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（一）美國證交會（SEC）主席的演講
高質量會計準則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質量的會計準則（注：這篇演講，后來以“高質量會計準則的重要性”為題發表在1998年3月的《會計瞭望》（Accounting Horizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據美國的經驗，要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖象——那就是公司通過財務報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應當公允而充分，防止誤導，以利于投資者據以作出自己的決策。作為規范會計信息披露的會計準則，在保證會計信息的質量上起著關鍵性的作用。什么是高質量的會計準則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準則產生的財務報告，要使應在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過多預防意外的準備；不確認遞延損失；公司的經營業績實際上在各年是起伏不定的，財務報告不應進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩定發展的假象”?？傊鶕嫓蕜t來表現經濟真實。而表現企業的經濟真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業的財務報告達到高質量，就外部條件來說，必須保證會計準則的高質量。
第二，當前，資本市場已經全球化。人們不僅要求本國準則高質量，而且要求有一系列在世界范圍內能夠普遍接受的高質量的國際會計準則。Levitt明確指出，國際會計準則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：
·準則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。我認為這應當是財務會計概念框架。
·準則必須高質量。Levitt把高質量理解為“能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業績”。
·準則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會計準則滿足了這樣的目標——“不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標概括起來就是：以財務會計基本概念為基礎，能導致可比性、透明度和充分的披露并在應用時進行嚴格的、統一的解釋。這就是Levitt對高質量會計準則的全面要求。
第三，高質量的會計準則不可能一朝一夕就能夠達到。它是適應投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結果。因此制定一項高質量的準則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準則的高質量，歸根結底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發表了“高質量會計準則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質量會計準則（High Quality Accounting Standards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個問題展開了討論。
（二）美國會計學會的意見
美國會計學會是通過“財務會計準則委員會”（Financial Accounting Standards Committee，FASC）發表意見的。FASC認為，一項高質量會計準則能夠促進財務報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應當考慮以下三個問題：
第一，新會計準則是否能夠指出財務報告中的薄弱環節？
第二，新會計準則是否通過提高財務報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經覺察的財務報告的缺陷？
第三，新會計準則的頒布，是否使預期效益超過預期成本？
要評估上述三個問題中的每一個，FASC認為：
第一，如果學術界的研究是相關的，那么高質量的會計準則應當按照學術研究的結果來形成并與研究結果取得一致。學術界可以既通過經濟因素，又通過經驗證據去評估建議中的準則，學術界的研究可以：（1）指出財務報告模式中的缺陷；（2）提高財務報表使用者作出投資與信貸決策的能力；（3）使經濟利益超過經濟成本。
第二，高質量的會計準則必須與FASB的財務會計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協會的意見
在美國，美國投資管理研究協會（Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務會計政策委員會（Financial Accounting Policy Committee，FAPC）則是它對財務會計準則的發言機構。FAPC提出，高質量會計準則應當達到以下六項最重要的標準：
第一，新準則應該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經常進行財務分析和投資評估，他們需要大量及時相關的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認為，最有用和最重要的會計準則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關的信息的準則。
第二，新準則產生的信息應該與投資評價相關。
FAPC提出，
①應取消一些與投資評價無關的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽。因為投資者關注的是能帶來未來現金流量的資產價值。而商譽則相反—它是由未來現金流量所產生，已經不能再形成任何價值（注：當然這只是代表投資分析機構的意見商譽是否屬于資產在會計界仍存在較大的分歧。）。
②公司財務報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進。
2006年2月財政部頒布了38項新企業會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司實施,此舉被認為是實現了我國會計準則與國際會計準則間的實質性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實施新企業會計準則能提高會計信息的質量。經過2年多的實施,新企業會計準則是否達到了高質量會計準則的標準,其規范下所產生的會計信息又是否符合高質量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質量會計準則與高質量會計信息
(一)高質量會計準則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認為高質量會計準則應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎;第二,準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進行公司業績的分析;第三,準則必須嚴格地解釋和應用。
我國著名的會計學者葛家澍根據利維特的觀點將高質量會計準則的標準細化為九個方面:第一,一項準則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當的選擇;第二,一項準則的基本結構應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準則,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴密、完整;第四,制定一項高質量的會計準則,應當以目標為導向而不是以規則為導向;第五,高質量會計準則的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準則的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準則要求在執行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準則是否高質量要經過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準則高質量,還需要若干基本的、必備的環境條件,如準則制定人員的素質、上市公司的公司治理結構、高質量審計準則等一些基本結構。
簡而言之,產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產生高質量會計信息的會計準則就是高質量的會計準則。
(二)高質量會計信息
會計信息是會計系統的最終產品,其質量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質量的,則首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。
(三)高質量會計準則與高質量會計信息的關系
高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規范會計信息的種種標準,反映經濟實質的會計信息依據會計準則才能產生。Auther Levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經營業績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產生出高質量的會計信息的;產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。
二、我國新企業會計準則“高質量”屬性分析
我國新企業會計準則是否如愿提高了會計信息的質量,是否達到了高質量會計準則的標準呢?以下結合具體準則本身和實施執行過程中發現的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負面影響
新企業會計準則最大的一個亮點是為與國際會計準則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面應用。根據新企業會計準則的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量模式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產價格上升時,一方面要調增交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一方面要調減交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現的,待金融資產被處置后才算是真正實現的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。
首先,有違“謹慎性”的會計信息質量要求?！痘緶蕜t》第十八條規定“企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產和企業的收益,低估了風險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產的價值,同時抬高或銷抵企業的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準則》第十二條可靠性的質量要求規定是相違背的。
具體準則的規定違背了基本準則的原則規定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業會計準則不可能界定為高質量的會計準則。
(二)某些具體準則缺乏可操作性
經過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準則對一些問題雖然作出了原則性規定,但是沒有作出一些嚴格的解釋和詳細的指引。
“控制”的判斷標準缺乏指引?！镀髽I會計準則第33號――合并財務報表》規定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業合并交易是否屬于同一控制下企業合并的判斷結果,進而將產生不同的會計結果。企業會計準則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規定――控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標準缺乏指引。企業會計準則要求投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務中應如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。
開發支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業會計準則要求公司區分無形資產的研究階段和開發階段,并合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件。在實際執行過程中,由于劃分標準不同,使得開發階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發支出,年底又由于管理層認為報告期內發生的研發費用并不能準確歸集到相對應的研發項目且研發產品受益期相對較短,而將開發支出沖回。
缺乏可操作性的會計準則使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準則,有些準則是在舊準則的基礎上修訂出臺的,有些準則是全新出臺的如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》準則,目的是為了與國際會計準則實現實質性的趨
同。其中很多內容是參照相應的國際會計準則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應的經濟業務在中國并不普及,對此一些學術界的專業人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應用,可操作性也就無從談起,產生高質量的會計信息的寄望必然難于實現。
三、我國企業會計準則向“高質量”邁進的建議
新企業會計準則的出臺為提高會計信息質量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業會計準則離“高質量”仍存差距,當務之急,準則制定者、監管層、學術界和實務界要致力于進一步完善會計準則的研究,提高會計信息的質量,共同朝高質量會計準則的方向努力。
(一)加強對公允價值相關問題的研究
應當致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性以及經濟效果進行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應的指南,消除公允價值應用中的種種負面影響,達到既能提高會計信息的相關性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強化會計信息的功能。
(二)增強具體會計準則的可操作性
只有增強會計準則的可操作性,才能使上市公司在應用過程中減少誤解,增強會計信息的可比性,從而提高會計信息的質量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準則層面,從行業特點、股權結構、董事會構成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進一步詳細的操作性指引,以便進一步規范執行中對上述概念的理解。又如,對于開發支出資本化的問題,從規范會計準則執行的角度,可以考慮根據不同的行業特點,對開發支出資本化的標準進行進一步細化,并提供更多的案例指引。
(三)協調中實現會計準則的國際趨同
在經濟全球化的背景下,追求企業會計準則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經濟發展程度和資本市場的發展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應該在追求會計準則國際趨同時,認真學習國際會計準則及美國等國家的會計準則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領會到的精華結合中國的現實情況,制定出真正適合于中國的會計準則,不能生搬硬套,要注意會計準則的協調。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達到提高會計信息質量的目的。
唯有如此,我國企業會計準則才能向高質量會計準則大步邁進,也才能在其規范下產生出高質量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。
【參考文獻】
[1] 葛家澍.美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示[J].會計研究,1999(05):2-9.
[2] 葛家澍.關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向[J].會計研究,2000(12):2-8.
