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企業稅收籌劃內嵌于財務管理的范疇。結合企業戰略、財務戰略目標，考慮企業納稅籌劃的自身特點，企業納稅籌劃的戰略目標總結如下：（1）減輕稅收負擔。這是企業納稅籌劃產生的最初原因，也是企業納稅籌劃所要實現的目標之一。這里減輕企業的稅收負擔指的是相對減輕，即相對地減少經濟主體的應納稅款數額。即使從絕對數額上看，經濟主體的當年應納稅款數比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，納稅籌劃就是成功的。（2）降低涉稅風險。這也是企業納稅籌劃產生的最初原因之一。由前面企業納稅籌劃產生的原因，由于涉稅風險的存在，企業逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是納稅籌劃的一個內容。（3）提高自身經濟效益。價值最大化目標是針對稅后利潤最大化目標的缺陷而提出來的，是對利潤最大化目標的修正與完善。它對企業當期利潤進行調整后予以確認，是從企業的整體角度考慮企業的利益取向，使之更好地滿足企業各利益相關者的利益。從企業戰略角度和財務戰略目標來看，企業稅收籌劃目標也是為了實現企業價值最大化和維護股東的合法權益。
二、企業納稅籌劃與企業戰略關系分析
企業戰略的主要特征是整體性和長期性。企業戰略與納稅籌劃之間是全局性規劃與局部性的經營行為、目標與手段之間的關系。
（一）企業納稅籌劃服從于企業戰略。企業進行戰略決策時主要考慮的是行業利潤率以及行業準入障礙，在這種情況下，企業納稅籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要的是研究企業如何在競爭中謀求發展和確立長期的競爭優勢問題。所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。
（二）企業納稅籌劃反作用于企業戰略。企業納稅籌劃在企業財務活動中具有獨特的性質，決定了它有可能反作用于企業戰略，當出現如下情況時，企業會調整或者特別制定企業戰略。
1、稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，當獲利能力、現金流量、其他重要財務指標以至于企業價值受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。
2、在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向盡可能符合國家產業政策，充分享受稅收優惠帶來的直接利益。
（三）企業納稅籌劃幫助企業制定和實施戰略。企業的每一項戰略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結果處于伯仲之間的情況，這時引入稅負評價指標會降低選擇方案的難度。一個經營有方、管理完善的企業會把企業納稅籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業納稅籌劃技術和手段。同時，在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價、在交易方式或者企事業部設置等戰略決策過程中，企業納稅籌劃都能為其制定和實施戰略提供幫助。
三、基于企業戰略目標的整體納稅籌劃
根據以上分析，作為一個系統工程，納稅籌劃要間接服務于企業的財務戰略目標，并要最終服務于企業價值最大化的整體目標。作為服務于價值目標的納稅籌劃，其在進行運作的過程中，不僅僅是考慮稅收因素，而是要全面考慮與企業價值有關的因素，我們要綜合運用現代企業管理的新理念，將納稅籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。
作為企業管理的一部分，納稅籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。我們知道，納稅籌劃與企業的其他管理活動是相互影響、相互制約的。因此，企業進行納稅籌劃，如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標，僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，有可能導致企業價值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業全局出發，從企業整體價值戰略高度出發，系統規劃、通盤考慮。
根據前面的分析研究，企業價值最大化是納稅籌劃的最終目標，考慮到經濟增價值與企業價值的高度相關性，引入經濟增加值作為價值創造的衡量指標，考慮與價值相關的主要稅收因素和環節，來建立整體納稅籌劃模型。（圖1）
處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：籌資、經營、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作稅收籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情祝進行，還要綜合考慮成本效益比較的問題。納稅籌劃運作的情況不能簡單的以稅負的輕重來衡量，必須同企業價值最大化目標相一致，并通過經濟增加值的變化來反映。
四、戰略性企業納稅籌劃管理
（一）企業納稅籌劃的目標管理。企業納稅籌劃的目標概言之就是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化，納稅籌劃必須以企業的戰略為導向。從長遠來看，企業納稅籌劃是以企業的經營利益最大化為目標的，在企業的發展過程中，企業戰略才是首位的，納稅籌劃只有在企業戰略既定的情況下才能充分發揮作用。就全局來看，企業戰略才是起到決定性作用的。所以，納稅籌劃作為一種管理活動，結合企業發展戰略，有其特有的戰略目標：降低稅收負擔；降低涉稅風險，提高管理水平；實現企業價值最大化，維護企業合法權益，從而實現稅收與經濟的良性互動。
（二）企業納稅的價值鏈管理。價值鏈將一個企業分解成戰略性相關的許多活動，企業利潤就是在這些活動中產生的。企業在進行納稅籌劃時，要有一個整體的觀念，找出在哪個環節稅收籌劃最容易實現企業的稅收利益。按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，并以獨立的企業作為價值鏈的一個鏈結束，可將企業的價值鏈分為內部和外部的價值鏈。納稅籌劃與企業的內外部價值鏈均有密切的聯系，并且經常會觸動企業的價值鏈構造。因此，有必要從企業價值鏈出發進行企業納稅籌劃管理。
中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A
隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護自己的合法權益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業理財和經營活動中將發揮重要的作用。作為企業的一項基本權利，納稅籌劃有利于企業實現稅后收益最大化的目標，因此，受到企業的廣泛關注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會計政策概述
隨著社會的發展，納稅籌劃日益成為企業經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問題
（一）納稅籌劃目標認識有誤。
很多人僅僅認為納稅籌劃只要實現“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標就足夠了。產生上述誤區的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務部門與企業雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標不應僅僅是少繳稅，作為企業理財的重要內容，納稅籌劃應服從并服務于企業的理財活動，融入企業的戰略規劃，從而保證企業整體戰略目標的實現。由于企業經營的最終目標是實現“稅后收益最大化”，因此，企業納稅籌劃的目標應確定為“稅后收益最大化”，企業所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標自然也應該是“稅后收益最大化”。
（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。
企業所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現在以下幾個方面：第一、只考慮了企業所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業戰略目標的因素。產生上述狀況的原因，主要是企業沒有真正認識到納稅籌劃的重要性，或者認識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業納稅籌劃目標的實現。
（三）納稅籌劃風險認識不正確。
企業對納稅籌劃風險需要進行正確、適當的認識，而目前，我國企業對企業所得稅納稅籌劃風險的認識不正確，主要表現在：第一、害怕風險，不進行籌劃；第二、風險意識不夠，甚至不考慮風險。
納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業稅收方面涉及的影響因素特別多，內容也相對復雜，因此，企業所得稅納稅籌劃難免會給企業帶來一定的風險。企業只有正確認識納稅籌劃的風險，才能采取相應的措施來減小風險，實現企業經營的最終目標，即“稅后收益最大化”。
三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用
（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。
存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，將導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本，從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響。
通常情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。當在持續通貨膨漲的情況下，企業適宜選擇后進先出法，以便產生較低的凈收益，從而達到減輕稅負的目的。如果企業正處于所得稅的免稅期，意味著企業在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業就可以選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
（二）固定資產折舊所得稅納稅籌劃。
根據新稅法規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業進行納稅籌劃提供了可能。企業在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間，應選擇加速折舊方法，使固定資產折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優惠。但在實際操作中，應當將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進行比較后，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現行財務制度和所得稅制度規定的固定資產折舊年限有一定的幅度，企業可以在規定幅度內確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規定的范圍內通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現減免稅利益的最大化。但是如果預測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產凈殘值率的選擇。
