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績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。
一、人民銀行開展績效審計的主要內容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。
2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行審計方法，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。
3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性審計方法，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。
4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證論文服務。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。
3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量審計方法，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。
4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率論文服務。
（二）加強績效審計程序創新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的【10】。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。
（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議
與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。
參考文獻
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【7】王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經濟,No.2,2007,pp.62-64
【9】鄺必清.農業綜合開發效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高?？冃徲嫷默F狀
改革開放以來，高校財務收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應有的考核、監督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經領域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監督”等現象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規操作，人員經費超范圍發放等問題經常發生。
同時，現行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調“標準”，評價內容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經驗不多。在績效審計的大環境下，高?？冃徲嬮_展同樣存在缺乏實踐經驗的問題。
二、高校績效審計實施的方法
相對于財務審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側重于發現問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務審計的基本方法以外，還要運用調查研究和統計分析技術和經濟分析等方法?？冃徲嫑]有統一的方法和技術，審計人員應針對不同的審計對象來設計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，如對高校學科建設資金管理的審計，其所關注的重點是項目資金支出的經濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務、資產管理、招標、基礎建設等不同部門人員參加，通過側重點不同的發言，觸發更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調對現有數據的分析，同時與其他相關數據進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設定的標準或參照物不應一刀切，要根據實際情況做適當的調整和修正；③線性規劃分析法。通過線性規劃分析，審計人員可以判斷在現有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規劃分析費的選取和使用應該格外謹慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經濟活動部門為審計對象。通過對部門發生的經濟活動、社會活動、行政事業為審計內容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關注的是部門工作經濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統財務審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調查取得的被審計單位實際設置的管理系統流程進行對照，從中找出薄弱環節，分析可能產生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應采取的措施。與傳統審計不同，績效審計更多的側重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內容和結論，并據此做出整改；③走訪調查。走訪調查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現問題或從事舞弊活動時，部門指定的內控制度往往失效，審計人員得到的基礎資料也不能真實反應該部門的實際情況。這時，審計人員應根據職業判斷和基礎資料的漏洞，有目的的走訪相關知情人，也可以向其他部門和人員側面求證。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果。
三、高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用
在實施高校績效審計過程中，應注意三個方面：①高校的運行有其特有的規律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結果。這就需要審計人員根據實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術方法；②傳統審計方法取得的基礎資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學質量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發展具有十分重要的意義。
參考文獻：
[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高校績效審計：現狀，意義與建議[J].會計之友，2010（10） ：92-94.
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我國正處于績效審計全面推進階段，經過前一段時期的探索，對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經驗。從2012年以后，所有的審計項目都必須進行績效審計，由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發展基礎教育的同時，對高等教育的發展也尤為重視。
