們生活水平與精神文化訴求的提高，越來越多的消費者在消費心理和消費習慣方面都發生了變化，這對從事工藝產品開發的企業來說是需要認真面對的挑戰。
（三）工藝產品開發投資與決策風險
當從事工藝產品開發的企業發現自身面臨十分明顯的產品衰退與過時風險時，出于生存與發展的目的，就會對現有工藝產品以及開發過程進行改進。而改進現有工藝產品或者開發出更多的新的工藝產品就需要對其予以投資。工藝產品開發投資和其他資本投資類似，決策之成功與否會極大影響從事工藝產品開發企業的現實收益。在實際操作中，和工藝產品開發之投資決策風險相關的關鍵問題為工藝產品開發投資決策所設定的假設是否合理以及相關數據來源是否可靠等。當工藝產品開發投資決策所采用的假定缺乏事實依據與科學基礎，就極有可能產生錯誤的結果，當決策采用的數據屬于二手資料或者是已經過時的數據時，也會因此而出現錯誤的決策結果，這會讓從事工藝產品開發的企業在工藝產品開發投資決策階段面臨風險。據國內一項調查顯示，我國近年來工藝新產品開發投資的成功率僅為20％左右。工藝產品開發之所以失敗較多，是因為其投資與決策中存在較大風險。比如，隨著文化創意產業的繁榮，越來越多的國外競爭對手搶先進入到國內市場，美國、德國、日本、韓國等國家加快在我國市場推出新產品的速度，使得市場競爭越來越激烈。在這一過程中，我國部分工藝產品開發企業未能緊隨科學技術的發展步伐，使得很多工藝產品在開發階段就處于劣勢；加之市場需求變化加快以及市場趨于分散，導致工藝產品只能面向范圍更小的目標市場。
三、風險管理視角下工藝產品開發的內部審計策略
從事工藝產品開發的企業進行工藝產品開發的過程中，同步進行內部審計實踐不但會最大限度的發揮內部審計工作的效果，還能讓更多具有較高職業敏感度和風險辨別能力的審計人員參與其中，在風險管理和內部控制方面為企業的生存和發展獻計獻策，更好的管理和控制企業在工藝產品開發中可能遭遇的風險。為此，需要以風險管理為視角，同步專項審計與內部審計、及時更新審計觀念與審計視角并創新審計技術與審計方法，為工藝產品開發內部審計效率的提升提供借鑒信息。
（一）同步專項審計與內部審計
為了提升工藝產品開發內部審計的效率和效果，在審計實踐中，以成果為導向、依據項目模塊劃分不同的內部審計小組，然后將不同專題視作主線貫穿到審計實踐中，讓專項審計與內部審計保持同步，覆蓋工藝產品開發的全過程。同時，要充分認識到工藝產品開發的內部審計具有較強的專業性、開拓性和探索性，在審計實踐中應不斷創新審計模式，加快創新步伐，讓內部審計工作建立在工藝產品持續跟進和機制革新基礎上，讓工藝產品審計和內部審計的專業化、制度化結合在一起，以便能夠及時補充與完善工藝產品開發的知識庫。為此，需要制定內部審計方案，以達到審計專業化建設與審計項目的有效融合。
（二）及時更新審計觀念與審計視角
工藝產品屬于新生事物，在對其進行開發過程中進行內部審計沒有經驗可以借鑒。加之其具有高成長性與高估值的屬性。所以，在開展內部審計工作時，審計人員需要在高度關注風險的過程中，及時更新審計觀念與審計視角，不斷突破傳統審計框架，以創新的思想、發展的思路、開放的態度，對內部審視工作進行全面審視，以便能夠在對工藝產品的發展過程進行宏觀把握。與此同時，還應以風險管理為視角不斷強化風險管理意識與責任意識，讓內部審計工作能夠始終保持系統性和前瞻性，讓審計人員以較為縝密和前沿的審計思維，實時跟進審計業務的推進，以便能夠在更大范圍、更高層次，最大限度的發揮內部審計對工藝產品開發風險的預防與警示作用。
（三）創新審計技術與審計方法
工藝產品開發是一項復雜的系統工程。因此，以風險管理為視角對工藝產品開發進行內部審計工作需要不斷創新審計技術與審計方法。就審計技術來說，應充分借助現代經濟計量學和數理統計學以及價值工程學等有關學科的專業知識和專業技能；在審計方法與手段方面，需要內部審計人員在信息網絡化和非現場監控以及多維度分析等方面做出更多努力。在實際操作中，內部審計人員的調查取證工作可以借助頭腦風暴等專門技術方法，更為廣泛、客觀的收集和分析相關信息，以便借此和審計對象之間進行緊密溝通。此外，內部審計人員在對工藝產品開發進行審計調查時，可以借助已有的專業知識創建內部審計模型，覆蓋審計風險的各個環節，為工藝產品的內部審計提供全面有效的支持。
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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-02
隨著市場環境競爭的進一步加強，企業要在競爭激烈的市場環境中求得生存和發展，必須加強內部控制，防范經營風險，努力提高經濟效益，增強自身的競爭實力。內部審計在企業經營管理中處于特殊的地位，作為現代企業制度的重要組成部分的內部審計制度的重要性已被越來越多的人認識和重視，有效的內部審計可以形成對企業強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監控和事后檢查，為企業經營者提供及時有效的管理決策信息，通過內部控制建設、改善經營管理，從而推動和促進企業經濟效益的實現。當前我國大部分國有企業、上市公司及部分集體企業和民營組織都設置了內部審計機構，但內部審計現狀不完善，獨立性差，存在一定的局限性，不能充分發揮內部審計作用，需要進一步完善與發展。
一、內部審計的作用
(一)內部審計的監督作用
內部審計的作用是隨著企業內部審計目標的變化而變化的，主要對企業內部控制和經營生產管理的審計，涉及到企業經營生產，資產管理的各個環節。內部審計通過對本單位的各部門經營效益、財務狀況等進行系統審核、分析、評估，客觀公正的提出改善企業經營管理的意見和見解。通過內部審計可以確定本單位經營活動是否符合國家經濟方針，同時確定企業內部各項制度、計劃是否得到落實，和預期目標和要求的差距。通過審計監督確定本單位的經營行為，制定更為科學、合理的決策。提高財務管理達到改善企業運營資金周轉順暢，做好企業經營生產的后盾支持，使企業經營目標更具有符合企業長遠規劃發展的方向，充分發揮企業內部審計的管理和監督職能，對本單位的經營活動合法性進行有效監督，確保本單位經營活動在符合國家法律的范圍下運行，對各種違規違法現象起到一定制約作用，保護國家和企業的經濟利益，確保企業長遠發展。
(二)內部審計參謀作用
隨著經濟的不斷深化改革，內部審計通過對企業經濟活動全過程的監督，對經濟指標進行分析對比，科學評估，嚴格審核驗證，分析存在差異的因素，對企業經營業績進行有效評估，找到符合企業生產的經營活動規律，充分發揮人力物力，提出改進措施，促進經濟效益提高。另外對企業領導者決策正確與否進行合理評價，在決策過程中應時刻進行監督，對偏離企業經營目標的決策進行修正，以確保決策的有效性，使企業朝著良性發展的方向運作。
(三)內部審計促進部門、單位健全自我約束機制
在社會主義市場經濟條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內部控制制度的規定。內部審計在獨立性與權威性方面遜色于社會審計和國家審計，但其在本部門、本單位仍然具有相對的獨立性與權威性，在一定范圍內，它的客觀、公正性是可信的。內部審計機構可以相對獨立地對本部門、單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，并通過這種自我約束性的檢查，根據各級政府的法令，可以對本部門、本單位的經濟活動情況、經濟責任進行審計，促進本部門、本單位建立、健全內部控制制度。
二、內部審計的特點
(一)特殊性
內部審計工作性質從屬于企業決策者，是為企業領導服務的，主要目的是協助企業組織者科學合理地為企業未來發展做出有效的投資決策方向，內部審計獨立于其他部門，屬于企業最高領導決策層直接管理，并獨立開展審計工作，為領導經營者提供可靠的經營決策信息，成為企業可持續發展過程中不可或缺的重要部分，內部審計的特殊地位，是其它部門所不能取代的。
(二)獨立性
傳統的內部審計設立只是企業組織的一個部門，和其他部門沒有區別，處于平等地位，無法保證企業內部審計的獨立性，很大程度上依從于部門領導，審計工作毫無意義。獨立性是內部審計有效發揮作用的必備條件，獨立性是外部審計和內部審計都必須具備的首要條件，否則審計工作無法執行。獨立性使內部審計工作具有客觀性、公正性及權威性的重要意義。
(三)多樣性
內部審計隨著企業經營范圍的不同而變化，審計內容也向多元化方向發展，內部審計以財務審計為基礎，在當前市場經濟條件下，內審工作承擔了更多的內容，內部審計活動的廣泛性。多樣性反應了內部審計的重要性，內部審計涉及到企業的經營生產的各個環節，通過對企業投資決策、經營運行、人力分配、資產運作等經濟性管理各個領域開展工作，做到對企業管理的各個環節靈活監督和服務，可有效修正投資過程中偏離企業經營目的的決策，有利于企業可持續發展。
關鍵詞內部審計經濟效益煤炭企業