企業應當根據固定資產的性質和消耗方式合理地確定預計凈殘值率。預計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內，適當地將殘值率下降1-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達到了納稅籌劃的目的。
（三）收入確認方式所得稅納稅籌劃。
關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。
（四）費用列支所得稅納稅籌劃。
現行稅法和會計制度在費用的列支和資產攤銷上都做了相應規定，允許企業選擇分攤期限和分攤方法。采用不同的費用分攤方法，每期所分攤的成本費用不同，相應的稅前利潤和應納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：
第一，對于國家規定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業務招待費（發生額的60%最高不得超過當年銷售收人的0.5%）；廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。
第二，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分攤方法的選擇要考察虧損的稅前彌補情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補時，應選擇使本年度分攤費用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發揮。
四、會計政策選擇中進行所得稅籌劃應注意的問題
（一）企業在選擇會計政策時必須遵守國家規定的會計法規、會計準則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規定。
（二）會計政策選擇應符合企業實際。
企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應以企業經營目標和政策為導向，充分考慮本企業的生產經營特點和理財環境，不能把納稅籌劃作為唯一目標，同時企業應及時調整納稅籌劃方案，避免稅務籌劃給企業帶來風險。
（三）會計政策選擇必須注意連續一貫。
會計政策是指導企業會計核算的依據和基礎，不同的會計政策會產生不同的經濟效果，因此，會計準則規定企業會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業要變更其會計政策，必須經股東大會或董事會等類似機構批準，并在下一個納稅年度開始前上報當地稅務機關批準備案，同時在變更當期的會計報表附注中予以說明。
企業對所得稅的理解與籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展前途，無論中小企業還是大型企業，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業運營成本、提高自身競爭能力。
（作者單位：南京市審計局）
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鐵路非運輸企業實施納稅籌劃是企業走向市場，提高競爭力，應對國內、國際市場挑戰，謀求經濟效益的手段之一，也是企業財務管理的一項重要內容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達到籌劃目標。
一、鐵路非運輸企業進行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業合理合法行為，也是企業財務管理的一項重要內容，是在法律允許范圍內，對涉稅的日常經營活動、企業重組、資金籌措等進行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業作為國民經濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業，因為經營業務及產業的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細微的成本差異都將影響企業的生存和發展，合理的進行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業稅負成本。同時，可以規避法定納稅義務之外的風險成本，最終實現企業利潤最大化，增強鐵路非運輸企業在市場中的競爭力。
二、鐵路非運輸企業納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉變掃除了鐵路非運輸企業納稅籌劃的思想障礙。計劃經濟體制下，納稅通常被認為是對國家的貢獻，稅收研究更多從國家角度出發，強調的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調的是國家在稅收征納關系中的權威性和主導性，不重視甚至于完全忽視企業在納稅過程中應該享有并且是依法享有的合法權利，多數企業長期在稅務部門專管員輔導下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業稅全面改征增值稅，稅收服務于國家同時服務于企業的思想轉變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉向了從納稅主體角度研究稅收，企業管理者也逐漸認識到納稅管理以及納稅籌劃在現代企業財務管理甚至于企業管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業納稅籌劃的制度保障。完善和穩定的稅收制度是企業進行納稅籌劃的前提，因為企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業面臨的稅收環境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規范化進程加快、稅收相對穩定，這既滿足了市場經濟發展內在要求，也為市場經濟國際化提供了較為可行的外部環境，這也使鐵路非運輸企業管理者和財務人員進行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現產業政策、發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控，國家在稅收實體法中規定了不同經濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優惠政策差別，在稅收程序法中對企業納稅籌劃行為予以了肯定，企業開展納稅籌劃的空間業已形成。
三、鐵路非運輸企業納稅籌劃的目標
鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標是減輕稅負，爭取稅后利潤最大化，外在表現是納稅最少，納稅最晚，實現“經濟納稅”。（一）恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務是鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標，根本目的在于規避納稅風險及法定納稅義務之外的任何不應發生的納稅成本。鐵路非運輸企業應做到在滿足企業生產經營需要的同時積極依法納稅，努力實現涉稅零風險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業開展納稅籌劃的基本目標。納稅成本的降低，帶來的是企業利潤增加、應納稅所得額增加，對于稅務機關來說是稅收收入的增加，同時由于企業納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內進行的，必然使得稅務機關管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業籌劃的基本目標對于企業和稅務機關來說是雙贏的結果。（三）稅收負擔最低化稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，一方面可以使企業實現稅后利潤最大化，另一方面體現為企業在合法合規納稅基礎上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務企業財務目標，從經濟觀點進行謀劃和安排，著力于企業現金流量，通過資源的充分利用，實現納稅人稅收負擔最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運輸企業納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優惠的方法。稅收優惠是政府進行宏觀經濟調控經濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業利用稅收優惠進行納稅籌劃，不但實現了企業稅負降低的目的，也符合政府宏觀調控實現國家社會經濟目標的目的。在鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時要準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策。例如，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備可以按投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產時應盡可能選擇符合目錄要求的設備，這樣不但符合企業生產、發展需要，同時也能實現了節稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設備為例，按該設備投資額的10%計算，在購置設備當年就可以實現少繳企業所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區經濟發展情況下，制定稅率采取總體統一，但又適當有所差別的政策，例如城建稅根據城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業應盡可能利用存在的稅率差，達到稅負最低。以企業所得稅為例，符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬的小型微利企業2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”的稅收優惠政策。如果某鐵路非運輸企業20XX年，資產總額7000萬，從業人員290名，應納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業，20XX年該非運輸企業應納企業所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業拆分為資產總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業，則拆分后的兩個企業均符合小型微利企業，拆分后企業所得稅應繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術的方法。扣除技術要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節稅越多。鐵路非運輸企業應特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產損失的列支時間和金額，對已經發生的費用及時入賬，已經發生的呆、壞賬除及時入賬外應積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應查明原因，確實屬于正常損耗的應按相關規定及時入賬，對一些不良資產，在搜集、掌握相關證據后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當期的稅負；對于稅法規定有限額列支的費用，如職工教育經費、福利費等，應爭取在限額內足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應交納的稅款向后推遲一段時間，相當于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應納稅額。鐵路非運輸企業多為增值稅一般納稅人，特別是生產及銷售型企業，在考慮經濟訂貨批量的前提下，年初應盡可能多的購進貨物，取得較多進項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達到緩稅的目的。
