時間：2023-10-20 09:49:18
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即借助憑證如發貨票(或掛圖)等實物形態的展示，向學生講授教學內容，以加深學生對事物的認識，強化教學效果的一種教學方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向學生展示一張某單位開具的銷售發票，然后根據其上、下、左、右結構和欄目的內容，逐項推得原始憑證的基本要素。這種教學方法，與籠統地表述其基本要素的方法相比，既可強化教學效果，加深學生對原始憑證的感性認識，又可在課堂上發散學生的思維，培養學生的分析能力。
工商管理專業財務管理與會計實務教學范操作法
即通過教學人員或學生對某一會計核算方法或方式的示范操作，向學生講授教學內容，實現教學目的的一種教學方法。如在介紹“銀行匯票結算業務辦理”這一內容時，可以運用模擬銀行的形式進行示范操作教學：將一部分學生分為“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”三組，其余學生旁聽，由教師指導各小組學生辦理“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”各自應辦理的手續，最后由教師對整個核算手續進行系統的講述。采用這種方法，既可培養學生的動手操作能力，加深他們對所學內容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養學生對所學課程的學習興趣。
工商管理專業財務管理與會計實務教學相關對比法
即對相關教學內容，采取對比或對照的形式進行講授的一種教學方法。在《財務管理與會計實務》中，針對教材的內容及企業核算特點可采用以下兩種對比方式：
1購進、銷售對比
商品是用來交換的，在商品流轉過程中，必然會出現購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統一制定的會計制度，各自進行著商品購進或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進行核算;如果是購進方，則按購進方法進行核算。為了讓學生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據這一相關內容，在講授時，把這兩方面的核算方法進行對比，使學生在對比的動態分析中，系統地掌握購進、銷售核算方法。
2批發、零售對比
商業企業的商品流轉分為批發商品流轉和零售商品流轉兩個基本環節。由于這兩個環節的經營方式和經營特點是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數量進價金額核算法，后者采取售價金額核算法。在講授這部分內容時，可用相關對比法，在對比教學中使學生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務處理的區別及要求。采取相關對比法，既可啟發學生積極思維，又可強化學生綜合分析能力。
工商管理專業財務管理與會計實務教學比喻、舉例法
即通過比喻、列舉實例，來達到教學目的或強化教學效果的一種教學方法。通過列舉經濟業務實例，來講授會計賬務處理是會計實務教學中普遍采用的一種教學方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學生實現認知上的轉移。如在講授“資金占用和資金來源的關系”時，在進行基本原理講述的基礎上，可用“一只手的手心與手背的關系”來比喻，并借助手勢、語言的表達，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業同一資金的兩個側面，二者的數額相等”的原理，以此來強化學生對所學內容的理解。
工商管理專業財務管理與會計實務教學繪制圖表法
即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學內容，強化教學效果的一種教學方法。這種方法直觀性強，比文字表達更為清晰。如在講授“會計核算形式”時，可通過繪制會計核算程序圖表，來講解各種會計核算形式的記賬程序，并把各種會計核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點即登記總賬的依據。這樣，既可使學生從清晰的圖表中掌握各種會計核算形式的記賬程序，同時又可使學生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點。
工商管理專業財務管理與會計實務教學丁字賬戶法
即以“丁”字形結構，來代替賬戶結構講授教學內內容的一種教學方法。在講授賬務處理時，采用這種方法既利于學生掌握會計分錄所列對應賬戶的結構和賬戶對應關系，又利于教師對具體賬戶結構的板書。如講授“材料發出的總分類核算“時，在作出相應的會計分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示(核算程序圖)來強化學生對所述賬務處理內容的理解和掌握。
工商管理專業財務管理與會計實務教學作業講評法
即在課堂上，針對作業中存在的問題進行講解的一種教學方法?！敦攧展芾砼c會計實務》這門課程技術性、操作性強，作業練習量較大，而中專班學生入校前是初中畢業生，文化基礎較差，對會計業務的感性認識膚淺，這樣在作業中就難免出現各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學生作業中存在的典型問題，利用電教手段在班級進行展示，組織全體學生分析錯誤類型、原因及糾錯方法;其次，可以把財務管理中和會計實務中的一些具體案例滲透到教學中，師生一道進行剖析、講評，加深學生對其錯誤原因的認識，以達到使學生正確理解原理，掌握核算及賬務處理方法的目的。
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2.財務管理和會計的具體區別
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1食堂財務及資產管理
1.1食堂物資采購及存儲管理食堂物資采購的基本原則是質優價廉，經濟實惠。對大宗商品如米、油、肉、面、燃料等建立定點采購、集中支付制度。1.1.1健全物資采購的報批驗收制度。采購人員每天應根據食堂主管提出的采購品種、數量、價格等編制采購計劃表，經審核無誤后方可采購。采購回的貨物需由驗收人員辦理過秤、驗收等入庫手續，并由采購人員、驗收人員分別在入庫單上簽字認可并經食堂主管審核后登記入賬。1.1.2健全食堂存貨盤點制度。食堂存貨按進庫時間可分為進廚存貨和進庫存貨。進廚存貨指購進后直接進入廚房用于加工的原材料及輔料。進庫存貨指為加工過程中耗用而儲存的原材料及輔料，如大米、面粉、食油、干貨、山貨、調料和燃料等。食堂負責人每月月末進行一次全面的清查盤點，做到賬實相符并編制月度盤點明細表。盤盈或盤虧的存貨報院部領導審批后由財務按有關規定進行賬目處理。1.2食堂銷售管理食堂資金來源主要是員工和病人及陪護人員的就餐收入。病人伙食費在患者出院結賬時統一收取，其他來源的伙食收入均通過收費IC卡管理。在這一環節中若管理不當容易出現無單取菜、擅自將食品免費贈送或沒按規定價格刷卡少收漏收的現象，從而導致收入流失、成本率提高［1］。因此，要關注食堂的月度成本核算情況，及時發現成本收入率的異常變化。1.3食堂支出管理食堂支出內容具體包括三部分:一是原輔料支出，包括醫院食堂加工過程中所耗用的主料及調料等如米、面、菜、鹽、味精、燃料等支出;二是其他伙食支出，指醫院食堂加工過程中耗用的除上述以外的支出;三是其他支出，包括食堂聘請職工的工資或其雜費等支出。對于食堂支出的資金控制可以歸納為兩方面。一方面，對定點采購的物品執行定期付款制度。經驗收合格、手續齊全(發票填寫準確、完整、規范)的物品，由食堂負責人遵照醫院的資金審批流程至財務科辦理，非特殊原因不得支付現金。對蔬菜、副食等存在零星或非定期采購的，采購員憑食堂負責人填寫的計劃單經院部領導審批后，可以領取核定的備用金并定期憑有效發票向財務科報賬。另一方面，食堂零星菜類的采購由專職采購員到菜市場采購。至財務科辦理資金支付時，應提供合法規范的票據以及由驗收人及食堂負責人簽字認可的貨物入庫單。1.4食堂經濟考核管理食堂堅持“收支平衡、保本不營利”的原則。依托計算機財務管理軟件對食堂的資金增減及經營成果進行全面反映;并建立合理的經濟管理目標，通過分析各項指標及時發現不合理的財務行為［2］。力求做到及時發現問題，分析原因，消除虧損。措施如下。1.4.1食堂每日營業結束后，將當天收入和采購支出情況及時匯總，做到日清日結，每日編制盈虧計算表;同時，據此匯總編制食堂周報及食堂月份經營情況報表，如期報告主管院長。1.4.2食堂成本費用是在整個經營過程中形成的，因此要實行全過程成本管理，而通過編制成本核算報表來反映和調控食堂每一環節的運營狀況是財務管理的重要手段［3］。核算員每月根據賬務系統及食堂提供的物資出庫明細單編制成本核算表，計算并比對成本收入率。成本核算月報內容如表1。
