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一、課題研究的背景
公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，以公路收費經營為主營業務，具有明顯的行業特點。論文百事通作為公路經營企業財務管理與會計核算的規范性文件，公路經營企業會計制度和財務管理辦法都應當客觀、真實的反映公路經營業務的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經營企業會計制度》，對規范我國公路經營企業的財務管理和會計核算工作發揮了重要的作用。但隨著我國企業財務與會計改革的進一步深入、我國公路收費經營事業的快速發展，對公路經營企業財務管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經營制度的建立和發展，也使得加強公路經營企業財務管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規、規章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關法規制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經營企業在財務管理和會計核算上進行創新，以適應不斷發展的公路收費行業的要求。另一方面，公路經營企業作為特許經營的企業，與一般的工商企業在業務核算和經營方式上都存在著較大差別，特殊的經營要求都需要有專門的財務管理辦法和會計核算辦法進行規范。因此，對公路經營企業財務管理、會計制度創新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經營企業的經營管理特點
與一般的工商企業相比，公路經營企業在經營管理上有以下一些特點：
1、公路經營企業的收費經營屬于特許經營。
2、公路經營企業以盈利為目的，這就決定了其經營目標應當是經營收益最大化。
3、公路經營企業投資效益具有滯后性。
4、公路經營企業的主要資產是公路資產。
5、公路經營企業的主營業務收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現金收入。
6、公路經營企業的通行費收入是通過分布在廣闊區域內的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內容。
7、公路經營企業的持續經營受到收費公路有期限經營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經營企業具有明確的社會職責。
（二）公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經營企業在經營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務管理和會計核算上有著不同于一般工商企業和運輸企業的特殊要求：
1、公路經營企業是實行特許經營制度的公司制企業，由于受到特許經營期的限制，當公路經營企業只經營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規定，其特許經營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設前提之一的持續經營假設在公路經營企業上的實用性受到挑戰。
2、與一般工商企業不同，公路經營企業實行折衷資本金制度。我國企業的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經營企業以公路投資為主營業務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經營企業實行基本建設與經營財務并軌，因此企業的注冊資金應當符合《中華人民共和國公司法》的規定，同時國家還規定公路經營企業的注冊資金“不得少于受讓收費權或投資建設收費公路資金總額的35％”。這既是國務院于1996年8月22日以國發【1996】35號文的《國務院關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規定；也是交通部近年來對公路經營企業法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業相比，公路經營企業流動資產構成具有以下幾個特點：（1）公路經營企業的車輛通行費收入基本上是現金收入，這一特點決定了公路經營企業流動資產中一般沒有應收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務收入范疇，公路經營企業持有存貨的主要目的不是為了生產實務產品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養護的需要，使公路經營企業能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經營企業除了沒有應收賬款，其他應收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經營企業的流動資產管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產管理的重點，加強對現金的管理，合理有效的使用現金，提高資金的利用效率，使其為企業帶來經濟效益才是公路經營企業流動資產管理的重點。
4、公路經營企業在固定資產管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經營企業的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產。其中，公路及構筑物占到了公路經營企業固定資產的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經營權；投資者也可以將已經建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經營企業。從會計核算的連續性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產管理是可行的，但從會計核算實質重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經建好的高速公路進行投資，公路經營企業取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產一個合理的定義，有利于合理規范公路經營企業的固定資產范圍，加強對固定資產的管理。
固定資產管理的另一個問題是固定資產折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因此，該項資產需在經營期屆滿時無償交還給國家。且根據《中華人民共和國公路法》第六十六條的規定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態”?！陡咚俟饭矩攧展芾磙k法》附件中還規定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經營企業所經營的收費公路的經營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經營企業的經營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經營期的第20年末，公路經營企業是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，確保公路經營企業能夠在經營期內按期收回投資。
5、對于一般工商企業而言，企業的無形資產一般為商標權、專有技術等。而公路經營企業的在無形資產上的管理特色主要體現在對公路收費經營權的管理上。公路經營企業有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業的無形資產；根據《中華人民共和國公路法》以及其他有關規范，公路經營企業所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業投資建造的、國家投入的，還是企業投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內的絕大多數的公路經營企業，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業的固定資產；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經營權作為無形資產管理。
無形資產管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但公路收費權與一般的無形資產不同，它屬于經營性資產，換句話說，若公路經營企業沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經營企業有如工業企業中機器設備的折舊的計提，如何規范公路收費權的攤銷也是公路經營企業資產管理中的重點。
6、根據《中華人民共和國公司法》規定，公路經營企業收費經營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經營企業清算資產的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產包括公路及構筑物、安全設施、監控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產作為公路經營企業的清算資產。
7、應當重視公路經營企業財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業的財務狀況和經營成果。目前，公路經營企業的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規定的公司總結、評價本公司財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產負債率、資本收益率、營業收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發了《交通部行業財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經營企業的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產運營狀況指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率3、償債能力狀況指標：現金比率、現金流動負債比率、資產負債率4、發展能力狀況指標：營業收入增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經營企業的特殊業務要求，因此，需要對相關指標進行修訂，使其更能反映公路經營企業的財務狀況和經營成果。