[3] 葛家澍.關于高質量會計準則的幾個問題[J].會計研究,2002(10):16-23.
一、引言
黨的十報告在關于加強社會建設的論述中，提出了“努力辦好人民滿意的教育，必須加快發展現代職業教育”的要求；同時指出，“推動實現更高質量的就業，必須實施就業優先戰略和更加積極的就業政策，促進創業帶動就業，加強職業技能培訓，提升勞動者就業創業能力，增強就業穩定性”。這表明，現代職業教育，應該與實現更高質量的就業目標緊密結合起來，在提高勞動者就業能力、創業能力和就業穩定性上發揮更大作用；而這個作用的發揮，衡量著現代職業教育的水平。因此，我們必須圍繞推動實現更高質量的就業目標，認真總結我國現代職業教育的成就與經驗，深刻分析存在問題，不斷改革發展現代職業教育，使教育作用于人的素質提高這一功能，與適應現代產業發展的人力資源優化統一起來，與改善民生，滿足人們向往美好生活的愿望結合起來，從而達到高質量就業有基礎，辦好人民滿意的教育有方向。
勞動者實現更高質量的就業目標，內因是其作為生產力資源要素在參與生產分工中，作用得到合理配置，功能得到最大限度的優化，成為現代產業經濟發展各要素中最先進，最充沛和最靈活的資源組成部分，在市場調節就業機制的作用下，得到充分尊重和體現。因此，勞動者作為生產力資源要素的質量本身是實現更高質量就業的根本。另一方面，勞動環境、勞動報酬和各項勞動者權益要得到保障，勞動者居住、就醫、求學和其它生活環境要不斷得以改善，這也是實現更高質量就業目標不可缺少的外在因素。當前，“就業難與招工難”并存是我國勞動力市場的一個顯著特征，就業難仍然是總量過大的矛盾，也是全球性的問題，這其中以高校畢業生為重點的青年就業、農村勞動力轉移就業、城鎮困難人員、退休軍人是這個總量的中弱勢，但群體龐大，是我國就業壓力的重點所在。要解決這個難題，實施更加積極的就業政策固然重要，但從內因上解決就業觀念問題，提高就業素質問題更不可忽視。招工難問題則凸顯著我國勞動力市場結構性矛盾，現代產業發展中許多崗位沒人干的表象下，是大批勞動者職業技能、職業素養缺乏，最后導致就業無門、創業無路，并從另一方面加重了總量性的矛盾。面對勞動力市場兩難命題，現代職業教育應如何作為？高質量就業目標如何在各類職業和技工院校的培養模式中接軌并體現出效果，是擺在我們面前不可回避的挑戰。
二、思考與對策
結合杭州經濟社會發展與就業工作實際，以及區域內職業和技工院校辦學情況，以下幾個問題值得我們深思，并需要積極采取應對措施。
（一）圍繞高質量就業目標，必須轉變一個觀念，即職業和技工院校教育的目標定位，應從單純的立德樹人宏觀層面，細化并落實到服務區域經濟發展和追求高質量就業上來。立德樹人作為教育的根本任務，體現著宏觀特征。十報告中以培養德智體美全面發展的社會主義建設者和接班人為要求，提出要實施素質教育、深化教育領域的綜合改革，著力提高教育質量、培養學生社會責任感、創新精神和實踐能力。這個任務攬括在從學前教育到高等教育和繼續教育的全過程，從人的成長規律看，重點在基礎教育階段；而每個學生接受更高一層教育階段時，都應有一個細化并可落地的具體目標，在基礎教育之后，如何將教育功能一頭聯結經濟社會發展，一頭聯結素質提高民生改善，是各類專業院校特別是以就業為導向的職業院校必須深思的。在當前，職業院校的教育目標，只能在服務區域或行業經濟發展，為各類產業提供科技和技能人才支撐，才能為就業提供空間，消除總量壓力。研究和跟蹤區域經濟發展所需的各類專業發展狀況，與各類專業中最先進的企業開展校企合作，讓學生在這些企業得到實訓提高，才能邁開高質量就業的大步。不僅如此，追求高質量就業目標，還要在扎實開展技能實踐和創業綜合素質的前提下，認真研究高質量就業的促進體系，探索教育與社會、專業與行業、教室與職場的無縫接軌機制，保證職業和技工院校的畢業生都能在最先進的現代產業中鍛煉提高，并最終服務于最優質的企業，真正體現人盡其才，人盡其用。
（二）圍繞高質量就業目標，必須在職業和技工院校啟動和深化一項改革，即一體化教學改革。理實分離是中國歷代教育的傳統，也是當代中國教育最大的詬病。教育不了解職場，不了解學生；生產不了解教育者在教什么，課程體系是什么。因此，擴招后的高校畢業生很大一部分成為就業難的主體。隨后中國教育也提出了理實一體化要求，提倡校企合作、工學結合、頂崗實習，但是在缺少有力的保障機制和清晰的培養模式情況下，理實一體化仍然是概念化的口號，學生的實踐實訓和動手能力提高難以落地。在當前，以面向生產、面向職場，讓每個人的價值得以發展，把人的職業化作為目標的理念指導下，啟動和深化技工院校一體化教學改革非常迫切。教育要走向職場，分析研究專業發展規律；課改要深入職場，研究每項典型工作任務的組成和規律，將工作任務轉化為學習任務；課堂要銜接職場，使學生成為學習主體，教師成為主持和引導學生自我探索的領路人。目前，國家人社部在全國百所技工院校中選擇了部分專業開展試點，北京和廣州的部分院校已取得成功經驗。杭州屬于長三角經濟區域，現代制造業、生產服務業和其它新興產業比較發達的城市來說，應加快一體化課改這一職教理念的宣傳落實，加強試點院校改革的規劃，從專業研究團隊、教學基礎設施和場地建設，校企雙制的互動機制以及一體化師資力量的培訓等方面加快步伐。唯有如此，推動高質量就業才能保持底氣，落到實處，起到實效。
（三）圍繞高質量就業目標，必須在職業和技工院校加強就業創業教育服務體系建設。就業服務體系要全面納入政府促進就業的大框架進行，學校必須主動銜接，并要認真研究高質量就業指標體系，服務和促進學生實現高質量就業。創業促進就業，創業是就業的組成部分，更是擴大就業的源頭活水。從就業競爭的總體格局看，全世界80%的勞動者是中小企業和新興產業吸納就業的，我國勞動年齡段從業人數也大多集聚在民企制造業、各種生產服務業和第三產業，國有大中企業從業人數只占勞動力總量的少數。因此，職業和技工院校不能單純以就業率為質量目標，在創業驅動的背景下，任何一家企業都處在創業起點上，任何一個從業者，都應有創業立身的發展理念。在學生跨出校門走向職場之前，對他們實施好創業教育十分重要。要開展市場模式教育，使學生了解市場規律和本質；要開展法律模式教育，使學生了解職場規則和本質；要開展經營管理模式教育，使學生了解企業運行模式；要開展產業和服務標準教育，使學生了解顧客如何成為上帝。結合區域經濟發展，推薦和分析創業項目，邀請創業成功人士開辦報告會和成長歷程教育，匯集和宣講區域內創業促進政策等等，也應成為創業教育體系的重要內容。只有愿意創業和成功創業的人員越多，高質量就業目標才有新的內涵；職業和技工院校辦學才有活力。
（四）圍繞高質量就業目標，必須深化一系列培訓和職業資格制度的銜接落實。加強職業能力建設是一項龐大的綜合工程，職業和技工院校建設只是其中的基礎環節，但是與職業能力建設各項政策相關互進；沒有政策引領，或者政策落實不平衡，勢必阻礙職業和技工院校的發展。當前應在以下四個政策體系的創新和完善中下功夫：一是技能人才激勵政策體系。盡管目前國家級層面有中國高技能人才楷模、中華技能大獎、全國技術能手和享受國務院津貼等3000多人，卻嚴重偏少，落到地方的評選更少。要讓職工愿學崇學職業技能，還必須在養老金待遇對高技能人才全面傾斜上加大力度，在建立行業技能工資指導線上有創新辦法，在鼓勵企業轉型和技術創新中把技能人才指標列入剛性項目上有進一步突破，在勞動監察督促企業按規定提取并使用好培訓費上下功夫。二是職工終身教育促進體系。企業轉型升級是永恒的課題，職工的觀念、技術和技能必須跟上升級的節奏，就業必須堅持終生學習，要通過技能準入制度，國有企業技能骨干的調訓制度，企業升級考核中列入職工學分制度，企業與技工院校共同建立職業技能研修計劃等辦法，創新職工終生學習制度體系。在當前要切實提高就業者崗前培訓、失業培訓、農村勞動力轉移就業培訓和職業技能晉級培訓的質量，要完善培訓工作的組織體系，利用院校資源，做好培訓工作。三是職業教育政策的公平促進體系。技工院校不能享受教育部門的文憑由來已久，這種門戶之見在當代中國存在實為奇觀；大學生實訓、就業和創業政策出自人社部門，但技工院校卻享受不到，也是以文憑作為群體界定產生的。此外，職業院校與技工院校天地之別的招生政策等很不公平，急待協調解決。四是職業資格證書體系。目前，人社部1000多個工種標準在我國職業資格制度建立過程中奠定了基礎性、主體性作用，但是隨著市場經濟發展和世界經濟融為一體，反映出工種數量偏少，與發達國家幾千個工種標準相比缺口較大；一些領域的職業資格證書不被市場認可，而行業資格證書卻是管用的；此外，職業技能資格與專業技術資格的轉化全面脫節。管理層面對這些問題的研究力量不夠加強，理念不夠大膽，這種“資質碎片化”格局將越來越突出。下一步，應在堅持市場主導前提下，做好兼容并蓄、吸收應用工作，讓行政管理與行業管理協調起來，行業認可與國家認可協調起來，國內認可與國際接軌協調起來。
三、 結語
大力發展職業教育是落實科教興國戰略的重要途徑，使職業和技工院校真正成為提高勞動者就業質量基本素質的砥柱，是每一個職業教育工作者義不容辭的責任和義務。作為職業和技工院校，應切實轉變教育目標定位，建立和完善各項機制，理順各方關系，一步一個腳印的做好基礎工作，使技工教育真正成為支撐區域經濟發展所需人才的發源地和加油站。
