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中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優惠和稅收彈性來減輕企業的稅收負擔，規避涉稅風險，提高企業經營效益。然而，由于企業認識上和管理的不足、人員素質因素的制約，很多企業的稅收籌劃還未充分進行。為此，當前企業迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現行稅法規定的范圍內，根據現行的會計原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權利，利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等，通過對投資、籌資、理財、消費、經營、財務核算等活動的事先籌劃和安排，進行旨在減輕稅負，優化稅收結構、節約稅收支付的活動。企業稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。
企業之所以要進行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出；二是隨著經濟的發展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利的空間日益縮??；三是隨著稅收法制建設的發展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。因而，稅收籌劃在企業經營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對企業的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業的稅收負擔不同，因此需要認真籌劃；在投資方面，投資的地點、行業、方式不同，稅負也不同，企業也須認真籌劃；在運營資金方面，企業必須把握資金運轉的周期和周轉的效率，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。其次，稅收籌劃對企業財務管理有重要影響。企業從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業財務管理水平，促進精打細算，提高經營理財能力和決策預測的準確性，全面提高企業的經營管理水平和經濟效益。再次，稅收籌劃事關企業的聲譽和形象?！罢\信經營”是企業的生命線，納稅誠信亦是誠信的內容之一。稅收籌劃不當可能會出現漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業聲譽。相反得當的稅收籌劃，可以保證企業賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，樹立企業的信用聲譽。最后，企業開展稅收籌劃，也是追求自身經濟效益的必然需要。稅收負擔的高低直接關系到企業經營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業稅款的支付是資金的凈流出，運用稅收籌劃所節約的稅款支付是直接增加企業凈收益的有效途徑，與降低其他經營成本具有同等重要的意義。此外，企業通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規，從而最大可能地減小稅收風險。因而，稅收籌劃是企業價值創造的又一手段，加強稅收籌劃對企業實現效益最大化具有重要意義。
二、當前企業稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。
1.企業的認識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業的一項正當權利的道理。第二，許多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃價值創造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業務決策的要素來考慮。第三，是企業對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優惠政策和抵扣標準等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節稅的事就干，沒有考慮企業減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業正常的生產經營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經營管理秩序，導致企業內在機制紊亂，產生“抑制效應”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預測與著力點的把握不當。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃，一些企業沒有對稅種作分析區分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環節把握不到位。通常是事前預測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。
三、改進中國企業稅收籌劃的策略
1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業財會和相關人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業的一項正當權利。企業的高層人員和財務人員應正確認識稅收籌劃的價值和創造效益的意義，把稅收成本納入企業的經營管理的戰略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關知識是開展稅收籌劃的基礎。當前，稅收征管日益細化，征管流程日益復雜化，金融工具、貿易方式和投資方式正在不斷創新，要求企業財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿易、物流等專業知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅收籌劃時，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅收籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅收籌劃有關的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點，真正為企業節省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識，以及準確、及時的內外部各類信息是稅收籌劃的基礎。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規范化。把握稅收籌劃的原則具有戰略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰術問題”，戰術出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規范，法不可違，企業作為納稅人，應當履行納稅義務，因此稅收籌劃和實施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹慎性原則。稅收籌劃，應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關的認可，不但白費力氣，還可能被稅務機關追究責任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應根據稅收制度的變化及時進行調整。第四，效益性原則。稅收籌劃應處理好成本與收益之間的關系，要考慮企業減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費。第五，規范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關聯其他領域的問題，應遵循各領域、各行業、各地域的各種制度和規范。例如，在財務會計籌劃時要遵循“財務通則”、會計制度等的規范；在行業籌劃方面，應遵循行業的規范制度；在地區籌劃方面，應遵循地區的規定，要堅持用合法合規的方式和方法來進行稅收籌劃。
4.抓住重點是稅收籌劃的關鍵。在企業性質定性和規模認定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點不宜沉迷于優惠政策和抵扣標準條款。以企業所得稅為例，新企業所得稅法將地區優惠改成了產業優惠，金融業則無利可圖。但新企業所得稅法更注重真實、合理的抵扣項，卻給大家帶來新的稅收籌劃空間。新企業所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務規范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供，入賬票據的合規性，稅務部門對財產損失和員工費用的合理認定等。
5.重視事先預測是稅收籌劃的要旨。稅收執行和稅務檢查具有滯后性，它是依據企業一系列經營行為的賬務記錄實施的。企業的任何經營決策一旦形成經營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業務發生，應稅收人已經確定，納稅義務已經形成，這時再試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經營業務未發生、收入未取得，納稅義務未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強部門協作是稅收籌劃成功的保障。部門協調有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業，部門協作配合的需要更為迫切。財務部門要大力宣傳部門協作對稅收籌劃的必要性，還應加強部門的協作制度和協作作業流程的建設，以保證開展稅收籌劃的部門協作。
參考文獻：
[1] 郭梅，賈旻.論企業發展戰略中的稅務籌劃[J].財會通訊:理財版，2008，(4):108-109.