大學是國家高等教育的學府，我們應該對其進行必要的審計，而績效審計是一個對資源的利用效率，經濟、管理的有效性和創新程度綜合性進行的分析評價，所以我們可以說，高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后，審計方法也很單一。據了解，在廣西地區的22所大學，在使用審計軟件使用的大學只有不到10%，而且大多數大學的審計人員思想很落后，他們依然保留著傳統的審計方法和思路，甚至出現在一些人中，審計的目標仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關于審計軟件和在線服務，在線管理，網上辦公，網上教學等信息整合的“數字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計有關的數據收集、內控評估、管理規定、數據庫巡檢報告等先進技術了。傳統的手工審計將影響審計工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務與研究問題。
績效審計的定義并不是固定的，在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認為，績效審計是一種技術性的工具，審計人員先經過采集、分析、評估審計證據，分析審計對象在經濟、效率和效果等方面存在的問題，提出改進建議，審核結果將提交相關部門，并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計，可以對高校有關資金的經濟性、效率性和效果性進行評估，然后可以為負責監督或采取糾正措施的有關各方提供建議，從而促進學校不斷提高辦學質量，增強自己的競爭力，也符合國民經濟發展的要求，從而達到經濟效益和社會效益的有機統一。目前，許多高校都正在開展績效審計的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認識而沒有收到理想的效果。
高校專項資金績效審計是績效審計內容中的非常重要的一部分，審計人員需監督并評估高校某項資金項目的經濟性、效率性和效果性，還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關者的公平性以及環保性，并提出相關建議以促進專項資金專款專用、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標，審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高校績效審計工作情況的調查研究，又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析，提出了如何加強高校績效審計效果的一些建議，并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。
2高校專項資金的定義、內容及存在問題
2.1高校專項資金的定義及內容
高校專項資金是高校年度預算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金，主要包括基本建設資金，大規模建設和采購資金，科技三項費用（設備購置費、能源材料費、試驗外協費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用）和三重建設成本（重點科研項目，重點實驗室，重點學科）項目，課程建設費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。
2.2高校專項資金中存在的問題
因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大，占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復雜，容易出現許多的問題，主要有：
（1）專項資金的管理缺乏總體規劃。從目前來看，我國國內的許多高校對于科學有效的專項資金管理辦法和經費合理使用的詳細規則是普遍缺乏的，并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統性和條理性，從而導致了專項資金使用過程中出現了隨機性。
（2）專項資金的構成不合理。有些高校為了體現撥款效益，只注重專項經費的安排，忽略正常維持經費的安排。如果這樣就比較容易出現公用經費被專項經費所擠占的現象，進而導致學校公用經費更加緊張。
（3）擠占挪用專項資金現象會經常發生。一些高校用財政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用；或將一些支出直接撥付專項資金，嚴重的直接影響工程項目的順利進展和結項驗收，擾亂了正常的經濟秩序，造成了不良的后果。
（4）重復建設和嚴重浪費的現象會在專項資金使用過程中經常出現。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應的績效評價，沒有根據，所以就不可避免的出現一些盲目的現象，比如說擴大支出，重復購買等。
（5）績效評價系統是不完美的，不能有效發揮監督機制的作用。在專項資金的管理中，不能只考慮到審計監督，應該還有財務監督。如果財務高校部門只把審計專項資金支出票據合理合法作為目標，而對資金使用的真實性或業務本身的真實性卻無法判別，某些資金的使用者借此機會占小便宜，把不是該項目的，自己使用的合法票據納入該項目進行報銷，這種現象就叫隱形挪用擠占?？?。此外，績效評價機制和監督機制的缺失和校內審計部門不求甚解的例行審計，也都會造成專項資金支出的經濟性、效率性和效果性大大降低。
3審計方法的定義及種類
廣義上的審計方法，是指審計人員為了完成任務，達成審計目標而采取的各種方式、方法、手段和技術的總稱。狹義的審計方法，一般就是指負責審計的人員在收集審計證據過程中而運用的所有技術和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中，從審計人員制定審計的計劃開始，最后出具審計意見書并且要依據法律法規做出最后的審計決定，然后還要建立審計檔案，在這一過程中都需要用到審計方法。
審計績效可以通過采用新的審計方法來提高，所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應致力于研究探索和創新應用新的審計方法，才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計方法，以供各高校的審計工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理?！睆拿绹鸫髮W諾蘭諾頓研究所執行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來，平衡計分卡經過近二十年的發展，已經成為集團戰略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰略規劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業的戰略能夠有效地執行。人們把平衡計分卡叫做企業戰略管理和執行的最有效工具，我們把平衡計分卡可以應用到高校專項資金績效審計中來。
高校專項資金績效審計評價指標如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可稱為態勢分析法或優劣勢分析法，主要是為了確定企業自身的競爭優勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠將組織的戰略與組織內部資源、組織外部環境有機地結合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。
（1）通過運用各種審計調查方法，分析出高校內部和外部的環境因素。外部環境因素主要包括機會因素和威脅因素，科教興國戰略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區高等教育發展等政策都屬機會因素，當地經濟社會發展落后從而影響高等教育的辦學質量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發展和專項資金績效，這些都屬于外部環境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財政資金來支持高?；A設施和教育平臺建設，這就屬于有利因素。內部環境因素屬于主觀因素，包括優勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前，要把控制和風險分析作為出發點，分析每個指標的優劣度，促進在信息技術的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優方案。