參考文獻：
會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環，人們對它的預期是，通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量，即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應該是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。
上述會計準則的質量目標是制定會計準則的指導思想，也是評價會計準則質量的標準，制定和評價會計準則，應圍繞該目標進行。但是，該目標只是會計準則質量的評價標準，而非會計準則的質量。會計準則的質量應體現在會計準則的之中，是能使會計準則實現其質量目標的某些特征，這些特征通過會計信息的質量體現出來。
（二）影響會計信息質量的準則質量特征
1、會計準則內容的適應性。首先，對環境的適應性。當然，會計的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。我國會計準則是否適應這一發展趨勢直接影響到會計信息的國際可比性。但是，在我國特定的、、、文化環境同國際環境存在重大差異的情況下，毫無原則地追求會計準則的國際化同樣會影響到會計信息的真實性、相關性。因此，會計準則的內容既要適應國際化發展的大環境，又要適應我國特定的政治、經濟、法律、文化環境，這才是保證會計信息質量的現實選擇。雖然這種選擇可能并不容易，但卻是我們在制定、修訂和評價會計準則時必須考慮的。其次，對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范，因此必須適應交易和事項的特點。一是要能全面反映交易和事項，以保證會計信息的完整性；二是要有普遍的適應性，以保證信息的可比性；三是要兼顧不同行業和特殊交易、事項的特點，以保證會計信息的真實性；最后，會計準則既不能滯后，也不能過分超前。
2、會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。
3、會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎和難以滿足會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。但問題是，過寬的選擇范圍同樣有許多弊端：一是影響會計信息的可比性，二是給企業通過變更會計選擇操縱會計數據提供了條件和借口。因此，如何在會計準則中確定既能適應經濟交易和事項復雜性和多樣性特點，又不影響會計信息真實性、可比性的可選擇范圍，是準則制定者和會計研究者的重要課題。筆者認為，選擇范圍可按如下指導思想確定：在滿易、事項復雜性和多樣性的前提下，盡可能只選擇那些使會計信息最相關、最真實的會計方法；如果難以區分哪一種方法能導致更真實更相關的信息，或者現有方法對經濟交易、事項都適用，且難以區分哪一種方法能導致更加真實相關的信息，則應盡可能只選擇那些操作較為簡單、程序性較強、依據充分的會計方法。
4、會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應該具有較強的可操作性?？刹僮餍詮姷臅嫓蕜t要求其內容及其表達應該清晰、明確，通俗易懂，具體表現為：概念及其定義必須準確；確認、計量原則、方法的含義、適用范圍及操作程序應當明確而不含糊；準則的語言表達應通俗、清晰，便于理解；對準則的解釋性說明應詳細、具體、明確、惟一。
5、會計準則內容的全面性和嚴謹性。現實的會計實務中，企業常常通過偽造交易，濫用會計政策等手段操縱財務狀況和利潤。企業之所以能夠如此，一個重要的原因就是，準則制定者對復雜的現實情況考慮不周，準則的內容不夠全面、嚴謹所形成的漏洞所致。因此，會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況，其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。
6、會計準則的評價能力。評價能力是指會計準則是否能對會計行為的合法性、合規性做出準確或明確的判斷與評價?，F實中，有些會計行為非常明顯地導致了會計信息的失實，但會計準則對此卻沒有明確禁止。這樣的會計準則應該說是質量不高的。
上述所說的適應性、實質重于形式、選擇范圍的恰當性、可操作性、全面而嚴謹性就是會計準則的質量特征，其與會計準則的質量目標一起構成了會計準則的質量體系。制定高質量的會計準則，就是要使會計準則在上述方面達到質量目標的要求；評價會計準則質量的高低，則是要具體現行的會計準則是否達到了質量目標的要求。
二、影響會計準則質量的因素
會計準則是否能達到高質量，在很大程度上取決于影響會計準則質量的因素的現實狀況。這些因素主要包括以下方面：
1、準則制定主體的人員構成。會計準則制定人員的單一構成（如政府官員）將到會計準則的質量。因為同一類人的知識結構、經歷基本相同，利益或傾向基本一致，而無論從會計準則的實質上看，還是從上看，單一成分的人無法滿足要求。從實質上看，會計準則具有“后果”，不同的或有差別的準則規定將導致不同的會計信息或會計數據，從而影響到各利益相關集團的利益分配格局。同一類人一般只代表或更傾向本集團的利益，即使他們有公平的思想和意識，也很難真正和完全了解其他利益相關者的需要。因此從實質上看，會計準則的制定人員由各利益相關者的代表構成才有助于保證會計準則的質量。從內容上看，會計準則主要來源于會計實踐，是對會計實務的和規范；同時，會計準則又是技術規范，其制定過程要受會計的指導。會計準則內容上的實踐性、技術性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經驗或充分了解經濟活動和會計實務現狀，又要具備很高的會計理論知識水平。不同來源的人在這些方面就具有互補性。
2、會計準則的制定程序。會計準則制定程序是否正當對保證會計準則的質量具有重要意義。首先，正當的準則制定程序能夠有效地控制制定主體的權利并實觀廣泛的參與權。正當的程序具有公眾參與性、過程公開性以及因角色分化所帶來的抗辯性和交涉性等特征。這些特征能使公眾有機會通過公開的方式對會計準則發表自己的意見，以防止制定者濫用權力。其次，正當的程序能保證準則制定者所做的選擇符合合理的要求。會計準則的制定過程實際上也是一個選擇過程，而選擇總是與程序聯系在一起的，正當的程序有助于保證準則制定者的選擇行為趨向合理化、規范化，有助于使決策過程中出現的錯誤被發現和糾正，有助于使各種觀點和方案得到充分考慮，實現優化選擇。
3、關注和參與程度。社會有關方面如果能廣泛地關注會計準則，并具有較強的參與意識，他們就會對制定中的會計準則發表自己的觀點或見解，對已實施的會計準則提出修改意見，從而使會計準則制定者能夠獲得并充分考慮各種觀點和方案，發現和糾正錯誤，不斷提高準則質量。
4、對會計準則基礎理論的和構建。美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會等準則制定機構的經驗已經證明，一套會計準則的基本理論（概念框架）對會計準則的質量有重大影響。若沒有一套理論的指導，制定的會計準則就可能缺乏針對性和前后矛盾，從而難以實現其預期的目標。
5、的限制。“遵循法律（主要指稅法）”的會計準則與“真實、公允”的會計準則相比，其質量被認為是低的，因為“遵循法律”的會計‘準則的出發點是國家利益和國家需要，而不是利益相關者的利益和信息需要，這與會計的目標和會計準則的質量目標是不完全一致的。如果稅法不允許會計準則與其相背離，或對會計準則的內容設定限制，將會影響到會汁準則實現高質量。
如果以上因素達到較為理想的狀態，將會為高質量的會計準則提供重要的條件保障。
三、努力使我國會計準則達到高質量
我國會計準則體系正處在快速建設和時期，已具備了使會計準則達到高質量的某些條件，但有些方面還有待進一步改進和完善。
普華永道在“不透明指數”報告中，將“不透明”（opacity）定義為：在商業經濟、財政金融、政府監督等領域缺乏清晰（clear）、準確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認可（ widely accepted）的慣例。
