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財政部于2006年2月15日頒布的《企業會計準則――基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經濟發展的客觀要求，對于企業規范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。
原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題?，F分述如下：
一、總則
新準則由原來的9條調整為11條。
目標和依據：原準則為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定。它強調會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業內部等三個層次的需求。新準則為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規制定。因當前我國市場經濟的發育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經濟環境。新會計準則目標更具體，依據表述更全面、嚴謹。
與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業會計制度應當遵循本準則”，新企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。
適用范圍：原準則適用于我國境內的所有企業，境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業（包括公司），它在表述上更科學。
會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。新準則將原來的會計原則―權責發生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。
明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。
二、會計信息質量要求
原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。
新準則將權責發生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發生的損失和費用，新準則要求不應高估資產或收益，低估負債或者費用，對導致經濟利益流入要素不得高估，對導致經濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產生誤導。新準則規定“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！本唧w準則中大量運用了實質重于形式原則。
三、資產
原準則的資產是指企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新準則的資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。
新準則要求符合資產定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產定義和資產的確認條件的項目，應當列入資產負債表，它更多地運用職業判斷。原準則無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。
四、負債
原準則中的負債是指企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
原準則沒有確認規定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。
五、所有者權益
原準則中所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權。新準則所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。
原準則所有者權益無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產負債表。 原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
六、收入
原準則收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。新準則中收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
原準則中收入的確認指企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業應當在發出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。將收入分為基本業務收入和其他業務收入。新準則中收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。
七、費用
原準則中費用指企業在生產經營過程中發生的各項耗用。新準則中費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。
原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業為生產產品，提供勞務等發生的，可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，以及企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的。
八、利潤
新準則的利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。
九、會計計量
新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區別在于大部分按照公允價值計量的資產和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。
十、財務會計報告
原準則財務會計報告指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。
(2)制定依據對比。舊準則為:制定企業會計制度應遵循本準則;新準則修改為:企業會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循基本準則。
(3)準則基本內容對比。舊準則主要強調了會計對象、會計假設及核算方法。新準則在保留舊準則內容的同時,刪去了有關會計記錄文字方面的要求,增加了財務會計報告方面的內容。
(4)適用范圍對比。原準則適用于我國境內的所有企業,境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(包括公司),它在表述上更科學。
(5)會計核算基本前提對比。原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。
(6)新準則明確了財務會計報告目標和使用人。
二、會計計量屬性的對比分析
(1)公允價值的應用是新準則的一個亮點和新突破。按照公允價值計量,成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并債務重組和非貨幣易等必須執行的內容。新準則規定:非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此產生的結果是:這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值計算法,基本不產生利潤。這對于投資性地產上市公司則孕育了一定機會,由于可能每年重估地產價值,并以市值反映其賬面價值,由此將直接大幅提高每股的凈資產,降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。
(2)新準則給企業以及會計師事務所提出了較大的挑戰。判斷公允價值的確認方法是否恰當,公允價值的確定是否合理,將成為會計計量是否合理的關鍵。這一規定執行后,一旦債務人獲得了債務的豁免,反映到報表上將會是直接提高其當期利潤和每股收益。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。當然我們也應把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎,除非條件比較充分,否則,公允價值是不允許濫用的。
三、會計要素定義的對比分析
新準則會計要素定義更為科學。新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業財務報告條例》的規定做了重大調整,使之更能揭示要素的內涵和本質特征。
新準則規定了資產、負債、收入、費用要素的確認條件,即符合這些要素定義的項目,同時滿足與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業,且經濟利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認。新準則刪除了資產、負債要素的具體分類。資產、負債要素的定義與《企業財務報告條例》除表述略有不同外,內涵完全一致。收入、費用要素的定義強調了它們與所有者權益變化之間的關系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流入、總流出。
四、財務會計報告方面的對比分析
(1)在財務報表定義方面。舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
(2)在財務報表組成方面。舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注,取消了財務狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。
參考文獻
一、《企業會計準則》與《企業會計制度》中資本公積核算內容變化的比較
（一）《企業會計制度》中資本公積核算的內容
《企業會計制度》中對資本公積核算內容沒有明確說明，但從明細科目設置上可以看出核算內容，主要包括：資本（或股本）溢價；接受捐贈非現金資產準備；接受現金捐贈；股權投資準備；撥款轉入；外幣資本折算差額；關聯交易差價；其他資本公積等。
為提高企業利潤的可靠性，將重要活動導致的利得盡可能計入“資本公積”，防止虛高的利潤誤導報表使用者作出錯誤的判斷。
在資本公積中區分“能夠轉增股本”與“不能轉增股本”的資本公積。不能轉增股本的資本公積主要包括：接受捐贈非現金資產準備；股權投資準備；關聯交易差價。