前言：伴隨著煤炭市場經濟的快速發展，市場競爭也變得更加激烈，現代企業作為市場經濟的主體，要想在當前激烈的市場競爭中求得生存和發展，必須努力提高企業的經濟地位。任何社會經濟活動都離不開經濟效益，經濟效益是一切企業工作的重心，是企業競爭實力的核心。要提高經濟效益，就要加強審計管理，審計管理的目的就是提高企業經濟效益，煤炭企業審計工作作為經濟管理和監督的工具也不例外，其最終的目的也是為了提高企業經濟效益。加強內部審計，通過審計改善企業經營管理、提高管理水平和管理效率，促進提高經濟效益，加強完善企業內部審計是當前煤炭企業應對日益激烈的市場競爭首要任務。
一、內部審計目前存在的問題分析
（一）內部審計管理體制不完善
伴隨著煤炭市場進一步開放，競爭激烈日益明顯，企業內部機制是否完善關系到煤炭企業競爭市場的能力。內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。在當前經濟市場發展的今天，有相當一部分煤炭企業的內審機構實際上就是企業的一個內部部門，企業內部審計職能的履行和作用的發揮及其效果，在很大程度上取決于企業內部審計的獨立性。企業內部審計的獨立性卻取決于企業的內部治理結構，大部分企業的內部審計機構表面上是對董事會或企業負責人負責，具有很高的獨立性，但實際上卻受企業領導及本企業其他部門的干預、制約和影響，甚至有的由財務部門的負責人兼任內部審計部門的領導，其監督制度形同虛設，導致隸屬關系不清、監督不力，很大程度上內部審計很大程度上不能獨立，需要進一步完善內部審計機制，進一步為促進企業快速健康發展做貢獻。
（二）內部審計人員素質不高
煤炭企業是一個相對特殊的行業，文化水平普遍低于一般企業，所以必須提高企業員工素質，尤其是內部審計人員素質。一個煤炭企業審計水平的高低和好壞，直接影響到企業的經濟效益，會計審計的最終目的是通過對企業經營進行審計，以提高企業經濟的可持續發展，促進企業的經濟效益。隨著煤炭經濟市場向多元化投資發展，如企業的并購、新項目投資、債務重組、非貨幣易等。為了更好地服務企業和規范企業的經濟行為，這就要求內部審計人員參與到企業的這些經濟行為中。相應的審計人員也必須具備知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業發展的各項相關業務的運作要求。因此提高內部審計人員素質是當前煤炭企業經濟發展培養的重點。
二、完善內部審計的幾點措施
（一）完善企業內部審計體制
在當前煤炭市場經濟的體制下，要使煤炭企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展的企業法人實體和市場競爭主體，必須強化內部審計管理，內部審計是企業強化自我約束機制的重要手段。內部審計必然是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、咨詢等職能，首先取決于內部審計的獨立性。對煤炭企業而言要想可持續健康發展，應當嚴格按照國家有關規定建立健全內部審計制度，必須設立獨立的內部審計機構；要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、內部審計主體必須具備必要的權力，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內審無力的現象，才能保證內部審計職能的實現。而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。如果企業內部審計缺乏獨立性，就不可能科學合理有效的進行經濟監督。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其內部審計性也要能得到被審計企業負責人的認可和支持。
（二）企業內部審計人員要努力提高綜合素質
隨著全球市場經濟一體化進程的加快，煤炭市場競爭開始由國內轉向國際，為了適應當前競爭的需要，煤炭企業越來越重視追求經濟效益，越來越重視企業內部審計，企業內部審計是促進經濟效益提高最基本的手段。內部審計因其具有改善企業的經營管理、提高企業經營管理水平和管理績效。因此要搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素質的審計隊伍。相應的就要求必須提高內部審計人員的綜合業務素質，面對這一情況，企業內部審計人員一方面要密切關注國內外的有關內部審計方面的先進經驗，努力學習有關內部審計的理論，提高對企業內部審計的認識，加強內部審計的理論技能。通過對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，肯定其成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的學習工作熱情。另一方面審計人員要認真學習和借鑒國內國外一些內部審計的企業的成功案例，加以消化吸收，用于指導自身企業內部審計。并且要經常保持與其他企業審計部門的協調和聯系，交流內部審計技術和方法。在審計實踐過程中還要注意對內部審計的具體內容和方法進行不斷的探索，積累和總結經驗，提高解決實際問題的能力，努力提高綜合素質，以適應企業內部審計的需要。只有這樣才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和科學合理的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據，促進企業進一步發展。
結束語：若要現代企業可持續發展，必須健全與完善內部審計制度，不斷提高企業內部審計人員的綜合素質，才能為社會創造更大的價值。
參考文獻：
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0193-03
風險導向內部審計是企業進行風險管理的一種有效工具，其目標是在全面評估企業風險的基礎上，通過對風險進行事前評估與控制，對風險處于何種狀態做出準確判斷，為控制風險提供依據。與傳統的審計模式相比，現代風險導向內部審計更注重從宏觀上把握審計風險，審計工作重心從實施階段前移到計劃階段，關注的核心從內部控制轉向風險，在審計的全過程自始至終都關注風險，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業進行風險管理。審計方法從以審計測試為中心轉移到以系統化的風險評估為中心，即計劃階段對風險進行評估，實施階段對相關風險進行持續監控和報告，報告階段提出風險管理建議。2007年新審計準則要求全面實施風險導向審計，故本文對我國企業如何實施風險導向內部審計提出幾點建議，與大家探討。
一、建立全流程風險管控機制
建立審計戰略計劃、審計項目計劃和具體審計項目實施的全流程風險管控機制。
一是年度風險導向戰略計劃的制訂。年度風險導向戰略計劃要與企業目標相契合，建立在對公司重要領域的認定、風險自我評估的基礎上，以重大風險和重要風險為導向，明確審計重點，確定年度審計項目。在充分調研的基礎上，組織相關部門進行風險自我評估，識別各自存在的風險，排列風險次序，出具風險自我評估結果，以此為依據，確定本年度審計關注點，編制年度審計計劃。風險導向內部審計中，風險評估貫穿于年度審計計劃、項目計劃、執行審計、總結發現和報告的各個階段，企業要根據風險評估結果和以前年度審計情況，合理分配審計資源，將審計資源重點放在高風險領域。
二是建立風險管控標準，有效識別風險。就是按統一的標準梳理各業務環節的流程，審計部門牽頭，各業務單元的內控負責人統一對采購與應付、生產循環、銷售與應收、存貨與倉儲、營銷管理等業務循環的流程圖和業務流程的風險點進行全面梳理，對應將風險點、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業務流程圖、明確的崗位控制標準和風險防范控制措施。
三是業務流程測試和風險評估。風險評估通過實施不同的測試程序識別審計風險，包括企業整體層面控制評估、信息系統一般控制評估、流程層面控制評估、控制測試以及實質性測試等。建立業務循環各個節點的穿行測試標準，指導各單位業務人員開展業務流程的穿行測試，通過全流程的穿行測試驗證各業務層面風險受控情況，運用自審、互審和復審相結合的方法，推進全員、全流程的風險自我審計。
四是出具風險評估報告及風險地圖。審計部出具企業各業務單元的風險評估報告和完整的風險地圖，建立企業審計風險資源庫，為相關部門提供風險關注和控制優化的依據。
風險管控機制將風險管理流程與審計基本程序有機融合，更多地從全流程的角度對企業進行全面風險評估。企業要根據自身的具體情況設計風險管理流程、風險評估項目和評估標準，并根據風險環境的不斷變化及時調險評價標準，以適應管理需要。而且，風險管控是一個持續、循環的管理過程，不能將風險管理審計作為一次性的專項審計項目，在風險管控執行過程中，要不斷地關注風險，針對問題制定有效的控制措施。
二、以風險為導向，優化具體審計項目實施程序
以固定資產投資風險導向內部審計為例。固定資產投資項目投資額大、建設周期長，管理環節復雜，管理風險和審計風險都較高，采用風險導向固定資產投資審計，識別和評估重大管理風險和關鍵控制節點，全面審計，突出重點，可以有效提高審計效率，降低審計風險。其審計程序如下：
