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隨著近年來我國公司的發展，我國內部控制審計及其規范問題也引起了監管部門和學術界的高度關注。繼2008年5月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會（以下簡稱五部委）《企業內部控制基本規范>后，2010年4月五部委又聯合了企業內部控制配套指引（包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》），標志著具有中國特色的內部控制規范體系基本形成。
一、財務報告內部控制審計相關概念界定
（一）內部控制及內部控制審計
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。我國內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
（二）財務報告內部控制
財務報告內部控制是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當的記錄，準確、公允地反映企業的交易或事項;合理保證按照企業會計準則的規定編制財務報表;合理保證收入和支出的發生以及資產的取得、使用或處置經過適當授權;合理保證及時防止或發現并糾正未經授權的、對財務報表有重大影響的交易或事項。
二、財務報告內部控制審計的理論基礎
（一）受托經濟責任理論
受托經濟責任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權和運用權，同時通過有關組織規則（如公司章程和法規制度等約束機制）明確規定委托者和受托者之間的權利義務關系。受托經濟責任，其實質就是委托人與受托人的一種契約關系。隨著經濟的發展和社會的進步，受托經濟責任的內涵在不斷拓展，受托的責任范圍也相應在不斷擴大，同時受托經濟責任關系不斷發展又促使了審計業務種類的不斷豐富。內部控制審計這項新業務正是在這種情況下產生的。
（二）信號傳遞理論
信號傳遞理論認為，公司所有者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱現象：管理層公司所有者制訂財務決策和經營決策、制訂公司的內部控制，并評價公司的內部控制的有效性，擁有絕對的信息優勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內部控制報告間接獲得相關信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內部控制信息的優勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機會，這也是許多公司出現管理層舞弊導致經營失敗的重要原因。
三、公司財務報告內部控制審計的對策
（一）努力整合財務報告內部控制審計與財務報表審計
《企業內部控制審計指引》第五條明確指出：注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但在實務中，由于內部控制審計和財務報表審計的關聯性，注冊會計師更適合于進行整合審計。將財務報告內部控制審計與財務報表審計進行整合，由執行財務報表審計的會計師事務所并由同一項目小組執行內部控制審計，可以避免重復審計，有助于提高審計效率，降低審計成本，保證審計質量。
（二）正確處理好企業內部控制自我評價與注冊會計師審計之間的關系
內部控制評價和注冊會計師審計是兩種不同的責任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執行內部控制審計時，注冊會計師通過評估企業內部控制自我評價工作，可以判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應減少本應由注冊會計師執行的工作。但無論是否利用企業的自我評價工作，會計師事務所均應對發表的審計意見承擔全部責任。另一方面，注冊會計師在執行內部控制審計時，從獨立的第三方角度可能會發現企業自我評價沒有發現的控制缺陷，提請企業予以整頓。此時，企業需要正確認識注冊會計師的內部控制審計工作，正確對待注冊會計師的工作結果，認真審視企業的內部控制，通過整改落實，使內部控制更加完善合理。
（三）實行自上而下的審計方法
在財務報告審計中，注冊會計師應當運用自上而下的方法實施審計工作，它是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財務報告審計始于財務報表層次，以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始。自上而下法能夠將注冊會計師的審計資源集中于風險最高的領域，通過對重要賬戶、重要認定、相關的控制等層層推進，有助于發現被審計單位的重大缺陷。
（四）提高注冊會計師的職業判斷能力
由于財務報告內部控制是非財務數據，更多表現為業務活動，對其進行鑒證并希望實現合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有更高的要求。如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業判斷。
參考文獻：
一、財務報告內部控制審計的基本內涵分析
(一)財務報告內部控制審計定義
財務報告內部控制這一概念,是針對資本市場會計信息質量越來越受到重視,但是其質量卻越來越不可靠和不真實的情況下提出的。財務報告內部控制這一概念,不僅僅是對內部控制與內部審計一種延伸和升華,更多的是針對目前資本市場上出現的越來越多的上市公司的嚴重財務舞弊現象、經營失敗現象而提出來的,它就是十分重要的現實的意義。財務報告內部控制是審計師針對公司管理當局的評估,對公司管理當局在內部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內部控制制度是否得到有效執行和發揮作用等公司所有重大方面來進行審計和調查,并最終形成一個意見,這個意見是客觀的,也是公允的。
(二)財務報告內部控制審計的目標
