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一、規模以下投資統計制度設計的基本內容
（一）將規模以下投資項目列入統計對象。規模以下投資項目，包括城鎮和農村各種登記注冊類型的企業、事業、行政單位及個體戶總投資小于500萬元的投資（不含沒有登記注冊的農戶等投資）項目，一般包括：（1）城鎮、農村500萬元以下項目投資;（2）單純裝修裝飾投資;（3）大修理性質的支出;（4）單純的舊房屋和舊設備購置支出;（5）單純的土地拆遷補償費;（6）土地平整開發項目;（7）500萬元以下的單純設備購置項目，單份固定資產購置合同金額達到500萬元投資起點才能上報，不允許打捆上報。
規模以下投資雖然單位價值小，資金來源渠道單一，但對地方經濟的影響不可輕視。假如投資額的大小非常分散，且呈正態分布，則規模以下投資項目平均額應為250萬元，如果投資項目的數量按單項投資金額的大小呈正金字塔式分布，即投資金額越小，投資項目數越多，用第1個四分位代表平均投資額，也應達到125萬元。而根據我們對欠發達地區江蘇省鹽城市的初步調查，在鄉鎮以下投資項目中，規模以下已建成投資項目占項目總數的70%以上，而中西部落后地區這一比例可能更高。因此，無論是投資價值總量還是對社會經濟特別是縣以下地方經濟的影響（生產能力或服務能力），規模以下投資都必須納入全社會固定資產投資的統計對象。
（二）明確固定資產投資統計價值下限。在明確規模以下投資項目統計價值上限（500萬元）的基礎上，必須進一步界定其價值下限?，F行統計制度是按固定資產投資項目進行統計的。投資項目是指在一個總體設計或初步設計范圍內，由一個或幾個單項工程所組成，經濟上實行統一核算、行政上實行統一管理的投資單位。一般以投資單位或獨立工程作為一個投資項目。也就是說，一個投資項目可以分解為若干單項固定資產，或投資項目內單項固定資產的價值之和應小于或等于投資項目的總價值。本項目試圖將單項固定資產統計價值下限界定與會計標準界定一致。凡投資項目中符合會計界定的固定資產，都應納入規模以下投資統計范圍。這一界定不僅與現行統計制度按項目投資統計不矛盾，而且可通過會計資料獲取有價值的統計資料，從而降低統計工作量，并發揮會計與統計結合的監督作用。
（三）降低統計調查的工作量?！镀髽I會計準則第4號――固定資產》規定：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;第二，使用壽命超過一個會計年度。企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。在實務中，對于不屬于生產經營主要設備的物品，如果單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產處理。因此，相對于規模以上固定資產投資統計而言，規模以下投資統計的對象更不固定，行業門類更多，分布范圍更廣，各投資單位的統計人員的業務水平可能參差不齊，如采用現行統計制度的調查方法不僅工作量大，而且準確性差，因此，必須探索一條規模以下投資統計的新路。
二、規模以下投資統計制度設計的目標和原則
（一）總體目標。重新尋求規模以下投資數據來源，降低數據采集難度，提高規模以下投資統計數據質量，實現規模以下投資統計制度方法轉變。
（二）設計原則。（1）遵循“精簡、高效、實用”的原則，讓調查對象容易填報，填報數據有據可依、有據可查。（2）遵循與會計制度相結合的原則。會計制度是由政府部門、企業單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規范。固定資產已形成科學的會計核算和報告制度，完全能夠滿足規模以下投資統計的價值統計要求。（3）遵循滿足國民經濟核算和縣以下地方政府管理需要的原則。
三、規模以下投資統計制度設計
（一）調查對象。將規模以下投資統計對象轉變為法人單位，調查對象包括規模以下工業、資質外建筑業、限額以下批發和零售業、限額以下住宿和餐飲業、小微服務業法人單位。有完備會計賬簿的法人單位規模以下投資價值實行全面統計，而建設規模及新增生產能力或工程效益等建立抽樣調查制度。
為減輕企業負擔，制定企業“一張表”制度，這可以適應企業經營方向多元化的需要和減輕企業的負擔。以企業基本單位調查表為基礎，在反映企業各類屬性指標的基礎上，增加相當數量的經濟指標。經濟指標的設置要反映企業經營的共性和特性，可分為業務指標和財務指標。固定資產投資的財務指標體現在固定資產、累計折舊、無形資產（土地使用權）、在建工程、固定資產清理、營業外收入、營業外支出等賬戶上，無論哪個行業，固定資產投資的財務指標設置上基本是一致的。這樣，就能實現各行業固定資產投資項目的“不重不漏”，也在一定程度上能夠減輕統計人員的工作量。財務與統計各司其職，互相配合，相互檢驗、糾正和彌補，一條線到底，一張表通用，各相關部門在一個載體（報表）上摘取本部門所需的項目投資信息，實現會計核算與項目統計的有機結合，做到報表填報統一、項目口徑統一、數據上報統一。
（二）調查內容。設立“規模以下投資情況表”（見下表）。
（三）編制方法。固定資產投資統計編制方法由形象進度法轉變為財務支出法。調查指標來自企業資產負債表中的“在建工程”、“固定資產原價”、“土地使用權”等科目。
財務支出法下投資額=“在建工程”本年借方累計發生額+“購置不需安裝的設備、工器具”本年借方累計發生額+“土地使用權”本年借方累計發生額-“購置舊設備及工器具”本年借方累計發生額
固定資產投資：是指建造和購置固定資產的經濟活動，即固定資產再生產活動。財務支出法固定資產投資額是指在一定時期內建造、購置固定資產過程中發生的相關財務費用支出。
在建工程：是指調查單位的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程=建筑安裝工程投資+設備投資+待攤投資。該指標根據會計“在建工程”科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發生額。
固定資產原價：是指固定資產成本，包括企業在購置、自行建造、安裝、改建、擴建、技術改造某項固定資產時所發生的全部支出金額。該指標根據會計“固定資產”科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發生額。
購置不需安裝的設備、工器具：是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、叉車、汽車、機車、飛機、船舶以及生產上流動使用的空壓機、泵等。工具、器具指具有獨立用途的各種生產用具、工作工具和儀器、辦公及生活用家具、器具等。該指標根據會計“固定資產”科目中相關明細科目填報年初余額、期末余額和本年借方累計發生額。
根據《城市房地產管理法》和《城市房地產中介服務管理規定》（建設部第50號令），為促進房地產市場健康發展，規范房地產價格評估行為，提高房地產價格評估的專業技術水平，現就房地產評估機構資格等級管理中的若干問題，規定如下：
一、房地產價格評估機構的設立
申請設立房地產價格評估機構、必須具備一定數量的房地產估價專業人員和規定的注冊資本，由當地縣級以上地產管理部門進行審查，經審查合格后發給《房地產價格評估機構臨時資格證書》，再行辦理工商登記。并在領取營業執照后的一個月內，到登記機關所在地的縣級以上人民政府房地產管理部門備案，一年后可申請評定房地產價格評估機構資格等級。
二、房地產價格評估機構資格等級分類
房地產價格評估機構實行一級、二級、三級制度。根據其專業人員狀況、經營業績和注冊資本進行評定，其中注冊資本不作為各地政府房地產管理部門設立的事業性編制的房地產價格評估機構評定等級的條件。各等級的具體條件如下：
（一）一級
①注冊資本100萬元以上；
②有七名以上（不包括離退休后的返聘人員和兼職人員，下同）取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續四年以上；
⑤每年獨立承扣價標的物建筑面積10萬平方米以上或土地面積3萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產價格評估為主營業務。
（二）二級
①注冊資本70萬元以上；
②有五名以上取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續三年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積6萬平方米以上或土地面積2萬平方米以上的評估項目5宗以上；
⑥以房地產價格評估為主營業務。
（三）三級
①注冊資本40萬元以上；
