時間：2023-08-31 09:21:57
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇財務收支審計協議范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。
一、校辦企業財務收支審計的內容
(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。
二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題
某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。
(一)內控制度不健全
部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。
(二)會計核算基礎工作不規范
(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。
三、加強校辦企業財務收支管理的對策
針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內控制度
重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。
(二)通過機制建設提高會計核算工作質量
首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續深入推進校辦企業改制工作
以《教育部關于積極發展、規范管理高?？萍籍a業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.
參考文獻
第三條領導干部任期經濟責任，是指領導干部任職期間對其所在單位財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。
第四條領導干部的直接責任，是指領導干部對其任職期間內的下列行為應當負有的責任：
（一）直接違反國家財經法規的行為；
（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為；
（三）失職、瀆職的行為；
（四）其他違反國家財經紀律的行為。
第五條領導干部的主管責任，是指領導干部對其所在單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。
第六條領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、晉升、轉任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項，應當實行任期經濟責任審計。
第七條內部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位的領導干部所在單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領導干部本人。
第八條被審計領導應當在收到審計通知書之日起五日內，向審計組提交本人任期內履行經濟責任的書面材料。書面材料應包括以下內容：
（一）領導干部的職責范圍；
（二）領導干部任職期間所在單位的主要經濟工作目標、任務完成情況；
（三）領導干部直接決定或參與決定的重大經濟決策執行情況；
（四）領導干部遵守國家財經法規和領導干部廉政規定情況；
（五）需要向審計組說明的其它情況。
被審計的領導干部應當對所提供材料的真實性、完整性做出書面承諾。
第九條被審計的領導干部所在單位應當按照審計組的要求，及時、全面、如實地提供與任期經濟責任審計相關的資料。主要包括：
（一）本單位的經濟工作中長期計劃及其執行情況；
（二）主要經濟工作目標、任務及其完成情況；
（三）財政、財務收支和管理情況；
（四）重大投資決策和國有資產處置決定及其實施結果情況；
（五）重要經濟合同、協議資料以及重大擔保、訴訟事項；
（六）與財政、財務收支有關的合同、協議、會議紀要（記錄）、會議資料；
（七）年度工作計劃與總結；
（八）審計組需要提供的其他資料。
對審計組要求提供的資料，領導干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報，并應當對所提供的資料的真實性、完整性做出書面承諾。
第十條領導干部任期經濟責任審計的重點是有關經濟事項的真實性、合法性和效益性，主要包括；
（一）領導干部任期主要經濟指標完成情況和經濟管理績效情況；
（二）領導干部任期內所在單位財政收支、財務收支或資產、負債、損益情況；
（三）領導干部任期內投資、擔保、資金籌集和使用、資產轉讓等重大決策及其實施情況；
（四）領導干部任期內財經紀律執行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；
（五）對單位內控制度的健全性、遵循性、有效性進行評價；
（六）其他需要審計的事項。
在審計的基礎上，分清領導干部對本部門、本單位財政收支、財務收支不真實，資金使用效益差以及違反國家財經法規問題應當負有的責任（分清主管責任和直接責任）；查清領導干部個人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產，違反領導干部廉政規定和其他違法違紀的問題。
第十一條內審機構獨立開展審計，被審計的領導干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機關、團體和個人不得干涉。
第十二條內審機構在實施審計過程中，有權就審計事項有關的問題，用書面、座談等形式，向有關單位和個人進行審計調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助內審機構工作，如實向審計組反映情況，提供證明材料。
第十三條內審機構在審計過程中遇有審計手段難以解決的問題，可商請本單位組織人事、紀檢監察等有關部門及時協助解決。
第十四條審計組實施審計后，應當向內審機構提交經濟責任審計報告。審計報告應包括以下內容：
（一）實施審計工作的基本情況；
（二）被審計的領導干部所在單位的財政、財務收支情況及與其相關的重要經濟工作目標、任務完成情況；
（三）對被審計單位內控制度的測評情況；
（四）被審計的領導干部及其所在單位違反國家財經法規和領導干部廉政規定的主要問題；
（五）被審計領導干部對所在單位違反國家財經法規和領導干部廉政規定的主要問題應當負有的主管責任和直接責任；
（六）對被審計領導干部所在單位違反國家財經法規的主要問題的處理、處罰意見和改進建議；
（七）其他需要反映的情況。
第十五條審計組向內審機構提交審計報告之前，應當征求被審計的領導干部及其所在單位的意見。
被審計的領導干部及其所在單位應當自收到審計報告之日起10日內，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無異議。
被審計的領導干部及其所在單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實。根據所核實的情況對審計報告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內審機構，同時將核實和修改的情況告知被審計的領導干部及其所在單位。
第十六條內審機構審定審計報告后，應及時向本單位負責人提交領導干部任期經濟責任審計結果報告，并附被審計的領導干部及其所在單位的意見，同時抄送上級審計部門及本級組織人事、紀檢部門。
領導干部任期經濟責任審計的結果報告，作為對領導干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據。
第十七條審計中發現領導干部涉及下列問題且情節嚴重的，在報經單位負責人同意后，及時移交單位紀檢部門或區紀委、區監察局處理：
1、指使有關人員弄虛作假、虛報經營業績的；
2、侵占本單位或下屬單位財物的；
3、改變專項資金用途的；
4、違反規定將資金借貸他人的；
(一)審查辦事處財務收支活動的真實、合法、有效性。主要包括：1、辦事處從財政取得的經費撥款、專項購置撥款、離退休人員醫療補助撥款等，是否真實、完整地納入財務核算。2、辦事處人員經費、公務費、業務費、房屋修繕費、設備購置費等開支是否符合國家規定的開支范圍和開支標準。有無超標準、超范圍和無依據發放工資、補助、獎金的行為；招待費的支出符合國家的有關規定和標準，有無大吃大喝、鋪張浪費等問題。3、辦事處經營服務性收入是否真實、完整；是否與辦事處的事業收入分賬核算；是否依法繳納各項稅費；經營服務性支出是否真實、合規；有無違反規定胡支亂用的問題。4、辦事處是否存在收費項目；收費是否經有關部門批準，并按核定標準執行；有關行政部門的收費，是否按規定的范圍和國家標準執行；有無亂收費、超范圍超標準收費。5、代政府和有關部門管理的專項資金的使用和效益情況。是否?？顚Ｓ?，有無擠占挪用等問題。
(二)審查辦事處資產、負債、凈資產情況。主要包括：審查任職期初與任職終結之間的資產增減變化，監盤辦事處的固定資產，弄清固定資產的質量狀況；審查應收賬款是否及時清理，有無長期掛賬不清和呆帳、壞賬等問題。審查辦事處在銀行和其他單位的長短期借款會計核算是否合規，借款的本息是否按時償還。審查辦事處的債務構成及明細賬表，查明有無長期掛賬和虛構債務的問題。
(三)審查辦事處興辦經濟實體情況。首先要審查任職期間辦事處興辦經濟實體的審批手續，弄清所辦經濟實體的類型和性質，查明投入資金是否合法。其次要搞清審查經濟實體的資產、負債、損益的真實性、合法性。主要檢查：各項資產是否真實、有無虛列資產，弄清資產的質量狀況，是否存在只有賬面價值而無使用價值：審查經濟實體的債權、債務狀況，查清各項債權、債務是否真實，有無虛提虛掛、呆賬、壞賬等問題。