一是制訂固定資產投資風險導向項目審計計劃。風險導向項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程審計所作的綜合安排，需要明確審計目的、審計范圍、審計方法和審計程序、項目風險評估、關鍵風險點、項目組人員分工、時間安排以及其他事項等。固定資產投資審計目標要與企業固定資產投資目標相聯系，審計范圍包括選定經營單位、選定業務及流程、相關信息系統測試范圍、測試時間范圍等。
二是業務經營單位初步評估和關鍵風險識別。審計人員要掌握固定資產投資項目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產投資項目的基本情況，獲取背景信息，包括行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等信息，對固定資產投資項目面臨的風險進行分析，識別和評估固定資產投資項目系統風險和關鍵風險。
三是業務流程分析。在全面評估固定資產投資風險基礎上，從投資項目風險入手，進一步了解流程，更新識別的風險，對高風險項目和資金重點監控，從整體上把握審計重點。
四是評估流程有效性和流程重大風險。在了解固定資產投資項目業務流程的基礎上，運用分析性程序，分析關鍵流程，評估固定資產投資項目重大風險，分析對目標產生影響的風險以及風險控制，測試實際的控制能否切實管理這些風險，這是風險導向審計關注的重點。
五是根據風險評估結果，確定項目審計范圍和審計重點，制定相應的審計策略。具體是設計審計步驟，根據審計步驟進行審計抽樣并對樣本進行監督，實施實質性測試等審計程序。在審計實施過程中，要根據審計實施情況對項目方案進行重新評估，擴大審計范圍或增加審計程序，實施進一步測試以修訂審計方案，保證審計質量。
杜邦“沸騰壺”審計抽樣模型就是一種常用的審計抽樣方法。它以審計項目風險為對象，建立風險識別模型，對每一類風險進行排序，將其劃分為不同的級別，即高風險、敏感風險、適中風險、低風險，直觀地反映風險與審計面的關系。杜邦“沸騰壺”模型說明，在風險因素中，風險結構一般是高風險占10%，敏感風險占30%，適中風險占40%，低風險占20%。風險審計規劃在審計資源配置時，要依據風險水平高低配置審計資源，對不同級別的風險因素需實行差異化審計。高風險因素要進行詳細審計，對于處于敏感風險性質的風險因素一般抽樣50%進行重點審計，對于適中風險因素一般抽樣 25%，而對于低風險的風險因素只需要抽樣10%進行一般審計。風險級別越高，配置的審計資源越多，根據風險評估結果，將主要的審計資源分配在高風險領域，有的放矢，提高審計效率。
六是根據對流程設計有效性測試結果得出審計結論，出具審計報告，提出管理建議。
三、建立以審計調查法為基礎的風險評估機制
風險評估機制包括風險識別、風險評估、風險模型的建立及風險評估結果分析等。對確定的審計項目進行風險評估，主要是通過對業務流程的梳理，找出流程關鍵控制點，并選擇科學的風險評估方法對控制點進行風險分析，以準確識別和正確評價風險。以審計調查法為基礎的風險評估方法，能清晰揭示風險的高發區域和風險變化趨勢，操作性強，評估結果具有很強的說服力。即選取一定比例的被審單位實施風險典型調查，采用審計調查法對風險發生頻率和嚴重程度進行分析和預測，對風險進行分級分類管理，根據風險水平確定審計重點。步驟如下：一是確定評估范圍。評估范圍與審計范圍相關，對風險評估結果的運用有直接影響。二是風險評估數據的采集。采集近幾年的相關風險數據，這些數據可以是以往風險管理審計、綜合性審計及專項審計的相關資料和數據等。三是對風險評估基礎數據進行整理和加工。內部審計人員依據原始資料和專業判斷對一些定性資料進行量化處理，確定各組風險數據的影響程度級別，據此對項目風險進行評估。四是進行風險評估和預測。根據事先界定的評估范圍，分別對審計項目各類風險、各類子風險的概率和影響程度進行評估，對所采集的一定期間的風險數據，采用審計調查法分析歷史數據，尋找各風險的變化趨勢和集中趨勢，建立能描述各風險變量未來變化態勢的模型，運用數學方法對各類風險的主要變量——風險概率和影響程度進行風險變動趨勢分析及預測，求出風險預估值，并運用政策分析法，整理和分析可能影響各類風險變量的政策因素，對固定資產投資風險預測值進行修正和完善，確定風險估測值浮動區間。五是風險評估結果的分析和利用。根據風險分布情況，布局安排審計資源，對風險多發區域進行重點審計。風險評估結果可以應用于企業的風險管理，包括：將風險評估結果與企業事先確定的風險管理策略（如各類風險的承受度等）進行對比，并分別采取不同的風險應對措施；協助企業建立風險預警機制，對達到風險預警線的風險發出預警信號，采取相應的風險控制措施；對風險發展趨勢進行預測，幫助企業規避和防范風險。
四、建立風險自我評估和預警機制
建立風險預警機制，對風險進行實時監控，可以有效管理和預防重大風險。風險預警機制前移風險管理關口，使風險管理重點由事后監督向事前預防、事中控制轉移，防患于未然。企業可以根據風險評估結果，針對風險高發區域建立預警機制，完善風險預警指標體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點法及財務比率法等有效捕捉企業風險征兆，對異常情況提前發出預警，幫助管理層完善風險管理程序，控制風險。在風險導向內部審計中，使用風險自我評估（RSA）法，可以有效提升風險預警效率。風險自我評估是指內部審計要監督：（1）風險環境分析的恰當性。主要是對企業固有風險和控制風險進行評估，分析風險性質和影響程度的變化以及控制措施是否能與環境變化相符，并在審計報告中反映分析結果。（2）風險事件識別的充分性。（3）風險評估的恰當性。風險評估要從風險發生的可能性和影響性兩方面對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。（4）風險度以及風險預報合理性。主要是審核風險度的計算方法是否科學合理，是否反映企業實際風險水平。綜合分析企業的內外部環境，審核風險預報的根據及預報的級別是否合理。（5）風險控制措施的有效性。主要是對業務控制程序進行測試，檢查是否有效，是否能夠控制風險，并對檢查發現的問題提出改進措施和建議，幫助企業管理風險，降低風險損失。（6）風險信息溝通的有效性。內部審計人員要從風險識別、評估信息的獲得，風險警報的及時發出等方面評估風險信息是否被準確及時地傳達給所有相關人員，讓管理層了解風險是否被有效管理。風險信息溝通評估也可以提高外界對企業風險管理的信任度。
此外，企業應建立風險審計信息系統，完善審計資源數據庫，積極推進審計手段創新，加強內部審計隊伍建設，合理配備審計項目組成員，有效提高內部審計效率和質量，提升風險導向審計的價值增值功能。
近年來，私人銀行業務迅猛發展，我國高端財富市場釋放出的可觀增長潛力和巨大市場價值使得私人銀行業務備受各家金融機構青睞，紛紛加大資源投入和政策傾斜力度。私人銀行業務憑借對接高端資產和財富人群的獨特優勢，在中國經濟步入“新常態”、銀行業業績增速趨緩的背景下逆勢上揚，持續發力，成為商業銀行利潤新的增長點。在私人銀行業務蓬勃發展的同時，其隱藏的風險問題也逐步浮出水面。2015年，面對劇烈波動的投資環境，橫跨資本、債券、貨幣、商品市場的私人銀行理財面臨嚴峻的市場風險。作為高端財富人群的私人銀行客戶大額套現、資金用途違規的道德風險事件時有發生；跨境投資面臨著反洗錢等合規風險及越來越嚴格的監管；私人銀行理財產品未按期兌付引發客戶投訴事件，也給商業銀行帶來了聲譽風險。本文對私人銀行業務的特點、現狀、風險進行分析和梳理，探析其內部審計重點和策略，以期對私人銀行業務的發展提供客觀評價和前瞻參考。
一、私人銀行業務概述
私人銀行是一項古老的金融服務，起源于16世紀的歐洲，因其私密、專享、安全、專業的特性，受到貴族和富人階層的追捧，并在400多年的成長中不斷完善，已從少數貴族的財富管理服務逐步發展成為各國高端富裕群體的綜合性金融服務。私人銀行進入中國較晚，2007年3月，中國銀行私人銀行部在北京設立，自此拉開了中國私人銀行業務發展的序幕，因而2007年也被稱為中國私人銀行的元年。伴隨著中國富裕人群的高速增長，私人銀行在中國迎來了“天時、地利、人和”的十年蓬勃發展時期?！绊樚鞎r”——經營轉型。近年來，面對公司業務營業貢獻減少、不良貸款爆發的困境，商業銀行開啟了從“大公司、大投行”到“大零售、大資管”的經營轉型，私人銀行業務便是轉型的突破口和利器。“借地利”——財富爆發。中國經濟高速增長的30年，家庭可投資資產（包括離岸資產，但不包括房地產、奢侈品等）大于600萬元的高凈值人群規模逐年擴大。2010年至2016年，中國高凈值人群數量的年均增長率為20%。隨著中國經濟減速換檔，預計到2020年底，中國私人財富將保持12%的年均增長率。“應人和”——需求旺盛。伴隨著財富的迅速積累，高凈值人群對財富管理的需求不斷升級，由追求財富升值轉向增值保值、資產配置、家族信托、財富傳承等。私人銀行專業、高端、全方位的金融服務滿足了高凈值人群的需求。（一）私人銀行業務概念私人銀行業務是指以私人銀行客戶（指金融資產達到600萬元人民幣及以上的客戶，各家商業銀行定義口徑略有不同）本人、家族及其企業為對象，圍繞投資、融資和非金融服務開展的涵蓋財富管理、資產配置、顧問咨詢、跨境金融、財富傳承、增值服務等的全方位綜合性金融服務。