（2）構建SWOT矩陣，需要依據各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優化配置，可以更好的評估高校專項資金的使用效果，需要優先排列那些對高校發展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實現財政專項資金使用效率的最大化。
（3）在高?？冃徲嬛羞\用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復雜的投資環境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規劃，并列出高校當前的優勢、劣勢、機會、威脅，使原本復雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學合理。以SWOT分析法構建SWOT矩陣，有利于對項目高校目前實際情況和未來發展趨勢進行全面、系統、準確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關的各種因素分解成為目標、準則、方案等層次，再此基礎上再進行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應用如下：
（1）首先設計出高校專項資金績效審計評價指標的層級和權重，然后建立起層次結構模型和指標體系。專項資金從投入使用到最后產出，是一項復雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復雜問題盡量簡單化，把復雜的問題分解為多個因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據這些因素的隸屬關系進行進一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個由總目標、子目標、明細指標構建的層次結構模型。
（2）測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產出再到項目結果，按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復核法、詢問法、比較法等審計證據法，對專項資金投向的項目實施內容、目標、資金管理、項目效益等因素的經濟性、效率性、效果性等指標作出評價。
（3）綜合評價。根據測試的得分情況，對專項資金績效進行綜合評價，及時發現資金使用過程中出現的問題，并提出審計意見和針對性的建議，促進高校專項資金績效達到預期目標。
3.4數據包絡分析法
簡稱DEA，該方法是一種專門為了進行效益評價而建構的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應用到多輸入、多輸出的相對效率評價中，擁有無需設置權重，不需要設定輸入與輸出函數關系，評價結果是獨立的豐富的透明的等優點，所以該方法被廣泛采用。
（1）明確專項資金的投入/產出指標。DEA分析指的是在內容復雜的投入/產出指標體系中尋求具有價值的指標，然后對其進行分析研究并且監督評價其效率、效益和效果。因此，評價指標尤其為關鍵。就高校專項資金而言，投入指標較單一，主要是用于改善高校基礎設施條件或提高教學水平或師資隊伍建設的專項資金。產出的指標相對較多，并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響，就比如說人才培養、科研成果、社會服務等產出指標。
（2）對專項資金投入/產出指標進行細分和優化。根據專項資金績效審計評價的目標，對于設計的多個投入/產出指標體系，對各指標進行DEA分析。
4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用
4.1高校專項資金績效審計方法的選擇
審計對象、審計類型、審計內容與審計目標不同，其審計方法也不同。但應注意的是，審計的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內容和審計目標的需要，因地制宜地靈活選擇與結合多種審計方法。
4.2高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用
在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中，應該要注意以下幾點：
（1）每個高校有每個高校各自的運行規律，所以不可能存在適合于每個高校的審計方法，運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據實際情況使用任何該組織的方法和技術，采取行之有效的工作方法。
（2）在運用傳統的審計方法時獲得的基礎信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說，在進行高校專項資金績效審計時，在運用各種新興的審計方法的同時，也不能忽視傳統審計方法的作用。
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法。
一、基層央行開展績效審計的主要內容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”[3]。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。
2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。
3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。
4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。
二、基層央行績效審計的方法運用
績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹[4][5][6]。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。
3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。
4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。
三、基層央行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序[7]。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來[8]。一般來說，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率。
（二）加強績效審計程序創新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段[9]。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的[10]。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。
（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議
與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。
參考文獻
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關鍵詞:
基建；績效審計；方法
一、背景
近幾年，相較于常規性審計、風險導向審計，人民銀行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計評價體系的建立，從經濟性、效率性、效果性三個方面對各級人民銀行基本建設項目整體情況進行評價，確保以最少的投入保質保量完成最多的工程，并與立項時的預期相符。
二、基層人民銀行基建項目績效審計現狀和問題