五、鐵路非運輸企業納稅籌劃及風險控制的對策建議
一、納稅籌劃的涵義
納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關法規的規范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據具體活動所涉及的相關法律法規，將減少繳稅負擔作為目標，對于企業的投資、經營、籌資等相關活動進行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規范的前提下，在其財務管理中進行合理的籌劃，從而減輕稅負的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機具有合理性，所以它同企業的偷稅或漏稅的活動是有所區別的。納稅籌劃工作在幫助企業減輕稅負的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。
二、納稅籌劃所具有的特征
（一）合法性
作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業正常的生產以及經營都是很不利的。
（二）籌劃性
談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發生于應稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務管理的籌劃之后發生。并且在稅法規定中，根據不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負進行繳納，因此在繳稅發生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負降低。
（三）目的性
納稅籌劃是一種有目的地對稅負進行規劃的理財活動，目標是給納稅人帶來稅負上的減緩和利益的最大化。節稅是指減少在稅收上的投入，納稅規劃的節稅，無論是對于當前還是未來的稅負，都要通過計劃使其減少到最小。
（四）專業性
納稅籌劃是在法律法規的規定下，納稅人對法規進行具有能動性的規劃，以達到節稅目的的一種具有很強的技術性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關的法律和法規爛熟于心，還可以在合理的范圍內通過對財務活動進行管理以達到減少稅負的目的。
三、企業財務管理與納稅籌劃的關系
企業管理系統之中，財務管理是一個非常重要的系統，它作為價值管理，在企業經營活動的各個領域、部門以及環節之中出現，并且在其中發揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負并且實現其利益最大化，這對于企業的財務管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學合理，能夠節省納稅人的大部分稅務支出并且保證了其利益的實現，對于提高資本所產生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業財務管理的重要目標之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達到目標。納稅籌劃是財務管理實現最終目標的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業的內部結構進行重組，促進企業的發展和進步，保證企業的利潤最大化。納稅統籌工作要以企業的財務策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務策劃的手段，并且對于財務管理有了更深層次的了解才能確保納稅統籌工作的可行性等問題。
四、納稅籌劃的重要作用
（一）有助于節約企業成本，減緩納稅壓力
我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導和干預企業的生產經營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產業發展或者復興老產業，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業投資這些行業。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業的經營活動進行實時地調控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W的納稅籌劃可以為企業增加利潤，減少稅負還能為企業帶來更多的優惠政策。
（二） 對于完善社會經濟體系有促進作用
納稅籌劃工作不僅局限在企業自身，越來越多的企業和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機關也要努力建立起與企業相對應的籌劃服務體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環境，這對政府的服務部門和我國的稅收體制以及服務市場都提出了一個要求。一個完善科學的納稅籌劃可以提高企業納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務部門關系的處理，從而創造一個更加良好的稅收環境。
（三）有效地提高企業的財務管理
企業的發展對于財務數據的重視變得尤為突出，這是企業發展的一個重要數據和參考。想要確保企業財務管理實現目標就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業良好穩定快速發展，就要提高對企業納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業未來的發展和以后的戰略產生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進行整體的提升，要總結以往的經驗教訓，對過去的數據進行科學分析，保證遵守法律法規，并且培養和吸收有專業水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業的納稅籌劃工作水平。
隨著經濟的不斷發展和企業稅收制度的建立健全，企業要做好相應的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關的政策和措施，在法律的范圍內，盡量保障企業的利益，促進企業更好更快發展，提升企業的整體競爭力。
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一、導言
隨著企業改革的不斷深化和現代企業制度的建立，企業財務管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業基礎振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業都在加快產品結構調整，以經濟效益為中以中心，加快管理創新、技術創新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發有限公司也在著力抓住東北老工業基地振興這一有力契機，加快企業發展，加強企業財務管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉，產品根據市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業經濟效益。隨著世界經濟一體化和我國經濟發展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現代企業財務管理的重要工作和內容越來越引起企業高管的高度重視。企業依法經營，正確進行納稅籌劃，實現企業降低成本，增加效益目標，這是事關重要的。筆者長期從事企業財務管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現代企業納稅籌劃，進行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學習納稅籌劃有關教材和查閱有關納稅籌劃資料及日常參與企業納稅籌劃的實踐認為，現代企業納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，是降低稅負，實現現代企業規劃的降低成本，提高經濟效益目標的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務總局大企業稅收管理司了《關于征求（大企業稅務風險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務總局正式頒布《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務風險管理的主要目標之一是“稅收籌劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務主管部門對“具有合理的商業目的、并符合稅法規定”的稅收籌劃的一種認可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產生，并且發展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關財稅管理專家就在納稅籌劃學術領域中開始關注這一課題。20世紀90年代后期，各行業企業的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務報》專門增設“稅收籌劃?？保_展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發各類符合稅法規定的案例，以引導納稅人進行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業涉稅管理的必備知識和內容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》的實施，標志著我國稅制的進一步完善，為我國各行業企業創造了新形勢下公開競爭的稅收法制環境，這是運用科學發展觀，在法制領域構建和諧的重要舉措。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，市場機制在資源配制中的基礎性作用不斷增強，市場競爭日趨廣泛。稅負公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，在企業的生存和發展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業進行納稅籌劃的基本動因，也是企業財務管理的目標。企業的經營活動從始至終都要涉及到稅收。企業納稅籌劃的方案都要圍繞企業財務管理目標來展開，將納稅籌劃融合到企業財務管理的各個環節之中去，互相配合，才能實現現代企業效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業納稅負擔，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕企業納稅負擔的目的。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負的絕對降低，就是指在企業業務流量不變的情況下實現納稅額的減少。稅負的相對降低是指在業務流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業務流量的增長幅度。納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。納稅籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。