（二）在《企業會計準則》中資本公積的核算內容
在《企業會計準則》中資本公積的核算只設置兩個明細科目：資本（或股本）溢價；其他資本公積。
1.“資本公積――資本溢價”核算內容主要包括：
（1）股東投資溢價；股票發行費用（沖減資本公積）。
（2）同一控制下企業合并差額：借差，借記“資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記“資本公積”。
（3）“撥款轉入”在“資本公積――資本溢價”中過渡。
2.“資本公積――其他資本公積”核算內容主要包括：
（1）以權益結算股份支付通過“資本公積――其他資本公積”過渡。
（2）“權益法”下，享有被投資企業除損益外的所有者權益變動的份額。
（3）關聯方交易時，交易價格顯失公允的差額。
（4）“可供出售金融資產”的公允值變動差額。
（5）自用房地產或存貨轉為“投資性房地產”日公允值大于原賬面值的差額。
（6）其他“資本公積――資本溢價”不包括的內容。
（三）《企業會計準則》與《企業會計制度》中資本公積核算內容的變化
1.由于外幣資本折算匯率不再按合同匯率，因此“外幣資本折算差額”不復存在。
2.接受捐贈資產，無論現金與非現金，均計入當期損益，不再直接計入“資本公積”。
3.“股權投資準備”、“關聯交易差價”并入“其他資本公積”。
4.“撥款轉入”在“資本公積――資本溢價”中過渡，最終轉為實收資本或股本。
5.同一控制下企業合并差額采用：借或貸：資本公積――資本溢價。
6.以權益結算股份支付通過“資本公積――其他資本公積”過渡。
7.“可供出售金融資產”持有期間公允價值變動差額計入“資本公積――其他資本公積”。
8.由自用房地產或存貨轉為“投資性房地產”時，當轉換日公允值大于原賬面值時，將其差額貸計入“資本公積――其他資本公積”。這是資產轉換日公允值大于賬面值差額計入“資本公積”的特例。
二、《企業會計準則》中資本公積核算內容變化舉例
《企業會計準則》中，資本公積的核算內容中的資本溢價（股本溢價）等沒有發生變化的這里不再贅述，僅對其核算發生變化的內容加以釋例說明。
（一）將債務轉為資本形成資本公積
將債務轉為資本形成的股本溢價計入資本公積，形成的債務重組利得計入“營業外收入――債務重組利得”科目。
例1，康熙股份有限公司欠順治公司貨款1000 000元，與順治公司達成協議，通過向順治公司轉讓50 000股股票償還該筆債務，股票面值為 1元，股價為15.5元。
應計入股本的金額為：1×50 000＝50 000（元）
由于股價高于面值，應計算股本溢價：15.5 × 50 000－50 000＝725 000（元）
借：應付賬款1000 000
貸：股本50 000
資本公積――股本溢價725 000
營業外收入――債務重組利得225 000
（二）同一控制下控股合并涉及的資本公積核算
例2，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年 3月 1日以貨幣資金 10 000 000元取得順治公司 60％的股份。順治公司 2008年3月1日的所有者權益為20 000 000元。
應計入長期股權投資的金額為：
20 000 000 ×60％＝12 000 000（元）
借：長期股權投資12 000 000
貸：銀行存款 10 000 000
資本公積――資本溢價 2 000 000
例3，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司?？滴豕居?2008年 3月 1日通過發行 15 000 000股普通股股票取得順治公司 60％的股份，股票每股面值為1元。順治公司 2008年3月 1 日的所有者權益為20 000 000元。康熙公司在2008年3月 1日的資本公積為 1 800 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤為200 000元。
應計入長期股權投資的金額為：
20 000 000× 60％＝12 000 000（元）
借：長期股權投資 12 000 000
資本公積 1 800 000
盈余公積 1 000 000
利潤分配――未分配利潤200 000
貸：股本 15 000 000
（三）以權益結算的股份支付換取服務所涉及的資本公積
以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積――其他資本公積” 科目。在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。
例4，康熙公司由于2007年企業效益大幅度上升，2008年3月10日股東大會通過，經相關主管部門批準，準備以增發的股票獎勵企業生產員工，每人獎勵普通股股票 1 000股，共計470 000股。該公司股票目前市場價格為5元/股。2008年5月10日，辦理相關過戶手續，將股票支付給職工。此時該企業股票的市場價格為5.5元/股。
2008年3月10日，會計分錄為：
5×470 000＝2 350 000（元）
借：生產成本 2 350 000
貸：資本公積――其他資本公積 2 350 000
2008年5月10日，會計分錄為：
由于股票價格上漲而增加的金額為：（5.5－5）×470 000＝235 000（元）
借：生產成本235 000
資本公積――其他資本公積2 350 000
貸：股本 470 000
資本公積――股本溢價 2 115 000
（四）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產所涉及的資本公積
1.作為存貨的房地產轉換為投資性房地產。
將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產――成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
2.自用的建筑物等轉換為投資性房地產。
將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產――成本” 科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊” 等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產” 等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（五）金融資產重新分類所涉及的資本公積核算
1.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本”、“持有至到期投資――利息調整”、“持有至到期投資――應計利息” 科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
2.可供出售金融資產重分類為持有至到期投資。
將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，應在重分類日按其公允價值，借記“持有至到期投資”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產――成本”、“可供出售金融資產――利息調整”、“可供出售金融資產――應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原計入資本公積的相關金額，還應分不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（六）采用收購股票方式減資所涉及的資本公積核算
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本” 科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積――股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額貸記“庫存股” 科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。
（七）其他情況
資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積” 科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
三、資本公積核算內容變化對企業損益的影響
原本在“資本公積”核算的非經常性損益的內容改為在“營業外收入”核算。
為了防止企業尤其是上市公司的盈余操縱和粉飾會計報表的行為，原會計準則體系和會計制度將一些非經常性損益計入“資本公積”，例如捐贈收益、重組收益、政府專項撥款、關聯交易差價、無法支付的應付款項等。該會計處理方法不符合國際慣例，違背了會計處理的對稱性原則，導致了微觀會計信息失真、宏觀經濟信息失實。新會計準則體系與國際會計準則體系趨同，適時地修改了相應的準則。
（一）捐贈會計處理的變化影響
新準則體系對于捐贈的會計處理沒有具體準則對其進行規范，但根據《企業會計準則――基本準則》第三十八條對利得和損失的定義：“直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。”因此，捐贈收益應在“營業外收入”核算 ，增加企業利潤。
（二）債務重組收益會計處理的變化影響
修改后的《企業會計準則第12號――債務重組》規定，債務人債務重組收益直接計入當期損益。也就是說，債務重組收益應當作為利得，在“營業外收入”核算，增加企業利潤。
（三）政府專項撥款會計處理的變化影響
新會計準則體系中《企業會計準則第16號――政府補助》將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。根據這個定義，政府專項撥款屬于與資產相關的政府補助。對于與資產相關的政府補助，政府補助準則第七條規定：“與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益?！?/p>
由此可見，企業收到的政府專項撥款應在“遞延收益”核算，并自相關資產達到預定可使用狀態起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入各期的“營業外收入”， 增加企業利潤。
（四）顯失公允的關聯交易差價核算的變化影響
新會計準則體系中《企業會計準則第36號――關聯方披露》未明確該類事項的會計處理，但顯失公允的關聯交易產生的關聯交易差價可視同關聯方之間的捐贈，應參照捐贈的會計處理進行核算，所以關聯交易差價收益應計入“營業外收入”，增加企業利潤。
（五）無法支付的應付款項核算的變化影響
根據新《企業會計準則――基本準則》對利得和損失的定義，無法支付的應付款項按規定程序批準后應作為當期利得，在“營業外收入”核算，增加企業利潤。
【主要參考文獻】
［1］ 企業會計準則――基本準則.中國財政經濟出版社.
［2］ 企業會計準則――應用指南.中國財政經濟出版社.
［3］ 企業會計準則第12號――債務重組.中國財政經濟出版社.