就內審工作現狀來看，基建審計特別是基建績效審計在基層人行的推行力度遠遠不夠，仍然主要依靠上級行指派的外部審計機構開展的竣工決算審計，以財務收支為主要審計內容，對立項、施工管理以及項目結束缺乏追蹤審計和有指導意義的績效評價。主要原因表現在以下幾個方面：
(一)缺乏績效審計理念
近兩年內審轉型規劃成果初現，內部審計人員逐漸適應從合規性審計角度向風險導向型過度，但績效審計仍是個難題，對許多審計人員而言，績效審計只是個抽象的名詞，無法引入實際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計占全年審計業務量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內審轉型三年規劃之后，這種現象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計項目數量已占到了總審計業務量的30%。
(二)缺乏績效審計指導規范
本文認為導致基層人民銀行基建績效審計難以開展的最關鍵因素是缺乏績效審計指導規范?；鶎尤嗣胥y行的基建項目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價低、經常沒有項目可行性研究、建設用地審批、施工設計等特點，所以對于此類維修工程的審計，現有的基本建設項目績效評價指標體系超出了審計范圍，也無法得到被審計單位的完全認可，最終審計結果可能流于審計人員的主觀評價。
(三)缺乏績效審計技術手段
目前開展的基建項目績效審計工作仍主要是事后靠人工審查、調閱相關資料，時效性較差，難以獲得第一手準確信息，且審計對象受限于建設單位，現場施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。
三、對基層人民銀行基建績效審計方法的思考
針對上述基層人民銀行基建項目的特殊性，本文認為應當鼓勵內審人員參與到整個基建項目中，在不同階段針對重要決策、重要事項進行評估、計算，并作出評價，為實現整個項目的經濟性、效率性、效果性提供合理的保證。
(一)項目初期階段
目前采用的基建績效評價指標體系仍為事后評價，本文認為應著重考慮“事前決策”，才能做出有指導意義的績效評價。不以項目規模小而忽視前期設計堪察工作，才能避免因項目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設計變更，導致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項目為例，其中，重做院內地坪為一項重點工程，工程預算占整個工程造價17%，然而在正式施工時施工單位才發現無法按照原有設計正常進行，而重新提出將原工程設計中對院內地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經測算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項工程預算就合計27.5萬元，將比原標書方案增加工程預算19.5萬元，占原合同總價40%。如果審計人員協助建設單位在項目前期就重點工程實施的環境、人員、時間、材料、技術方法等因素進行綜合評估，提示在現有施工條件下可能帶來的風險：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對地下管道破壞的風險、施工場地離辦公區域和住宅區域太近等等；然后幫助建設單位及時修正設計或施工方法，這樣更有助于提高項目的效率性。
(二)項目實施階段
基層人民銀行的基建維修項目在實施階段大多未聘請監理，主要由建設單位指派人員負責現場監督，受專業性質及工作時間限制，建設單位指派人員很難做到時刻到施工現場查看，對施工單位的監督工作比較被動，現場施工管理工作最易出現漏洞。根據此類小型維修工程的特點，現場勘查加追蹤審計應是最有效的,應當鼓勵內審人員在項目實施階段進駐現場進行追蹤審計，將審計重點放在預算單價是否切實執行、計算工程量是否準確。某支行成立維修專班小組負責施工現場監督工作，但并無相關監督檢查工作記錄，在對施工過程中發生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項也未在現場履行必要的簽證手續。根據追蹤審計方法，審計人員可經常到施工現場考察實際情況，一是督促建設單位做好現場監督管理工作，留存記錄，作為后期審計及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準的規定進行施工，工程中出現的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計，變更簽證需通知審計人員到場，對合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執行完整的變更程序，且要有專業人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計人員可及時向建設單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規避風險。
(三)竣工決算階段
首先要規范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗收合格后，施工方應當在規定時間內將決算書和有關的全部資料送審。因為外部審計機構收費是按審減費用的一定比例收取，所以如果審計人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費用，可有效地提高整個項目的經濟性。具體來說，一是將工程量重新逐項計算一遍，并與竣工決算書進行比較核對；二是查看定額項目內容是否與實際施工內容相符，主要建筑材料價格與當時市場實際價格是否相符；三是核實收費標準是否與工程性質相符，取費率計算是否正確。以上數據如有差異，可與建設單位、施工單位共同重新計算竣工決算施工數據。
績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價，是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任，同時，它還可以促使管理公共資源的個人和單位能夠對其行為負責任。政府績效審計就是圍繞政府的職責和行為，對提供的公共產品、公共服務及其產生的經濟效益和社會效益等進行綜合評價，監督政府部門所管理的公共資源或公共支出的經濟性、效率性和效果性。
1 我國政府績效審計的現狀和存在的問題
目前，世界上許多國家都實行了績效審計，具有代表性的國家有美國、英國、加拿大等。我國績效審計雖起步較晚，但在我國經濟不斷發展和政府政務公開的趨勢下，政府績效審計的開展已是我國經濟發展的客觀要求。隨著《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》的公布，審計工作提出了“全面推進績效審計”的目標。結合我國目前的績效審計現狀，主要存在以下問題：
1.1我國政府績效審計的法律制度建設還不夠完善。我國實行國家審計制度至今僅有二十多年的時間，績效審計則更是剛剛起步，相關的法律法規和制度建設還不完善。《審計法》規定了“審計機關應對被審單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，但這僅僅是一個宏觀的法律依據，缺少具體的有針對性的制度規范，指導績效審計目標與范圍的確定、審計方法的選擇采用等具體法律法規、實施細則尚未出臺，未能給績效審計的開展提供―個足夠堅固的社會法律平臺。
1.2沒有統一的績效審計評價標準和方法?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，也沒有統一的方法和技術，在實際工作中審計人員只能根據自身的業務水平和審計經驗去探索，加大了審計風險。
1.3我國審計人員的配置缺乏復合性。由于績效審計對象評價的多面性和復雜性，對審計人員業務、分析能力的要求特別高，除財務審計知識外，還需要掌握經濟學、社會學、管理學、計算機、法律等綜合知識，多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一，而我國現有審計人員大部分都是審計、會計及工程專業，難以滿足績效審計的要求。世界上很多國家都已形成了多元化的審計人員結構，其中最為典型的就是美國，而我國的政府績效審計有著比西方各國更加廣泛的審計領域，實現審計人員結構的多元化也就顯得更為迫切。