巴塞爾銀行監管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加強銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務狀況和業績、風險活動及風險管理活動。而且他們還認為，披露本身并不必然地導致透明度，為實現透明度必須提供及時、準確、相關和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質量特征包括：全面（comprehensive）、相關和及時（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根據魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行，會計信息質量標準，會計信息披露與管制。它應當包括三個方面的內容：（1）存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的各種監管體系；（2）對會計準則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機構還是企業；（3）對外報告和披露高頻率的準確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號財務會計概念公告會計信息質量特征沒有以來有關會計信息質量特征研究的又一次飛躍，它的目標是讓會計信息使用者能真正做到“透過現象看本質”，而不是“霧里看花”。
二、影響會計透明度實現的三個梯次及其相互關系
如果說，相關性與可靠性側重于會計信息產品自身的質量標準，信息披露側重于實現會計信息標準的方式群雕會計透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統一，是一套全面的會計信息質量標準和二個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。所以，要實現會計的透明度不僅要關注會計準則自身的質量，重實關注會計準則的制定與執行質量。換言之，影響會計透明度的實現有三個梯次：會計準則制定質量，會計準則產品質量，會計準則執行質量。影響會計透明度實現的三個梯次是相互依存的，這種相互依存關系表現為：會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學的制定程序，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有相關的法律責任。和違反準則的懲罰機制對準則的執行測儀嚴格的監管，任何高質量的會計準則其作用都將大打折扣，所以，要實現會計透明度就必須做到這三個梯次的循環換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學的會計準則只為會計透明度的實現提供了技術上的可能，而只有當相關的會計環境能為會計準則制定質量與會計準則執行質量作出保證時，會計透明度的實現才是可以預期的。
福祉是一個綜合概念，以心理滿足為主，同時考慮經濟、社會和環境因素。提高人民福祉意味著提高個人和社區的生活滿意度，促進自我發展。從關注民生到轉向以人民福祉為發展目標，一方面要把民生問題進一步系統化；另一方面要把發展目標進一步明確化。福祉的提出意味著要進一步理解“發展”這一概念，回答一些更基本問題，諸如，我們的體制、經濟、社會真正按照我們的愿望改變了呢？還是已經超出了我們的預想，甚至偏離了我們最初的目標？歷史給我們的許多教訓之一就是，發展結果往往偏離發展的初衷。福祉的視角關注的是，經濟發展要為那些希望得到工作的人提供高質量的就業崗位，使人們有更多的時間和健康的消費；學校必須致力于有情感、有教養的學生培養、人生技能的訓練和學術研究；衛生機構會更致力于預防、治療和手術。為了當代人，我們必須致力于人民福祉。為了未來人們的生活質量，我們也必須致力于高質量的經濟增長，而不是追求數量的經濟增長。高質量的經濟增長不會損害我們的社會和環境資本。
為了提高人民的福祉，必須建立一套全面、科學評價經濟社會發展的評價體系。福祉的計量應當考慮家庭勞動的貢獻，建立收入不平等賬戶，減掉發展的社會成本（如犯罪、交通堵塞、家庭破裂），發展的環境成本（例如空氣污染、資源消耗以及隱藏著的成本――全球變暖），并據此制定長遠發展規劃和投資計劃，實現經濟的可持續發展。根據國際經驗，人民福祉包含了環境福祉、社會福祉和經濟福祉。計量人民福祉是促進政府改進公共服務，轉變職能，制定更有效政策的重要方法。
從關注民生到轉向以人民福祉為發展目標，既要從人民群眾最關心、最迫切、最直接的問題出發，解決部分社會成員面臨的現實生活問題，也要從全體社會成員的福祉出發，提高他們的生活品質。研究發現，下列方面可以提高人民的福祉和生活品質：完美的婚姻、好朋友相伴、收入頗豐的工作、足夠的金錢、美食和體育鍛煉、充足的睡眠、閑暇安逸、精神飽滿、信仰。另外，樂觀主義、信任、自我尊重和自立，充滿感激之情和友善生活的精神，有著明確的工作目標、歸屬感和積極向上的世界觀，也使人們更加幸福。這些幸福生活的組成部分并不僅僅取決于個人的選擇，也決定于社會條件，以及政府的政策。一些人往往堅信強有力的、快速的經濟增長是他們壓倒一切的目標和責任，他們還堅信財富是高質量生活的堅實基礎。但是，歷史和現實也證明財富的增長并不會自動帶來生活質量的提高和福祉的改善。當財富占有更多幸福資源的時候，它就成為有害的東西。擁有比富有更重要。
我國著名學者葛家澍結合我國國情，提出了我國高質量會計準則的衡量標準：（1）高質量的會計準則在理論上應當運用了財務會計概念框架中的，在全世界范圍內基本達成共識的那些概念,如財務報告以決策有用性兼顧受托責任為目標；（2）高質量會計準則原則上應當符合所有的質量要求，而最重要的質量是相關性、可靠性、可比性、公允性與充分披露；（3）可靠性是高質量會計準則最重要的屬性，公允性與充分披露是可靠性的組成部分；（4）能夠提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正確處理表內確認與表外披露的關系；（7）要在確認和計量方面做出實事求是的規定。
一、加強概念框架研究
我們從高質量會計準則的基本屬性談起。裘宗舜教授認為，這一基本屬性就是準則的制定是否，以及在多大程度上依賴于邏輯嚴密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準則的概念依從性。上述所提的概念框架是一部，一套目標與基本原理相關聯的，具有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的會計準則，并可指出財務會計與財務報告的性質、作用和局限性。所以，概念框架的功效是為準則的制定與完善提供理論指導，為尚未有準則規范的、特殊的及新近出現的會計問題的解決提供參考的框架，確定財務會計和報告的邊界。
在眾多高度評價概念框架的文獻中，以FASB的觀點最具代表性：（1）它能夠為會計準則制定機構在制定和評價會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性；（2）在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供參考依據；（3）在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據；（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。所以，建立高質量的會計準則，首先要建立一個比較科學、合理的財務會計概念框架。只有這樣，才能為準則建設提供理論支持。
我國學者李玉環指出：《基本準則》中規定一些經濟業務的確認與計量標準也與其后制定的一系列具體會計準則的內容和規定存在相當大的距離?！痘緶蕜t》中相當一部分內容，已經與當前的會計改革不完全相適應，也難以起到會計概念框架的作用。財政部會計司劉玉廷也指出：“制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟”。
構建我國的財務會計概念框架，應該遵循如下原則：（1）系統、完整性原則；（2）一貫性原則；（3）立場中立原則；（4）相對穩定性原則；（5）國際化原則。遵循上述原則，借鑒西方已取得的研究成果，結合我國國情，我國的財務會計概念可以分為以下三個層次：
第一層次，主要包括會計目標、會計對象和會計假設三項內容。在充分考慮會計對象和會計假設的情況下，會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定，會計對象來自于財務會計的客觀環境，會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構成財務會計概念框架的第一層次。
第二層次，主要包括三部分內容，即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約，考慮財務會計的目標，會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標，保證會計信息的有用性，會計信息應具備規定的質量特征。為正確地進行會計要素的確認、計量提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。