夯實成本核算基礎，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎工作是熟識企業供、產、銷環節的業務流程和單證流程，特別是生產工藝流程，在這個過程中找到成本核算的特點；同時，明晰管理者對成本信息的要求，做到有的放矢。從企業角度看，第一要做好企業日常管理中的原始資料統計和利用工作。成本核算中會使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產量記錄、工時記錄、工藝路線變動通知記錄、定額變動通知記錄、轉工單、廢品通知單、零件短缺報告單、半成品領用單、零部件和產成品交庫單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產品加工的過程、環節以及變化情況，有些還是幾個成本計算對象共耗間接費用分配的重要依據，為保證原始資料的取得和利用，應配備專或兼職管理原始記錄的人員、建立健全基層原始記錄制度并規范原始記錄的格式、內容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環節；第二，建立和完善財產物資的計量、收發、領退制度。耗費不僅要有計量，還要通過對計量器具的經常校驗，保證計量的準確性。因為原材料、燃料、動力等耗費的計量準確與否，不僅影響著成本核算資料的準確性，同時在推行成本崗位責任制的生產單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業，進行定額的制定和修訂工作。產品的各項消耗定額，是企業為進行成本控制而確定的人力、物力和財力耗費的限額。定額管理是企業成本管理的基礎，在企業實際的成本控制中，常使用到工時定額、產量定額、材料消耗定額等。根據經驗，在定額的制定、修訂過程中，應堅持技術、生產和核算人員三方面結合，對定額的制定、修訂，會起到較好的效果。
二、小企業成本核算路線圖
（一）明確成本計算對象 從成本計算對象選擇的原理角度分析，由于企業生產特點不同，需要采用不同的成本計算對象。對大量、大批多步驟的生產企業，可以采用生產步驟計算成本；對大量、大批單步驟的生產企業，應該以產品品種為成本計算對象；而對小批、單件生產企業，則要以批次（批別或訂單）計算成本。一個企業如果同時擁有三種生產類型，就可以同時采用三種不同的成本計算對象。
從筆者對小企業的調研情況分析，在大中型企業為降低成本、減少庫存資金占用、降低生產周期的需要下，將很多產品生產分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業進行生產；同時伴隨消費者需求差異化的不斷擴大，目前小批量、多品種、高質量、快交貨已成為趨勢，所以訂單法應該在小企業中得到廣泛應用。
（二）確定生產費用計入成本的項目 首先，應劃定費用是否進入生產成本的界限，關于這點無論從國家成本開支范圍，還是參看財政部《企業產品成本核算制度》（征求意見稿）的規定，只能將企業日常生產經營活動中的支出即生產費用計入產品成本，而購建固定資產支出、無形資產支出、固定資產盤虧報廢損失、管理費用、財務費用、銷售費用均不得計入生產成本。對生產費用計入成本的項目，可以分為原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目，并可根據生產特點和管理要求做適當調整，原則是發生頻繁且在成本所占比重較大的內容單設成本項目，否則可以合并列示，一般可設原材料、職工薪酬、制造費用等成本項目，這里制造費用項目就是個雜項。
（三）劃分成本計算周期 小企業如果采用品種法、分步法計算產品成本，從生產組織角度看多為大批量生產，由于月份內產品不斷投產、不斷完工，無法按產品生產周期計算成本，因而產品成本計算期與會計結算期一致，企業應在每月月末計算出完工產品成本，并結算出在產品成本；在訂單法下，生產組織多為小批甚至單件生產，一批產品往往同時投產并同時完工，所以產品成本計算期與生產周期一致、與會計結算期不一致。對此可以從兩個方面解釋：月末計算完工產品成本和月末在產品成本是“生產成本”賬戶結賬的要求。另外，如果訂單產品生產周期較長，也許幾個會計結算期內產品均為在產品，產品成本計算期就沒有結束，等生產周期完成成本計算才算結束，因而訂單法的成本計算期就是生產周期。
（四）厘清費用核算界限 首先應根據支出是否與日常生產經營管理活動相關，將支出劃分為生產經營管理費用和非生產經營管理費用（包括固定資產支出、無形資產支出、營業外支出等）；對生產經營管理費用按用途和計入損益的時間不同又劃分為生產費用和期間費用，并按照權責發生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結賬時分清完工產品成本和月末在產品成本的界限。
三、小企業成本核算賬務處理
（一）小企業成本核算的主要會計科目 根據《小準則》附錄，小企業成本成本核算設置的主要會計科目有“生產成本”（可根據需要設“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細科目）、“制造費用“、”應付職工薪酬“（取代“應付工資”和“應付福利費”）、“應付利息“、”長期待攤費用“、”銷售費用（取代“營業費用”）、管理費用、財務費用等。
（二）小企業成本核算賬務處理 成本計算過程，就是費用分配過程，具體包括了要素費用的分配、跨期受益費用的分配、輔助生產費用的分配、制造費用的分配和完工產品成本與月末在產品成本的分配。
（1）要素費用分配的賬務處理。要素費用從構成內容上看無外乎勞動對象、勞動手段和活勞動三方面的耗費。一是勞動對象方面的耗費包括外購材料、外購燃料、外購動力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費。其中：耗用外購材料、外購燃料、外購動力和修理用備件時，根據用途：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費的核算，《小準則》設置了“周轉材料”科目，并根據耗用金額大小，分別采用一次轉銷法和分次攤銷法。領用時一次轉銷：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉材料”。領用時分次攤銷：領用時，借記“周轉材料――在用”，貸記“周轉材料――在庫”；分次攤銷時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉材料――攤銷”；包裝物和低值易耗品報廢時賬上注銷，借記“周轉材料――攤銷”，貸記“周轉材料――在用”。二是勞動手段方面的耗費主要指固定資產折舊費、日常修理費等。計提折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記累計折舊；發生日常修理時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“生產成本――輔助生產成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動方面耗費指職工薪酬分配：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“應付職工薪酬”。
（2）跨期受益費用核算的賬務處理。 跨期受益費用包括預付保險費、預付租入固定資產租金、預付報刊訂閱費、一次購買分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出、固定資產的大修理支出、定期結算的利息等。