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
當前中小企業已成為社會經濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業在國民經濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推動技術創新、確保國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業，國家對中小企業給予稅收上的減免優惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規范化和系統化，中小企業很難得到應得的優惠。
1. 我國中小企業稅收籌劃的現狀
稅收籌劃引入國內的時間還很短，20世紀90年代以來，國內的一些企業開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數中小企業對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。
1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優方案，企業需要在稅收效益和其他經濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業未來的發展規劃和企業價值最大化的財務管理目標結合起來。
1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發展到事中籌劃、事前籌劃，由企業高層領導結合企業的業務特性組織實施，這樣才能達到最優的效果。
2. 中小企業如何進行稅收籌劃（內部環境）
據有關資料統計，我國中小企業數量逾4千萬余家，占全國企業總數的99%以上。中小企業具有點多、面廣、經營變化大，稅源分散等特點?，F根據中小企業的內部環境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業中的應用。
2.1充分利用稅收優惠政策合理進行稅收籌劃
稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業應多關注以下幾方面稅收優惠政策的籌劃：
2.1.1稅率優惠
為更好地發揮小企業在自主創新，吸納就業等方面的優勢，新稅法對符合條件的小型微利企業和高新技術企業實行低稅率優惠。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業可減按15%的稅率繳納企業所得稅，而根據2011年下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合條件的微利企業實際企業所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業發展，稅法規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
中小企業可以根據自身經濟業務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優惠稅率的條件，合理合法地創造更多的收益。
2.1.2減免稅優惠
國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業所得稅法規定的從事農、林、牧、漁的企業的相關項目所得，可以免征、減征企業所得稅；從事花卉、茶等以及海水養殖、內陸養殖的企業，減半征收企業所得稅。
中小企業在日常經營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優惠，合理籌劃，取得效益。
2.1.3區域性稅收優惠
出于各地方政府繁榮地方經濟的需要，各個地方政府會對在區內落戶的企業給予不同的財政、稅收優惠。特別是一些不太發達的縣或鄉鎮的經濟開發區，給出的財政、稅收優惠還是值得考慮的。中小企業可以預先了解注冊當地招商部門的財政、稅收優惠政策，“吃透”稅收優惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優惠政策，合理稅收籌劃。
2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值
現今中小企業融資難依然是制約其進一步發展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業正常的生產經營有重要的影響。企業可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業收到專項用途財政性資金，根據財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業所得稅影響效果都是一樣的。但在企業取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業提供的是一個延期納稅的稅收優惠，優惠體現在貨幣資金的時間價值上。企業可以根據自己的實際情況選擇適用的條文。
2.3從企業組織形式入手合理進行納稅籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收優惠。企業組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規定，合伙企業交納個人所得稅，而公司制企業繳納企業所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業從被投資企業分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃
根據現行的會計準則，企業可以在許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響不同。
3. 中小企業如何進行稅收籌劃（外部環境）
中小企業稅收籌劃的外部環境包括：政治法律環境、經濟環境、社會文化環境等。這些因素會直接影響到中小企業的生產經營所有方面。由于現階段中國的稅制還不夠完善，中小企業對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業發展壯大的需求日益迫切，以及現行稅制的日益完善，稅收執法的日益規范，稅收籌劃也會隨之得到發展。征對現階段的外部環境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：
3.1掌握具體的稅收征管規定
在我國，稅收的執法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當地企業稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業執行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經營地實際的稅收征管辦法，使企業制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。
3.2精通稅收法律法規或聘請專業顧問
稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿易 、投資等有關專業的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業性、綜合性較強的理論知識和經驗，在中小型企業里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業業務能力和豐富的辦稅經驗，對企業納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業對納稅籌劃的意識。
結語