近年來，私人銀行業務服務范圍不斷發展，擴展至子女教育、醫療、稅務、保險、遺產安排、收藏、拍賣等廣泛領域。（二）私人銀行業務特點對于客戶而言，相較于普通零售金融服務，私人銀行業務具有高端、專業、個性、私密的特點。私人銀行客戶擁有專屬理財產品、一對一專業財富顧問及高端、私享、安全的業務辦理環境，享受“從搖籃到墳墓”的全方位服務。對于商業銀行而言，相較于傳統銀行業務，私人銀行業務具有輕資產、高流通、重回報的特點，因此也被譽為“財富管理皇冠上的明珠”。私人銀行業務信用風險小、經濟資本占用水平低、資本回報率高，而且高整合度和強滲透力在商業銀行內部資源整合中發揮著重要作用。（三）私人銀行業務發展現狀經過近十年的快速、穩健發展，私人銀行業務依托在客戶、渠道、資源、專業等方面的獨特優勢，其市場領軍地位進一步凸顯。1．私人銀行客戶高速增長。截至2016年6月末,我國商業銀行服務的私人銀行客戶超過50.1萬戶，較2015年末增長12.44%。工商銀行以22.16%的增速占據第一位，建設銀行、農業銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、浦發銀行、光大銀行以兩位數的增速保持高速增長（見圖1）。2．管理資產規模持續擴大。截至2016年6月末,我國商業銀行管理的私人銀行客戶資產規模超過7.1萬億元，較2015年末增長13.15%。招商銀行發揮零售銀行優勢，私人銀行客戶管理資產達14,237億元、戶均資產2638萬元，在商業銀行中占據領先地位，工商銀行以12,329億元管戶資產排名第二位。各家銀行私人銀行客戶管理資產規模持續擴大，增速明顯，見圖2。3．中間業務收入逐年提高。從公布私人銀行業務收入的三家上市銀行年報中可以看出，隨著私人銀行業務的推進，其為商業銀行創造的中間業務收入逐年提高，但是利潤貢獻率還是較低，遠低于全球私人銀行領域巨頭瑞銀集團對整個集團25%的利潤貢獻率，見表1。
二、私人銀行業務的主要風險
面對日益多元化的財富管理需求，私人銀行業務開展了業務、流程、產品和服務等方面的多項創新，在提高競爭優勢、滿足客戶需求的同時，也面臨著一定的風險。（一）市場風險相較于傳統商業銀行業務,私人銀行業務提供的產品涉及范圍廣泛,橫跨貨幣、債券、股票、基金、保險、外匯、金融衍生品、商品等多個市場。隨著市場間聯系日趨緊密，同質性增強，私人銀行業務除了面臨單個市場波動風險，更面臨著風險跨市場傳播所造成的“蝶變效應”影響。2016年，國內資本市場經歷了年初股票熔斷、年末債災，固定收益市場平均回報率僅1.28%，權益市場平均回報-11%的極端環境，各家商業銀行的私人銀行產品收益率回撤明顯。（二）信用風險信用風險是指因借款人或交易對手未按照約定履行義務而使業務發生損失的風險。私人銀行業務的信用風險包括兩個方面：一是資產配置標的所面臨的信用風險；二是私人銀行客戶發生銀行融資業務所面臨的信用風險。（三）操作風險操作風險是指由于不完善的內部程序、人為失誤、科技系統缺陷和不利事件等造成損失的風險。作為一項新興業務，操作風險普遍存在于私人銀行業務的運營和管理中。例如，以不實言論誘導客戶購買理財產品，向客戶推薦不符合其風險承受能力的產品，夸大理財收益，違規代客交易等。（四）道德風險私人銀行業務的道德風險涉及相關從業人員和私行客戶。為獲取不當利益，從業人員推薦客戶購買非本銀行發行或的產品，引發道德風險。私人銀行客戶遞交虛假資產資料，利用銀行為私人銀行客戶提供的信用卡和融資便利等進行大額套現，資金用途違規流向房地產、資本市場等。（五）聲譽風險聲譽風險是指由經營、管理及其他行為或外部事件導致客戶、同業、股東、投資者或監管層等利益相關方對商業銀行負面評價的風險。例如，“累計期權合約”所導致的私人銀行理財虧損事件給星展銀行的聲譽造成了一定的影響；隨著收益率下行，私人銀行理財產品未按期兌付或未達到預期收益率,引發多起客戶投訴，給商業銀行帶來了聲譽風險。
三、私人銀行業務的內部審計重點
結合近年來私人銀行業務的發展和審計實踐，組織與機制、流程與控制、系統與安全、挑戰與機遇是私人銀行業務內部審計重點關注的領域。（一）組織與機制1．組織架構。關注商業銀行私人銀行組織模式和機構設立的清晰性與合理性。重點關注：組織模式和機構設立是否滿足總（行）機構戰略發展規劃；機構間發展規劃、制度執行和落實是否協調統一；分(行)機構是否從業務培訓、人員配置、工作安排等層面有效落實總(行)機構政策。2．制度體系。關注商業銀行私人銀行業務制度建設的完備性和可操作性。重點關注:是否制定私人銀行業務制度體系；制度是否符合私人銀行戰略發展；制度是否覆蓋私人銀行業務發展和風險控制的全流程。3.職責分工。關注商業銀行私人銀行業務職責分工的明確性和合理性。重點關注：私人銀行機構、部門、人員間的職責分工和協作配合情況；前中后臺崗位分離和制衡情況；是否存在多頭管理和管理盲區。4．人員隊伍。關注商業銀行私人銀行業務人員配備的合理性和專業性。重點關注：總分（行）機構是否配置了專門的私人銀行業務從業人員；從業人員是否具備相關從業資質；是否制定相應的人員考核激勵辦法。（二）流程與控制1．產品管理。關注私人銀行業務產品管理的合規性和風險控制的有效性。重點關注：自營產品管理資金投資決策、交易運作、風險監測情況；產品合作機構遴選、準入、評價、退出等管理情況。2．客戶管理。關注私人銀行業務客戶管理的合規性和有效性。重點關注：私人銀行客戶準入、維護、退出等管理情況；私人銀行客戶反洗錢、盡職調查情況；私人銀行客戶質量、結構、貢獻度、滿意度等客戶發展和服務情況。3．銷售管理。關注私人銀行業務銷售管理的合規性和風險控制的有效性。重點關注：私人銀行產品銷售、信息披露的合規性；銷售人員資質、業務處理的合規性；是否存在因違規銷售導致客戶投訴甚至訴訟的事件。4．運營管理。關注私人銀行業務運營管理的有效性。重點關注：私人銀行業務全流程管理情況；私人銀行自營與產品在內部交易和存在潛在利益沖突領域的風險隔離控制情況；私人銀行產品增值服務的運營情況。（三）系統與安全1．系統支持。關注私人銀行業務系統支持的有效性。重點關注：私人銀行業務現有系統是否涵蓋全部業務領域和流程，是否滿足產品和客戶管理及業務發展的需要；是否存在對重要業務風險控制環節監測、預警、硬控制和報告的功能。2．資金安全。關注私人銀行業務投資品管理和客戶資金管理的安全性。重點關注:私人銀行投資品運作表現的監測機制；面對市場波動，是否存在實時預警和回撤機制；私人銀行融資資金用途的合規性。3.信息安全。關注私人銀行業務信息安全控制的有效性。重點關注:客戶簽約、交易、投融資及服務信息的保密性；私人銀行業務相關從業人員保密管理和檢查情況；系統連接、交易傳輸的安全控制情況；業務辦理場所的私密性。（四）挑戰與機遇1．優勢與機遇。關注商業銀數據來源：公司網站，公司年報行私人銀行業務發展的優勢所在和未來機遇。重點關注：私人銀行業務在產品收益、增值服務、客戶發展、資產提升等方面在同業中的優勢；私人銀行業務未來發展的契機、條件和利好因素。2．瓶頸與挑戰。關注商業銀行私人銀行業務發展的困難瓶頸和未來挑戰。重點關注：私人銀行業務在產品收益、增值服務、客戶發展、資產提升等方面在同業中的劣勢；私人銀行業務目前發展的困難瓶頸和未來面臨的壓力挑戰。
內部質量審計存在的問題
從形式上獨立來看，目前很大一部分尚未設立單獨的內部審計部門。公司內部審計大多隸屬于財務部或由負責財務工作的領導負責，日常審計工作結果也向財務工作負責人匯報。這就導致了公司內部審計部門成為了財務會計部門自查的工具。從實質上的獨立來看，雖然有些單位單獨設置了內部審計部門，但是內部審計人員的審計工作并不能獨立的開展，而是受到多方面的限制。審計人員在開展審計工作、匯報審計結果時受到阻撓，這些都會在實質上影響審計的獨立性。審計工作的獨立性是內部審計工作的核心和靈魂，一旦審計工作的獨立性受到損害，審計工作的質量必定受到影響。審計人員專業素養及知識結構有待提高從目前內部審計人員的組成情況來看，無論是學歷水平還是專業素質都存在較大的差距。隨著內部審計范圍的不斷擴大，僅僅懂得會計、審計知識，對于內部審計人員來說，已經遠遠不夠，審計人員需要對所在行業的業務知識具有非常透徹的了解。審計工具、方法需要進一步改進如前所述，目前我國企業相當一部分內部審計人員在專業素質和知識結構上尚未達到要求，內部審計人員在工作技術及方法上還沿用傳統的審計方法，新型審計工具應用不足，較少考慮到企業內部控制建設情況，很大程度上影響了審計工作的質量，導致審計重點不突出、審計關注點與風險點脫鉤，審計資源分配不合理，資源浪費比較嚴重。
提高內部審計質量控制措施
綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法“工欲善其事，必先利其器”好的審計工具和審計方法是提高審計工作質量的重要手段。內部審計人員在不斷提高自身知識機構及業務水平的同時，也要注意結合日常審計工作著力開發和使用新的審計工具和方法。摘要：加強內部審計質量控制是我國內部審計日益發展的需要,是內部審計工作水平的集中體現和綜合反映,也是完善社會主義市場經濟體制的需要；加強內部審計有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。本文提出了一些提高審計質量的對策，不斷提高內部審計工作的獨立性、提高內部審計人員專業素質和知識結構、健全內部審計工作機構、用多種審計工具并斷探索審計方法、建立健全內部審計質量考評體系。本文的創新點是結合使用多種審計工具，不斷探索審計方法來解決相對落后的現有的審計工具方法。1、結合被審計對象的特點，綜合采用多種審計技術內部審計技術包括抽樣、訪談、分析性符合、復算、穿行測試等多種方法。其中，抽樣方法是內部審計工作開展過程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨即抽樣、分層抽樣、統計抽樣、發現抽樣等。2、大力開展信息系統審計信息系統審計已經成為內部審計的重要組成內容。內部審計人員要在不斷學習計算機知識，特別是信息系統審計知識的基礎上，掌握COBIT審計框架，利用以后信息系統審計工具，對重要的信息系統有針對性的開展審計，擴展審計工作的范圍，加大審計工作的針對性和審計的深度。3、內部審計與內部控制的聯動機制內部審計與內部控制并不是完全割裂開的，而是應該相輔相成的關系。內部控制是“風向標”。通過開展內部控制，可以有效了解被審計單位內控建設中的薄弱環節，為內部審計指引方向，把握重點，便于內部審計發現問題，查找不足。內部審計是“檢測儀”。通過開展內部審計，有效的檢查內部控制執行的有效性程度，及時指出內控的薄弱環節，便于內控建設的完善。4、發揮風險導向在內部審計中的作用風險導線是內部審計開展的重要手段。通過對風險點的分析，有利于分配重要性水平，分配審計力量和審計資源，把握審計重點，實現審計目標。因此，在開展審計之前、之中以及審計立場后，都要進行風險分析，提升發現風險，把握風險的能力。建立健全內部審計質量考評體系各單位應該結合自身特點，建立以明細、完善、有效的內部審計質量考評體系，定期進行業績考評，了解職責履行情況。檢查內部審計工作是否遵守審計準則和工作標準，職業道德水平如何；是否勝任崗位工作．是否存在因職業道德水平或專業勝任能力不足給內部審計機構和企業帶來審計風險和現實的損失；能否提出合理有效的審計意見和建議，審計人員對職責范圍內工作的打算和措施．在此基礎上積極開展優秀審計項目評比活動、審計能手評選活動及審計工作綜合評價，并建立審計人員工作成果檔案，作為評選先進、晉升等的依據，從而調動審計人員認真學習業務、掌握先進的審計技術的積極性。使廣大審計人員全面提高業務素質．促進審計項目質量。
作者：劉冰 單位：鄭州市審計局
目前經濟不斷崛起，各個領域都在探索中謀求發展，教育領域也不例外。高職院校作為教育的重要構成部分，其發展對我國經濟建設有著巨大的影響，在全球化背景下，應加強院校的內部審計，對各類風險進行規避，使學校的各項資源能夠得到優化配置，對各項財務工作進行核算，防止院校內部行為的發生，對運營資金進行監管，營造良好的校園環境，為人才的培養打造良好的基礎。
一、內部審計存在的問題
1.審計機構缺失，權責劃分不清
隨著國家對高職院校的不斷重視，高職院校迎來了發展的浪潮。高校在對校園建設、設備投入及教學提升的同時，與市場經濟的聯系也越來越緊密。而絕大多數高職院校的機構設置卻沒有跟上國家改革的步伐，依然沿用舊的院校制度及機構設置。在制度上，面對巨額的資金往來，仍實行黨委集體決策、財務及后勤管理一條龍的處理方式，存在重大的財務風險。在機構設置上，大部分院校紀檢監察和內部審計兩個部門一套人馬，工作交叉、權責劃分不清，甚至未設立內部審計機構，這造成了高職院校的領導層無法防范因工作人員弄虛作假、串通舞弊帶來的風險，容易造成院校經濟決策失誤及國有資產的流失，甚至滋生行為，給高職院校的發展帶來了負面影響。
2.風險防范的意識淡薄
目前，國家對教育部門內部審計制度及設置均提出了新的要求，但絕大多數高職院校領導層片面追求教學質量的發展，對財務風險防范的意識淡薄，忽視了高職院校發展的系統性風險。大多數高職院校領導層不知道如何建立內部控制制度，也不明白內部控制制度建立的迫切性和重要性，片面認為在形式上設置內部審計部門，象征性地轉發國家出臺的內部控制相關規定，就完成了內部控制的建立及完善，忽略了內部控制制度是為了防范和降低高職院校經營活動中的風險。
3.內部控制制度不完善
結合實際情況來看，絕大多數高職院校實行校長一支筆的財務審批制度，實行學院統籌管理的大財政政策，隨著高校規模不斷擴大，經濟多元化發展，高校所擁有的資產、負債均超出了風險可控制的范圍，校長一支筆的財務審批制度在面對資金來往頻繁及重大的資金項目審批時，可能造成串通舞弊或制度舞弊，從而增加了高職院校的運營風險。而內部控制制度尚不完善，這就在一定程度上降低了領導干部違法犯罪謀取私利的成本，給違法亂紀行為以可乘之機。
二、發展瓶頸
1.通過內部審計防范風險的理念尚不成熟
高職院校的管理人員往往只注重學術上的發展和教學上的創新，欠缺內部審計風險理念。大部分領導層認為設置內部審計制度約束了領導干部的權力，而不了解內部審計能夠降低高校的運營風險，避免由于串通舞弊或制度舞弊造成的領導干部經濟責任風險。目前高職院校的管理層普遍認為，內部控制制度的交叉監管模式使得管理程序更加復雜，增加了日常工作的難度，影響了工作效率，另外高職院校管理層通過內部審計防范經營風險的理念尚不成熟，需要給領導干部貫徹落實防范風險的意識。
2.內部控制制度執行效果不理想
內部控制制度的正常運行能使審計工作事半功倍，進而達到良好的效果，促進院校的進步。而目前高職院校在進行內部審計工作時，仍舊只對財務支出進行審查，并未對領導決策、財務預算和資金的使用流向進行監督。大部分高職院校內部控制制度形同虛設，完全無法發揮控制風險的目的，流于形式化和程序化，這與高職院校的管理層欠缺管理監督和風險防范意識有關。
3.保證內部審計的獨立性難度較大
當今，大部分高職院校實行單一的大財政財務制度，致使財務風險較為集中。高職院校內部審計工作職責不清，財務工作與內部審計工作交叉重復，缺乏審計工作的獨立性和審計內容的單一性。除此之外，高職院校的審計工作受到外部因素的影響，嚴重阻礙了審計工作的主觀性，加大了內部審計獨立性的難度。
4.內部審計人員業務勝任能力不足
高職院校審計人員應熟悉財務支出、管理核算、風險管控和內部控制等方面知識，而結合現今高校的審計人員綜合素質來看，高職院校缺乏相應的專業技術人才。而高職院校的管理層不重視審計工作，是導致審計人員存在缺口的根本原因。
三、應對策略
1.宣傳審計工作的重要性
審計意識的增強對高職院校審計工作的落實有著至關重要的作用，相關人員應加強風險意識，促使院校的健康發展。首先，應加強領導對審計取得的成績的重視程度，由上至下對審計工作進行密切關注；其次，加強對審計成果的宣傳力度，讓全體成員對審計有全面的了解，進而加強對審計工作的關注度；再次，在各個學院內宣傳審計工作的重要性，增強審計的權威性，在審計過程中要加強對各種先進方法的使用，明確審計的意義，進而實現高職院校的運營目標；最后，加強各個學院間的交流學習、互相監督，形成良好的審計機制，提高院校全體人員對審計工作的重視程度。
2.轉變審計方法，增強制度運行的有效性
審計工作不能一味地只對財務進行審計，要對學校的各項運行機制進行審計，進而促進學校各項效益的提升。首先，對校內各項控制機制進行審計，對內部控制的有效性進行檢測，使其更具科學性；其次，改進內部控制的服務性，使內部控制更具導向性，為高職院校的良好發展提供保障；再次，結合院校的具體情況對專項活動進行審計，對校內各個部門的工作質量進行審計，對日常工作進行查漏補缺，使各個部門能夠通力配合，促進院校的全面進步；最后，對院校管理中存在的問題進行分析并提出解決方案，為學校的發展提供良好的指導，為領導決策提供全面的參考資料，使其決策更具科學性。
3.明確審計職責，確保審計具有獨立性
當前經濟體制改革不斷深入，高職院校必須加強審計力度，增加審計內容，對經營活動的各個方面進行審計，除此之外高職院校的審計工作受到外部因素的影響，嚴重阻礙了審計工作的主觀性，因此應加強審計的獨立性，使審計職能充分發揮。首先，在完善審計制度的基礎上對工作人員的職責進行明確劃分，使工作人員能夠各司其職；其次，明確審計工作的獨立性，避免審計工作受到其他因素的影響；最后，根據實際情況建立符合高職院校自身發展的審計制度，使審計工作效率得到提升。
4.招收優質人才，組建一支高素質的審計隊伍
審計工作需要專業的高素質人才，在對審計人員進行選拔時要制定嚴格的考核標準，要求其具備良好的專業知識和職業道德素養。首先，制定嚴格的考核制度，確保審計人員專業知識達標；其次，結合本校的實際情況對審計人員進行管理，充分調動其工作積極性；再次，加強審計人員思想政治教育，提高思想覺悟，從而提升其道德素養；最后，對審計人員進行定期培訓，使其知識技能得到不斷提升。
四、結束語
加強審計工作能使高職院校的各項資源得到合理利用，對教育體制改革和教學方式革新提供強大的支撐，創建高效經濟管理模式，使審計職能得到充分發揮，對其發展中存在的各種風險進行科學的規避，在探索中不斷開拓具有本校特色的內部審計機制，推動高職院校的平衡發展，促進教育事業的繁榮。
參考文獻
1.易楠.高職院校內部控制審計問題分析及對策研究.財訊，2016(10).