第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準，把應由財務會計系統處理的數據產生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉變為有用的會計信息，傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次，也是最終層次。
基于以上認識，我國財務會計的概念框架應當包括以下內容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財務會計目標，財務會計與報表的性質、作用和局限性等。（2）財務會計基本假設和核算原則。（3）財務會計要素的定義。（4）財務會計信息的質量特征。（5）財務會計要素的確認、計量和記錄。（6）財務報告。
二、需要一個完備的準則制定模式
在準則的制定上，一直有原則導向的觀點。它擁有最高的抽象性、最廣泛的實用性和最低的可操作性。鑒于我國目前會計從業人員總體水平不高的現狀，此方法并不十分適合我國的國情。而規則導向則會使準則提供大量細節性的描述。市場交易創新是個不斷涌現的過程，準則過于細節性描述不可能做到面面俱到，從而使準則經常滯后于市場創新，不能滿足及時性要求。
以上兩種方法各有優劣，我們不妨換一種思路，把兩者綜合起來。這樣，它既涵蓋了“純原則”的全部，同時又吸收了“規則基礎”的優點，在“度”的控制上恰到好處。此種制定模式，以一貫運用的概念框架為基礎，使每個準則的制定都要根據內部一致的概念框架進行。它明確說明準則的會計目標——決策有用性。這使公司管理當局想繞過會計準則本來意圖而進行財務操作的可能性減至最小。而且它提供適量的細節描述以增強準則的可操作性。
三、完善準則的制定機構
由于我國現階段準則的制定權仍在財政部，它更多地照顧國家的利益，對有關各方的利益還關照不夠。準則的制定機構應由高質量、高水平，代表各方利益的專家組成。在準則制定機構中應廣泛吸收來自工商界、金融界、職業界、學術界的高質量、高水平的代表，設立一個廣泛代表各方利益的日常咨詢機構，增強所制定準則的廣泛代表性，從實質上提高準則的權威性。此外，財政部還應與證券管理部門緊密聯系，相互溝通。原因在于證券管理部門在證券市場管理方面具有充分的行政權威，如果會計準則得不到證券管理部門的認可，那么，它對上市公司的約束力將受到一定程度的削弱，這就會降低準則的質量。
四、準則的制定力求與國際準則相協調
加入WTO，使我國企業與國際的商業往來更加頻繁，這必然要求提高會計準則在國際范圍內的可比性。同時，信息技術的廣泛應用也為我國會計準則與國際準則協調提供了條件。國際會計準則是當今公認的國際慣例的代表文獻，各國的會計準則要努力與它協調是全球經濟發展的需要。因為這種協調一方面可以改善一國的投資環境，從而提高吸引國際資本的競爭力；另一方面，它也可節省準則的制定成本。但同時，它也帶來一些負面影響，比如說：準則轉變后有可能造成財務信息的縱向可比性下降；不同準則中所包含的文化、心理和傳統因素等往往在一定程度上會相互沖突，造成新準則得不到完全執行等。因此，我國在準則制定過程中，要堅持這樣一條原則：只要與中國現行的法律法規不相矛盾，中國經濟實務一致或者相近，在實務操作上可行，就大膽的借鑒國際會計準則，實現中國會計與國際會計慣例的充分協調。
五、準則的制定程序做到公開、公正、透明
無論是一個企業的發展，還是一個單位機構的發展，都必須有與時俱進的發展觀。
首先，必須做到的，就是層次立體分明，對于一個流水線運作過程，重要的是效率，如何提高效率首先必須管理層次鮮明 ，每個層次必須了解自己應盡的職責。必須形成一種“中層服務于基層，基層抓落實，各層次有效溝通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必須簡單。管理的手段簡單、有效、規范。這種宏觀的闡述，當然在各行各業，不同的大小企業與機制中都有不同的表現方式，還是那句必須結合自我的實際情況而定，這其中難免會有管理方式不當的情況，因為只有發現問題才會有不斷地改進方案，管理方式才會不斷地趨于完美，工作的流程與效率才會不斷地提升。但不管是以何種方式來管理，有一點是一致的，也就是說最大限度地實現規范化管理，也就是管理工作必須梳理，立體化層次，分出先后次序來，再次檢索，去其糟粕，最后必須抓重點，有效地實施。
必須將質量的體系與質量的技術結合[1]。如今質量的管理有兩大類：宏觀與微觀。宏觀發展，即向構造應對競爭環境、面向未來的質量系統的宏觀方向延伸，由基礎的ISO9001等合格評定管理體系向追求永續經營的卓越績效模式發展。用簡潔明了的話說就是以宏觀角度出發點，管理各組織與機制。而微觀發展，解決具體而又復雜的質量問題，由傳統的質量工程科學向更加嚴密的六西格瑪技術發展。這用一句話概括就是在不迷失方向的情況下，發現問題解決問題。但其實創新的質量管理方式，就是要這兩種方式的管理，再結合自身企業的需要，不斷地從宏觀與微觀上調整管理的方式，達到無限趨于完美的管理手段，才是真正的創新管理方式。
質量管理機制要創新
競爭是提高市場效率的動力，當然也就成為了提高質量的原動力，在社會主義市場經濟中企業是質量管理創新的主體，那么質量管理工作機制必須創新，必須有政府等外在力量來為企業的質量管理營造良好的外部環境。
首先，要為企業提供良好公平的競爭環境。為了充分發揮市場競爭機制的作用，我們必須要創造公平競爭的市場環境，促使企業自覺提高質量。必須反對地方保護主義，打破行業壟斷和霸王條款，同時我們也要加大對知識產權的保護力度。
其次，要為企業的質量改進提供信息和幫助。提高企業的核心競爭力，除企業自身努力外，還需要得到外界的支持和幫助，這既包括政府的引導和推動，也需要社團等中介組織為企業提供各種服務；既要提供培訓和咨詢服務，又要提供市場調查和各類信息服務。
再次，要倡導全社會對質量管理的關注。消費者要勇于保護自己的合法權益，積極反饋質量改進的意見和建議，促使企業改進和提高質量；新聞媒體要大力宣傳質量的重要性，支持各項質量活動，發揮輿論監督的作用，形成全員的質量管理氛圍。
質量理念要創新
質量管理的實踐在不斷地豐富和發展著質量管理的實踐，質量的內涵已由符合性標準演進為讓顧客滿意，進而注重差異化的競爭性質量；質量的領域已由產品、服務的質量拓展到工作、過程、體系的質量，進而擴展到經營的質量、經濟增長的質量、環境的質量、發展的質量等；質量的重要性日益受到關注，產品、服務質量已成為創造價值的核心和底線，成為國際市場競爭首要關注的問題、企業經營的第一要務和每個人的道德準則；提高質量是企業、社團、國家和全社會分內之事[1]。
顯然我們必須從新的視角認識質量，向企業和社會傳遞新的質量理念。要繼續在全社會宣傳和倡導大質量概念，讓人們充分認識到，質量已成為國際市場關注的焦點，質量是一個國家或經濟組織良性發展的基礎，將成為每個人的道德準則。
發展質量從科學發展角度來理解是大質量的概念，包括了環境、資源利用、信息安全、社會責任和食品安全等，不僅涉及具體主體所擁有的質量特性，更注重經濟社會發展中一切可能影響到人民生活質量、國家競爭力的質量。它超越微觀領域的質量范疇，又把靜態質量概念拓展到動態的質量，是一種科學發展的質量觀。要注重企業質量與服務質量、經濟結構調整與經濟增長方式、自主創新能力，更要樹立可持續發展、追求全面協調和可持續的質量理念[2]。
質量意識要創新
有意識，才有行動，有行動才有結果，有結果才會帶來效益或者虧損。一個企業的生存與發展的質量意識非常重要，創新質量意識，就必須更優化地解決現在的不足之處。如果一個企業與機構沒有強烈的質量憂患意識，就會被社會拋在腦后，如今激烈的市場要的是效率與效益，如果對激烈的競爭市場反應遲鈍，久而久之企業必然衰敗。這就是之前所講的與時俱進。國家對質量管理和調控的主要手段就是通過法律、法規等去彌補市場的缺陷，抑制市場的副作用。因此每個企業的管理手段不同，當然管理的意識內容也不同，就我所如今的發展趨勢，必須首先樹立質量品牌意識。名牌產品在市場上總有著自己的一片領域，他們之所以成功是與各方面離不開的。爭創名牌檢驗機構，就必須一絲不茍地抓質量。在把握廣大用戶需求的同時，瞄準世界的先進水平，不斷地提高檢驗機構對市場的適應能力。這樣在檢驗領域，獨占鰲頭！
質量效率
何為質量？質量即是：完成工作的品質+有效率地完成大批的工作量。對于一個企業來說，保質保量地完成工作不僅是對個人負責，對客戶負責，也是對社會負責。當今社會是個現實的社會，對于我所的發展前景相當美好，如何在大工作量的情況下保證速度與效率是個非常非常艱巨的任務。提高效率，加快的不僅是工作的流程，并且會在工作過程中帶走不必要的錯誤與麻煩，會創造出一個持久的良性循環，讓一個企業的運作走上正軌。自覺地采取措施，滿足顧客不斷變化的、明確的和潛在的需求，使我所創造出更大的效益。
通過以上各方面的質量管理創新，我們的質量管理才會不斷地進步，才會在社會飛速的發展下不被淘汰，在這競爭激烈的當今社會有足夠的競爭力。質量管理理論的創新與質量管理的實踐是相互促進的，是相輔相成的，如何把握好就是創新的一個過程了！
