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    貨幣資金審計案例樣例十一篇

    時間:2023-09-10 15:10:13

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    貨幣資金審計案例

    篇1

    校后勤社會化改革后,集團內部組成了“中心”或“公司”,以社會經營者身份參與競爭和有償服務。各“中心”或“公司”的經營和核算是相對獨立的,但他們經營使用的資產如場地、設備、水電、資源卻是學校提供的。在這種情況下,高校內審部門應如何開展對后勤集團業務的審計,本文結合筆者工作實際,談一些粗略的看法。

    一、內部控制審計的主要內容

    建立健全內部控制制度是實施單位內部有效管理、有效監督的關鍵。在高校后勤集團內部,管理控制是進行有效管理的基礎,會計監督是對管理控制的反映,審計監督是對管理控制有效性的審查評價。內部控制是現代企業的產物,它是組織經營管理者為了能夠維護財產物資的安全、完整,保證會計信息的真實、可靠,保證經營管理活動的經濟性、效益性和效果性以及保證遵守各項法律法規,而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制,是組織為實現管理目標而形成的自律系統。因此,加強對后勤集團內控制度的審計,是非常必要的。

    檢查內容主要包括集團內部貨幣資金(包括現金、銀行存款和其他貨幣資金)、存貨、應收賬款、應付賬款、固定資產、對外投資、經營收入、經營成本費用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執行,并采用多種審計方法來檢查、驗證其內控制度執行的效果性,從而評價整體管理水平,并查找其存在的薄弱環節,提出有效、合理整改意見或建議,最終實現審計以監督體現服務的職能作用。

    二、執行內部控制制度審計

    在審計案例中,本文以貨幣資金內控制度審計為例,結合筆者多年的工作實踐,談談如何具體實施各個環節的審計。

    (一)貨幣資金內部控制概述

    根據貨幣資金存放地點及用途的不同,貨幣資金分為庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團流動性最強的資產,集團必須加強對貨幣資金的管理,建立良好的貨幣資金內部控制,以確保全部應收取的貨幣資金均能收取,并及時正確的予以記錄;全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的,并及時正確的予以記錄;庫存現金、銀行存款報告正確,并得以安全保管;準確預測集團正常經營所需的貨幣資金收支額,確保集團有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言,一個良好的貨幣資金內部控制應達到以下幾點:(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離;(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據;(3)全部收支及時準確入賬,并且支出要有核準手續;(4)控制現金坐支,當日收入現金應及時送存銀行;(5)按月盤點現金,編制銀行存款余額調節表,以做到賬實相符;(6)加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

    (二)貨幣資金審計重點檢查內容

    1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

    2.貨幣資金授權審批制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權審批手續是否健全,是否存在越權審批行為。

    3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

    4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全、票據保管是否存在漏洞。

    5.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節,應當及時采取措施,加以糾正和完善。

    (三)對內控制度執行情況進行測試檢查(以庫存現金為例)

    1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符,檢查非記賬本位幣現金的折算匯率及折算金額是否正確。審計人員測試現金余額的起點是,核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符,應查明原因,必要時應建議做出適當調整。

    2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要審計事項。審計人員對庫存現金的監督盤點最好實施突擊性的檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時,盤點的范圍一般包括單位內部經管的現金。將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對,如有差異,應要求集團查明原因,必要時應提請集團做出調整;如無法查明原因,應要求集團按管理權限批準后做出調整。

    3.分析集團日常庫存現金余額是否合理,關注是否存在大額未繳存的現金。

    4.抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

    5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試。集團資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額,應以結賬日實有數額為準。因此,審計人員必須驗證現金收支的截止日期,以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。

    6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。根據有關規定,庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映,審計人員應在實施上述審計程序后,確定“庫存現金”賬戶的期末余額是否恰當,進而確定庫存現金是否在資產負債表中恰當披露。

    (四)結合案例進行評審分析

    某高校審計部門于2009年6月派出審計組,對后勤集團2008年財務收支進行審計。

    1.審計組對被審計單位的內部控制制度進行了了解和測試,并在審計工作底稿中記錄了有關情況,摘錄如下:

    (1)貨幣資金業務。該集團財務專用章由專人保管,分管財務的總經理個人印章由其授權辦公室主任梁某保管;對重要貨幣資金支付業務,實行集體決策;現金收入及時存入銀行,特殊情況下,經公司領導班子集體研究批準后,方可坐支現金;銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。

    (2)銷售與收款業務。該集團負責主營業務收入和應收賬款的會計張某不經手貨幣資金;但負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付。

    (3)內部人員分工。該集團財務部門有3位員工要進行合理分工,以承擔下列8項工作,分工結果應符合內部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應付賬款明細賬。③記錄并保管應收賬款明細賬。④記錄貨幣資產日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發出銷貨退回及折讓款項通知書。⑦調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。⑧保管并送存現金收入。

    2.上述內控制度中存在的缺陷及理由說明。

    (1)貨幣資金業務中,現金收入經公司領導班子集體研究決定后,可以坐支,違反了現金管理條例,現金是不能坐支的。銀行存款余額調節表由出納員李某定期編制,違反了不相容職務分離的原則,銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。

    (2)銷售與收款業務中,負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付,不符合授權的原則。

    (3)內部人員分工審計建議:

    上述①⑥⑦項,即記錄并保管總賬、發出銷貨退回及折讓款項通知書、調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單三項工作由總賬會計或綜合會計人員擔當。理由:按內控制度的要求,分工總體原則應將不相容職務恰當劃分,即記錄應收賬款明細賬的應與發出銷售退回及折讓的款項通知書的分開,否則可能發生貪污或挪用貨款等舞弊行為,所以第⑥項與第③項工作要分開。

    上述②③項,即記錄并保管應付賬款明細賬、記錄并保管應收賬款明細賬二項工作由管理明細賬的會計擔當。理由:記錄并保管總賬的應與記錄并保管明細賬、日記賬的分開,所以第①項與②③項工作應由不同的人承擔。

    上述④⑤⑧項,即記錄貨幣資產日記賬,記錄、填寫支票,保管并送存現金收入三項工作由出納員擔當。理由:調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開,否則可能發生偷借銀行賬戶等違法行為,所以第⑦項與④⑤⑧項工作應分開。

    三、結語

    對于整個后勤集團來說,如果缺乏健全的控制制度,必然造成經濟管理混亂,工作效率不高,財產損失浪費以及經營效益低下。因此,更新審計理念,推行“監督”和“服務”并重,在審計業務中,不僅需要開展以真實性、合規性為導向的財務審計和管理審計,更需要實施以內部控制和提高效益為導向的內控審計及效益審計。

    總之,高校后勤的內部控制制度審計,是對其生產經營各個環節的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性、面向未來的審查與評價;為管理層提供準確信息,規避風險,有利于正確決策;保證后勤集團的各項管理活動運行正確,維護國有資產保值增值,使后勤集團走上良性發展的軌道,為其依附的主體――高等學校提供更加有力的后勤保障。J

    參考文獻:

    1.朱清.高校審計工作規范化管理創新實務全書[M].北京:中國教育出版社,2007.

    篇2

    近期,中國證監會對中捷股份、九發股份兩起大股東違規占用上市公司資金、挪用上市公司資金案件進行了查處,并要求各證監局開展上市公司規范運作的專項檢查。隨著國內證券市場的不斷發展,相關大股東違規占用上市公司資金這一“財務舞弊頑癥”也如同幽靈一般如影隨形。上市公司大股東及關聯方違規占用上市公司資金問題嚴重侵害了上市公司和中小投資者的利益,對證券市場的健康發展危害極大。

    一、違規占用資金的主要表現形式

    根據目前監管部門已經發現和查處的大股東及其關聯方違規占用上市公司資金案件來看,其違規占用資金的形式日趨多樣化、復雜化,手段花樣也不斷翻新。歸納起來,其主要表現形式大致可分為直接占用和間接占用兩大類。

    (一)直接占用資金

    大股東及其關聯方直接通過各種欺詐手段將上市公司資金轉出以達到其占用資金的目的,是國內證券市場上最為普遍的違規占用資金方式。在具體表現形式上分為“不列賬”方式和“列賬”方式兩種。

    1. “不列賬”方式。

    大股東通過各種隱蔽手段轉移資金,相關資金流出不在財務賬上體現,其表現形式為:

    (1)虛列銀行存款。以中捷股份為例,根據中國證監會的調查結果顯示,中捷股份實際控制人蔡開堅指使他人,采用各種欺騙手段,多次將中捷股份資金轉出,由大股東中捷集團使用。同時,為隱藏中捷集團占用資金的事實,達到賬目相符,中捷股份在2006年中報、2006年年報、2007年中報中分別虛增銀行存款7 400萬元、15 117.65萬元、29 810.94萬元。

    (2)隱匿銀行借款等負債。大股東往往利用其控股地位,將上市公司的銀行借款據為己有,而上市公司財務報表上并未體現相關大股東的占用欠款和相關銀行借款情況。如東盛科技大股東東盛集團從2005年3月起占用上市公司東盛科技在興業銀行的短期借款達1.8億元。