《小準則》取消了“待攤費用”和 “預提費用”科目，對上述費用的賬務處理可依據準則、重要性原則和成本――效益原則進行：預付保險費、預付租入固定資產租金、預付報刊訂閱費，如果金額較大，支付時借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分攤時借記“制造費用或管理費用”等，貸記“預付賬款”；如果金額不大，可在支付時直接計入當期相關費用，借記“制造費用“或”管理費用”，貸記“銀行存款”。一次購買分期使用的印花稅稅票，在購買時直接計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出、固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產成本――輔助生產成本”等，按月采用年限平均法攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”。定期結算的利息，分期預提時，借記、“財務費用”，貸記“應付利息”；實際支付時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。對于小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，借記“制造費用”，貸記“應付利息”。
這里需要說明，對“待攤費用”和“預提費用”科目，財會[2012]20號文件的規定比較靈活，允許小企業根據需要自行增設相應科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個科目。但在編制資產負債表的時候，“待攤費用”科目余額轉入“預付賬款”或“其他流動資產”項目中；“預提費用”科目余額轉入“應付利息”、“其他應付款”或“其他流動負債”項目填列。
由于企業生產運營性質的不同，再加上我國在會計方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業會準則第9號—職工薪酬篇，便針對以前企業人工成本核算不合理的現象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會計準則的推廣應用與不斷完善下，有望扭轉長期以來關于人工成本核算中勞動耗費與補償方面存在的模糊現象。
1.2企業直接材料成本核算方面的變化
原企業生產成本會計管理中，直接材料成本核算主要是指產品生產中，所耗費的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會計準則中，直接材料成本核算的變化主要體現在：其一，新會計準則取消了后進先出法，而根據應用指南的指示，主要可通過加權平均法來核算當前企業的直接材料成本。其二，當用于生產的原材料存貨的可變現凈值低于當前的成本時，可通過貸記“生產成本”“、制造費用”以下借記“存貨跌價準備”等科目，保證能夠在企業成本會計處一手法基本統一的情況下，對所有資產減值準備進行轉銷，從而盡最大可能地保證企業的經濟效益。
1.3企業生產成本核算方面的變化
傳統的企業成本核算大多是采用吸收成本法進行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費用三部分所構成，而在新企業會計準則下，企業生產成本核算方面主要發生了兩點變化：⑴其規定企業生產成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產單位員工承擔的部分。且需要長時間構建或生產才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分需納入到企業成本核算中。⑵原計入產品成本的費用支出，在新企業會計準則下，均要求將其計入到當期損益中。
二、新企業會計準則下成本會計實務的調整
通過以上幾點分析可見，在新企業會計準則的影響下，對企業會計實務中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產成本核算方面起到了實質性的優化作用。但若是在實際的企業會計核算管理工作中，未能科學、合理的利用新會計準則，也會影響企業成本會計管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對新企業會計準則下成本會計實務進行調整，以便能真正提高企業成本會計水平。
2.1更新企業成本會計觀念
在大時代的發展下，企業會計工作人員應該加快對成本會計觀念的更新，使其能夠適應市場經濟環境的變化。此外，會計工作人員還應該嚴格遵循到理論與實踐知識相結合，經濟與技術相結合的會計實務管理，以保證成本會計在企業的經濟效益發展中能夠起到積極的作用。
2.2加強企業成本理論研究
在新企業會計準則下，企業成本會計人員應該打破傳統會計理論的束縛，以不斷探索與創新為目標，應用務實、嚴謹、科學的態度，深入經濟市場調查，結合企業發展實際，加強企業成本理論研究。通過轉變企業成本理論，在新會計準則的指引下，建立起具有中國特色的企業會計理論研究體系，以此來促進企業成本會計核算管理的有效性與合理性。
2.3完善企業成本會計組織
完善企業成本會計組織，主要體現在通過有效措施，提高企業會計工作人員專業技能與素質水平方面。首先，各企業在運營管理中應該大力的推行新企業會計準則，使企業的成本會計系統能夠得到改進與完善。其次，企業需選拔、培養出一批年輕、合格、專業性強、符合企業發展需求的成本會計人員，使這些人員掌握全面的專業知識，并具備優良的會計職業道德，以便能為企業會計實務工作打好基礎。再次，企業應該對現在會計工作人員加強培訓，使其能夠深入地了解新企業會計準則對促進企業發展起到的重要作用，在成本會計工作中，能從舊會計準則的應用漸漸朝著新會計準則的應用而不斷轉變，最終讓企業在新會計準則的有效應用下，促進成本會計實務的精準與完善。
財政部2006年2月15日的新會計準則體系，已于2007年1月1日起在上市公司中率先執行。新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現了與國際準則的趨同。但是，能否真正實現會計的國際趨同，還需要會計人員對會計準則體系的正確理解與執行。近年來我國會計準則在落實和執行過程中碰到一定的障礙，使得會計實務難以達到較高的國際化水平，會計人員素質參差不齊就是其中一個重要原因。要想真正把我國的會計工作提高到國際水平，提高會計人才的培養質量迫在眉睫。這一艱巨任務落到了高素質會計人才的培養主體――高等學校會計本科教育身上。
一、本科會計教學現狀
1 教學方法、教學手段落后
一直以來，在教學方法上，我國本科會計教育普遍采用“滿堂灌”，教師習慣，學生適應，但卻忽視了培養學生的自學能力和創新能力。普遍存在“重準則實務介紹，輕理論比較分析，重實例面面羅列，輕理論總結概括”的傾向；在教學組織上，主要依賴課堂講解而忽視了通過實踐培養學生觀察問題和分析問題的能力；在考核環節上，課堂提問、作業及考試內容、考試方法等也往往偏重于知識點的掌握情況。這種單向、注入式的教學方法不僅在本科教學中司空見慣，就是在研究生教學中也不鮮見。一方面是生機勃勃的會計理論與實務的進步與發展，一方面卻是會計教學手段與方法的傳統與少變，這形成了極大的反差。事實證明，這種教學方法嚴重地挫傷了學生自主思考問題的積極性，扼殺了學生的發散型、創造型思維，阻礙了學生理解問題和分析問題能力的提高，造成了學生高分低能，走上社會無所適從的嚴重后果，與時代對人才的要求極不相適應。
教學手段的落后，使我國的會計教學效率低、效果差，基本上是一種手工作坊式的育人模式，遠遠不能適應社會經濟發展對現代會計專業人才的需求。我國教育經費的投入固然有限，但受到我國當前綜合國力的影響，一時也難以有較大幅度的增長。但是如何使有限的資金得到最有價值的利用，卻是本科會計教育理論研究值得深思的地方。
2 會計實踐環節嚴重缺乏
高校的實踐體系應該在整個教學體系中占有很重的份量，學生要把課堂上所學的知識運用到實際中，只有通過實踐這個環節。雖然各個學校都安排了將近一個學期的實習時間，各個學校也都建有學生實習基地，但是由于學生就業壓力等諸多原因，很多單位沒有能力接受大學生前來實踐，即使接受了也不放心讓大學生獨立完成?，F在的實踐，不少高校都讓學生自行聯系實踐單位，學校會提要求，并會適時做點輔導，學生實踐結束后提交實踐報告即可，有些學生根本就不去認真地進行實踐，面對學?？己藭R時東拼西湊完成任務。校方即使知情，最后也只能睜只眼閉只眼了事。
二、本科會計教學方法改革思考
1 案例教學法