(四)審查辦事處的重大經濟決策和基本建設情況。重點檢查辦事處領導任期內作出的有關對外投資、出借資金、基建項目、大額采購等重大經濟決策有無嚴格的管理制度，是否采用民主決策，有無造成重大損失問題。具體檢查以下內容：1、對外投資、基建項目是否真正經過可行性研究，有無研究報告；投資決策是否經過集體研究、民主決策，投資是否取得了預期的經濟效益，有無領導違反決策程度而給國家造成重大損失的情況：審查基建項目有無經過主管部門的審批，有無立項。工程招標是否符合規定程度，工程決算是否經過審計。2、檢查出借資金的合規性、民主性，有無經過集體討論，是否調查對方的資信，有無有關的協議及合同、有無領導擅自決定出借資金，造成本息難以收回。3、審查有關大宗設備、辦公用具的購置是否經過研究。有無盲目采購造成的質次價高和積壓浪費。
二、辦事處經濟責任審計的主要做法
(一)做好審前調查，制定切實可行的審計方案。審前調查是經濟責任審計必不可少的重要程序和重要內容。做好審前調查是完成經濟責任審計的良好開端。
(二)嚴格執行審計程序，規避審計風險。經濟責任審計是一項政策性強涉及面廣的工作，我們在開展對駐外辦事處領導干部經濟責任審計工作的各個環節上，都要嚴格依照審計機關的法定職責和法定程序，從嚴規范審計行為。這是保證審計工作質量和降低審計風險的重要措施。
(三)講究審計方法，保證審計質量。注重發現深層次的問題。經濟責任審計是建立在財務收支審計的基礎上，是財務收支審計結果的人格化。它在方法上與傳統財務收支審計的方法是基本一致的。我們在實施辦事處經濟責任審計中，主要是按照審計內容和經濟責任審計的特點來選用具體查賬方法，將經濟責任審計貫穿于常規審計之中。
(四)突出審計重點，為審計評價提供依據。開展辦事處領導干部經濟責任審計必須貫徹全面審計、突出重點的方針，經濟責任審計最終主要落腳到財務收支真實性和責任界定兩個方面。全面審計就是查清單位財務收支的真實性，摸清家底；但全面審計不等于面面俱到，不是平均分配審計力量，而是要我們掌握全面情況，抓住重點問題。只有發現經濟責任審計中單位存在的突出問題，審深審透，才能為經濟責任審計評價提供充足的依據，最終達到經濟責任審計預期的目的。
三、幾點體會
目前，審計署對中央部門的聯網審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網絡連接的基礎上，運用現場審計實施系統進行財政財務收支審計，并通過該系統與辦公自動化系統的連接實現網絡化的審計管理；地方審計機關的聯網審計，多數是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業單位結算中心等數據大、集中的信息系統在網絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統的現場審計相比，在聯網審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發生變化。
關于聯網審計的特征。與傳統現場審計相比，聯網審計有四項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率地數據采集和分析。數據采集和分析的效率是采集和分析的數據量與時間的比，在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內容。在聯網審計中，由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互連的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統現場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統現場審計與聯網審計所需數據來源的上述區別，信息系統審計在聯網審計中是必須具備的審計環節。概括而言，信息系統審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據上述特征，可以將聯網審計定義為：審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。
聯網審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務收支相關數據和業務處理日益電子化、信息化、網絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業務工程中，金財、金關、金稅、金融監管、社會保障等業務系統正在建設之中，有的已經進入全國數據大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有企業的ERP系統、國家重大基本建設項目的管理系統等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產的政府部門、領域不斷信息化、網絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的發展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯網審計的特征看，它已經成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網絡環境的不斷成熟與審計實施系統的不斷開發完善，這種方式將發揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數據和業務處理電子化、信息化、網絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統現場審計與聯網審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯網審計遠程獲取被審計單位財務數據的特征，合理安排聯網與現場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯網審計適時審計、高效率數據采集與分析的特征，將部門預算執行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯網審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優勢，借助于聯網審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質量。開展聯網審計，可以使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正，能夠在動態的監督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發揮審計監督的作用。
二、聯網審計的法律依據
關于當前正在實施的聯網審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網絡環境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯網隨時檢查政府部門的財政財務管理系統。這些問題都與聯網審計是否有法律依據有關。按照前述聯網審計的定義可以看出，聯網審計的本質就是審計，是在網絡互連環境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統審計不同的是，聯網審計是由于審計環境發生變化，必須在網絡環境下進行的審計工作。根據這一性質，我們認為，審計機關在聯網審計中的基本職責與權限在現行審計法規規范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯網審計的審計程序、審計技術方法的法規還有待完善。
根據法律法規的規定，審計機關具有聯網審計檢查權等聯網審計權力。根據《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕”的規定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料”的規
定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產的權力。在聯網審計中，由于被審計單位資料以電子數據等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據審計法規，審計機關還有通過聯網取得資料權等權力。
為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監督，2001年頒發的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯網審計權，是目前審計機關開展聯網審計的直接依據。該通知規定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件?！贝送?，該通知還明確了數據接口、計算機信息系統處理的電子數據的保存、法律責任等相關問題。
開展聯網審計試點的地方政府也制定了一些規范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監督有關問題的意見》，規定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯網提供條件”。2003年4月，佛山市南海區政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規定“區審計局應積極穩妥地開展聯網審計工作，依托電子政務安全平臺與區、鎮（街道）各部門、事業單位、社會團體和有關企業等被審計單位實現聯網。有關單位要配合區審計局開展計算機聯網審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數據的信息系統均應給予區審計局查詢的權限”。