    (3)期間占用、期末返還。大股東及其關聯方在特定會計期間內占用上市公司資金、期末歸還資金,造成從上市公司期初期末資產負債表上顯示大股東未占用資金的假象,但實際上卻長期占用上市公司資金。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲――每到季度末,證監局審核上市公司財務賬目時,這筆錢如數呆在酒鬼酒的賬上,但到月初證監局審核一完,這筆錢便從哪里來回到哪里去了。

    2.“列賬”方式。

    大股東在轉移資金時,相關資金流出在財務上體現,但表現為購買資產等其他方式,而隱瞞了實際資金占用的性質,例如:

    (1)虛假投資。上市公司以對外投資為名,實際是大股東行占用之實。最后,上市公司所投資的公司或項目及資產要么無法實施控制,要么被投資公司或項目及資產無法產生預計的效益,結果受害的還是上市公司。

    (2)虛假交易。有的上市公司大股東搞虛假預付貨款或采購貨物,如啤酒花案例;有的上市公司大股東搞沒有真實交易背景的票據往來。

    (二)間接占用資金

    1.關聯占用非關聯化。

    大股東通過貌似“獨立第三方”而實質上為大股東的附屬企業或其他關聯方來占用上市公司資金。

    2.非公允價格的關聯交易。

    大股東及其關聯方通過非公允價格的關聯交易,以達到占用資金的目的。

    3.超過正常結算期的經營性占用。

    大股東通過超過正常信用結算期的經營性貿易方式,以達到長期占用資金的目的。

    4.違規上市公司擔保。

    通過上市公司的違規資產抵押、定期存單質押或貿易性信用保證承諾等方式,形成對大股東及其關聯方的擔保,以達到大股東變相占用上市公司資金的目的。

    二、相應的貨幣資金審計策略

    由于目前上市公司大股東占用資金的形式更為多樣化、復雜化,手段也更為隱匿,部分違規的上市公司大股東在占用資金時,采取多設環節等形式規避監管,以致審計發現其貨幣資金舞弊的難度進一步加大。因此,注冊會計師在考慮相應的貨幣資金審計策略時,應重點關注以下幾個方面:

    (一)強化風險導向審計理念

    大股東違規占用資金這一財務舞弊往往不是一個孤立的、盲動的事件,而往往是系統的、具有一定動機的。貨幣資金作為整個上市公司經營“流動的血液”,其變化往往牽扯著企業的整個“肌體”。因此,目前注冊會計師審計必須強化風險導向審計理念,強調從宏觀上了解被審計單位及其環境,識別和評估可能存在的財務報表重大錯報風險,即從源頭上去發現可能存在大股東違規占用資金的內因和動機,而非單純著眼于貨幣資金審計本身。

    (二)完善內控制度審計

    由于審計固有的限制,審計人員無法通過風險導向審計來發現所有可能存在的大股東違規占用資金事件,而大股東違規占用資金恰恰反映了上市公司本身的治理結構和內部控制的不完善。因此,制度審計依然尤為重要。通過制度審計,審計人員可以發現企業內部控制措施中的一些固有缺陷,從而可以進一步發現“孕育財務錯報或舞弊的溫床”。

    然而,在審計實務中,我們在通過控制測試來實施制度審計時,往往偏重于通過取證文件記錄等形式證據來判斷其內控的有效性。那么,在上市公司治理結構尚不完善、大股東“一股獨大”的情況下,注冊會計師常常會根據形式證據對其內控有效性作出誤判。因此,制度審計測試應著重測試其內部控制有效性的實質,而非形式,這就要求審計人員在實施制度審計程序時,不應偏重于形式證據的取得,更應通過詢問、溝通及突擊測試等手段去了解和識別其內控的有效性。

    (三)加強“三維分析性復核”及商業實質的邏輯性判斷

    貨幣資金業務是企業經營過程中流動性最強、發生頻率最高的業務,其控制風險也往往比較高。如何在較短的時間內發現可能存在的財務錯報或舞弊,分析性復核和是否符合商業實質的邏輯性判斷是必不可少的手段。如果一家上市公司賬上貨幣資金數額較大,而另一方面其銀行借款等負債金額也較大,以這種有悖常理的現象為線索進一步審查,往往能夠發現一些實質性問題。因此,通過必要的分析性復核和是否符合商業實質的邏輯性判斷,可以較快地確定可能存在的財務錯報或舞弊的區域。

    對于財務報表的分析性復核,審計人員習慣于對資產負債表的期初期末數、利潤表的上年本年數進行橫向(前后兩個年度比較)、縱向(當年資產或利潤結構構成比較)兩個方向的對比、分析。但對于貨幣資金的審核,僅僅依賴上述分析性復核手段是遠遠不夠的。

    對于橫向分析性復核,審計人員應當拓展視野,對于被審計單位連續3-5年的資產負債狀況、經營成果狀況、現金流量狀況進行比對分析,對于突升突降的重要科目、資產形態變化較大的股權投資、存貨、實物資產投資等等均應予以關注,并跟蹤其資金流向。

    對于縱向分析性復核,審計人員應在橫向分析性復核的基礎之上,對于該年度內的資產負債結構變化,結合現金流量表、利潤表及其附注的信息披露,關注其資金形態的演變過程。

    同時,審計人員應當牢牢抓住企業本身經營的“資金鏈”這一主線,結合分析被審計單位大股東及其關聯方的財務狀況,重點審核、分析其關聯交易及其由此涉及到的往來科目、負債狀況和收入成本費用等損益情況。

    通過上述“一條主線、兩個方向”的“三維視角”分析性復核,并結合是否符合商業實質的邏輯性判斷,審計人員就可能對被審計單位實際經營的基本面有更深刻地了解,對發現可能存在諸如違規占用等貨幣資金舞弊可以起到事半功倍的效果。

    三、貨幣資金審計實施過程中需要關注的問題

    (一)貨幣資金內部控制節點的審核

    注冊會計師在對貨幣資金內部控制審計測試過程中,一般比較關注相關資金業務的授權、審批等內部控制程序,而往往忽視了相關執行人員的獨立性判斷和財務軟件對資金業務執行過程中的監控和制約作用是否有效的判斷。筆者就遇到過利用計算機密碼共享這一內控缺陷,通過虛作資金支出會計憑證來掩蓋其非法侵占現金的舞弊事件。因此,注冊會計師在貨幣資金內控審計過程中,對于一些內控節點應引起一定的重視,例如:出納的獨立性情況;會計核算人員的財務軟件登錄密碼的保密情況;財務稽核人員的盡責情況;財務軟件中會計憑證記錄或沖回有無留痕等等。

    (二)開立銀行賬戶入賬完整性的審核

    目前,相當一部分的違規占用資金是通過隱瞞交易記錄來實現的,這種舞弊最簡單的一個方法是相關銀行賬戶整體不入賬,使得注冊會計師審計根本就查無頭緒,相關貨幣資金和與之對應的負債及經營成果整體隱瞞。筆者就曾經隨同監管部門一起在對新疆某上市公司財務檢查過程中發現類似的問題。因此,在貨幣資金審計過程中,首先應重點審核被審計單位開立銀行賬戶入賬的完整性。

    (三)銀行對賬單取得方式的審核

    在審計實務中,銀行對賬單通常是由企業出納提供給審計人員,但根據《企業內部控制規范――貨幣資金(征求意見稿)》的有關精神要求,“出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作”,這說明出納工作與銀行對賬單獲取、銀行存款余額調節表的編制工作是兩個不相容的崗位。在這一點上,目前絕大部分企業在此內部控制環節上尚存在一定的缺陷,而部分上市公司大股東也正是利用了這一內控缺陷,通過資金流出“不列賬”等方式,達到了其非法侵占上市公司資金的目的。因此,注冊會計師在實施貨幣資金審計時,應特別關注銀行對賬單的取得方式,鼓勵企業開立網上銀行業務,重點審核銀行對賬單與網上銀行資金交易數據的真實性和一致性。

    (四)未達賬項的審核

    在貨幣資金審核過程中,審計人員通常習慣于索取資產負債表日的銀行對賬單,而非完整審計期間的全部銀行對賬單。在未達賬項的審核過程中,也往往比較關注“銀行已付、企業未付”等被審計單位容易漏記成本費用的事項。這就使原本正常的未達賬項審核程序出現了“偏科”,忽視了“有無長期掛賬的未達賬項”、“有無漏記資金一進一出現象”、“未達賬項在資產負債表日后是否消除”等必要貨幣資金審核程序。筆者在審計實務中就遇到過出納人員通過虛列未達賬項而長期侵占公司資金的案例。因此,未達賬項的審核是貨幣資金審計過程中的重要一環,注冊會計師在審計過程中應當對此引起足夠的重視,這也是防范大股東通過“不列賬”方式來占用上市公司資金的重要手段之一。

    (五)定期存單的審核

    對于存在銀行借款的企業,其超過3個月以上的定期存單通常是帶有一定使用用途的,如作為開具銀行承兌票據的保證金等等,否則,在存貸款利息倒掛的情況下,這不符合基本盈利常識。因此,在定期存單的審核上,注冊會計師一方面需要查驗原件、銀行函證等實質性測試來證實其存在性;另一方面也需要判斷其存在的合理性,以防大股東通過存單質押擔保等方式占用上市公司資金。