會計案例教學法就是在學生學習和掌握了一定的財務會計理論知識的基礎上，通過分析會計案例，讓學生將所學知識運用于“會計實踐活動”，以提高學生發現問題、分析問題、解決問題的能力，變死學為活學的一種會計教學法。在采用這種方法時，首先一定要精選案例。在選擇案例時要注意：案例必須以會計實踐活動為主體，具有典型的代表性、針對性，對學生能起到舉一反三、觸類旁通的作用；案例必須與會計教學內容緊密相關，存在一定的內在聯系；在所選案例中應融入適度的財務會計理論知識或基本方法，具有一定的難度，達到能有效地開發學生思維潛能的目的。為取得好的案例，教師應深入社會實踐，從實踐中獲得第一手資料，再結合教學內容來設計案例。也可選用其他學校已設計好的案例，但不能隨意主觀臆造完全脫離實際的教學案例。案例的設計應隨課程的進度由易而難，循序漸進，既不要過于簡單，也不要過于復雜。案例的設計可以是正面的，也可以是反面的；可以一個單純的制造加工企業為例，也可以集團公司為例?？傊?，案例的選材應是靈活多樣的。
案例教學的關鍵是教師怎樣在課堂上引導學生對案例進行分析，以充分調動學生課堂學習的積極性。教師對較復雜的案例應提前布置給學生，讓學生課余查資料，互相研究，以尋求正確的解決方法。課堂上，教師應給予正確引導，只有這樣，課堂才能是活躍的，學生的積極性才能得以提高。在實施案例教學時，應督促學生做好充分的案例分析準備，指導他們查閱一系列必要的參考資料，為課堂案例分析寫出發言提綱。在課堂討論中，讓學生充當主角，各抒己見，形成熱烈的討論氣氛，教師在旁起些指導性作用。最后在廣泛討論之后，讓學生獨立寫出案例分析和評價報告，要求學生不要照搬權威性的分析評價結論，要掌握在復雜多變的會計實踐環境中獨立分析問題、解決問題的方法。
2 問題導向學習教學法
問題導向學習教學法，即基于問題的學習，是以信息加工心理學和認知心理學為基礎的，在一定的情境即社會文化背景下，借助其他人的幫助而實現的意義建構過程，“情境”、“協作”、“會話”和“意義建構”是學習環境中的四大要素。
問題導向學習旨在指導學習者構建起寬度而靈活的知識基礎，發展有效的問題解決技能；提高學生對所學知識的記憶保持力，培養學生的知識遷移能力、問題解決能力和批判性思維；發展自主學習和終生學習的技能，從而形成終生學習的態度和能力，成為有效的合作者；培養學生對自身能力和他人工作成果的評價能力；培養學習的內部動機，促進學生的人際交往能力和作為團體成員與其他伙伴協作的能力，提高口頭匯報和參與討論的能力以及文獻檢索與寫作的能力等等?？傊?，問題導向學習是基于現實世界的、問題的、以學生為中心的教育方式，它強調把學習設置到復雜的、有意義的問題情景中，通過學習者的合作來解決真正的問題，從而學習隱含在問題背后的科學知識，形成解決問題的技能和自主學習的能力。
3 案例教學和問題導向相結合教學法
問題導向學習思想在會計教學中隨處可見，比如，常用的情境教學、案例教學、合作學習、研究性學習等，其教學過程無一不是圍繞“問題”展開的，這為問題導向學習在本科會計教育課堂教學中的應用打下了堅實的基礎。本文嘗試把會計案例教學和問題導向學習結合在一起，形成一種更為新穎和有效的方法，從而提高整個會計課堂教學的效率。首先可以嘗試在系統整合思想的指導下，以全面達成會計課程的目標為宗旨，以問題導向學習流程為主線，將課堂教學過程中涉及的各種要素有機整合在一起，在問題導向應用模式的指引下進行教學設計，開展教學活動。首先由教師圍繞某個主題，通過展示案例、介紹背景或創設生動的情境引出需要解決的問題，然后根據問題的不同類型促使學生采用相應的學習方式進行學習。
4 強化實踐教學環節
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-02
財務成本控制是企業經濟管理的重要組成部分，滲透到企業的各個領域、各個環節之中。企業要轉變經營機制，改善經營管理，提高經濟效益，必須首先加強財務成本控制，只有把財務成本控制好了，才能提高企業的效益，增強企業的活力，使企業在激烈的市場競爭中占有優勢地位，為企業的生存、發展、壯大奠定堅實的基礎。但是，隨著新會計準則與國際準則的進一步趨同，企業對財務成本的控制有了更為嚴格的要求。如何在遵循新企業會計準則的要求下增強企業財務成本控制的效率，則成為當前企業需要慎重對待的一個問題。
一、企業財務成本控制的作用
財務成本控制以實現最佳財務成本目標提高經濟效益為直接目的，運用現代化科學技術的基本原則，對企業生產經營過程中發生的資金運動及其結果進行全過程、全方位的控制。具體來說，財務成本控制具有保證、促進、監督、協調四大作用。
保證作用：財務成本控制可以從空間上、時間上對企業發生的各種成本費用進行監督、調控、發現偏差及時揭示、并采取有效措施糾正不利差異，發展有利差異，使實際成本費用被限定在預定目標范圍內，進而保證企業經營目標的實現。因此，財務成本控制可以對企業經營目標的實現起保證作用。
促進作用：財務成本控制是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節、發掘內部潛力、尋找一切可以促進企業改善經營管理、轉變經營機制、全面提高自身素質、增強企業的能力。因此，財務成本控制具有促進作用。
監督作用：財務成本控制是一個全過程、全方位的系統控制過程。它要求將企業發生的一切耗費時時刻刻置于監控下。同時，資料信息反饋系統可以將一切浪費行為、違法行為迅速反饋給主管人員，以便采取措施，將一切浪費、違法行為消滅在萌芽狀態中。
協調作用：財務成本控制涉及方方面面的利害沖突。因為財務成本控制的程度直接決定著各方利益集團的利益。而物質利益協調的好壞，反過來直接影響到財務成本控制工作能否順利進行。就企業本身而言，財務成本目標因種種主客觀方面的原因，往往很難分解到十分合理、公平，因而在具體的實施過程中，往往會出現苦樂不均、甚至鞭打快牛的現象。其結果不是利益分配不公，就是挫傷各職能部門在財務成本控制上的積極性。因此，財務成本控制可協調各利益團體的沖突，達到各分系統、子系統的協調統一。
二、新會計準則對企業財務成本控制的要求
企業財務成本控制實質上是對企業財務工作經驗的總結，是可以具體指導企業改善經營效益、提高管理效率的有效手段之一。作為規范企業財務行為的指導準則，新會計準則對企業財務成本控制提出了以下要求：
1.全面和重點相結合的控制原則
在財務成本控制中，要對財務成本進行全面控制，不能只考慮單方面。這要求全方位、全過程都要進行財務成本控制。這是因為財務成本是一個綜合性的價值指標，涉及面廣、綜合性強，不全面考慮，很難適應控制的要求。
另外，在財務成本控制中要有所選擇、有所側重，在全面控制的基礎上，對重要的財務成本構成項目、內容要施加詳細的控制，對一般的不太重要的財務項目，可以進行全面控制，施加粗線條管理。
2.日常和定期相結合的控制原則
定期控制側重于期末的盤點控制與定期檢查、分析，可以節省人力、物力，但往往不能揭示損失、浪費情況。而日常控制側重于平時的時時控制，但工作量較大。因此，必須很好的將兩者結合起來。
3.定性和定量相結合的控制原則
定性控制是從大方面把握企業成本的開支范圍是否符合國家的財務制度，費用列支是否符合行業財務制度的規定、日常的財務成本活動是否有章可循，成本的節約與浪費是否獎懲分明。
定量控制是從量的規定性上對財務成本進行控制。從量上把握企業的各項財務成本活動符合企業財務制度規定的標準及企業財務成本控制目標的要求。因此單獨的定性或定量控制都不能控制企業的財務成本，只有將二者有機的結合起來共同運用，才能在質和量兩個方面都達到控制的要求。
三、新會計準則下企業財務成本控制的總體思路
新會計準則對企業財務成本控制的要求主要體現在對資金、成本費用以及收入這三項內容。
1.資金控制
新會計準則要求企業主要對流動資金、固定資產投資、資金來源和結構三個方面予以重點關注。其中，流動資金控制的主要內容有流動資金歸口分級控制責任制度、存貨控制、現金控制、應收賬款控制等。固定資產投資控制包括資項目可行性研究、固定資產投資方案評價、投資決策及其控制。資金源和結構的控制，主要包括合理確定資金的需要量，控制資金投放的時間，周密研究投資的方向，大力提高投資效果；認真選擇資金籌集的來源道和方式，力求降低資金成本；適當安排自有資金比例，正確運用負經營。
2.成本費用控制