②有三名以上取得《房地產估價師執業資格證書》并登記注冊的專職房地產估價師；
③專職房地產估價專業人員（包括注冊房地產估價師和取得房地產估價員崗位證書的房地產估價員）占職工總數的70％以上；
④從事房地產價格評估業務連續二年以上；
⑤每年獨立承擔估價標的物建筑面積2萬平方米以上或土地面積8千平方米以上的評估項目5宗以上。
三、各級資格房地產價格評估機構的營業范圍
一級機構可從事各類房地產價格評估。可以跨省、自治區、直轄市從事評估業務。
二級機構可從事房地產買賣、租賃、抵押、企業兼并、合資入股、司法仲裁等方面的房地產價格評估?？梢栽谄渥缘氐氖 ⒆灾螀^、直轄市區域內從事評估業務。
三級機構可從事建筑面積5萬平方米、土地面積1.5萬平方米以下的評估項目。可以在注冊地城市區域從事評估業務。
臨時資格機構的營業范圍根據其資金和人員的相應條件確定，可在其注冊地城市區域內從事評估業務。
四、房地產價格評估機構資格審批程序
一級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建委（建設廳）初審，初審合格后報建設部審批，頒發資格等級證書。
二級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建（建設廳）審批，頒發資格等級證書。并抄報建設部。
三級由當地縣級以上房地產管理部門推薦，報省、自治區建委（建設廳）或其授權的部門審批，頒發資格等級證書。
直轄市區域內房地產價格評估機構的申報和審批，按建設部第50號令《城市房地產中介服務管理規定》執行。
五、房地產價格評估機構資格申報材料
申請房地產價格評估資格的機構應向當地房地產管理部門如實提交以下材料：
（一）房地產價格評估機構資格申請書及其主管部門的證明文件；
（二）工商登記營業執照復印件；
（三）機構的組織章程及主要的內部管理制度；
（四）固定經營場所的證明；
（五）注冊資本驗資證明；
（六）法人代表及負責人的任職文件；
（七）專業技術人員的職稱證書、任職文件及聘任合同；
（八）經營業績材料；
（九）重要的房地產評估報告；
（十）當地房地產管理部門規定的其它文件。
六、房地產價格評估機構資格等級升降及取消評估資格
（一）房地產價格評估機構資格等級實行動態管理，根據機構的發展情況進行等級調整，每二年評定一次，重新授予資格等級證書。
（二）在本規定頒發之前成立的房地產價格評估機構，其等級根據目前狀況評定；本規定頒發之后成立的房地產價格評估機構，其等級從臨時資格開始。
臨時資格的最長期限為二年，并不得再次申請臨時資格。
（三）資格等級的評定與年審工作結合進行，機構年審的情況是評定資格等級的依據之一。
對于年審不合格的機構，可以由等級評定初審部門提出降低其資格等級或取消評估資格意見，報審批部門批準后執行。
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括(1)已出租的土地使用權；(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權；(3)已出租的建筑物。
(二)企業所得稅相關法規的規定
納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。
(三)投資性房地產在企業所得稅上確認為固定資產和無形資產
在會計上確認為投資性房地產的土地使用權，在企業所得稅上確認為無形資產，應按無形資產的相關規定進行稅務處理。
二、投資性房地產發生后續支出會計和企業所得稅處理比較
(一)投資性房地產后續支出新會計準則的規定
企業會計準則規定，投資性房地產發生后續支出時，如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發生的時候直接計入當期損益。
(二)企業所得稅相關法規的規定
企業所得稅相關法規規定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
(三)會計準則和企業所得稅規定的比較
對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，會計準則和企業所得稅法規都做出了規定，需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業所得稅的規定不同。
三、投資性房地產后續計量會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認
會計準則規定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致
會計準則規定，在成本模式下，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據需要計提減值準備，其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規定一致。
企業所得稅相關法規規定：對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產轉換會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較
1.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(沒有提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價基本一致。
2.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(已提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
3.企業將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
新企業會計準則規定，轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。(二)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較
1.會計準則規定
新會計準則規定，在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時，應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的，將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的，按轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權益。
2.企業所得稅相關法規規定
企業所得稅相關法規規定，開發企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移時確認收入(或利潤)的實現。
3.會計處理和稅務處理的比較
當房地產開發企業將開發產品轉作固定資產(投資性房地產)，無論企業采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價，企業所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發產品公允價確認為企業所得稅固定資產的原始計價。
五、投資性房地產處置會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規定，當投資性房地產被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。
企業所得稅法規對投資性房地產處置確認為固定資產或無形資產轉讓，按取得收入與計稅成本和相關稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。
企業在增加會計上確認為投資性房地產之初，應記錄企業所得稅確認為固定資產和無形資產的原始計稅成本；在投資性房地產持有期間，記錄企業所得稅前可以扣除的土地使用權的攤銷額和固定資產的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
參考文獻：
[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經濟出版社.
[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導教材.經濟科學出版社.