簡單來說財務報告內部控制審計是指審計師就財務報告內部控制發表獨立審計意見,目的是獲得公司管理當局特定日期的評估結論中不存在實質性漏洞的合理保證。為了達到公司財務報告內部控制審計的目標,審計人員必須作好以下幾個方面的工作:第一,為了獲得是否在內部控制方面存在實質性漏洞的合理保證,審計人員在對公司財務報告內部控制進行評價的過程中,需要獲得一些關于內部控制設計是否合理以及執行是否有效的證據,這些證據如何獲取,審計人員必須科學安排和合理選擇,獲取證據的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應用其他人員的工作成果、執行審計程序等;第二,審計人員對財務報表的審計是發現公司財務報告內部控制審計是否有效的重要保證。第三,審計人員應該對財務報告內部控制信息的可靠性和真實性公允的表達意見,因為財務報告內部控制信息作為一種非財務信息,對投資者、債權人、董事會、審計委員會及專門機構等會計信息相關者具有重要的影響,所以財務報告內部控制信息的審計是一項具有重要意義的財務與審計活動。
二、我國上市公司財務報告內部控制審計必要性分析
(一)內部控制觀念落后
我國很多企業的內部控制活動發展和起步的比較晚,內部控制的觀念也非常落后,與西方發達國家相比體系不健全,制度設計不合理、執行效果不佳?！皟炔咳丝刂啤爆F象比較嚴重,很多公司都沒有將內部控制當作公司必要的運作程序和部分來看待。顯然內部控制觀念的落后,直接導致了公司內部控制實踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導致目前我國上市公司財務報告內部控制審計工作沒有科學的認識和定位,財務報告內部控制審計的工作得不到有效的執行,在操作上也存在很多問題。
(二)內部控制規范“政出多門”
內部控制規范指的就是內部控制的標準。制定企業內部控制標準,其目的就是要為企業實施內部控制提供一種標準和范例,讓企業都按照這個標準去操作和執行。但是令人感到奇怪的是,我國內部控制規范卻是“政出多門”,比如關于內部控制,財政部有會計準則和會計制度,人民銀行頒發了貨幣資金控制制度,審計部門辦法了審計辦法和制度,這種客觀現實,不僅造成了執行者無所適從的問題,而且也增加了監管成本。實際上,當前關于內部控制相關制度文件“政出多門”,從本質來看,并非是各個部門之間簡單的相關利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業,在內部控制上有自己的特點和要求,為了更好的對這些企業進行監督和控制,再加上我國政府目前的經濟管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。
(三)公司治理存在重大問題
我國很多上市公司基本上都是由原來的國有企業,經過資產剝離或者改制上市的,這使的公司的股權一般控制在獨資或者控股企業,從而使內部人控制的現象非常突出。內部人控制往往造成,董事會、監事會不能發揮應有的功能和作用,導致公司一股獨大的現象,成為我國上市公司的一道獨特風景。
在這種情況下,公司的一切財務活動都是為公司的大股東服務的,從而導致董事會成為了大股東會,中小股東利益的侵害的事件頻繁發生,不能保證董事會內部的制衡機制的有效實現,也不能保證對公司高層管理人員的有效監督。通過以上分析,我們發現,公司內部控制制度得不到有效的執行原因是多方面的,為了保證財務報告內部控制,能夠得到有效的監督,就必須開展財務報告內部控制審計,來提高財務報告內部控制運行的效率和質量。
三、加強公司財務報告內部控制審計的策略分析
(一)完善公司治理,優化內部控制系統環境
完善公司治理結構是內部控制評價的有效運行的重要保障,當前我國上市公司,內部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執行力,是兩個比較難以解決的問題。這兩個問題就直接導致了內部控制評價無法有效的運行。實際上,內部控制與公司治理兩者之間即有區別又有聯系,兩者之間的聯系主要表現在:公司治理作為公司運行的一種制度安排,是內部控制得以順利運行的重要基礎,它是內部控制能否有效發揮作用和進行科學評價的保證,當前健全公司治理制度,保護中小投資者的利益是我國資本市場時需要解決的重要課題;而加強內部控制制度建設與完善,通過對內部控制進行科學的評價,反過來又能發現公司治理存在的問題,從而促進公司治理結構和制度更加的完善和有效,因此從這個角度來看,公司治理環境是上市公司內部控制是否有效的保障,是內部控制審計是否有效的重要基礎,所以我們應當不斷的完善公司治理結構,完善企業內部控制環境,加強上市公司內部制度建設,保障內部控制評價的有效運行,減少人為操縱公司經營和財務報告系統情況的發生。
(二)明確管理層和注冊會計師內部控制評價規范
2008年6月28日財政部了《企業內部控制規范―基本規范》,這個基本規范為上市公司的內部控制評價提供了一個標準和范例,雖然這一規范仍然在完善之中,但不可否認這一規范對促進內部控制評價的有效運行還是具有一定建設意義的,問題在于,該規范只給了一個標準,具體來如何執行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執行和操作問題,財政部又頒布了其企業內部控制評價指引,內部控制評價指引主要指的是由企業董事會和管理層進行設計和實施的,它主要的內容是對內部控制的有效性進行評價,然后形成評價結論,最后出具評價報告。
(三)優化我國財務報告內部控制審計
優化我國財務報告內部控制審計,應作好兩個方面的工作:一方面要實施實施風險導向審計模式,2006年2月財政部頒布的新審計準則體系明確指出審計總體程序包括風險評估、控制測試、符合性測試和實質性復核等程序。內部控制審計與財務報表審計可以使用風險導向審計的方法。因此,公司存在控制某一特定領域的重大控制缺陷的風險程度越高,審計人員應對這一領域投入的精力越多,相反可相應減少投入精力。這種關系與審計人員在內部控制審計中承擔的審計責任一致,因此審計人員應按照審計程序實施審計,以便讓沒有發現重大控制缺陷的風險降至最低;另一方面要將財務報表審計與內部控制審計進行結合,財務報表的審計過程對財務報表可靠性與相關性審計的內部審計的內容,如何將財務報表審計與內部控制審計結合到一起,是提高內部控制審計工作質量的重要環節。在兩者結合過程中,可以避免審計工作的重復,提高效率和減少審計成本。在審計過程中,應該鼓勵審計人員,通過財務報表的審計去發現內部控制的有效性是否存在,通過公司自身風險控制機制的評估,來降低財務報表發生重大錯報漏報的可能性,審計人員應該抓住財務報表發生重大錯報、漏報的風險源頭,公允,客觀判斷財務報表的真實性與可靠性。
提高保險集團財務管理水平，是企業得以生存與發展的根本。