1.4國家審計工作要求高、任務重。隨著我國經濟建設的快速發展和政府投入的急劇增加，國家審計的任務與日劇增，審計人員的力量并沒有相應增加，造成目前審計人員疲于完成審計項目，缺少充分的時間來研究探討績效審計方法，提升績效審計水平，這無形中降低了績效審計工作的效率和質量。
2 解決我國政府績效審計問題的對策
2.1建立績效審計的法律、法規依據。法律依據是開展績效審計最關鍵的一環，我國應盡快制定相應的政府績效審計準則，并在準則中對政府績效審計對象、目的、程序、報告基本形式等做出具體規定，使審計人員在實際工作中有章可循。
2.2統一制定績效審計的評價標準和方法?？冃徲媽ο笄Р钊f別，應根據績效審計項目的行業、領域進行適當劃分，針對不同的審計對象，制定配套的評價標準。此外，在國內廣泛開展政府績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法，積極開展績效審計的試點項目，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經驗。
2.3改善審計人員結構，增強審計力量。首先，審計人員配置應合理化、多元化。在今后吸納審計人員方面應注重審計人員的整體結構，同時對非財經類人員也應進行適當的財經知識培訓，使其更能勝任績效審計的工作任務。其次，加強對現有審計人員的綜合培訓。圍繞如何開展績效審計和評價項目的經濟性、效率性和效果性開展針對性較強的業務培訓，著力提高綜合分析能力。此外，各審計機關也可根據本地區績效審計對象的具體情況，對部分無法在短期內滿足績效審計需求的人才，可以向社會招募對口人才設立專家庫，彌補審計隊伍專業知識和專家力量的不足。
3 對我國政府績效審計方法的初步探討
3.1準確選定績效審計項目
我們在選擇績效審計項目時，應綜合考慮以下幾個因素：(1)預計的審計效果；(2)資金規模；(3)管理風險；(4)影響力；(5)審計成本和可操作性。一般來說，預計審計效果大、資金規模大、管理風險大、影響力強、審計成本低和可操作性強的項目，績效審計的成效最佳。
3.2制定切實可行的審計實施方案審計方案是審計行動的先導，由于政府績效審計的綜合性強，沒有現成的理論操作指南，也沒有統一的評價標準和方法，因此更需要在充分的審前調查和審計組成員共同商討的基礎上，針對具體的審計項目和審計目標制定出更為周密細致的審計方案，審計目標明確，審計內容具體、詳盡，對不同的內容提出不同的審計方法，并確定相應的評價標準和分析方法，以減少審計人員在審計過程中的隨意性。
3.3注重審計資料的收集
政府績效審計綜合性強取證范圍廣，需要有大量的審計證據來支持，如：評價被審計單位支出是否節約、投入是否高效、目標是否達到，評價政府投資項目是否可行、建設是否成功、成本是否合理、建成效果是否明顯等都必須輔之以翔實、確鑿的證據；需要多渠道獲取審計證據，如：審計調查取證、由被審計單位提供、向其他相關單位和部門獲取等；需要獲取多種形式的審計證據，如財務數據、業務數據、統計數據等。因此，我們要轉變審計思路，靈活運用各種取證方法從各方面收集審計證據，所獲取的數據，應充分、可靠、有效、相關、合理，尤其在保證審計證據的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。
3.4堅持審計與調查分析相結合
政府績效審計是通過對各種數據的定量、定性對比分析，對政府投資項目和經濟行為做出客觀、公正的評價的過程，要做到傳統審計方法與各種調查分析方法相結合。績效審計綜合性強，需要多渠道收集證據，要靈活運用多種調查方式，如：問卷調查、實地觀察、座談會、詢問、公開征求意見等，每一種調查方法都各有優缺點，要結合運用，并按照各審計階段的需要分別進行審前、審中、審后的調查。分析也是績效審計中的常用方法，主要有比較分析法、因素分析法、凈現值法、抽樣分析法、趨勢分析法等。在評價經濟性、效率性、效果性時，需要使用統計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系，還要運用非統計抽樣分析技術、業務測試、量本利分析等方法。分析方法相對于調查方法來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結論相對可靠。
3.5一份高質量的審計報告
審計報告是一個項目的精華和總結，一份高質量的審計報告更能反映出審計的成果，擴大審計影響面。首先，績效審計不能只羅列審計發現的問題和處理處罰情況，要從經濟、效率、效果性的角度對問題進行深刻的剖析，并提出解決問題的措施和建議，從根源上解決問題。其次，應指出審計過程中發現的管理體制、資源使用等方面存在的缺陷，產生的影響和后果，提出改進意見和建議。此外，對取得的成績和有利影響也要進行揭示和分析，在指出問題的同時肯定成績，全面地對審計項目做出客觀公正的評價。
參考文獻：
近年來，在審計領域中績效審計成為人們關注的熱點，特別是在我國市場經濟不斷發展的背景下，公共財政框架逐漸完善，人們迫切希望針對公共資金使用情況的監督進行強化，確保資金使用率得到提升。鑒于此，作為交通部門，開展績效審計勢在必行，作為相關審計工作人員，必須圍繞交通績效審計的方法與思路展開深入研究。
一、加強交通審計人員隊伍建設
交通績效審計的目的在于利用審計對部門的資源管理與使用情況進行檢查，對其有效性、經濟性等進行判定，并將其中存在問題的成因揭示出來。而作為實施交通績效審計工作的主體，審計人員的技術能力直接決定了審計工作的成效。因此，加強交通審計人員隊伍建設勢在必行，只有如此，才能夠推動績效審計工作的開展。而為了實現這一目標，則需要做好以下幾方面工作：首先，交通部門要致力于推動現有審計隊伍建設，特別是要關注年輕業務骨干的在職培訓工作，在開展交通績效審計工作的過程中，應結合實際情況，適當擴展審計人員的知識面，幫助他們更新知識結構，掌握更多領域的專業技術，實現復合型人才的有效培養，如此才能夠讓審計人員在績效審計中充分發揮作用；其次，交通部門還要適當引進高素質、更層次專業審計人才，對交通審計人員隊伍結構進行補充與優化；此外，交通部門可以建立起專家外聘制度，對外部專業的力量加以利用，做好一些專業性較強的問題的判斷，使審計判斷的權威性與可信度得到提升，同時借此來幫助審計人員實現業務水平的提升。
二、實施全過程跟蹤審計方法
在開展交通績效審計工作的過程中，必須注重審計的綜合性、全面性。作為交通部門，必須將效益、工程管理、財政財務等各項指標結合到一起，致力于改善工程建設決策、建設管理、資金使用以及建設效果等四個環節評價工作的改善，使工程項目的各方面建設成果得到客觀、合理的評價，并找出其中的問題然后逐一解決。本文以交通工程建設資金使用的審計為例，對全過程跟蹤審計方法的實施進行闡述與分析：在交通工程建設資金使用的審計過程中，必須緊密圍繞交通工程建設資金流，嚴格檢查各環節工作，確保資金及時足額到位且使用合規。對于項目資金，應做到?？顚Ｓ?，不得有挪用與變相挪用現象出現。對于相關的研究報告應進行可行性分析，對交通工程建設施工設計文件進行審計，包括設計概算、工程量概算、施工圖預算等，此外還應該對工程建設資金來源進行核實，落實每筆資金的來源和用途，對有問題的資金應及時向相關機構報告，明確審計意見。交通工程建設管理的審計包括工程招標工作的審計、工程建設監理審計等方面，其中建通工程建設監理是確保工程績效的重要部分，交通工程建設監理的審計主要是通過各方同時進場的全過程跟蹤審計，審查相關的監理體制是否符合要求，加強現場審計、監理、監管來實現的。在審計的過程中注重隱蔽工程掩埋這一環節，在隱蔽工程掩埋之前進行績效審計，從而確保隱蔽工程相關的驗收資料真實可靠，避免事后審計因資料問題造成審計工作開展困難。交通工程建設項目竣工驗收時，審計應對其建設效益進行綜合分析評價。對于交通工程建設績效審計過程中反映出的問題，應按照相關法律法規追究單位和責任人的直接責任，將績效審計的結果與經濟責任審計、行政部門監管有機的結合起來，建立嚴格的監管制度。
三、探索績效審計新思路
交通企業的績效審計應該遵循完整性、合法性、準確性、真實性的原則，做到遵紀守法、保證資產增值、追求社會效益。審查交通企業資產的完整性，確保國有資產保值增值，進行績效審計主要是要實時掌握企業信息，保證企業資產的穩定，防止虧損。審查交通企業活動的合法性則是為了維護國家的財產法律，通過審計資料的真實性，確保財務信息真實完整可靠。建立科學的交通企業績效審計評價制度和系統，對于開展企業績效評價有著重要意義，在相關的技術標準的基礎上，進行財務收支審計，全面覆蓋績效審計評價的方方面面，以國際設計準則為基礎，探索新的績效審計評價的程序、模式，在績效審計中注重互聯網技術的應用，不斷提升信息獲取、分析、處理的能力，完善交通企業績效審計的工程。