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括(1)已出租的土地使用權；(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權；(3)已出租的建筑物。
(二)企業所得稅相關法規的規定
納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。
(三)投資性房地產在企業所得稅上確認為固定資產和無形資產
在會計上確認為投資性房地產的土地使用權，在企業所得稅上確認為無形資產，應按無形資產的相關規定進行稅務處理。
二、投資性房地產發生后續支出會計和企業所得稅處理比較
(一)投資性房地產后續支出新會計準則的規定
企業會計準則規定，投資性房地產發生后續支出時，如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發生的時候直接計入當期損益。
(二)企業所得稅相關法規的規定
企業所得稅相關法規規定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
(三)會計準則和企業所得稅規定的比較
對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，會計準則和企業所得稅法規都做出了規定，需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業所得稅的規定不同。
三、投資性房地產后續計量會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認
會計準則規定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致
會計準則規定，在成本模式下，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據需要計提減值準備，其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規定一致。
企業所得稅相關法規規定：對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產轉換會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較
1.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(沒有提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價基本一致。
2.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(已提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
3.企業將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
新企業會計準則規定，轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。
(二)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較
1.會計準則規定
新會計準則規定，在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時，應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的，將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的，按轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權益。
2.企業所得稅相關法規規定
企業所得稅相關法規規定，開發企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移時確認收入(或利潤)的實現。
3.會計處理和稅務處理的比較
當房地產開發企業將開發產品轉作固定資產(投資性房地產)，無論企業采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價，企業所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發產品公允價確認為企業所得稅固定資產的原始計價。
五、投資性房地產處置會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
1992年5月，財政部對固定資產準則立項研究；1995年4月，財政部發出了《企業會計準則——固定資產》（征求意見稿）；2001年11月9日，財政部以財會〔2001〕57號了《企業會計準則——固定資產》（下文中的舊準則），2002年1月1日起在暫在股份有限公司執行，鼓勵其他企業先行執行。2006年2月15日，財政部以財會〔2006〕3號了《企業會計準則第4號——固定資產》（下文中的新準則），于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。
一、固定資產會計準則的新舊比較
新舊準則在范圍、定義、確認等方面有著直觀差異，如新準則所指固定資產范圍排除了舊準則所涵蓋的投資性房地產與生產性生物資產；在定義中將舊準則的使用壽命超過一年的限定變為超過一個會計年度，同時取消了舊準則中的“單位價值較高”限定；同時新準則新增了固定資產確認條件和統一固定資產發生后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則標準。歸納起來看，新的固定資產準則較2002年1月1日起施行的準則主要存在以下四個方面的差異。
1、重新界定了固定資產預計凈殘值
新固定資產準則中對預計凈殘值進行了重新界定：是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義較之于原準則的相關界定顯然強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。
2、增加了特殊行業棄置費的會計處理
新的固定資產準則規定，對于一些特殊行業，如核電站核設施、石油天然氣等，固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值。棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定約束，比如，國家法律、行政法規要求企業的環境保護和生態環境恢復的義務等，由企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。棄置費用的金額通常較大。按照新準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。而舊準則不涉及。由于棄置費用僅適用于特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業固定資產成本不應預計棄置費用。存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
3、取消了后續支出的確認原則
新的固定資產準則規定，固定資產發生后續支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。沒有再出現原準則對后續支出的不同確認規定。
4、取消了固定資產減值的轉回
新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定，固定資產減值損失不允許轉回，將計提的固定資產減值額計入“資產減值損失”，原準則則是計入“營業外支出”。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。
二、目前固定資產會計處理的幾點問題
1、不同規模企業固定資產價值標準判斷不清