我國經濟的快速發展，社會平均利潤水平不斷下降，企業的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業，稅收籌劃是企業發展壯大的助推劑。在市場經濟中我們應當積累稅收籌劃的經驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業避免不必要的的開支，使企業財富最大化，真正做到“節稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經濟利益，將成為中小企業理財的行為規范和基本出發點。
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市場經濟日益發達，進而競爭力也日益強烈，公司的經濟效益也取得了一個較大的回收，隨之而來的增值稅問題也成為眾多公司企業不得不慎重考慮并面對的一個問題。公司的增值稅的稅收籌劃在一定程度上影響著我國經濟的發展，因此各界人士都對增值稅的稅收籌劃非常重視，但是所要面臨的卻是稅收帶來的壓力問題、增值稅的籌劃出現的狀況、增值稅稅收的專業人員過少、增值稅的稅收所要耗費的成本、以及眾多公司及各階層人士對增值稅稅收的籌劃等問題缺乏了解等等。因此本文針對公司增值稅稅收所要思考的問題，進行了一定的探究，希望能夠給各階層人士帶來一定的幫助。
一、公司增值稅的稅收在籌劃方面所處的階段
公司增值稅稅收的籌劃對很多企業來說都是一個非常嶄新的課題，它與漏稅、不繳納稅款、偷稅不同，有著很大的差別，關于稅收的籌劃問題是國家所頒布的一個有法可依的政策。他具有很大的法律效益。隨著經濟的日益蓬勃發展，增值稅的稅收的籌劃在很多領域都有著相關的規劃，就像股份合作的企業在經營的過程中都按照國家所頒布的稅收條款辦事，真切的做到了不偷稅、不逃稅、不漏稅，在維護了公司經濟的整體發展的同時，也促進了國家對企業公司稅收的籌劃問題的合法性以及國家經濟稅收的順利進行。公司對于增值稅的稅收籌劃的態度與處理辦法，與國家稅收所規定的條款是一致的，它在一定的程度上促進稅收的發展。雖然我國的經濟發展已經非常迅速，但是與發達的國家相比還處在一個相對來說比較落后的層面上，因此關于增值稅稅收的問題也阻礙著經濟的發展，發展非常緩慢。對于跨國公司而言，增值稅的稅收籌劃問題已經成為其公司發展的重要策略組成部分，公司的稅收籌劃，可以降低經營的風險，在一定程度上促進公司經濟的發展，進而促進我國經濟體制的日益完善，因此公司的增值稅稅收的籌劃的問題非常重要，需要我們各階層人士關注。
二、公司增值稅的稅收籌劃的組成
1.消費型的增值稅稅收
消費型的稅收不僅包括生產成本所帶來的增值稅還包括公司在生產階段以及經營的過程中所帶來的稅收費用。因此在增值稅的稅收過程中它要減掉免稅的部分材料或者產品的成部分，主要是公司在購買時所帶來的產品的固定的資產所生成的增值稅。增值稅所要的稅收額度就是公司在生產時以及銷售后，減掉因為生產所帶的稅收金額。社會經濟作為一個內部的實際產品的銷售經營市場，它的增值稅稅收不包含生產產品所帶來的費用，對于現在市場所銷售的產品，依據一定的增值稅的稅收方式，固定資產稅后的減少將在一定程度上影響著國對于固定資產的購置多少。消費型的增值稅稅收籌劃在一定的角度上來說，它有利于國家的稅收以及公司的管理，所以很多國家都支持消費型的增值稅稅收。
2.生產型的增值稅稅收
公司的生產包含對原材料的購買、機器設備的購買、生產所要消耗的燃料的購買，然而這些產品的組成都需要繳納一定的增值稅，這就是生產型的增值稅。經營人員在納稅的前提下，需要對銷售成本需要進行嚴格的核算，對固定資產的金額進行核對，絕對不能偷稅漏稅、逃稅，要嚴格按照國家所頒布的稅收籌劃條款進行繳納。員工的工資、公司所占用場所的租金、生產產品的利潤等是作為法定性質的增值價值。因為生產型增值稅的存在著不合理的一些方面，使得國家對公司的稅收造成了一定的紕漏，有時候因為失誤會造成雙重的經濟稅收。不僅影響公司固定資產的折舊性，也使得公司行業里出現稅收不公平的局面，這不僅嚴重影響公司的發展，也影響產業結構的優化，使得我國的企業在國際市場的競爭上站在劣勢。限制了國家的稅收的發展，也縮小了經營投資規模。
三、公司增值稅稅收所面臨的狀況及對策
1.增值稅的稅收壓力及對策
增值稅的稅收問題是公司增值稅稅收籌劃所要面臨的重要問題，隨著經濟的發展，企業的增值稅的稅收籌劃所要解決的重點問題就是增值稅稅收所帶來的壓力問題。對于公司經營負責人的壓力，經營負擔，也是現在國家制定稅收義務履行的重要依據，因此公司負責人所要承擔的納稅額度需要依據合理的比例去執行。由于公司在經營過程中資金的周轉以及運用不靈活的問題，使得眾多公司在在繳納增值稅時存在著不小的壓力，所以公司的發展經營狀況有時候也受到增值稅稅收的影響，因此公司一定要在拓展效益的同時，增強資金周轉的靈活度，使得公司合理合法的經營。增值稅稅收在一定程度上反映了一個公司的經營實力與發展狀況。公司所要面對的稅收壓力在一定程度上也反映了國家的經濟發展狀況，也表明了國家的產品在社會上的分配問題。因此國家一定要嚴格審核經濟負責人的納稅情況，做到有法可依的同時也不失去國家的優惠政策，國家的經濟發展離不開每一個納稅人，因此必須合理規定經濟負責人的稅收問題，讓納稅人在納稅時所繳納的稅款符合自己的經營狀況，從而有一個合理的納稅壓力。從而在一定的法制要求規定下來適應以及促進國家的經濟與企業效益的發展與提高。
2.公司增值稅的稅收籌劃及對策
關于增值稅的稅收籌劃問題也是公司需要面對并予以解決的重要問題。我國的增值稅稅收范圍日益增廣，但與發達國家的增值稅稅收范圍相比相對來說，還是比較窄的，沒有把與產品貨品有關的交通運輸行業以及建筑工程安裝等等納入所要繳納的增值稅稅收范圍。但是，在公司的經營發展過程中，所要繳納的稅收并不是單一的不變的項目或者業務，而是需要核對不同稅種以及不同稅率的繳納項目。在一定程度上促進了公司的增值稅的稅收籌劃的發展。國家的稅收的發展一直受公司增值稅的稅收籌劃的制約，因此，公司一定要做好公司增值稅的籌劃，挖掘專業的稅收核算人員，合理的管理制度，促進公司的增值稅的籌劃，進而促進公司經濟的發展，國家市場經濟的繁榮。
3.關于增值稅稅收的專業人員嚴重匱乏
公司的稅收籌劃存在著諸多的問題，其中一個重要的問題之一就是公司增值稅稅收籌劃的專業性人員嚴重匱乏，很多增值稅稅收籌劃人專業技術水平不高，缺乏專業的稅收以及增值稅方面的知識，對增值稅稅收并不了解，甚至以為稅收就是在公司生產銷售后給國家所提供的利益分成。在公司的業務進行核算時，又分不清哪些屬于納稅項目，種種現象表明，我國企業缺乏專業的稅收籌劃人員。因此，導致公司經濟核算不正確，納稅情況不容樂觀。另外，在籌劃的管理方面，由于增值稅稅收的籌劃人員專業化知識不牢、工作水平比較低、對于稅收核算以及籌劃方面的能力不強，進而影響著公司經濟的發展，制約著國家稅收的發展。因此在公司的發展過程中，一定要多注意對增值稅稅收籌劃人員的培養、把增值稅的稅收籌劃作為重要課題進行研究，這不僅利于公司企業的順利進行，也有助于國家經濟體制的完善，也有利于促進行業間稅收的公平性，促進行業之間在市場上的公平競爭。因此一定要加大對稅收籌劃的專業人員的培養，提高公司的經營水準，在為公司創造經濟價值的同時，也為國家的經濟發展貢獻一份力量。
4.稅收籌劃缺乏深刻了解及對策
很多公司在經營的過程中出現偷稅漏稅、逃稅的問題，大多方面就是對稅收籌劃的了解不清楚。稅收的籌劃在一定程度上影響著一個公司的納稅意識，以及公司在發展過程中關于稅款的核算與處理，然而公司的稅款核算是一個公司納稅的依據，但是在稅款在核算與處理的方面卻存在著諸多的問題。關于稅收的籌劃有助于公司在納稅時規范化、合理化、經營效益明朗化。因此公司要想合理順利發展，必須領悟好稅收籌劃的內在宗旨，明確納稅的義務。嚴格按照法律辦事，避免逃稅、漏稅現象的發生，為公司創造發展條件的同時，也為國家的財政收入做出貢獻。但是由于各階層對籌劃問題的了解不全面，所以稅務相關機構只是想通過修改稅法來彌補稅收籌劃所帶來的紕漏，這并不能從真正意義上解決增值稅稅收籌劃中的問題，甚至還會促使逃稅、漏稅現象的滋長。因此在增強納稅人的法律意識的同時，也要加大對各階層人士稅收籌劃的深化，讓其明確納稅給公司所帶來的經營效益，明確每一個納稅人的義務，提升自身經營發展效益，進而為社會的發展進步增強一定的力度。