由于諸多因素的影響，我國保險集團公司財務管理的水平不容樂觀，主要存在如下幾個方面問題：第一，財務管理人員觀念較守舊，缺乏創新精神。隨著市場經濟體制的不斷深入，各種新情況、新要求的不斷涌現，要求財務管理人員得具備現財觀念和手段，然而保險集團有些財務管理人員觀念滯后、理財知識缺失、創新能力和主動性欠缺，給企業財務管理帶來巨大阻力。第二，財務集中，隨意性較大。目前保險集團財務實行了省級財務集中的管理模式，保險公司財務管理架構是市、省、總三級核算、逐級授權。地市以地市財務中心為依托，縣支公司實行報賬制;支公司財務管理崗、地市財務經理實行委派制。這種架構存在的缺點是復雜、難以監控、隨意性比較大。第三， 監管不利，缺乏力度和時效性。從當前保險集團的財務管理控制模式來看遠遠超出了“會計”的含義，但在會計的基本職能――核算和監督中，監督職能并沒有在保險集團中真正發揮作用。保險公司不是沒有制定詳細具體的規章制度，而是沒有去認真執行和落實，內控制度執行不到位是目前保險公司財務管理面臨最為嚴重的問題。 第四，風險評估體系不夠完善。保險集團傳統業務沒有制訂計量識別的標準，識別和評估風險的技術手段比較落后，再控制機制薄弱，新型業務開辦的同時沒有及時建立起風險控制制度，內控制度的建設跟不上業務的發展，內部制約出現斷層，往往是等到出現了問題才去尋求控制措施，已得不償失，保險公司只能被動地承受風險。第五，財務信息不夠準確，經營風險無法有效控制。保險集團和子公司所代表的利益立場不同，保險集團代表的是股東的利益，子公司更傾向本公司的利益；子公司管理者通過某些方式對會計報表進行合法和非合法的操作，從而使會計報表的真實性受到影響，經營風險難以有效控制。
在不斷擴大的市場業務規模以及日趨多元化，個性化的保險需求下，對保險集團的財務管理工作提出了更新更高要求。財務管理工作應于社會經濟發展的趨勢相適應，否則不僅會導致保險集團經濟發展滯后，而且還會影響到社會的發展進程。
針對當前保險集團財務管理存在問題，盡快提高保險集團財務管理水平勢在必行。為此，提出如下策略：一是要不斷提高財務人員自身素質，適應外部環境變化。培訓是提高財務人員知識技能的重要途徑。因此，企業應落實財務人員的培訓工作，培訓內容應涵蓋價值觀、企業文化、知識、技能、積極性和工作態度等多方面內容，還應因地制宜，根據企業需要進行特色化培訓。二是財務人員外派制，定期輪崗與不定期輪崗相結合。保險集團要想得到真實可靠的信息，必須使財務人員隸屬于集團公司，各子公司財務人員人事關系直接隸屬于集團公司，其薪資福利由集團公司決定，其人動由集團公司管理，其費用支出由集團公司支付。三是創新內控管理理念，構筑保險企業核心競爭力。思路決定出路。內控管理理念創新包括內控管理體制創新、內控管理組織創新、內控管理方法創新。傳統的內控管理是事后管理，即發現問題，再事后補救。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業的經營狀況。加快修改和完善現有規章制度，把公司治理和內部控制作為監管重點，了解業務發展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防和事中控制，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實現集成化、價值化、智能化和網絡化的管理，實現對內控風險的早期預警，為保險公司內控管理提供良好的環境。四是以內審為主，結合外審。沒有檢查就沒有執行力。財務檢查的方式主要是內部審計，通過定期與不定期審計相結合、專題審計與全面審計相結合，審查財務核算、管理流程、費用支付等方面是否遵守了公司財務制度，是否遵守了國家《企業會計準則》等，使財務報表真實、客觀、精準地反映各子公司財務狀況和經營成果。外部審計由于超然獨立的第三方立場及權威性，適當適時借助外部審計的力量，從而提升內部審計的技能，加強保險集團財務管理。
綜上所述，保險集團財務管理理論與方法應以環境變遷為契機，不斷創新。面對經濟環境的風云變幻，找到一種合適的財務管理模式，是時代賦予會計人員的使命。
一、2019年度完成主要工作內容
1、公司初建配合完成相關登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關資料，公司取得營業執照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區稅務局要求完成稅務報道等相關工作。
2、公司財務會計核算管理方面工作
（1）按集團等相關規定，財務審計部履行部門職責及工作內容，從公司會計核算、資金、資產、財務管理、融資、法律風險管理方面著手，草擬財務管理相關制度等14個財務會計、融資等相關制度。公司財務融資部相關制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團及公司實際情況完成對新入職財務人員進行崗前培訓。并按國家及集團要求組織完成相關財務以及融資報表的對內對外及時準確報送。并按集團財務管理部要求，配合成都華強事務所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數據保質按時地開展2019年財務決算工作。
（3）財務審計部在公司領導統一安排下，聯合公司各部門本著實事求是、積極穩妥、短期和長期利益相結合的原則，對2020年的業務進行了認真梳理、分析和討論，以業務預算、投資預算、資金預算和費用預算為基礎，以利潤預算為目標，編制了2020年財務預算預案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團統一的項目方案調整，依據集團財務融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進行2020年項目貸等融資業務接觸，收集相關融資信息。并按相關規定進行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準備。
4、法務、審計方面工作
（1）依據集團統一規定，接合公司實際情況已制定公司法律事務管理相關制度、公司內控內審相關制度。
（2）按功能區相關采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯系，保證公司法務事務合規合法地開展工作。
（3）依據公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進行跟蹤檢查。
二、2020年計劃開展主要工作內容
XXXXXXX公司新成立，財務審計部部門新成員團結合作，快速熟悉和適應集團財務管理方面的各項規定及要求，按時保質完成各項報表報送工作。財務審計部成員將進一步加強業務學習，提高自身的業務技能，將知識更好地服務于公司業務，發揮財務審計部的職能，為公司決策提供高質量的數據支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財務會計核算管理方面工作