新準則改變了我國會計制度的一貫做法，不再給出固定資產具體的價值判斷標準，這樣雖然符合國際慣例，也符合我國會計改革的基本思路，但在實際執行中容易出現兩方面問題：一是不利于實務操作，對會計人員的職業判斷水平依賴性較大；二是人為調控行為更具隱蔽性，一些企業出于操控損益的目的將本來用于商品生產、勞務提供或經營管理方面的低值易耗品列入了固定資產核算，或將本應作為固定資產的實物資產列為低值易耗品進行核算，這樣既不利于企業實物資產的管理和核算，也影響了企業之間會計信息的可比性。
2、固定資產折舊計提范圍籠統
與《企業會計制度》相比，新準則擴大了固定資產計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入了折舊計提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業充分利用固定資產，及時處置不需用固定資產，但是其不合理性也暴露無遺，因為在市場經濟下能否合理利用、調度、處置資產，提高資產的使用效益，是企業內部管理方面的問題，就如同產品成本總的來說越低越好，但如果為了促使企業降低成本，我們用制度來規定一個標準，合理嗎？而且新準則中折舊范圍的擴大，還會影響企業產品成本及利潤的真實水平，影響企業之間相關會計利息的可比性。
3、固定資產使用壽命不統一
新準則對固定資產使用壽命的確定依賴于以下三方面因素：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。即就是說，新準則要求企業根據自身的具體情況，合理確定固定資產的使用壽命，并在固定資產使用過程中根據其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境的變化進行復核，適時調整其預計的使用壽命。這樣與財務制度對固定資產預計使用壽命的規定發生了很大的變化，在實際工作中出現了同固定資產價值標準方面相似的兩方面問題：一是不利于實務操作，對會計人員職業判斷水平依賴性大，二是部分企業可以根據自身利益的需要，縮短或延長固定資產的使用壽命，人為調控企業利潤和產品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性。
4、固定資產減值準備不利于夯實資產質量
新準則中新增了對固定資產減值準備的考慮，其目的是與國際接軌，遏制企業計提秘密準備，但在實際工作中部分企業卻變相利用準則中相關規定，將原來計提秘密準備變為公開多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應降低，不利于夯實資產質量，提高會計信息質量。
5、增加了稅收征管的難度及靈活度
新準則要求企業對固定資產計提減值準備，規定固定資產的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業自主確定，但在實際工作中稅務部門在稅收征管環節，尤其是匯算清繳時，仍按現行的稅收征管法執行，對企業按固定資產準則操作的上述事項多數要重新計算并調整應納稅所得額，還要進行必要的賬務處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業會計人員的負擔，挫傷了企業執行新準則的積極性，影響新準則的貫徹實施。
三、完善固定資產會計處理的設想
1、明確不同規模企業抑或行業固定資產價值標準
作為新準則應用指南中的細則內容，應該明確在不同規模企業中對固定資產價值判斷的標準，這樣一方面不影響新準則的連貫性，同時也便于實務中財務人員的具體操作，更可以防止企業出于操縱損益的目的將本來用于商品生產、勞務提供或經營管理方面的低值易耗品列入了固定資產核算，或將本應作為固定資產的實物資產列為低值易耗品進行核算，有利于企業實物資產的管理和核算。
2、嚴格界定“未使用、不需用的固定資產”的折舊計提范圍
新準則中對固定資產中“未使用、不需用的固定資產”也納入折舊計提范圍，但沒有具體規定“未使用、不需用的固定資產”在處于何種狀態時應該計提折舊，而對其之外的“未使用、不需用的固定資產”不應計提折舊。如一些老企業中大量存在的技術落后，根本無法使用或使用反而會產生負效應的“未使用、不需用的固定資產”顯然就不應對其計提折舊，否則只能增加成本或擴大虧損。所以，應當嚴格界定“未使用、不需用的固定資產”的折舊計提范圍。
3、明確制定同類固定資產的使用壽命范圍，協調于財務制度
為了防止執行中人為縮短或延長固定資產的使用壽命，人為調控企業利潤和產品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性，同時也便于實務操作及與現行財務制度相協調，應當在后續應用指南補充中追加制定不同類固定資產的使用壽命范圍。
4、制訂嚴格的固定資產減值發生判斷標準，并且加大專項審計力度
雖然新準則要求企業對固定資產計提減值準備，規定固定資產的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業自主確定，可以從一定程度上遏制企業計提秘密準備，達到與國際慣例相接軌的作用，但這無形中使得部分企業變相利用準則中相關規定，將原來計提秘密準備變為公開多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應降低，不利于夯實資產質量，提高會計信息質量。因此，應當嚴格固定資產發生減值的判斷標準，同時加大專項審計力度。
5、提高會計準則、制度的權威性，進一步促成與相關法規的協調
會計發展史告訴我們，會計的演進進程幾乎相當于人類社會的發展歷程。作為一門科學在學科體系中有著悠久的歷史地位。會計準則及會計制度作為體現這種成熟性與權威性的實踐指導性規范，理應具有其必然的權威性，更何況在我們國家此類規范是以法規的形式出現，本應受到實務工作者的貫徹和其他相關法規的借鑒與呼應。但在實際工作中，就如稅務部門在稅收征管環節，尤其是匯算清繳時，按現行的稅收征管法執行，對企業按固定資產準則操作的事項多數要重新計算并調整應納稅所得額，還要進行必要的賬務處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業會計人員的負擔，挫傷了企業執行新準則的積極性，影響了新準則的貫徹實施。甚至存在相當多會計人員的此類會計事項的處理完全依照稅法的相關規定，而漠視會計準則與制度的相關規范，這不能不說是有著悠久發展歷史的會計的悲哀。鑒于此，應當在相關法規的制定中促成其與會計法規的協調性，提高會計準則、制度的權威性。
【參考文獻】
行政事業單位的固定資產是一種非經營性國有資產，是指行政事業單位價值在規定標準（一般單位價值在1000元以上，其中專用設備單位價值在1500元以上），使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產核算與管理。
（一）目前行政事業單位的固定資產核算和管理存在的弊端
1、行政事業單位在購建固定資產時的實際成本直接列入當期支出，其原始價值同時在固定資產和固定基金兩個賬戶反映。
2、固定資產在使用過程中不計提折舊，也不計提減值準備。而是按照營業收入或者事業收入計提修購資金，用于固定資產的更新和維護。
3、固定資產的報廢無法正確反映。目前，行政事業單位固定資產使用年限不明確，由此造成報廢隨意性較大，而對于大型精密昂貴的儀器設備由于報廢手續過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產殘值。
4、無法提供真實可靠的會計信息，購建固定資產形成的實際成本直接列支。導致固定資產增加，當期的結余虛減。另外，按事業收入或經營收入的一定比例計提的修購基金直接增加專用基金時，并未引起固定資產和固定基金數額的任何變化，這使得凈資產中既包括固定資產的原始價值，又包括固定資產的更新維護基金——修購基金，這種重復計算同樣造成了凈資產會計信息失真。固定資產的折舊數得不到反映，不能根據經營的需要科學地得出應購入的固定資產，折舊數不能在資產負債表中反映，使固定資產賬面價值不能反映其凈值。
5、固定資產基礎管理工作薄弱。長期以來對待固定資產的管理工作不夠重視，意識上淡薄，責任心不強沒有按時進行固定資產的盤點核對，導致單位資產實際使用數量與賬面不一致等大量現象存在。同時，在固定資產的購置使用報廢等工作，沒有按照程序辦理，分工不明確責任劃分不清楚，管理混亂。