三、聯網審計的聯網方式、審計內容和部門預算執行聯網審計的具體做法
聯網審計的特征和目標決定了聯網審計的具體聯網方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的信息系統進行聯網，可以稱為大聯網，例如審計機關對企業集團、行政事業單位結算中心的聯網等；二是審計機關與被審計單位進行聯網，可以稱為點對點聯網，如審計署經濟執法審計局與國家工商行政管理總局的聯網。從部門預算執行聯網審計試點實踐看，其聯網方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯網方式，審計署試行點對點聯網方式。審計實踐中還存在現場聯網方式，即在現場審計中，臨時組網進行一定范圍的審計。這種聯網方式在地方審計機關和審計署都已經形成了一些較為可行的做法和經驗。由于現場聯網審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網審計的研究范圍。
同樣，聯網審計的特征和目標也決定了聯網審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數據的審計，二是對處理財政財務數據的信息系統的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯網數據審計，后一方面的審計稱為聯網系統審計。根據聯網審計的特征，對聯網審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現對在網絡環境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網絡環境下對財政財務管理系統的審計和利用計算機網絡進行的數據審計。二是可以在聯網審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統審計中，對財政財務管理系統進行測試等審計方法，可以實現用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數據審計中，審計人員力圖取得資料數據的工作思路與傳統審計一致，同時還可以借助聯網手段，更有效地取得、處理審計所需資料數據，這是在新的審計環境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯網數據審計和系統審計的優勢，有效地發揮聯網審計的作用，審計機關有必要在數據審計和系統審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯網審計內容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統可依賴性強，系統審計的優勢就更加突出，反之數據審計的優勢就更加突出。二是政治經濟發展大局。政治經濟在不同的發展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監督，可以采取系統審計。立足深入透徹地了解并監督被審計單位的財政財務管理，可以采取數據審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯網審計以數據審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯網審計以數據審計為主，產生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應用系統數據庫進行審計等，他們稱為數據庫審計的聯網審計類型。在效益審計為主的國家，聯網審計以系統審計為主。從世界范圍來看，歐美發達國家、英聯邦國家等以效益審計為主的國家都以系統審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統審計發展到政府部門網站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統進行審查，既可以評價系統本身的經濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統處理數據的經濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數據的真實性，也可以達到數據審計的最終目的。
部門預算執行聯網審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯網審計的方式和內容，目前沒有統一的觀點，只有對該不該聯網、如何聯網有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯網審計就能夠達到審計監督的目的。這里的聯網方式指大聯網或點對點聯網，審計內容則指數據審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執行聯網審計應當根據網絡環境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯網部門管理的資金量和所屬單位數量。對有集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的行政事業單位結算中心的信息系統，在大聯網方式下，系統審計與數據審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯網方法下重點實施系統審計；其余的部門在系統基本評估的基礎上重點進行數據審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統審計基礎上進行有重點的數據審計，其余的只需實施系統審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規范、水平高的部門重點實施系統審計，否則在系統基本評估的基礎上實施數據審計。
四、部門預算執行聯網審計應明確的問題
目前，開展部門預算執行聯網審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯網方式不統一，聯網審計沒有準則規范，系統審計與數據審計的內涵、技術手段區分不明確等，因此，有必要明確部門預算執行聯網審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據聯網審計的特征，審計機關與被審計單位實現網絡互連需要投入價值不菲的計算機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現聯網審計一定比現場審計具有優勢，更有利于實
現審計目標。實施聯網審計必須堅持抓重點的原則，在現場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現審計目標的情況下，不選擇開展聯網審計。也即是說，實施部門預算執行聯網審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數據采集和分析手段進行監督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數據相對集中、覆蓋面廣；具有海量數據；審計機關有必要對該單位的數據實施經常性的監督。
目前，審計署對中央部門的聯網審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網絡連接的基礎上，運用現場審計實施系統進行財政財務收支審計，并通過該系統與辦公自動化系統的連接實現網絡化的審計管理；地方審計機關的聯網審計，多數是通過與集中核算、集中資金管理的行政事業單位結算中心等數據大、集中的信息系統在網絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統的現場審計相比，在聯網審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發生變化。
關于聯網審計的特征。與傳統現場審計相比，聯網審計有四項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率地數據采集和。數據采集和分析的效率是采集和分析的數據量與時間的比，在傳統現場審計中，審計人員利用機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計。在聯網審計中，由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互連的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統現場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統現場審計與聯網審計所需數據來源的上述區別，信息系統審計在聯網審計中是必須具備的審計環節。概括而言，信息系統審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據上述特征，可以將聯網審計定義為：審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。