（1）繼續完善財務核算工作，按要求及時準確完成財務核算稅收報表對內對外市財政、國資的報送工作。加強財務管理工作，為公司決策提供財務數據，保證公司資產保值增值。
（2）及時準確完成公司納稅工作，按照稅務相關制度，依據公司實際業務情況，進行科學納稅。
（3）加強公司財務檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規范科學進行會計檔案 歸案管理，保證財務相關資料合規合法、依據充分。
2、加強財務預算管理工作，
（1）嚴格履行公司預算管理要求，及時跟蹤預算開支業務情況，并充分與各部門溝通，發現問題及時向公司領導匯報，提出建議意見并落實公司領導制定的相關決議。
（2）按照相關制度要求及時報表更新預算執行報表，做好分析總結工作，保證資金按預算計劃指標運行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項目進度科學匹配
（1）與公司工程技術、合約部配合，按時保質地完成相關報送融資方面報表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預期授信工作。著手與多方銀行以及金融機構進行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準備。
（3）據公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。
4、做好公司內審風控工作
（1）落實公司內審風控管理，依據相關制度，落實內審的自查自糾工作，防范公司風險。
（2）配合集團等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進一步規范完善制度相關改進方案，保證公司運營工作高效健康。
目前，隨著我國企業現代化水平的提高，建立完善的內部控制管理體系已經成為企業改革的重要內容，內部控制是企業通過建立完善的組織結構與權責制度，實現企業內部控制的最優化，保障經濟核算的順利進行，提高財務報告質量和經營管理水平，保證公司的快速發展的重要因素。但相對來說，目前我國企業的內部管理控制規范體系尚處于起步階段，各方面工作還不完善。內部控制完善與否，對于保證財務報告質量具有重要意義。筆者根據對企業內部控制的研究，分析我國企業財務報告質量與內部控制的現狀和兩者的相關性，從而保證企業財務信息的準確性、可靠性，提高上市財務報告的質量。
一、上市公司財務報告質量與內部控制的現狀
（一）企業內部控制環境薄弱
當前，我國企業的內部控制仍存在不少問題，企業經營仍面臨著不確定性的風險與挑戰。企業內部控制的突出問題表現在企業內部控制環境較為薄弱。主要有管理層對內部控制缺乏正確的認識、機構設置不合理、經營者素質不高、企業文化缺失。
企業高級管理者對內部控制缺乏有效的認識，對內部財務控制制度認識不足、重視不夠。體現在企業沒有建立完善成文的內控制度，缺乏有效的控制標準和控制程序，有些企業即使制訂了內控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣傳，員工不了解內部控制程序，內控制度沒有有效的落實。
我國企業還沒有完全建立現代企業制度，其組織機構的設置仍保存著計劃經濟時代的痕跡，存在機構龐雜、效率低下、管理權責不明確的諸多問題。不同部門之間缺乏有效的溝通協調機制，同一部門之間權責模糊，缺乏交流。
我國企業經營者素質不高，大多沒有受到正規的企業管理學教育，對企業內部控制制度缺乏足夠的認識，對于財務報告質量與內控制度的關系認識不足?，F代企業制度的建立要求企業管理者具有管理學、金融學、經濟學等相關學科的知識儲備，如果管理者不能做到與時俱進，對于企業經營是一個很大的挑戰。此外，企業缺乏優質的企業文化也造成了企業內部控制的薄弱。
（二）內部控制缺乏監督機制
監督是高質量財務報告的保證。企業在建立內部控制制度后，要加強審計和監督，高質量的財務報告離不開有效的內部審計，企業內部監督機制對于提高經濟管理水平和經濟效益有重要作用、對于違法亂紀分子有威懾作用。目前，企業內部控制機制嚴重缺乏，內部審計、統計財務報表需要的材料、財務報告的審核均有管理高層掌握，缺乏獨立的審計機構。同時許多企業為了經營的需要，往往將營運部門凌駕于財務之上，忽略財務工作的重要性，另外許多企業忽視內部監督機制的建立，即使建立了監督部門，也流于形式，監督人員專業素質不高，這些因素導致了企業內部控制不能發揮應有的質量，更不能保障財務報告的質量。
二、財務報告質量與內部控制的關系
上市公司財務報告質量與內部控制的關系是顯而易見的，高質量的財務報告離不開企業嚴格的內部控制制度。財務報告質量與企業的內部控制是互相印證、交叉影響的關系，內部控制和財務信息質量的結合保證了企業的資金的安全，有效的預防了資金風險，對于企業的健康發展有重要的現實意義。
（一）高質量的財務報告依賴完善的內控機制
企業完善的內控機制是保障財務質量的要求，企業通過內部控制，不同部門之間、同一部門之間人員相互制衡、監督，有效避免了因缺乏監督帶來的虛假報表和員工的舞弊行為。完善的風險預測與評估機制也是內控機制的重要組成部門，通過風險管理，可以有效的避免因財務人員過失、審計材料虛假造成的潛在風險。 保障財務報告質量是企業內部控制的基本目標，企業要不斷完善企業內控機制，形成權責明確、管理科學的企業環境，確保高質量的財務報告。
（二）內部控制是保證真實可靠財務報告的基礎
企業內部控制的目的是保證各種財務資料的真實性、可靠性和完整性。上市公司的財務報告必須是真實可靠的，這關系到上市企業的信譽、股價和經濟效益的高低。保證財務報告的可靠性是有效的內部控制系統的目標之一，有效的內部控制系統可以合理保證財務報告的可靠性，雖然沒有內部控制系統的企業財務報告不一定不可靠，但財務報告一旦不可靠，則企業的內部控制系統必定無效。因此可見保證財務報告可靠性方面，內部控制的確發揮著不可忽視的作用。內部審計可以檢查評價財務報告內部控制系統的設計和執行的有效貫徹，內部審計人員在企業中權力大小、職責履行的好壞對財務報告內部控制系統的運行都有一定的影響。企業內部審計部門通過對企業資產的營運水平進行評估，保證了企業財務資料的完整性和真實性。
三、結束語
隨著現代企業制度的不斷發展，企業建立完善的內部控制制度越發重要，內部控制關系著上市公司的財務報告質量，完善企業內部控制制度，提高財務報告的質量，已經成為公司管理體制改革的重要內容之一，本文深入分析了我國企業財務報告質量與內部控制的現狀和相關性，對于提高上市公司財務報告質量，完善內部控制有借鑒意義。