總結：
隨著市場經濟的快速發展，經濟體制的日益完善，關于公司的增值稅稅收籌劃問題顯得尤為重要，因此必須引起公司以及各社會階層人士的高度重視。公司的合理發展離不開繳納稅款的合理性，國家的發展離不開稅收。要想在國際競爭中取得優勢，必須加大公司對增值稅稅收籌劃問題的重視力度，培養專業化的稅收籌劃人員，深化對增值稅稅收籌劃的了解，根據國家的要求進行合理的發展，在完善公司體制的同時增進國家經濟的發展。（作者單位：長春市黑馬自動化設備有限公司）
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中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0165-02
隨著我國市場經濟的發展,企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立,追求經濟效益最優,企業價值最大化,競爭能力最強成為企業發展的目標。依法納稅是企業應盡的一項義務。因此,在一個健全和透明的法制環境下,企業通過精心策劃,從而達到減輕負稅的目的,是無可指責的。為了自身的生存和發展,企業越來越關心自身成本的高低,越來越重視稅收的支出和納稅成本,于是稅收籌劃由此產生并逐步發展。就企業自身而言,稅收籌劃具有很高的應用價值。
稅收籌劃,英文為Tax Planning。當今我國關于稅收籌劃概念的認識較模糊,定義也各不相同,代表性的說法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇,指在符合立法精神的前提下,納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規定,借助一定的方法和實現技術,通過對經營活動、投資活動、理財活動的周密安排,實現降低納稅成本和納稅風險的活動。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有:人大張中秀教授認為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅收籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國內學者唐向定義為在法律規定許可的范圍內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節稅”的稅收利益。
本文比較認同第二種說法,認為稅收籌劃基本內涵應從廣義和狹義兩個角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業為減輕自身稅負,防范甚至化解納稅風險,使自身合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實現利益最大化,在不違反法律、法規的前提下,對尚未發生的應稅行為進行的“節稅”法律行為。
1 企業稅收籌劃的必要性
首先,企業稅收籌劃有利于提高企業的競爭能力。隨著中國加入WTO,關稅的逐步下調,國內市場上將要有民族企業和跨國企業一起在競爭,而跨國企業經過幾十年的磨煉,尤其是稅收籌劃方面已經領先一步,這就要求國內不論中小企業,還是大企業要盡快掌握稅收籌劃方面的技能,以到達降低企業運營成本提高自身的競爭能力的目的。
其次,企業的發展需要加深對稅收籌劃的認識,把其放到一定地位。企業的發展過程,必然會遇到稅收問題,而且稅收問題是隨著企業的發展越來越復雜。一般來說,小企業是從與一個地區的一個稅務機構打交道,逐漸發展成為與不同地區的稅務機構就稅收的方方面面進行溝通,當一個企業發展成為跨國企業時,要與不同國家,不同地區的稅務機構接觸。這就需要企業進行稅收籌劃,把稅收放到一個不可小視的地位。
新建立的企業往往一開始只是考慮產品的市場問題,而把稅收問題放在一邊,當運作一段時間后,每次預繳所得稅時,才發現要把一部分利潤上繳國家,這時才真正意識到稅收籌劃的重要性。而很多企業都會經歷這樣的一個過程?，F在跨國企業一般有稅務顧問或自己企業的稅務經理,負責企業的稅務事宜,為企業提供稅收籌劃。
企業的自身發展也需要不斷加深對稅收籌劃的認識?，F在,跨國公司投資時,不僅考慮當地的稅收環境,而且更多地研究該行業的稅收變化,國家或地區的稅收政策變化趨勢,以期達到一種動態管理的目的;同時,在研究適合于該地區或國家的稅法精神下的企業經營戰略,如:如何構建自己的組織系統(分支機構),產品鏈各環節的定價等等。
2 企業稅收籌劃的基本程序
第一步熟知稅法,歸納相關規定。要進行稅收籌劃,必須要熟知稅法及相關法律,全面掌握稅法的若干規定,尤其是各項稅收優惠、稅收鼓勵政策,往往都是散見于各項文件之中,有的是人大常委會、國務院頒發的,有的是財政部。國家稅務總局聯合發文,有的是國家稅務總局發文,還有的可能是省市發文,這些都要收集齊全、進行分類。
第二步確立節稅目標,建立備選方案。根據稅收籌劃內容,確立稅收籌劃的目標,建立多個備選方案,每一個方案都包含一些特定法律安排。
第三步建立數學模型,進行模擬決策測算。根據有關稅法規定和納稅人預計經營情況中、長期預算等,盡可能建立數學模型,進行演算,模擬決策,定量分析,修改備選方案。
第四步根據稅后凈回報,排列選擇方案。分析每一備選方案,所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架內進行,并以此標準確立能夠產生最大稅后凈回報的方案。另外,還要考慮企業風險、稅收風險、政治風險等因素。
第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環境下選擇的,這些環境能有多長時間的穩定期,事先也應有所考慮,尤其是在國際稅收籌劃時,更應該考慮這個問題。
第六步付諸實踐,信息反饋。付諸實踐后,再運用信息反饋制度,驗證實際稅收籌劃結果是否如當初估算,為今后稅收籌劃提供參考依據。
3 影響企業稅收籌劃的因素
一般認為,可以把影響企業稅收籌劃的因素分為宏觀和微觀兩類。宏觀因素包括國際政治經濟形勢,國內政治經濟形勢,國家的經濟政策、地區政策、產業政策、一國的法律制度、會計制度和稅收制度,以及一國的利率、匯率等等,而影響國際稅收籌劃的因素還包括其他國家的經濟政策、產業政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業的發展戰略,企業與產業鏈中上下游客戶的關系,企業的財務制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。
(1)稅收制度很顯然,稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是,在現實中,稅收制度無時無刻不在發生變化。由于世界貿易組織推行的是自由、公開、平等的貿易,極大地促進了跨國公司的投資和各要素的流動,而各國為了吸引資本和技術的流入,都在利用稅收對經濟的杠桿作用,所以各國都在調整稅收政策,同時由于是多國博弈,所以稅收制度一直處在不斷調整之中。另外,由于一國國內自然資源分布不均,人力資本、技術密集程度等在各地區分布不均。國家也會出臺一些照顧和鼓勵性的稅收政策,隨著經濟的不斷發展,稅收政策也在不斷調整。
所以,稅收制度的動態性必將導致稅收籌劃工作的動態性,即稅收籌劃方式不是一成不變的,會隨著影響因素的變化而變化。這種動態性導致企業稅收籌劃工作必將通過長期堅持不懈地努力才可有所得。
(2)企業的發展戰略這雖是一個微觀因素,但可以說它包含其他宏觀與微觀因素。企業在制度發展戰略時,肯定要考慮宏觀因素(如國內外政治經濟形勢,各國的經濟政策等)和自身的經營情況,只是各有側重而已。其實企業在制定發展戰略時,考慮了各國、各地區的稅收政策,但是稅收政策并不總是有利于企業的經營戰略,所以企業權衡利弊以后制定出發展戰略,則更需要企業稅收籌劃來盡量減少各種不利影響,這種對政策的“微調”對企業多少有點幫助。從某種意義上講,這時的企業稅收籌劃具有“事后性”,而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。