2.潘麗萍.高職院校內部審計工作存在的問題及其對策.經濟研究導刊,2017(5).
從世界審計發展史看,政府績效審計興起于第二次世界大戰后的西方國家,20世紀40年代以后,隨著國家公共開支的大幅增長,經濟資源與需求矛盾的日益尖銳,人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的要求越來越高,政府審計的范圍發生了很大變化,政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現代審計發展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀70至80年代得到較快發展,20世紀90年代完成了傳統財務審計向績效審計為中心的轉變,截至2005年,開展績效審計的工作量高達80%以上。歐美工業化國家各國最高審計機關已對政府績效審計的概念、內容、目標、標準和方法、程序、審計報告等做了規定,并制定了審計指南,但各有不同。由此可見,政府績效審計是經濟發展到一定程度,政府審計的必經階段,隨著我國經濟的發展,公共開支不斷增加,公共管理的復雜性日益顯現,人們對社會公平正義的訴求不斷增強,實施政府績效管理顯得格外重要,政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此,開展海關內部績效審計也是海關內審工作的發展方向和必須遵循的規律。
(二)開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇
隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級,海關職能實現方式也在不斷地調整,根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構,一項業務的辦理往往涉及多個部門,內部流轉的環節較多,協調性事務不斷增加,必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了/四好0工作目標,2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制,開展各直屬海關/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關內審部門也要圍繞/四好0工作目標,開展績效審計研究,提出績效審計的實現途徑,評價績效管理制度是否可行合理,考核評價機制是否有效落實,為提高海關管理績效,更好地實現/四好0目標服務。另一方面,從海關近年來發生的違法違紀案件看,直接違反規定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢,開展海關內部績效審計可以進一步加強監督,發揮事前預防的作用,防范廉政風險。
二、海關內部績效審計的現實基礎
(一)合規性問題呈現減少的趨勢,為開展績效審計提供了必要的前提
近年來,海關構建風險管理機制,推進大監管體系建設,不斷建立健全內部控制機制,形成了良好的內部管理機制,依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查,有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展,近年來,海關通過經濟責任審計、督察等監督工作,發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看,商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢,發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致,為開展績效審計提供了必要的前提基礎;另一方面,部門之間的聯系配合,/結合部0之間的問題日益突出,對開展績效審計提出了現實需求。
(二)海關內審體制不斷規范健全,為開展績效審計提供了有力的體制保障
近年來,海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范,海關內審的審計方法、審計手段不斷創新,審計人才隊伍建設不斷加強,已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系,為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。
(三)各領域逐步形成績效考核評價指標,為開展績效審計提供了權威的標準
內審部門在開展績效審計時,需要運用相關領域的考核評價指標,一方面評估考核評價指標的落實情況,另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統,有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標,并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立,為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。
(四)海關探索開展績效審計,積累了一定的經驗
2005年,海關開始探索開展內部績效審計,在前期試點和學習先進審計理念的基礎上,結合海關自身特點,于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見(試行)》,用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后,至2012年,已對多個海關開展了管理審計,另外,許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐,海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題,取得了一定經驗。2013年,海關內審工作目標中,增加了績效管理的標準,要求在內審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關內部績效審計存在的主要問題
(一)績效管理理念有待進一步強化
首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導下開展工作,很好地發揮了各項職能,但是與此同時,有的執行者,甚至于有的管理層又走進了/機械執法0的誤區,有的認為海關就是執行部門,只需要認真執行規章制度,實現工作目標就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次,對績效審計的理解還不統一,一方面,我國的績效審計理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內容,而對符合我國實際情況,特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列,其實務做法具有指導意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則,這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次,有的審計人員對開展績效審計有/畏難情緒0,審計人員在開展績效評價時,往往難以找到問題的依據,最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出,內部審計人員也多由此對開展績效審計產生/畏難情況0,希望能在相關規定完善后再開展績效審計。
(二)績效審計機制不健全
首先,績效審計制度不健全,限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計,并沒有多少成文的規定,《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定,基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則,對績效審計做出了一些原則的規定,但是這些準則一方面由于機構的原因,并不具有強制性的法律地位,只能供海關參考,另一方面其規定較為原則和理論化,對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計(管理審計)試點,并在總結試點經驗的基礎上,于2007年制定了指導意見,該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用,但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒,該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定,因此,該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次,績效審計的開展方式有待明確,審計方法有待進一步研究完善?？冃徲嫴煌趥鹘y審計,它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別,海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段,使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對績效問題做出有效的評價。
(三)績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強
一方面,不同部門對某一項業務的考核有重復,都根據自身監控范圍制定了評價指標,但是由于評價指標的計算統計口徑不一,導致指標計算結果出現差異,內審部門在使用相關指標時,被審計單位常常提出異議,有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況;另一方面,指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可,各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢,但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系,評價被審計單位整體情況時,則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可,在現行行政體制下,這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。
(四)現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要