聯網審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務收支相關數據和業務處理日益化、信息化、網絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業務工程中，金財、金關、金稅、監管、保障等業務系統正在建設之中，有的已經進入全國數據大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有的ERP系統、國家重大基本建設項目的管理系統等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產的政府部門、領域不斷信息化、網絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的，積極探索審計的新途徑和新。從聯網審計的特征看，它已經成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網絡環境的不斷成熟與審計實施系統的不斷開發完善，這種方式將發揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數據和業務處理電子化、信息化、網絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統現場審計與聯網審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯網審計遠程獲取被審計單位財務數據的特征，合理安排聯網與現場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯網審計適時審計、高效率數據采集與分析的特征，將部門預算執行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯網審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優勢，借助于聯網審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質量。開展聯網審計，可以使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正，能夠在動態的監督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發揮審計監督的作用。
二、聯網審計的依據
關于當前正在實施的聯網審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網絡環境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯網隨時檢查政府部門的財政財務管理系統。這些問題都與聯網審計是否有法律依據有關。按照前述聯網審計的定義可以看出，聯網審計的本質就是審計，是在網絡互連環境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統審計不同的是，聯網審計是由于審計環境發生變化，必須在網絡環境下進行的審計工作。根據這一性質，我們認為，審計機關在聯網審計中的基本職責與權限在現行審計法規規范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯網審計的審計程序、審計技術方法的法規還有待完善。
根據法律法規的規定，審計機關具有聯網審計檢查權等聯網審計權力。根據《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕”的規定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料”的規定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產的權力。在聯網審計中，由于被審計單位資料以電子數據等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據審計法規，審計機關還有通過聯網取得資料權等權力。
為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監督，2001年頒發的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯網審計權，是目前審計機關開展聯網審計的直接依據。該通知規定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數據接口、計算機信息系統處理的電子數據的保存、法律責任等相關問題。
開展聯網審計試點的地方政府也制定了一些規范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監督有關問題的意見》，規定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯網提供條件”。2003年4月，佛山市南海區政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規定“區審計局應積極穩妥地開展聯網審計工作，依托電子政務安全平臺與區、鎮（街道）各部門、事業單位、社會團體和有關企業等被審計單位實現聯網。有關單位要配合區審計局開展計算機聯網審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數據的信息系統均應給予區審計局查詢的權限”。
三、聯網審計的聯網方式、審計內容和部門預算執行聯網審計的具體做法
聯網審計的特征和目標決定了聯網審計的具體聯網方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的信息系統進行聯網，可以稱為大聯網，例如審計機關對企業集團、行政事業單位結算中心的聯網等；二是審計機關與被審計單位進行聯網，可以稱為點對點聯網，如審計署經濟執法審計局與國家工商行政管理總局的聯網。從部門預算執行聯網審計試點實踐看，其聯網方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯網方式，審計署試行點對點聯網方式。審計實踐中還存在現場聯網方式，即在現場審計中，臨時組網進行一定范圍的審計。這種聯網方式在地方審計機關和審計署都已經形成了一些較為可行的做法和經驗。由于現場聯網審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納入聯網審計的范圍。
同樣，聯網審計的特征和目標也決定了聯網審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數據的審計，二是對處理財政財務數據的信息系統的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯網數據審計，后一方面的審計稱為聯網系統審計。根據聯網審計的特征，對聯網審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現對在網絡環境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網絡環境下對財政財務管理系統的審計和利用計算機網絡進行的數據審計。二是可以在聯網審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統審計中，對財政財務管理系統進行測試等審計方法，可以實現用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數據審計中，審計人員力圖取得資料數據的工作思路與傳統審計一致，同時還可以借助聯網手段，更有效地取得、處理審計所需資料數據，這是在新的審計環境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯網數據審計和系統審計的優勢，有效地發揮聯網審計的作用，審計機關有必要在數據審計和系統審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯網審計重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統可依賴性強，系統審計的優勢就更加突出，反之數據審計的優勢就更加突出。二是大局。政治經濟在不同的發展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監督，可以采取系統審計。立足深入透徹地了解并監督被審計單位的財政財務管理，可以采取數據審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯網審計以數據審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯網審計以數據審計為主，產生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付系統數據庫進行審計等，他們稱為數據庫審計的聯網審計類型。在效益審計為主的國家，聯網審計以系統審計為主。從世界范圍來看，歐美發達國家、英聯邦國家等以效益審計為主的國家都以系統審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統審計發展到政府部門網站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統進行審查，既可以評價系統本身的經濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統處理數據的經濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數據的真實性，也可以達到數據審計的最終目的。