8、相關會計科目的設立要符合公路經營企業收費業務管理的需要。為了滿足公路收費經營的需要，公路經營企業至少要實行二級管理，即由企業負責制定管理制度和費用定額標準，并對執行實行情況進行考核與監督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業。若公路經營企業有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設立管理單位，此時企業對其財務收支和經濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業內部的資金的上繳、下撥，因此，需要設立相關的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業會計制度》還是分行業的會計制度都沒有在這方面進行規定，而在實務中卻有著這樣的要求，因此需要相關核算的會計科目，使公路經營企業的會計核算完整、規范。
三、我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續了《關聯方及關聯方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業財務會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業財務會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業會計準則體系建設上取得了長足的進展。
第二層次：企業會計制度、金融企業會計制度和小規模企業會計制度。到2004年6月底為止，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業會計核算辦法。據了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業制度》的實施，我國企業財務會計制度體系建設的基本思路是：取消企業財務制度，用會計準則和會計制度雙重的規范企業的財務行為和會計行為。
（一）公路經營企業財務與會計制度的定位思考
在我國財務與會計改革發展的新趨勢下，公路經營企業應當如何定位，以適應國家財務會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經營企業財務會計制度建設存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經營企業財務制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導的企業財務會計改革發展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經營企業財務管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學合理性以及較強的可操作性，所以大多數公路經營企業也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務制度、或者是獨立與專業會計核算辦法的專業財務管理辦法。所以除非根據公路經營業務特點制定財務管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經營會計核算辦法，雙重的規范公路經營企業的財務行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規范。這種選擇的優勢是較全面的反映了公路經營企業財務管理與會計核算的規范要求，具有較強的業務可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業財務管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經營業務特點對財務管理與會計核算的特定要求，制度建設難度較大，很難達到預期的目的。另一種思路是只針對公路經營企業收費經營業務所涉及的財務管理和會計核算進行制度規范：其他業務直接執行企業會計制度。這種選擇的優點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優勢一筆業務可能會涉及幾個規章制度，給會計人員操作帶來不便。
應當看到，為了有利于加強財務管理，有效規范財務行為，企業需要有財務制度，在市場經濟條件下，企業財務制度本應由企業根據國家的有關法律、法規和規章并結合企業自身的經營特點來制定，而不是由國家制定并統一的企業財務制度。目前，國外的企業大多數是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業的財務會計制度。但在我國的企業還無法做到這一點。我國企業財務行為的法律、法規和規章還不夠健全和完善；大中型企業、特別是國有大中型企業缺乏強有力的所有權約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經濟體系的慣性影響使得大多數企業還不習慣自行制定財務制度，而且企業財務人員素質普遍較低這一現象也使得企業自行制定財務會計制度存在著困難；另外，企業自行制定的財務制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經營企業財務管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經營企業在制定財務管理辦法和會計核算辦法時應充分考慮到收費經營業務的特殊要求。
（二）我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業會計核算辦法》、《施工企業會計核算辦法》，這些專業核算辦法的先后出臺預示這公路經營企業在進行會計核算改革和創新時也應該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經營企業會計核算辦法》對公路經營企業的會計核算進行規范管理。從已經出臺的這些專業核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發的《企業會計制度》為藍本，在此基礎上，考慮到行業的經營特點，對特殊的經營業務和事項采用增設會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復制定，因此，已經頒布的專業會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業務可以有針對性的在《企業會計制度》和專業核算辦法中尋找核算的依據。對于公路經營企業來說，制定《公路經營企業會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經營企業實行的是經營與基建財務并軌的經營管理模式，因此它的會計核算和財務管理與一般的工商企業存在著較大的差別，而《企業會計制度》主要的適用范圍就是工商企業，因此，在制定公路經營企業會計核算辦法的過程中，應充分考慮基建核算這部分內容所需設置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經營企業使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內容進行修改，以符合公路經營企業會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規范企業會計核算和財務管理的形式，在實務中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現的新興產業，公路經營企業實行特許經營，其財務管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業的財務管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業會計制度》很難適應。因此，盡管我國的財務與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內修改出臺《企業財務通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經營企業實行特許經營，在從事收費經營業務活動中，不僅有一些特殊業務需要通過出臺相應的財務會計規范來界定（如公路資產屬于企業的固定資產還是無形資產），而且還有一些業務對現行的財務會計理論提出的挑戰。如公路經營企業有期限的經營活動，對傳統財務會計的持續經營假設提出了挑戰；又如公路經營企業所采用的車流量法、償債基金法等固定資產折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現代經營企業所推崇的加速折舊理論提出了挑戰；再如公路經營企業再在經營期內以所計提的固定資產折舊額或無形資產攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰；還有，一些公路經營企業總資產中無形資產占主體的格局（如現資股份有限公司2003年末總資產中由公路收費經營權形成的無形資產占75.28％）對經營資產提出了挑戰；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務管理辦法或會計核算辦法來解釋和規范，公路經營企業的財務會計工作就很難規范化。
5、應該看到的是，會計是為經濟發展和經濟管理所服務，而不是經濟發展和經濟管理服務于會計。在改革的過程中，財務與會計應充當解決經濟發展中出現問題的救火隊，而不是經濟發展的導航員。因此，在改革的路上，如果過分強調與國際接軌，而不考慮中國的現實情況，其結果是會計人員面對需要更多的職業判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經營企業會計核算辦法與將來財務管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現依靠財政部門官員解釋和企業會計人員對相關制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經營企業財務管理制度創新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規定了公司“以其全部資產對公司的債務承擔責任”，這就意味著為了維護企業債權人的合法權益，在公司的經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回投入的股權資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經營企業的經營現實而言，其總資產的70％以上屬于“在經營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產寥寥無幾，這意味著公路經營企業用來對債權人承擔責任的不是資產，而是經營收費公路預期的經營現金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經營企業只希望在有限的收費經營期限內經營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經營規模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產生的經營現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量（包括公路資產折舊或公路收費權價值攤銷以及經營凈利潤）進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經營企業而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，而且實行的是特許經營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經營規模的公路經營企業不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益（以公司的未來經營現金流量作為償還債務的保證），又保護了公司投資者的合法權益（通過分配現金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產界定