成本費用控制是財務成本控制的核心內容，它的控制好壞，直接決定著整個財務成本控制工程的成功與否。成本費用的發生貫穿于企業生產經營活動的全過程，因此，凡有成本費用發生的地方就應該實施成本控制。成本費用控制的具體內容包括新產品的設計開發成本控制、物資采購成本控制、制造成本控制、質量成本控制、期間費用控制和所得稅控制等。
3.收入控制
收入主要是指企業銷售產品和提供勞務所取得的現金或現金等價物流入量。由于銷售收入是由銷售價格和銷售數量兩部分共同形成的。因此對銷售收入進行控制，主要是對銷售價格和銷售數量進行控制，主要包括工業品價格預測、商品價格預測，各種情況下的商品銷售量預測和對銷售貨款的控制。其中對銷售貨款的控制具有十分重要的意義，主要采用責任控制、合同控制和貨款回收控制等具體控制措施來實現。
四、新會計準則下企業財務成本控制的改進對策
財務成本控制不同于貨幣資金、實物投資、長期投資等單一的內部會計控制，它是幾個單一內部會計控制的有機綜合，是一個系統控制工程。因此，加強財務成本控制，必須首先從企業的整體角度出發，做好各業務環節和流程的財務成本控制保障體系建設。
1.實施風險過程監控
梳理辨識財務風險，形成財務風險信息庫；查找風險管理薄弱環節，制定財務風險控制方案；加強財務風險的過程監控，完善財務風險預警機制，提高風險在線監控的及時性和有效性；提高財務人員的風險管理素質，培育“依法從嚴理財”的文化氛圍；定期對財務風險管理的有效性和合理性進行自查和檢驗，結合實際不斷改進和完善，將財務風險控制在可以接受的范圍內。在財務風險測評和制定風險控制方案基礎上，明確控制措施的責任主體，并認真組織實施。研究建立財務風險預警指標體系，確定預警值和風險管理預案。將指標體系與信息平臺相融合，在日常工作中實時監控指標變化情況，對出現的財務風險及時采取控制措施，逐步將風險管理與各項控制措施轉化為對現有業務的成本控制程序，嵌入日常工作的處理流程。
2.強化資金管理，努力降低籌資成本，科學配置資金，提高資金使用效率
財務成本控制的對象就是企業生產經營活動過程中的資金運動，而企業的資金運動，從資金的籌集、資金的配置、資金的耗費到資金的收回分配過程，涉及企業的各個方面，需要全過程、全員、全面進行控制。
結合筆者多年的工作經驗，企業可以通過建立“資金池”以提高資金使用效率。在保證資金安全的前提下，最大限度發揮資金的規模效益和協同效益。規范賬戶管理，優化資金堆積路徑，提高資金歸集效率；加強集中支付，減少資金沉淀；強化融資管控，降低融資成本；改革資金配置模式，提高資金運作和備付能力。
3.實行標準成本管理，科學控制成本費用
標準成本制度是一種控制成本的量化集約管理方法，是成本計劃、計算和控制的有機結合。它包括成本標準的制定和維護、差異計算和賬務處理、差異分析和考核三部份。它通過事先制定產品的標準成本，每期用專門的成本賬務處理方法，計算和分析標準成本與實際成本的差異，就可以確定上期成本控制的功過，為下期成本控制提供依據。
參考文獻：
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中圖分類號：C939文獻標識碼：A
一、物流及物流企業概述
物流是指運用現代的組織方式和管理技術將信息、運輸、庫存、倉庫、搬運以及包裝等活動綜合起來，從生產地到消費地之間實現最佳的協調與配合，以降低成本，提高經濟效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費用和最小的風險，優化庫存結構、減少資金占用、縮短生產周期，實現時間和空間的效益，滿足企業經營的需求。
物流企業是集聯運、倉儲、裝卸、轉關、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經濟組織。物流業務環節多，服務方式多樣，各個業務環節既可以相對獨立，又可以互相組合形成業務鏈。物流企業根據自身的實際情況，可能經營單項服務，也可能經營多項業務連環組合綜合服務，因此物流營運收入應按物流經營的環節和服務方式進行分類，可分為提供物流單項環節的單一勞務和提供多功能、一體化的綜合勞務。物流成本則可以按照提供的勞務種類進行分類。
二、物流收入的核算
1.物流收入的確認
收入應當是企業在日常活動中形成的。日常活動是指企業為了完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。對于一般企業，營業活動很容易界定。而物流企業為社會提供運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關勞務，其營業活動相對多樣化，但這些活動都是直接與企業的經營目標相關聯的，都屬于物流企業的日?；顒?，故源于這些活動的經濟利益的流入都應確認為企業的營業收入，而其他非營業活動所產生的利得則不能確認為收入。
收入應當是最終導致企業所有者權益增加的經濟利益的流入。收入應當會導致企業經濟利益的流入，從而所有者權益的增加，且該經濟利益流入必須是企業自身經濟利益的流入，不含代第三方收取的款項。根據物流的流轉環節多、協作群體多的特點，企業會將物流服務的一部分業務分包給其他物流服務供應商，同時支付相應的物流勞務費用。因此，物流勞務能夠給企業帶來的經濟利益的流入只能是企業收到的所有勞務款項在扣除支付給其他合作群體的分包業務費之后的金額，即收入應確認的金額。
收入屬于勞務合同收入。物流企業所提供的勞務一般應通過勞務合同進行體現，且在提供勞務過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應包括初始合同規定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。
2.物流收入的計量
對于綜合合同勞務，企業可以參照《企業會計準則――建造合同》進行計量，如果滿足以下條件，企業可以把一項綜合合同勞務分立成多個單一合同勞務進行計量：
（1）每項單一勞務均有獨立的勞務提供計劃；
（2）每項勞務的收入和成本能夠單獨確認；
（3）與客戶就某項單獨勞務進行談判時雙方均能夠接受相應的條款。
如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務交易的結果無法估計而采用補償勞務成本法計量，按照已完成某一單一勞務的實耗成本計量收入。
3.物流收入的記錄
由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會計科目的設置與其他行業相比有一定的差別。根據《企業會計準則――應用指南》，企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”科目來核算企業的收入，并按照業務種類來進行明細核算。由于物流企業的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務，故不能按照具體的勞務種類來進行明細核算，代之以業務合同進行明細核算。為了全面反映每一合同的收入構成情況，企業可在每個二級科目下再按照收入的種類來設置相應的三級明細科目。
二、物流成本的核算
1.物流成本的確認
根據物流企業自身的經營特點，結合其提供服務相關的費用屬性，物流成本應包括以下內容：
運輸成本，與提供物流勞務直接相關的運輸費用，包括人工費用、營運費用及其他與運輸相關的費用。
倉儲成本，與提供物流勞務直接相關的倉儲費用，包括人工費用、營運費用、倉儲合理損耗費及其他與倉儲相關的費用
裝卸成本，與提供物流勞務直接相關的裝卸費用，主要包括人工費用、營運費用、裝卸合理損耗費及其他與裝卸相關的費用。
包裝成本，與提供物流勞務直接相關的包裝費用，主要包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術費用、包裝輔助費用、包裝的人工費用及其他相關費用。
配送成本，與提供物流勞務直接相關的配送費用，主要包括配送運輸費、分揀費用、配裝費用及其他與配送相關的費用。
流通加工成本，與提供物流勞務直接相關的流通加工費用，主要包括流通加工設備費用、流通加工材料使用、流通加工人工費用及其他與加工相關的費用。
信息系統成本，與提供物流服務直接相關的物流管理信息系統費用，主要包括信息處理費、信息設備費、通信費等。
其他成本。
2.物流成本的計量