部門預算執行聯網審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯網審計的方式和內容，沒有統一的觀點，只有對該不該聯網、如何聯網有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯網審計就能夠達到審計監督的目的。這里的聯網方式指大聯網或點對點聯網，審計內容則指數據審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執行聯網審計應當根據環境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯網部門管理的資金量和所屬單位數量。對有集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的行政事業單位結算中心的信息系統，在大聯網方式下，系統審計與數據審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯網下重點實施系統審計；其余的部門在系統基本評估的基礎上重點進行數據審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統審計基礎上進行有重點的數據審計，其余的只需實施系統審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規范、水平高的部門重點實施系統審計，否則在系統基本評估的基礎上實施數據審計。
四、部門預算執行聯網審計應明確的
目前，開展部門預算執行聯網審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯網方式不統一，聯網審計沒有準則規范，系統審計與數據審計的內涵、技術手段區分不明確等，因此，有必要明確部門預算執行聯網審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據聯網審計的特征，審計機關與被審計單位實現網絡互連需要投入價值不菲的機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現聯網審計一定比現場審計具有優勢，更有利于實現審計目標。實施聯網審計必須堅持抓重點的原則，在現場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現審計目標的情況下，不選擇開展聯網審計。也即是說，實施部門預算執行聯網審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數據采集和手段進行監督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數據相對集中、覆蓋面廣；具有海量數據；審計機關有必要對該單位的數據實施經常性的監督。
中圖分類號：TU7文獻標識碼： A
一、開展過程審計的有效組織方式
想要更好的開展過程審計，其最有效的組織方式就是審計組由各職能部門聯合組成。傳統的收支財務審計僅是項目設計中的一部分，其余重要因素計量審計，如材料物資供應、分包工程成本計量，合同簽訂的嚴密性等，若是沒有專業人員，則無法深入，使得審計結果存在的風險較大。因此，需要相關只能部門中具有高專業素養的人員由審計部門將其組合成審計組，這也是過程審計發揮監督控制作用的內在需求以及有效方式。
二、開展過程審計具體實施辦法
（一）工程初期進行審計調查對內部控制制度的健全性進行有效檢查
需要推動項目完善各項規章制度，健全會計基礎工作，確保初期工作制度化且規范化。開工初期，各項工作是否能夠規范有效運轉極為重要。若受到環境，工期以及人員配置等因素影響，人員，設備并未完全到位，規章制度還未健全，則需要在開工后由以下幾點入手進行審計，以便推動工程完善：
第一，需要檢查施工單位與項目部是否簽訂項目經營承包責任合同，是否喲對責任成本預算，并編制成報告，單位是否有利潤以及成本指標下達，是否根據合同價格以及成本指標對單價進行控制與分解。這樣的檢查能夠對工程成本有一個基本認識。了解項目盈虧情況，用什么措施能更好的盈利等，均是需要預測才能夠清楚的。
第二，施工單位需要檢測是否與施工隊伍簽訂了符合程序的施工合同協議。是否在合同中對工程量計量，承包單價以及工程結算方式進行明確。所簽訂的合同需要對該隊伍的信用以及施工能里進行審核，杜絕出現因缺少施工能力退場所導致的損失。另外，合同協議內容需要合理，規范并且謹慎。其需要包括對工程數量的計量，單價，承包的工作內容，變更設計的處理，履約保證金與質量保證金的扣留與返還，完工結算以及款項支付等內容，以確保不會因合同不全產生糾紛。另一方面，需要及時與業主合同進行變更管理，掌握并且運用索賠條款。有效的運用能夠提高經營效益并且減少成本損失，項目管理中，索賠職能越來越重要。
第三，內部會計控制以及管理制度是否完善有效。例如領用，驗收以及保管制度，職務分離控制，材料物資采購以及授權批準控制等。通過內控制度的健全，能夠對基礎會計工作進行強化，使得項目工程流程制度化與程序化，有效減少管理漏洞。
（二）工程項目中開展過程審計，重點負責審計監督財務收支情況以及內部控制執行情況。目前施工由于任務較緊，使得多數管理者更注重施工進度，從而忽視了對成本的控制，因此使得簽訂合同，財務收支等手續出現不健全，導致管理環節出現問題。若是無法及時彌補，則會滋生現象，使得管理局面更為混亂，為整個工程帶來人為不確定性。通過中期財務收支審計，能夠對資金的使用與來源進行核查，確定資金收支的可靠性與合法性，對管理以及成本控制環境中的缺陷進行披露，評價其是否健全有效。通過與相關人員意見交換，提出完善建議，提高管理人員經營意識以及成本控制意識，加強項目經營管理，確保資金能夠安全運轉并且獲得效益，真正實現管理出效益?？梢杂梢韵聨c進行過程審計：
第一，在工程結算時，需要對承包合同進行抽查，結算單據進行核算。結算手續是否健全，是否有工程驗收單，簽證手續是否健全，是否具有完稅發票，是否存在控制管理分包不到位甚至非法分包的現象等均是主要核查對象。
第二，主要利用會計憑證抽查的方式進行會計核算。需要檢查核算行為的規范程度，會計賬務管理中是否有亂攤亂擠成本費用的情況。如沒有通過應付工資科目發放加班費以及獎金，直接在工程施工成本項目或是間接費用核算，經濟項目活動是否遵守財經紀律，是否存在偷稅漏稅等不依法納稅的行為。是否存會加大企業經營運轉的經濟風險的行為，如帳不符實，帳外資產，采購材料無發票，工資支付與工程結算并未個人所得稅進行代扣等問題。一旦發現上述問題則需要及時糾正，防止出現更大損失。
第三，在財務管理方面，需要重點對管理效率以及制度是否健全方面進行檢查，主要對以下兩方面問題是否出現進行重視：一方面，檢查財務信息反饋是否及時，施工過程中的核算反映是否存在滯后性，財務信息傳遞是否對管理層控制與調配人，才，物造成影響，從而使得決策的及時性以及正確性下降。另一方面，則需要檢查財務管理是否發揮出其控制，預測，監督以及反映作用，財務活動是否遵循相關規定，開支是否具有效益性以及計劃性。
第四，需要注重銀行存款賬以及資金管理等緩解。是否存在大面額現金支付材料款與結算工程款現象，是否有違反資金管理制度的經濟行為。
第五，在管理物資方面來看。由于工程項目造價中，材料費占據了很大的比重，因此需要重點審核材料的合理性以及真實性。材料成本的控制點就是材料的消耗，采購，驗收等環節，因此在審計中，需要對按照招標方式采購材料進行著重檢查；限額領料制度是否落實，需要將材料預算定額與實際消耗進行分析對比；為了最大化避免材料浪費，對主要材料超出合理損耗時，需要讓責任人承擔不必要的損失，能夠控制材料非正常浪費情況；需要監督保管人員是否對材料的數量以及質量進行驗收并且登記入庫。
（三）工程竣工后需要對其經濟效益審計。需要對項目經營結果進行核實，并且出具審計報告，以評價合同指標完成情況。經營成果的評價能夠成為承包兌現，項目經理的績效考核等重要信息的依據。審計部門需要監督經理層及時對債權債務清理。對各項基金是否完成以及上交款進行核實，確定經營成功真實完整。另外經營管理人員需要與相關審計人員一起對目標成本以及實際經營數據進行比較，分析成本超支或是節約的原因，尋覓到管理中的薄弱處，及時提出完善建議，不斷加強管理制度建設。
加強農村集體資金、資產、資源的監督管理是維護集體經濟組織和群眾利益、從源頭上預防腐敗現象發生的重要舉措。據休辦字【2015】2號、休紀辦秘【2015】5號、休農字【2015】27號及海政字【2015】25號文件精神，我鎮十分重視，通過健全組織網絡、全面清理整頓、建立健全體制、創新監管方式，實現了農村集體“三資”的會計電算化、運行規范化、監督即時化，加強了對農村集體“三資”的管理，取得了良好的成效，現將各村自查工作開展情況總結如下：
一、各村資金管理情況。貨幣資金管理方面，已經嚴格執行貨幣資金管理制度，不存在多頭開戶、公款私存現象，各村報賬員每月報賬都是實報實銷，不領取備用金，不存在坐收坐支、白條抵庫和無審批大額現金支出現象；現金、存款已嚴格執行日清月結、賬賬相符的對賬制；收入支出已執行“收支兩條線”制度；村組集體各項收入及時入賬，全部使用縣財政農委監制票據，并由三資中心統一管理，所得收入納入三資服務中心帳內核算；村組集體各項收支票據基本做到手續齊全，原始票據經過村三委審核把關，再由鎮政府審核審批；目前各村組非經營性支出已嚴格自控，大額開支基本由兩委或村民代表會討論并附記錄，基本無新增債務發生。