三、現代企業納稅籌劃存在的問題表現
筆者在長期從事企業財務管理與參與企業納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業財會人員交往中了解到，現代企業納稅籌劃中存在以下問題表現。首先，現代企業納稅籌劃意識問題。現代心理學告訴我們意識產生需要，需要產生動機，動機導向行為，這是客觀規律。現代企業的財務部門和財會人員及企業的高管不重視企業納稅籌劃工作，致使企業納稅籌劃流于形式，影響到現代企業納稅籌劃的實效性。其次，現代企業財務管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業知識。納稅籌劃與這些專業知識結合非常緊密。企業的財務管理人員一般都是學會計專業的，加之，他們對企業的投入產出，即原材料采購、生產流程、銷售方式等都不了解。對企業的設立、合并、分立、重組的經營管理方式也不掌握。也正是由于企業的各種經營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現代企業合理有效地進行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標不明確?，F代企業納稅籌劃要服務企業財務管理目標，為企業戰略管理目標服務。應當明確：納稅人能夠在稅法規定的范圍內，進行具體合理的商業目的納稅籌劃從而節約稅款，就是合理節稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預見性。納稅籌劃是依據現代企業納稅籌劃人員與主管稅務機關缺乏聯系與溝通。了解和掌握主管稅務機關的工作程序，加強業務溝通和聯系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。
四、現代企業進行納稅籌劃原則和策略
二、相關概念與理論
（一）中小企業的界定
中小企業是指與所處行業的大企業相比在人員規模、資產規模與經營規模上都比較小的經濟單位，其大致的評定標準有以下三種：企業的雇傭人數、企業產值或營業額、企業資產總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎上，綜合財務、稅務專業知識，合法運用稅收法律、法規，避免多繳納稅款、重復繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實現企業利潤最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對企業而言，納稅籌劃可以讓企業對經濟行為進行有效率的選擇，通過減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業稅收負擔，達到企業經濟利益的最大化；可以讓企業規避風險，因為企業納稅籌劃是在稅法允許范圍內操作，不會出現違法行為；可以讓企業提高經營管理水平，對經濟活動的各個方面進行提前安排，降低生產銷售成本，從而提高競爭力。
對國家和社會而言，納稅籌劃有利于國家稅收法律法規和稅收政策的全面落實，企業在稅法的允許范圍進行納稅籌劃，符合國家制定稅法的意圖，是一種積極的經濟現象。另外，進行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負擔，而且增加了國家的財政收入，有利于維持財政收支的均衡。由于國家通過稅收法律法規進行宏觀調控，企業積極進行納稅籌劃，根據經濟原則，資源會向效率高的經濟項目流動，促進了落后地區和產業的資源合理配置，創造出更多稅源，因此提高了國家的財政收入。此外，納稅籌劃有利于社會財富的再分配，充分發揮了稅收的宏觀調控作用，利用稅收杠桿，促進財富的良性流動，有利于社會經濟平穩有序發展。
三、中小企業納稅籌劃的可行性分析
（一）會計處理上的可操作性
會計處理方法的適當選擇為中小企業納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業可以合理選擇會計處理方法進行納稅籌劃，例如選擇存貨計價方法進行納稅籌劃，先進先出法、加權平均法、移動平均法等等的存貨計價方法對會計的營業成本產生不同的影響，企業可以將營業成本在合理的區間內進行調整，增加或減少賬上利潤以實現納稅籌劃。再比如固定資產折舊方法的選擇，企業如果想減少本期的利潤以減少所得稅額，那么企業可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產的回收期，從而使企業本期的利潤得以減少，達到納稅籌劃的目的。
（二）內部控制的可實現性
企業內部控制和納稅籌劃的最終目標是相同的，即實現企業價值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業在納稅籌劃的過程中，在減少納稅負擔的同時，也在規避違反稅法的風險，而企業通過內部控制，可以極大的降低舞弊犯錯的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環境
改革開放30多年來，我國在建設市場經濟的過程中不斷對稅收制度進行改革，21世紀以來，國家逐步實現了改革農村稅費，完善貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。2011年，我國開始實行營改增試點方案。2013年8月1日，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點工作。稅制改革如火如荼，我國的稅收制度發展迅速，為市場經濟的進一步發展提供了一個相對穩定而積極的環境，也為企業納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機構的存在提供了外部條件
相較于大型企業來說，中小企業存在著在人員數量少和人才素質偏低的弱點，那么在納稅籌劃上可能沒有合適的人才或者能力來進行完善的納稅籌劃。但在當前的市場中存在著大量的會計師事務所和其他中介機構，可以幫助中小企業進行納稅籌劃，這些，都為中小企業納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業納稅籌劃的風險分析
（一）政策風險
我國目前的法律體系雖然建設腳步加快但并不完善，在不斷健全的過程中政策也可能隨時改變，由于政策的時效性改變可能會引發風險。
另外，我國的稅收政策和相關的法律法規條文很多，容易出現對政策條文規定模糊不清的狀況，這樣中小企業作為納稅方與政府稅務機關作為征稅方對條文的理解出現差異，也會引發風險。
（二）財務管理和內部控制不完善引起的風險
中小企業財務管理不夠規范，再加上沒有建立完善的內部控制系統，可能導致稅收籌劃活動出現風險。
財務管理方面引起的風險：很多中小企業的財務管理活動不夠規范，沒有嚴格按照規定的程序來完成財務工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實不符等現象；管理者的很多經營決策很可能是不科學的，沒有經過財務上必要的預算分析。
內部控制不完善引起的風險：多數中小企業沒有建立完善的內部控制，他們對員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現象嚴重，職權分工不明確，會出現會計核算不符合獨立交易原則，內部審計制度存在缺陷，內部控制制度中不相容的業務沒有完全分離等問題，這些都會給納稅籌劃帶來風險。另外，會計人員覺得自己的責任是搞好記賬和會計報表的工作，納稅或多或少由稅務機關決定，至于多少納稅成本和相關的決策是老板自己的事，與會計人員無關，而老板的想法是稅收事務應該由會計部門管，因此造成了企業稅收籌劃無人管理。
（三）對納稅籌劃認識模糊造成的風險
由于中小企業的稅收籌劃在中國起步較晚，人們對此缺乏一個全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業內部事務，與稅務機關無關，因此沒有及時了解稅收優惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質上沒有區別；三是認為稅收籌劃減少國家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標不明確引起的風險
納稅籌劃的直接目標是使企業在合法合規的條件下盡可能的少交稅，這一點很容易認識到，但中小企業者往往忽視了納稅籌劃的根本目標，即實現企業利益最大化。說到底，納稅籌劃可以理解為是企業財務管理的組成部分，其目標應服務于企業財務管理的目標，如果中小企業沒有認識到這一點，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因為過于追求少交稅而干擾到企業日常的經營活動，影響了企業的長遠利益，最終導致企業出現更大的虧損風險，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務機關執法出現偏差引起風險
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現實中必須得到稅務機關的確認。但我國各地稅務行政機關執法水平參差不齊，存在執法不規范的現象。因此，稅務機關執法出現偏差，也可能導致納稅籌劃風險。稅務機關可能認為企業的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風險也應該考慮。
五、中小企業納稅籌劃風險規避措施
（一）正確認識納稅籌劃
中小企業者為了規避對納稅籌劃認識模糊可能造成的風險，應當正確認識納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區別，并了解納稅籌劃的常見措施。政府稅務機關應當加大對合理納稅籌劃的普及力度，以推動納稅籌劃在中小企業的實行。
（二）加強風險防范意識，關注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風險會嚴重影響到企業的利益，中小企業者應當充分認識到這一點，防范于未然，將納稅籌劃風險降到最低。另外，我國的稅收政策可能隨時改變，關注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動依據的法律條文過時而導致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標，考慮長遠利益