在公路經營企業的固定資產的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。
1、如果僅從滿足固定資產定義的三個條件來看，將公路及構筑物列入固定資產并沒有錯，但這只是看到了公路及構筑物的表面，事實上，無論公路經營企業是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業，其所取得的只是附著于公路及構筑物的公路特許收費權，公路及構筑物的真正所有權是屬于國家的。在這種情況下將公路及構筑物列為固定資產，會讓不了解公路經營行業特點的投資者誤認為該公路為公路經營企業所有。公路經營企業經營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產，公路的終極所有權是國家不是企業。從上述表述的觀點來看，公路收費權的實質是無形資產而不是固定資產，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產從理論上來說不合適，但在實務操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數的公路經營企業將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產。為了有效的界定固定資產，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經營企業將以任何方式取得的公路收費權（包括投資建路、投資者投入、企業購買）全部作為無形資產管理，這樣符合公路收費權的經濟實質，同時投資建路、投資者投入的公路資產在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經營期屆滿，企業將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據《高速公路財務管理辦法》第八條的規定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項，經合格的國有資產評估機構評估，保國有資產管理機關確認后投入。這就意味著將公路收費權直接作為無形資產處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權必須經過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產的確定條件。但事實上，我國目前的實務操作中，除了以購買收費權方式取得公路收費權是通過評估機構評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數公路經營企業資產管理的實務以及現行法律、法規上的制約，可以考慮公路經營企業將投資建設取得的公路資產，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經營企業的固定資產，而對公路經營企業投資購買的已建成的公路收費權作為企業的無形資產管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構筑物出現在《高速公路財務管理辦法》第二十二條，作為公路經營企業的固定資產，公路及構筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設施則出現在《高速公路財務管理辦法》第九十九條：清算公司的財產為除公路及附屬設施外，公司宣布清算時的全部財產以及清算期間取得的資產。在該條款中，只提到了公路及附屬設施這個名詞，但對其具體內容并沒有進行說明，這容易對實際工作產生誤導，到底公路及構筑物和公路及附屬設施兩者是不是一回事。應該肯定的一點是，公路及構筑物包含在公路及附屬設施范圍內，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設施？
公路經營企業的另一項固定資產——安全設施，包括標志、標線、護欄、護網、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務管理辦法》中，安全設施是獨立于公路及構筑物的，而事實上，將安全設施單獨設立在理論上沒有什么很好的依據，在實務中，也很難將這些設施從公路及構筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設施并到公路及構筑物中，合稱公路及附屬設施，這樣既解決了實務中兩者難于區分的難題，也解決了《高速公路財務管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產折舊
《高速公路公司財務管理辦法》中對固定資產折舊方法的規定為：公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數總和法。
在《高速公路公司財務管理辦法》中規范工作量法計提折舊的基本做法是：根據預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產采用工作量法計提折舊有顯著的優勢：①更加符合權責發生制原則。對公路資產采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業營業收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經營企業的盈利風險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關性原則，通行費收入和養護成本支出之間存在著較明顯的正相關關系。因此公路經營企業每年的經營收益方差、標準差都較小，風險也較??；③減少股權投資者的投資風險。采用工作量法可以使經營企業提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產計提折舊，這說明了這些企業都認可工作量法計提折舊的優點。但根據規范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經營期限由國家規定，當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據實際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。
第二種思路：如果公路經營企業根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經營企業可以通過固定資產折舊收回全部投資。在此思路下，每年應計提的折舊額或無形資產的攤銷額＝預計分年度車流量×(公路收費權價值/收費期內預計總車流量)。
《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條還規定，“對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法”。這三項設施的折舊年限分別為：通訊設施（通信線路為10～20年，電源設備為6～8年，通信設備5～10年，其他通訊設施為5～8年）、監控設施為5～10年、收費設施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設施的折舊年限都較短，假設公路經營企業的經營期限為20年，那么這些設施折舊年限最長為經營期限的二分之一，若公路經營企業的經營期限為30年，那么這些設施折舊年限最長僅為經營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業無權變動，從這一個角度來看，企業采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，因此，對通訊、收費和監控設施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產攤銷
《高速公路財務管理辦法》中對無形資產及其攤銷的規定是：公司長期使用但是沒有實務形態的資產，包括公路經營權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。
無論是作為固定資產入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產入賬的公路經營權，從本質上來說，兩者是一樣的，都是公路經營企業所取得的特許公路收費權，是企業的經營性資產。因此，在進行資產的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本管理也產生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產中的公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產的攤銷價值記入公路經營成本，而將除此之外的其他無形資產如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經營企業會計制度創新的基本思路
（一）、持續經營假設
持續經營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的一個前提條件，持續經營是指企業的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期的按照它現時的形式和現時的目的和方向，持續不斷的經營下去。進一步解釋就是企業現在不會面臨破產的威脅，不會被迫清算，各種資產不需要削價求現。