6、政府過于重視對于購置前的審批與采購，不重視固定資產交接后的入賬和使用時的管理工作。
7、行政事業單位內部對固定資產的核算和管理制度也不夠健全，無人保管，操作儀器設備時遭到損壞，另外還有設備使用效率不高，資源極大浪費。
8、固定資產賬實不符，反映情況失實。接受捐贈無償調入的固定資產，由于票據滯后或沒有，固定資產不能及時入賬，造成賬實不符。事業單位的改擴建的增加部分沒有按照規定計入固定資產價值而是直接列入支出，也造成固定資產賬實不符。還有上級部門施壓以下級單位名義購入固定資產，下級單位入賬，但未使用。還有收繳沒收的和收取贊助的等資產，沒有及時上繳財政部門，沒有專人管理，易被有關部門和人員使用，形成帳外資產，造成賬實不符，滋生腐敗。
（二）固定資產核算與管理存在弊端的原因分析
1、外部環境的影響
（1）法規和管理制度不健全
有關行政事業單位固定資產核算與管理的法律法規及管理制度不健全。行政事業單位一直使用的還是財政部1997年頒布的《事業單位會計制度》，參照辦法也僅僅是2000年制定的《中央行政事業單位固定資產管理辦法》。相關的法規制度不完善和更新不及時導至行政事業單位固定資產核算與管理不到位。
（2）管理機構設置不規范
在宏觀管理上，財政主管部門和國有資產管理部門均有介入，但是，倆部門的管理權限及分工又比較模糊，極易照成管理混亂且易形成管理空白。
2、單位自身因素的影響
由于有關行政事業單位固定資產的法律法規不健全，部分單位沒有建立固定資產購置、使用、保管、調撥、維護、、報廢和盤存等相關制度，極易造成固定資產管理混亂及流失。
很多行政事業單位固定資產管理是由單位財會部門兼管，由于此項工作不是財會部門的主要業務，一般管理均不到位。
二、強化行政事業固定資產核算與管理的措施和辦法
1、對現行的固定資產的管理體制進行改革和完善，將固定資產構建納入財政統一預算，并由統一的宏觀主管和調控部門進行管理。
2、建立健全各種法規和制度，牢固樹立依法管理國有資產的意識。建立健并制定嚴格的全內部的管理制度。確定主管部門與使用部門責任，分清各部門職責。
3、應將企業中固定資產的核算辦法借鑒到行政事業單位的固定資產核算當中來。計提行政事業單位的固定資產折舊，更準確的反映固定資產的價值。取消“固定基金”科目，直接通過“固定資產”賬戶反映，借記“固定資產”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于公益性的事業單位，包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付，應當按不同的情況分別處理。同時還應對取得的各項固定資產按不同的資金來源，如外購、自建、接受捐贈、調撥等分別進行核算。
4、為了保護固定資產的安全與完整，各部門必須對固定資產進行定期清查、盤點，以掌握固dylw.net 學術參考網定資產的實有數量，查明有無丟失、毀損或未列入帳的固定資產，保證賬實相符。固定資產每年至少清查一次、改革固定資產處理方式，行政單位和事業單位固定資產的處理方式應有所區別。行政單位可采取折舊的方式反映固定資產的新舊程度；事業單位可采取按原值和預計使用年限計提折舊的方法，這樣既能真實反映事業單位的固定資產凈值，又有利于固定資產成本核算。
5、建立固定資產核算與管理長效機制。
建立行政事業單位管理責任制。明確相關部門及責任人的職責范圍，定期考核其工作責任履行情況。同時，加大外部監督的力度，審計、財政、監察等部門也要實行對行政事業單位固定資產的購置、增減、租賃等環節有效監督。
6、構建與辦公自動化相銜接的固定資產核算與管理模塊系統，使有關部門能夠及時、準確地獲取各種相關資料，將固定資產核算與管理工作納入科學化管理程序。
參考文獻：
[1]國管財字[2000]13號中央行政事業單位固定資產管理辦法.
Abstract: This paper describes a simple concept of fixed asset management, fixed asset management, and proposed measures to strengthen the management of fixed assets
Key words: fixed assets; management; problems; measures method
中圖分類號：F530.67文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
一、固定資產管理分析
1.固定資產的定義。單位使用年限在一年以上，一般設備單位價值在500元以上、專用設備在800元以上，且在使用過程中基本保持原來物質形態的資產都可列為事業單位的固定資產；或是單位價值雖然不滿足規定的標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資也可列為固定資產。
2.固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。固定資產的價值是根據它本身的磨損程度逐漸轉移到新產品中去的，它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況；固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等；固定資產在物質形式上進行替換，在價值形式上進行補償，就是更新；此外，還有固定資產的維持和修理等。
3.為使固定資產的規劃、執行和控制作業有章可循，并達成下列管理目的，以利公司經濟有效且迅速地達成經營目標，特制定本辦法。（1）使固定資產受到安全保護，防止遺失或被竊；（2）使固定資產可發揮其正常使用功能；（3）消除閑置固定資產，避免浪費資金。 二、固定資產管理中存在的問題
1.固定資產管理制度不健全,資產管理責任不明確。在平時的財務管理中,多數事業單位由于領導的重視程度不夠,只注重對有嚴格的財務開支制度規定的單位公用經費的管理(比如對經費的開支權限、開支標準,差旅費的開支標準,小車油料維修,集體福利等方面的規定較多而且較為具體和明確)。對固定資產管理的制度和規定不健全,只在會計賬面上做出反映,缺少實物登記賬;資產領用沒有記錄,手續不完備,造成固定資產資產管理責任的不明確。
2.固定資產賬實不符、反映不實。在大多數行政事業單位普遍存在著固定資產賬實不符、反映不實的問題。其表現一是調撥、接受捐贈及其它渠道等方式取得的固定資產未在賬面上反映出來,由上級主管部門無償配置的和其它單位調撥的微機、汽車、一些專用設備,按財務制度規定應納入單位固定資產賬進行核算,但大多數單位未在賬上表現;二是會計人員有意無意漏記固定資產賬的現象常有發生,對某些單位為個人配置的手機、筆記本電腦等歸個人使用的公物,會計人員往往有意不記入固定資產賬,還有些單位由于會計人員為兼職人員或者無證上崗,不具備會計專業知識而無意間漏記固定資產賬;三是大部分行政事業單位固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值;四是移交不清,有些單位在領導變更移交及人員調整調動時對固定資產不按規定進行移交,固定資產僅有總賬而無明細賬,尤其是在鄉鎮,人員變動頻繁,造成單位固定資產賬面數連續多年保持不變;五是固定資產賬簿記錄不完整,有些單位由于會計人員管理意識不強,對單位購置的圖書、其它固定資產以及雖未達到規定標準、但使用時間在一年以上的大批同類物資未按規定在固定資產賬面反映;六是存在賬外資產,缺乏有力的監管,一些單位在專項工程或者專項項目實施中所購置的設備在項目和工程專賬支出中列支,項目結束后,應將固定資產移交單位管理和使用,但是有些單位借機將這部分固定資產放在賬外,用于經營或租賃,把取得的收入用于職工福利或其它支出,使這部分固定資產游離于賬外,失去監管。