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內,當存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導向,通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。在西方發達國家,納稅人對稅收籌劃耳熟能詳,而在我國,人們對它的認識尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應包括一切采用合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括節稅籌劃、避稅籌劃、轉退籌劃和實現涉稅零風險。
(二)稅收籌劃的特點
我認為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性?！盎I劃”就是事前謀劃、安排、設計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素,對籌資、投資、經營和分配等財務活動進行事前的設計、規劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務利益最大化。對個人而言,是使個人所得稅后利益最大化;對企業而言,是使企業實現交納各種稅金后的價值或財富最大化?？傊?稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負或者納稅人的整體稅負下降。這是因為稅收籌劃只是企業整體財務計劃的一個有機部分,企業稅收籌劃與財務計劃是部分與整體的關系,因此作為部分的稅收籌劃目標必須從屬于納稅人整體財務計劃目標。
二、稅收籌劃與財務管理的關系
(一)二者的目標是一致的
有關財務管理的目標在理論界長期存在爭議,存在著若干種不同的觀點。但本人認為應該將財務管理的目標表述為以所有者為核心的企業價值最大化,這一目標包含了兩層含義:其一要實現股東價值最大化;其二,在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業應承擔的社會責任,為社會價值創造作出應有的貢獻。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動,也是一種財務管理活動。在稅收籌劃中,企業的財務管理目標決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業財務管理這一大類活動里的一項分支活動,其目標是從屬于企業財務管理目標的?？紤]我們前面提到的財務管理目標,企業在籌劃納稅具體方案時,必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業管理者在以財務管理目標為基礎選擇籌劃方案時,要做到以下兩點:第一,不能單純的追求減輕納稅負擔,因為稅負的降低并部意味著股東財富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的,而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財務管理對象的影響
財務管理的對象是企業的資金活動。資金只有投入使用,并且在企業內部段循環周轉,才能產生價值增值,從而使企業發展壯大,這一點與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動才能使人保持健康。企業繳納的各種稅金具有強制性,其金額和現金的流出存在一定的剛性,這一點和企業經營性債務本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業如果想要法律承認并且保護其自身應有的權利,遵紀守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業需要承擔其納稅人的義務,向稅務機關及時足額地繳納各種稅款。企業的各種稅款需要以現金的形式上繳,一旦出現現金短缺無法及時全額繳納稅款的情況,其企業形象、信譽和未來的發展都將受到極大的損害,更有可能會受到法律的嚴厲懲罰。由此可知,一個合格的財務管理人員在對企業的現金流量進行預測和分析的時候,必須要對稅金予以足夠的重視,因為稅金會形成企業的剛性現金流出,是很難避免的。這就要求企業將稅收法規作為納稅籌劃的基礎,在籌劃企業各財務活動中的納稅問題時,首先需要保證資金的周轉正常。
(三)稅收籌劃還受財務管理職能的影響
財務管理職能包括財務規劃、財務決策、財務預算、財務控制和財務分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務規劃、財務決策和財務控制的影響:
首先,對納稅進行事前的規劃構成了稅收籌劃的核心,財務規劃是指對特定期間的財務計劃、財務預測和財務預算。財務規劃同時又是財務管理工作的一個重要環節,起到了指導和約束納稅籌劃的作用,而作為財務規劃有機組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務于企業的財務目標。因此,在納稅籌劃時必須要有戰略的高度和整體的意識,不能只關注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個企業的稅負。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財務決策的重要組成部分。財務決策系統是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結果這五個基本要素所組成。作為財務決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應的要求:它要求企業樹立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長還是普通財務人員都要有這一觀念;在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務活動時要重視納稅問題;要將納稅信息作為決策的一個依據并予以提供;財務決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結果不僅用于指導企業的納稅行為還要用于企業的財務分析。由此可見,財務決策受納稅因素影響,財務決策的一個重要環節就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業財務決策目標的最終實現。
最后,離開了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至會變成偷稅和漏稅。財務控制就是對規劃和決策的執行進行追蹤監督、對執行過程中出現的問題進行調整和修正,以保證規劃目標的實現。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實時,切實可行的監控時必不可少的。為了使監控落到實處并實現籌劃目標,還需要配套建立分析、考核和獎懲系統。
三、稅收籌劃在財務管理中發揮的作用
(一)降低稅收負擔,最小化總成本
納稅籌劃產生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負擔。不可否認的是,稅收籌劃的目標之一是直接減輕稅收負擔。對貨幣資金的需求貫穿經濟組織的整個生產過程,而生產經營的目的就是經濟利益最大化。因此,可以說,企業法人對經濟利益的追求是第一位的,是首要的。對經濟利益的追求構成企業法人全部需要內容的主干。既然企業法人對經濟利益的追求是第一位的,那么企業法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經濟利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經濟利益最大化的實現,不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時間價值,則要求總收益現值與總成本現值之間差額的最大化。無論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實現經濟利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現行所得稅法規定,企業籌建期間發生的利息支出,應該計入開辦費,自正式投產經營開始,按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產經營期間發生的利息支出,一般計入財務費用在稅前扣除,但與購建固定資產或無形資產有關且符合資本化條件的,在資產尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應計入購建資產的價值,待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見,同樣是利息支出,計入財務費用在當期損益中一次性全額扣除,而計入開辦費和其他長期資產價值當中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財務費用可以獲得更多的貨幣時間價值,從而會減少風險,相對會節約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應盡可能加大計入財務費用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業的經濟利益,增加企業的價值。通過縮短籌建期和資產購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現上述目標,這就是正當的稅收籌劃在財務管理當中的作用。
(二)實現涉稅零風險,從而降低企業的經營風險
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險或風險極小可以忽略不計的一種狀態?？梢?稅收籌劃應達到的目標之一就是要使納稅人處于涉稅零風險的狀態。這是因為:第一,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失;第二,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失;第三,納稅人通過稅收籌劃,實現涉稅零風險,不僅可以減少不必要的經濟和名譽上的損失,而且還可以使企業賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業的健康發展,更利于企業的生產經營活動。賬目不清不利于企業進行各項成本的核算,當然也不利于企業進行各項成本費用的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此,從企業管理的角度出發,實現涉稅零風險不應被排除在納稅籌劃目標體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時間價值
財務管理理論告訴我們資金是存在時間價值的,今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值,這也是稅收籌劃的目標之一。既然貨幣具有時間價值,盡量減少當期的應納稅所得額,以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現在無償地占用這筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經濟效用是非常大的。