公路經營企業是實行特許經營的企業，其收費公路的最長特許經營期也不過30年，如果根據特許經營期來說，持續經營假設也許不適合公路經營企業，而且特許經營年限決定著公路資產折舊年限和無形資產中的公路收費權的攤銷年限。那么，應該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經營企業所經營的收費公路不止一條，而且該企業準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權以期企業的滾動發展，那么，持續經營假設完全適合于這類公路經營企業。問題在于，當公路經營企業只經營一條收費公路，而且不打算再經營其他收費公路，此時，持續經營假設將受到挑戰，對于這類公路經營企業，是不是持續經營假設不再適合了，如果不適合，企業對資產又應該采用計價方式？
根據對持續經營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業面臨著破產的威脅，并被迫清算，而且各種資產需要削價求現時，該企業不能再適用持續經營假設，各種資產不得再用正常的實際成本計價。對于只經營一條收費公路且不打算再經營其他收費公路的公路經營企業來說，它的經營期是可以預見的（一般最長也不過25～30年），但在經營期內，企業的經營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現收入最大化的財務管理目標，由于企業主要是實行特許經營收費，其公路經營成本只占公路經營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業不擴大規模，以其的經營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經營活動，換句話說，公路經營企業完全可以正常的生產經營，并不會面臨破產的威脅，而且當經營期滿，企業是一種正常的清算，公路經營企業充足的現金存量也會使企業不需要削價求現來償還債權人的債務。綜上所述，公路經營企業除了可預見的經營期限不符合持續經營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經營一條收費公路的公路經營企業也是可以適用持續經營假設的。
（二）、相關會計科目的設立及其核算
如果按照前面所述，公路經營企業會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業會計核算辦法進行，那么在使用《企業會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經營企業的特殊業務所涉及的相關會計科目的核算內容進行修訂，并增加相關的會計科目。
1、增設部分會計科目。（1）增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬?？睢?、“應繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入專款”等會計科目，以反映企業內部會計核算的需要。（2）增設“周轉材料”科目，以反映公路經營企業庫存和在用的各種周轉材料核算的需要；（3）增設“應付資本”科目，用于核算公路經營企業按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產累計折舊額或公路收費權攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內容，包括：（1）修改“固定資產”科目的核算內容，以反映公路經營企業核算公路及附屬設施等特定固定資產內容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內容，以規范公路經營企業計提公路及附屬設施等特定固定資產折舊的特定業務；（3）修改“在建工程”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算有償取得的公路收費權的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算按合同規定在經營期內分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業務成本”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路經營成本的特定需要；（9）修改“其他業務支出”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了公路經營成本以外的企業業務成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經營企業尚未支付的資本分配額。
（4）在資產負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經營企業按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結論與建議
本報告在對公路經營企業財務管理和會計核算有關創新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經營活動進行實證分析的基礎上，形成了以下研究結論：
1、公路經營企業是經國家特別行政許可，以路橋建設與收費經營為主營業務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業。
2、公路經營企業具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業的業務特點；其業務特點影響著和在很大程度上決定著公路經營企業財務管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經營企業是深化公路建設投融資管理體制改革的產物。相對于公路收費經營實現的蓬勃發展，相關理論研究和制度建設還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經營業務的健康開展以及公路經營企業的可持續發展。
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）9-0055-02
1完善企業財務管理和會計誠信體系及健全內控機制的意義
11完善企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，是其深化改革、健康發展的必要選擇
改革開放以來，大部分企業都在加大企業改革的力度，原來單一的、以個人能力為中心的管理體制已不能適應現代化企業發展的要求，因此，加強企業內部管理是企業深化發展的必然選擇。進一步加強企業的內部管理建設，是各大型企業的必經之路，必須以完善的內部財務控制制度進行管理制度的創新，進行科學合理的決策來提高企業在整個社會主義市場上的競爭實力。
12完善企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，能夠有效保障投資人的利益需要
現代的企業制度，是企業財產所有權與經營權的分離，在實際生活中，大都會出現經營管理者會損害所有者的利益來追求實現個人的利益。這些現象大都是企業內部管理與控制不完善的后果，企業必須完善內部管理和控制機制，并采取有效的措施來強化制約和監督。企業的會計誠信的缺失也會損害投資人的利益。比如說，企業的中小投資者，他們大都是依據事務所審計后的會計信息進行相應的投資決策，如果會計信息失真，將會直接影響到企業投資者的利益，因此加強企業會計誠信建設也能在一定程度上保障投資人的利益。
13企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，能夠更好地落實企業的法律責任
企業的會計信息質量不高，是企業會計誠信缺失的表現，也一直是我國大多數企業面臨的一個比較重大的問題。會計誠信缺失不僅危害了社會主義市場經濟秩序，還影響了會計信息使用者的決策，比如說企業投資者的投資決策，國家的稅收也會受到影響，這樣必然導致國家經濟政策與實際產生偏離，會產生嚴重的不公平競爭，損害國家及其他個人的利益。因此，企業要建立一套完善、嚴謹的內部財務管理和內控機制，來保障企業業務的合法性與合規性，同時也保證企業會計信息質量的真實性和完整性。
2完善企業財務管理和會計誠信體系，健全內控機制的有效途徑
21組織有效的經濟活動，理順財務結構
企業的組織結構并不是絕對不變的，而是發展變化的。企業要根據自身情況制定相應的財務組織結構并完善組織結構的設置。設置企業財務機構時，應將財務與會計機構分別設置，并分別合理配置相關人員。兩個機構相互協作，相互配合，雖分工明確但又緊密協作。財務部門負責企業的財務管理，會計部門則負責日常會計核算。
22增強企業財務風險的防范意識
企業在經營過程中，經營風險是不可避免的，企業的成敗大都取決于經營風險的控制是否得到了很好的防范，因此，企業必須建立一套完善的財務風險的防范機制。近年來，一系列的金融問題的出現，讓更多的人們關注企業的風險管理，企業也把它列為企業管控重點。企業應該完善適應本企業的內控和風險管理措施，提高企業的競爭力，提高企業員工的風險意識，為企業的長遠發展打好堅實基礎。
23建立會計誠信激勵制約機制，加強政府對會計誠信的監督和管理
現在社會上之所以出現很多的會計失信行為，會計信息失真屢見不鮮，會計造假行為屢禁不止，一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰，有些地方政府存在不作為的問題。因此，加快會計誠信體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監督和管理， 有效地發揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。
24建立會計誠信的內控機制，強化企業事業內部的會計誠信管理
企業內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據。
25完善企業財務管理及內控機制
企業財務管理體制是按照責、權、利相結合的原則來制定，它還需要維護企業的穩定，適應企業的發展，企業財務還需實現集權與分權相結合。目前很多企業都存在一些問題，像財務監控失控，這就是由于沒能將集權和分權相結合處理得當而造成。完善企業財務管理機制，需將集權與分權相結合作為一項基本原則來執行，并把這一原則具體貫徹到財務管理中。提高企業的財務管理質量要從企業的資金管理入手，對資金實行集中管理。
同時建立內部信息管理系統，這將以企業的財務管理為核心。目前，很多企業財務信息時效性差，會計信息真實性也存在問題，而財務管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無法完成的工作，監控方式也更科學，管理工作透明度提高，人為影響因素減少，規章制度程序固化，財務信息的時效性大大增強，監督力度也明顯提高。
26健全企業內控機制途徑
企業內控建設應當以經營的效率與效果為主導目標，以財務報告可靠、資產安全與經營合規為三個保障目標，在此基礎上，圍繞內控組織的設置與內控建設的五要素展開。