參考文獻：
關鍵詞:會計準則;質量標準;保障;體系
Key words:accounting standards; quality; guarantee; system
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)09-0009-01
1會計準則質量的涵義
會計準則質量由以下三個層次的內容構成。
1.1 會計準則制定質量會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度,由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。
1.2 會計準則產品質量會計準則是一個會計規范體系,其形式是一系列有內在邏輯關系的文件,會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性。
1.3 會計準則執行質量會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提,其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用,沒有這一點,質量再高的會計準則都將是一紙空文。
2會計準則的質量標準
2.1 會計準則的質量目標會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果,是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說,會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環,人們對它的預期是,通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量,即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見,會計準則的質量目標應該是,能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影響會計信息質量的準則質量特征①會計準則內容的適應性。首先,對環境的適應性。當然,會計發展的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。其次,對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范,因此必須適應交易和事項的特點。②會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的,只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此,會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。③會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點,單一的確認、計量基礎和方法難以滿足會計實務的需要,并可能導致某些會計信息失實。因此,在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。④會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量,并進而影響到會計信息的質量,因此,高質量的會計準則應該具有較強的可操作性。⑤會計準則內容的全面性和嚴謹性。會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況,其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項,并且表述盡可能嚴謹。
3會計準則的制定質量保障體系
3.1 準則制定機構質量保障目前,我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經濟的進一步發展,會計從屬于財政的關系將會逐漸淡化,而見會計司在力量上難以兼顧到經濟活動的廣泛性、多樣性和復雜性;與此同時,國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等組織機構都會對會計準則的制定產生影響。因而,有必要組建獨立的中國會計準則委員會專門負責會計準則的制定,以提高會計準則的質量。
3.2 準則制定程序質量保障從商品經濟的角度看,會計準則的制定程序質量保障就相當于生產產品過程中為保障產品質量而采取的措施。這應該是一個嚴密而嚴格的過程,要經過規劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段,其中十分重要的一個環節就是廣泛征求各方的意見;這也是目前比較薄弱的環節。
3.3 準則制定基礎質量保障高質量的會計準則必須建立在一系列相對穩定的堅實的會計理論基礎之上,而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結構框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經驗,這一財務會計概念框架體系至少應該包括以下三個層次:第一層次,會計目標、會計對象和會計假設;第二層次,會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則;第三層次,會計要素的確認、計量、記錄與財務報告。
4會計準則的執行質量保障體系
會計準則的執行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。高質量的會計準則只是為規范會計實務提供了前提條件,而其作用的發揮則有賴于會計準則的執行情況。會計準則的執行質量保障體系主要包括會計人員素質質量保障和會計監管質量保障兩個方面。
2008年金融危機所引發的全球經濟危機，至今影響著世界各國。當前，全球經濟形勢依然不容樂觀，經濟增長緩慢，大量青年缺乏與勞動力市場相匹配的技能，青年失業率居高不下。歐盟國家的平均青年失業率超過20%，而現代學徒制開展得較好的瑞士、德國、丹麥、荷蘭等國的青年失業率均控制在10%左右。其實，美國、英國、澳大利亞等國家也已經推行了學徒制，然而效果并沒有德國那么顯著，普遍面臨著質量問題。2015年6月15-26日，聯合國教科文組織職業技術教育與培訓國際中心（UNESCO-UNEVOC）舉辦了以“高質量學徒制”（Quality Apprenticeships）為主題的學術研討會。此次會議采取網絡論壇（e-forum）的形式，旨在探索現代化、正規化“高質量學徒制”（quality apprenticeships）的特征，分析現代學徒制所面臨的挑戰，并探討促進“高質量學徒制”發展所需的種種條件。來自全球70多個國家的229名職業技術教育領域的專家學者及相關人士（男性62%、女性38%）參加了此次會議[1]。經過為期12天的討論，UNESCO-UNEVOC形成并了本次會議的最終報告――《高質量學徒制：推動職業技術教育發展》（Delivering TVET through Quality Apprenticeships）。
一、何謂“高質量學徒制”
現代正規的學徒制旨在提供優質培訓機會，使學徒、培訓企業、職業技術教育與培訓（TVET）系統整體上實現多贏?！案哔|量”的概念由國際勞工組織（ILO）引入，并得到包括聯合國教科文組織、二十國集團（G20）多邊及雙邊合作伙伴在內的眾多機構、組織的廣泛支持，涉及以下幾方面內容。第一，工作和培訓條件的質量――尊重勞工權利、培訓企業的相關條件符合安全標準，學徒受到社會保障計劃保護并可以得到工資或津貼。第二，培訓標準和內容的質量――培訓項目要結合勞動力市場的需求，使年輕人學習到就業所需的全部技能。第三，證書的質量――支持學徒在全國范圍從事培訓崗位性質的工作。第四，學徒制所有參與方多贏局面的質量――培訓企業受益于獲得額外勞動力，可以將學徒制作為招生策略；學徒學習職業知識，獲得職業技能，領取工資，得到有效的證書以及獲取工作經驗；培訓學校受益于與勞動力市場建立更為緊密的關系；社會和經濟受益于勞動力生產力的提高，勞動力市場更加平衡，以及青年就業率的提高。[2]
根據ILO的一項研究，學徒制質量的提高主要取決于以下4個要素：一是政府、雇主代表、工會之間的對話關系，以明確關于學徒制系統中的所有問題；二是各層面所有行為主體具有清晰的角色和職責定位；三是融資機制，參與各方擁有清晰、合理的成本分攤標準，并確保財政支持的有效性；四是立法，為各利益相關方提供實施運作的框架。
二、會議目標及范圍