(四)提高自身長遠經濟利益
企業要想在競爭中獲得優勢,良好的企業形象是非常重要的,而在維護企業形象方面,稅收籌劃可以提供相應保證。心理學告訴我們,很多企業和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因為人們認為自己沒有得到納稅上的好處,沒有得到一個納稅人應有的權利或者是認為因納稅帶來的益處要遠小于其承擔的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業平衡心理的一個重要方法,各國市場經濟發展早期偷逃稅成風的現象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經濟秩序基本建立、法律法規基本健全,現階段企業如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益,其結果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規、日益嚴密的稅收征管和日益加大的執法力度大大降低了偷漏稅成功的機率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會日益增強的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當的規則而受到來自各方面的譴責,造成名譽掃地,一旦失去信譽企業將無法生存。那么,怎樣才能既保持企業的良好形象,又能保證企業利益最大化呢?答案就是進行納稅籌劃。一句話說得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進行稅收籌劃。總體經濟利益最大化是企業從事經濟活動的最終目標,少繳稅款并不是目標。如果少繳稅款是企業從事經濟活動的目標的話,那么企業最好關閉,因為這種情況下基本不需要繳納稅款?？傊?為了保持良好的形象并提高自身長遠經濟利益,納稅籌劃是文明社會下企業的必然選擇。
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作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會計師，研究方向為財務管理和核算與納稅。
【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企業所得稅是我國的主體稅種之一，在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業會計、審計新準則開始執行及2008年新《企業所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業實施納稅籌劃的相關技術及方法具有重大的現實意義。
二、我國企業納稅籌劃存在的問題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的組織結構、生產經營、財務管理等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行規劃和運籌，在企業價值的最大化的戰略框架下實現的企業的稅收負擔最優化處理。
納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：
（1）偏重個案研究，忽視系統性研究
重戰術籌劃、輕戰略籌劃。多數企業缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環節進行籌劃，結果往往顧此失彼，缺乏系統性，導致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進行模仿，不能從自身涉稅行為出發，有的放矢地進行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。
（2）重效益，輕成本和風險
偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本――收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。
（3）重表態籌劃、輕動態籌劃
大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。
（4）重視理論研究、忽視實證研究
在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發生。因此，要求企業要根據具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。
三、實施納稅籌劃的條件及技術原則分析
一般來說，納稅籌劃應具備相應的前提條件，包括內部條件和外部條件；
納稅籌劃要求集團公司的規模較大，只有集團企業下面有很多規模、性質互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規模大的集團公司最適合進行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業應具備的內部因素和外部因素包括：（1）內部因素。企業規模較大；具有相關理財專業知識的人員隊伍；管理決策層的正確認識；企業資產流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰略目標一致；（2）外部因素。市場經濟的存在；健全、規范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進的避稅手段；稅務、咨詢業的發展。
內部條件和外部條件對企業制定戰略決策具有關鍵性的影響，離開條件分析而盲目進行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進行分析。就是在進行納稅籌劃前，對其內部條件的優勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進行綜合的分析，據此對備選方案做出系統的評價和分析，最終選擇適合企業整體發展的納稅籌劃最優方案。
納稅籌劃一般應以最大限度地降低企業稅負，減少稅收支出為目標。實施納稅籌劃應當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務財務決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調整原則；（7）自我保護原則。
總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務管理活動的一個重要組成部分，應當服從財務管理的最終目標――公司價值最大化。
四、新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業所得稅法》與原《企業所得稅暫行條例》、《外商投資企業所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標準以及稅收優惠等方面存在較大的差異，企業在經營、投資、理財等稅收籌劃環節上也需要隨之做出相應調整，以最新關于所得稅的相應法規為依據進行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：
第一，利用新舊稅法稅率差進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》實施后，基本稅率變為25%，所以企業應采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。(2)稅率降低的企業，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規定，對固定資產、無形資產等資產采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應納稅所得額后移，享受新稅率的優惠。
第二，融資方式籌劃
企業融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。
第三，企業設立分支機構形式的所得稅籌劃
原內資企業所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進行就地納稅，外資企業所得稅稅法則是實行企業總機構匯總納稅。新稅法統一了企業所得稅的納稅方式，明確規定“企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人”，也就是以企業法人為納稅人；另外，“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。因此，在新《企業所得稅法》制度下，企業在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業法律形式選擇。
第四，企業重組時所得稅籌劃
首先，企業合并的所得稅籌劃。新《企業所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業整體利益出發，可以從以下角度進行所得稅籌劃：(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，使盈虧互抵，既可擴大企業經營規模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術企業、公共基礎設施企業等，改變自身“經營性質”，獲得稅收優惠。(3)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠。
其次，企業分立的所得稅籌劃。無論是存續分立還是新設分立，都會涉及到新設的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關規定，可進行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業分立為小型微利企業新稅法第二十八條規定“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”；(2)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；(3)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區設立子公司仍有一定避稅效果。
第五，企業會計政策選擇上的所得稅籌劃
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業在進行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業所得稅法》體系的影響。企業主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。
總之，實施納稅籌劃是企業納稅和財務管理的重要方面，它有利于提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進國民經濟的長遠持續發展，研究企業納稅籌劃問題也是當前企業關注的重點。
參考文獻：