根據收入與費用配比的要求，企業在確認收入或會計期末，應結轉相應的勞務成本，計入企業的營業成本。對于單一合同勞務，企業可以按照勞務交易的結果能否可靠估計分別對物流成本進行計量。能夠可靠估計勞務交易結果的采用完工百分比法計量，按照提供的物流勞務交易的完成進度確認相應的營業成本。不能可靠估計勞務交易結果的，按已發生的勞務成本金額結轉勞務成本。
3.物流成本的記錄
勞務成本。該科目用來歸集核算企業對外提供物流勞務所發生的成本。企業發生的各項勞務成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等會計科目；在需結轉勞務成本時，在按應結轉的金額從本科目貸方轉入“主營業務成本”科目的借方。二級明細科目按照不同的勞務合同等成本計算對象進行設置，同時設置“間接費用”二級科目來歸集與分配在勞務提供過程中發生的不能直接計入單一合同成本的間接費用。
主營業務成本。該科目用來核算企業對外提供勞務等主營業務收入時應結轉的勞務成本。在確認主營業務收入或者一定的會計期末，企業按應結轉的勞務成本，借記本科目，貸記“勞務成本”科目，期末再將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。該科目按照不同的勞務合同設置二級明細科目。
作者單位：西華大學管理學院
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財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。
一、會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1.基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：
（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。
（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。
（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定?；緶蕜t修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：
(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業會計準則應用指南
企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。
二、會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。
第二，全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。超級秘書網
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。
第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。
財政部于2006年2月了修訂之后的《企業會計準則――基本準則》。修訂后的準則與1992年的《企業會計準則》（以下簡稱為原準則）相比，存在較大變化，構建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。對于促進我國社會主義市場經濟發展，統一企業會計標準、規范會計行為，保證會計信息質量，具有重大意義。
一、修訂后基本準則的變化
1、定位
繼續堅持我國基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的特點，主要是用于指導準則制定機構的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業會計準則―基本準則》，從而明確區分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。
2、總則
首先，制定目的發生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則
直接規范企業會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規范具體準則的，以及設有具體會計準則規范的交易或會計處理。其次，對適用范圍進行了調整。原基本準則第二條第二款規定，在中華人民共和國境外的中國投資
企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業向國內編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定，這樣更符合國際通行的慣例。
3、會計目標
對會計目標進行了修改。會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，美國會計界在二十世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經過十多年的發展，我國經濟環境已經發生了很大變化，會計目標應當是強調會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經濟和資本市場的發展狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標，強調了會計信息的真實可靠，規范了會計行為，維護了公眾利益，以滿足投資人、債權人、債務人、政府監管部門以及企業管理者的需要。
4、會計一般原則
對會計一般原則作了完善。原基本準則第二章規定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調整還體現了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比美國財務會計準則委員會，的第2號概念結構公告“會信息質量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質量特征的研究。
5、會計要素
新準則對會計要素的定義作了重大調整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。
6、會計計量
突出了會計計量屬性?；谟嬃吭谪攧諘嬒到y中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規范內容，對重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規定。其主要原因是隨著我國會計實務的發展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規定，顯然無法滿足要求。
7、財務會計報告
改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。
因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規定“財務情況說明書”，而是規定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規范。
8、體例結構
改變了基本準則及具體準則體例結構。新基本準則改變了原來參照國際會計準則的體例，而改用了我國制度、法規的章節、條文模式。這是基于我國的會計準則屬于部門規章，具有強制執行力和法律效率，這一點不同于國際會計準則。
二、基本會計準則修訂的意義
這次財政部對《企業會計準則―基本準則》的修訂，具有重大意義：
第一，有助于明確基本準則的定位，為我國會計概念框架的建立提供基礎。這次基本準則的修訂后，基本準則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內容，體現了基本會計準則的概念框架的地位與傾向，為我國財務會計概念框架的研究、建立提供了基礎。