四、結束語
綜上所述，開展交通部門績效審計，有關部門需從根本上轉變自己的觀念，只有建立新的績效審計觀念和新的審計模式、審計技術才能推動交通績效審計工作的有序開展。交通審計人員也要加強宏觀意識、創新意識，認真落實相關的審計規范，加強績效管理意識，科學開展績效審計工作，推動交通績效審計工作的進一步發展。
參考文獻
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一、引言
隨著我國全面深化改革進程不斷發展，內部審計在加強資金管理、規范權力運行、健全內部控制、防范風險漏洞、提高經濟效益等方面所起著重要作用。當前內審工作也存在許多不足，例如，監督與服務職能難以統一；審計人員能力有待加強；審計環境還需進一步改善，這些因素在很大程度上影響內部審計功能的有效發揮。新形勢下，采用績效評價方式能夠全方位考核內部審計工作，促使內審工作在審計業務范圍、人員結構及素質、審計方法、審計溝通等方面有所改善，更好的為改革發展服務。
二、內部審計績效評價的含義和內容
內部審計績效是指在一定時期內，內部審計部門為了實現其目標，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結果。包括了內部審計部門的工作行為、方式和結果。內部審計績效評價主要由以下五個基本要素組成。一是評價主體，是指評價工作的執行者，包括專門的機構、組織和人員；二是評價客體，是指評價對象，包括內部審計機構及其派出機構、內審機構各業務部門、審計人員、審計項目組等。三是評價目標，內部審計績效評價的目標時對內部審計機構的業績做出客觀評價，并將評判結果運用于管理；四是評價方式包括制定標準、遵循程序、組織實施、比照標準、分析差異、作出結論等一系列評價活動的方式方法。內部審計績效評價的內容包括評價其應該做哪些工作、做了沒有、是否按規范去做的、準確性如何。具體包括五個方面內容：一是工作量，指內部審計機構在一年內或一定時間內完成任務的數量，工作量是內部審計績效評價的基本內容；二是工作效果，是指內部審計機構完成的各項審計工作所產生的結果。工作效果評價的主要指標包括：內部審計機構是否如實向管理層反映情況；審計意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計成本，是指內部審計機構完成一定工作量，達到一定工作效果所耗用的時間、人力和經費。審計成本是績效考評的重要因素之一，當前內部審計普遍存在審計任務時間緊、任務重，而審計力量不足的情況，如何有效控制審計成本，在最少“投入”下產生最大的審計效果十分重要；四是審計質量控制，是指審計工作質量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計程序，是否關注重要風險點，是否提出合理化建議等。
三、內部審計績效評價的方法以及存在的問題
1.目標管理法及其存在問題
目標管理思想是指以企業整體目標為核心，內審工作績效評價從企業目標出發進行考評。它的優點在于：一是基于企業整體目標，具有大局意識，從頂層目標出發，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標，進而使組織上下都為實現組織的目標而努力；二是具有員工參與機制，員工可以參加目標制定，避免員工對目標不滿產生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評價和獎勵獎勵更為客觀、合理，能夠有效激勵員工。目標管理思想在評價現代內部審計部門的績效方面還有所欠缺，主要表現在：一是缺乏應變性，目標管理思想在期初將企業整體目標確定，對于形勢轉變下要求的目標調整缺乏應變性和靈活性；二是目標管理注重結果，而忽略了過程；三是僅關注短期目標。內部審計工作是一項長期改造企業內部運營管理的部門，短期目標難以發揮內審作用，而且還會扭曲內部審計的職能。
2.關鍵績效指標法及其存在問題
關鍵績效指標是指將企業整體戰略目標層層分解，找出支持整體戰略目標的每個部門和員工的關鍵成功因素。他的優點在于關鍵績效指標是一個系統化的績效評價指標體系，可以綜合考慮企業內外部影響因素，重點關注和選取對企業戰略目標影響最為顯著的關鍵指標，再將關鍵指標層層下達，形成部門和個體的核心戰略目標，有效傳遞了企業的價值導向。關鍵績效指標體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評價指標體系的構建，特別是對內部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業的戰略，指標如何設定等尚未明確。
3.經濟增加值評價方法及其存在問題
經濟增加值法是一種企業業績衡量指標，指資本獲得的收益至少要能彌補投資者承擔的風險。經濟增加值法主要適用于上市企業，上市企業一般的最終目標是實現股東投資價值最大化，因此衡量企業業績的指標應該準確反映企業為股東創造的價值。經濟增加值法就其性質而言仍屬財務業績的綜合性評價指標，還存在不足：一是評價模式過于綜合，對于具體部門及個人績效評價難以操作；二是側重于財務戰略，評價標準局限于財務指標，對企業內部控制建立健全、風險把控能力，管理模式改善與創新等未進行評價。
四、基于平衡計分卡的內部審計績效評價及其可行性分析
1.平衡計分卡的含義及特點
平衡計分卡尋求企業短期目標與長期目標之間、財務度量績效與非財務度量績效之間、企業內部成長與企業外部滿足顧客需求之間的平衡狀態，是全面衡量企業戰略管理績效，進行戰略控制的重要工具和方法。平衡計分卡方法認為，企業應從財務（Financial）、客戶（Customers）、內部流程（InternalBusinessProgress）、學習與成長（LearningandGrowth）四個角度審視自身業績。平衡計分卡作為戰略管理工具之一，把企業戰略作為企業管理過程的核心地位，它以一種簡單、一致的方法描述了企業的戰略并將其在企業各個層面展現出來。與傳統的績效評價不同，平衡計分卡有著自身的特點和優勢：一是評價指標包括財務指標和非財務指標；二是平衡計分卡可作為企業內部績效評價通用語言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業戰略；三是能夠在戰略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內外因素的影響、領導指標和滯后指標、財務目標和非財務目標、業務企業目標和企業總體目標、財務優先次序和具體操作；它將戰略方向與目標值和指標協調一致；它在企業各級向下層層分解。
2.平衡計分卡的優越性
平衡計分卡與其他績效評價相比，獨特優勢在于“平衡觀”和“戰略觀”，它不僅是一種業績的評價體系，更為重要的是作為戰略管理系統而存在。2.1平衡計分卡的“平衡觀”。平衡計分卡可以在以下因素中達到“平衡”：財務指標和非財務指標之間的平衡；外部指標（股東、客戶）與內部指標（組織結構、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業績指標之間的平衡；客觀業績指標與主觀業績指標之間的平衡；短期衡量指標和長期平衡指標之間的平衡。2.2平衡計分卡的“戰略觀”。平衡計分卡把戰略置于中心地位，它將企業的總體戰略目標分解為不同的目標，并設立具體的績效評價指標，通過將員工報酬與測評指標連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動去實現這些目標。
3.平衡計分卡在內部審計績效評價中的可行性
平衡計分卡通過財務、顧客、內部業務流程、學習和創新這四個維度制定績效指標來評價企業的績效，其運用于內審部門具有現實可行性：3.1平衡計分卡是一種準確的計量工具。內部審計部門業務具有特殊性，較為難以用定量指標進行分析，平衡計分卡能夠將定量分析與定性分析相結合，適用于內部審計部門績效評價，從財務、顧客、內部運營、學習與成長四個方面對內部審計部門進行全方位的量化績效考核。3.2平衡計分卡適合于現代內部審計職能轉換的需求。內部審計不再以查錯糾弊為目標，而是站在管理層角度，對企業整體的內部管理活動、權力運行、政策法規落實等方面進行監督與服務，平衡計分卡的多維度評價方式與當前內部審計工作相契合。
參考文獻:
[1]范經華.《基于平衡計分卡的內部審計質量控制評價指標體系探討》.審計研究.2013年第2期.