    (六)資金流向的審核

    在目前現實的審計實務中,由于項目主審在整個審計計劃、執行實施過程中,逐步將審計重心前移,由原來的實質性測試向制度審計、風險導向審計轉移,受人員安排、精力的限制,往往會將貨幣資金審計交由新進審計助理人員來實施,而新進審計助理人員也往往偏重于對資產負債表日貨幣資金存在性的測試,如盤點、銀行函證等,對會計期間內大額資金流向的完整性、其資金性質的真實性測試存在忽視的情況。這在一定程度上增加了審計的風險,給違規占用資金提供了一定的可乘之機。

    部分上市公司大股東改變資金流出的性質,明明是大股東占用資金,卻在形式上以預付賬款、長期投資、在建工程等名義予以反映,或者期間占用、期末歸還,或者以非關聯方借款來體現。這些都需要注冊會計師密切關注企業資金的流入流出,尤其是大額資金在違反正常商業邏輯下的異常流入流出。必要時,還應對資金流入、流出方實地進行外調或進行工商查詢,以判斷其真實性和可靠性。

    所以,加強對資金流向的審核刻不容緩,這就好比醫生看病通常需要履行“驗血”程序一樣,資金流向的審核就是給企業“驗血”,在一定程度上可以發現違規占用這種舞弊行為的“蛛絲馬跡”。

    (七)突擊審計時機的把握

    一般財務舞弊通常都是有動機、有預謀,且經過精心策劃的,對于大股東及其關聯方違規占用上市公司資金這一財務舞弊,可能更涉及到集體串通舞弊,而再好的內部控制制度,對于集體串通舞弊,往往也是無可奈何的。這就需要注冊會計師在選擇實施審計程序時機的把握上,需要帶有一定的突擊性。這里所講的“突擊性”帶有兩層含義:一是審計實施時間上的突擊性,二是審計程序設計上的非常規性。正如中捷股份大股東挪用資金這一案例,注冊會計師在銀行索取函證的同時,追加了“向銀行索取期后銀行對賬單”這一非常規程序,在實施時間上也未事先通知,帶有一定的突然性,結果銀行提供不了,注冊會計師感覺有疑問,進而發現了大股東違規挪用上市公司資金的情況。

    (八)函證操作程序的實施

    銀行存款函證是貨幣資金審計過程中的一個重要審計程序。在審計實務中,注冊會計師通常會選擇一些金額較大或存在銀行借款的銀行戶進行發函,或者部分注冊會計師受審計時間、審計成本的限制考慮,沒有親自前往銀行實施函證程序,這就給財務舞弊人員提供了一定的作案實施空間。因此,注冊會計師在實施銀行函證程序時,根據審計準則的要求,必須親自前往銀行獨立實施函證程序,不能受企業出納等人員帶有導向性的引導來實施函證;在被審計單位在銀行函證樣本的選擇上,實施面應盡可能地擴大,當然還需要包括余額突降或發生額較大但余額較小等異常銀行賬戶。

    (九)負債的審核

    目前,貨幣資金舞弊的另一種方式就是通過隱瞞銀行借款或虛減貿易債務來達到挪用或侵占公司資金的目的,這比虛增銀行存款或預付款等資產更加隱蔽。因此,對于貨幣資金審計來說,加強對負債真實性和完整性的審核,也顯得尤為重要。根據現行審計準則及其指南,注冊會計師應及時索取貸款信息卡的相關信息與財務記錄進行核對;在對應付賬款等貿易性負債函證時,應當包括余額突降或發生額較大但余額較小等異常賬戶。注冊會計師在審計實務中,常常片面地理解了重要性的原則,尤其在負債審核過程中。其實,余額小并不等于不重要,部分上市公司就發生過通過漏記大額銀行借款以達到占用上市公司資金的目的,而恰恰是由于體現在上市公司財務報表的相關負債余額很小而未引起注冊會計師的重視,從而騙過了注冊會計師的“眼睛”。

    四、貨幣資金審計實施過程中尚面臨的一些困難

    (一)審計程序實施過程中的信息不對稱問題

    在以往較多的重大資金舞弊案中,企業為何能逃過注冊會計師的眼睛而屢屢得手,這在很大程度上與目前注冊會計師在審計實施過程中的信息不對稱有關。

    1.在審計證據獲取方面:

    以函證為例,1999年財政部與人民銀行聯合出臺了《關于做好企業的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》,要求銀行和企業認真做好函證回函工作,并對回函信息的真實性負責,但該項通知精神與目前審計準則的有關要求已經不相適應。而且,注冊會計師在針對某些舞弊懷疑而擬采取相關延伸審計程序時,往往因缺乏相關外部環境的支持而變得“心有余而力不足”。

    2.在審計證據真實性方面:

    以銀行匯票背書為例,銀行匯票背書后,款項是直接從出票人支付給最終持票收款人,原匯票原收款人(即背書人)的賬戶上和銀行對賬單均沒有記錄。有些上市公司通過預付、貿易還款等方式開具銀行匯票,然后在銀行通過辦理匯票背書方式將資金轉給大股東或其關聯企業。當注冊會計師在查驗有關原始銀行單據時,卻只能看到匯票上的原收款人。

    因此,要解決注冊會計師在審計程序實施過程中的信息不對稱問題,還有賴于相關金融機構、監管部門在完善金融業務服務的同時,對于相關原始記錄保護以及向注冊會計師提供信息開放方面予以完善和配合。必要時,應納入立法程序和出臺有關部門監管規章制度,在注冊會計師實施審計程序的同時,提供相對信息透明的執業環境。

    (二)審計程序實施的法律保障問題

    由于注冊會計師沒有執法權,除被審計單位以外的相應延伸程序往往無法得到有效開展,即便可以開展延伸審計工作,大多也是在被審計單位的協調、安排下進行的,其有效性也會大打折扣。要解決這一問題,就需要有關政府部門、監管部門、企業、金融機構共同配合,凈化社會道德規范,對于出具虛假詢證回函和證明文件的,應有法可依、有法必依、執法必嚴,堅決杜絕和清除大股東違規占用資金這一“頑癥”賴以生存的土壤;對于重點貨幣資金審計環節,如函證、查詢貸款信息、查詢銀行賬戶開立情況等等,應當通過立法程序,賦予注冊會計師這一“經濟警察”以一定的審查權。

    五、結束語

    2006年,針對當時上市公司大股東違規占用資金這一存在多年的頑癥,證監會發起了一場上市公司“清欠風暴”,共收回大股東占用資金近400億元,有效地提高了上市公司質量。但是,清欠工作剛剛結束,大股東占用資金的問題就出現了死灰復燃的苗頭。注冊會計師面對如何發現并有效制約大股東違規占用資金這一“頑疾”任重而道遠。

    因此,注冊會計師在貨幣資金審計實施過程中,應強化風險導向審計理念,完善資金內控制度審計,充分運用分析性復核,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節審核,嚴把審計質量關。只有這樣,注冊會計師審計才能與有關監管部門形成監管合力,給大股東違規占資以強大的震懾力,為整個證券市場的健康發展作出應有的努力和貢獻!

    【主要參考文獻】

    篇3

    了解出納員、會計員、內部審計人員、部門負責人、會計主管的職責分工情況,是否做到不相容職務相分離。出納員應當負責貨幣資金的收支與保管,銀行日記賬、現金日記賬的登記。會計人員應當負責記賬憑證的編制,總分類賬、明細分類賬的登記。內部審計人員應當負責獨立核對銀行賬,突擊盤點庫存現金,獨立檢查收支憑證及賬簿記錄,獨立核查內部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內部控制制度,不得附有處理處罰權。部門負責人應當提出本部門的預算申請,參與企業貨幣資金預算制定。會計主管應當負責本單位年度預算的起草,企業貨幣資金收支的授權審批,貨幣資金內部控制的制定等工作。

    (二)了解資金預算

    了解被審計單位是否按公司的經營計劃,提出年度財務計劃,并依據年度財務計劃,編制公司年度預算,送呈管理部門審定、評估。

    (三)了解銀行賬戶的開立、審批

    了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規定。企業應當按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業應當加強銀行賬戶的管理,嚴格遵守有關法律、法規、行政規章的規定:不準違反規定開立和使用銀行賬戶;不得出租、出借銀行賬戶;不得使用銀行賬戶進行偷稅漏稅、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

    (四)了解收款的控制

    了解收款流程,收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據,收據應當連續編號,作廢收據應當加蓋作廢標記并妥善保存。收據的購置、保管、登記由專人負責。

    (五)了解付款的控制

    了解付款的流程,付款是否執行了嚴格的授權審批程序。為了防止企業資金的流失,付款應當執行嚴格的授權審批程序。付款一般應當經過支付審核、支付審批、支付復核、辦理支付等程序。

    (六)了解有關印章及票據的管理

    了解印鑒的管理是否做到專人分開管理,票據管理是否符合規定。企業應當加強對有關印章的管理。一般而言,財務專用章應由財務主管或指定專人保管;個人名章應由本人或其授權人保管。嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業應制定嚴格的票據管理制度,明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序,并專設票據登記簿進行登記,防止空白票據遺失和被盜用。

    (七)了解貨幣資金的內部稽核

    了解企業是否制定資金稽核管理制度,管理層是否做到定期監督。通過以上測試,得出結論,南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。因此在進一步的審計程序中,審計人員應當應用控制測試與實質性測試相結合的方式。