參考文獻：
[1]楊有紅，毛新述.內部控制、財務報告質量與投資者保護――來自滬市上市公司的經驗證據[J].財貿經濟.2011（08）
財務內控機制是現代企業管理的一個重要組成部分，是內部控制制度的關鍵環節。它可以保護企業財產的安全與完整，保證會計信息資料的真實性和正確性，確保企業財務收支的合理性、合法性，保證企業經營活動有效健康運轉。財務內控機制也要不斷適應新形勢發展變化的新要求，因地制宜、因時制宜地把科學發展觀的要求貫穿于其中，及時改革、創新__公司財務內控機制，健全財務內控制度體系，使財務會計工作與企業經營管理和諧、健康地運轉。
__公司現有財務核算單位有7個：__公司財務部、發電公司財務部、梯調中心財務部、水布埡建設公司財務部、監理公司財務部、物業公司財務部、清能公司財務部，還有一個報賬制單位：升船機公司財務部。發電公司、梯調中心、水布埡建設公司是__公司的分公司；監理公司、物業公司是__公司具有獨立法人的全資子公司；清能公司此前是具有民營性質獨立法人的公司。__公司財務部對6家單位（除清能公司外）的財務管理在業務上給予指導、監督（稽核），以及合并會計報表。
一、完成主要工作
20**年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執行狀況審計12項，專項經營考核審計1項，任期經濟職責審計2項，投資企業財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20**年度完成上年度財務收支與預算執行審計12項，發現問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發現問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經紀律，為下一年預算執行儲備了動力。
2、開展專項經營考核審計
20**cc年*月，公司為扭轉汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核職責書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、用心的經營成果。
3、完善投資企業審計，帶給投資評估依據
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策帶給依據。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考
20**年，原總經理、副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計
20**年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預算審計38項，預算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結算審計40項，結算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵
20**年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
20**年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計部僅有財務審計2人，工程審計1人，疲于應付近30家孫子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。
集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現象。
財務部審計職責11.負責擬定內部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結論正確，證據獲取充分;
3.及時發現內部控制中存在的弊病和漏洞，優化內控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發現現有或潛在內外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現;
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結論和審計建立的落實;
6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;
7.了解內審發展趨勢并運用新技術、新方法，有效提高審計效率和質量;
8.完成風控部負責人交辦的其他事項。
財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務報表和其他行業信息，撰寫調研報告
3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數據，支持業務工作
財務部審計職責31、嚴格執行集團財務管理制度和相關工作流程，開展子公司財務工作;
2、負責子公司會計核算，編制會計報表;
3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;
4、負責子公司稅務申報;
5、負責編制子公司月度指標執行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務部審計職責41、組織擬定年度審計監察重點工作計劃報監事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監事會主席審核。
財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進行年中、年終經營情況審計;
3、進行財務制度執行情況審計;
4、進行經營與財務運行中單獨事項的專項審計;
5、進行投資項目階段性和專項審計;
6、聯系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務部審計職責61、協助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協助出具審計業務報告和其他鑒證業務報告;
3、熟練掌握財務會計審計等相關知識和政策法規。
財務部審計職責71、審查集團內各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。
審閱定期財務報告，配合外部機構實施專項財務審計;