2食堂業務的會計實務
會計確認和處理應嚴格遵循權責發生制和歷史成本原則，采用的會計科目與新《醫院會計制度》規定相同;同時根據醫院食堂的經營特點，在新會計制度規定的一級科目下設置個性化的二級和三級科目。浦東新區人民醫院食堂分為營養食堂和職工食堂，各食堂的收支均相對獨立;根據食堂管理的質控要求，營養食堂需獨立核算;故在科目設置及會計處理時均考慮區分食堂類別。鑒于食堂收入基本采用預收款結算，醫院建立了完備的IC卡繳費系統，通過信息平成資金進出的監控和核算。2.1科目設置食堂經濟活動雖然簡單，但其核算內容卻比較復雜。如何分門別類反映、監督各種經濟業務，并記錄食堂經濟狀況?需對其業務流程進行分類，按不同內容和管理對象進行科目的設置和細分［4］。(1)“庫存物資”:增加二級明細科目“營養食堂”和“職工食堂”，并按物資類別建立三級明細科目“原材料”“配料輔料”和“其他”，核算食堂物資的采購、消耗。(2)“應付賬款”:在現有的二級明細科目“其他”下增加三級明細科目“營養食堂”和“職工食堂”，核算從供應商定期集中采購的業務。(3)“其他應收款”:在現有的二級明細科目“備用金”下增加三級明細科目“食堂零星采購”，核算日常零星采購所需而設置的備用金。(4)“其他應付款”:增加二級明細科目“營養食堂”和“職工食堂”，核算伙食費預收款。(5)“其他收入”:在現有的二級明細科目“食堂收入”下增加三級明細科目“營養食堂”和“職工食堂”，分別核算來源于不同食堂的銷售收入。(6)“其他支出”:在現有的二級明細科目“食堂支出”下增加三級明細科目“營養食堂”和“職工食堂”，并分別按支出類別增加四級明細科目“原材料”“配料輔料”“人員支出”“能源支出”和“其他支出”，分別核算不同食堂的成本支出。2.2業務處理(1)食堂支出:為簡明起見，以表2匯總了食堂支出賬務會計分錄設計。(2)食堂收入:有關食堂收入的會計分錄設計如表3所示。(3)食堂物資盤點。每月食堂負責編制物資月度盤點明細表并報送財務科;盤盈或盤虧的存貨報院部領導審批后由財務按有關規定進行賬目處理。物資盤點會計分錄設計如表4。公立醫院食堂是一項公益性事業，以服務患者和職工為宗旨，不以營利為目的;所以食堂的財務及資產管理就成為食堂整體工作中很重要的環節。通過以上會計實務的設計和實踐，已將食堂總體的財務核算并入醫院大賬。從而在醫院食堂的運營中，較好實現了對食堂資金的控制，并通過經濟業務的核算體系對食堂的各項活動作出合理反映和評價。
作者：馬煜 單位：浦東新區人民醫院財務科
管理會計就是通過對財務會計資料以及相關資料進行詳細的分析、整理、加工，最后報告，為企業管理層次提供企業運行策劃依據以及數據，保證決策以及方案的可行性，能夠實際的保證企業的財務處于可控制狀態之下，能夠防止出現不符合企業經濟環境以及經濟基礎的活動規劃，能夠實際的推動企業的快速發展，實現企業的收益增加，以及實現企業的整體化發展，對于企業的結構完善化有相應的促進作用。管理會計理論與實務發展能夠保證管理會計的效果完整體現，因此，有實際的探究價值意義。
一、管理會計理論發展探討
1.管理會計理論的理念發展。
管理會計理論內容豐富，處于不斷的充實以及不斷的完善之中，存在的一大問題就是管理會計理論之中的數據以推演為主，實踐為輔，導致的結果就是管理會計理論的應用效果較為不穩定，應用的價值存在負面性，并且無法建立規范的、科學的、合理的理論體系，總而言之就是無實踐、事實支持的理論都是不完整的、空洞的、有欠缺的理論知識，實用價值無法恒定，這對于管理會計理論的進一步發展是致命的。針對這一問題采取的發展對策就是創新理念，即將管理會計理論實際化，建立相應的體系，對于存在無事實支持的理論與有事實支持的理論分割開來，對于無事實支持的理論通過大量的實踐以及案例來證實理論的可行性以及理論的科學性，實際的保證管理會計理論在應用過程中能夠逐漸的體系化，能夠逐漸的完善化。
2.管理會計理論的觀念發展。
管理會計理論觀念發展的主要方向就是條理化觀念建立，即根據管理會計的內容逐一的建立相對應的觀念，企業需要根據市場的需求變動調整自我的經營策略，以及根據市場的價格變動，調整營銷策略，在該過程中都會發生財務方面的變動，因此，管理會計理論中需要建立的首要觀念就是市場觀念，包括市場需求觀念、市場變動觀念；企業現今處于一個較為復雜的經濟環境之中，競爭極為激烈，企業必須不斷的發展自我，不斷的提升自我，不斷的實現綜合競爭能力的提升，才能夠在市場中占據一席之地，才能夠穩定的發展，實現企業穩定發展的基礎就是企業的發展目標一致性，企業的發展整體化，因此，在管理會計理論之中需要添加企業整體觀念；現今社會企業必須具備自我的企業特色、自我的企業價值觀以及自我的企業經營理念，這樣才能夠保證企業的凝聚力，保證企業的執行能力，生產能力，實現企業的快速發展，針對這一現狀，管理會計理論需包含企業價值觀。
3.管理會計理論的模式發展。
管理會計模式存在的問題就是無法實現預先的判斷，以及提前做好準備，管理會計處于被動狀態，這導致管理會計的作用無法得到完整的體現，管理會計的效果被限制。為實際的保證管理會計的地位以及管理會計的作用，采取的主要發展方式就是將管理會計與計算機領域相聯系，保證管理會計能夠較為及時以及較為完整的了解社會的發展信息，市場的變動，并且通過對先前的管理會計結果進行相應的分析，能夠實際的了解企業的財務變動幅度以及財務變動狀況，能夠進一步的掌握企業的發展趨勢以及企業潛在的問題，及時的做好準備，應對各種危機，能夠實際的保證企業的發展穩定化。并且通過計算機技術能夠保證與各部門交流的迅速性，完整性，敏捷性，能夠實際的提高工作效率以及工作穩定性，實現管理會計的主動性以及動態性，實現能夠在第一時間調整企業的運行環境，以及企業的運行結構，能夠在最短的時間內確定最佳的方案，最優的決策。
二、管理會計實務發展探討
1.管理會計實務模式發展。
管理會計實務模式存在的問題就是模式單一，導致管理會計實務的效果無法凸顯，無法大都預期的目標，管理會計實務模式的發展主要為根據企業的規模以及企業的生產流程進行模式的選擇，對于大企業，采取三級管理會計實務模式，即對班組等級、車間等級以及廠級進行逐級的管理會計操作，實現效率的最高化，以及管理會計操作的內容完整化，全面化，對于中小型企業則采取一級管理會計實務模式，這樣能夠保證成本的有效控制，以及防止出現人力財力的過度浪費情況，通過管理會計能夠實際的確定企業運行過程中需要調整的部分，進而實現企業的收益不斷的提升，企業的運行成本不斷的控制，實現管理會計作用全面體現化。
2.管理會計實務體制發展。
管理會計實務體制存在的問題就是體制的不完整化，體制的束縛性以及體制的可實施性較弱，采取的發展對策就是根據我國的企業發展情況，進行特色的管理會計實務體制建立，管理會計實務操作與市場相關聯，確定市場中該產品的發展趨勢以及該產品的需求情況，進而合理的對各個工序進行調整以及進行相應的價格控制，在保證生產效率的同時，降低生產的成本以及降低生產的時間，實現企業的收益不斷的提升以及企業的產品質量保證，實現企業在市場中占據有利地位，以及企業能夠在此基礎上實現擴大規模。這一管理會計實務體制被稱為目標成本體制。
3.管理會計實務內容發展。
管理會計實務內容需要隨著時代的變化不斷的更進發展，管理會計實務內容逐步往管理手段完善發展，實踐內容有序化開展，以及企業自身利益保證等多方面補充，進而保證管理會計實務內容的可靠性以及與時代相符合性，這直接使得管理會計實務的操作標準化，管理會計模式規范化以及科學化，同時管理會計實務的內容存在較大的靈活性，能夠根據實際情況的不同以及環境的不同進行相應的調整，實際的掌握管理會計的整體走向以及管理會計的工作質量，實現管理會計促進企業的整體管理水平提升，以及管理會計實現企業的管理制度優化，實現企業的運行協調性以及穩定性，整體化。
三、結語
管理會計理論與實務發展能夠實際的推動企業決策的科學化，以及實用化，能夠推動企業的運行穩定化，以及實現企業的收益不斷的提升，有效的控制企業的成本支出，以及實現企業的配置優化，實現企業的結構優化以及實現企業的發展整體化，促進企業的結構完整化，以及保證企業的運行處于可控狀態，減少企業運行過程中出現問題的概率，減少風險以及減少市場變動所產生的沖擊。因此，科學的分析管理會計理論與實務發展對于企業而言是必要的。
參考文獻：
[1]杜江洋.中國管理會計理論和實務環節的探究[J].科技創新與應用,2014,(1):254-254,255.