二、資產資源管理情況。各村組集體資產資源于2010年度按市縣文件要求進行清產核資、明晰產權、登記造冊，但隨著資產資源的變動，對新增資產資源或是報廢資產流轉資源的動態發生，各村組對變動情況未進行核實登記，下步我們將進一步對轄區內所有村組的資產資源現狀進行詳細的清產核資登記造冊；村組集體資產的取得、變更或終止，資產經營方式的確定或是變更，資產的購置、變賣、報廢等事項都經過集體討論決定；村組集體重要固定資產、資源有專職坐班村干保管，已分村、分類建立了明細臺賬和資源登記簿，目前帳物需要清理核實；村組集體資產資源的承包、租賃、出讓都經過村兩委會議研究，并簽訂承包租賃合同協議。
三、村組集體三資公開和民主監督情況。凡涉及農村集體大額財務收支和資產資源處置等事項，各村提交村民代表會議討論決定，履行民主程序，實行民主決策；已逐步完善財務公開和民主理財制度，目前各村已對2014年第四季度和2015年第一季度財務收支情況在各村村務公開欄中公示，并上報回執交由三資中心存檔；2014年村兩委換屆前，鎮政府組織紀檢財政民政三資等對所轄12村的第八屆財務收支余情況全部審計，經公示后，各村無村民反饋信息。
四、及時組織各村報賬員學習培訓。為全面配合近期“陽光四務”、“村為主”的文件精神，加強各村報賬員業務素質，我鎮及時結合各級文件和村級報賬員業務實際操作水平，對各村兩委和報賬員文書進行了兩次培訓，并簽訂“村為主”考核機制，并結合2015年第一季度各村財務情況予以逐村檢查指導，并及時布置各村將第一季度財務收支余情況公開公示。鎮政府和三資辦將此項工作納入各村“四務”之一作為各村年終考核考評。
一、各村資金管理情況。
貨幣資金管理方面，已經嚴格執行貨幣資金管理制度，不存在多頭開戶、公款私存現象，各村報賬員每月報賬都是實報實銷，不領取備用金，不存在坐收坐支、白條抵庫和無審批大額現金支出現象；現金、存款已嚴格執行日清月結、賬賬相符的對賬制；收入支出已執行“收支兩條線”制度；村組集體各項收入及時入賬，全部使用縣財政農委監制票據，并由三資中心統一管理，所得收入納入三資服務中心帳內核算；村組集體各項收支票據基本做到手續齊全，原始票據經過村三委審核把關，再由鎮政府審核審批；目前各村組非經營性支出已嚴格自控，大額開支基本由兩委或村民代表會討論并附記錄，基本無新增債務發生。
二、資產資源管理情況。
財務收支計劃范文1在[__]年度的工作中，在公司全體員工的齊心努力下，通過開源節流、降低成本、提高效率，按計劃完成了本年度的各項生產指標和財務指標。
[輸入所完成的指標情況][輸入計劃的工作年度]，隨著市場競爭的加劇，我公司需不斷革新技術、創新產品、提高質量、開拓市場。為此，特制訂[__]年度財務收支計劃。
一、各項生產指標
[輸入所定生產指標情況]
二、各項財務指標
三、保證計劃完成的措施
1.管理方面
2.財務方面 3.生產方面 4.銷售方面 5.客戶服務方面
[公司名稱] [日期]
財務收支計劃范文2__信用社20__年財務收支計劃
根據《__市市郊農村信用合作聯社20__年度工作意見》的相關精神，我社將切實轉變經營觀念，端正經營方向，服務“三農”，認真貫徹市郊聯社“統一核算、分級管理、監督制約、量入為出、分配掛鉤、勤儉辦社”的財務管理辦法，降低核算成本，提高收益。我社認真制定了全年財務收支計劃，并按照收支配比原則，將全年收支計劃分解到月，具體措施如下：
一、利息收入
全年計劃利息收入確保150萬元，力爭235萬元，趕超320萬元。已分解到人，針對我社實際情況，要增加利息收入，就必須克服畏難情緒，一是加大力度清收不良貸款，盤活存量，以此增加利息收入;二是嚴格執行貸款按月(季)結息制度，貸款余額在三萬元以上的必須堅持按月結息，確保利息收入均衡增長;三是擴大有效貸款投放，增加黃金客戶營銷，降低貸款風險，抓好增量貸款利息收入;同時嚴格執行貸款利率政策規定，嚴格執行加罰息制度，杜絕降低利率、緩收、減免利息。
二、中間業務收入
全年計劃中間業務收入16萬元，已分解到人，第一季度計劃收入1.5萬元，第二季度計劃收入8萬元，第三季度計劃收入12萬元，第四季度計劃收入16萬元。要大力宣傳，拓寬收入渠道和品種，增加中間業務收入，首先，加強“安貸寶”業務的辦理，防范信貸業務意外風險，同時也增加業務手續費收入;其次，加強通存通兌業務和銀行卡業務宣傳，增加匯兌、農民工卡等業務的辦理，方便客戶，增加中間業務收入。
三、營業費用
聯社根據收支配比原則給我社制定了四項費用，全年限額控制22500元，其中，郵電費3500元，水電費120__元，公雜費4000元，差旅費3000元。我社對各項開支應本著勤儉節約、收支配比的原則，提倡艱苦奮斗，勤儉辦社的精神，堅決杜絕不合理、不需要的費用支出，嚴格控制四項費用的開支，按照聯社《財務管理暫行辦法》的規定，節支獎勵，超支自付，反對鋪張浪費。
四、全年財務收支計劃已分配到月，到人，我們將根據考核辦法，嚴格考核，增收節支，將費用控制在聯社核定的限額內，爭取全面完成各項業務收入計劃，提高綜合效益，促進各項業務快速發展。
財務收支計劃范文3為了真正做到開源節流，真正做好后勤的保障和管理工作，完成上級交給的各項工作任務，進一步提高校園文化水平，改善教學和教師辦公條件，根據學校工作的安排和要求，制訂本學期財務開支計劃：
開支項目及相應比例如下：
一、公務費
1、具體包括：辦公費、購置費、會議費、差旅費、水電費、通訊費、取暖費、圖書費、勞務費等。
2、開支比例：學?？偨涃M的40%--60%。
二、業務費
1、具體包括：學生獎品、作業等。
2、開支比例：學?？偨涃M的10%。
三、設備購置
1、具體包括：辦公用品購置、體育設施購置、實驗儀器購置等。
2、開支比例：學?？偨涃M的10%。
四、培訓費：
1、具體包括：教師繼續教育培訓、外出學習、聽課等。
2、開支比例：學?？偨涃M的5%。
五、修繕費：
1、具體包括：教學設施的維修、一般設備的正常維護、電器電線的更換等。
2、開支比例：學校總經費的10%。
六、福利費：
1、具體包括：看望生病教師、教師子女、直系親屬的婚喪嫁娶等。
2、開支比例：學校總經費的5%。
財務收支計劃范文4一、分公司財務科工作計劃:
1、財務科負責分公司財務管理、資金管理、資產管理、成本管理、會計管理、各項目部及實體的成本管理、兌現審計工作。
嚴格執行集團公司的規章制度。對本部門工作負責，制定并落實部門工作計劃。
2、負責編制并上報分公司年度財務收支計劃和月資金收支計劃;
編制并上報分公司機關費用指標計劃，按照集團公司審批結果，進行控制和管理。
3、負責編制和上報集團公司財務會計報表及各種資料。
4、負責財務會計核算和項目成本核算的管理。
配合項目部工程價款回收工作。
5、負責分公司固定資產的管理，按規定計提折舊費。
6、組織各項目開展增收節支活動。
搞好會計核算、項目核算和成本分析，降低工程成本，降低費用支出，并會同相關部門建立工程項目經濟檔案。
7、負責對項目經理部實施審計監督。
負責分公司的財務電算化管理。
8、負責卓越績效體系的財務科各種資料的準備及復驗工作。
9、負責工程投標保函、履約擔保、銀行信貸額度等手續辦理工作。
10、負責集團公司對分公司工作聯查財務各種資料的收集、編制工作。
11、負責上報分公司年度財務收支計劃和月資金收支計劃;
編制并上報分公司機關費用指標計劃，按照集團公司審批結果，進行控制和管理。編制分公司年度財務收支報表。
12、負責核對清理債權帳務及內部單位之間的往來帳目。
13、執行對操作人員的管理和計算機檔案管理職責，對會計軟件的運行進行日常維護，保證計算機軟件及硬件的財產安全。
14、對項目經理部經營管理制度和內部控制制度是否健全，運行機制是否正常進行監督。
對項目經理部實施財務審計、承包及兌現審計。
二、對項目部的資金有償使用管理:
分公司與項目部及經營實體，相互占用資金的確定額是:項目部及經營實體上交的資金與應交分公司的管理費和分公司代支付銀行的各種保函的資金部分相抵的差額為基數，按同期一年貸款月利息0.66%計算。項目部欠分公司的管理費的計息方法:按月完成量計算的上交分公司管理費累計總額的80%為基數，乘以0.66%利率。每月計息一次,劃轉項目部并同時項目部記入財務費用。計息時間是從收取管理費的月份的第三個月末開始計息劃帳。
2、分公司為項目部辦理投標保函和履約保函的、工程預付款保函等工程保函所交銀行的保函現金部分從辦完保函月份的第二個月初開始計息，每月以0.66%的利率計息。
由分公司劃帳項目部，項目部記入財務費用。
3、分公司與項目部的往來帳目中，如果分公司的往來帳余額(扣除項目部利潤虧損額)欠項目部的，同樣以每月以0.66%的利率計息。
由分公司倒劃給項目部。
三、支付各種款項的措施:
為了強化財務管理，規范經濟行為，杜絕工程成本的各項潛虧因素的存在，保證分公司健康持續的發展，要求各級領導及財務人員在支付各種款項時，帳面有欠款的可以支付，否則堅決不予支付。如果雙方簽定合同約定有預付款的可以預付，但預付款項不得超過合同限定數額。要求嚴肅執行，若有違反行為追究當事人和領導責任。
在付款的同時嚴格審查收款簽字人是否與財務帳面、合同簽字人一致，否則堅決拒付，實屬情況特殊，但必須辦理本人委托證明書、委托人和受托人的身份證復印件并同時附在付款憑證后面。委托證明書如果雙方是企業單位的必須有雙方企業單位蓋章后有效，如果是個人的必須有雙方當事人簽字并同時按手印和雙方的身份證復印件附后有效。事后避免經濟糾紛。
四、備用金管理辦法:
根據國家財經制度規定、集團公司的嚴格要求、結合我分公司的路、橋工程施工特點，制定單位相關人員，因公暫借備用金的管理辦法:暫借備用金的人員范圍:分公司經理、書記及付經理，項目經理及付經理，機關各科室正、付職，公用小車司機，機關材料處及項目材料采購員，詳細人員名單經分公司經理確認后再定。
2、備用金借用限額:
(1)、分公司經理、書記及付經理、項目經理備用金借款限額最高10000元。