由于企業的發展戰略要影響企業稅收籌劃的方案,而制定出企業的發展戰略事已考慮了眾多宏觀和微觀因素,所以企業稅收籌劃工作必然要考慮影響企業發展戰略的眾多宏觀和微觀因素的影響,同時還要考慮其他直接影響企業稅收籌劃的宏觀和微觀因素,這也就是企業稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。
4 企業進行稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃是現代企業獲得最大經濟效益的手段之一,掌握熟練的稅收知識,能使稅收籌劃健康發展,也使企業更好地通過合法手段獲取利益。
4.1 正確認識稅收籌劃與避稅的區別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的,但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發揮。稅收籌劃的前提是合法的,它的方法體現在它的籌劃,它的目的是稅收利益最大化。歸納起來就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則,千方百計鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規則避國家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中,有人對稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認,在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區別,一旦稅收導向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學的稅收運行機制,嚴格的稅收征管措施。增強依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進行的避稅活動。
4.2 準確掌握稅收法規,領會其精神實質
稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準確掌握稅收法規,領會其精神實質,這是進行稅收籌劃的關鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國務院制定的稅收法規相對穩定外,其他的稅收規章及規范性文件,如各稅種的實施細則、暫行辦法等規定變化頻繁,稍不注意所運用的稅收法規就可能過時。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時掌握稅收法規的發展變化,結合企業經營特點,不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著正確軌道運行。
4.3 企業要培養高素質稅收籌劃專業人才
稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質,包括具備較高的稅收理論水平和業務能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合性人才,并非普通財會人員都能為之。因為一旦稅收籌劃失敗,不僅要受到稅務機關的懲處,還會給企業的聲譽帶來不良影響,不利于企業的正常生產經營。所以,企業要重視培養稅收籌劃專業人才,保證稅收籌劃的質量。
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（一）稅收原則受到的影響
1.稅收公平原則受到的影響
國際公認的稅收原則中，稅收公平原則是基本準則也是重要原則，它包括三層內容：稅收負擔的公平、稅收的經濟公平、稅收的社會公平。 電子商務是近幾年來出現的貿易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未納入稅收征管范圍。由于缺乏相應的法律監管，導致了電子商務與傳統貿易之間在稅收的嚴重失衡，對稅收的公平性原則造成侵害。在未來，很可能影響到傳統形式貿易的發展。
2.稅收中性原則受到的影響
稅收理論認為稅收中性原則是增加經濟效益而應遵循的重要準則，它的目的是社會現有的優先資源得到合理配置。稅收中性原則設立的目的是為了消除外界對于稅收的干擾，特別是國家的干預也不能跳過經濟市場，去影響資源的有效配置。如果對電子商務“特殊”，免于征稅，必然會對傳統交易方式造成影響，并最終使資源不能合理、有效的配置。
3.稅收效率原則受到的影響
稅收的最終目的便是讓社會的總體效益得到提高，而稅收效率原則便是為了做到這點，從而達到發展生產力的目的。稅收的核心是提高效率，通過稅收效率原則達到資源的最佳配置，實現經濟的有效持續的發展。 電子商務作為新興的領域，一方面引領著社會的變革，另一方面也為稅收籌劃加大了難度。就當前的狀況來說，電子商務是很多商家避稅的渠道，因為國家為了促進電子商務的快速發展，為其提供了很多免稅的優惠政策，而這種優惠讓很多傳統的經營者將經營模式由實體轉向電子商務。然而，電子商務在很多方面都不如傳統貿易，這種貿然的轉變會在未來出現諸多問題，導致社會經濟的整體效率的下降。
（二）稅收征管制度面臨的挑戰
1.沒有專門的稅收征收辦法，不能全面控制稅源
現如今的電子商務已經不同于傳統的交易方式。傳統的稅收征管除了代收代繳，只要知道經營場所所在地，就可以組織人員對其進行依法納稅。但是，在電子商務交易模式下，一切都在網上進行，就不存在了所謂的“交易場所”，這樣就會導致傳統的辦法根本做不到掌握并控制征稅源，更加做不到全面征稅。
2.很難獲取會計憑證，審計稽查失去基礎
在傳統稅務管理下，審計稽查要查看相關的會計憑證。然而，如今電子商務的模式下，所有的交易事項都是在網上進行，這就意味著一切交易憑證都是電子憑證，已經沒有了紙質會計憑證的參與。這樣，交易記錄的真實性就很難得到保證，因為電子交易及數據較傳統的紙質交易及數據更容易修改和造假。所以在電子商務模式的交易下，憑證的稽查就失去了基礎，無法保證稅收征集的全面性。
3.網上銀行等電子支付方式給稅務征管帶來的困難
電子商務在我國的發展影響著社會的各行各業，其中催發了傳統銀行向線上線下雙重交易的新模式。如今，多數銀行都開展網上銀行業務。而且，近年來網上銀行逐漸走向成熟，更多的人愿意選擇快速便捷的電子支付方式。2005 年4月《電子簽名法》正式開始實施，這意味著我國在此領域的發展有了法律的依托，可以促進電子商務和網上銀行向更快更好的方向發展。發展的同時，也在為稅務的監管提供了待解決的難題。網上銀行交易快速、便捷，轉賬在幾秒鐘完成，而且隨著電子商務領域的日益發展壯大，很多交易都可以匿名，這使交易更加無法追蹤，稅務管理部門的征管進一步弱化。
二、電子商務下稅收籌劃的切入點
（一）企業的內部及外部環境
電子商務的稅收籌劃雖然是屬于財務部門所采取的會計事務，但是它要想能夠得到順利的完成，離不開企業內部及外部的一同支持。在企業的內部環境上：企業文化對于稅收籌劃的認可是至關重要的。如此，企業的高層管理人員如果能夠有法定的納稅意識，就可以使稅收籌劃得到了基本的保證；在企業的外部環境上：國家層面對于電子商務稅收的法律法規會影響到稅收籌劃的實施和成效。 電子商務的稅收籌劃需要綜合考慮各方面影響因素，認真分析企業內外部環境，并依據稅收籌劃的相關法律法規，制定出較為完善的稅收籌劃具體方案。
（二）對于企業征收的主要稅種
企業所要繳納的稅種主要包括了三大類：印花稅、流轉稅和關稅。在這之中，流轉稅包括了增值稅、消費稅、企業所得稅和營業稅等。企業在進行稅收籌劃的時候，要依據各個稅種的特點以及各稅種在生產經營過程中所起的作用。還要考慮這些主要稅種之間有著怎樣的關系。
（三） 納稅重點環節