    二、對貨幣資金實施控制測試

    (一)對貨幣資金實施收款測試

    對貨幣資金實施收款測試應當從以下方面入手:銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致;收款是否及時入賬;收款業務的內容與企業經營活動是否相關;收款憑證的對應科目與付款單位的戶名是否一致;記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致。

    (二)對貨幣資金實施付款測試

    對貨幣資金實施付款測試應當從以下方面入手:申請付款項目是否有預算;付款單據是否經過審核并履行了審批程序;付款后在原始單據上是否加蓋“付訖”戳記;銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致;付款業務的內容與企業經營活動是否相關;付款是否及時入賬;付款憑證的對應科目與收款單位的戶名是否一致;記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致;不相容職務是否已分開設置并得到執行;通過控制測試進一步得出結論,南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。根據測試結論,確定對實質性程序的性質、時間安排和范圍的影響。

    三.對貨幣資金實施實質性測試

    (一)函證銀行存款

    函證銀行存款,可以核實銀行存款的所有權,證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關問題。銀行對賬單雖然是外部憑據,但由于審計人員獲取的對賬單是經企業之手,其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據來自于第三方,因此所獲取的審計證據的可靠性要更高一些。實務中CPA應當對所有的銀行存款賬戶進行積極式函證,包括零余額的賬戶及近期內注銷的賬戶。具體操作如下:

    打開“實質性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進入D審計主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項”―“生成詢證函”。

    將生成的詢證函打印蓋章,由CPA親自寄出?;睾瘧斨苯蛹慕o會計師事務所,CPA對回函結果進行分析調整,同時編制函證結果調節表和函證結果匯總表。

    (二)將銀行對賬單與銀行存款日記賬進行核對,編制調整分錄

    2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示:中國工商銀行山西區分行高新分理處余額398149.24元,交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元,中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。企業提供的銀行日記賬顯示:中國工商銀行山西區分行高新分理處余額522923.74元,交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元,中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。

    解析:案例中,中國工商銀行與中國建設銀行核對不一致。所以,審計人員應當詳細查賬,查賬結果如表1和表2所示。

    很顯然,造成此項錯誤的原因是,銀行或企業有一方記賬錯誤,經查原始憑證得出結論,企業記賬錯誤。所以應當做審計調整。調整方法如下:

    進入D審計軟件界面,點擊“審計調整”―“期末調整分錄維護”―“添加調整分錄”:

    借:銀行存款\中國工商銀行太原高新區分行 18010.5

    貸:銀行存款\交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

    借:銀行存款\交通銀行太原市支行高新分理處 142,785.00

    貸:銀行存款\中國工商銀行太原高新區分行 142,785.00

    調整后,工商銀行日記賬的余額為:522923.74+18010.5-142,785.00=398149.24;

    交通銀行日記賬的余額為:992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調整后,日記賬與對賬單余額一致,因此得出審計結論,調整后余額可以確認。

    (三)監盤庫存現金,編制庫存現金監盤表

    2014年12月31日,庫存現金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業的貨幣資金進行監盤,監盤的結果是2616.95元。其中100元26張,10元1張,5元1張,1元1張,5角1張,1角4張,5分1張。

    2015年1月7日末賬面余額2000元,未入賬收入1000元,未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元,支出400元。庫存現金監盤表的填列如表3所示。

    解析:通常庫存現金的監盤是在資產負債表日之后進行,監盤的結果只能證實審計日庫存現金余額是否正確,為了證實報表日的余額是否正確,就應當進行追溯調整。應用的公式如下:報表日庫存現金應有余額+報表日至審計日庫存現金收入總額-報表日至審計日庫存現金付出總額=盤點日(審計日)賬面應有金額。進而推算出報表日庫存現金應有余額=盤點日(審計日)賬面應有金額+報表日至審計日庫存現金付出總額-報表日至審計日庫存現金收入總額。將推算出的報表日庫存現金應有余額與報表日的賬面余額進行核對,以此確定庫存現金賬面余額是否正確。本案例中,報表日庫存現金的應有余額等于賬面余額1516.95,因此得出結論,經審計無調整事項,余額可以確認。

    (四)檢查大額現金的收支情況,編制大額現金收支檢查情況表

    為了體現成本與效益相結合的原則,實務中,難以將全部的庫存現金納入到審計范圍中,所以需抽取部分現金收支業務進行檢查。具體操作如下:

    進入D審計軟件界面,點擊“總賬明細賬”―“憑證抽憑”―“科目編號1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

    在抽樣方法中,涉及隨機抽樣,系統抽樣,分層抽樣等。隨機抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機的抽取樣本。系統抽樣是指,在抽樣前先對憑證列表進行隨機排序,然后根據用戶輸入的樣本數計算出抽樣間隔數,系統按照由上到下的順序進行樣本的抽取。例如,樣本總體12,抽取樣本數4,樣本區間=樣本總體/抽取樣本數,即樣本區間為3,分別為1-3,4-6,7-9,10-12,然后從1-3,4-6,7-9,10-12中各抽取一個樣本,共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區間進行劃分,然后從各個區間中抽取一定的樣本量。例如,可以將區間分為?10000元,10000-100000元,100000-500000元。

    抽樣完成后,打開大額現金收支檢查情況表,詳細檢查所抽取的樣本,核對的主要內容有:①原始憑證是否齊全;②記賬憑證與原始憑證是否相符;③賬務處理是否正確;④是否記錄于恰當的會計期間;⑤是否經過授權審批。通過檢查得出審計結論,庫存現金余額是否可以確認。

    (五)檢查銀行存款收支情況,編制銀行存款收支檢查情況表

    在D審計環境下,銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現金收支檢查情況表。

    在銀行存款收支檢查中,核對的重點是,有沒有異常收支。在對南寧駿業審計中,審計人員發現,中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000,2014年4月30日付款750000;中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000,2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現。通過審計人員的進一步調查核實,證實企業存在出租出借銀行賬戶的問題。

    (六)測試銀行存款的截止情況,編制銀行存款截止測試表

    篇4

    一、引言

    貨幣資金是企業擁有的流動性最強的資產,包括庫存現金,銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件,是其生存和發展的基礎,在企業管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時,也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性,是最受企業關注和需要保護的資產;(2)貨幣資金業務同單位其他業務有廣泛的聯系,幾乎同每個經營環節相關;(3)貨幣資金業務的工作量較大,占整個會計工作量一半左右的比例;(4)貨幣資金業務本身一般無合理性的評價問題,貨幣資金收入和支出的合理性,主要應追查與貨幣資金收支業務對應的其他業務。基于以上特點,各單位自建立和實施內部控制以來,一直將貨幣資金作為內部控制的重點,通過加強貨幣資金的內部控制,不僅可以減少貨幣資金的損失,而且有利于加強對其他業務的控制。

    二、貨幣資金內部控制的環境

    控制環境是對企業內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統稱,包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素??刂骗h境決定了企業的基調,是內部控制其他要素的基礎。控制環境直接影響企業員工的控制意識,提供了內部控制的基本規則和構架。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素,特別在推行企業領導個人負責制的情況下,管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。(2)員工的職業道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環節中、各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現疏忽大意,均可以導致某項控制失效。(3)內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動,內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性,能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

    三、貨幣資金內部控制現階段存在的問題

    在實際工作中,企業貨幣資金內部控制暴露出以下幾個方面的問題:1.存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致,存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況;另外,有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則,缺乏監督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執行,支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執行,支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執行等。3.會計人員素質不高。很多企業的會計沒有經過系統的會計專業學習,會計資料亂、缺、臟現象嚴重。

    四、強化貨幣資金內部控制的措施

    1.改善貨幣資金的內部控制環境。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格,塑造良好的企業文化,管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的,但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響,進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。

    2.貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業設立的每一項控制措施,都應當是控制效益大于控制成本的,否則即使該項控制措施有一定的作用,也不值得設置。所以,企業的內部控制并非越完整越好;規模過大的內部控制,會使企業得不償失,是要不得的。值得注意的是,內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的,企業設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。

    3.完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制,直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離,各個工作崗位都應當有明確的職責,且責權利統一和平衡,以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系,相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務,是指如果集中于一或崗位辦理,會增加錯誤與舞弊發生的機會,或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務。因此,為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊,的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行,這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎??梢哉f,離開了不兼容職務相分離這礎,現代內部控制就難以建立和有效運行。

    4.對貨幣資金的內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則,是指企業的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者,又是被控制者,其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的;各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡,是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此,企業在建立內部控制,劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時,要嚴格遵循制衡原則;在檢查內部控制運行是否有效時,要把各個控制崗位,特別是領導崗位是否存在權力失衡,甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況,必須及時報告企業的權力機構,由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。

    篇5

    中圖分類號:F27文獻標識碼:A

    一、引言

    貨幣資金是企業擁有的流動性最強的資產,包括庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件,是其生存和發展的基礎,在企業管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時,也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性,是最受企業關注和需要保護的資產;(2)貨幣資金業務同單位其他業務有廣泛的聯系,幾乎同每個經營環節相關;(3)貨幣資金業務的工作量較大,占整個會計工作量一半左右的比例;(4)貨幣資金業務本身一般無合理性的評價問題,貨幣資金收入和支出的合理性,主要應追查與貨幣資金收支業務對應的其他業務?;谝陨咸攸c,各單位自建立和實施內部控制以來,一直將貨幣資金作為內部控制的重點,通過加強貨幣資金的內部控制,不僅可以減少貨幣資金的損失,而且有利于加強對其他業務的控制。