2、根據公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調查工作。
3、對公司年度財務預算、財務決算執行情況進行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規性
投資公司占有被投資公司的一定股權，對所投項目公司具有一定管理權限，并且可以依據法律對資本進行經營，對產權進行管理，從而使股東的利益能夠達到最大化，財務管理是投資公司管理中的關鍵內容，因此要加強對財務管理的重點研究。
一、完善投資公司財務管理制度
投資公司財務管理不僅包含內部財務管理。同被投資公司相同，投資公司也擁有平等、獨立的法人地位，但被投資的公司的財制度和財務人員并沒有管理權限，只對投資公司內部具有管理權限。一個公司的財務制度和財務人員對公司的財務管理有著重要作用，因此，投資公司在運行過程中，應當應用股權或其他合理手段加強對被投資公司的財務管理，這種管理即使無法達到最終的管理目標，也會對管理產生一定影響。
投資公司在運行過程中，需要提高自身的財務管理能力，日常核算中，對會計工作要進行規范，使會計信息的準確性能夠得到進一步提高，保護投資的合法利益。投資公司在制定財務管理制度上應當在結合自身的實際情況的基礎下，依據相關的法律法規完成。與此同時，應當制定一套合理的財務決策審批制度，對固定資產、存貨、資金等管理制定進行完善。完善的合同管理制度，會使投資公司的執行、管理、決策變得更加清晰。
投資公司可以對被投資的公司的制度進行抽查，如果發現制度存在問題，應當對問題進行及時調整，并將調整后的項目作為公司的考核內容。
二、對財務人員進行管理
（一）選聘財務人員
財務人員的綜合素質是確保投資公司綜合利益的關鍵因素，因此，要加強對財務人員的選聘的重視程度。財務人員不僅需要具有相應的從業資格證書，和長年財務工作經驗，而且也要誠實、有責任心、敬業，只有具備上述的所有素質才能成為一名優秀的財務管理人，這種人才也是投資公司向被投資公司指派最佳人員。
（二）制定完善的培訓制度
隨著我國經濟的快速發展，會計核算和財務管理都會發生巨大變化，在這樣的環境背景下，投資公司對財務管理提出了更高的要求，不僅需要具有較強的財務管理能力，而且也需要具有一定的前瞻性。投資公司為了能夠與快速變化的經濟體制相適應，投資公司財務中的財務部門應當依據財務會計工作發生的變化，對財務經理進行定期培訓，從而使其掌握的知識能夠跟上經濟時生的變化，從而使公司的會計準則能夠逐漸向國際會計準則逐漸靠攏。
三、委派財務主管，推行責任制
財務人員與財務制度同樣重要，財務制度的執行最終需要財務人員完成。依據被控公司的財務會計管理和控制流程，投資公司在對被投資公司進行財務管理時，可以委派財務人員，從而實現對被投資公司生產、經營情況的全面掌控，了解公司的真實情況，確保會計信息的準確性和完整性，為投資公司進行決策提供有力的數據支持。
委派財務人員通過委派掌握被投資公司的財務活動和人員的控制，從而使公司的整體利益能夠實現最大化。目前，現在工作中可以委派會計主管，委派財務主管屬于投資公司的編制人員，由投資公司進行統一管理，對被投資公司財務事物進行全面管理。
實際工作中，為了避免會計主管遭受投資公司和被投資公司的雙面檢查，而無法處理投資公司、個人、被投資公司三方面利益之間存在的沖突。投資公司，一方面要確保主管的權利，如果主管在被投資公司中主管只是公司的中層人員，在被投資公司在進行決策時，很難發揮出應有的作用；另一方面，對財務主管的獎懲和考核進行進一步細化，從而有效的避免主管的工作沒有動力、沒有壓力，長期游離在公司中。
被投資公司委派到被投資公司的財務人員，應當在特定的時間向投資公司匯報工作情況，年末則應當對公司進行詳細總結，提交總結報告，并且要有投資公司主管和領導簽署相應的意見，作為日后考核工作的主要依據。如果被投資公司具有一套完善的財務會計體系，則在管理上可以采用財務負責人聯簽制度。也就是通過直接委派人員對財務活動進行監督，掌握財務活動的全部信息。
在實際工作中，投資公司需要依據投資協議中的相關規定，對被投資公司的資金運轉，由委派人員與公司董事長或總經理進行聯簽制，實現對被投資公司的動態管理，從而保證投資公司合法利益不會受到侵犯。委派出的人員是投資的人員編制，在考核和獎懲上要統一管理。財務負責人聯簽制對被投資公司在運行過程中財務信息和重大決策要具有知情權、檢查權等，但通常情況下并不會對經營管理進行直接干預。委派人員的職責主要體現在以下三個方面：監督、服務、溝通。
財務負責人作為投資公司的代表，主要的職能是監督。但凡為聯簽事項，財務負責人員應當在準備介入，并應當同負責任人聯合簽署；但凡進行聯簽時，聯簽表的填寫應當由駐派人員填寫，該表應當作為備案文件或直接上報給投資公司，否則投資公司有權不受理。
四、加強對審計的管理
投資公司對被投資公司進行財務管理的一種重要手段就是審計管理，通過審計管理能夠對存在的問題進行真實反映。投資公司應在會計年度報告結束后，委托具有資歷的會計事務所對被投資公司經營情況和財務報告進行審計，審計前，應當組織審計人員對被投資公司存在的財務問題以及可能存在的漏洞進行詳細分析，然后找出審計的重點內容，制定相應的審計計劃。依據審計計劃，對審計目的進行明確，審計過程中要對外部的審計力量進行合理應用，避免在審計過程中出現陋習。
完成審計，投資公司依據審計的實際情況，對公司的人員進行組合，然后復核審計結果，從而在機制上對會計事務所的審計工作起到一定的督促作用，確保審計結果的科學合理。在會計事務所的協助下，投資公司可以對被投資公司的財務報表、賬簿、會計憑證等能夠反映公司經營情況的信息進行審計，從而詳細掌握被投資公司在會計處理上的方法以及編制的報表是否合理，確保工作的開展有章可循，以及被投資公司的財務包括與經營結果的真實性，從而確保投資公司能夠完全掌握被投資公司的信息。通過審計發現的問題，投資公司應當采取合理的措施督促被投資公司對存在問題的休整，并將改正過后的結果，作為下次投資依據。
除了以上提到的內容外，還需要進行內控審計。內控審計對審計的可操作性和管理要有著很高的要求，許多內控審計都來自高層管理人員的預感和對問題的分析，內控審計通常情況下都具有較強的針對性，或是公司經營效益存在的問題和管理的難點或重點內容。內控審計的開展需要以公司管理作為重點，避免對公司的效益產生影響。
五、結束語
公司是不斷變化與發展的一個組織，固定財務管理模式不可能始終適用于同一公司，在管理過程中要想防患未然，規避財務風險，就需要在財務管理手段和財務人員上不斷努力，與我國投資的大環境相結合，不斷地對財務管理方法進行完善，促進公司的快速發展。
參考文獻