企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障?？茖W合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。企業集團的所得稅納稅籌劃主要由企業的投資、籌資，以及企業經營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業集團所得稅納稅籌劃的最優途徑，從而體現出企業所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業在最大程度上能夠減輕稅務負擔，增加企業的經濟收益情況。
一、企業實行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風險。企業的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現金性，另外一個就是收益變現程度的非對稱性。對于企業本身而言，現金的調度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴重缺乏彈性。而一個大的集團是由很多個企業所組成的有機整體，在納稅現金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業更具彈性，不僅能夠有效降低企業集團的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規避納稅的風險。
2.實行所得稅納稅籌劃，優化集團財務管理。有利于企業集團最大限度地發揮資源整合優勢，確保企業集團的資源能夠得到合理有效的配置，是企業集團財務管理的重要目標。企業集團所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現企業集團經營管理的協同作用與市場競爭優勢，實現1+1>2的協同成果，以促進企業集團實現價值最大化。由于企業集團是由多個企業所組成，組織結構相對復雜，集團旗下的每個企業的經營和納稅活動，都會對集團的財務管理目標造成一定的影響。所以，企業集團實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統籌性，要站在企業集團的戰略發展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環境因素對于企業集團財務管理目標制定的影響。企業集團在制定財務管理目標的時候，應該充分考慮各種環境因素的影響，所制定的目標必須具有可行性。同時，還必須考慮企業經營的相關成本與收益，以及企業集團的利益相關人的需要。因此，企業財務管理的目標必須建立在企業投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎之上?，F代的企業通常會利用國家財政稅收的優惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業集團的核心競爭力，以及企業的經營管理水平。同時，對于企業集團制定科學合理的財務管理目標，以及培養依法納稅的法律觀念也有著很大的作用?？偠灾F代企業集團實行所得稅納稅籌劃的最終目標，就是實現經濟納稅，即在最大程度上為企業減輕稅務負擔，為企業爭取稅后利潤的最大化。
二、企業集團投資納稅籌劃
一個企業要想不斷地擴大自身的經營規模，最主要的方式就是進行有效的投資。投資是企業延續與發展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業能夠獲得更多的經濟效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業集團通過并購其他企業，或是建立新的企業之后，將項目投資資源進行合理配置，并結合我國有關的法律法規，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現企業納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業集團的投資納稅籌劃。
1.企業組織形式的選擇。企業在成立初期，都會涉及到機構組織的形式選擇問題。隨著市場經濟的不斷發展，企業的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務負擔。企業可以通過實行納稅籌劃，并根據不同類型企業形式的稅收優惠政策，來選擇出最適合企業發展的組織形式，以便企業在最大程度上減輕稅務負擔，提高企業的稅后利潤。
2.對投資行業的選擇。我國的稅法對于不同的行業有著不同的稅收優惠政策，所以，企業在進行投資行業的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負擔最輕的行業，以達到減少稅負的目的。目前，我國給予稅收優惠政策的目的，就是為了讓企業能夠合理調整自身的組織結構。為了更好的發展壯大，企業可以充分利用自身的核心競爭力，進行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業的發展規劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業的稅務負擔?，F在的企業集團非常注重資本運作和企業重組，在投資過程中，企業可以通過進行貨幣交易，或是其他固定資產、無形資產來進行等價投資，以實現企業的資本運作和企業重組。我國的稅法明確規定，通過無形資產，或者是企業的不動產進行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔等價的投資經營風險。以該方式進行投資的企業，可以不對其征收營業稅，但是一旦將所有股權進行了轉讓，就必須根據稅法規定的要求，繳納企業所得部分的營業稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產投資入股，或者作為聯營的資本條件，之后又將土地產權進行了轉讓，因為這種行為與出售房地產的行為有所不同，期間并沒有獲得轉讓土地產業所得的收入，是一種具有投資性質的經濟行為。所以，這種行為按照我國的相關稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。
4.結合企業自身發展需要進行投資區域的選擇。為了確保地區經濟發展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區制定了相關的稅收優惠政策，以促進當地的市場經濟的發展。比如，在我國的經濟特區、技術開發區、西部地區等，都實行了比較優惠的稅收政策，其目的就是為了大力發展貧困地區，著重研發高新產業技術與科技創新技術，全面促進我國經濟的平衡發展，大大地提升我國的科技生產力水平。鑒于我國稅法對于特殊區域的稅收優惠政策，企業集團可以在核心企業所在地實行合理的納稅籌劃，根據企業發展的實際情況，向該區域進行全面投資建設，充分享受國家的優惠政策，為企業集團的稅負減輕壓力。
三、企業集團經營管理過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方式的選擇。企業集團可以根據自身的實際情況，在對存貨進行發貨時，通過加權法、個別計價法等方式，計算出企業的運營實際成本，以期為企業減輕稅務負擔。不同的存貨計價方法，會產生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業的稅收負擔。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據企業自身的發展形式與財務狀況，有效降低企業的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業可以選擇先進先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩定的狀態下，企業就應該選擇加權法來進行成本計算。
2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊，是固定資產從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉移，因此，企業在計算應繳稅額時應該把固定資產的折舊排除在外。企業可以充分利用這一特點，為企業減輕稅務負擔。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業會選擇固定資產的加速折舊，使得企業可以延期納稅。
3.企業經營收入的確認時間。企業的經營收入不僅是企業盈利的重要因素，還會影響到企業所得稅的納稅情況，更是企業確認其他稅額的關鍵。因此，企業應該根據產品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經營收入確認方式，最大程度上延遲經營收入的確認，進而達到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費用列支方式。在企業費用列支方式的選擇上，首先要使得企業經營過程中所產生的費用得到最大程度上的補償，其次要盡可能預計企業的損失情況和成本費用情況。
四、結語
企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障。科學合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。要全面落實企業集團所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業納稅籌劃的空間，這是企業集團成功實施所得稅納稅籌劃的關鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業集團的所得稅納稅籌劃問題，找出企業集團所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據我國稅法對于不同的企業組織形式、投資行為、投資區域的稅收優惠政策，為企業集團實現效益最大化提供有利的保障，以期能夠實現企業集團資源的合理優化配置，在最大程度上減輕企業集團稅收負擔，提高企業的經濟收益。
參考文獻：
籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策是現代企業財務決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財務決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個領域。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業的經營管理水平和會計管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業經營管理水平直接影響企業的經濟效益、經營風險、競爭能力和發展前景，并在一定程度上決定著企業的前途和命運，而納稅籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。進行納稅籌劃需要高素質的專業人才，它也離不開會計核算和會計管理，這必然要求企業會計人員不斷提高業務水平，促使企業的會計水平和經營管理水平不斷躍上新臺階。
3.納稅籌劃是中小企業實現財務利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業一項不可避免的經營成本，必然會減少企業的利潤，它與企業的利潤存在著此增彼減的關系。通過納稅籌劃，企業就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經濟利益，實現企業的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護。
二、中小企業稅收籌劃的現狀和風險
（一）中小企業稅收籌劃的現狀