    二、貨幣資金內部控制的環境

    控制環境是對企業內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統稱,包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素,特別在推行企業領導個人負責制的情況下,管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果;(2)員工的職業道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環節中、各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任一崗位的工作出現疏忽大意,均可以導致某項控制失效;(3)內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動,內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性,能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

    三、貨幣資金內部控制現階段存在的問題

    在實際工作中,企業貨幣資金內部控制暴露出以下問題:(1)存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致,存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況;另外,有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則,缺乏監督和制約;(2)報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執行,支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執行,支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執行等;(3)會計人員素質不高。很多企業的會計沒有經過系統的會計專業學習,會計資料亂、缺、臟現象嚴重。

    四、強化貨幣資金內部控制的措施

    1、改善貨幣資金內部控制環境。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格,塑造良好的企業文化,管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的,但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響,進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。

    2、貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業設立的每一項控制措施,都應是控制效益大于控制成本的,否則即使該項控制措施有一定的作用也不值得設置。所以,企業的內部控制并非越完整越好;規模過大的內部控制會使企業得不償失。值得注意的是,內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的,企業設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。

    3、完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制,直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離,各個工作崗位都應當有明確的職責,且責權利統一和平衡,以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系,相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務,是指如果兩項或兩項以上的職務集中于一人或一個崗位,會增加錯誤與舞弊發生的機會,或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能。因此,為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊,所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行,這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎??梢哉f,離開了不兼容職務相分離這一基礎,現代內部控制就難以建立和有效運行。

    4、對貨幣資金內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則,是指企業的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者又是被控制者,其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力應當是對等的、平衡的;各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡,是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此,企業在建立內部控制,劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時,要嚴格遵循制衡原則;在檢查內部控制運行是否有效時,要把各個控制崗位,特別是領導崗位是否存在權力失衡,甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況,必須及時報告企業的權力機構,由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。

    (作者單位:山東鋁業公司)

    主要參考文獻:

    篇6

    中圖分類號:F293.3文獻標識碼: A 文章編號:

    一.前言

    房地產企業在近幾年來有了突飛猛進的發展,各地也頻頻出現了所謂的地王,所需要的投資額,項目從拍地開始直到開發完成項目到最后結算,開發的周期長,且資金的成本高,貨幣資金的流動性是最強的資產,是貫穿企業業務的全過程,為了保證資金的安全且在流動和周轉的過程中實現資產增值,應加強對房地產企業的貨幣資金的內部審計工作。

    二.目前房地產企業在貨幣資金管理中的風險點

    企業內部的協調控制應用指引征求的意見稿,資金中所提到的應該關注的并涉及資金管理的5類風險資金的管理,違反了國家的法律法規,很有可能會遭受外部的處罰,直接導致經濟損失和信譽損失。資金管理沒有經過適當的審批或者超越了授權的審批,可能會因重大差錯、舞弊、欺詐等行為而導致損失。而銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理等,如不符合國家有關法律法規的要求,也可能直接導致受到處罰,或者造成資金損失。資金記錄的不準確、不完整。也有可能會造成賬面與實際不符合或者導致財務報表信息的失真。

    結合房地產產業的特點,其合法性是在管理中最為重要的,所以應加強貨幣資金管理的合法性進行檢查;在配合按揭工作中開立的銀行賬戶存在著較多的管理疏漏。其中工程款的支付、銷售回籠等款涉及的金額較大如發生差錯,對企業經營發展的影響也較大。所以應從防范這些風險入手,加強企業資金在流動環節中的檢查。

    企業的貨幣資金是在企業中流動性最強,也是內部控制中風險最高的資產,是企業生存和發展的根本。依據現實存在的情況進行分析發現,在眾多的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀案例中,大部分都是與貨幣資金有關的,特別是作為資金流動性較強的零售型企業。貨幣資金的內部控制審計和專項治理工作的基礎上,分析了管理流程中所存在的一些問題,并提出了貨幣資金內部控制的具體的完善的方案。

    三.企業貨幣資金內部控制的方法

    控制目標的重要手段是科學、有效的貨幣資金內部控制方法。在當前財務管理以及核算體制不斷完善的情況下,企業貨幣資金內部控制的方法有以下3種:

    1. 不相容職務相分離控制

    房地產企業的各單位貨幣資金業務,無論是在結算中心進行辦理,還是在財務部門進行辦理,都應當按照不相容職務相分離的辦理原則。并建立貨幣資金崗位的責任制,明確相關部門與崗位職責的權限,并確保辦理業務的不相容崗位相互分離,形成相互的制衡和監督。因此,不應當允許一人身兼數職??傊?,不能由一個人全權辦理貨幣資金的全過程的業務。在實質上,貨幣資金業務相互制衡的控制原則與本單位的會計體系制度是一致的,也包括會計憑證、會計賬簿、會計檔案的保管、會計之間的工作交接、財務會計的報告等等,都需要進行加強會計監督。

    2. 堅持嚴格的授權批準制度

    房地產企業具有生產經營分散、貨幣資金支付層面多的特點,貨幣資金的內部控制必須要實行嚴格的逐級授權的批準制度,內部各級貨幣資金業務的審批人以書面的形式確定,并明確權限、責任和相關的控制措施等。在授權范圍內審批人進行審批,經辦人則按職責規定和審批的意見辦理貨幣資金業務,使企業的每項貨幣資金支付業務都能夠在受控的狀況下進行。

    3. 實行收入集中管理、支出按預算控制的管理辦法

    企業生產經營點較多,內部單位費用的結算、支付,則需要嚴格控制,并開設費用結算賬戶,撥付、支用貨幣資金則按房地產企業的預算管理規定進行執行,即按上述的支出控制的辦法,對房地產企業預算內所需要貨幣的資金實行計劃申請,并分期定額進行控制撥付,各層面的執行單位在一定預算內實行授權責任人的限額審批。這種將收入集中與預算控制相結合運用的控制辦法,好處之一在于集中貨幣資金,有利于增強企業貨幣資金進行整體運營的調控能力,有利于提高資金使用的效率;二是有利于保證貨幣資金在流動過程中的安全,防止流失、挪用等現象的發生;三是有利于全面預算的管理,對預算的執行、控制、分析、檢查提供信息數據。

    四.房地產企業貨幣資金檢點

    1.首先是對企業內部的制度以及建設進行的檢查,審計企業制定的制度是否合法、合理,是否涵蓋了企業業務的各個流程。查看人力資源制度是否實行了不相容崗位相互分離制衡的原則,是否對各崗位有明確的分工,并制定了相應的崗位責任制,且是否有相應的獎罰體制。在查看項目開發的過程中,從拍地目標確定到繳交土地保證金的開始、項目立項設計方案到確定后支付費用,再到項目開發施工及支付工程款的審批流程過程中及所應提供的附件的規定。

    查看現行的企業財務管理制度體系,明確的規定了企業銀行開立、核對、銷戶審批執行的流程、銀行印鑒分權管理以及現金管理、會計記錄的真實、準確等有明確具體的要求。有企業的對外擔保,貸款金額期限的審批程序,對外付款的條件以及票據的購買、保管、背書的轉讓、注銷等環節的管理。

    由于項目在開發的過程中需要的資金量非常的大,制度上規范大額開支或重大的投資事項必需要有關負責人(董事會或股東會)商議才方能對外支付,避免出現一人定權的情況發生。

    通過查看企業內部的各方面的管理制度,檢查制度是否合法、合理,職責的分工、權限范圍和授權審批是否遵守規范,企業對銀行賬戶管理的力度以及付款審批等流程是否明確。

    2.其次對過程進行檢查,檢查每項業務是否按照制度的要求實施。從查看支付款項目的附件入手,對其過程進行檢查審計。檢查附件中是否提供了和業務的內容相符合的合同、票據和按規定授權簽字的審批表,如工程付款、大宗材料的采購款需要有第三方(監理方)簽字確認的工程進度情況表等資料。現金進行不定期的盤點,檢查賬實是否相符。

    銀行的賬戶開/銷戶審批需按制度執行,銀行的預留印鑒要實行分開管理的管理制度;并且每月銀企的對賬是否能及時的由出納及其以外的人進行復核檢查,并且要求及時編制對賬的情況表。對長時間進行調節的款項要分析檢查;銀企對賬不僅僅要核對當前余額,當月的借、貸方發生數也必須進行實時核對,以防暫時挪用資金的事情發生;通過銀聯刷卡進賬的款項,也要及時進行核對;開通網銀的企業,對其開通的內容要進行報批,設置復核檢查的崗位,復核人對權限進行管理,需要定期對網銀的權限進行維護。

    檢查當期的貸款卡信息以及記錄,并且檢查相應的貸款記錄與擔保記錄,看是否與企業的實際的情況相符合,現存在的記錄是否按照了規定的流程進行辦理。檢查票據的購買、領用、注銷等記錄,以及進出銀行賬戶的款項需要進行比對,檢查票據有無遺失和被盜用的情況。應仔細核對銷售合同,核對收款及發票的開具情況,檢查是否存在賬外收款等事項。