本次網絡會議為期兩周，總體目標是增進與會者對學徒培訓，特別是正規“高質量學徒制”的理解。會議旨在共享各國發展“高質量學徒制”的經驗，同時提供了一個交流平臺，供與會者提出問題，關注其感興趣的研究領域，并分享個人、機構和國家的實踐經驗。具體目標主要包括4個方面：加深對學徒制，特別是現代“高質量學徒制”的理解，明確不同國家正規或非正規學徒制系統所面臨的挑戰，分析促進“高質量學徒制”發展的有利條件，力圖發現當前“高質量學徒制”研究中存在的不足與差距。[3]
根據與會者的興趣及研究領域，基于網上討論所提出的問題，本次會議內容大致可以分為12個議題。鑒于各個議題關注度及討論程度不同，報告所涉及的內容也有所不同。這份報告總結了與會者主要的討論情況及研究結果，包含與會者所提出的一系列研究問題、建議以及常見的挑戰，同時對如何深化理解學徒制并推廣成功經驗給予了相關建議。
三、議題總結
報告共涉及12個議題。其中，“議題八：記錄先前的工作、學習經歷”僅有涉及，并未充分討論。
（一）議題一 ：定義“學徒制”，將“質量”的概念引入學徒制
學徒制是一種獨特的職業教育形式。與培訓、實習等不同，它是一種工作場所學習形式。基于討論結果，可以對不同類型的學徒制作出如下區別和分類（見表1）。[4]
從所有建言獻策來看，與會者對現代“高質量學徒制”的特征有著一致看法，公認學徒培訓，無論是正規或非正規、基于企業或基于學校，都可以產生“高質量”的效果。關于“質量”的概念，討論主要圍繞傳統和非正規學徒制的質量缺陷展開，參與者提出了眾多需要改進之處，如惡劣的工作條件、較低的社會地位、不安全的工作環境所導致的工作事故、工匠師傅或公司培訓負責人的工藝和教學技能水平低、缺乏高質量技能培訓、缺乏監管和實施機制等。指出問題的同時，與會者也提出了一些建議，多數人提出應該將非正規學徒制整合為正規TVET，規范學徒制。方法之一就是通過在正規TVET體系中實現校本培訓，提升非正規學徒制的質量，使非正規學徒制畢業生的技能得到官方認可，為其未來接受繼續教育創造更多路徑。其他必要的措施還包括進行專門立法規范學徒制，建立合理的資助機制支持低收入學徒群體等。
（二）議題二：創新學徒制以及學徒制的替代形式
在創新學徒制的應用方面，與會者主要提出了以下幾點建議：在農村地區發展學徒制以培養農業人才，解決農業生產中的問題；在學徒制中使用信息通信技術；幫助特殊殘障青年康復發展；開發大學學徒制等。在學徒制形式方面，與會者認為傳統的學徒制模式的力量是有限的。比如，很多現代職業中的技術領域需要工作者擁有大量理論背景知識以執行復雜任務，簡單的“邊干邊學”方法對學徒制來說是遠遠不夠的，企業配備富有教學、培訓、輔導和指導技能的專門培訓師十分必要。學徒制“混合”其他工作場所學習不失為解決此問題的有效辦法之一。例如，與會者提到的新西蘭的經驗，即許多學徒參加夜校學習，通常一星期一次，以補充理論訓練。在一些行業中，安排“流動”導師對學徒進行每月一次的輔導，幫助學徒學習行業領域的相關知識。這種安排有助于學徒實現理論知識與實踐操作的良好銜接，強調學徒“反思”學習，在某種程度上提高了學徒的學習完成率。
（三）議題三：學徒制的資助問題
與會者普遍認同政府應該對學徒制系統進行資助，為企業積極參與學徒制提供有效激勵，引導更多年輕人學習行業技術。各位專家及實踐者普遍接受的觀點之一是發展學徒制從長期來看是有益的，企業也應共同資助學徒。例如，瑞士的企業在提供學徒制培訓的第一年會有一些資金損失，主要是源于支付學徒工資和學徒較低的生產率，然而，在第二年和第三年，隨著學徒生產力的提高，其對企業的貢獻會大為增加。另外，政府在對學徒制進行資助時要注意向企業補貼學徒工資造成的企業對學徒的虛假需求――一些企業提供學徒培訓并不是因為想為未來的招聘做準備，而是希望得到政府資助。
（四）議題四：學徒制技能需求的預期和識別
關于此議題所提出的問題是，考慮到正規學徒制所授技能通常來自于企業的需求，而企業又主要根據行業需求進行學徒培訓，那么學徒制體系是否還需要進一步預期所需技能？一般來說，學徒制自身有一種自我調節機制，使勞動力的供給與企業需求相匹配。正如來自菲律賓的一位與會者所說，在菲律賓，“技能不匹配現象非常常見，公司如果不需要工人就不會參與學徒制”。然而，大多數受訪者指出，對教育制度和TVET機構來說，這種預期是必要的，可以準確確定培訓計劃和項目的重點，尤其在勞動力市場條件不斷變化的情況下更加重要。預期還可以為擴大學徒制和確定新學徒計劃提供有效信息，特別是新興職業。技能預期使學徒制培訓更具可持續性，以下三方受益于此：學徒，向其持續提供工作機會；企業，促使其制定可持續的人力資源規劃；TVET機構，開發相關課程，使學徒更符合勞動力市場要求。
（五）議題五：將各行業企業納入學徒制
報告中，許多與會者在發言中都提出了這樣一個問題：如何將各行業納入學徒制？所有人都認為各行業的參與能夠對學徒制產生有效影響。提高企業參與積極性的方法包括提高企業生產力，以及降低學徒制勞動力成本。瑞士的研究表明，企業從學徒制中可以獲得可觀的收益，此外，當企業把學徒制看作員工規劃和人才招聘的機會時，便會迫切需要對學徒進行培訓。雖然如此，現實中更多的情況并不是企業不參與學徒培訓，而是企業所提供的學徒崗位數量有限，無法惠及所有需要技能培訓的學徒。另外，也有一些因素阻礙企業參與學徒制。首先，并非所有企業都做好了接收學徒的準備，某些企業由于其工作環境或內部組織能力有所局限，難以吸納新人接受培訓和監督。其次，企業培訓人員不情愿傳授或共享他們的技能和專業知識，這是由于一旦學徒掌握了相關技能，便有可能取代企業員工。最后，缺乏政策支持也是阻止企業充分參與學徒制的可能因素之一。目前，許多國家就此問題展開積極社會對話，包括政府、雇主和國家工會代表之間的三方對話，力求鼓勵更多的企業參與到學徒制之中。
（六）議題六：學徒制的課程開發
菲律賓、巴西和博茨瓦納的學徒制課程開發步驟遵循一些共同的原則。首先，這些國家遵循統一的參考標準或指導原則來開發課程，包含不同行業領域的內容、技能和預期結果。其次，這些標準還可以進一步分為能力標準或單位標準（competency or unit standards），上述國家都是采用能力標準的方法開發課程。最后，多方參與課程標準的開發。在巴西和博茨瓦納，包括政府代表、教育專家、行業協會、雇主組織、工會等在內的多方利益相關者均會參與開發并制定課程標準。
（七）議題七：學徒的輟學
發展中國家和高收入國家均存在學徒輟學問題。在發展中國家的低收入群體中，年輕人在學徒期完成之前就想掙“快錢”的誘惑似乎是一個重大問題，對行業理解的缺乏也使這個問題雪上加霜。這一問題與學徒和企業都有關系：一方面，學徒缺乏就業指導、職業意識，而且個人的工作態度可能會影響其承擔義務；另一方面，企業可能沒有投入足夠的時間和精力去選擇合適的學徒。此外，培訓者教學技能的缺乏也是導致學徒流失的重要因素之一。
（八）議題九：學徒制的社會形象和吸引力
一個反復出現的問題是，與學術教育和研究相比，學徒制的社會形象通常被認為更加低等。比起主流的、基于學校的TVET，學徒制常常被低估，且被看作對“學術天分欠缺”或在學校教育中存在問題的青年人的職業培訓。針對這個問題，報告提出了很多具有針對性的建議。第一，利用媒體向公眾廣泛宣傳學徒制的優勢，塑造學徒制的正面形象。第二，從普通教育開始就塑造積極的學徒制形象，不僅針對學徒，還需包括有可能影響學徒選擇的家長、教育工作者在內；此外，向政策制定者、企業雇主宣傳學徒制的優勢。第三，提升非正規學徒制質量，這本身便是吸引更多年輕人參與的一個重要因素。此外，學徒制需要盡可能直接地與工作相聯系，從而激發各行業之間形成有效的伙伴關系。
（九）議題十：企業內部的培訓和培訓師
企業內部的師傅的技能水平和教學能力是影響企業培訓的關鍵因素。然而，在現有的企業培訓中，師傅的職責局限于實踐知識的傳授。由于理論知識和教學技能的相對欠缺，師傅難以獨立承擔學徒的全程培訓，即對學徒進行指導、支持、監督、跟進，這就引出了“企業培訓師”的概念。區別于企業的師傅，企業培訓師具有較高的教學技能，可以為學徒進行系統的講解，負責跟進學徒工作，為學徒介紹不同的任務和技能，觀察學徒各項技能的掌握情況，監督其學習進展。此外，企業培訓師還會提供額外的理論背景知識，甚至會提供一些與公司內部學習相關的實踐訓練。企業培訓師與師傅一起為學徒設計整個培訓項目，也和TVET學校的教師及指導人員保持聯系。不同國家的企業培訓師的來源不同，有些來自企業內部，有些則是學校的教職工，他們在各培訓學校之間流轉，以跟進學徒的學習進展。在許多國家，企業培訓師掌握教育學知識，在對學徒進行培訓和監督之前，他們還需要獲得相關證書并定期更新技能。
（十）議題十一：學徒制成功的要素
第一，利益相關者的參與和他們之間達成的共識與承諾。如果缺乏共識，學徒制就只能停留在理論層面，紙上談兵。因此，需要在商業、公共部門及社會領域尋找強大的合作伙伴；形成一致的理解或達成共同的目標；明確不同利益相關者的利益和角色；每個利益相關者相互承諾、達成一致；逐漸發展相互信任的關系并達成合作伙伴共識。第二，職業指導，確保年輕人更好地進行職業選擇，避免出現畢業生大量失業的同時企業缺乏合格的技術員工。第三，教育系統的滲透與銜接，保證學徒可以直接進入高等教育領域或建立與高等教育的聯系，得到專業發展機會，避免學徒制發展成為缺乏前景的“死胡同”。