首先,績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力,需要不斷更新知識,適應審計發展的需要,這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求,但是,海關內審部門作為海關一個新生部門,內審人員長期從事合規性審計,對開展績效審計的認識還不到位,其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次,海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強,近年來,海關系統每年都要舉辦內部審計培訓,主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓,培訓的內容大多是工作任務的布置,合規性審計的方法和技巧,并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次,績效審計師的培養需要長期的過程,一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養,既需要一定的專業知識,也需要管理、審計等方面的知識,而目前,海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃,對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究,這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。
四、海關內部績效審計的發展對策
(一)轉變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式
海關做為國務院直屬機構,實施垂直管理,其管理結構較地方政府而言相對簡單,總署和直屬海關機關做為管理者,隸屬海關做為執行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施,從而為績效審計的開展創造良好的氛圍。首先,在頂層設計時,要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產出的關系,在制度設計和方案制定時,盡可能地優化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次,執行者要根據管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經濟的成本實現海關決策目標,并將執行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋,進一步完善優化執行機制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯動的績效管理機制,才能為績效審計創造良好的環境,使開展績效審計的起點更高。再次,監督者要適時介入到海關行政管理的流程中,及時發現糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時修正管理目標,執行者及時完善執行措施,提高行政管理績效。
(二)建立海關內部績效審計制度,為績效審計開展創造良好的制度環境
當前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關各項工作中,如果沒有一套完備的海關內部績效審計制度,那么,開展系統化、經常化的海關內部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持,海關可根據自身管理情況和形勢需要制定海關內部的績效審計制度,規定海關內部績效審計開展的原則、范圍、評價標準、方法、程序等事項,為績效審計的開展提供海關內部的上位法依據,海關內審部門出臺海關內部績效審計的操作規范,廣泛征求海關各部門、各管理層級的意見,重點就評價標準等事項交換意見,這不僅是規范制訂過程,也是宣傳績效審計理念,使績效審計得到海關內部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程,通過內部績效審計制度的制定和實施,為海關開展內部績效審計創造良好的制度環境。
(三)將績效審計融入到海關傳統審計中,開展合規性審計和績效審計相結合的綜合審計
根據國際上開展績效審計的經驗,海關績效審計所處環境以及海關內審部門自身的實際情況,目前在海關開展純粹意義上的績效審計,時機尚未成熟,比較現實的做法是將績效審計融入到傳統審計中,開展綜合審計,在審計進行的各個環節融入績效審計的內容。首先,結合目前海關開展的審計項目,在審計目標上明確績效管理的目標,將審計目標由/合規0為重轉向/合規0與/績效0并重。其次,在審計核查中,要在驗證/合規0的基礎上,進一步分析績效管理情況。再次,在審計分析評價時,要對績效管理情況進行評價分析,不僅評價被審計對象管理是否合規,還要評價其管理的績效情況。
(四)創新審計方法,構建形成多元化的海關內部績效審計模式
海關在開展內部績效審計時,應結合海關管理特點,主要以審計對象和操作過程為基礎選擇審計方法,并注重各項溝通結果的運用。首先,以審計對象界定為基礎選擇審計方法,對海關稅收征管、通關監管、保稅監管、稽查、企業管理等執法類業務,主要采用效率分析法、風險績效評估法。效率分析法,是指對海關履行公務所花費的時間進行比較分析,分析效率低下的原因(企業原因或海關原因),提出改進海關管理的意見。風險績效評估法,是指要對海關業務執法行為進行匯總分析,查看是否存在無效執法,浪費海關監管資源的行為和情況。對財務管理、政府采購、后勤服務等為執法業務服務的綜合保障類業務,更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法,主要是對各類財物類數值進行比對,按照年度變化、不同海關同類業務支出的情況進行比對,比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法,海關綜合保障工作是為海關執法服務的,內審部門要根據預算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對,查看是否存在影響海關執法的情況,在執法部門和后勤保障部門之間架起一座聯系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯通,促進后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運用,績效審計的證據除相關單證數據外,更重要的是調查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結果,這是做出績效審計評價的重要來源,也是支撐評價結論的主要依據之一。近年來,英國海關實行一種稱為/績效評估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程,讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標和任務中的作用,而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協議的條款來進行衡量,同時也為員工獎懲提供了依據。這種目標明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。
(五)逐步形成符合海關特點的績效審計評價標準體系,提高標準的權威性
評價標準的確定是績效審計工作的重點,我們可以從以下三個方面建立海關內部績效審計標準。第一,遵循性導向的績效審計評價標準。這類績效審計的評價標準包括國家政策、法律、法規、被審計海關管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預算、建議書、可行性研究報告和初步設計、被審計海關自定標準、項目合同要求的標準等。第二,指標導向的績效審計評價標準。這種績效審計的評價標準主要包括海關各領域績效指標和指標的標準值。績效指標主要指海關各領域制定的用于考核本領域工作績效的定性指標和定量指標。指標必須確定由相應的標準值,這樣才能通過審計評價得出結論,指標的標準值可以是被審計海關的歷史水平,業務管理平均水平,也可以是業務管理最佳水平。第三,流程導向的績效審計評價標準。內部控制審計、風險管理審計是一種典型流程導向的績效審計,這種績效審計的審計評價標準主要包括最佳實務、最佳案例標桿等。
在“十三五”期間，我國石油企業將面臨重大的挑戰。內部審計在預防石油企業經營風險方面將面臨更嚴峻的形勢，主要表現為以下幾個方面：一是隨著國際石油價格的下跌態勢，我國油氣產能項目的利潤率將會持續降低，長期以來形成的石油業務“寒冬期”將會一步延長；二是國內石油等產品市場需求量增長進一步放緩，供過于求的局勢將會呈現，在“十三五”期間，成品油、天然氣等產品的需求增速將會呈現明顯的下降趨勢，石油企業市場份額下降，盈利空間縮減；三是在低碳經濟的發展的今天，公眾的環保意識進一步增強，這對我國石油企業提出了更高標準的環境要求和發展約束，我國石油企業環境治理成本將會大幅度增加。同時，由于互聯網、云計算、大數據等新一代信息技術的發展，對我國石油企業產業轉型帶來了新機遇，也帶來了新挑戰。由此可見，在“十三五”期間，“轉方式、調結構、提質增效”將成為我國石油企業可持續發展的必然道路，貫徹和落實“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念將成為企業價值增值的主要著力點。對于石油企業內部審計而言，內部審計的對象和環境更加復雜，審計方式面臨著調整和改變，高素質的審計人才需求緊缺，內部審計服務于“防范風險，提高效益”的職能更加任重道遠。
二、我國石油企業內部審計增值的策略探析