    五.結束語:

    目前在我國,由于房地產業隨著經濟發展的大潮,不斷的迅速發展起來,越來越多的人加入到了房地產的行業,使得這個行業的資金與貨幣使用上相對的持緊。而且還有許多的地產企業提出了打造具有競爭力與創新力的大型企業集團為目標,其子公司、房地產企業在全國各地的發展,業務范圍不斷的擴大,根據分析其自身所處的環境進行控制,建立一套真正能夠符合企業現行發展的實際需要的內部控制制度,并不斷進行完善,并加強企業內部的審計工作,,防范舞弊等行為,減少不必要的損失,對資本獲利能力的提高具有重要的意義。

    參考文獻:

    [1]黃淑玲《淺析房地產企業貨幣資金內部審計重點》 《經營管理者》2009年23期

    [2]陳建明《房地產開發集團內部審計工作思考》 財經界(學術版),2010(06)

    [3]張春峰《淺議房地產企業內部控制環節分析者》,2009(23)

    篇7

    國際內部審計師協會,關于“內部審計”的最新定義:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。

    一、 內部審計目標

    內部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業的性質和環境的,本文主要對商業企業內部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業的內部審計目標通常較為單一,就是為企業增加價值和提高運作效率。商業企業,一般均為私人企業,其內部審計的目標反映了企業最本質的產權屬性和公司的治理屬性;內部審計部門是在有效的公司治理框架下,協助組織成員提高組織運作效率、增加企業價值,最終實現組織目標,具有價值增值的導向。

    二、 內部審計的重點

    企業內部審計重點主要為經濟效益審計和風險管理審計,其涵蓋財務決算審計、經濟責任審計、經濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。

    三、 理性選擇內部審計目標

    本文僅論述商業企業內部審計目標的選擇,商業企業具有獨有的企業特性,如何真正理性的選擇內部審計目標,實現內部審計職能,成為當前商業企業內部審計部門亟待把控的關鍵點。內審部門只有真正熟悉本企業經營業務,才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業企業經營中的幾個主要方面闡述其內部控制目標。

    1、 資金方面

    貨幣資金是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業流動性最強、控制風險最高的資產,是企業生存與發展的基礎。資金的內部控制目標有:

    (1)貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保企業庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。

    (2)貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現。

    (3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規要求,手續是否齊備。

    (4)貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,以便其發揮最大的效益。

    2、 采購方面

    采購是指企業原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協助完成的。采購方面的內部控制,企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購業務,并在采購與付款各環節設置相關的記錄,填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續、采購訂單或采購合同協議、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。

    3、 存貨方面

    存貨是指企業在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品。主要包括各類原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產,且周轉速度慢,對企業的資產和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內部控制不僅有助于防止存貨業務的錯誤記錄和舞弊行為的發生,還能使企業加強成本控制,實施低成本戰略,促進企業生產經營持續穩步發展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業實現經營目標的重要保證。其控制目標主要有:

    (1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業的存貨,關鍵要看其法定所有權的轉移。

    (2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態在不斷的轉換,在轉換的過程中保護資產的安全完整是企業管理中的重點。必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸,要采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施,確保各種財產的安全完整。

    (3)確保存貨計價的合理準確。企業必須確立和執行對存貨恰當的計價方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上;其次應監督合理的計價方法被一貫地執行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。

    4、 銷售方面

    銷售是指企業出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。銷售業務是企業的主要經營業務之一,也是解決企業收入的重要環節。企業的銷售業務并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發生等等。根據銷售的特點,商業企業銷售和收款方面控制的目標:

    首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。

    四、結語

    本文論述的商業企業經營中涉及的主要方面的內部控制目標,對內部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導向作用。企業內部審計部門在進行內部審計目標的選擇上,要根據企業的性質,合理并理性做出選擇,通過對相應審計項目的核查,及時發現問題、處理問題,更好的掌控企業風險,維護和實現企業利益。從而進一步體現內部審計部門在企業中的防御和建設功能,真正使企業實現其目標,改善企業機構運作并最終實現增值。

    參考文獻:

    [1]內部審計實務框架(國際內部審計師協會2009年修訂),中國財政經濟出版社,2009年

    [2]秦榮生,內部控制與審計[M],中信出版社,2008年

    [3]劉華,審計治理規范與案例[M],復旦大學出版社,2007

    篇8

    集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內部控制的管理與建設談談自己的一些看法。

    一、貨幣資金與貨幣資金內部控制

    貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業務中,處于貨幣形態的那一部分資產,它包括庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業資產的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經營活動的基本條件。

    貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容:1.規定貨幣資金使用的職權和責任,保證權責密切結合。2.規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度,使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內部財務控制制度,使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點,也是企業經營活動得以順利進行的基礎。貨幣資金內部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

    二、集團公司貨幣資金內部控制的現狀分析

    (一)對貨幣資金內部控制的認識不足

    集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業出身,在財務管理方面可能不夠專業,以致有些工程項目部的領導在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰略高度上重視項目部貨幣資金內部控制制度建設。在思想上,部分項目部的領導認為加強貨幣資金內部控制制度的建設是對自己權力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。

    (二)職責分工和職權分離制度存在的問題

    “堡壘最容易從內部攻克”,內部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發現大多數民營企業失敗的原因都與其內部控制失效密切相關。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執行,現金和銀行存款的收付,應必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務私章和個人名章、發票、收據、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業的資產流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務會計人員是老板的直系親屬,財務印章全由她一人保管,當公司有大量工程款到賬后,利用內控不嚴的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監督。利用種種手段,套取公司現金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內部控制對集團公司的健康快速發展具有重大的現實意義。

    (三)授權、批準和核對制度存在的問題

    公司各駐外辦事處及辦事機構資金使用審批也是企業在發展過程中的一大難點,按照有關規定所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查審批,各級工作人員,必須經過授權和批準,才能對有關的經濟業務進行處理,然而在現實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關資金計劃申報老板批準但由于老板事務繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發現是其貨幣資金內部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權、批準和核對制度方面存在缺陷。

    (四)資金監控方面存在的問題

    近些年來,因集團公司的不斷發展壯大,不少集團公司已在多個省市設立分支機構,但同時也帶來一些新的問題。分支機構的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內部存在的問題完全反應給集團總公司,容易出現信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構的方方面面進行監控與管理,另外,分支機構工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監控帶來諸多困難。

    (五)資金預算方面存在的問題

    集團公司往往都未建立預算管理和績效考核來提高分支機構或者分公司的工作質量,而是把很大的資金運作權交給了分支機構或分公司經理,不少分支機構的經理具有絕對的資金使用權力,這不僅不符合財政部關于貨幣資金管理的相關規定,同時也會造成中層經營者與高層經營者之間固有的不完全契約關系更加突出。分支機構管理者的權力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構經理不愿放權的原因所在。這一不完全契約關系的存在,會對貨幣資金的內部控制產生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業帶來不利后果。

    (六)審計與會計監督力度不夠

    集團公司日常審計、財務監察大都停留在公司一級,而未能把擔負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構的財務人員可能并沒有將分支機構的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數據資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內部控制制度不健全。分支機構項目部的管理者與財務機構的相關人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任??偣就魂P注分支機構的業績,只要完成規定的任務就可獲得免于內部審查的權利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務、會計師事務所等外部監督機構去各項目部檢查,影響了監督作用的有效發揮。

    三、完善集團公司貨幣資金內部控制的建議

    (一)提高工程項目領導對貨幣資金內部控制重要性的認識

    事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領導不重視內部控制制度建設有關。要強化項目部領導的會計法規意識,使之自覺遵守法律規定要建立貨幣資金內部控制制度領導責任制,將貨幣資金內部控制制度執行的好壞與項目部主要領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處要結合《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》第五條規定,向項目部領導大力宣傳建設和實施貨幣資金內部控制制度的意義以及他們應負的責任要加強宣傳,使項目部人員特別是領導要明確貨幣資金內部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。

    (二)職務分工控制

    僅僅依靠會計人員負責貨幣資金的內部控制是不夠的。職務分工控制是基礎。按照不相容職務相互分離原則,合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調度職能,重點加強對資金的預算、資金收支結算這方面的管理控制。具體方法是根據企業的各自情況,在財務管理部門設置資金調度崗、資金管理處或資金結算中心。負責的工作主要有統一管理分支機構或子公司的銀行賬戶、調劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構或子公司備用金定額、對整個企業的流動資金實施管理,提高企業資金的整體效益的發揮。

    同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務監督權與中層單位經理經營權的分權制衡,確保財務人員對中層經營者在使用貨幣資金中違紀違規行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。

    (三)采用收支兩條線管理

    資金收支結算實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業各分支機構的臨時閑置資金,調劑余缺,降低對外投資的規模和成本,同時,有效控制分支機構的費用開支,能夠較好地防范分支機構的各種資金違規行為,降低資金風險。由于收支兩條線管理控制嚴格,防止了資金體外循環。

    1.貨幣資金收入控制。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發票存根一一檢查;信息系統控制,建立網上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應收帳款為例,分支機構或分公司將現金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