（十一）議題十二：進一步的研究領域
報告的最后討論了未來可以更好地理解、管理和改善學徒制系統的研究領域。例如，什么類型的學徒制可以有效地解決非洲農村地區就業問題，從而減少人口遷移現象？如何將相關資格框架（通用能力）與學徒制成果聯系起來？什么是評價學徒制效益有效且可靠的工具？如何在培訓提供者（職業學校等）中引入現代教學方法？
四、結論
這份報告呈現的12個議題集中體現了世界各地的專家、研究人員和從業者關于學徒制的興趣及承諾，發展“高質量學徒制”的有益之處得到公認，尤其能夠幫助大批未能充分就業的大學畢業生掌握職業要求的更高技能，很大程度上解決青年失業問題。此外，正規化“高質量學徒制”是一個多方利益相關者系統，需要不同參與方和機構的充分安排、達成共識和作出承諾。質量問題是發展學徒制所必須面對的，學徒制培訓質量的重要性顯而易見：無論是學校的教師和管理者，還是企業的導師和培訓者，都需要具備充足的知識和技能，以履行各自的職責?？v觀各國學徒制的實踐情況，盡管發展的程度、水平不一，但都越來越將“質量”置于發展的核心位置。以德國、瑞士為代表的發達國家，其學徒制發展較為成熟，更多地是針對提升學徒制質量進行微調，建立“高質量”的學徒制體系；另外一些諸如英國、美國等發達國家以及欠發達國家和地區，其學徒制發展相對不足，對于這些國家來說，“高質量”是下一步的發展目標，進行大刀闊斧的深入改革已成為刻不容緩的議題，通過完善學徒制模式，提高培訓質量，不斷培養高水平學徒以滿足經濟發展需求。
一、會計準則與會計制度的關系
(一)準則與制度的聯系
1 制定的依據相同
會計準則與會計制度都是由國家財政部門根據《會計法》組織制定和頒布實施的。
2 都屬于會計法規
會計準則與會計制度都是國家財政部頒布的行政法規，具有同等的法律效力。
3 都是國家的會計核算制度的組成部分
《會計法》第五十條規定：“國家的統一會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度?！睍嫼怂阒贫葍H是統一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和會計制度。
4 都是會計標準
會計標準是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據及準繩，而會計準則和會計制度都對會計要素的確認、計量、記錄和報告等做出了規定。
(二)準則與制度的區別
1 在會計規范體系中的層次不同
會計準則和會計制度是兩個不同層次的會計規范，前者，尤其是會計基本準則或財務會計概念框架制約后者。根據會計法律權威性和內容的不同我們可以將其層次關系作以下劃分：會計法是第一層次，財務會計報告條例是第二層次，會計準則是第三層次，會計制度和財政部制定的補充規定或暫行規定是第四層次。
2 適用的范圍不同
會計準則大多只適用股份公司的會計處理，有些也適用于其他企業；而企業會計制度適用所有企業(金融和小型企業除外)。
3 規范的目標不同
會計準則規范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規范會計主體應當披露哪些方面的信息，著重于真實公允地反映企業的財務狀況、經營后果和現金流量，以提供對外投資、信貸等決策有用的會計信息；會計制度規范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題，側重于會計科目在使用上的規范和會計報表在揭示形式上的統一，以滿足國家宏觀經濟管理及統計信息可比性的要求。
4 規范的內容不同
會計準則主要是對會計要素的確認、計量、披露和報告方面做出原則性的規定；會計制度則對會計要素如何進行記錄和報告，作了較為詳細的規定。
5 規范的結構不同
會計準則是分會計要素、分經濟業務制定的；而會計制度是按照會計報表的結構，或者說是按照會計科目的組織邏輯來制定的。
6 語言的表述方式不同
會計準則的表述語言采用國際通用語言，更適用于國際方面閱讀；會計制度的語言表述符合中國人的思維方式和習慣。
7 靈活性不同
會計準則的制定、修訂要比會計制度方便靈活。由于會計準則是分經濟業務制定的，所以當某一項經濟業務隨經濟環境有所改變時，能夠直接修改某一具體準則，用新的具體準則代替之而不影響其它經濟業務的規定。較具靈活性；而會計制度是按照會計科目的組織邏輯來制定的，即使經濟業務有一點變動，可能也要修訂整個會計制度，因此修訂起來比較困難。
8 對會計人員素質要求不同
因為會計準則對會計要素的確認、計量、報告只做出原則性規定，其可操作性程度低，這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力；而企業會計制度對于會計記錄以會計科目及使用說明的形式做了較為詳細的規定，可操作程度高，所以對會計人員的職業判斷能力要求相對較低。
二、我國會計規范的發展趨勢――會計準則
從未來的發展看，廢除統一會計制度，完全由會計準則取代是我國會計規范發展的必然趨勢，這主要是由會計國際發展潮流及社會經濟環境的發展需求決定的。
(一)實施會計準則符合與國際接軌原則
經濟的全球化和國際資本市場的一體化，已經成為當今世界經濟發展的主流。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠離他們投資的企業。投資人掌握股權，而把經營權委托給經理層。然而同股權相聯系的經濟利益迫使投資人不得不關注投資風險與報酬。并作出相應的決策。決策離不開信息，而投資者信息來源主要是經理層提供的財務報告。但由于信息不對稱的存在，使經理層擁有巨大的信息優勢。為了維護投資人的利益，促進資本的合理流動，必須迫使經理層出具可比和透明的高質量財務報告。而要制定出高質量的財務報告，擁有高質量的準則是最基礎的條件。雖然，如果具有高質量的會計準則，而不具備其它主客觀條件，未必導致高質量的財務報告；但若缺乏高質量的會計準則，必不能保證財務報告的質量。因此。我們必須實施會計準則，廢棄會計制度，與此同時不斷完善我國會計準則，制定出高質量的會計準則，加快我國會計準則國際化的步伐。
(二)適應社會經濟環境的發展需求
全球經濟的一體化，將是未來社會經濟環境發展的基礎趨勢和特征。會計作為一種國際商業語言，必須以這一趨勢為基點尋求發展。市場環境千變萬化，資本市場的不斷完善，使遠離投資企業的投資者迫切需要了解更加真實、相關、可靠的信息。要想充分發揮會計的作用，提供及時透明的高質量的會計信息，高質量的會計準則是前提和保證。因為會計制度是以規則為導向，具有強制性，因而制度應盡可能覆蓋所有的經濟業務。而現實的經濟環境是千變萬化的，制度的規定對于經濟業務的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供對決策有用的會計信息。而會計準則是以原理為導向，它規定的是概念和意義，當準則未能涵蓋所有的經濟業務時，會計人員可以應用會計原理來處理新問題。
三、我國會計規范的現實選擇一會計準則與制度并存
(一)會計準則與會計制度并存的原因分析
我國會計準則最終取代會計制度應該是不容置疑的。然而從我國國情來講，目前我國只能是會計準則與統一會計制度并存。其主要原因在于：
首先，從發達國家會計規范的發展歷史情況看，會計準則是隨著經濟的發展逐步制定的，要建立一套相對完善的會計準則需要幾代人的不懈努力。我國社會主義市場經濟時間還不是很長，經濟秩序還不完善，我國的會計準則無論從制定程序、方法、還是其本身的內容上來講都不夠完善。
其次，會計準則通常只作原則性規定，不可能象會計制度那樣詳細具體。以會計準則作為會計規范的唯一或主要形式。要求會計人員和注冊會計師有比較高的素質，以便在會計和審計的具體工作中根據準則的原則性要求發揮專業判斷。而我國目前企業會計人員素質不高，且已習慣了按制度行事，一旦取消會計制度可能會感到茫然無措。取消會計制度后，就要求會計人員根據準則要求來自行設計企業會計科目及會計業務處理流程，這無疑對會計人員的素質提出了更高的要求，這就必須要有一個教育、提高及適應的過程。
再次，準則的實施需要行之有效的宏觀經濟制度、社會監督體系、社會咨詢服務體系等與之相配套的制度，而這些制度目前還不完善，準則的貫徹落實有一定的難度，會計制度確有存在的必要。
另外，我國會計信息失真的現象十分嚴重，一方面，一些上市公司會計人員利用準則的漏洞，粉飾利潤，另一方面，民間審計人員出具虛假審計報告的現象也較為普遍。單純的準則無疑在客觀上給一些會計審計人員作假提供了方便。
所以，根據我國國情，在今后一個相當長的時期內，既要設計會計準則，也要制定會計制度，會計準則與會計制度并存，不能相互替代，缺一不可。那么，究竟這個過渡時期有多長，這將有賴于我國經濟的發展和全民整體素質的提高。
(二)會計準則與會計制度的配合與協調
明確會計制度存在的重要性是有必要的，但要完善我國的會計規范，推動會計規范的發展，實現向會計準則的轉變，更重要的是要研究在并存的情況下，我國會計準則與會計制度如何協調發展。我認為：