一、網絡會計內涵及特點
（一）網絡會計內涵
網絡會計是在以互聯網為基礎的現代信息技術的基礎上建立的會計信息系統，也可以是指網絡環境下確認、計量、披露各種交易的會計事項的活動。
（二）網絡會計特點
1.可實現會計與業務協同。傳統會計中信息傳遞不及時，業務發生后才進行會計核算，這樣會計與業務很難實現協同，給會計監督帶來難題。網絡會計中以互聯網為基礎實現了網絡技術、企業網絡資源的共享，通過網絡能把企業采購、銷售、倉儲、采購等過程的數據及時傳遞到會計部門，實現會計與業務的協同，從而最優化企業內部資源配置。并且通過網絡還可以進行商品銷售、催收欠款、采購業務等業務，達到會計與企業外部業務的協同。
2.能進行實時核算和在線管理。網絡會計以互聯網為基礎，打破了時空限制，能實時傳遞信息進行會計核算。通過網絡企業的生產、銷售、人力資源等部門可以將各種信息隨時傳遞到財務部門，財務部門隨時加工、處理、分析這些信息，及時向上級領導及相關部門提供最新的財務信息。企業中每一項業務的變化，網絡技術都能跟蹤，并進行實時的分析、反饋，為企業領導者提供快捷的信息，實現在線管理，大大提高管理的效率。
3.有遠程處理、集中監控功能?；ヂ摼W具有遠程處理功能，以互聯網為基礎的網絡會計也具有遠程處理功能如遠程報表、遠程審計、遠程報賬等，主管單位通過網絡會計能隨時對下屬機構進行財務監控。網絡具有快捷、容量大的優勢，便于財務的集中管理，以便更有效的運用企業資源。網絡會計中，集團公司能實時掌控子公司的財務，根據掌握的情況有效調配集團資金，提高資金利用率。
4.能提供個性化、全方面的財務信息。互聯網環境下，網絡會計能實現人機對話，這與傳統事后接受信息的局面不同，信息使用者可以根據需要隨時獲取動態的、個性化的會計信息。同時網絡的功能是強大的，網絡信息也包羅萬象，網絡會計能給企業內部員工、債權人、管理者等提供多層次、全方面的信息。提供的信息方式可以是會計報表、文字信息，還能是語音、視頻等，從而使信息使用者更好地了解企業狀況。
二、網絡會計理論與實務
（一）網絡會計理論
1.網絡會計的對象。網絡環境下會計的對象是企業的經濟活動以及不能用貨幣表現出來的各種有用信息。信息技術時代，企業經營活動開展前要考慮客戶、供應商、區域經濟的發展。網絡會計能搜索、整理、分析、研究大量的客戶、供應商、區域經濟等信息，匯總重大而有用的信息，將之提供給經營管理者、決策者等，在綜合考慮這些會計信息的基礎上做出正確的決策。
2.網絡會計的職能。網絡環境下會計職能主要有核算、預測、控制、分析等。隨著信息技術的快速發展與完善，傳統會計工作中的記賬、算賬、報賬等瑣碎工作在網絡會計中將由計算機自動完成，從而將會計人員從繁瑣的事物中解脫出來，更多的關注預測、經營分析等，由核算性會計轉向管理型會計。網絡會計將財務會計與管理會計融合在一起，財務會計以核算為基礎，增加了經濟分析、實時控制等方面的內容，使會計系統成為全面核算和全過程管理的系統。
3.網絡會計假設。隨著會計的發展，網絡會計假設有了一定的變化。首先，網絡會計主體在網絡環境下可以是一個實體單位，也可以是虛擬企業等。其次，網絡會計打破了傳統會計持續經營假設。傳統的持續經營假設適用實體企業，但臨時組織面對市場變化，為了共同開拓市場，對付競爭者，具有不同資源的企業建立的以互聯網為基礎的企業聯盟體，共同承擔費用。這種結合是臨時的，達到目的后聯合體就解散了。所以對虛擬企業來說，持續經營沒有任何意義。
（二）網絡會計實務
1.網絡會計實務實現了自動化、無紙化。網絡經濟環境下，電子票據取代了傳統會計實務中手工填制的紙質單據。通過網絡電子票據可以隨意傳輸，如企業內部人員錄入的單據、外部傳來的電子發票、銀行傳來的電子結算憑證等，如何鑒別這些票據的真偽，需要對電子票據進行身份認證。信息傳遞時要加密和電子認證，以免被黑客襲擊，確保電子憑證的安全。網絡會計環境下接收到的電子單據，財務人員核對后可以直接作為記賬憑證，然后生成電子報表，網絡會計信息系統自動完成后面的處理工作，實現了自動化、無紙化，大大簡化了會計人員的工作。
2.網絡會計實務拓展了網絡會計核算內容。隨著全球經濟一體化、網絡化，各類企業組建了供應鏈，通過供應鏈聯合具有優勢的部門或企業，達到相互支持的目的。供應鏈控制信息流、物流、資金流，涉及到原材料的采購、產品、消費者等，通過網絡將供應商、制造商、零售商、最終用戶等聯系在一起，構建起范圍廣泛的企業結構模式。所以，網絡會計的核算內容與傳統會計相比得到了拓展。傳統會計披露出的信息大都是財務信息，非財務信息被排除在外。網絡會計下，企業創新能力、市場占有率、服務質量等非財務信息更能反映出企業的競爭能力，因此企業可以通過網絡搜集大量非財務信息，以便更準確地評估企業的未來獲利能力。
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3.網絡會計核算完善了無形資產的確認與計量。網絡環境下，知識成為最重要的資源，主要涉及市場資產如品牌、商譽、營銷渠道等，這些是企業擁有的，與市場相關的無形資產潛力。知識產權資產如專利、商標權、域名、商業秘密等，立足于創造性的知識成果，得到法律的保護。人才資產如專業資格認定、實際工作能力、基礎教育狀況、個人心理素質等，是企業雇員身上表現出來的才能?；A結構資產如企業文化、企業制度、信息技術系統等，是企業得以運行的技術、程序。傳統會計核算了知識成本，但是對一些非常重要又不能采用貨幣計量的知識資本，就要靠網絡會計披露出來，讓經營者、決策者能全面了解信息，正確評估。
三、網絡會計發展面臨的問題及解決途徑
（一）網絡會計發展面臨的問題
1.網絡安全問題。傳統會計中的原始憑證由于筆跡的不同具有可辨性，很難進行修改。但是網絡經濟環境下，以電子商務為主要內容的網絡會計，原始憑證都是以電子數據形式存在的，電子數據的修改可以不留痕跡，這對數據原件真實性的保存提出了挑戰。隨著網絡的發展，電子數據的法律效力問題也成為國際爭論的熱點。目前，對會計實務中打印出計算機記錄的原始數據，由負責人簽字后視為有效。但這是短暫的，需要在實踐中解決。
2.會計信息質量問題。網絡是完全開放的，它所容納的會計信息含量是巨大的，這會使一些虛假的會計信息進入網絡并傳播。而網絡的龐大性、復雜性，很難及時辨別會計信息，致使網絡會計信息良莠不齊。會計信息使用者面對龐雜的網絡會計信息資源，很難分辨優劣，這會影響到他們做出正確的決策，從而造成經濟損失。
3.會計人員素質問題。會計對經濟要素具有分類、記錄、計量的責任，而會計要提供準確的成本信息，就必須了解經濟運行主體的生產過程及工藝。信息技術的快速發展，對網絡會計人才素質提出了高要求，要求會計人員必須是復合型人才，既要有原則性，又要有靈活性；既熟悉會計業務操作，又能解決實踐中存在的問題等。但目前很多會計人員存在專業知識薄弱，文化水平低的問題，不能滿足網絡會計的需求。
（二）解決網絡會計問題的途徑
1.確保網絡安全。首先加強內部控制，減少由于內部人員道德風險、計算機病毒等造成的危害。建立有效的內部控制制度，包括軟硬件管理、組織機構與人員的管理、文檔資料的控制等，從而確保網絡會計信息系統的安全運行。其次從技術上對網路會計信息系統的通信平臺、操作系統平臺、應用平臺等進行控制，建立多層次的安全體系，如防火墻、密鑰技術、安全協議、電子簽名等。
管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，會計便由財務會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務會計應定期向投資者和債權人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業管理當局和有關管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學家一般把財務會計稱為外部會計或對外報告會計，把管理會計稱為內部會計或對內報告會計。這一觀點，基本上為我國會計學者所接受。
筆者認為，依據會計報表報送對象的不同，把財務會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質差別。對于財務會計與管理會計的區別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關于企業財務會計的對象，我國會計學界把它界定為企業生產經營過程中的資金運動。關于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務會計對象與管理會計對象都是企業的資金運動。那么，兩者的區別又何在呢？筆者認為兩者之間的區別是總體內部的差異。
資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業作為自主經營、自負盈虧的商品生產者，其投入在再生產過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業就失去了生存與的基礎，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經濟關系中進行的。資金及其運動，必然體現一定的經濟關系，如產權關系、債權關系、分配關系等。資金運動只能在特定的經濟關系中進行，并在運動中再現這些關系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規定性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也是特定的經濟關系的運動過程。
資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經濟關系運動這兩重屬性。從本質上說，財務會計是以后者作為其存在的基礎，亦即作為其核算與監督的內容。財務會計核算與監督的基本目的正在于正確處理經濟關系，維護人們的經濟利益，保護企業財產的安全和保障社會經濟生活的正常進行。與財務會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規劃與控制，才能實現增殖并達到預期目標。