（一）基于石油企業需求，提供多元化的內部審計產品創新。石油企業內部審計能否實現增值的目標，首先是要看內部審計產品能否符合石油企業新形勢的需求，根據企業關心的核心問題進行審計產品的創新發展。過去，我國企業內部審計以監督和評價為主，而在新環境下石油企業內部審計變為成為確認和咨詢功能，這就為我國石油企業內部審計多元化產品創新，實現企業價值增值提供了可能。因此，我國石油企業內部審計要在提供傳統的審計服務產品之外，還要結合新形勢下石油企業的發展需求，開發新的審計服務項目，促進企業價值增值。例如，石油企業內部審計可以根據企業的經營流程優化和改進審計服務，將內部審計融入到企業內部控制運營管理活動中，對企業石油企業在運營過程中的薄弱環節進行把控，對企業的經營活動進行改善。尤其是我國石油企業在向質量和效益轉型的過程中，內部審計要服務于現有的發展目標，緊緊圍繞經營風險和降低成本開展新型多元化的審計產品創新。（二）重視發展后續跟蹤審計，促進審計成果的轉化。后續跟蹤審計是檢查審計過程中存在的問題并提出建議后的整改情況，如果石油企業審計僅僅定位于發現問題，并將問題呈現于書面報告之上，而不去解決問題，審計的價值增值功能將無法實現。重視后續跟蹤審計，一方面有利于石油企業能夠認識經營管理過程中存在的問題，實現審計成果的積極轉化；另一方面能夠對被審計單位進行監督，為審計單位管理效益的提升提供理論依據。在后續跟蹤審計的監督下，我國石油企業一旦實現效益提升，則會更加積極主動重視審計工作，在內部審計的隱性價值促進下，就能為企業創造更多的價值。我國石油企業內部審計人員要進行動態后續跟蹤審計，定期發現和挖掘企業存在的問題，從而從根源上判斷問題來自于執行方面還是制度方面等，針對問題建立其相應的對策或方案，從而增強審計免疫系統的功能，實現石油企業審計增值功能。（三）培育高素質內部審計專業團隊，為審計增值提供人才保障。隨著現代信息技術的發展，這對企業內部審計的人才知識儲備提出了更好的要求，我國石油企業內部審計人員要掌握新興科技技術，更好掌握審計、管理、經濟等交叉的綜合知識。同時大數據和云計算的發展環境，內部審計的環境更加復雜，我國石油企業只有加強對內部審計復合型人才的培育，才能夠為審計增值提供充足的人才保障。這就要求：首先，我國石油企業首先要重視內部審計專業復合型人才的培育，對轉軌經濟下內部審計的相關理論進行及時培訓，增強審計人員綜合理論知識；其次，健全企業內部學習激勵機制，鼓勵審計人員對綜合性知識的學習，對學習成果進行考評，增強學習外驅力。最后，復合型內部審計人才團隊的建設是一個長期的過程，而對于短期來說，我國石油企業要建立健全招聘制度，與高校進行合作，通過企業與學校溝通，建立互動機制，滿足復合型審計人才所需。
綜上，在現有的內審調整壓力環境下，我國石油企業內部審計增值策略的研究有利于探索利用內部審計在防范風險、提高效益方面發揮作用的機制和途徑；總結在防范風險、提高效益方面審計工作的創新經驗和做法；利用風險分析的方法制定審計計劃，把有效地資源配置到審計工作中，達到防范風險、提高效益的目的。
作者:班允鵬 單位:中國石油冀東油田分公司
參考文獻：
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(二)缺乏風險控制意識作為醫院內部審計人員，應學會通過分析外部環境中威脅醫院成功執行戰略以及影響醫院經營目標的潛在風險因素來識別重要的醫院經營風險，充分理解風險對內部審計的影響以及判斷醫院經營業務流程中各項風險因素的重要性。但當前現行的醫院內部審計的風險管理意識未受到領導層的重視，其關注的焦點大多數是醫院經營活動的過程與結果，輕視風險控制前端的預防，在經營活動完成之后才進入到內部審計控制系統，其內部審計效果自然大打折扣。
(三)內部審計信息溝通不暢就醫院來說，良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。而當前醫院內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項等事件。由于內部審計信息溝通不暢，造成醫院內審人員的取證難度較大，許多醫院的內部審計部門形同虛設，不能充分發揮樂應有的作用。
二、案例分析———蕪湖市第五人民醫院內部審計實施措施分析
蕪湖市第五人民醫院是一所集醫療、護理、教學、科研、康復、預防、保健為一體的國家二級甲等綜合性醫院，近年來，醫院注重醫學人才的引進和培養，注重醫療新業務、新技術的開展，是全國綜合性醫院中醫藥工作示范單位，在安徽省內率先獲得“無紅包醫院合格單位”稱號。五院領導高度重視內部審計工作，在日常工作中強化審計風險管理意識，主動發揮內審的職能與作用。在這里，筆者介紹一下五院內部審計的相關實施措施，主要包括以下幾個方面：
(一)不相容職務相分離控制所謂不相容職務是指如果由一個人擔任就既可能發生錯誤和舞弊，又可掩蓋其錯誤和舞弊的職務。針對不相容職務，五院主要實行的是授權批準職務與執行業務職務相分離、業務經辦職務與審核監督職務相分離、財產保管職務與會計記錄職務相分離、業務經辦職務與會計記錄職務相分離等措施。并明確了各崗位應履行的職責使其相互分離、相互制約、相互監督。五院嚴格控制無關人員對實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產，并建立資產個體檔案，對資產增減變動及時全面予以記錄。
(二)風險防范控制醫院在市場經濟環境中，不可避免會遇到各種風險，因此，為防范規避風險，醫院應建立內部審計風險評估機制。五院內部審計風險評估內容主要包括：行業風險評估、市場風險評估、財務風險評估等。針對風險防范控制，五院制訂相應目標，各個不同層次的目標必須保持一致性。從醫院最高管理層機構向下逐級地授權，即規定各級人員的職責范圍、業務處理權限。例如：購置大型醫療設備等重大項目，五院內部審計對此類重大經濟事項的審查包括其預算提出到最終執行的整個履行情況，主要審大經濟事項的預算管理是否合法合理，報送審批前是否經過充分的集體的可行性論證，是否與預算存在偏差，是否存在重要的未考慮事項。基建工程中，堅持通過招標的方式，聘請專業審計機構及監理機構參與醫院項目建設跟蹤審計。在基建工程跟蹤審計過程中，共涉及審計項目近百項，平均核減率達26.5%，為醫院節省了大量的建設資金。
(三)信息傳遞與反饋控制信息傳遞與反饋是指與內部審計有關的信息在不同的內部控制主體之間的適時傳輸，保證醫院內部審計管理信息系統的有序運行和安全可靠。對于信息傳遞與反饋控制，五院在具體實施中采取相互制衡、內部審計監督等措施來確保信息傳遞和反饋的真實性。例如：針對現金管理與流程的審計，五院醫院要求通過審計部門對內部會計系統中的住院處現金收繳、花費的所有信息記錄進行詳細審核,要求隨機抽查一定數量的住院處資金和銀行繳款單信息對照，通過實地查看執行記錄進行適時監督，及時發現醫院會計運行中的偏差，提出消除偏差的建議。
(四)監督與糾偏機制控制監督與糾偏機制是指利用所掌握的信息來監督各項措施執行，從而保證目標的實現。對于監督與糾偏機制，五院為了確保管理層針對經營風險做出的各種指令得以貫徹執行，其內部審計人員是獨立于經營管理部門和會計部門的。在日常醫院經營中，醫院各部門利用內部審計控制中的相互制衡措施和信息的傳遞與反饋來發現問題糾正錯誤，保證內部審計控制系統的正常運行。當將經營報告和財務報告結合并用于管理持續經營的經濟活動時，重大的差錯和與預期目標相背離的例外事項就會被迅速發現，有效地防范醫院的經營風險。
由于我國大多數民營企業的內部審計機構成立時間較短，同時又受到投資企業和民營主管的控制，政府管理的缺失以及行業間交流的匱乏，使得民營企業的內部審計工作存在嚴重的隱患。因此，為了改善這一局面，需要管理人員強化審計工作的重點，科學改善審計工作的手段和方式，從而促進企業的發展和運行。
一、民營企業開展內部審計工作的意義
（一）符合現代化企業制度的管理規范
在我國，現代企業實行的是兩權分離的管理制度，企業的經營者能夠全面獲得公司的生產資料，從而適應市場的各項需求和變動，做出科學、合理的決策。同時，企業的經營者需要向所有者（股東）承擔權責任，建立明確的審計和經濟關系，從而實現精準的內部考核和制度規范。這兩種權利的劃分也就注定了內部審計工作開展的重要性和合理性。
（二）有利于強化財務管理制度
民營企業的內部審計工作大多數是以事后審計為主的，為了促進企業的發展和運行，需要努力建設三個重要的方面，第一，要開展適當的事前審計，考察被審計單位的制度及業務流程設計是否具有可行性，幫助企業節省開支，促進各項計劃的實施和開展；第二，完善事中審計工作，對被審計單位的計劃執行進度進行監督，及時發展審計工作中遇到的各種問題，針對問題采取科學的解決措施；第三，監督事后審計，對被審計企業各種經濟活動結果進行監督和考察，衡量其中的各項指標是否符合行業規范，從而為企業降低經營成本，制定合理的經營策略。
二、當前民營企業內部審計存在的問題
（一）組織結構的內部設置不夠合理
我國的內部審計工作一般具有兩項基本原則，其一就是工作必須保持相對的獨立性；其二則是需要具有權威性，兩者缺一不可。企業在發展的過程中，必須設置獨立的內部審計部門，從而接受企業治理層的領導和指示。但是當前，在我國，民營企業的內部審計部門設置得五花八門，一些審計部門直接接受部門管理者的領導，與業務部門缺乏交流；也有一些審計部門直接與財務機構合二為一，這樣的機構設置很難在第一時間發現企業經營中存在的各種問題，因此也就直接影響了民營企業內部審計工作的開展和執行。
（二）內部審計業務不夠規范
首先是民營企業內部審計工作的隨意性比較大，其中缺乏必要的行業規范和指導，企業自身也沒有指定相關的工作準則，業務交流不夠規范，導致許多企業的審計工作計劃實施得不夠全面，甚至存在忙中出錯的情況；其次，內部審計的程序不健全，一些審計工作的通知書憑借的是口頭通知，沒有完整的聽證計劃和內容，審計的結果和被審計對象的工作形式及內容不符，因此也就無法全面的維護審計結果和內部程序，體現權威的審計結果；最后，內部審計工作的業務范圍比較狹窄，大多數企業只是盯著自己企業內部的審計賬單，包括原材料的購買和產品的銷售等，但是需要注意的是，審計的對象是企業內部全部的組織程序，最重要的風險防范工作給忽略了，內部審計的結果也無法達到為決策提供借鑒的要求。
（三）內部審計人員的素質有待提升
審計人員大多數都是從財務部門選拔的，學歷一般較低，知識結構也比較單一，對于內部審計工作的認識不足，甚至連基本的計算機系統操作也無法全面處理，因此審計工作展開的難度比較大。同時，內部審計人員的溝通能力也有待加強，大多數人對自己工作重要新的認識還不足，使得審計工作開展難度比較大。審計人員的職業素質相對較低，其工作態度和積極性難以調動起來，因此也就使審計工作毫無生氣。
三、民營企業加強內部審計工作的對策分析
（一）強化內部審計部門的組織分工
對于大規模的民營企業，可以實行董事會制度的企業管理模式，設置下屬的委員會，組織內部的審計章程，從而促進各項制度的公允性和合法性；對于規模比較小的民營企業，可以不設置內部審計機構，但是需要在管理組織的監督下，建立審計小組，對全企業的經濟活動進行監督和規范，從而促進審計工作的開展和各項工作計劃的執行。
（二）擴大審計范圍
擴大審計范圍的基本內容包括經營審計，以被審計單位的經濟活動為主要的審計對象，評價其生產力和生產方式的效率，從而制定科學合理的決策和計劃方案；風險審計，指的是企業對未來經營活動的風險進行檢測和監督的方式，其核心的方法就是計算出各項經濟活動需要承擔的風險系數，從而使其降至最低；績效審計，審計部門需要試圖將管理的職權劃分給管理組織，從而促進整個企業的成長和經營。
（三）提升審計人員的素質
內部審計人員的素質將直接影響到民營企業審計工作開展的優劣。因此，企業管理者需要不斷充實審計人員的職業素質，提高審計人員準入的門檻，對內部審計人員進行德育和智育的培訓，認真落實各項培訓工作的展開和執行。同時，聘請專業的審計人員進行講學和授課，提升內部審計人員的職業素質，從而促進民營企業內部審計工作開展的科學性和合理性。
四、總結
綜上所述可知，我國經濟實力的增長，促進了民營企業的發展和進步，其中的內部審計工作也得到了跨越式的提升。但是當前，民營企業的內部審計工作依然存在較為嚴重的問題，需要強化內部審計部門的組織分工，擴大審計范圍，提升審計人員的素質，為民營企業的發展不斷注入新的活力，從而促進整個社會經濟又好又快的發展。
參考文獻：