企業要想達到利潤最大化，勢必要考慮節稅。而任何企業從生?a到銷售都要經歷多個環節，而不論是同一個活動的不同環節，還是縱向的同一稅種的不同環節，在稅負上都是不同的。在實際的稅收籌劃中企業往往只考慮了大的稅種，往往忽略了小稅種的甄別。但是，如果將小稅種的稅收籌劃做好，同樣可為企業節稅。例如，印花稅在企業增加資本公積金時，不同的方案，會使稅負差別較大。
（四）電子商務的稅收優惠條款
電子商務在我國還處在初級階段，國家目前為扶持其發展，有針對性的制定了一些稅收優惠政策，但這些優惠政策往往附加了一系列條件，受眾的企業比較有限。因此，真正能夠享受國家優惠政策的企業往往是那些開展了創造性工作的企業。同時，電子商務的稅收優惠資格審批程序比較嚴格，那些符合優惠條件的企業切忌疏漏，導致不能通過審批，錯失為企業節稅的機會。
三、電子商務的企業稅收籌劃措施
（一）通過管轄權來稅收籌劃
我國傳統的貿易，納稅根據的是交易發生的地點，同時本地的稅務機關會對納稅進行管理和監督。而如今，電子商務的興起，使得納稅無法像從前一樣。由于網絡上的交易具有隱密性，很難判定商品的交易地，這就讓稅務機關很難判定納稅人。 雖然，隨著電子商務走向成熟，國家的納稅機構會制定出一套相關法律規定。但是，電子商務企業仍可以提前考慮，通過事前來選擇商品的交易地來達到節稅和合理避稅的目的。除此之外，還可以通過選擇居民或在稅負上避重就輕地來合理避，對于跨國交易也可避免重復納稅。我國國內的電子商務企業，可以對比多國的納稅標準，選擇納稅較低的國家設立總機構。而非居民來講，只要不將常設機構建立在國內，不管在何處與我國的企業進行電子商務往來，稅務機關都將難以察覺。
（二）利用收入來源性質進行稅收籌劃
電子商務蓬勃發展的今天，企?I可以將線上與線下交易一起來做。我國對于傳統企業銷售有形物品的規定十分嚴格，稅種類及稅率規定都有一一對應，而且所承擔的稅負都很高，而對于提供勞務的納稅則差別較大，要求較為寬松，企業可以思考如何借此改變收入來源的性質，從而合理避稅。
（三）通過電子商務企業對常設機構的設置來進行稅收籌劃
從整體的房地產市場來看，商業類房地產是所有房地產類型中最復雜、最具風險、盈利性最高的不動產形式。在其發展過程中逐漸形成了包括多種類型地產項目的綜合物業，在日常生活中常見的商業街、購物大廈、地下商場、電影院、寫字樓大型超市等屬于商業類房地產的范疇。房地產企業，對商業類房地產進行的稅收籌劃，本質上是一種事先設計安排的經營活動，可以說是企業財務管理戰略的一部分，通過使用巧妙、合法的會計技巧，優化財務管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關稅款，以此降低企業付稅額。在企業實際運行操作過程中，商業類房地產的稅收籌劃呈現出以下基本特征：第一，最基本的特點是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實現的法律保障。第二，事前預測性，企業在確定基本納稅方案時，可以根據企業自身的經營狀況，投資計劃，進行事前準備，調整相關活動項目，以設計最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時效性，現階段我國的稅收政策、稅法環境等還處于快速發展變革之中，對商業類房地產企業的稅收籌劃適應了新的環境需要，及時與新的政策法規接軌，具備一定的時效性。第四，稅收籌劃體現出的整體綜合全局性特征較強。
1 商業類房地產企業稅收籌劃存在的問題
房地產業近年來多次被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業，以下是幾類比較常見的重點問題：
1.1 目前，商業類房地產企業的稅收籌劃仍然存在較高的風險 從房地產業的基本屬性來看，商業類房地產企業所涉及到的項目一般都比較大，其資金規模也相對龐大，需要繳納的稅款種類比較多。一般來說，商業類房地產企的稅負在25%-30%之間，相對來講，這是一個很高的稅負比例?；谶@種基本情況，對于稅收籌劃的進行，商業類房地產企業是十分迫切的。但是，由于目前相關稅收籌劃的政策法規沒有清晰明確的規定，而企業在進行稅收籌劃時常常會發生超越法律、法規的界限，潛在隱藏著許多風險。而過高的稅收籌劃風險，意味著企業稅收籌劃活動失敗的可能性的增加。這不僅使企業無法實現預期的財務目標，還會使企業面臨稅務機關的處罰，甚至可能還會追究相應的刑事責任。
1.2 企業會計核算制度不健全制約稅收籌劃實際效果的發揮 商業類房地產企業稅收繁瑣復雜，對財務管理的水平要求很高，但是，在實際的企業內部，大多缺少與之配套的會計核算制度。對于商業類房地產，比較常見的會計核算跨期攤派，收入的確認，成本的計算沖銷會計期內的損益等，不健全的會計核算制度，影響企業真實稅收籌劃效果。
1.3 企業配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專業的稅務工作，涉及到財務、稅務、稅法、公司法等多方面的知識，對負責人員和具體執行人員的專業性要求很高。企業人員對稅收政策執行不到位或在綜合性的稅收籌劃過程過程中，對于企業的整體性和相關稅收政策的宏觀性把握不恰當，會造成稅收籌劃執行效果的不理想。同時，具體執行負責人員的經驗不足，也不利于稅收籌劃的順利開展。在具體操作環節，有的企業稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業稅負，可能使用一些特別技巧，容易導致企業的故意偷稅、漏稅，過于急功近利的稅收籌劃，使得企業偏離了稅收籌劃的本質，不利于企業的長遠發展。
1.4 現階段的稅務行政執法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實施 國家稅收法律在制定過程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業稅收籌劃方面的一些細則不夠明確，而相關約束性條款又卡得過嚴、過死?，F代社會經濟發展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業自身的快速發展，隨著社會經濟制度的日益多元，企業組織形式越來越靈活，而現階段的稅務行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標準有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業稅收籌劃的正常開展，不利于企業降低稅務負擔。
2 商業類房地產企業進行稅收籌劃的相關對策分析
2.1 提高對稅收風險因素的防范力度 首先加強對營業稅納稅風險的防范，根據房地產企業納稅的一般條件，可以得知，營業稅納稅風險主要受到以下幾種因素的制約：一是開發產品的處理方式。二是開發產品的銷售價格。三是開發產品的轉讓方式。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。其次加強土地增值稅納稅風險防范，對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。二是開發產品的銷售價格。三是開發產品的轉讓方式。四是開發產品的成本。五是共同成本的分攤方法。因此，要從這五個方面，加大對土地增值稅納稅風險的防范。第三，企業所得稅納稅風險的防范。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素，所以要加大對企業所得稅納稅風險的防范。
2.2 及時關注稅法變動 在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅收籌劃方案及時作出調整；企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。