經濟關系的本質是利益關系，價值增殖則是經濟效益問題。于是，我們可以得出如下結論：財務會計是以資金運動中的經濟關系為對象，以維護相關人的經濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業經濟效益為目的的。這就是財務會計與管理會計的本質區別。這里應提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務會計與管理會計的區別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯系，是一種“分工不分家”的關系。
在對財務會計與管理會計加以區分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環節，作為資金投入的一項內容，它既與資金運動中的利益關系相聯系，又與資金運動中的效益成果相聯系。就成本的前一性質而言，它應屬于財務會計的核算內容。實際成本的高低、真偽，直接對實際利潤發生，對各相關者的經濟利益發生影響。因而在有關法規中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規定。就成本的后一性質而言，它又屬于管理會計的內容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經濟效益。在國外會計學中，產品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現的把有關成本核算與管理的內容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業經營管理中的重要性和會計教學的系統性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應該既具有財務會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務中，實際成本的核算是不可能脫離財務會計核算體系的。
二、財務區別于管理會計的主要特點
財務會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質與會計目的。下面便以此為依據，對財務會計不同于管理會計的主要特點試析如下：
第一，財務會計必須以國家或行業組織制定的會計法規、會計準則、會計制度及有關規定作為其工作的準繩與規范。這一不同于管理會計的特點，是由財務會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務會計是要對資金運動中的關系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規范進行，才能保證各利益相關主體的權益不受侵害，才能為各利益相關者所認可。
第二，財務會計實行嚴格的憑證制度。因為財務會計處理的每筆業務都與人們的實際利益息息相關，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經濟業務處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產的行為發生，以保證企業財產的安全和完整。
第三，財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關者的經濟利益，所以人們十分重視財務會計工作的質量，并要對其工作質量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監督，財務會計需要定型的會計模式。
第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關者的利益而侵害其他相關者的利益，各國的會計準則均規定，財務會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
三、正確認識財務會計與管理會計本質區別的意義
從本質上揭示財務會計與管理會計的區別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。
管理會計是一門將現代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學，是在財務會計基礎上建立和發展起來的一門新興會計技術[1]。它的特點：（1）以單位內部管理需要為目標，只負責對內提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業秘密，不得泄漏。因而，它的指標內容和技術方法的設計也不需公開[2]。在醫院會計實務中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產生，會引起整個醫院財務狀況的重大變動，直至醫院整體改變面貌。財務狀況分析與評價的目的，是通過對醫院資產、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關系和運動規律，為經營管理提供科學依據?，F以R醫院《資產負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫院財務狀況分析與評價方法進行探討。
一、發展能力與預算執行情況分析
（一） 總資產增長率
從資產總量方面反映醫院的發展能力。計算公式：
總資產增長率=（期末總資產-期初總資產）÷期初總資產×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產增長率
反映醫院凈資產的增值情況和發展潛力。計算公式：
凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產凈值率
反映醫院固定資產的新舊程度。計算公式：
固定資產凈值率=固定資產凈值÷固定資產原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預算執行率
反映醫院預算管理水平的指標，包括預算收入執行率和預算支出執行率2項指標。計算公式：
預算收入執行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預算支出執行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結余和風險分析
（一）業務收支結余率
反映醫院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院財務狀況、醫院醫療支出節約程度以及醫院管理水平的指標[3]。計算公式：
業務收支結余率=業務收支結余÷（醫療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產負債率
反映醫院的資產中借債籌資的比重。計算公式：
資產負債率=負債總額÷資產總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動比率
反映醫院的短期償債能力。計算公式：
流動比率=流動資產÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫院每門診人次收入水平。計算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫院每住院人次收入水平。計算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛生材料消耗
反映醫院藥品、衛生材料消耗程度以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。計算公式：
百元收入藥品、衛生材料消耗=藥品、衛生材料消耗÷（醫療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結構分析
（一）人員經費支出比率
反映醫院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：
人員經費支出比率=人員經費÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費用率
反映醫院管理效率。計算公式：
管理費用率=管理費用÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛生材料支出率
反映醫院藥品、衛生材料在醫療業務活動中的耗費。計算公式：
藥品、衛生材料支出率=（藥品支出+衛生材料支出）÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫療收入比重
反映醫院藥品收入占醫療的比重。計算公式：
藥品收入占醫療收入比重=藥品收入÷醫療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產運營效率分析
（一）總資產周轉率
反映醫院運營能力。周轉次數越多，表明醫院的運營能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。計算公式：
總資產周轉率=（醫療收入+其他收入）÷平均總資產=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應收賬款周轉天數
反映醫院應收賬款流動速度。計算公式：
應收帳款周轉天數=平均應收賬款余額×365÷醫療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉率
反映醫院向病人提供的藥品、衛生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：
存貨周轉率=醫療支出中的藥品、衛生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財務狀況評價
通過對財務狀況分析，計算出各項指標的不同數據，這些數據究竟是優是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設想由衛生計生主管部門按地區及醫院等級制定財務狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。
參考文獻：
[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.