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2010年，我國《企業內部控制基本規范》及配套指引正式，這標志我國內部控制已轉為過程內控、由會計控制轉為全面風險管理型內控，我國企業已進入全面建設內部控制的新時期。2011年10月，中國注冊會計師協會了《企業內部控制審計指引實施意見》,為注冊會計師更有效地執行企業內部控制審計業務提供了全面的技術指引。這是提升我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平的重要舉措，也標志著我國對上市公司內部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內部控制審計的發展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對美國、中國的上市公司內部控制審計進行梳理基礎上，從內部控制審計發展歷程、目標、構成要素等幾方面對兩國上市公司內部控制審計進行比較研究，以期更好地在符合中國國情的基礎上，對我國建設和完善內部控制相關規范具有重要意義。
一、內部控制審計發展歷程比較
（一）美國上市公司內部控制審計的發展歷程
2002年，美國國會頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財務報告內部控制”的有效性進行審計的要求。該法案的顯著特征就是強制要求所有在美國上市的公司，除了定期的向公眾提供財務報告以及相關的公司資料外，同時還要提供企業的內部控制報告，企業的經營者還要對其財務報告信息的真偽及其內部控制運行是否有效進行評價，注冊會計師要分別對經營者評價后所報告的財務報告和內部控制制度進行審計，并發表審計意見。
隨后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）審計準則，對會計師事務所執行上市公司財務報告內部控制審計工作進行了規范。在當今美國,內部控制審計成為與財務報表審計并行的一種新審計業務,其發展大體經歷三個階段：在財務報表審計中的內部控制評價測試階段；內部控制審核及報告階段；財務報告內部控制審計的產生與發展階段。需要特別說明的是,這三個階段的劃分是為理清美國內部控制審計的基本發展脈絡,并不意味著到了內部控制審計階段,再執行財務報表審計就不用進行內部控制評價了。
（二）我國上市公司內部控制審計的發展歷程
2002年2月，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，對注冊會計師就被審計單位管理當局與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，進而發表審核意見制定規范，正式確立了我國的內部控制審計制度。2003年4月中國內部審計協會頒布了《內部審計具體準則――內部控制審計》，它是為了規范內部審計人員審查與評價被審計單位的內部控制，根據《內部審計基本準則》而制定的?；贑OSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環境、風險評估過程、信息系統和溝通、控制活動、監督五個方面評價內部控制系統。
2005年10月，證監會《關于提高上市公司質量意見》的通知，要求上市公司對內部控制制度的完整性、合理性及實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內部控制制度及公司的自我評估報告進行核實評價。2008年6月和2010年4月，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會等五部門分別了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，確立了我國企業內部控制審計制度，要求執行內部控制規范體系的企業，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。其中《企業內部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關于做好上市公司2011年年度報告披露工作的通知》中第十六條規定：“2011年1月1日起先行執行《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）（以下簡稱‘《規范》’）的A+H公司和內控試點企業（見附件1），應按《規范》的要求披露內部控制自我評價報告和會計師事務所出具的內部控制審計報告?！?/p>
由此可見，美國的內部控制制度起步較早，發展已趨于成熟，擁有了一套相對獨立，相對完善的準則指導體系。與之相比較，我國的內部控制審計起步晚，內部控制審計業務在我國仍然處于探索起步階段，制度體系建設較為松散，仍然需要一個逐步適應、不斷完善的過程。比如，美國PCAOB頒布的AS5指出的審計對象為管理層對財務報告內部控制的評估報告，而我國頒布的《內部控制鑒證指引》則是以企業內部控制為審計對象。
二、內部控制審計定義比較
（一）美國內部控制審計的定義
2002年6月，美國證券監管委員會（SEC）根據《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規定，要求上市公司的年度財務報告應包括一份對公司財務報告內部控制的評估以及一份由審計人員對此評估出具的審核報告。2004年美國PCAOB后續出臺了AS2審計準則，這時內部控制審計的定義變為：公眾公司的審計人員需要在財務報表審計的同時進行財務報告內部控制審計。具體來看，美國的內部控制審計定義在這兩年中：對內部控制的保證程度從審核到審計在兩年之間提高一個檔次；評價內容由對評估報告轉變為內部控制有效性。
（二）我國內部控制審計的定義
我國《企業內部控制審計指引》指出，內部控制審計，是指會計師事務所接受被審計單位委托，對被審計單位在特定基準日的內部控制設計與運行的有效性進行評價并出具審計意見。首先需要指出的是指引提出的內部控制審計的涵義定基準日的概念。這里所指的內部控制審計只是注冊會計師基于特定基準日，對被審計單位的內部控制有效性發表審計意見，而不是對財務報表涵蓋期間內的內部控制有效性發表審計意見。但由于內部控制的有效性并不是時點性的，而是時段性的概念，因此注冊會計師不是只需要對該基準日的內部控制發表意見，而是要考察以該基準日為時點的一段時期內被審一計單位內部控制設計以及運行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計單位的董事會應當建立健全并實施有效的內部控制，并對內部控制有效性進行評價，這是企業的內控責任。注冊會計師的責任是對被審計單位的內部控制實施審計程序，并對其有效性發表審計意見。也就是說，是否建立并執行有效的內部控制是被審計單位的責任，而注冊會計師的責任是對被審計單位內部控制建立與執行的有效性進行審計并發表審計意見。因此，審計對象是內部控制設計與運行的有效性，即設計有效且運行有效。