第二，有利于法律法規間的協調，保證《公司法》、《證券法》順利實施。此次修訂保證了基本準則與于1999年修訂的《會計法》，于2000年的《企業財務會計報告條例》等法律法規的一致性。而且我國新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對準則相關內容進行修訂，以使其與有關內容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實施。
第三，有助于會計準則的協調，為具體準則的出臺和修訂打下基礎。由于基本準則在會計準則體系中處于最高層次，對各項具體準則的制定起統馭作用，所以此次修訂為具體準則的修改打下了基礎。
第四，有助于我國會計的國際協調，促進我國會計的國際化進程。從修訂的內容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會計信息質量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國會計準則與國際會計準則的協調，提高我國會計的國際協調能力和國際化的進程。
總之，修改后的《企業會計準則――基本準則》與修改前的《企業會計準則》發生了很大的變化，其主要是為適應我國社會主義市場經濟的需要，統一企業會計標準，規范會計行為，保證會計信息質量。隨著我國市場經濟的快速發展，根據《中華人民共和國會計法》，今后還會繼續修訂并《企業會計準則――基本準則》。
作者單位：青島酒店管理職業技術學院
2006年2月15日，財政部了修訂后的企業會計準則一基本準則，自2007年1月1日起施行。同日，財政部亦了一系列新的和修訂的企業會計準則一具體準則，這些具體準則自2007#1月1日起在上市公司范圍內施行。新會計準則的，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。
新的《企業會計準則――――基本準則》(簡稱新基本準則)是對1992年頒布的《企業會計準則――基本準則》(簡稱舊基本準則)的繼承、發展和完善。基本準則規范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規范的交易或事項的會計處理，是為了規范企業跨及確認、計量和報告行為，保證會計信息質量而制定，屬于準則體系中的最高層次，起統權作用。相比較而言，新舊基本準則在以下幾個方面的主要對比情況如下：
一、整體結構
新基本能準則分為總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則共十一章，舊基本準則分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則共十章，新基本準則較之舊基本準則增加了第九章“會計計量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會計信息質量要求”
二、總則
在準則效力方面，新基本準則規定具體準則的制定應當遵循本準則，而舊基本準則規定制定企業會計制度應當遵循本準則。
在財務會計報告的目標方面，新基本準則規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。舊基本準則規定會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。舊準則的規定明顯有計劃經濟色彩，不符合市場經濟的需求，且對會計信息的具體用途未作出明確規定。而新準則對會計信息的具體用途作出了明確規定。
在會計假設方面，新基本準則第九條明確規定企業仍應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告，較之舊基本準則增加了權責發生制假設。
在計量單位方面，新基本準則規定企業會計應當以貨幣計量。舊基本準則規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。新基本準則較之舊基本準則，貨幣計量假設，不再要求以人民幣為記賬本位幣。
在適用范圍方面，新基本準則適用于設在境內的所有企業，而舊基本準則適用于設在境內的所有企業，以及設在境外的中國投資企業。新基本準則不再要求設在境外的中國投資企業應按基本準則編報財務報告。
三、會計信息質量要求
在會計信息質量要求中，新基本準則更加強調會計信息的相關性，新增了實質重于形式的要求，并對謹慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹慎性原則所涵蓋的內容更加明確。
較之舊基本準則，新基本準則第十六條明確規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求
四、會計要素
在資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六大會計要素方面，新基本準則較之舊基本準則，在定義上有較大的差異。
在資產的定義上，新基本準則規定資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，進一步列舉或定義了“過去的交易或者事項”、“企業擁有或者控制”、“預期會給企業帶來經濟利益”等概念的含義。舊基本準則規定資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新基本準則在資產基本概念表述與舊準則有本質差別，與《企業會計制度》定義相同，并規定了資產確認的控制原則、資產確認的未來經濟利益原則。
在負債的定義上，新基本準則規定負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，舊基本準則規定負債是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。較之舊基本準則，新基本準則負債定義與舊準則有本質區別，強調過去形成、現時義務、預期經濟利益流出，同時，新基本準則對現時義務作出明確規定，“現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務；未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債”。并增加了負債的確認原則，規定：“符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量”。
在所有者權益方面，新基本準則對所有者權益進行了重新定義，采用剩余權益的概念，新增利得和損失，引入國際會計準則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權益的確定方法與定義相匹配。新基本準則規定“所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量?！薄６f基本準則對所有者權益的定義為“所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。
在收入和費用的定義方面，新基本準則與舊準則不同，更加強調經濟利益的可能流入流出及可靠計量，對收入和費用的確認原則作出更為明確的規定，并對費用確認作了延伸表述。
在利潤的定義方面，同所有者權益一樣，涵蓋了利得和損失。
五、會計計量
較之舊基本準則，新基本準則新增了會計計量這一章節，增加了重置成本、可變現凈值、現值、及公允價值計量屬性，并分別進行了定義，同時規定計量屬性的選用原則。而舊準則沒有對會計計量作出一般性規范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規定。
在新基本準則第四十一條規定“企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值進行定義，同時對上述會計計量屬性的選用進行了規定，“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其他計量方式的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”