3.固定資產增減變化不嚴格履行規定程序,賬務處理不規范。大多數單位不同程度地存在著購置固定資產不納入政府采購程序,自行采購的現象;固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時,不按規定的程序報經審批,自行處理,不嚴格履行國家財務制度規定的程序,賬務處理不規范。例如:2000年我們在對某鄉政府的審計中,看到該鄉政府使用的一輛吉普車未在賬面上得到反映。盤點現金庫存時,發現出納庫中有一張幾年前用于購車的借款單在出納庫中頂庫。時隔五年,當我們再次審計該鄉政府時發現該車已報廢并變賣,但在會計賬面上一直未作反映,使該車從購買到報廢完全成為賬外資產。
4.對固定資產缺乏定期的清查盤點,疏于日常管理。近年來,受財政體制改革的影響,行政事業單位公用經費趨緊,對公用經費支出的管理和控制較為嚴格,但忽視了對固定資產的管理。缺少固定資產的定期清查盤點制度,長期不對賬、不清點,監管不力,賬面反映的固定資產與實物不符,有賬無物、有物無賬的現象較多。
三、加強固定資產管理的措施方法
1.嚴格遵守有關的財經法規,牢固樹立依法管理國有資產的意識。各級事業單位應當嚴格遵守并規范執行國家有關的財經法規。固定資產的購置應堅決執行政府采購制度,納入政府采購范圍,節約使用國家資金;固定資產報廢、調撥、變賣,堅持按規定程序申報、審批。提高管理人員的法制意識,明確落實資產的管理責任,增強并牢固樹立依法管理國有資產的意識。
2.建立健全固定資產管理制度,加大監管力度。從目前大多數行政事業單位的資產管理現狀來看,對固定資產疏于管理,缺乏長期、有效的資產管理制度,管理制度執行不到位。因此,按照國有資產管理的有關規定,并結合各單位的實際情況和業務特點,建立健全固定資產管理的長效機制和完善的管理制度已成為當前各級行政事業單位加強資產管理的當務之急。只有加強日常監管,落實管理責任,才能逐步實現固定資產管理的制度化、規范化。
3.加強會計人員業務培訓,提高業務素質,規范賬務處理。會計人員要加強業務培訓和學習,不斷提高業務素質;堅持會計人員持證上崗,杜絕無證上崗現象;嚴格執行有關財經法規,規范和完善賬務處理,做好固定資產管理的基礎工作,保證賬賬相符、賬實相符。
［中圖分類號］F273 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0188-01
1 對棄置費用確認條件的考察
1.1 棄置費用確認的前提條件
固定資產確認棄置債務的基本前提是要有棄置義務的存在,棄置義務是棄置債務確認的邏輯起點。根據棄置義務的來源,資產棄置義務可分為法定義務和推定義務。
(1)法定義務。法規承諾是指依據國家有關環境保護的法律法規和制度,在企業的固定資產報廢活動過程中所需進行的環境費用支出。對于特殊行業而言,其固定資產棄置義務是國際和國家有關環境保護的法律法規和制度的強制要求。例如,1953年美國《外陸架土地法》和1958年《日內瓦公海條約》均規定：“任何要廢棄的或不再使用的安裝設施必須整體拆除?！北M管如此,在20世紀70年代以前,與采掘活動相關的設施拆遷成本和場地恢復成本相對較低,會計實務通常將與固定資產相關的棄置支出直接確認為發生當期的費用。20世紀80年代開始,“可持續發展”觀念逐漸形成,除聯合國和相關國際組織之外,各國政府也紛紛制定相關法律法規,以維護生態環境和全球經濟的可持續發展。2006年10月31日,我國財政部頒布的《企業會計準則第4號――固定資產》應用指南規定：“棄置費用,通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定,企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出”,“不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費用,應當在發生時作為固定資產處置費用處理?！边@些規定表示,固定資產報廢所發生的棄置費用是和環境保護及生態恢復等義務相關聯的,是煤炭企業不可推卸的法定責任。
(2)推定義務。即通過公開承諾的方式主動承擔法律規定以外的義務。企業承諾是指企業根據自行確定的環境目標和愿意承擔的環境責任對外做出的環境承諾支出。公開承諾可以是公司招股說明書上的承諾,也可以是開采合同上的承諾,承諾企業自愿接受公眾監督履行資產棄置義務。具體到資產棄置義務,是指在沒有明確的法規要求履行資產棄置義務時,資產的所有者為了協調各方利益集團的利益,維護企業形象或降低潛在風險等目的,公開做出的自愿履行資產棄置義務的承諾。
1.2 棄置費用的確認條件
資產棄置債務作為一項負債,首先應當滿足負債的基本定義。我國新企業會計準則規定了負債的確認條件:a.企業因過去的事項而承擔了現時的法定義務或推定義務；b.履行該義務很可能會導致經濟利益的資源流出企業；c.該義務的金額能夠可靠的計量。棄置費用作為固定資產報廢時進行環境保護和生態恢復等所發生的費用性支出,完全有資格在財務報告中以負債要素的形式存在,符合債務確認條件。不僅如此,由于資產棄置債務的特殊計量方法(折現法),資產棄置債務的確認還必須受重要性原則約束。
1.3 棄置費用的約束條件
礦區棄置費用與礦區所處的特定環境相關聯。這些特定環境是指礦區在報廢時,對周邊地區人類生存會造成不良后果的環境變化。凡是符合預計負債確認條件,并且發生的棄置費用金額較大,對企業會計利潤產生重大影響,滿足會計重要性標準的要求時,企業都應該單獨確認并核算礦區棄置費用。對于不符合上述條件的,可以等其發生時直接確認為當期損益。
2 煤炭企業適用棄置費用準則的可行性
2.1 煤炭企業固定資產存在法定棄置義務
煤炭生產企業屬于采掘業,是符合相關棄置費用會計準則規范的特殊行業。煤炭企業因生產設施規模大、數量多,當煤井達到經濟開采極限時,報廢后的建筑物就會被爆破、封堵,拆除相關地面設施。并且必須根據有關環保法規的規定,進行廢地整修、綠化植被,恢復礦區自然環境的原貌?？梢?煤井棄置支出是煤炭生產企業的固定資產取得、使用和處置或清理過程中的一個必不可少的環節。另外,企業從礦區居民所享有的生存權益考慮,有義務進行環境保護和生態恢復,所以有必要核算棄置費用。
隨著我國國民經濟的持續和快速發展,節能減排、降低消耗的壓力日益增加,各種環保法規和財稅制度都已經考慮或明文要求企業承擔各種消除環境污染負荷的義務。例如,中國證監會會計部2009年的《對〈關于轄區煤炭行業上市公司有關財務核算問題的請示函〉的復函》(會計部函［2009］46號),就山西省證監局關于煤炭上市公司生產安全費等費用的核算問題進行了回復。證監會在復函中明確,煤炭企業按照山西省有關規定計提的煤礦轉產發展資金,應比照煤炭安全生產費進行會計處理。按規定計提的礦山環境恢復治理保證金,用途屬于固定資產棄置費用的部分,應按照棄置費用核算，不屬于固定資產棄置費用的,應按照煤炭安全生產費進行會計處理。通過該復函內容可以看出,證監會已基本認同煤炭企業適用棄置費用的核算。
2.2 煤炭企業固定資產棄置債務具有重大性
煤炭企業的礦區棄置費用與一般固定資產清理顯著不同,是固定資產報廢時發生的固定資產處置費用及人類生存的環境修復費用,相對而言,支出金額巨大。一般而言,在采掘行業,報廢后的井下設施基本無再利用價值,礦區善后處理成本遠遠大于相關設施的變價收入,而且隨著環境保護法規的要求越來越嚴格,企業的棄置成本支出也將越來越高,對企業生產經營的影響較大。
2.3 符合穩健性原則
由于礦區棄置費用產生的棄置債務具有準備性質,所以應將與其對應的費用進行前移,而不是等到礦區資產棄置時,再確認為當期費用。費用前移可以將風險提前釋放,減輕企業的利潤分配壓力,有利于企業保全現金,增強可持續發展能力。與一般企業相比,煤炭企業的開采周期較長,受經濟周期、通貨膨脹、經營風險等因素的影響較大,只有采取折現的形式,規范棄置費用核算辦法,把影響棄置費用的不利因素綜合考慮到棄置債務中,才能降低企業的經營風險,提高整體經營彈性。
3 對煤炭企業應用棄置費用準則的相關建議
3.1 提高社會責任意識
一、投資性房地產的概念及會計核算
投資性房地產主要是地產商為了獲取房屋租金或房屋固定資產的不斷增值，或者是同時達到這兩點目標而進行的一種投資獲利性房地產。新會計準則明確規定，針對于投資性房地產的特有特點，對投資性房地產的會計核算也具有嚴格的規定，它需要明確的前提條件才能實現會計確認，這個前提條件主要是指要具備很可能流入該投資性房地產的相關的經濟利益以及該房地產企業的資本成本能夠很明確的核算和計量，
二、投資性房地產確認與初始計量會計處理和企業所得稅處理的比較
1.新企業會計準則的規定