方式一：單獨設置內控部門。優點是有利于提高內控建設的初期推動效率，缺點是內控部門與經營管理部門割裂，未能很好地體現內部控制責任與經營管理責任的融合。此方式在金融類企業普遍應用，對于實體經濟體，通常不設置專職的內控部門。
方式二：由內部審計部門牽頭負責內控工作。優點是待體系初建完成且運行平穩后，內部審計作為內控的監督部門，可以立足于公司整體牽頭協調各部門定期進行內部控制的自我評價，并且持續完善內控體系的建設。缺點是國內企業內審部門往往人才匱乏，在內控建設的初期獨立擔此重任可能力不從心。
方式三：在內部控制建設集中期設立內部控制建設辦公室，該辦公室從各主要部門抽調人員專職從事內控體系建設工作，待體系正式運行時，辦公室解散，人員歸位到各經營管理部門，且牽頭職能也歸位至內審部門。此方式的優點是可以集中各部門力量完成內部控制的體系化建設，待體系平穩運行后，相關人員回到經營管理部門的骨干崗位上，有利于促進各經營部門對內部控制體系的理解，有利于內控與經營管理的融合。實踐表明，對于管理基礎弱的實體經濟企業，采取方式三的內控推行效果較佳。
3結論
我國已加入 WTO，目前，我國企業不僅是面臨著國內市場的競爭局勢，也會面臨著國際市場上殘酷的市場競爭，都說商場如戰場，要想在市場上立足，企業不僅要抓外部的市場環境，更要完善企業內部的管理建設。加強企業內部財務管理與控制，并建立好企業的會計誠信體系，做好企業的內部管理，這樣才能縮短與國際管理水平的差距，更好地在國際市場上立足。
參考文獻：
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中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0183-02
公路作為我國經濟社會發展的制約和促進因素，在我國經濟和社會發展建設中占有十分重要的地位。而公路財務管理與會計核算工作作為公路事業管理中的重要部分，不僅影響著公路項目建設的順利開展，還影響著我國公路企業甚至是整體國民經濟的健康發展。當前我國公路財務管理和會計核算雖然在較為穩步的依照國家相關政策法規正常發展著，但其中仍然存在著諸多問題和亟待發展改進的地方，因此，必須從財務管理和會計核算方面進行不斷地發展完善、改革創新，以適應我國公路事業的快速健康發展，為經濟和社會的發展打下良好的基礎。
1 公路財務管理和會計核算概述
公路財務管理是指在建設、養護、管理公路的任務下，對公路的投資、籌資和資金的流動進行有效計劃、控制和監督的動態工作過程。其主要內容包括從公路建設到公路運營過程中的各種固定資產的管理，財務預算與資金的籌劃，流動資金管理和成本控制，盈虧平衡管理和風險控制等。公路財務管理的主要目標應該是合理編制預算并有效控制，提高投資效率，加強資產的管理，進行財務分析并形成對管理決策以及其他會計信息使用者有價值的財務報告，同時還應該對整體的組織管理提供幫助。
公路會計核算也稱公路會計反映，是指以貨幣為計量單位對公路資金的使用、成本耗費以及收益情況等資金流動信息的科學反映和計量。其主要內容包括對公路成本的核算、資產的核算以及資金流動的核算等。通過會計核算可以確保會計工作的質量，提高會計工作的效率，促進公路財務管理水平的提高。
2 公路財務管理和會計核算存在的問題
隨著我國公路建設的發展，公路事業及其管理也不斷加強，公路財務管理和會計核算也取得了長足的發展。但當前我國公路財務管理和會計核算仍然存在著一系列不足之處和有待改善的問題。
2.1 財務管理存在的問題
公路財務管理問題的首要表現在于財務管理理念的薄弱。財務管理作為一項管理活動，必須有正確的理念作為指導。目前我國公路項目建設以及管理單位或企業，在財務管理方面都缺乏通過科學的財務管理來提高公路建設質量和工作效率的理念，加之傳統理財觀念和模式的影響，以及管理者在管理過程中對個人利益的過分追求，導致公路建設使用過程中資金使用質量不高，財務難以得到有效的保障，財務風險大大增加。
財務管理體制不健全也是公路財務管理中面臨的重要問題。當前我國公路經營主體既有事業單位，也有股份制企業，還有外資企業，管理起來本身就具有難以協調統一的客觀因素，健全的財務管理體制亟待發展和完善。在預算管理方面，編制主體與執行主體缺乏有效的協調，預算在執行過程中又缺乏有效的約束機制，預算與實際的結合缺乏科學的機制導致計劃和具體實施脫離，從而進一步引發財務在公路管理過程中的失控。財務監督體制不健全也是財務管理中不容忽視的問題。公路財務監督必須貫穿公路管理的始終，尤其是施工階段。財務監督關系到公路施工的順利進行，同時影響到公路的質量，確保財務為公路的建設服務，有效控制財務風險。
此外，公路財務管理人員水平偏低導致管理不夠科學是公路財務管理的另一重要問題。公路行業因為在戶外施工等特點，其財務管理面臨著一系列的客觀條件，隨著公路行業管理的日益規范和行業從業人員的整體素質提高，對財務管理人員水平的提高也有著較高的要求。當前我國公路財務管理人員的專業水準尚有欠缺，導致公路財務管理缺乏條理性和科學性。
2.2 會計核算中存在的問題
公路會計核算是對公路財務管理成效的反映，對公路財務管理水平的提高起著促進作用。公路會計核算問題也是公路管理的重要評價指標。當前我國公路會計核算中也存在著各種問題。
首先，會計核算作為評價性工作，應當是與財務管理工作分開的。而當前我國公路會計核算往往與財務管理結合在一起，導致核算難以起到明顯作用。同時，對于核算的忽視和混亂管理導致會計核算難以發揮應有的作用，會計核算在實際中能提供的有效會計信息十分有限，從而導致對整個公路財務管理工作的作用受到限制，甚至產生消極影響。
其次，鑒于公路管理的特殊性，現行的財務管理體制的不健全，導致費用支出缺乏統一的標準，導致會計核算工作與實際工作的沖突。公路的收付多以現金的實際支付為依據，也使得會計核算難以真實反映會計信息。
此外，現行的傳統預算管理和公路財務管理體系，也使得其與當前的經濟發展和市場體制難以一致，導致財務的監督和控制難以有效實施，使得會計核算工作難以在實際中推行；目前，我國公路會計核算也缺乏統一有效的標準和完整的法律法規體系。
3 公路財務管理和會計核算對策分析
針對公路財務管理和會計核算工作中存在的各種困惑與問題，必須積極采取應對措施，提高公路財務管理和會計核算工作的水平，為我國經濟和社會發展提供有效的保障。
第一，必須樹立起科學的財務管理和會計核算理念，提高財會人員的業務素質。當前我國對公路財務管理和會計核算的工作已經逐步重視，在日常管理和規范方面進行了有效的改善。同時，我們要進一步加強對財務管理和會計核算的重視程度，明確其作為有效監督和評價、保障公路管理工作順利開展的地位，為管理決策提供有效的依據，降低公路財務風險。而財會人員作為樹立并推行財務管理和會計核算理念的主體，也必須不斷提高自己的認識和業務水平，促進公路財會工作的專業化、科學化，確保公路財務管理和會計核算工作的順利開展。
第二，完善財務管理機制體制，加強會計核算。公路財務管理和會計核算的規范化和標準化建設是公路財務管理工作的首要任務。因此，完善公路財務管理和會計核算必須進一步完善財務管理體制，健全相應的機制，促進財務管理和會計核算工作高效運行。加強預算機制和監督體制建設，是工作制度化、規范化，確保對公路事業的科學管理和有效控制，提高公路財務管理和會計核算的有效性。充分發揮會計核算的作用，嚴格制定科學的預算并控制其有效實施，加強成本控制和資產管理，提高資金的利用率，為公路建設提供有效的財務保障。通過機制和體制的不斷建設完善，提高財務管理工作的效率以及會計核算的作用，為公路事業管理提供有效的會計信息，促進管理水平的不斷提高。
第三，將財務管理和會計核算工作有效結合起來，提高企業的整體財務管理水平。財務管理和會計核算作為兩項分開的工作，共同為公路管理提供有效的會計信息。公路財務管理工作必須將二者有效結合起來，以完善的財務管理機制推動對會計核算的充分認識，以規范的會計核算促進公路各項財務管理工作的有效開展，促進財務管理在公路事業中發揮最大的作用。
綜上所述，公路財務管理和會計核算在公路事業中占有十分重要的地位，必須受到相關單位和人員的充分重視，加強規章制度建設，建立健全的管理模式和機制，以及加強人才培養，為我國公路事業的快速健康發展提供必要的保證。
參考文獻
［1］張偉.公路經營企業財務管理與會計核算的幾點特殊要求及建議［J］.交通財會，2007，（1）.
（一）資金管理方面
在外貿企業的發展過程中，存在著資金管理方面的制度不完善，以及對相關制度不認真執行的問題，比如，企業在向外付款方面沒有一定的審批手續，缺乏審批權限的限制，使得向外付款常常是通過口述原因后的辦理匯款或提取現金，甚至部分提款不辦理手續，此外，有一些外貿企業的員工只重視商品銷售，不重視對于結匯和貨款清收，會存在因產品質量問題以及貿易方的結匯能力等造成的結不了匯或不完全結匯現象，增加了追索的難度。外貿企業對于境外經理部、辦事處以及分公司等在用款方面沒有嚴格的限制和規定，一旦商品發出和資金付出后，就沒有了后續的反饋，這樣也閑置了駐外機構的管理職能。
（二）固定資產管理方面
外貿企業在進行企業固定資產的管理方面，存在著構建、轉讓以及報廢等事務的進行沒有完善手續的現象，存在著很大的隨意性，部分外貿企業更是無視國家財經紀律和相關制度的規定，在構建固定資產方面沒有按照規定完善辦理的手續，并且在后期的運作中沒有長期的規劃，只追求改善企業現狀，對于企業的承受能力以及基礎設施的建設等方面缺乏相關的規劃與管理，致使企業很快便走向衰敗，而且在固定資產的建設與處理過程中，缺乏集體性的研究，沒有廣泛征集意見，對其處置脫離了群眾監督，為企業的發展埋下了隱患[1]。
（三）備用金管理方面
外貿企業對于備用金的管理一般都有明確的規定，但是在執行的過程中沒有做到按規定進行，比如，前不清后不借規定下的出差購物后長期不報賬以及拖欠公款不還等等現象的發生，此外，還存在職工借支以及購商品款、職工福利界定不明顯，這樣就加大了備用金的數額，企業運用備用金進行領導風險抵押金和個人參股款的開支，導致了個人既不出資又不承擔風險的現狀。
（四）銀行帳的管理方面
基于帶寬因素的影響，很多外貿企業在本地的個專業銀行多頭開戶，卻長期不對賬，更有甚者，一些企業用儲蓄所“存折”代替銀行帳，部分外貿企業更是私自設立“小金庫”搞賬外賬，由于對“小金庫”缺乏完善的監督，企業的財會人員就有機會趁機搞公款私存，企業也存在亂發福利、私分商品的混亂現狀，致使企業的發展前景堪憂。
二、外貿企業會計核算的現狀及分析
（一）匯率設定和會計核算問題
當前的外貿業務主要是以外幣進行交易和結算的，但會計核算時是以人民幣幣為記賬本位幣的，加之收入、支出的確認入賬時間和實際收匯、付匯時間不一致，匯率一旦變動，就會產生匯兌損益，所以，在進行外貿業務時，核算上要記錄、核算匯率變動對企業損益的影響，將其計入“財務費用――匯兌差額”科目。自我國實行以市場供求為基礎有管理的浮動匯率制度以來，匯率波動幅度加大，按照以前的方法核算，則會造成以外幣計價的出口銷售收入和入賬金額的不實現象，進而造成后期核算時高額的匯兌差額，針對此情況，建議采用每日設定匯率的方法，盡量保證會計核算的匯率接近市場匯率，減少成本收入的偏差。
（二）轉口業務核算問題
以前的外貿業務有出口業務、進口業務以及進料加工業務等方式，但當前從外國采購貨物再銷往其他國家這種轉口業務發展迅速，對其的會計核算因為會計準則沒有明確規定而不便進行，針對此情況，建議從國外采購時按進口采購的方式核算，進口和轉口的采購成本都按岸價（CIF）確定，也就是轉口的貨物成本、海運費、保險費，但不含關稅，而向國外銷售的銷售收入則按出口銷售收入確認方法核算，按離岸價（FOB）進行核算，轉口銷售收入也應按離岸價核算。