    2.貨幣資金支出控制。企業的每筆支出都應有相關負責人的審批。主體企業統一撥付分支機構或分公司所需的資金。分支機構或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴格控制授權審批工作的同時輸入財務系統中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數額、時間,由總部批準后撥出。備用金,主要靠總部實施預算管理來控制,根據業務計劃制定預算,并由專人保管。

    (四)全面預算管理與績效考核控制

    預算管理是企業進行整合的有效途徑。企業采用上下結合式預算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。

    首先,加強對資金流水控制。實現整體的聯網,即企業在某銀行開設一個賬戶,所有分支機構所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構的銀行存款余額,如發現異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

    其次,設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業設立資金結算中心,以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業內部的活躍流動,也保證了招投標資金的需要量。

    最后,建立考核指標體系。如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。結合激勵機制。一方面,調動分支機構或子公司積極性,有效完成企業考核目標;另一方面,對貨幣資金失控的違規行為,堅決給以行政處分和經濟處罰,并與職務升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內控失效的問題。

    (五)建立財務人員崗位輪換制度

    不相容職務相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》規定了辦理貨幣資金業務,應當配備合格人員并根據單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務工作而出現的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務人員學習新業務,掌握新知識,經驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當然,人員輪崗也必須注意工作的連續性和相對的穩定性。

    (六)加強內部審計工作

    很多案例表明,一些問題的發生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴格執行制度。在項目部貨幣資金內部控制制度的運行過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。因此,應定期或不定期地對項目部貨幣資金內部控制制度執行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權批準制度、業務辦理的內部控制制度方面。另外總公司要配備專門內部審計人員,對其相關財務人員進行警示、防范和監督,發現和處理經營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環節的改進措施,以達到貨幣資金內部控制的作用,從而集團公司的健康可持續發展。

    四、結語

    具有多分支機構的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內部控制存在著難以監控的問題,委托人與人之間容易產生不完全契約,如何加強對貨幣資金內部控制的建設與管理顯得十分關鍵,加強相關人員的認識,做好職務分工、采取全面預算、收支兩條線管理、財務輪崗制度、加強內部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

    參考文獻:

    [1]王祥生,張海俠.施工企業貨幣資金內部控制[J].現代企業,2008,(06).

    篇9

    [基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”,項目編號:JGYB201219

    [作者簡介] 吳麗玲,廣西民族師范學院講師、經濟師,碩士研究生,研究方向:財務管理、審計理論與實務,廣西 崇左,532200;周彩節,廣西民族師范學院講師,碩士研究生,研究方向:財務管理、審計理論與實務,廣西 崇左,532200

    [中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723(2012)08-0100-0003

    審計教學一直以來就是會計專業的一個難點,對這一問題仁者見仁,智者見智,說法不一,但筆者在長期的審計教學過程中,對審計案例教學法比較看重,無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性,加大學生對審計整體的認識,但更大的效果是形成良性互動,讓學生積極參與到審計教學過程中來,真正地做到教學相長的目的,也是教學方法的一個創新。

    一、在上課過程中進行案例教學

    在審計教學的過程中,把復雜問題簡單化,這樣不但能使學生掌握書本知識內容,更能夠使學生學到審計的實踐內容,大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來,在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解(簡單講解),接下來就進行審計案例教學,把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作,在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決,培養學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例,避免重復。

    (一)教學內容與實訓內容不一致時的處理方法

    首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計,這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環節是一個整體,是不能分開的,但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環節,這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容: 在審計教學過程中,重要性評估是比較重要的課程,是教學的重點和難點所在,這部分內容可以直接把審計實踐環節的重要性評估的那個表拿出來,讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示:

    (二)理論與實踐的靈活運用

    如果以資產總額、凈資產(股東權益)、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎,采用固定比率法,并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平,如表2所示。

    這樣用表格的形式發給同學們,同學們就可以很容易做出重要性水平的評估,同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業進行判斷的,像上面的題正好是整數,然而在實踐中常常不是整數,我們可以化零為整,可以用一個近似的數值;而且重要性評估的百分比也不是一成不變的,例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等,這就是重要性的特征,是個近似值,也是會計與審計的最大區別。

    二、審計案例教學法的改革與創新

    審計案例教學法不是一個新的思維,很多人提出這一觀點,但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業審計教學的的現狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程,特提出以下幾點建議。

    (一)審計案例教學法的實際應用

    對于審計教學中,采用案例式教學方法,在每一章節中都設計一個實訓案例,讓學生進行角色扮演親自進行審計,讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題,在這個過程中一定要找到典型的案例,能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起,這個案例不能太大,太大就是綜合實訓的部分了,案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容,我們可以用貨幣資金審計為例,主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟,這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯,真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去,達到最佳的教學效果。

    (二)采用“競賽”審計教學法

    “競賽”審計教學法,就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規則,把實踐教學內容分配到各小組,由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工,學生在教師的指導下提出解決問題的方法,然后進行具體的操作,教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識,增強了學習的創新性與原動力,同時增強學生的實踐操作能力,而且在競賽的形式下又激發了學生的創新性,可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題,思考問題,解決問題。

    三、審計案例教學的模塊劃分

    在審計案例教學過程中,為達到簡便可行的目標,教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊,然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生,也便于學生進行單項操作。

    (一)教學模塊的劃分

    教學中進行模塊的劃分可以省時省力,例如劃分為:籌資與投資循環審計、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來,便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現象的發生,給學生壓力與動力。同時,便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解,運用所學的知識和自己的理解解決問題,為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標,之后可以讓各小組再調換模塊,在短時間內可以掌握大量的知識內容。

    (二)學生角色的扮演

    學生在審計實訓前要進行角色的分配,例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確,這樣在實訓中才能避免出現有人沒事可做,有人做事太多的現象發生。同時避免使審計實訓流于形式,真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色,主要讓學生自己去操作去發揮。教學中要盡力體現以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性,充分發揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創新性。

    以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好,能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程,既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧,還有審計實訓上的充實,而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺,又能有效地銜接教學與實訓,在實踐教學中是一個很好的辦法。

    [參考文獻]

    [1]劉蓉,梁素萍.財務審計手工綜合實訓模擬實訓教程[M].北京:人民交通出版社,2008.

    篇10

    1.研究背景與研究意義

    1.1.1研究背景。自中國改革開放以來,煤炭企業占有的市場份額不斷增加,對我國的經濟也有了一定的影響。煤炭企業上交的稅收也在納稅總額中占有一定比例,吸收需要就業人員也年年增加。

    1.1.2研究意義。若是煤炭企業貨幣資金內部控制體系能得以完善,將有著重要的意義。要提高煤炭企業自身會計信息質量,加強會計核算,必須建立完善的企業貨幣資金內部控制和貫徹《會計法》等相關法律法規。

    1.2 研究方法與研究內容

    1.2.1研究方法。文獻資料研究法、理論分析和案例分析相結合的方法、比較分析的方法、案例研究法。

    1.2.2研究內容

    眾所周知,公司經營和管理的每個環節都包含著內控,要提升公司的經營水平,管理水平和風險防范能力,必須要有健全的貨幣資金內部控制。一個公司的貨幣資金內部控制的完善,對于企業是否能夠健康穩固的發展起著決定性作用。

    2. 文獻綜述

    本文研究的貨幣資金內部控制是內部控制的一部分,因此,在研究貨幣資金內部控制之前,應該首先研究內部控制。

    2.1國外貨幣資金內部控制的研究現狀

    早在五十多年前,就有人提出了內部控制這一概念。所謂內部控制,也就是內部檢查,企業管理人員在經營管理中實踐并總結理論,以及審計員的自我監督和自我調節,使得這一體系逐步完善。

    2.2國內貨幣資金內部控制的研究現狀

    我國實行以政府為主導的內部控制管理, 影響企業外部內部控制規范的主要是政府頒布的法律法規。以下是已經制定并實施的與內部控制制度有關的法規或政策

    3.寧煤集團貨幣資金內部控制的現實狀況

    3.1庫存現金內部控制現狀:公司的庫存現金首先由出納去銀行領取保存在公司的保險柜中,而公司員工無論是需要買辦公用品還是外出公干,都必須先由總經理簽字批準,然后拿著簽字單找出納領取現金。

    3.2銀行存款內部控制現狀:在企業資產中,由于其強大的流動性,銀行存款是主要的支付渠道,也是一般單位的主要收入來源,因此每個單位非常重視,因而也作為內部控制的關鍵對象。但近年來,一些不法分子在單位盜用銀行存款,以及貪污的報道頻繁地出現在媒體上。

    4.寧煤集團貨幣資金內部控制存在的問題

    4.1庫存現金內部控制存在的問題

    1、現金交易頻繁2、企業坐支現象普遍。3、無庫存現金限額4、私設“小金庫”