[2]孟志華.《基于BSC的內部審計質量評價體系構建》.審計月刊.2016年第3期.
在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
政府機構、項目績效審計實際上是對政府機構、項目管理審計和效果審計的總稱。1981年美國總署在頒布實施的“政府機構、項目活動及職能的審計標準”中將管理審計定義為是確定：a一個單位是否是以、有效的方式管理和利用其資源（如：人力資源、財務及地產資源）；b造成不經濟或無效管理的原因；c一個單位是否執行了有關經濟和有效的法規。將效果審計定義為：效果審計決定期望的結果或利潤是否能實現，法規或其他權力機構確定的目標是否能達到，被審單位是否考慮了其他以更低成本實現期望結果的選擇。換句話說，效果審計是對公共部門真正的績效進行衡量，也就是說對一個單位或一個項目是否能實現其目標進行評價。
二、開展政府機構、項目績效審計的必要性
近年來，隨著我國制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機構提供更多更好的服務，還關注政府機構提供的服務所耗費的財務和經濟方面的資源以及提供的服務產生的效果。因財務審計和合規性審計難以滿足公眾要求，且政府機構、項目績效現狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實行政府機構、項目績效審計，促使政府機構盡全力提高行政績效。
（一）財務審計和合規性審計的局限性
傳統的財務審計和合規性審計只檢查政府機構財務收支和預算執行情況，評價和確定是否符合、規定。審計人員因為審計范圍和審計手段的限制無法弄清政府機構提供的服務所耗費的財務和經濟方面的資源以及提供的服務產生的效果。如對政府部門的公路建設項目的審計，運用財務審計和合規性審計只能反映政府交通部門的公路建設項目的資金收支和預算執行情況，無法反映政府交通部門可能在設計與建設化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現代化高速公路是否必要或位置是否得當，總之無法反映這一公路建設項目的績效。因此，作為國家審計機關對政府機構、項目的審計不能僅僅停留在評價財務控制，確定是否符合法律、規定等財政財務收支合法、合規的層面上，而應從評價政府機構運用其資源效益的角度審查其內部管理系統和管理制度。通過審計檢查政府機構是否達到法律要求及法定工作目標，評價其工作效果與成效。這就要求我國政府機構的審計應從傳統的財務審計和合規性審計向績效審計轉變。
（二）政府機構、項目績效現狀要求盡早實行績效審計
我國政府機構改革后，政府機構的行政效率有了較大提高，政府機構履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務質量，改進政府機構工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機構行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費的現象比較嚴重。以原人民銀行近年來履行監管職責績效現狀為例子，就不難看出開展政府機構、項目績效審計的必要性。
近年來，原人民銀行為更好地履行金融監管職責出臺了多項舉措，從引進巴塞爾協議中關于資本充足率的硬性規定，到《商業銀行考核評價辦法》，都體現了監管當局以一整套指標體系來衡量金融運行質量和自身監管績效的努力。但是，人民銀行近年來金融監管績效不高的始終未能得到根本解決，主要表現：一是金融監管難以保證金融機構安全運行。即金融機構不良資產比率仍在高位徘徊，金融機構違規經營時有發生，非銀行金融機構資本充足率低下，抗風險能力微弱。二是人民銀行近年來金融監管組織體系不完善，金融監管未能形成合力。大區分行成立后，市縣兩級支行雖然也建立了各自的金融監管組織機構，但由于缺乏一整套統一有序的、組織高效監管信息系統和監管指揮系統，大監管未能形成合力。三是金融監管各環節缺乏統一性，了整體監管績效的發揮。市縣兩級支行行使金融監管職能科室分散，多頭監管。金管、農金、內審、貨幣調統、會計、國庫等職能部門分擔著交叉的監管職責，各部門都要按上級對口部門的安排開展檢查工作，由于缺乏溝通與統籌使得重復檢查，多部門同時檢查的現象經常發生，既造成人力物力浪費，又影響了整體監管績效，還加重了被監管單位的應酬負擔。四是監管組織機構所獲取的信息質量不高限制了監管績效。如部分商業銀行和非銀行金融機構內部控制存在問題，提供給人民銀行的會計核算和賬表數據可信度不高，監管當局現場檢查和非現場檢查無法進行。
金融機構安全運行指標受金融監管這一變量影響最大，監管當局效率低下，管理工作不到位，監管資源損失浪費的現象，都會嚴重威脅金融機構安全運行，誘發金融危機，從而導致國家政治危機。因此，正確分析監管當局監管績效，堵塞監管漏洞，對于提高監管當局監管質量，提高監管當局監管能力，化解金融機構的金融風險非常重要，這樣做也迫使監管當局難以尋找其他客觀理由逃避監管責任。
（三）績效審計的作用
績效審計從傳統的財務審計和合規性審計中脫穎出來，以美國為首的西方國家多年來運用績效審計促進了政府機構加強管理，盡全力提高其行政績效。通過績效審計政府機構管理工作明顯得到加強，績效審計收到了較好的效果。
一是督促政府機構以更低成本實現法規或其他權力機構確定的目標。政府機構法定職責是權力機關制定的，也是人民群眾賦予的，政府機構履行法定職責要緊緊圍繞法規或其他權力機構確定的目標開展工作，通過績效審計檢查政府機構履行法定職責的績效，就會讓在其位不謀其政者和利用職權謀其私利者無法向人民群眾交待，也讓政府機構中的濫竽充數者無立身之地。
二是提高政府機構管理效益。績效審計通過檢查被審計單位管理效益水平，評價和整體管理效益的因素，找出提高政府機構管理效益的途徑，提出改進工作的建議，幫助政府機構不斷改進工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。
三是為準確確定政府機構管理者業績提供依據。國家資源的使用者對國家所承擔的責任，不僅僅是要保證管理活動真實、合法，而更為重要的是要使用國家資源產生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責。開展政府機構績效審計確定資源管理者所實現的效益水平，通過檢查擠掉部分政府機構浮夸績效的水分，革除官出數字，數字出官的惡習，為選賢任能制造公平、客觀的環境。
三、政府機構、項目績效審計的
由于績效審計的敏感性和影響力，審計人員提出的審計報告的有關責任就更大了。這就要求審計人員選用的審計方法能夠直接搜集、分析和說明手頭的數據?？晒徲嬋藛T選用的審計方法有：采訪和調查，基本數據搜集、分析，非統計抽樣和交易檢查，組織和系統分析及各種形式的統計抽樣和分析方法。我認為應重點把握以下三點：