(二)考試分值分析 從表1可以看出《財務管理》考題中近三年總題量保持在51題，且題型保持相對的穩定；客觀題和主觀題的分值比例為55％和45％，主觀題的題量雖只有6道題，但分數比重較大；而且對考生的計算和實際操作能力以及分析能力的要求較高。
二、2010年《財務管理》教材變化情況與基本結構
(一)教材變化情況2010年教材與2009年相比較，內容變化很大。由原來十二章的內容改為八章的內容：刪除了原教材的第二章、第三章、第五章；將原教材的第七章、第八章合并成新教材的第三章(籌資管理)，將原第九章、第十一章的部分內容合并成新教材的第六章(收益與分配管理)；新增了一章稅務管理，為新教材的第七章；原教材的第一章(財務管理總論)、第十章(財務預算)、第四章(項目投資)、第六章(營運資金)、第十二章(財務分析與業績評價)改為新教材的第一章(總論)、第二章(預算管理)、第四章(投資管理)、第五章(營運資金管理)、第八章(財務分析與評價)。
從圖1可以看出，《財務管理》教材共八章，分為三大部分。其知識體系的脈絡是非常清楚的，具體的命題要點分析如下：
一是基礎知識，本部分為第一章總論，主要出客觀題。第一章，主要介紹財務管理目標、財務管理環節、財務管理體制以及財務管理環境，為以后章節的內容奠定基礎。本章一般會出四、五道客觀題，要求考生根據考試大綱的基本要求，閱讀教材、熟悉基本內容。第一節重點掌握四種財務管理目標的優缺點；第二節重點注意各環節之間的關系；第三節重點注意分權與集權的選擇；第四節重點注意經濟環境和金融環境。
二是財務管理的主體內容。本部分包括籌資管理(第三章)、投資管理(第四章)、營運資金管理(第五章)、收益與分配管理(第六章)、稅務管理(第七章)共五部分內容，為本課程的重點內容，本部分除了出客觀題，也是主觀題的主要出題點。第三章，第一節注意資本金制度；第二節注意股權籌資中有關普通股籌資和留存收益籌資的優缺點，掌握股權籌資的特點；第三節注意融資租賃的租金構成和租金的計算，掌握各種長期負債籌資的特點；第四節掌握可轉換債券籌資和認股權證籌資的優缺點；第五節注意掌握銷售百分比法及高低點法；第六節注意掌握個別成本及平均資本成本計算，掌握三個杠桿的計算與分析，掌握每股收益無差別點法。第四章，第一節注意投資決策及其影響因素、投資項目的可行性研究；第二節注意凈現金流量的內容和估算，掌握凈現金流量的計算；第三節著重掌握凈現值和內部收益率的計算；第四節掌握獨立方案財務可行性評價，多個互斥方案的決策(尤其是差額投資內部收益率法、年等額凈回收額法和計算期統一法的應用)以及特殊固定資產投資決策。第五章，第一節注意營運資金管理戰略；第二節注意目標現金余額的確定以及現金管理模式；第三節著重掌握應收賬款信用政策和收賬政策的決策問題；第四節注意掌握存貨經濟批量模型及再訂貨點的確定；第五節掌握與銀行借款有關的信用條件的規定，放棄現金折扣成本的計算及其運用，短期融資券的優缺點和應收賬款保理。第六章，第一節注意收益與分配管理的內容；第二節注意掌握指數平滑法以及以成本為基礎的定價方法；第三節注意掌握標準成本差異的計算和分析方法，掌握利潤中心和投資中心的考核指標的計算；第四節注意股利理論，掌握確定收益分配政策時應考慮的因素，掌握剩余股利政策和固定股利支付率政策的運用(與其他章結合出計算題或綜合題)，掌握股票股利、股票分割、股票回購的特點；第七章，第一節注意稅務管理的各內容構成；第二節注意掌握債務籌資、股權籌資的稅收籌劃；第三節注意掌握研發稅收籌劃及直接投資稅收籌劃；第四節注意掌握采購過程、生產過程、銷售過程的稅收籌劃；第五節注意掌握企業所得稅稅收籌劃及虧損彌補的稅務管理；第六節注意稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制。
三是財務管理的主要環節。本部分包括第二章、第八章共兩章內容，為全書次重點。本部分除了出客觀題，也是主觀題的主要出題點。第二章，第二節掌握彈性預算、零基預算、滾動預算的優缺點；第三節注意目標利潤的測算方法，銷售預算的編制，直接材料采購預算的編制以及現金預算的編制。第八章，第一節掌握因素分析法的應用；第二節注意管理層討論與分析；第三節著重掌握杜邦分析法，注意績效評價的評價指標。
三、近三年《財務管理》命題規律
(一)嚴格命題范圍：考試大綱與指定考試用書考試大綱是考核時的綱領性資料，具有高度的概括性、全面性，包括了基本的財務管理知識框架；指定用書是大綱的具體化和細化，是考生最應該認真掌握的內容。考試大綱和指定用書既是考生復習的范圍，也是考試命題的基本依據。從這些年考試的試題來看，基本上沒有超過考試大綱和考試用書范圍的試題。因此，考生應當以書為本，吃透教材，全面掌握考試用書的基本內容。
(二)考試命題重實務性，兼顧理論性且側重于能力的考查《財務管理》考試的一個重要特點是以實務為重、結合理論。因為會計資格考試的對象主要是從事實務工作的會計從業人員，考核目標是檢驗考生的實際操作技能和基本理論水平。因此，考試的重點在于對實務方法的掌握，對基本理論的理解，尤其是理論在實務中的運用。不過近幾年考試中，涉及到理論方面的試題多圍繞基本理論，難題、偏題、怪題較少。因此，考生在準備理論部分時，關鍵是要真正理解財務管理的基本概念、基本理論和方法。如單選題、多選題和判斷題等客觀性試題中多會出現理論性問題，其目的是考查考生是否真正理解這些概念與原理。而實務操作技能主要集中在計算題和綜合題，這類題目綜合性強，側重于考查考生的分析能力和應用能力。因此，考生要在有效理解的基礎上，積極思考，特別是結合平時實務經驗，仔細體會、理解基本理論在實際中的運用，最好嘗試用基本理論來解決一些實際問題，培養思路。思考不僅僅有利于通過考試，也可以培養分析問題和解決問題的能力，從而提高工作效率和效果。需要強調的是《財務管理》與《會計實務》和《經濟法》課程有一個重大區別，就是絕大部分內容不存在準則、法律規定，許多決策和分析都要依靠決策者自己的職業判斷，因此，對于綜合性強的試題，教材上往往沒有標準答案，只有積極的思考，有意培養思路，才可找到解決問題的有效方法。
(三)考試涉及面廣，題量大、綜合性強，重點難點突出總體看來，各年的題量都在50道左右，題量較大。仔細看來，各年試題考點覆蓋面很廣，考題的綜合性強。特別在多選題、計算題和綜合題中，涉及到多個考點，因此，考生不僅要熟悉教材，而且要對教材各章內容融會貫通，并且具有一定的綜合分析能力。近幾年命題中，雖然各章的內容或多或少均有涉及，但重點比較明確，難點也較突出，如第三章資金需求量預測的銷售百分比法與其他章節的結合，
息稅前利潤的計算與第四章凈現金流量、凈現值以及內部收益率的結合，每股收益分析法與第七章權益籌資、債務籌資的稅務管理的結合，杠桿的計算與第六章投資中心的評價指標的計算以及第八章總資產報酬率和凈資產收益率的計算結合等。
四、2010年《財務管理》命題趨勢預測
(一)題型、題量預測題型、題量將保持穩定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在51題左右?？陀^題和主觀題分別占55％和45％左右，其中，計算題應在4題左右，綜合題在2題左右。
(二)試題難度預測由于教材內容發生了很大變化，使得難度大大下降，所以，估計20IO年的試題難度比2009年還要有所下降。但是必須注意2010年的試題可能更偏重與實際結合。
(三)考點預測財務管理的五大核心內容(籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益與分配管理、稅務管理)和財務分析與評價仍是20lO年考核的重點。尤其是第3、4、5、7四章，考生要重點關注其中的計算和綜合分析題。
五、《財務管理》學習方法
(一)制定具體的學習計劃制定一個詳細周密而又切實可行的計劃，就有了一個良好的開端?？忌部梢愿鶕o導課程的進度，合理安排自己的學習計劃。筆者建議采用“有所側重”的原則來分配寶貴的學習時間，“有所側重”有兩層含義：前期側重理解性章節，如第3章、第4章，后期側重記憶章節，如第1章、第8章等；側重當年新增、變化的內容，因為當年新增、變化的內容一般要考到，如第7章。
(二)細讀教材三遍第一遍粗讀，不求甚解，只要求了解《財務管理》一書的大概知識體系，對主要的內容快速瀏覽，做適當的標記；第二遍精讀，仔細閱讀教材各章節，適當選擇習題加以練習和鞏固主要知識點；第三遍，融會貫通，這一階段，要注意知識點的前后聯系，應快速看書，尋找自己還未記牢的知識點，對其進行重點理解；只有深刻理解知識點，反復演練習題，熟練掌握其原理和計算方法，才能真正掌握。具體時間可按排如下：第一輪(12、1月份)：教材看完第一遍，要求看完就好，堅持到底，不半途而廢，不做題目；第二輪(2、3月份)：開始做題，同時教材看第二遍。要求做如經科版《精選題庫》，每門課程一本，此外看根據做題進度精讀教材；第三輪(4月份)：融會貫通，教材第三遍。要求開始做綜合專題，精做研做，徹底搞懂，舉一反三；第四輪(5月一考試前)：補缺拾差，教材第四。要求做模擬題，回顧自己的專題總結，回顧歷年真題，完成全部教材學習。