由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
中小企業是支撐我國國民經濟的重要支柱和經濟發展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業的重要平臺。數據顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業，占企業總數的99.3%，中小企業利潤額占所有企業利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業新產品占全部新產品的80%，解決的就業人口占城鎮凈增就業人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫藥、新材料等高新技術領域，還是在信息咨詢、現代物流等新興服務業，中小企業的創新都十分活躍，在國民經濟中起到的作用越來越大。
隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。
1．中小企業對稅收籌劃認識不足
（1）認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。
（3）認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。
2.中小企業稅收籌劃專業人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。
3.中小企業稅收籌劃水平不高
企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業稅收籌劃的風險
1.稅務行政執法不規范導致的風險
稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
2.稅收政策變化導致的風險
隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3.稅收籌劃目的不明確導致的風險
稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
三、 改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施
改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2.建立健全稅收籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。
（二）內部環境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識
稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體宣傳企業稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區別，從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識，提高企業財會人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質
在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對于追求價值最大化的現代企業而言，如何在稅法允許的范圍內少納稅，減少檢查風險，是企業納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
由于長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數企業對如何充分利用稅法規定，合理安排企業的各項經營活動，達到減少企業稅收負擔和實現涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
目前，人們對納稅籌劃的內涵的認識是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據稅法規定的所得稅率為33%，那么企業應交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業決算前通過境內為營業性社會團體捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據稅法規定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業應繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
一、 納稅籌劃的原則
但一個企業的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規避稅收風險。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃。
協調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯系和溝通。
籌劃應當鼓勵，避稅應當限制
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
長期性原則。從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權宜之計，更是一種值得不斷總結、提高的理財手段，應該作為企業的長期行為長抓不懈。
二、 正確納稅籌劃，創造企業經濟效益
納稅籌劃是圍繞資金運動展開的，是企業的一項重要理財活動，最終目的是使企業整體利益最大化?；I劃活動有利于促使企業精打細算，節約支出，減少浪費，合理調度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用總額比上年度實際發生額增長達到10%以上，其當年發生費用除了按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生數額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費用增長未達到上年實際10%以上的，不得低扣。企業的相關費用如接近這一臨界點，應在財務狀況允許的情況下，加大這“三項費用”的投資，達到或超過10%這一臨界點，以獲取更多的財務利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且直接影響企業當期的現金流量。常見的股利分派形式有現金股利和股票股利兩種，若發放現金股利企業不但須支付一定數額的現金，而且，股東要支付個人所得稅。若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增值中獲取收益，也無須交納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益。而且實現了企業價值最大化的財務管理目標。這都是稅收籌劃在發揮了重要的作用。總之，企業在仔細研究政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。
三、謹慎選擇納稅籌劃方法，正視企業稅收籌劃的風險。
企業實施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現行稅收優惠政策；制定和選擇最優方案；利用稅法及文件相關條款；進行稅負轉嫁；納稅期遞延。根據企業自身發展規模、地域的不同，企業在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應該小心和慎重，各種方法各有特點和適應性，不能只為了減低稅負，不考慮企業的自身狀況。企業應充分預測風險和成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，由企業領導、財務人員、稅務專家以及外部中介稅務籌劃機構構成內部討論研究機制，制定多套方案適時選用。做到提前預計，發生后當期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不到，就會做出錯誤決定，如有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
稅收籌劃蘊涵者很大的操作風險。如果盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行納稅籌劃必須充分考慮其風險性。如果企業管理決策層認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎不穩固，在這樣的前提下籌劃，其風險性極強。
四、 納稅籌劃的幾個誤區
認為納稅籌劃是會計人員做賬的業務工作，與生產經營無關緊要。有人認為：納稅
和經營是兩個完全獨立的概念。只要請一個好會計。通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。
這也是對納稅籌劃的錯誤認識。其實，稅收是國家進行宏觀經濟調控的重要杠桿，與經營和
生產關系極為密切，它隨時都指導和調節著企業生產經營的方向，企業只有把生產經營項目
放在國家稅收政策傾斜的產業方面，既有利于微觀調控的發展，又達到了降低稅負的目的，
這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
籌劃離不開會計處理，會計處理是稅收籌劃得以實現的重要手段，比如將來企業選擇什么樣的財務管理體制往往會影響企業的納稅籌劃，企業的財務管理體制是由企業治理結構決定的，那為什么不在確定企業治理結構之時就考慮將來的財務管理體制呢？如果按常規行事，先確定財務管理體制，待稅收籌劃時發現財務管理體制不利于節稅，再倒過來調整企業治理結構，豈不是事倍功半嗎？又如：企業的開辦費、無形資產、固定資產的入賬價值，無形資產的攤銷方法，固定資產的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費用都要在何時扣除對企業有利，怎樣設計才能使企業做到稅收減免和節稅兼得這些都要通過制定企業的會計政策加以規定。企業需要看的長遠一些，顧及企業整個壽命周期。
稅收法律、法規和政策出在不斷的發展變化中，尤其是我國目前處在經濟發展較快時期，加上應對加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規和政策將有較大的變動，這就要求納稅籌劃必須面隊現實，及時把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，適時籌劃，以獲取更大的經濟效益。在實踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務機關要遵從法律的規定，對認為不合法的要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據和構成要件。
在21世紀的經濟生活中，納稅人的籌劃欲望將會更加強烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。但是由于企業所處的環境、內部經營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應根據自身特點，具體問題具體分析，實現充分合理納稅，以實現企業最終目標?？傊S著經濟的發展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業的自覺行為，成為企業走向成熟、理性的標志。
作者單位：延邊大學經濟管理學院會計學系
參考文獻：