（一）根據績效審計的特點，制定不同項目的審計方案
管理審計則集中于對政府機構在達到其行政目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況進行審查。這種審計通常包括對政府機構的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計審查的是組織或項目的目標及這些目標的完成情況。績效審計的上述特點是不能用傳統審計所通用的方法來完成的，而應根據每一項績效審計的特點，相應制定不同項目的審計方案。
（二）把握著眼點：項目目標
一、我國環境績效審計方法的研究現狀
我國環境績效審計方法的研究，目前還沒有形成權威的觀點和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點和方法如下:
1.對環境績效審計方法的必要性的研究。宋尉在深化環境審計的思考中提到環境審計是一種新型審計，必須了解環境審計方法才能搞好環境審計。陳思維認為環境審計方法不僅具有豐富的內涵，而且在審計學科與審計工作中占據重要地位，對環境審計方法進行系統研究，不僅有助于完善審計學科體系，而且有助于指導環境審計工作的實踐。
2.對采用常規審計方法的研究。關于環境績效審計的方法，大家一致認為常規的審計方法通常也適用于環境績效審計，但沒有學者結合環境審計的特色展開詳述。持有此觀點和方法的學者如下：辛金國、邢小玲在試論環境審計報告時指出，常規的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環境績效審計。西南科技大學課題組在我國環境審計運行模式中提到環境審計的方法有審閱法、驗證法、復算法、觀察法、分析法等。
3.對借用相關學科方法的研究。關于借用相關學科方法尤其是環境經濟學、環境工程學的方法，多數學者的觀點一致的，典型觀點如下：浙江省審計學會課題組在開展我國環境審計的構想中提到開展環境績效審計還應引入相關學科的方法，如經濟學中的費用效益分析法、環境經濟評價法等。辛金國、邢小玲在試論環境審計報告時指出，除運用一般的審計方法外，如需要也可運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法等方法。
4.對環境績效審計人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實行環境審計的歷史必然性及其審計方法中提到環境績效審計是一項勢在必行而且迫在眉睫的歷史性任務，需要環境審計部門與有關環境管理部門的通力協作，需要環境審計人員學會運用多種專業知識和技能，研究各種新的環境審計方法，才能做好這項關系到千秋萬代的大事。
二、對我國環境績效審計方法研究的評價
1.環境績效審計方法研究的特點。（1)認識到了環境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環境績效審計技術與方法的缺乏阻礙了我國環境績效審計的開展。（2)繼承了常規審計方法。各位學者都提到環境審計作為審計學的一個分支，因此大多數學者認為常規審計方法也適用于環境績效審計，只是在考慮相關環境因素的基礎上加以運用。（3)吸收了相關學科的方法。尤其是借用其他學科如環境經濟學的方法，如費用――效益分析法，用以計量分析建設項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國外環境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環境績效審計方法對指導和完善我國環境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環境績效審計方法體系。（5)認識到環境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經審計理論，而且要有環境學、環境經濟學、環境工程學等相關學科的知識。
2.環境績效審計方法研究的不足。（1)與相關學科融合不夠。（2)缺少對環境績效審計方法的定義、適用條件等的系統研究。 多數方法沒有突出環境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環境審計方法使用的比較少。（3）借鑒國外經驗具有盲目性。與我國現實狀況的結合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現中國特色。(4)操作性不強。 （5)研究方法基本上局限于規范研究。規范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐,才能更好的指導實踐。
三、環境績效審計方法研究的注意事項
1.要與環境審計的具體內容相結合。目前我國在環境審計尤其是環境績效審計方面開展得還很少，實踐經驗也不多，前面提到過關于環境績效審計方法只是點到為止，指導性不強，普遍反映技術與方法的缺乏是現今環境績效審計面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進行環境績效審計方法研究時，要盡可能與我國環境績效審計內容結合起來，增強環境績效審計方法的指導性和操作性。環境績效審計主要對環境項目的經濟性、效率性、效果性進行審計。
2.要更好融合相關學科的方法。要做好環境項目的評價和鑒證工作，就要把對環境項目的評價與鑒證工作應與環境經濟學的評價方法結合起來，建立切實可行的財務指標評價體系和非財務指標評價體系，達到更好的指導環境審計實踐的目的。
3.研究內容要強調可操作性。進行環境績效審計方法研究時應重點研究每種方法的定義、內容或公式、適用范圍、應用時的注意事項，從而使環境績效審計方法更具有可操作性和指導性。
4.正確借鑒國外環境績效審計方法。借鑒國外的環境績效審計方法，但不能盲目照搬，必須領會其實質并結合我國國情和環境績效審計的具體內容，找出自己的特色，到達為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環境績效審計的起因不同。借鑒國外環境績效審計方法的時候一定與我國的實際情況結合起來。
5.要與實證研究相結合。關于環境績效審計方法的研究基本上局限于規范研究，難以達到指導實踐的目的。環境績效審計方法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環境績效審計實踐結合起來，進行實證研究才能在環境績效審計方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導我國的環境績效審計。因此筆者建議在今后關于環境績效審計方法的研究時應更多的傾向于實證研究，積極采用案例研究和調查研究。