(三)選擇典型的例題練習做練習既可檢驗看書的效果，又可增強看書的效果，對于應試非常既必要又重要。在看教材第二遍的同時，可就各章的內容做一些典型習題，力求掌握該章的重要知識點；在看教材第三遍的同時，要選擇一些跨章節綜合題(歷年考題)演練，力求前后知識點的融會貫通，舉一反三?？记皯?-6套左右質量較高的模擬試題，兩天一套，最好安排和《財務管理》的考試時間保持一致(即上午做)，一直持續到考前，做完試題后，可針對做題的情況，再將教材瀏覽一遍，做最后一次補缺。這既可以檢驗自己綜合應試能力，也可以檢驗自己是否已進入考試狀態。值得注意的是，千萬不要放棄書本，一味做題。只有弄懂教材，掌握了主要知識點，系統地掌握全書的內容，才能真正提高做題的速度和準確性。
(四)提高一次性計算準確的能力《財務管理》考試題量大、難度深，考的是知識點掌握的熟練程度和臨場應變能力?？忌谄綍r做題時只給自己一次計算的機會，不要養成檢查的習慣，克服粗心的毛病，提高計算精確度。為了達到這個目的，考生可以在平時注意培養對數字的敏感性，多動手計算。
1.專項資金核算會計處理的缺失。專項資金一般是指預算單位收到的具有特定用途并需要單獨報賬的項目資金，對其已完工項目的余額，按規定上繳或留歸本單位使用。會計處理實務中，有些地方的一級或基層預算部門和單位，對財政和上級的撥入?？钤O置往來科目賬戶進行核算，平時的撥出?？詈蛯？钪С鲋苯訌耐鶃碣~戶沖銷；或雖然設置了撥入?？詈蛯？钪С龇謩e進行核算，但對于當年末未完工項目的支出也進行年終結轉處理。導致跨年度建設項目的專項資金往來賬戶或撥入?？畹哪瓿跤囝~僅反映上年末未完工項目資金使用后的結余數。
2.往來賬戶資金核算會計處理的缺失。預算會計往來賬戶核算的內容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應收、應付資金款項。而有不少的預算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計往來賬戶中形成的預算外資金收入、費用，長期掛賬不作處理。從會計主體單位的內部來看，無論是領導升遷崗位調整或財務人員變動與否，對收入、費用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關己高高掛起；從會計主體外部的監督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務部門、審計部門、銀行部門和財政部門等監督管理部門，對政府行政事業預算部門或單位的收入、費用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業稅收那么敏感或關注，也不會如對企業那樣應用一整套的科學方法來講究經濟效益或考核經營業績。最終導致行政事業單位反映的政府資產、債務不實，造成虛增虛列虛報。
3.資產管理核算監督會計處理的缺失。行政事業單位資產是國家重要的經濟資源，預算單位應當按照會計制度的有關規定對資產進行會計核算，和會計基礎工作規范的要求建立健全財產清查制度。行政事業單位預算會計從委派形式改革為集中核算后，預算單位財務管理職責意識相對弱化，預算會計核算監督職能缺位問題日益顯現。如有的地方衛生部門對接受捐贈的固定資產未作會計入賬處理，形成極易流失的賬外資產；有的地方基層教育部門長期以來未進行實物對賬，導致資產賬實不符；還有不少預算單位資產日常管理和財產清查制度建立執行不力家底不清，如應報廢資產持續掛賬不作處理等，導致預算會計信息失實失真。
4.結轉和結余資金核算會計處理的缺失。結轉資金是指當年支出預算已執行完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金；結余資金是指支出預算工作目標已完成或由于受政策、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預算部門或單位的結轉和結余資金會計核算有所欠缺。對于結轉資金，預算會計制度未要求地方預算部門或單位統一設置結轉資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結轉資金和項目支出結轉資金的實際情況；而對于結余資金，地方不少預算部門或單位均未按規定分別設置基本支出結余和項目支出結余明細科目，該科目反映的是包含所有各項收支相抵后的余額，項目支出結余情況不僅無從反映，擠占挪用項目資金現象不同程度存在。
5.決算編制與調整審定會計處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符是會計核算工作的基本要求，預算部門或單位的決算編制應當以真實的會計核算結果為依據，對不符合法律法規、行政法規規定的決算糾正或調整應當以財政部門核準的業務事項和數額為依據，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報。而有些地方相關部門或單位在決算編制與調整審定實踐過程中，存在會計核算處理業務銜接的缺失，例如：由于執行國庫集中收付制度，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計業務處理缺失導致與財政決算編報數的差異；又如：預算部門或單位當年支出預算已執行但尚未完成，下年度需按原用途繼續使用的財政部門已列支但未下撥的按規定應列入年度決算的結余資金，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計處理導致與財政決算編報數的差異等。這些決算編報差異在未進行相關的后續銜接賬務處理的情況下，必然導致預算部門或單位決算編報賬表不符的結果。
6.內部會計控制制度建立與運行的缺失。與企業會計準則和企業會計工作規范相對而言，預算會計準則和預算會計工作規范的設立和運行情況相對不足和偏弱，尤其是運行成效不盡如人意。預算會計工作相對比較簡單，而越是簡單的事項就越易于被忽略或不足重視，有些預算部門或單位，包括一般性的會計工作制度的制定與實施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設置、業務流程、權限授予、集體決策等內部會計控制制度在實際執行中存在缺失，如近年來有的預算單位對報賬員資格審查把關不嚴，任意指定無證人員上崗從事會計工作，又如有的單位會計檔案由單位報賬員負責保管等。這些內部會計控制缺失都可能導致潛在的舞弊或錯弊隱患。
二、提高預算會計工作運行質量的措施建議
財政財務管理必需以真實的不含虛假成份的會計工作成果為基礎。在現代經濟體制和社會環境下，無論是預算會計或是企業會計，不能僅為單純的核算而核算，還更應從戰略、管理、決策等財務管理和微觀細節實務各方面充分發揮服務單位的參謀助手作用?！皼]有規矩不成方圓”，會計法律規章制度是會計工作的行為規范準則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執行到位是會計工作運行的關鍵，兩者密不可分，否則再好的規章制度也是形同虛設。提高會計工作運行質量要從多方面著手。
1.要著力加強會計制度建設。會計基礎工作規范作為一項最起碼的會計工作要求，長期以來在應用和推廣實踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執行力上有所松懈。隨著社會和經濟發展的要求，必需在現行會計基礎工作規范的基礎上，有針對性的進行必要的修訂和補充并進一步強化實施力度，同時，應抓緊制定和完善預算會計內部控制、預算會計核算、預算會計報告等領域可操作性強的政府預算會計實務規范準則。如：制度建設中考慮預算部門或單位對債權債務采取實行函證對賬辦法等，明確至少于每會計年度終了前，必需取得債權債務對方單位確認的相關業務內容和結余數額的書面材料支持證據，以確保資產和權益數據和會計報告的真實可靠性；在相關制度建設中建議考慮嚴格規定和明確，在會計工作中未履行會計基礎工作規范職責或違反會計實務規范準則，致使會計工作運行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計崗位人員分別細化的法律責任和后果承擔制約等，進而從制度建設上科學有效地最大限度防范會計工作錯弊現象的發生。
關鍵詞 管理會計 責任會計 財務 信息系統