2.3 提升企業稅收籌劃人員素養 企業稅收籌劃人員的素養包括道德素養和專業素養。第一，商業類房地產企業的稅收籌劃人員要提升職業道德素養。企業稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業道德情操，因為企業的納稅行為不僅關系企業自身的利益，也涉及到國家的利益。任何稅收籌劃方案的設計，要以現行國家稅收政策、稅收法規為底線，在法律框架內，通過科學合理的財務運作，降低企業的財務負擔，提升企業的稅負結構質量。第二，企業內部的稅收籌劃負責人員要切實提高自身的專業水平，增強實踐經驗。稅收籌劃需要綜合很多學科的知識，其中稅務，法律、金融等學科為主，這就需要稅收籌劃相關負責人員必須掌握扎實的理論知識，同時在實際企業內部稅收籌劃設計時，不斷豐富實踐經驗。學習業內先進的稅收籌劃設計方案，提升稅收籌劃設計的科學性。
從宏觀層面來看，企業會計政策的選擇和稅收籌劃，是一項政治利益、經濟利益的綜合博弈。政府通過會計準則的制定以及稅務契約的實行，直接和間接地影響著企業的會計政策選擇。而企業所選的會計政策的不同，就會產生差異化的會計信息，這又反作用于包括稅收政策在內的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會計核算要求與稅法征收規范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業在進行稅務籌劃時，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點、稅收減免征以及稅收優惠政策，就能通過選擇合適的會計核算方式，實現最優的納稅方案。
二、基于稅收籌劃進行會計政策選擇具體項目的操作
1.與生產環節有關的會計政策選擇――以存貨為例
在經營過程中，企業必要的存貨儲備是正常運營的保證。所以存貨的計價方法的選擇，也在很大程度上影響著應納稅額的多少。企業從存貨角度進行稅收籌劃時，應當充分考慮包括國家調控政策、市場供需、經濟形勢等在內的綜合因素。
結合現實環境，中國當下的消費品市場和生產性物資市場普遍存在漲價情形，此時，如果選用的是先進先出法，會使企業的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節稅”籌劃目標的實現。從稅收籌劃層面出發，綜合當下通貨膨脹的普遍情況，企業采取加權平均法較為合適。它可以盡可能控制價格波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財務報表上可以看出，該公司三年間存貨呈現不斷增加的趨勢，主要是因為近年來中藥原材料價格的上漲而大批購買原材料所導致的，雖說屬于正常的變動，但對企業的營運能力分析和納稅幅度還是會產生影響，因為該公司選用加權平均法計價，這就對于相對穩定存貨價格，發揮了重要作用。
2.與銷售環節有關的會計政策選擇――以收入確認為例
在銷售時，如果企業采用的是直接收款方式，無論商品是否轉移出企業，都以收到貨款或取得收款憑證為時間點確認收入。對于這些應該在銷售時確認的收入，稅收籌劃的重點就是盡量推遲收入確認的時間點，盡量延期納稅。
例如，如果企業2014年終確認一項銷售收入100萬元，由此產生應納稅所得額50萬元，按25%的稅率計算，納稅12.5萬元。該企業依據稅法的規定，進行稅收籌劃，把當年的收入推遲到2015年確認。這樣企業在本年就節省12.5萬元的所得稅額，下年確認收入時，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時間價值，假設折現率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當于享受到一筆相當于無息貸款的資金。而如果企業有前5年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優惠，就不必推遲收入確認了。
同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認籌劃，同樣遵循著推遲確認時間從而合理節稅的籌劃方法。
3.與銷后環節有關的會計政策選擇――以壞賬損失計提為例
為了銷售的順利實現和增加市場占有率等目的，賒銷已經成為企業進行信用銷售的重要手段。由此產生的大量的應收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業對其收回的風險性進行合理籌劃。根據《企業會計準則》規定：計提壞賬準備的方法由企業自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。
根據當前復雜的社會經濟環境，銷售下游的企業可能因為實力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時間掛賬的應收，在當下的情況下，應該引起企業足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經營年限以及客戶的信用額度。此時，賬齡分析法和個別認定法的選取在一定程度上起到事前風險管控的作用。
以河北宣工集團2013年的報表披露為例，該公司應收款項采用個別認定法和賬齡分析法計提壞賬準備。在資產負債表日，對于金額重大的單項業務，即欠款金額占所屬應收款項余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進行減值測試。減值測試項還包括金額不重大，但信用風險組合后風險較大的應收款項。項目中，對于發生減值證據充分的，根據其賬面價值高于未來現金流量現值的差額，計提壞賬準備。單獨測試未發生減值的應收款項根據賬齡按下表比例計提壞賬準備。
經過以上舉例，我們可以發現，賬齡分析法和個別認定法，對于企業納稅產生的影響更加靈活多變。當回款形勢對于企業普遍不利的情況下，適時增加壞賬準備計提比例可以在一定情況下減少企業納稅額。但是，企業不能只拘泥于短期的節稅目的，而要從實際情況和整體效益出發。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護上市業績而故意減少應有的損失計提。
三、基于稅收籌劃進行會計政策選擇應當關注的問題
1.稅收籌劃與會計政策選擇的合法性
企業應該嚴格區分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業引上違法國家法律的歧途。同時，企業會計政策的選擇必須有依據。以會計法規和會計準為標尺來約束和規范企業的生產經營和財會選擇。遵循國家的政策法規，不僅是企業內部管理合法化的基本要求，也是顧及企業外部各方利益的責任體現。
2.稅收籌劃與會計政策選擇的科學性
注重科學性，要求企業在實務中要正確看待稅收籌劃，事先要認識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當地降低企業稅負，但不能全部減去。過高的節稅期望，很可能導致企業管理者因為過分關注稅收籌劃，而忽略企業重要的生產經營活動；另一方面，稅收籌劃中會計政策選擇，應注意企業在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應科學衡量其利弊進行決策。
3.稅收籌劃與會計政策選擇的長遠性
基于我國會計規定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業的稅收籌劃與會計政策選擇給企業帶來的效益具有時間上的延展性和長遠性。這就需要企業管理者具備高瞻遠矚的眼界和審時度勢的智慧，準確把握當下，長遠規劃未來，在此基礎上進行稅收籌劃和會計政策的選擇，助推企業的持續發展。
（作者單位：河北經貿大學）
參考文獻：
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《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業所得稅改革統一適用稅率，統一稅前扣除標準，統一稅收優惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此，研究新企業所得稅法規定的稅收優惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優惠以減輕總體稅負，是企業在新法過渡期的最應該關注的問題。
一、稅收優惠政策改革對企業傳統納稅籌劃方式的影響