（三）進出口傭金核算問題
以往的外貿業務中出口業務中涉及支付傭金問題，在進行財務核算時，對出口傭金以紅字沖減出口主營業務收入的方法來核算，但是隨著目前國際國內業務模式的變化，大宗商品原材料等的進口業務經常需給國外的中間商支付傭金，由于會計核算中沒有明確規定，對此的核算無法可依，基于此，建議參照出口的傭金核算方法，進口業務核算時支付的進口傭金應相應增加進口采購成本，并將其計入主營業務成本，這是因為付給中間商的傭金屬于貨值的一部分，是貨物金庫前支付的費用，應該將其計入成本，這樣也符合成本配比原則。
（四）增加外貿核算子科目問題
農村電網企業作為最基層的工作單位，為促進農村發展提供了良好動力支持。隨著企業發展，財務管理與會計核算工作在理念與方法上都有很大的變化。而在農村電力企業管理工作中，往往不能及時的跟上時代變化發展。導致工作在開展的過程中存在某些方面問題。難以有效的適應新的形式下農村工作開展的要求。需要立足于實際工作進行改變。
一、財務管理與會計核算工作二者之間的關系
二者首先在對象上是相同的，都是資金與資金道產生運動。而在處理的方法上，會計核算工作主要是以財務有效管理作為目標。并基于此財務管理工作利用信息對企業管理工作提出一定的建議。二者的基礎是相同的，都是企業在生產經營過程中存在的經濟信息。并且在社會發展過程中，二者相互融合，產生了新的學科，管理會計，并且在應用的過程中不斷的發展成熟，成為會計核算工作與財務管理工作二者之間的橋梁。
二、農電企業財務管理與會計核算工作存在的問題
（一）財務管理制度未健全
工作要能順利與正常的開展，健全的制度是前提。而我國目前農電企業在財務管理工作中存在的首要問題是制度問題。企業是以追求利益為終極目標的。在企業管理工作中通常是將生產效率提升與企業產品銷售工作放在最重要的位置。而對于財務管理工作未能給予足夠的重視。并且在工作開展過程中沒有開展相應的監督工作。工作人員與工作開展缺乏必要監督。造成了管理工作內部缺失。財務管理工作中，未能建立科學的審核制度，審核工作簡單而缺乏實際效果。工作中，財務工作人員未能嚴格對資本流程進行監管，不存在危機意識。
（二）現金管理松懈
財務與會計管理工作需要工作人員有強烈的責任心，能夠對工作負責。而某些工作人員，只關心個人工作職能內的事情，沒有考慮到財務管理工作是一個整體，也忽視了整體合作功能。比如在資金流動方面，有的部門存在大量的閑置資金，而某些部門則正好需要流動資金，而各部門之間未能進行有效的交流溝通，現金流轉工作就會出現問題，從而出現財務問題，嚴重的時候會影響到企業的效益。
（三）工作人員技能素質問題
基層工作人員在技能素質方面存在一定問題。出現該問題的原因是多方面的。工作人員個人問題會影響到財務與會計工作開展的效率。部分工作人員沒有專業財務與會計管理工作知識，缺乏工作經驗。工作前也沒有進行專業的培訓工作，沒有專業的職能資格證明。管理工作未能有效開展的同時，還會影響到工作效果。而擁有工作資格認證并且具備專業工作知識的人員，大多是剛從學校畢業的學生，缺乏工作經驗。工作中遇到的問題無法及時解決，可能會造成工作失誤，從而引發管理工作問題。
三、農電企業財務管理與會計核算工作新的舉措
（一）明確職責，完善制度
企業要依據實際情況制定適合企業發展的管理辦法，需要明確將全面預算管理工作作為基礎，以資金控制作為手段，并且依據預防風險，管理投資要求加強對資金與預算方面的控制。明確不同時間段的預算工作，管理工作從資金集中管理與收支管理兩個方面入手。對現有的組織機構進行完善。整合會計主體架構，撤銷多余會計機構，將財務與會計管理工作集中到財縣一級的財務管理部門。而對于非獨立的管理運營機構，在內部則不單獨設立會計主體。統一制定企業財務管理工作制度，財務報告的編制方法，會計核算辦法等。通過社會機構對企業決算進行審計，以此來規范公司的管理行為。統一會計政策，以增強會計信息的合規性，真實性與可比性，建立統一的會計科目體系，提升對經濟業務的反映與管控能力。統一信息標準，促進企業不同信息融合。結合到企業財務管理工作現狀，有步驟的統一企業的大成本標準。統一企業的業務流程，確保工作流程體系管理規范，運行高效。
（二）規范預算加強預算管理工作
預算編制要合理科學，堅持量入為出，先急后緩，統籌兼顧的原則。預算編制工作要結合到企業的經營目標與相關程序。將企業的經營目標進行分解，使其存在于生產經營的不同環節之中。對于已經編制好的預算需要嚴格的執行，預算編制工作中是最基礎的部分，重點在后期的執行工作，如果執行工作未能達到預期的效果，預算編制就無法發揮其作用。預算執行工作到位，才能夠對經營工作進行正確的指導，并對投資進行控制。在預算編制工作中要將責任落實到個人。避免工作中出現推諉現象。為了確保員工工作的積極性，約束員工工作行為，也可以將管理工作與員工個人的績效與薪酬等方面結合到一起。依據開展情況對預算進行合理調整?？紤]到農電企業自身的特殊性，在預算編制時需要將不可控因素對收支造成的影響考慮其中。并合理的測算預算調整范圍。如果在工作中需要對預算進行調整，需要獲得相應的權限。
（三）加強內審工作
需要確保審計工作的獨立性，保持內審工作的權威，對內審工作存在的不合理的地方積極改善。要增強內審工作的實效性。避免由于企業規模擴大與管理層級過多而造成的審計工作復雜化與分散化。要建立與健全審計工作監督機制，對企業所承擔的責任進行嚴格監督，規范企業經營行為，促使企業利益提升。通過建立嚴格的制度與規范企業促進審計工作的規范性。利用內部規范體系對審計工作行為進行約束，并對審計工作的質量進行嚴格控制。審計工作人員也是影響到工作效果的一個重要方面，在工作中要加強對審計工作人員的教育與培訓工作，提升工作人員的業務能力與技能素質，強化其工作責任心，以此提升工作的規范性。
（四）明確財務管理工作的重要性
財務管理工作是企業管理工作的中心，企業大部分經營活動都是圍繞財務管理工作而開展的。企業管理工作的根本目的就是促進經濟效益提升，對于農電企業而言同樣如此。為了達成這一目標，企業在管理工作實施的過程中，要對成本進行合理的控制，建立完善的成本控制體系。無論是對電網進行規劃，或者是安全管理工作決策，都需要將成本問題納入到考慮的范圍內，從而提升企業經濟效益。對資本進行嚴格審查，確保固有資產投資效益能夠有效的提升。而為實現這一目標，企業在資金投入前需要開展相應的調研工作，并對其進行測評，對項目實施的可行性進行評估。
（五）實行精益化管理提升企業整體價值
建立固定資產管理與相關責任主體的協調機制，統一標準動態管理。開展資產清查工作，確保數據資料與實物一致。并且借助于信息技術手段，提升工作的效率與質量。完善無形資產管理工作制度，規范無形資產注冊、轉讓、維護、權益保護等方面管理，加強資產的確認與核算。
四、結語
完善農電企業財務管理與會計核算工作，利于企業改善經營管理，提升企業效益。是企業能否長遠發展的一個重要保證，也是管理工作中不可忽視的一方面。而隨著社會發展，管理工作也不斷發展，財務管理與會計核算工作在理念與方法上都有了巨大變化。企業要適應環境的變化并立足實際工作環境，利用新的理念、新的方法、改善現有不足，推動財務管理與會計管理工作進一步發展。
參考文獻：
一、財務管理和會計核算概述
（1）財務管理。財務管理是指運用管理學的方式和技能，對于企業資金獲得、籌集、有效運用的方式以及分配的方式進行事前、事中、事后的管理行為，彌補了會計上的遺漏，主要側重于對價值的管理和進行重大決策。（2）會計核算。會計核算是指采用資金的形式，及時、準確、真實的對企業的日常經營活動進行反應、監督和決策。
二、財務管理和會計核算之間的關系
（1）兩者的聯系。財務管理和會計核算工作的最終目的都是為了更好的企業經營管理，不斷提高企業的經濟效益。會計核算人員的分工一般比較細致，財務管理則是對細致工作的全方面統籌。因此財務管理的人員一般都是先從事會計核算工作的，他們通常從單一的會計核算工作演變為財務管理工作的。因此會計核算是財務管理的基礎和重要組成部門，財務管理是否有效依賴于正確的會計核算。（2）兩者的區別。財務管理和會計核算兩者具有不同的內容。會計核算的內容嚴格按照會計制度的內容執行，根據固定的模式對原始單據進行收集，編制會計賬簿和制作會計報表等等，對企業日常的經營活動和成果進行反應、核算，為企業的財務管理服務。財務管理的內容受到財務制度內容的約束，但是她的目標明確，方法相似但是沒有固定的模式。從行為上來看，會計核算是一種間接參與企業管理的行為，通過為企業提供完整、真實、及時的會計信息，間接參與企業的經營管理決策。而財務管理是一種直接的管理行為，通過對會計核算數據信息的分析和判斷，結合企業現狀和社會環境，來確定企業的經濟以及經營決策。
三、企業財務管理和會計核算存在的問題
（1）企業財務管理存在的問題。企業財務管理上存在的問題主要有，企業的領導對于財務管理的重要性認識不足，沒有將財務管理作為企業的核心管理，不重視財務管理工作，導致企業內部管理混亂。其次，企業的會計從業人員的業務素質低下，不能很好的對于企業核算數據進行有效的分析和判斷，不具有財務管理的能力。財務管理人員的道德低下，違規舞弊的行為時有發生，導致會計隊伍管理混亂。再次，企業內部的控制制度不完善，有些企業空有內控制度但是沒有有力的實施，有些企業甚至缺乏內控制度，造成管理上產生大的缺陷。最后，對于資金的管理混亂。對于資金有些企業沒有及時的對賬，對于資金的流向沒有實時關注，坐支現金的現象屢有發生，企業呆賬較多，往來款項沒有及時核對等等。（2）企業會計核算存在的問題。會計核算上的問題主要體現在對于會計基礎工作上的缺陷，不按規定建立賬簿，制造假的憑證，任意編制財務報表，隨意調節利潤和帳表。一些企業的會計報表和總賬和明細賬不符，任意調整賬目數據，對于企業資產沒有進行盤點和記錄，資產流失的狀況嚴重，對已資金的往來沒有及時記錄等等會計核算中不合規的現象。
四、改善財務管理和會計核算的若干對策
（1）建立完善的財務管理體系。企業管理人員要重視財務管理，認識到財務管理是管理的核心，全方位的支持企業的財務管理活動。提高企業財務管理人員的業務水平，通過培訓，教育，讓企業財務管理人員能夠勝任財務管理的任務。創新財務管理的模式，企業應該以財務管理為核心，將生產、技術、業務等等部門統一起來建立整體管理體系。（2）完善會計核算制度。首先對于會計憑證、賬簿、報表的填制進行系統的規范，對于內部監督、內部管理提出明確的要求。其次建立完善的內部控制制度和成本核算的方式，保證企業信息的真實有效。最后建立各種適用于企業發展的核算制度，使會計核算更加的規范化和制度化。（3）加強財務人員的業務素質和道德水平。對企業的從業人員實行財務統一管理的制度，從事管理下一級的人員由上一級主管部門直接委派，會計核算工作由財務管理的主管部門統一領導。企業要加強對財務人員的業務培訓和思想道德教育，優化財務人員的業務水平，使財務管理人員堅持原則和遵紀守法，創造一批高水平、高素質的管理型人才，不斷提升員工自身的價值，為企業創造更多的利潤。
參考文獻
會計成本核算是企業財務管理的核心，成本核算正確與否直接影響著財務管理的成本決策和經營決策。而企業進行會計成本核算的目的，是為把握企業發展過程中每一環節的財政支出，幫助企業最大化地節約成本，并為日后發展提供相關的參考依據。從某種程度上講，會計成本核算還具備了完善企業整體管理，并使企業資源得以最大限度利用等特質。