三、內部控制審計目標比較
眾所周知,國際上通常認為內部控制應實現三大目標即合理保證：一是財務報告(含相關信息)的可靠性；二是經營的效率和效果；三是對法律法規的遵守。
（一）美國上市公司內部控制審計目標
2004年美國PCAOB頒布的AS2指出，審計目標是審計人員對管理當局對財務報告內部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡稱ICFR）的有效性評估報告發表意見，指出審計人員要合理保證被審計單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報告或類似標準。由于PCAOB審計準則要求實行“整合審計”，通過整合審計，可以同時實現兩種審計目標，審計人員既可以通過財務報表審計的發現來檢查內部控制是否有效，也可通過ICFR審計得到的發現和結論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務報表是否公允地表達。這樣，整合審計能改進兩種審計的質量和公正性，有效節約成本。美國PCAOB頒布的AS5的修訂中進一步明確內控審計目標，在對財務報告內控和財務報表的綜合審計中，審計師應該設計他的控制測試，以同時完成兩項審計的目標：一是獲取足夠的證據，以支持審計師對截至年末財務報告內控的意見；二是獲取足夠的證據，以支持審計師為審計財務報表開展的控制風險評估。
（二）我國上市公司內部控制審計目標
根據我國《內部控制審計指引》中的定義，內部控制審計的目標是就特定基準日內控的有效性獲取合理保證。在整合審計中，注冊會計師要同時實現兩個目的：獲取充分、適當的證據，支持在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；獲取充分、適當的證據，支持在財務報表審計中對控制風險的評估結果。
由此可見，美國強制必須實行整合審計，也必須同時實現兩個目標，而中國可以在整合審計時同時實現兩個目標；在分開審計時各自的目標也非常明確。
審計準則的國際趨同，不僅僅是國際會計師聯合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。圍繞著審計準則的國際趨同，我國進行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實現準則國際趨同，在我國職業界已經達成廣泛的共識。
參考文獻
ERP 是企業資源計劃（Enterprise Resource Planning）的簡稱，該資源計劃涵括了現代企業所有先進的管理理念，其主旨是把現代企業內部的各種資源展開合理規劃、管理以及控制。如今，隨著經濟的不斷快速發展，信息技術在企業管理中扮演的角色也越來越重要，ERP已經被普遍地應用到了現代企業管理中來。
一、應用ERP環境的供電公司財務管理特點
1.拓寬財務稽核區域
ERP環境下的供電公司管理體系，能夠確保其中所涉及的每一個模板得以相互聯系，并且供電公司的財務管理模板中也復合了更多種類的、更為全面的稽核手段。財務控制模板在確保供電公司日常管理的稽核工作，及高專業化的財務稽核工作的同時，可以完成內部各部門間的相互稽核。例如，在財務部門對營銷部門的開展電費核算、發票應用的過程中實施稽核，保證核算結果的真實性與權威性，以及發票應用的基礎規范[1]。財務稽核區域的延伸，進一步強化了財務內控機制的靈活性。
這樣一來，隨著稽核區域的不斷擴大，進一步確保了供電公司實施每一項財務管理工作的規范性，強化供電公司財務內控的應變能力，進一步提升了財務管理的實效性。
2.推動供電公司實現全面預算
供電公司應用ERP管理系統，可以全方位的操作、管理供電公司的各項資源，在預算控制所采取的對策下，能夠針對不同的經濟業務，從不同角度展開。具體來說，在供電公司內部創建有關的成本費用責任中心，再隨著供電公司經營狀態，確?？茖W、合理地設計公司目標成本，且應當強制性地把成本目標貫徹至每個部門，進一步讓各部門明確自身的崗位職責，推動財務得以有效控制。例如，根據供電公司中各種不同的項目，在判斷項目各種不同屬性的前景下對預算實施全面監控，著重關注資金流量、項目成本以及利潤等。如此，則可以強化到全面預算管理，讓公司財務管理工作得以更加全面精確，實現部門之間的資源得以科學配置，最大程度上節約公司成本，推動供電公司得以持續化發展[2]。
二、ERP環境下供電公司內部控制的健全措施
1.用戶資產無償移交的內控制度
供電公司接收用戶資產無償移交，在很大程度上舒緩了可能存在的資本金不足的同時，也相對地給公司造成了一定程度的風險。所以，供電公司一定要在內控機制的設計上強化對接受用戶資產無償移交管理。
供電公司在接收用戶資產無償移交的過程中，需要主要幾個方面的問題：第一，肯定資產產權的歸屬，并實施物權變更的相關資產記錄；第二，需正確地評估所移交資產的真實價值，之后再權衡資產在移交過程中需要的運行成本與稅務成本。
在這一事項中加入內控制度，與之相關的供電公司內部部門至少需要涵括資產接收部門、審計部門、法律部門、財務部門、紀檢部門。利用創設一系列科學、合理、操作性強的對用戶資產無償移交的內控制度，就能最大程度上弱化所引起的管理與法律風險，使這類資產能夠安全的服務電網，最終為提升供電公司的效益做出一定貢獻。
2.基建工程財務內控制度
近些年來，隨著我國范圍的電網建設改造工程的落實，極大地完善了各個地方的供電公司電網，顯著提升了供電水平，然而，與此同時大量的基建工程的集中建設也為供電公司造成了新一輪的財務管理要求。這樣一來，勢必要更加健全完善有關的內控制度。ERP盡管自工程的可研至轉增固定資產都內嵌了一系列行之有效的業務程度，然而還應當在兩方面實施強化處理：基建工程的形象進度報告定時依靠基建工程的管理部門運送到財務部，之后再通過財務部門依靠這份報告第一時間調撥資金[3]。一方面，規避了由于資金不到位，所可能引發的拖欠基建工程進度的情況；另一方面，也消除了由于工程款超付而占用供電公司流動資金情況。其次，創設竣工工程決算考核控制，基建工程從出具工程驗收報告、工程決算審計、工程款結算、工程財務決算報告、完工轉資產這幾個環節都歸并到內控制度中，且通過 ERP 體系的剛性特性實施強制考核。
3.強化供電公司的全員培訓工作