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括（1）已出租的土地使用權；（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（3）已出租的建筑物。
2.企業所得稅相關法規的規定
納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。
在會計上確認為投資性房地產的土地使用權，在企業所得稅上確認為無形資產，應按無形資產的相關規定進行稅務處理。
二、投資性房地產發生后續支出會計和企業所得稅處理比較
1.投資性房地產后續支出及新會計準則的規定
企業會計準則規定，投資性房地產發生后續支出時，如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發生的時候直接計入當期損益。
2.企業所得稅及相關法規的規定
企業所得稅相關法規規定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：（1）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（2）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；（3）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
3.新會計準則和企業所得稅規定的比較
對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，會計準則和企業所得稅法規都做出了規定，需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業所得稅的規定不同。
三、投資性房地產后續計量會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
1.采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認
會計準則規定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認。
2.采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理部分一致
新會計準則規定，在成本模式下，應當按照《企業會計準則第4號――固定資產》和《企業會計準則第6號――無形資產》的規定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致。存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據需要計提減值準備，其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規定一致。
同時，企業所得稅相關法規規定：對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產轉換會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
1.投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較
（1） 企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產（沒有提取減值準備），轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價基本一致。
（2） 企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產（已提取減值準備），轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
（3） 企業將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業所得稅對資產的計價不一致。
所以，新企業會計準則規定，轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。
2.自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較
（1）新會計準則規定
新會計準則規定，在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時，應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的，將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的，按轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權益。
（2）企業所得稅相關法規規定
企業所得稅相關法規規定，開發企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移時確認收入（或利潤）的實現。
（3）會計處理和稅務處理的比較
當房地產開發企業將開發產品轉作固定資產（投資性房地產），無論企業采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價，企業所得稅處理為：（1）當期確認視同銷售；（2）按開發產品公允價確認為企業所得稅固定資產的原始計價。
五、投資性房地產處置會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規定，當投資性房地產被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。
企業所得稅法規對投資性房地產處置確認為固定資產或無形資產轉讓，按取得收入與計稅成本和相關稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。
企業在增加會計上確認為投資性房地產之初，應記錄企業所得稅確認為固定資產和無形資產的原始計稅成本；在投資性房地產持有期間，記錄企業所得稅前可以扣除的土地使用權的攤銷額和固定資產的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
六、新會計準則對投資性房地產業未來發展趨勢的影響
投資性房地產業是有別于普通房地產業的一種企業，新會計準則的實施，對其產生了很大的影響.
1.新會計準則的實施將會影響地產業的實際經濟利益
投資性房地產的一個明顯的特征就是它是通過出租已出售或出租的某塊土地使用權，從中獲取利益，但那些留作廠房或是用以經營的建筑物則不可以歸于投資性房地產，因而也無法在市場上進行交易，獲取利潤。新會計準則的實施，提出了對投資性房地產進行公允價值模式的會計計量，這樣就會加重企業的稅收負擔，從而會影響企業的實際利益，但如果市場經濟能一直穩定持續的發展，房地產業能在市場上占據有利的競爭地位，能夠擁有有利的價格優勢，那么新會計準則的實施，將會不斷推動投資性房地產的快速的發展。
2.新會計準則的實施對投資性房地產未來的發展趨勢影響深遠
傳統的會計準則中對投資性房地產的會計核算都是采用成本核算，這種模式有其一定的優點，但也具有缺陷。傳統的成本模式主要考慮的是企業的資本，所需做的報表很多，這樣不僅消耗時間，也影響了工作效益，但新會計準則中規定的公允價值模式，很大程度上改變了這種現象，公允價值模式下，是通過企業的賬面價值，直接的反應企業的贏利或虧損情況，它可以將各種報表加以有序的整合，這樣不僅節省人力物力，同時還可以有效的提高工作效益，能通過簡易清晰的賬面價值報表，反映出房地產業的發展情況。
新的會計準則對投資性房地產的會計核算產生了很大的影響，同時對投資性房地產的未來發展趨勢也將會產生很深遠的影響意義，為了能更好地運用新的會計準則，我們必須努力發展市場經濟，不斷完善市場經濟體系。
參考文獻：
[1]向巧玲.淺談新會計準則之投資性房地產[J].當代經濟，2008，（21）.