至于兩者的管理與工作要求，由于財務管理和會計核算均屬于兼具理論性與實踐性的工作，企業財會人員在處理這兩項工作時，應特別注意考慮自身企業的組織結構和經營特點，深入理解企業的發展戰略，從整體上把握好企業財務管理和會計核算的大方向。具體來說，企業在對財務核算管理時應嚴格把控、設置合理的會計核算體制，即是要嚴格把關各會計流程，突出內部控制，保證單據獲取、科目設置和資金使用的規范化。其次制定科學的管理目標體系，明確財務管理的基本目標和挑戰目標。其中，對于目標的設定必須務實、合理，必須摒棄只是空喊口號的“高目標”，同時也要避免過低的目標設置，難以發揮激勵的作用。
二、企業財務管理和會計核算的現狀與問題
1.財務報表不精，納稅項目不清。不少企業對應稅與非應稅項目概念模糊、不熟悉稅務申報的內容與流程，造成會計核算錯誤、納稅申報不實；還有相當比例的企業存在財務報表不精細的問題，它們通常只供應常見的利潤表、現金流量表，表內體現的信息非常籠統，對企業管理活動的指導作用非常有限。其實，企業能夠向財務提供的表格種類非常豐富，如資金狀況表、企業費明細表、成本費用明細表、基金使用情況表，以及客戶的信用檔案等。這些都能夠在一定程度上增強財務管理和會計核算的針對性與科學性。此外，也仍有一些企業對財務核算存在認識上的誤區，認為財務管理只是財會部門的工作，并沒有將其作為實現企業目標的重要環節來看待。須知，財務管理是一個有機系統，財務部門雖作用關鍵，但做好這項工作仍需要企業上下全體員工的共同支持與配合。
2.成本核算單一，成本管理落后。大多企業對會計實施的仍是集中核算，各職能部門也只設收支總賬，不作成本費用核算，且核算中用到的會計明細科目最多細化至二級。然而這類單一的成本核算方式顯然不能滿足企業的現實需要。企業經營業務廣泛，如果不對各服務單元中實行獨立的成本核算，不按項目、類別細化會計科學，就達不到成本管理的基本目標，成本核算也就失去了實際意義。當前成本管理目標的達成主要依賴于三種方式：一是將成本轉移給供貨商，二是規模效益，三是費用控制。大多企業傾向于使用第三種方法，也就是盡可能地節省開支、縮減預算。但這種方法的弊端非常顯著，它局限于企業內部，形成不了管理方法體系，缺少戰略性的管理眼光，難以兼顧成本的引發與潛在因素，也不利于企業形象和服務品牌的建立和競爭力的提升。
3.會計基礎薄弱，核算手法陳舊。當前會計工作中常見的問題主要有明細分類賬設置不規范；會計核算的基礎資料失真；明細賬中業務內容表述模糊；會計科目使用失當；財產物資清查制不完善或執行不力等，嚴重影響了會計信息的準確性，不利于信息使用者作出正確的判斷與決策。同時，不少企業依然在使用低效率的手工作業方式處理會計核算問題，導致財務人員每天主要工作就是不斷重復對賬和記賬，根本抽不出時間深入一線作業調研，自然也沒有辦法對企業費用變化的原因作出合理解釋，更不可能向企業提出有利于成本縮減的專業建議了。受同樣原因的影響，企業財務人員的管理職能也受到極大的抑制，使之既沒有足夠精力來管理企業物資庫存，也沒有空閑來考慮物資采購價格是否合理，對其它管理活動也同樣甚少涉及。
三、優化企業財務管理和會計核算的工作路徑
1.財務管理精細化。首要強化資金管理，提高資金運作水平，實施跟蹤管理，減少資金的浪費及不合理使用；還要縮減應付款的規模，加快資金回籠速度，提升存貨管理質量。除此之外，企業還須注意財務風險的規避和分散，比如，可在企業范圍內推行壞賬準備金制度，對于計提的壞賬準備金應當計入管理費用。
2.應稅項目規范化。由于部分企業受制于財會隊伍整體素質不高、專業水平不夠、對企業組織結構和經營背景不了解等問題，不少財會人員存在不懂得如何劃分應稅與非應稅項目、對稅務申報的相關規定的正式流程也不夠熟悉，造成了企業會計核算上的錯誤，甚至影響到企業納稅申報的順利實施。所以，需要建立起專門針對財務會計人員的績效考核制度，將其作為提升財會人員職業素養和自身管理水平的一項重要手段，為財會人員的隊伍建設提供制度保障。此外，人工成本也是企業的一項大重要支出，它在企業管理成本中占了近八成的比例。制定合理的考核制度則有利于物業企業人工成本的縮減和整體管理質量的提升。
3.鞏固基礎會計工作。根據國家相關法律和會計工作準則促進會計賬目規范化，加強對會計人員的業務培訓和思想教育，引導其積極參與企業管理事務，不斷提升企業財會人員的職業水平；同時，突出會計的監管職能，加強對會計原始憑證的審查力度；此外，建立健全會計管理制度，以突出內部控制，增強對財產清查和成本核算等工作的重視程度。
4.構建二級核算管理制。簡單地說，即在二級核算制度正式確立后，各二級核算單位應當自行管理不同經濟活動中產生的原始憑證，若同一憑證關系到兩個及以上的二級單位，則該憑證由企業保管，各二級單位只需要妥善處理相應的復印件。
一、我國事業單位財務管理和會計核算存在的問題
（一）財務預算管理不嚴格
目前，我國一些行政事業單位的財務管理，只是想著如何從國家財政方面要錢和花錢，造成單位對預算編制認識存在嚴重的不足問題，更使單位現有的資金難以發揮其作用，導致行政事業單位的財務管理存在松散亂問題的出現，甚至有的行政事業單位還存在因為支出審批制度不嚴格的問題，在單位內部開支范圍隨意擴大，巧設名目違規發放獎金，隨意改變專項資金用途的現象時有發生。
（二）單位內部控制體制不暢
會計崗位配置和人員配置不夠合理、職責不明確、會計事前、事中、事后審核監督不嚴，已建立內審機構的單位也不能發揮應有的作用，單位內部控制制度有待完善。一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立內部控制制度的單位，部分控制制度不全或是有關內容缺乏合理性，缺乏可操作性，但更多的還是有章不循，遇到具體問題時過分強調靈活性，使內部控制制度名存實亡，失去了應有的作用。
（三）管理思想觀念落后
事業單位的領導對財務管理的重視不夠，工作缺乏創新意識，一些事業單位領導認為財務管理人員，只是充當付款人的角色，忽視財務管理工作應有的輔助決策和監督控制功能，甚至會把個人的主觀意識強加到財務管理人員的頭上。這直接阻礙了事業單位財務管理和會計核算水平的提高，使改革難以深化到每一個事業會計核算崗位上。
（四）會計基礎工作還很薄弱
一是部分單位負責人財經法制觀念淡薄，沒有很好履行對財務會計的領導責任。二是部分會計從業人員專業素質較差，部分單位會計人員無證上崗，有些會計人員不重視專業知識更新，不能勝任本職工作。三是相當一部分單位內部控制及牽制制度不健全，或流于形式，財務決策，執行及支出審批未嚴格執行相關財經制度，隨意性很大，內控制度設計存在程序性及實質性缺陷。
二、事業單位財務管理和會計核算的對策
（一）創造良好的內部控制環境
首先，事業單位自上而下要對財務管理形成應有的重視，領導要依照國家財政改革以及國家對事業單位財務制度的規定，加強事業單位自身的財務管理，提高財政資金使用效益，節約財政支出，編制合理的財務預算，合理配置內部資源，減少國有資產流失。其次事業單位要建立良好的內部控制體系，對事業單位的預算計劃、財務支出以及各項財務管理制度的執行情況進行監督以及檢查，及時糾正計劃、執行過程中存在的財務問題，從而實現財務管理的目標，為國家節省事業單位經費，提高財政資金使用效益。
（二）提高認識更新觀念，加強會計隊伍建設
提高事業單位領導者和財務管理工作者對財務管理的高度重視，改變重要錢輕管理的思想，應更新理財觀念，從“核算型”向經營型和“管理型”轉變，借鑒企業財務管理辦法和相關制度和機制，同時也應充分的認識到隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位財務管理體制和辦法也都將發生改變 要加強財會人員和內部審計人員的素質教育，不斷提高財會人員和內部審計人員的政治思想和業務素質，要組織財務管理人員深入學習《會計法》等職業法律法規和職業道德，全面提高財會人員的綜合素質。
（三）提高行政事業單位財務管理人員綜合素質
行政事業單位財務管理水平提高的根本在于財務管理人員的綜合素質，所以，提高事業單位財務管理和會計核算必須先提高財務管理人員綜合素質。首先，行政事業單位要能夠在人員選拔方面，嚴格按照國家有關規定來執行，而且，財會人員一定要持有相關從業資格證書才能夠上崗；其次，行政事業單位應該對其財會人員建立一個技能培訓制度，在單位內部不斷強化人員的繼續教育，從而有效提高財會人員能夠保持職業道德，提高綜合素質。
金融危機各個時期產生經濟危機的具體原因不盡相同。如果從2007年底美國發生“次級貸款”危機算起，被稱為世界性百年一遇的金融危機至今已近兩年了。
一、經濟危機產生的原因
各個時期產生經濟危機的具體原因不盡相同。更為重要的是，金融危機至今還在繼續。此時，要對這場金融危機做出全面的尋根究源還不是時候。就我國而言，在經濟寒潮何時消退中存在多種看法，其中有兩種代表性看法：一種看法認為，我國經濟2008年底就觸底，2009年第三季度就能走出低谷看到曙光；另一種看法則認為，這次經濟寒潮2009年才能見底，2010年才能有起色。應當說，這兩種看法都有各自的道理。
二、經濟危機導致的現實危機
我國2008年國家的GDP和財政收入增幅都比上一年下降，導致下滑。2008年A股的市值減少了20多萬億元，創證券市場開張侶年以來的記錄。畢業大學生就業難，企業的業績下滑。我國房地產的價格時有上漲過快的情況，很多低收入家庭買不起房子，盼望房價能越低越好。物價在漲，老百姓手里的錢天天在貶值。
三、金融危機下企業財務管理和會計工作的影響
經濟危機的到來，給企業的經營帶來了諸多的不確定性。但是只要樹立信心，團結一致，采取合理的方法積極應對，就會化險為夷，找到更好的經營出路，逆勢獲得增長。就目前的情況針對如何搞好企業財務管理和會計工作提出了相關看法。
1、加強以現金為的管理方式
經濟學專家郎咸平曾經對中國的企業提出忠告：一個偉大的企業家不是能夠賺多少錢，而是能夠在蕭條的時候利于不敗之地。因此他們隨時隨地保存大量的現金，隨時隨地擁有最低的負債，這是他們和別人不同的地方?，F金是企業的血液循環系統，加強現金管理是企業生存的基本要求，即使是盈利企業，如果管理不好現金流，也可能面臨倒閉。同時，在方法上，要重視企業現金流量表的編制、分析和應用，把現金流量表放在首位。加強應收賬款的催收，合理安排生產經營活動的資金需求，盡可能要求對方采用現金的方式進行交易?，F金匹配而是要注意收益與風險，如何做好匹配，宏觀經濟行業環境、國家貨幣政策、公司財務狀況等都是公司現金持有量的影響因素。因此，在預期融資困難時，尤其是在金融危機的背景下，企業就必須儲備盡可能多的現金，以保全企業的生存。
2、更新與提高財務管理觀念和意識
經濟危機中，市場是沒有長勝的將軍，沒有永遠營利的企業，企業經營者應該調整心態，對沒有利潤的產品，制定現實目標，能夠保本經營、維持生存就是最好的營利。在經營過程中，若產品存在市場經營萎縮，長期虧損，那就應該生產其他市場需求的產品，尋找新的出路。樹立“以人為本”的理財觀念。企業財務管理人員必須牢固地樹立信息化理財觀念，現代市場經濟的一切經濟活動都需要快、準、全的信息。
3、財務穩健是根本的應對之道