管理會計與責任會計模式建立在傳統的會計模式之上，但相對于傳統模式更加靈活，它以服從于企業內部管理的需要為目的，為企業內部經營管理提供信息，并通過一系列指標建立有效的激勵和約束機制，從而提高企業管理效率，使企業得到最及時的財務信息，獲得最大利潤。因此，從實際情況出發，借助科學的財務管理理論，利用已成管理會計與責任會計模式建立財務信息系統勢在必行。
一、當前管理會計與責任會計模式中存在的主要問題
（一）管理會計與責任會計理論研究有待提高
管理會計與責任會計這兩門學科在我國近年來有很大發展，但是在理論上并沒有取得很大成就，我國的會計理論界缺乏一套權威的基本理論和分析體系，這很大程度上影響了我國對高層次財務人員的培養，造成企業在財務管理上缺乏高級人才，同時也使企業在實踐和應用這兩門學科的過程中，只能停留在表面應用，而不能完全的以科學理論為指導。
（二）在實際操作過程中應用的不夠深入
從目前來看，我國的各企事業單位對于管理會計與責任會計理論和方法上的應用還處于初級階段。比如，在反饋市場顧客資源信息、人力資源信息和財務資源信息上仍存在很大不足，沒有真正將這些信息以系統化的形式準確的反映給企業管理者，這對企業戰略計劃的制定和企業的長遠發展有很大影響。
（三）作用不協調
在科學的理論當中，管理會計和責任會計雖然在作用上是兩個不相同的部門，但是兩者之間的關系仍然是緊密的。企業的財務信息系統的建立離不開它們之間的緊密配合，但在當前看來，管理會計工作和責任會計工作之間既存在明顯的分工不明狀況，又存在在具體工作細節上相互排斥的情況，既沒有發揮各自的應有的作用，又打亂了企業的整個財務管理工作，給企業帶來了不必要的損失。
二、管理會計與責任會計模式中存在的主要問題的解決辦法
（一）搞好理論教育，建立管理會計與責任會計模式的權威理論體系
管理會計和責任會計成熟的主要標志是擁有一套完整、系統、規范使用的理論教材，這要求有關部門加大對理論教材編纂工作的力度，為我國培養高級的會計人才提供最基礎保障。通過培養高級人才，并依據已有的理論人才力量，來完善我國的管理會計與責任會計模式的理論體系，以為我國企業財務工作提供科學的理論指導。
（二）加強對財務管理人員的培訓力度
由于各種原因，我國的很多企業的會計人員不能獨立地設計出一套可以滿足企業經營管理需要的管理會計與責任會計應用體系，也不能根據已有的會計科學理論自如地展開會計實務工作。因此應該要求有關部門和企業加強對管理人員的培訓力度，提高他們對管理會計與責任會計理論的認識和在實際操作中貫徹先進理論的能力，以使其將企業所需的各種資源和財務信息及時反映給企業計劃的制定者，達到企業長遠發展的目的。
（三）制定嚴格的規章制度，明確分工，在統一的系統模式下緊密合作
由于各種原因，管理會計工作和責任會計工作在實際工作中存在很大問題，給企業管理帶來很多不便。因此我們要及時總結過去的經驗，結合企業的實際情況，根據企業對財務工作的需要，明確管理會計和責任會計的具體分工，將它們充分納入到企業的高效率的管理工作中去，充分發揮它們各自的積極作用，而又加強它們之間的互補性，使它們為企業的發展提供最準確的信息和最及時的財務數據。
三、對建立財務信息系統的研究
根據已有的模式，結合企業的管理體系和控制流程，建立起涉及企業經營各方面的一套完整的財務信息系統。
1.借助管理會計和責任會計方式編制的管理會計報表，根據管理及決策需要，采用最通俗的方式，將市場、收入、成本、利潤、現金流量結構和總量的分析等個方面的信息傳達給決策層，為它們決策提供必要的依據。
2.提供項目詳實的明細資料，以便于確保項目保本點；提供項目的真是利潤，如實反映所得現金利潤的市場分布情況，以便為開發新市場提供依據；財務核算以現金流量為依據，減少壞賬的發生，降低企業的財務風險。
3.對于企業的投資活動和籌資活動，應該通過報表反映投入和產出的的關系，以減少企業的投資風險，降低財務風險。
4.以人力資源、市場顧客資源和財務資源三大信息庫為中心，實現相關職能部門資源共享，為各部門的溝通提供一個實際平臺。
隨著我國經濟的發展，企業中的會計部門的工作越來越重要，依據已有的會計模式建立起一套完整的財務信息系統可以有力的為企業決策者決策提供必要的依據，這對于我國的現代企業本身來說也是一種進步。
參考文獻：
[1]牛述芳.責任會計在我國企業中的應用.教育財會研究.2010(01).
前言
加入WTO后，國內會計市場不斷開放。很多國外大的會計師事務所開始在全國各地設分支機構或發展成員所。這些國外大所憑借其百年的歷史、完整的管理制度、全球的業務網絡、全方位的服務以及許多成功案例形成強大的品牌，很快占領了中國會計主流市場。作為剛剛起步的本地會計師事務所，如何在財力處于弱勢的情況下，利用薪酬杠桿吸引、留住和激勵優秀人才，成為當前的一項重要任務。
一、國際“四大”儈計師事務所的薪酬模式及其不足
1、國際“四大”的一般薪酬模式
人們通常說的國際“四大”是指目前全球最大的四家會計師事務所——普華永道(PWC)、安永(E&Y)畢馬威(KPMG)和德勤(DTT)。根據中國注冊會計師協會公布的“2007年度會計師事務所綜合評價前百家信息”。
2008年“四大”在國內的總收入占全國前百家事務所收入的43．88％。以畢馬威為例，畢馬威的助理審計員分為A1、A2、A3三級。副經理分為B1、B2、B3(做到經理需要2年還是3年，由個人的表現決定)。經理是C級，高級經理是D級，然后是合伙人。A最低，Al表示A級第一年，A1．A2，A2．A3基本公司部門每年漲30％左右。B1．B330％左右。B．C每年大約漲60％，每一級表現最好的員工，除了有機會跳級外，還可以獲得比一般員工高不超過10％的工資，被稱作“toppay”。“四大”的一般員工，即助理審計員沒有獎金，只有基本工資，加班費和差補。年終的月份可以拿兩個月工資。加班費按國家規定，差補大約是150元／天。到了經理級別，就有獎金、提成、分紅之類了。這些一般是根據他們具體負責的項目的收入和效益來決定。
2、國際“四大”會計師事務所薪酬模式的局限性
“四大”的薪酬模式過于強調金錢對人的激勵，而忽略了人的其他需求。高額的加班費和差補，到后來都不能阻止很多員工的離開，很大程度上是因為“四大’，對勞動力的壓榨型使用。
由于“四大”的工資高，大學畢業生都爭著進去，所以“四大”的合伙人們并不擔心員工辭職。所以在福利制度的設計上做得就很少，讓員工感到事務所對員工個人缺乏關心，員工更渴望獲得到精神上的報酬以及公司的認同和關心。
二、會計師事務所薪酬管理的設計的原則
1、薪酬設計的原則
結合我國會計師事務所的實際情況，薪酬體系的設計工作遵循下述原則：為了設計一套科學合理和行之有效的薪酬體系，必須遵循以下一些薪酬的基本原則：
(1)戰略原則
戰略原則是指將企業的薪酬體系構建與企業發展戰略有機地結合起來，使薪酬體系成為實現企業發展的重要杠桿。這一原則要求在進行薪酬設計時一方面要時刻關注企業的戰略，通過薪酬設計反映企業的戰略需求。另一方面要把實現企業戰略轉化為對員工的期望和要求，然后把對員工的期望和要求轉化為對員工的薪酬激勵，體現在薪酬設計中。
(2)公平性原則
薪酬制度的公平原則包括內在公平和外在公平兩個方面含義內在公平。內在公平是指企業的薪酬制度制定以后，首先要讓內部員工認可，覺得所得薪酬是公平的。外在公平是企業在人才市場加強競爭力的需要，它是指與同行業內其他企業相比，企業所提供的薪酬是具有競爭力的，只有這樣才能保證招聘到優秀的人才，留住優秀員工。
(3)競爭性原則
根據調查，高薪對優秀人才具有不可替代的吸引力，因此較高的薪酬水平，會增加企業對人才的吸引力。企業在設計薪酬時必須考慮到市場的薪酬水平和競爭對手的薪酬水平，應視自己的財力、所需人才的可獲得性等具體情況，保證企業的薪酬水平在市場上具有一定的競爭力，能充分地吸引’、留住和激勵企業發展所需的關鍵性人才。企業之間的競爭歸根到底是人才的競爭，富有競爭力的薪酬是最重要的因素之一。
(4)激勵性原則
激勵是制定薪酬制度的一個重要目的，即通過合理的薪酬政策來激勵和引導員工的工作行為，取得最佳的工作績效。堅持激勵性原則，就是要在堅持“按勞分配”原則和公平性原則的基礎上，使工資分配能根據職工的工作表現和工作貢獻來適當拉開差距。缺乏挑戰性、激勵性的工作性質和管理行為，是難以滿足員工的進取心理需求的，最終也必然會影響到企業對人力資源的有效配置。
(5)經濟性原則
經濟原則一方面是指企業在薪酬設計時，需要根據實際經營狀況，進行人力資本成本核算，把人力資本控制在一個合理的范圍內；另一方面是要合理配置勞動力資源。薪酬水平的高低不能不受經濟性的制約，也就是說，要考慮事務所實際承受能力的大小。
(6)合法原則
制定薪酬政策的最基本依據就是國家及各級政府的有關政策和法律規定，企業的薪酬制度必須符合國家或地方的法律法規，如最低工資保障、反對薪酬歧視、法定帶薪假期等，都是工資政策具有合法性的依據，這些方面在企業薪酬設計中必須予以充分考慮。
2、薪酬設計的基本思路
根據事務所的發展和對現有薪酬體系的分析結果，確定薪酬體系設計的基本思路是：