1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對企業登記注冊地點籌劃的影響
舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。
3.對職工數量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。
二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考
根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：
1.企業投資產業選擇的稅收籌劃
舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。
2.投資方向的稅收籌劃
新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。
3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃
新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。
4.利用過渡期的稅收籌劃
新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。
三、結束語
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。
參考文獻：
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（一）沒有充分重視稅收籌劃的重要作用
在我國一些企業主的腦海里，也許并沒有深入地理解稅收籌劃的概念，有的企業主只是把稅收籌劃與偷稅漏稅的概念相混淆，缺乏理性認識，一味地追求偷稅漏稅，而導致最終遭受稅務機關的嚴懲；有的企業主只是把稅收看成一種微不足道的成本，甚至根本沒有意識到稅收成本。另外，一些企業主對稅收籌劃的空間認識不族，把大量的時間花費在研究一些稅收優惠政策和低扣標準，這樣必然會大大縮小稅收籌劃的空間，導致稅收籌劃缺乏戰略角度。
（二）沒有深入認識我國稅收的相關政策
隨著我國市場經濟的深入發展，我國稅法也在不斷發展變化中。一些企業根本沒有重視稅法的變更給企業帶來的影響，也根本沒有去了解稅法當中的相關優惠政策，企業管理者和員工雖然懂稅法，并且有相關的技能證書，但是也不能一味地停滯不前，只是被動的接受知識。這樣而來，如果企業所有員工對稅收政策沒有有一個系統、規范的認識，那么就會在決策時摸不著頭腦，進而出現盲目決策、錯誤決策。由此，稅收籌劃也只是一句空話而已。
（三）沒有平衡好稅收籌劃和長遠發展的關系
一些中小企業僅僅對個別項目和個別業務進行稅收籌劃，而忽略了整體的稅收籌劃策略，往往會造成顧此失彼，甚至因小失大的效果。比如一個物流公司的稅收籌劃沒有一個整體的規劃，只對某些方案和項目進行相關規劃，讓節省下來的稅金比相關執行成本還小，這就完全忽略了該項目對企業在開發、經營成本上是否增加，單純地追求通過稅費籌劃來增加企業的效益，卻被同樣增加的經營成本消耗殆近，結果必然會遏制企業的長遠發展。
（四）沒有建立高素質的會計和財務管理團隊
目前，由于部分中小企業大多是家族型企業，掌權者往往不像職業經理人那樣對企業管理有深入的理解，因此就無法充分認識到會計和財務管理對企業的重大作用，認為會計只是做做賬，財務管理就是分配一下資金，根本沒有把會計和財務管理放在企業經營發展的重要地位。這類企業的會計和財務管理人員只會基本的技能，而沒有對國家稅收政策有深入的理解。這樣的團隊根本就無法科學地進行稅收籌劃，從而導致企業在市場競爭中處于被動地位。
二、我國中小企業稅收籌劃的改進建議
（一）整體把握，建立規范化稅收籌劃管理過程
任何一個部門單獨地進行稅收籌劃很有可能降低另一些部門的效益，并且讓稅收籌劃成為盲目、孤立的一項工作。這樣而來，稅收籌劃不但根本不能起到它應該發揮的重要作用，反而還會危害企業的發展，降低企業的整體價值。因此，企業管理人員必須用全面、系統的觀點來統籌規劃，樹立整體意識，把企業工作的方方面面都納入稅收籌劃體系中，引導企業全體內部員工都建立起稅收籌劃思維，加強部門溝通協作。
（二）科學籌劃，把戰略術籌劃和戰略籌劃有機結合
我國中小企業不能只重視戰術籌劃，而輕視戰略籌劃，應把二者有機結合起來。在稅收籌劃過程中，我們不能只去關注某一兩個項目的稅收成本，而應把整個企業的未來發展結合進來。稅收籌劃要讓企業內部所有部門都介入進來，而不是單純依靠財務部門來完成，畢竟每個部門都參與著企業經營過程中的不同角色，只有全體部門參與才有利于企業進行科學的統籌規劃，從而樹立全局發展的觀念，把稅收籌劃真正落實到提高企業整體價值中來。
（三）適時培訓，建立一支高素質的會計管理團隊
企業應該利用合適的薪金來引進高素質的專業人才，并適時請一些專業人才對企業人員進行相關技能的培訓。培訓不只是簡單的授課，而需要對企業的內部人員進行相關考核，讓培訓真正讓企業人員的技能有所提高，讓企業的價值在未來有所提高。并且隨著知識的更新和法律的完善，企業必須建立一個持之以恒的后續教育模式，不斷提高職工的綜合技能和稅收籌劃水平。
（四）重視風險，動態防范稅收籌劃的風險
（一）提高企業的盈利能力和償債能力
企業的盈利能力是衡量企業運轉情況的主要項目，盈利的多少直接決定稅后企業的凈利潤。企業要想利潤最大化，可以從兩個方面著手，即增大收入、減少成本。稅收是企業成本的主要組成部分，企業通過妥善規劃稅收工作，可以減少資金占用，提高資金利用率。
（二）防止企業落入稅收法律陷阱
企業在稅收方面同時面臨著稅收漏洞和陷阱，稅法漏洞給企業創造了避稅的機會和空間，但同時企業也面臨著納稅的風險，企業要合理控制，防止進入稅務機的稅收漏洞，陷入漏稅的陷阱。企業一旦被發現納稅問題，則會承擔更大數額的交稅，直接影響企業的利潤和信譽。因此，企業必須加強稅收籌劃工作，防止進入稅法陷阱，保護企業的最大利益。
（三）推動企業經營管理水平和會計管理水平的全面提升
加強企業稅務籌劃工作，必須提高財務人員的業務素質，資金、成本、利潤是企業財務管理的重要組成部分，三者的有效組合是稅務籌劃的主要工作內容，這就要求會計人員不僅要精通財務專業知識，還要熟悉現行的稅收法律法規，掌握企業報稅納稅程序，從整體上提供業務水平。推動企業稅務籌劃工作，有助于提高企業的經營管理水平和財務管理水平。
二、企業財務管理中應用稅收籌劃的要點
（一）籌資決策環節的稅收籌劃
企業資金籌劃是企業管理的一項重要內容，從形式上看籌資方式由多種，但從本質上看，分為兩大類，即負債資金和權益資金。二者都能幫助企業籌集到資金，但二者在稅收上差別很大，重點分析負債資金的方式。資金籌集情況直接影響企業的收益水平和稅收情況，在籌資決策前必須全面分析籌劃稅收工作。企業的資金構成是籌集資金必須考慮的因素，負債比例是企業考核的重要參數。企業負債比例表明了企業承擔的風險和成本情況，同時會影響到實際稅收。負債的利息支出是成本的主要組成部分，在稅收核算時應當考慮合理的抵扣應納稅所得額，這樣可以減少稅收部分，縮小企業成本。當負債利息地域投資收益率的情況下，負債額度越大，則避稅的額度就越高，實現更好的節稅。
（二）投資決策環節的稅收籌劃
在不同行業和不同的區域國家制定相應的稅收政策，平衡區域間財政的收入，促進各地區經濟的發展，保證經濟和社會共同進步。區域及行業間的稅收差異，給企業的稅收工作提供了差額空間，因此，企業在投資過程中必須做好稅收籌劃工作。主要體現在以下幾個方面：組件分支機構，投資者在創立企業時，有多種企業形式供選擇，因為不同的組建形式，企業的納稅方式不同，在期初的籌劃中充分考核企業的納稅方式。根據企業的發展規模不斷壯大，企業會擴建設置分公司或者子公司，在決策前要考慮分子公司之間的稅收差異；第二，投資建廠時，要調查所選擇區域的納稅政策，有的區域國家給與了稅收優惠政策，企業可以優先選擇這些享受納稅優惠政策的區域，例如我國的貧困地區、偏遠地區等，取得主管企業的稅務機關批準后，就能享受減免等優惠政策。
（三）利潤分配環節的稅收籌劃