(2)、項目付經理、機關處室正付職、公用小車司機備用金借款限額最高3000元。
(3)、機關材料處及項目材料采購人員備用金借款限額最高__元。
3、備用金借用審批權限:在分公司借備用金由分公司經理審批，在項目部借備用金由項目經理審批。
在備用金的使用過程中，杜絕超過規定限額并及時歸還備用金，嚴格控制人員范圍，
4、每年借用備用金必在本年12月25日以前還清，如不還清者在次年1月開始扣工資，扣清為止。
五、繼續執行__年2月關于規范經濟行為的《會議紀要》精神:
會議決定:為了強化財務管理，規范各項經濟行為，杜絕工程成本潛虧因素存在，保證路橋分公司經濟活動健康持續的發展，結合分公司施工特點,對有關經濟行為規范的內容，作如下強調要求:各級財務人員在支付各種款項時，核對賬面欠款情況，堅決杜絕超付款。若雙方簽訂合同約定預付款，但付款不超過合同內規定的數額，付款時并索要單位收款收據或個人收款條。收款人與合同簽訂人應相符一致。若不是同一人，必須辦理委托，否則財務拒絕付款。
2、財務部門對外結算的機械租賃費、周轉工具租賃費、分包商(具有法人資格的企業，可出示財務公章的收據)的結算費用憑發票和結算單入帳。
如果對方不能提供或不能及時提供發票，財務部門暫時按照總結算金額與當地稅率計算出應交稅金額可以掛帳，等提供發票后按照相應發票的金額同等比率足額退回。分包商如果領用項目部或分公司材料(依據財務入帳領料單據)和使用機務隊機械臺班費用(依據財務入帳的單據),可以從每次結算中扣除后計提稅金掛帳.
3、人工費承包或執行任務書，按計件工資形式辦理，不需另辦理建筑市場開出的票據，按內部職工工資控制。
4、購置各種材料、工具、設備、儀器、辦公用品等必須索要發票后入帳。
5、各項目部及經營實體、各種經濟收入上繳記入財務賬戶，由當地稅務出票據外，財務統一對外辦理收據發票，嚴禁坐收坐支。
6、各經營實體，涉及經營收入欄目，與分公司單獨定立賬戶，以上繳資金的責任指標形式出現，因涉及收入納稅問題，不再出現銷售收入和租賃收入項目。
7、強調分公司機關的管理費開支，單獨建立賬戶。
原列入機關支出的竣工工程所支出的費用，單獨列支，隸屬于分公司整體核算。
8、分公司和各項目部及經濟實體對外發生的業務招待費、市場開發經費必經分公司經理批準簽字后財務部門方可報銷入帳。
六、加強防范企業經濟風險意識:
建立完善專項基金臺賬:職工公積金、職工養老統籌、職工醫療保險、職工失業保險臺帳。
2、應收帳款科目要進行帳齡分析，帳齡達到三年以上為不良資產，結算是否及時，債權人的債權期限為兩年。
債務人是否存在，單位是否注銷，訴訟期限是否超過兩年，債務人是否足額給款。預期債務是否有證明，證明超保權期限是否。預期不能收回的應收帳款全額提取壞帳。
3、壞帳準備金的預提方法，是以應收帳款和其他應收款的年終借方期末余額按比例提取，同時也可以按單個分析計提，但是必須在財政局備案并批準。
(財務制度規定為會計科目借方金額的1%)。
4、__年要建立應收帳款明細臺賬:
(1)、已竣工結算的工程的臺賬內容:業主、工程名稱、竣工時間、結算時間、結算金額、累計報量、收款總額、末筆收款時間、現拖欠款。
(2)、已竣工未結算工程的臺賬內容:業主、工程名稱、竣工時間、合同價款、報出結算時間、報出結算價款、累計收款、累計報量、報量與收款差、報出結算與收款差。
(3)、在建工程的臺賬內容:業主、工程名稱、開工時間、合同價款、累計收款、累計報量、報量與收款差。
5、應付帳款-暫估材料帳款:年底有余額的(本科目不能出現借方余額，如有要追究當事人的責任)，要依據年底財務帳面金額分別以工程項目、暫估時間、供應單位、貨物名稱、規格、數量、單價、總價，編制貨物暫估明細表并注明未及時沖銷的原因。
6、各分包隊的付款方法:責任劃分明確，付分包隊款時如財務帳面不欠款的超付款，必須是以借款的手續辦理后付款，在其他應收款科目反應。
所謂超付款是指:(1)超完成工程量超付款。(2)超業主所付款的工程款(扣除管理費后的超付款)。(3)超結算款的超付款。
7、其他供應貨物單位的超付款(是以財務入帳為準)也必須是以借款的手續辦理后付款，在其他應收款科目反應;
有供貨合同約定予付款的，付款時在預付帳款科目反映。
8、從財務帳面看已形成對包工隊、機械租賃費、人工費、材料供應商超付款的部分金額，到__年6月底以前必須辦理原付工程款轉借款手續，財務部門依據原付工程款轉借款手續進其他應收款的相關明細科目。
9、其他應收款、其他應付款的長期掛帳業務要及時清理，以便形成呆帳。
10、內部單位核算往來集團內部往來要于集團公司與分公司、分公司與分公司之間、分公司與項目之間的財務往來帳年底必須無未達帳項，如年底審計查出未達帳項按分公司本年度潛虧處理。
11、備用金要逐個落實，年底清理完畢。
12、待攤費用預提費用要有充分的依據財務才能入帳，無依據入財務帳的憑證，經查處按違犯財經制度論處。
13、依據承包協議據實搜集資料，按權責發生制核算。
14、項目成本按實際價格核算的，材料差異不能出現貸方余額。
如果有借方材料差異必有業主核簽的證明資料財務方能入帳，審計查處無證明資料的按本年度成本潛虧。
15、掛靠工程的成本報表不能有降本。
如有按本年成本潛虧。
16、稅金要足額提取進其他應付款-預提稅金科目
17、根據集團公司相關規定提取壞帳準備金，__年《集財字(__)第6號》文件規定提取工程維修保證金。
18、__年的質量獎，按當年簽訂合同總額的1%預提進成本。
19、項目成本核算要依據法律、法規、企業規定進行。
對分包隊伍的帳務核算時，如果有供應商的發票可以抵沖應稅計提額。
七、項目部按時上交分公司資金的規定:
__年分公司施行項目部財務人員派出制，財務人員派出的目的是更好的貫徹、落實國家、集團、分公司的各種制度和規定，同時進一步服務好項目部的財務工作。
第三條村經濟合作社應當建立財務管理制度,加強民主管理與民主監督。
第四條市、區、縣(市)人民政府農村經濟行政主管部門主管村經濟合作社財務管理工作。
鄉、鎮人民政府負責對村經濟合作社財務管理工作的指導和監督。
財政、審計部門依據其職責,對村經濟合作社財務管理工作實施監督管理。第二章財務計劃管理
第五條村經濟合作社每年年初應當按照量入為出、留有余地、兼顧各方面利益的原則,編制年度財務計劃。年度財務計劃主要包括:
(一)財務收支計劃;
(二)固定資產購建計劃;
(三)農業基本建設計劃;
(四)農業資源開發、農業技術推廣或其他投資計劃;
(五)收益分配計劃。
第六條年度財務計劃應當經村經濟合作社社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第七條主要生產資料和經營項目的承包、租賃、入股等方案和數額較大的資金籌集、支出,應當經社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第八條村經濟合作社在年終應當向社員會議或社員代表會議報告年度財務計劃執行情況。
第三章資產管理
第九條村經濟合作社應當按照國家有關規定,加強對貨幣資金的管理,實行帳、款分管,支票與印鑒分管,定期核對、盤點,做到日清月結、帳款相符。
禁止非出納人員管理現金。
禁止公款私存、坐支現金、庫存現金超過規定限額。
禁止多頭設立帳戶或者出租轉借帳戶。
第十條村經濟合作社應當建立固定資產折舊及使用保管制度。應當定期對固定資產盤點清查,做到帳實相符。大中型固定資產的變賣和報廢處理,應經社員會議或社員代表會議討論通過后執行。
第十一條村經濟合作社應當定期清查核對各種應收款項,對拖欠的應收款項應當采取措施加以催收。對無法收回并符合壞帳、呆帳核銷條件的款項,應經社員會議或社員代表會議討論通過后核銷,計入其他支出。
任何個人不得擅自決定應收款項的減免。
第十二條村經濟合作社所屬單位資產的拍賣、入股、轉讓、租賃或無形資產的使用許可,必須進行清產核資和資產評估,其結果應向社員會議或社員代表會議報告。
第十三條村經濟合作社應當建立健全產品物資登記、保管、領用制度,產品物資必須嚴格執行出入庫手續,并定期清查盤點,做到帳、卡、物相符。對各種有價證券應當建立專門的登記清冊。
第四章財務收入管理
第十四條村經濟合作社的各項收入應使用各區、縣(市)財政部門統一監制的票據并及時全額入賬。
村經濟合作社應當嚴格執行票據登記、保管和使用制度,非財務人員不得經手票據。
第十五條村經濟合作社的統一經營收入、企業上交的承包金、集體資產(包括土地、無形資產)租賃費或使用費、投資收益等可分配收入,在彌補虧損、扣除經營支出、管理費用、投資損失和其他支出后,應當列入當年收益分配。土地征用補償費、村屬集體企業或集體資產轉讓所得、國家和上級單位各種撥款、捐贈等專項資金收入,不得列入收益分配。
第十六條對承包集體的耕地、山林、水面、灘涂和茶、桑、果園以及養殖、捕撈等生產經營項目的單位和個人,村經濟合作社應當按照承包合同的約定向其收取承包金。
第十七條對租用集體資產(包括土地)的單位和個人,村經濟合作社應當按照合同約定向其收取集體資產(土地)租賃費。
第十八條對村經濟合作社投資入股組建的企業,村經濟合作社應當按照有關合同、協議、章程等約定,及時收取應得的投資收益。
第十九條土地被征用后,土地補償費和需由村統一安置的勞動力安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,由村經濟合作社統一收取。
第二十條村集體資產的拍賣、轉讓所得,由村經濟合作社負責收取。
第二十一條村經濟合作社接受國家和上級單位的專項撥款,應全額入賬,?？顚Ｓ?。
第五章財務支出管理
第二十二條村經濟合作社管理人員的報酬,根據村經濟合作社規模、崗位責任制及集體當年收益狀況,并結合工作實績和當地村民的收入水平,經鄉、鎮人民政府考核,提出建議后由社員會議或社員代表會議討論確定。