(1)建立健全人力資源的基礎工作
做好崗位分析?？茖W的工作分析有助于工作評價、人員測評、定員定額、人員招聘、職業發展設計與指導、薪酬管理及人員培訓的科學化、規范化和標準化。
(2)采用結構薪酬體系
事務所的崗位類別雖少，注冊會計師的工作性質比較復雜，故擬采取結構薪酬體系，由不同的組成部分發揮薪酬的不同功能。
(3)嘗試混合型的薪酬結構策略
在薪酬設計時考慮一定的基本薪酬，給員工一個根本保障，尤其是對于新執業的注冊會計師，能增加其安全感，保持一定的士氣和忠誠度，保持員工隊伍的穩定。
另一方面，針對事務所業績的好壞很大程度上取決于員工的努力程度這一特點，在薪酬設計時根據不同的崗位特點考慮浮動薪酬的比例，尤其是項目經理以上人員要加大浮動薪酬的比重，發揮浮動薪酬的激勵作用，使這部分薪酬真正起到提高員工工作效率和工作質量，努力達成組織目標的作用
(4)對于項目經理以上人員(含合伙人)實施“紅利”計劃作為獎勵薪酬?！凹t利”是依據“紅股”計算的剩余收益?！凹t股”是指事務所每年按職務層級和績效考評結果計算出由合伙人和員工共同分配的股份，該股份為無償取得，只有參與當年剩余收益分配的權利，不具有合伙人的股東權利和義務。
“紅利計劃，不同于“長期股權的激勵計劃”，“長期股權激勵計劃”擴大合伙人或出資人的隊伍，具有較高的風險。一是如果對新加入的合伙人考察不夠，不能是志同道合的合作伙伴，不利于日后的合作，而考察時間過長，就可能因時效性的問題而使事務所喪失優秀人才的加盟。二是出資利益分配復雜，如果處理不好，會使股權處置存在法律層面的問題。而實行“紅股計劃”可以避免“長期股權的激勵計劃”的不利方面，既滿足了激勵人才、留住人才的目的，又為吸收志同道合的合伙人贏得了時間。
(5)發揮福利的保障和激勵作用
引入整體薪酬的理念，主張內在薪酬和外在薪酬的結合，將優越的工作條件、良好的工作氛圍、培訓機會等很好地融入到薪酬體系中去。因此除了基本的社會保險以外，擬對于不同層次的員工的不同需求提供差異化的福利項目，充分發揮福利項目的保障和激勵作用，并使之制度化。
3、薪酬管理的保障措施
(1)完善人力資源管理制度
為保證薪酬方案有效地實施，事務所今后應進一步完善人力資源管理制度，包括建立完善的績效考評體系、培訓體系，重新修改、完善崗位說明書等，并且依據各種影響因素，對薪酬體系進行不斷的修改完善。
(2)提高非貨幣性外在激勵效果
在貨幣薪酬以外，還可以采用非貨幣性外在薪酬激勵員工，如通過員工座談會、組織文體活動等增進感情，頒發勛章、獎杯、紀念品等象征性獎勵或旅游獎勵，通過裝修改善工作環境等。
(3)增加工作的內在激勵因素
可以通過工作內容豐富化、崗位輪調等手段使工作更富有吸引力，為員工提供業務交流和學習的機會，賦予員工較大的責任及較多參與決策的機會等作為對薪酬體系的補充。
(4)創造寬松的工作環境
1 關于財務與會計
財務與會計是既有密切聯系又有本質區別的兩門學科，同時又是既有密切聯系又完全不同的兩項工作。財務是國家財政體系的基礎，它從一產生就是直接籌集、組織、監督、分配資金運動，正確處理或調整資金運動中的各種經濟關系。隨著國內、國際經濟環境變化，財務的職能不斷向投資決策、資本運營、外匯風險防范、國際避稅等方面拓展;而會計則是確認、記錄、計量和報告經濟活動，向相關利益者提供決策所用的會計信息。
財務與會計的學科區別，應該從這么幾個主要方向去區分：其一。目標不同。財務的目標是股東財富最大化，或者說企業價值最大化(也有人說是企業所有群體利益最大化);而會計的目標是向相關利益者提供決策有用的會計信息;其二，基本職能不同。財務的基本職能是籌集、組織、監督、分配資金運動。而會計的基本職能是核算與監督。二者都對資金運動進行監督，但財務是事前監督，會計是事后監督;其三，工作內容不同。財務是進行財務預測，編制財務預算，進行日常財務管理，事后財務活動分析。而會計的工作內容則是以憑證為依據，對經濟活動進行確認、記錄、計量與報告;其四，工作方法不同。會計使用的是專門的七種方法，如設置賬薄、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產清查、編制會計報告。而財務則是運用定額管理、預算管理、可行性分析、預測等方法，如籌資的計算資金成本方法、投資的凈現值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動態法等等方法;其五，從利用貨幣計價方面去看，財務與會計雖然都是貨幣計價，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財務利用的是貨幣的支付手段職能，而會計則利用的是價值尺度職能。
在實踐上，財務與會計是兩項完全不同的工作。之所以被人們誤認為是一項工作，原因有兩個：一是兩者聯系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運動，都是利用貨幣(價值)形式進行計價、計量和評價;其次，兩者都是企業的管理活動，目前又合署辦公，所要達到的總目標都是千方百計提高企業經濟效益;再次，從兩者的工作聯系上看密不可分，會計必須以財務預算和財務制度為依據進行核算與監督，會計工作是以財務供應資金為前提;而財務進行預測和預算必須依據會計提供的信息與核算資料，日常財務管理的效績必須依靠會計核算來評價，財務分析必須借助會計核算資料才能進行。在某種意義上說，財務與會計這兩項工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財務與會計是各自分別設立機構，獨立工作的。隨著計劃經濟的發展，企業資金供應渠道越來越單一，國有企業的資金基本上由國家包了下來，財務工作的籌集資金職能不能發揮，因此，單獨設置財務機構就沒有必要。
在社會主義市場經濟體制下，政府轉變職能。企業轉換經營機制。每—個企業都面臨著如何籌資的巨大任務，此時財務工作顯得十分重要。特別是在市場經濟下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業財務還要面臨著對外投資、引進外資、防范外匯風險、金融衍生工具風險等等重大決策性工作。
這些財務工作直接關系到企業經營成敗，在整個企業經營管理中顯得極其重要。如果繼續用計劃經濟的觀點看待財務，繼續實行一套機構，合署辦公，既影響財務職能發揮，也影響會計工作。
因此必須清楚財務與會計是兩門學科，兩項工作，在市場經濟下應該分開工作，各司其職，以適應市場經濟發展要求。
2 關于穩健性原則。
會計穩健性原則的內涵就是在一定的會計期間內，由于市場的多變性而導致會計確認和計量中不確定性，此時，對可能發生的費用和損失應當列人本期成本(費用)，對于可能發生的資產增加和收益則不予確認。進而，國際上形成慣例。選用一些“公認”的會計方法：推遲確認收入;早確認費用把;低估資產;高估負債，等等。之所以如此，就在于穩健性原則可以防止股東(所有者)產生過于樂觀情緒，規避虛增利潤導致利潤分配侵蝕資本的風險。國際上看重穩健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。
在我國，貫徹穩健性原則更有現實意義。我們的一些國有企業經營多年后只剩下一個空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導致企業過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業吃成一個空殼。正因為如此，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計提壞賬準備到強制提取八項準備，就是為了維護投資者利益和社會公眾的利益。另外，實務中長期股權投資的權益法核算與穩健性原則不很協調，長期股權投資采用權益法核算，是我國會計改革時借鑒國際會計慣例而引進的一種方法。根據《企業會計準則——投資》規定的權益法對長期股權投資核算，只要被投資企業產生凈收益，投資企業就要按照其所占股權比例確認投資收益，同時增加“長期股權投資”賬面價值。由于這部分投資收益企業本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導致投資企業利潤虛增，把不應確認的資產項目作為資產在財務報告上列報。其結果是使資產所有者對其財務狀況產生樂觀估計，被虛增利潤的假會計信息所誤導。但有一點應該說明，權益法核算長期股權投資并不是在任何條件下都與穩健性原則背離，當被投資企業虧損時，投資企業根據其所占被投資企業股份比例分得虧損，確認投資損失并相應減少“長期股權投資”賬面價值，此時，權益法核算的結果完全符合穩健性原則。這也說日月權益法在不同條件下，會表現出雙重屬性。
3 關于成本管理。