[2]財政部.企業會計準則應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2006
關鍵詞 洗煤企業 資產投資 納稅籌劃
一、洗煤企業固定資產投資稅務籌劃的必要性
（一）稅務籌劃是使企業利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。
（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力
企業的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。
二、洗煤企業固定資產投資的稅務籌劃點
洗煤企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等如跳汰機、浮選機、濃縮機、破碎機、給煤機。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。
（一）根據稅法的如上規定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況
1.凡屬企業生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。
2.不屬于企業生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。
3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。
（二）在日常工作中固定資產投資的稅務籌劃點
1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益
（1）固定資產的現購方式
現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。
（2）固定資產的賒購方式
通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。
賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業的資金時間價值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而洗煤企業目前普遍采用平均年限法。
3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產100多萬噸、設備年采購額約1個億的大型洗煤企業更應用足其中“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”這一優惠政策。
4.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環節
禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17%的進項稅抵扣；同時也可以使企業避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業內部單位局部小利益，而放棄維護企業合法的整體利益，實在是得不償失。
三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題
在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念
以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
（二）了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。
（三）對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優惠政策
我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。如果企業不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結果可能會無效或大打折扣。
參考文獻：
中圖分類號：F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01
前言
隨著企業的不斷發展，其內部固定資產管理的重要性逐漸凸顯，更受到社會各界的關注。企業通過不斷的加強固定資產的管理，實現了發展與效益的雙豐收，更為促進國民經濟的發展做出了重要貢獻。固定資產管理直接關系著企業的運營成本及利潤，影響企業科學化管理水平。加強固定資產管理，不僅能夠降低企業資產運作的潛在風險，還能提升企業的綜合競爭實力。但在當前形勢下，企業固定資產管理仍然存在著一些問題，使得企業發展受到影響，需要企業根據自身的實際發展需求，不斷優化改善管理措施，提升固定資產管理的科學化水平。
一、固定資產管理的概述
固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等[1]。在企業中，根據相關規定，對于不在生產經營范圍內的物品，單價超過兩千元以上，使用年限超出兩年的，也屬于固定資產。固定資產的管理就是企業對固定資產進行一系列的管理活動，它是企業財務管理的重要組成部分。在信息化時代，加強固定資產信息化管理，可以有效地保護固定資產的完整性，更能夠挖掘其強大的潛力，提高使用效率，節約資金投入的同時擴大企業資產規模，是目前企業發展的首要任務。
二、固定資產管理目前的現狀
1.認識不清且重視度不夠
就目前的企業固定資產管理中，相關領導以及工作人員對此項管理工作的認識不清且重視度不夠，往往認為此項工作對實際工作的開展沒有指導性價值，導致了固定資產管理工作存在嚴重的不規范性，更使得一些固定資產在管理過程中，出現嚴重的浪費、流失、限制等現象。這不僅影響了固定資產管理工作的順利開展，還使得固定資產在調用過程中出現管理不當的問題，盤點困難，給企業帶來不利的影響。
2.相關工作人員不具備高標準的專業技能與職業道德
固定資產管理工作除了需要法律法規與制度為支撐外，還需要專業人才作為基本的保障。但從目前的企業實際情況來看，固定資產管理相關人員并不具備高標準的專業技能與職業道德等綜合素養，尤其是對固定資產進行清點過程中，給管理工作的順利開展帶來困難，更影響接下來工作的有效進行。由于工作人員不具備專業性，使其在開展管理工作過程中經常出現不規范行為，要么缺東少西，要么雜亂無章，嚴重影響正常工作的開展，使得企業的固定資產管理存在一定的安全隱患，給企業造成一定的影響與損失[2]。
3.監督機制不完善
由于企業固定資產管理監督機制的不完善，導致了各部門以及相關人員之間的權責不清，使得核查與盤點工作經常出現失誤，更使得賬物不符、賬面價值與實際價值有很大出入，更出現了一些違規行為，甚至出現固定資產流失現象。在企業發展中，年年都會投入資金購置資產，但由于監督機制的不完善，@些固定資產往往會隨著時間的推移，出現混亂的管理現象，對其的利用效率也逐漸降低，甚至出現重復購置現象，導致企業投資成本增加，經濟效益也隨之減少。
三、優化固定資產管理的科學化對策
1.強化管理意識，提升管理理念
企業應不斷強化相關管理人員的管理意識，讓其全面了解固定資產管理的重要性，以及在企業發展中發揮的作用；提升他們的管理理念，轉變傳統管理理念，讓現代化的科學管理理念深入到管理工作中，注重人性化管理理念的落實，讓員工積極參與到固定資產管理工作中，并提出寶貴意見，使管理工作的開展更加科學化、人性化、現代化。
2.提升相關管理人員的綜合素養
就目前企業中管理相關人員綜合素質偏低的問題，企業應完善固定資產管理人才隊伍的建設。首先，從人才選拔上要嚴把關，對入職的人員進行綜合評測，只有專業技術與職業道德都較高并滿足要求的才能夠進入隊伍中；其次，加強原有人才的培訓與學習，積極鼓勵相關人員進行內部或者外部培訓與交流，增強自身的綜合素質的同時，帶動其他員工綜合素質的提升；第三，制定相關的考核制度和激勵制度，積極鼓勵員工參與到質量監督工作中來，對于完成好的進行物質以及精神獎勵，對于完成不好的也給予鼓勵，使管理人員充分發揮作用。
3.完善固定資產管理監督機制
首先，完善法律法規，落實規章制度。政府層面，應不斷完善固定資產管理監督相關的法律與法規，使監督工作的開展有法可依；企業層面，應根據國家頒布的相關法律法規，與企業實際情況相結合，制定適合企業發展的規章制度，為順利開展管理工作提供堅實的保障。其次，權責要分清。明確相關責任人享有的權力以及應該承擔的責任，要對每個細節進行監督，一旦出現問題，就要追究責任，堅決杜絕各種、等不良行為的發生。第三，建立信息化管理體系。信息化管理體系，能夠幫助企業固定資產管理人員及時掌握資產變動情況，提高管理工作的時效性、高效性、透明度，有效地解決賬面核實問題以及流失問題，避免重大工作失誤。
四、結語
企業隨著社會的發展日新月異，固定資產管理水平也在不斷提升，一些違規行為基本被杜絕，改善了傳統管理方式，提高了管理工作效率，增長了企業管理工作的效益，使固定資產管理工作更加的科學化規范化。固定資產管理在企業發展中，仍需在實踐中不斷總結經驗，優化其管理措施，以便促進企業在激烈的市場競爭中，處于優勢地位。