第二十三條土地征用補償費、安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,由被征地單位用于發展生產、安置就業和安排因土地被征用而造成的未安置人員的生活補助。
土地征用補償費、安置補助費及由村出資建成的地面附著物補償費,不得截留、侵占和移作他用。
第二十四條未經社員會議或社員代表會議討論通過,村經濟合作社不得為任何單位和個人提供經濟擔保。
村經濟合作社的資金需要出借的,應當經社員會議或社員代表會議討論同意,委托依法設立的銀行或其他金融機構以委托貸款方出借,并簽訂貸款協議和由借款方提供經濟擔保。
第二十五條村經濟合作社應當建立健全開支審批制度。計劃內的支出由村經濟合作社管理委員會分管財務的負責人審批;計劃外的支出由村經濟合作社管理委員會集體討論決定。
對單據不規范、手續不完備的憑證或不合理的開支,出納應當拒付,會計不得入帳。
第二十六條計劃外固定資產的購建,必須由村經濟合作社管理委員會提出,經社員會議或社員代表會議討論決定。
重大的基本建設項目,應當進行可行性研究,并公開招投標。工程竣工后應當組織驗收和基建決算審計。
第二十七條投資項目應當進行可行性評估,并由村經濟合作社管理委員會集體討論決定。數額較大的投資項目,應當報鄉、鎮人民政府審查,經社員會議或社員代表會議討論通過。
第二十八條村經濟合作社在年終收益分配前,應當準確核算全年收支,清理財產和債權債務。收益分配方案應按國家有關規定擬訂,并經社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉、鎮人民政府備案。
第六章財務人員管理
第二十九條村經濟合作社應當設置財務機構,配備會計、出納人員。會計人員和出納人員之間不得互相兼職。
財務人員必須具備必要的專業知識,逐步實行持證上崗。
村級主要負責人及其直系親屬不得從事該村經濟合作社的財務工作。
第三十條財務人員的權利:
(一)參加財務計劃的編制和有關生產經營管理的會議;
(二)檢查和管理資金的籌集、使用、保管等;
(三)有權拒絕辦理違反財務制度的收支業務;
(四)有權向上級和有關部門報告財務收支情況,檢舉揭發違反財務制度的問題。
第三十一條財務人員的義務:
(一)遵守職業道德,遵守財經紀律;
(二)參加由鄉鎮組織的村會計集中辦公和財務互查互審活動;
(三)參加后續教育培訓;
(四)按規定準確、及時地進行會計核算,完整地編制財務會計報表并按時上報;
(五)對每年形成的財務檔案及時整理立卷,并按規定保管年限統一管理。
第三十二條財務人員應保持相對穩定,無正當理由不得隨意調換,不得擅自離職。
主管會計或總會計的任免和調換,必須報鄉、鎮人民政府和區、縣(市)農村經濟行政主管部門備案。
財務人員調動工作或離職時,必須與接管人員辦清交接手續,由鄉、鎮人民政府監督交接;在辦清交接手續之前,財務人員不得調動或離職。
第三十三條村經濟合作社管理委員會及其負責人應當支持財務人員依法履行職責,不得授意、指使、強令財務人員違法辦理財務事項。任何單位或個人不得對依法履行職責、抵制違法行為的財務人員實施打擊報復。
村經濟合作社主要負責人應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
第七章民主管理與監督
第三十四條村經濟合作社必須實行財務公開制度,按季公布財務收支情況,經濟發達的村應當按月公布,自覺接受群眾監督。
財務公開的主要內容包括:集體資產狀況、財務收入、財務支出、集體資產經營方式、基本建設工程項目的招投標方案和財務收支預決算等。
財務公開的內容必須具體、詳細。承包金、土地征用補償費、集體資產租賃費、管理人員報酬等社員關注的重大財務收支以及計劃外財務支出,必須逐筆逐項逐人公開。
村經濟合作社應建立符合規定的財務公開欄,公開欄應當設置在方便社員閱覽的地點。
第三十五條建立健全民主監督制度,成立以社員代表為主的民主理財小組。民主理財小組成員應由具備一定會計業務知識或熟悉了解村經濟合作社生產經營活動的人擔任,經社員會議或社員代表會議選舉產生,并與村經濟合作社管理委員會同步換屆。
民主理財小組應當定期對村經濟合作社財務賬目進行審查,定期召開理財會議,認真聽取和研究社員對財務管理的反映,并及時向村經濟合作社管理委員會提出監督意見和建議。民主理財小組提出的監督意見和建議,村經濟合作社管理委員會應予采納。如不采納,應當說明理由。村經濟合作社管理委員會與民主理財小組的意見分歧較大的,民主理財小組有權向鄉、鎮人民政府反映,由鄉、鎮人民政府協調解決或由社員代表會議討論決定。
第三十六條年度財務收支決算、村經濟合作社主要負責人和會計人員離任,必須經區、縣(市)或鄉、鎮的農村經濟審計機構的審計。必要時由區、縣(市)審計部門進行審計。
第八章法律責任
第三十七條違反本辦法規定,有下列行為之一的,由縣級以上農村經濟行政主管部門對責任人予以批評教育,并責令其限期改正;逾期不改正的,處以500元以上2000元以下罰款,情節嚴重的,可建議依法免去其職務:
(一)未按規定編制年度財務計劃的;
(二)未按規定建立財務管理制度的;
(三)未按規定審批開支的;
(四)未按規定任免財務人員的;
(五)非出納人員管理現金或者非財務人員經手票據的;
(六)財務人員未按規定辦清交接手續的;
(七)未按規定公布財務賬目或者未報告財務計劃執行情況的;
(八)不接受審計的;
(九)票據遺失或損毀的;
(十)未按規定借入資金的;
(十一)對單據不規范,手續不完備的憑證入帳的。
第三十八條違反本辦法規定,有下列行為之一的,由縣級以上農村經濟行政主管部門責令其改正,并對責任人處以500元以上2000元以下罰款,情節嚴重的,可建議依法免去其職務;造成經濟損失的,應當承擔賠償責任:
(一)未按規定使用專項資金的;
(二)擅自出借資金或者提供經濟擔保的;
(三)違反規定開支費用的;
(四)未按規定處置固定資產的;
(五)擅自決定應收款項減免的;
(六)打擊報復財務人員和民主理財小組成員的;
(七)截留、侵占、挪用集體資產的。
一、外債項目可以開展績效審計的幾個方面
（1）外債使用管理環節。外債管理機制是否有利于項目實施，效果性如何，政府外債是否實行了統一管理、分級負責的原則，審查項目決策立項程序是遵循了相關規定，政府外債是否全部納入財政預算管理，外債政策是否與財政政策脫節，外債管理部門內部管理情況，外債風險管理體制是否健全，債權債務情況管理是否有序等。
（2）項目立項環節。一是項目立項程序是否合規，手續是否齊全。前期論證是否充分性，是否編制了可行性報告和項目建議書，可行性報告中所應達到的預期目標能否實現。二是項目投資決策方法是否科學、透明、合理，決策前是否征求各有關部門、社會各界及專家學者的意見。有些地方政府或單位為了自身利益盲目上項目，不惜夸大項目的可行性，致使部分項目上馬后難以實現預期經濟效益。三是是否編制設計任務書，設計任務書的編制是否在項目建議書和可行性研究報告批準后進行，是否報經國家有權部門批準；四是初步設計是否按設計任務書和總體規劃設計的原則進行編制，是否形成了比較詳細準確的設計總概算；五是項目具體內容是否符合經國家有權部門審定的概算要求，有無概算外項目，有無超概算的情況，有無任意擴大建設規模和標準的問題。
（3）項目資金收支環節。資金收支審計要以收支真實合規性為基礎，對資金使用效率和經濟性進行總體評價。一是是否建立對收入記錄的控制程序，包括供貨幣資金、實物、勞務折資；世行貸款資金提款報賬收入的提取、審核、批準、記賬有分工是否適當；項目貸款資金是否足額到賬；國內配套資金是否及時足額到位；勞務折資的內容、數量、價格的真實可信性。二是項目待攤費用支出和在建工程等支出是否真實有效，手續是否符合規定；費用支出SOE表是否真實合規，提款報賬資料是否真實，有無虛報冒領領世行貸款等外債資金問題；有無擅自改變資金用途擠占挪用項目資金用于非項目建設和損失浪費問題。
（4）項目工程完工后續環節。外債項目特點是項目執行實施期長，償債期限長，是否有能力償還貸款本息，形成良性循環機制，因此應對項目后續形成的管理和效益情況進行效益評價。目前還是側重于項目后評價，因為這符合項目運作發展規律。一是要以國家政策為依據，分析研究項目的實施為社會產生創造的效益，評價項目為實現國家和地方各項發展目標所做的貢獻與影響，以及可能產生的不良影響；分析預期目標與執行結果產生差異的原因。二是對項目投資效益和還款能力進行評估。項目效益好壞，直接涉及項目可行性報告中預期目標能否實現，能否獲得預期的經濟和社會回報，關系到項目能否按貸款協議規定，按期償還外債本息問題，審查有無債務不落實，惡意拖欠本金息費，財政預算墊付還款，增大財政負擔和償債風險問題。
二、外債項目開展績效審計中需要注意的幾點
（1）制訂科學的政府外債項目績效評價標準體系。政府外債項目績效評價標準體系具有多層次性、多樣性和系統性的特點，不同項目的績效評價指標體系差別很大。審計機關應在積極探索的基礎上，結合國內外經驗，與有關行業主管部門和專家共同研究制定。針對政府外債項目分屬的不同行業類別和項目資金的不同用途，運用共性與特殊性結合、定性與定量結合、經濟效益與社會效益結合、長期與短期結合、建設與可持續性結合、國際經驗與中國國情結合等原則，制定和完善科學的績效審計評價標準體系，促進政府外債項目績效審計科學、合理、規范、公認。
（2）結合財政財務收支審計，以真實性、合法性為基礎，尋找績效審計的突破口。真實性、合法性是績效審計評價的基礎，績效審計的評價依據必須建立在真實合法的會計信息基礎之上，否則，依據虛假錯誤的會計信息做出的績效審計評價將是不科學的，做出的評價結論也是錯誤的，同時也會給國家利用外資的方針政策和宏觀經濟管理傳遞錯誤的信息。因此，外資項目績效審計也必須以真實性、合法性為基礎，在真實合法的基礎上選擇突破口，對可能存在鋪張浪費、效益低下、效率不高或控制薄弱環節進行審計。在經濟性、效率性、效果性的某一個方面有所側重，尋找評價的最佳突破口，達到審計的預期目標。