    4.2銀行存款內部控制存在的問題

    1、銀行結算憑證填制不嚴密。 2、銀行存款余額調節表編制不夠規范3、支票賬戶管理存在漏洞。4、票據私自背書轉讓。

    4.3其他貨幣資金炔靠刂拼嬖詰奈侍

    4.3.1在途貨幣資金內部控制存在的問題

    在在途貨幣資金內部控制這一問題上,記賬人員比較容易做手腳,主要就是賬簿記錄不真實,不合理。

    (1)虛假登記銷售收入,主要表現在虛假增加在途貨幣資金。

    (2)為了謀取私利或者有別的用途,對收到的現金存款或收到的在途貨幣資金不作轉賬處理

    4.3.2備用金內部控制存在的問題

    備用金借出環節把關不嚴:對備用金借出這一方面企業管理力度不夠,公私不分、隨意占用的現象屢屢發生。

    2、備用金使用環節缺乏監督:由于企業對備用金管理的松弛,企業內部個別有關人員甚至包括部分會計人員便借此機會,在工作之余挪用或非法占用多出且暫時不用的備用金。

    5.寧煤集團貨幣資金內部控制存在問題的成因分析

    寧煤集團內部控制存在問題的成因有很多方面,本文將從客觀環境和內部控制自身局限性兩大類原因來分析。

    5.1客觀環境對貨幣資金內部控制的影響

    與其他大企業相比,寧煤集團存在很多劣勢,比如沒有足夠的財力,組織結構不健全,很容易受到各種宏觀政策,外界經濟局勢的影響。

    5.2自身局限性對貨幣資金內部控制的影響

    5.2.1人為因素的局限

    即使建立了內部控制制度,也會因為一些人為因素,比如員工的業務能力,操作水平導致企業產生一些問題。

    5.2.2制度時效性的局限

    內部控制制度的設定大多都是針對經常發生的常規事見,目的是為了提高企業運行效率,減小風險,因而都是比較固定的,對于一些突發性事件,有可能不適用。當宏觀政策,經濟形勢發生變化時,企業要不斷的調整經營戰略為了生存和發展需要,如設立分部,并購其他企業等,這便有可能導致以前的內部控制制度對新的局面沒有很好的管理效果。

    5.2.3內部監控體系的局限

    《會計法》規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。本單位雖然制定了相應的內部控制制度,但容易忽略事后對內部會計控制的監督檢查工作,而且貫徹執行力度也不夠,往往只注重于形式,這就導致內控制度形同虛設。

    6.加強寧煤集團貨幣資金內部控制的措施

    6.1提高員工的整體素質

    在會計職業活動中,會計職業道德作為調整利害關系的手段,也是會計人員在工作中應當遵循的職業行為規范。提高會計人員職業素養勢在必為??梢詮囊韵聨讉€方面著手:

    單位可以組織各種職業實踐活動。單位也應積極實施正面教育。(3)單位領導干部要以身作則。

    6.2完善貨幣資金職務分工

    由不同的人擔任貨幣資金中不同的分工,雖然不能做到防止,至少可以降低會計人員在資金管理上發生舞弊事件的頻率。倘若一項經濟業務是由一個人執行的全過程,這在一定程度上便提高了發生錯誤和舞弊的可能性,對企業的管理產生很大的不利。反之,企業如果建立并完善了相關的貨幣資金制度,也有很多人參與到經濟業盞墓程中,既可以相互制約,又能減少錯誤的發生。

    應付賬款的崗位責任人對現金帳戶不負責管理,相應的,負責銀行存款賬戶的也只是負責銀行存款賬戶,現金支付,應收賬款,應付賬款,與之相應的職員要互相分離,管理支票簿人員不能負責現金支出,同時也不管理銀行存款賬戶,負責審批貨幣資金支出的職員也應獨立設置,與其他人員分離。

    6.3完善貨幣資金內部控制制度

    一個企業的發展前途與企業內部會計控制制度是緊密聯系的。任何一個企業要想使內部分工明確、工作人員職責明晰,一定要根據自身情況建立一套完善、嚴格的內部控制制度。以下幾個制度是目前企業沒有建立或需要完善的:

    1、實施定期輪崗制度;2、實施內部稽核制度;3、建立貨幣資金預算管理制度。

    6.4規范會計記錄與憑證編制

    會計的記錄與憑證的編制是單位日常經濟活動中經常發生的會計活動,因此,規范會計記錄與憑證的編制對完善單位貨幣資金內部控制也有著重大意義。

    單位在經濟活動中取得的收入必需及時入賬,不得私設“小金庫”。與貨幣資金有關的收入和支出,應當及時入賬,不得拖延,不得將單位內部收入列作賬外記錄。出納應集中辦理貨幣資金的有關項目。在沒有特例的情況下,無論是誰,都不能私自用單位欠條或收款憑據向他人索要款項。日清現金,核對賬目,這是出納員必須要做的事,主管部門也應對出納的工作不定期檢查。另外,銀行存款也要及時對賬,一旦發現不符賬目,要及時向有關負責人匯報,以便問題得到妥善解決。

    參考文獻:

    篇11

    筆者將具體分析公司財務資金管理的現實意義,為進一步歸納現階段我國公司財務資金管理中普遍存在的問題,并提出針對性解決策略,提供參考與借鑒。本文結合眾多相關資料,對企業財務資金管理的內涵做了相應的總結,如有不妥之處,望廣大財務管理人員加以補充。

    1.公司財務資金管理能夠統籌管理財務工作

    公司財務資金管理的最終目標是獲取更多的經濟利潤,而只有擁有充足的貨幣資金,才能夠保障公司生產活動、組織運營的穩步進行。公司財務資金管理的實現,能夠解決貨幣資金儲備數額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業籌集資金的過程中,一般都會通過吸引投資、發行債券和發行股票等方式籌資,企業可以根據實際情況就,制定公司財務資金管理的具體策略和實施細節。

    2.公司財務資金管理能夠為項目開發投資做好資金準備

    公司財務資金管理中籌措的貨幣資金,將根據公司的現實發展需求,應用于兩個主要方面:首先,應當將貨幣資金用于公司物質生產資料的購買、科學額技術的研究與創新、公司工作人員的勞動報酬支付等等。其次,應當將貨幣資金用于投資增值,通過并購行為、新型項目開發、發行公司債券或股票等等,保證公司貨幣資金的投資增值。因為籌集到的資金有限,企業財務資金管理人員需要在有限的資源范圍內進行有效投資。

    3.公司財務資金管理能夠保證生產運行、組織管理的順利進行

    公司財務資金管理工作中,將會涉及到各項費用的收入與支出,具體涵蓋了:勞動報酬、貨款支付和采購支出等,資金收入主要是指企業產品銷售所得。經營活動階段,企業財務資金管理的重要任務是加速企業資金運行周期。

    二、公司財務資金管理的弊端分析

    1.公司財務資金管理的信息數據不準確

    公司財務資金管理的有效性是建立在信息數據的真實可靠基礎之上的,只有確保公司財務資金管理過程中的信息數據精確、屬實,才能夠實現對貨幣資金的有效管理。從國內現階段的公司財務資金管理情況進行統計分析,筆者發現部分公司財務資金管理工作中存在管理秩序混亂、財務管理信息情況不公開等弊端。各級管理人員處于自身考慮,各部門之間不愿意建立公司財務資金管理機制,導致各部門財務資金管理的封閉和局限,阻止了財務管理工作人員掌握到詳實、精確的財務資金情況,難以保證決策的重要性。此外,部分公司的財務管理部門故意隱瞞真實的財務資金情況,或者提供虛假資金情況,造成財務信息存在失真的現象,會計核算和財務報表難以保證準確。

    2.公司財務資金管理的監督管理存在漏洞

    現階段,國內很多公司的財務資金管理工作存在漏洞,引起資金運轉情況存在控制不力的現象,企業管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業資產等惡劣現象頻繁出現。雖然,企業內部設置了相應的監督部門,同時也制定了相應的監督管理制度,但是因為監督管理人員對企業資金情況并不是十分了解,使得在實際監管中很難發揮實際作用,成為擺設。更有很多企業在資金籌集、投資等方面并沒有一個嚴格的制約決策機制,使得“一手遮天”的現象十分普遍,很難清楚資金流向,難以控制資金流出。

    3.資金散亂,使用效率低下

    當前,很多企業實行資金集中管理模式,但是與內部多級法人資金分散占用的現實相互矛盾。主要表現是:一是企業旗下子公司多頭開戶的現象頻發,造成企業的資金管理出現失控的情況。二是企業內部隨意絕對投資,忽視了公司的現實經濟水平,沒有結合公司的長期發展規劃,濫用財務資金進行項目投資和開發,增加了公司的財務管理風險系數,容易導致公司的財務管理陷入危機。三是公司的資金貨幣分配結構不合理,不良資產和債務過多,降低了公司的資金貨幣流轉效果,企業資金持續遞減,資金周期運轉慢,大幅度降低了公司的經濟水準。

    三、公司財務資金管理的優化策略

    1.構建財務信息管理系統,實現對公司財務資金的有效管理

    財務信息管理系統的建立與完善,能夠有效提升公司財務資金管理的效率,為企業經營決策提供基礎。當前企業界已經達成共識:公司財務資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監管控制為基礎,將計算機信息技術和財務管理軟件相結合,融合先進的管理思想、模式和方法,有效實現企業資金集中管理和資金監控。財務管理軟件的使用程度已經非常普及了,同時財務信息管理系統已經廣泛應用于經濟市場中。一方面,需要繼續學習、參考國內外優秀的公司財務資金管理案例,從中總結經驗,以“總體計劃、分步實施、明確重點、先易后難”為應用原則,以此對企業財務、銷售、采購等眾多管理環節進行開發和運行,實現企業物流、資金和信息的集中管理和監督。

    2.全面提高公司財務資金管理的效果

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