企業的危機，首先反映的是財務危機；財務危機的核心是資金運行的危機，資金斷了，企業就難以維持了。在財務危機中，企業為了避免資金鏈斷裂，就要賤賣資產，以籌集現金。財務的職責是要把握好有限資金的平衡和使用；尤其是在困難時期更要細心、謹慎地為企業理好財，把困難情況預計得充分些，做最壞的打算，以確保企業能順利渡過難關。穩健的財務政策就需要企業做好幾件事。一是是緊縮對下游的授信墊底資金，原先300萬元的提貨額度現在可能變成了100萬元；二加強內部管理，挖掘潛力，最大限度的降低成本，省下來的錢就是利潤；三是縮短應收賬款賬期、大力清收應收賬款，加速資金回流；四是及時清理庫存，將積壓過期物資盡快變現。
4、在企業內部開源節流
在企業內部開源節流，但不能節省創造收益的支出。管理大師彼得德魯克說：企業的所有工作產生的都是成本，只有營銷產生收益。也就是說，如果沒有營銷產生的收益，其他的成本越大，企業的利潤就越低。在應對經濟危機的時候，一方面是縮減開支，但是更多的應該考慮怎樣進一步拓展有利的銷售市場。采用以貨易貨方式，以貨易貨是企業將自身生產的產品與其他企業產品進行直接交換，換回應用現金購買的原料及設備等，從而達到減少資金流出的目的。
5、充分利用國家優惠政策
今年以來，中央出臺的一系列政策的核心點之一就是減輕企業的經營成本負擔。一方面，企業將獲得低成本的金融信貸支持。經濟處于蕭條時期時，實行適度寬松的貨幣政策和降低利率是刺激生產和消費的途徑之一，企業應該利用好銀行貸款，降低成本籌集的資金用在資金周轉“短、平、快”的項目上，實現資金收益最大；另一方面，從2009年1月1日起，實行生產型的增值稅，企業要充分利用好稅收帶來的益處，在經濟低迷時期進行生產線的技術改造，對適銷對路的產品生產進行經營擴張，購置相應的設備，為企業下一輪的生產做好充分準備。
困難與曲折沒有什么可怕，只要樹立信心，團結一致，采取合理的方法積極應對，就會化險為夷，找到更好的經營出路，逆勢獲得增長。歷史車輪總是向前的，金融危機這個怪物，必將為可持續的科學發展觀所代替。
參考文獻
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一、存在的問題
1、“四個統一”還需進一步推進。
隨著住房公積金管理中心機構改革的深入，全國絕大多數住房公積金管理中心與其所屬分中心都實現了“四個統一”，即統一決策、統一管理、統一制度、統一核算。但現行《住房公積金會計核算辦法》還存在不能清晰地反映公積金中心各分中心所創造和上交的增值收益，缺乏在一個轄區內合理調劑資金余缺的財務管理和會計核算辦法。
2、增值收益分配辦法值得商榷。
現行住房公積金增值收益分配辦法是“將扣除貸款風險準備和上繳財政部門管理費用后的余額作為城市建設廉租住房補充資金”，這一規定不利于對住房公積金中心及管理部門形成績效激勵。
3、“增值收益存款”科目的設置及專戶管理無實質作用。
住房公積金管理中心累計結余的增值收益分別在“貸款風險準備”科目、“專項應付款-城市廉租住房建設補充資金”科目、“專項應付款-提取公積金中心管理費用”、“增值收益分配-未分配增值收益”科目的貸方體現，分類清晰，再單獨設置“增值收益存款”科目并對結余增值收益專戶存放，無實質意義。住房公積金管理中心為方便住房公積金歸集和放貸等各項業務開展，往往要委托多家銀行多個網點辦理住房公積金業務，擁有十個以上“增值收益存款”專戶的也不在少數，這不利于住房公積金管理中心與銀行之間數據的集中與及時傳遞，更不便及時掌握資金動向，也不利于理順、協調與銀行的關系，將增值收益進行專戶存儲加重了住房公積金管理中心管理的負擔。
4、住房公積金會計核算基礎需進一步明確。
《住房公積金會計核算辦法》規定，住房公積金管理中心自身業務應與住房公積金業務分賬核算，自身業務執行《事業單位會計制度》，但未明確指出住房公積金業務的會計核算基礎。就全國來說，各地區或采用權責發生制或采用收付實現制，在歷年各部門審計檢查中顯示無章可循、存在口徑不一的弊病。
二、改進建議
1、進一步落實“四個統一”。
進一步落實“四個統一”，真正實現各地聯網統一會計核算的需要，清晰反映各分中心所創造及上繳的增值收益，增設“上繳增值收益”、“下級撥入增值收益”兩個科目，并將“上繳增值收益”與“下級撥入增值收益”在“增值收益及增值收益分配表”中分別列出。此外，應革新陳舊的管理模式，提高住房公積金管理的經濟和社會效益，在住房公積金管理中心轄區內合理調劑資金余缺。辦法可參照金融機構存款準備金管理辦法建立存款備付金制度，按照各分中心住房公積金歸集余額的一定比例核定備付金金額，定期向市本級上繳存款。年終再對備付金按一定比例計算增值收益，分配給各分中心，以綜合考核其資金使用效益。
（1） 賬務處理?！‘敻鞣种行哪昴┓峙湓鲋凳找鏁r，借記“增值收益分配”科目，按提取的貸款風險準備金，貸記“貸款風險準備”科目，按其差額，貸記“上繳增值收益”科目。當各分中心上繳增值收益時，按實際上繳金額，借記“上繳增值收益”科目，貸記“住房公積金存款”科目。市本級收到上繳增值收益時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“下級撥入增值收益”科目。市本級年末結轉下級撥入增值收益，借記“下級撥入增值收益”科目，貸記“增值收益”科目。市本級在收到上繳的備付金時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“其他應付款——某分中心上繳備付金”科目；分中心在上繳備付金時，借記“其他應收款——上繳市中心備付金”科目，貸記“住房公積金存款”科目。
（2） 注意事項。住房公積金管理中心管理費用由市中心統一提取，統一管理。市中心在月末編制合并財務報表時，將“其他應付款——某分中心上繳備付金”科目貸方余額與“其他應收款——上繳市中心備付金”科目借方余額進行抵銷，不再將此筆業務作為負債與債權對外重復反映。
2、 取消“增值收益存款”科目。
取消“增值收益存款”科目。將其核算對象并入“住房公積金存款”專戶中，此舉并不會對住房公積金業務的會計核算產生任何不利影響。
物業管理作為社會發展中不可或缺的服務行業，雖然發展歷史比較短，但是區別于其他服務行業。對于物業管理企業來說，必須加強其財務管理和會計核算管理，確保企業財會管理的高效性、安全性和準確性。
1、財務管理和會計核算的內容
物業管理企業的會計核算是企業經濟核算的重要組成部分，它是以具體的價值形式監督和反應企業內部各個部門管理過程中的資金消耗、物資消耗以及產生的經濟效果，財務管理是對審核之后的各種原始憑證運用會計科目的處理方法，進行全面和系統的計算和記錄企業經濟活動的過程。物業管理企業的財會管理人員不僅需要確定企業籌資的時間和規模，還需要分析不同的籌資方案需要承擔的籌資風險和籌資成本，從而選擇最佳的籌資方案。
物業管理公司的財會管理的內容主要分為三個部分：一是企業的固定資金和流動資金的管理；二是成本管理也就是企業資金花費管理；三是利潤管理和企業收入管理。隨著物業管理公司業務范圍和服務項目的不斷增多，財會管理能夠對企業經營管理活動實施有效的監督和管理。
2、當前財會管理存在的問題分析
2.1會計管理基礎薄弱
當前很多物業管理企業都沒有依法建賬，并沒有遵循現代會計制度來設置明細分類賬，以至于很多財務原始資料失真，存在非正式發票入賬等情況，正是由于財會管理基礎比較薄弱和不規范，進而會影響到財會報表的使用功能和參考價值。
2.2財會核算方式不合理
很多企業的財會管理人員還是處于手工核算階段，將大量的時間花費在記賬、對賬以及重復計算中，這樣會浪費大量的人力，財會人員也就沒有時間到各個職能部門對成本費用產生的根源進行分析，也就很難提出具有針對性的建議。
2.3財務報表不合理
當前一些物業管理企業的財會報表過于籠統，很難滿足企業各個職能部門的需要。根據會計制度。企業必須對外提供資產負債表、現金流表和利潤表等，但是缺乏管理者需要的各種報表，致使管理者需要通過其他途徑來獲得需要的各種信息，來滿足自身的需要。
2.4納稅項目管理不合理
物業管理企業在服務收費的會計核算與稅務申報、應稅項目與非稅項目的區分等方面存在認識不清、概念模糊等問題，致使企業財會核算管理混亂，企業納稅申報不實，既影響公司的收益，還會損害業主的權益。
3、物業企業開展財務管理和會計核算的措施及建議
3.1規范財務管理和會計核算的基礎管理工作
物業管理企業的財會管理工作必須依據當前的《會計基礎管理規范》和《會計法》的規定依法建立會計核算項目。在企業內部培養財會管理人員的思想觀念以及業務技能，并參與到公司管理類中，全面提升會計人員的素質。在企業內部完善各項會計管理制度以及健全會計監督制度，加強企業的會計監督職能，尤其是原始憑證的稽核和審核制度，這是確保會計核算信息真實的基礎。
3.2建立二級財會核算制度
當前，很多物業小區都存在日常管理物業的物業管理企業和維護業益 的業主委員會，使得物業管理企業必須不斷提高財會核算質量，能夠正確反映出資金的使用狀況，這就要求物業管理企業必須建立多級核算制度，實行分散核算和集中核算的財務管理方式。
物業公司同業主之間的經濟活動可以實行“內部往來”的方式來核算。這種處理方式的記賬憑證必須是兩聯復寫式，兩聯的記賬數字要一致并加蓋內部記賬公章。在月末物業企業財會部門匯總“資產負債表”中，如果發現“內部往來”的余額不一致的情況，應該及時通知業主進行核對，同時要進行貸方余額和借方余額相互抵消，并且不存在余額，如果有未完成的款項，應該將差額記為“其他應收款”的余額中。物業企業為二級核算單位辦理的經濟業務的原始憑證必須由物業管理公司保管，并附于記賬憑證，如果一張原始憑證涉及多個二級核算單位，需要給二級核算單位出具原始憑證的復印件，并加蓋公章。對于二級核算單位的所有收入必須上交給物業企業的財會部門，不得坐支。最重要的是財會管理職能部門必須定期對二級核算部門進行核查，做到賬實相符。
3、正確劃分企業的應稅項目和申報納稅
物業管理費是物業管理公司同業主委員會協商確定的收費標準，是向業主收取的管理費用，而物業管理的經營收入是從物業管理費中收取的傭金，這也就產生了物業管理企業的經營利潤和物業管理費的收支結余兩個概念，物業管理費的收支結余是指物業管理費減去實際發生的物業管理費用的余額，而物業管理企業經營利潤是指物業管理企業減去企業各項管理成本、開支以及稅收之后的余額，前者不需要繳納任何稅收，而后者則是在產生利潤之后才需要繳納企業所得稅。另外物業管理企業還會代收和代付水電費、裝修押金以及代管的物業維修資金，根據稅法規定這是不需要繳納營業稅及其附加稅。
2.4實行精細化的財會管理
首先，對每一項成本費用必須列支相應的部門，對每一筆業務都要實行多級審核，實現一個賬簿系統能夠輸出多種功能的成本信息，確保成本核算的準確性，從而滿足企業經營管理決策的需求。
其次利潤中心的確認。根據公司的組織架構，將公司下屬的各個部門按照財務管理的原則劃分為相對獨立的業務單元，并設為利潤中心，每個利潤中心可以再劃分成更小的業務單元，這樣每個利潤中心能夠反映出相應的經營狀況，有利于發現企業經營過程存在的問題，并及時采取措施。
最后企業資金的管理。這需要提高企業資金運作水平，實現開源節流。第一，實施各項資金的跟蹤管理，確保資金的專款專用；第二，加大應收款項的收繳力度，降低企業應收款項的比例，確保資金快速回籠，分散企業的經營風險，從而提升企業抵御風險的能力。
總結
財會管理作為企業經營管理中最重要的組成部分之一，其目的是確保企業獲得更大的利潤，但是物業管理企業不能夠片面的追求企業利潤，其結果可能降低物業服務質量，進而影響到企業的市場形象，因此，必須加強物業企業的財會管理工作。
參考文獻；
