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鹽城市先鋒島整體開發項目是鹽城市重大建設項目，我們有幸參與其中的跟蹤審計工作。為了切實搞好市先鋒島整體開發項目的跟蹤審計工作，審計組有 地圍繞項目前期準備、項目實施和竣工決算這三個具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點，分布推進，確保效果，為整個跟蹤審計工作奠定了堅實的基礎。
1. 以招投標階段為重點，認真搞好項目前期準備階段的跟蹤審計。
項目前期準備階段的跟蹤審計，主要是對涉及項目開工前的文本資料以及招投標的真實情況進行審查。審查內容包括建設項目的各項審批文件是否齊全、真實；投資決策是否合理；概預算編制、審批是否充分、準確、合規；征地拆遷補償是否符合有關規定和標準，拆遷評估及結果是否公正、合理、準確；工程招投標是否規范有效。在這諸多環節中，針對目前招投標階段普遍存在人為逃避招投標程序、招標人以特殊的條件限制潛在投標人、人為選擇投標申請人、工程量清單及計量不規范等諸多問題，我們將招投標階段的審查作為重中之重。審計組主要做好以下幾項工作：
（1）是完整及時地收集資料。審計組要求建設單位在招標公告、投標文件前一定時間及時提供相關資料，并從消息公布方式、招標方式、評標辦法、招標文件、工程量清單等方面進行審查。在審查過程中如發現有不符合《招標投標法》、《合同法》、《審計法》和《建設工程工程量清單計價規范》等國家法律、法規規定的部分，審計組提出書面整改意見，并由建設單位簽署意見，審計組填寫執行情況，并將工作過程記入審計情況記載臺賬中。
（2）是認真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標文件的組成部分，要求招標人對其準確性和完整性負責。投標人依據工程量清單進行投標報價，對工程量清單不負有核實業務、更不具有修改和調整的權利。審計組重點審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計算是否準確、項目特征的描述是否和設計圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準確的地方，要求及時糾正。
（3）是審查并建議招標控制價。審計組主要審查招標控制價編制人是否按《計價規范》的要求進行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進行考慮；審查招標控制價的組成內容是否全面真實等。在經過上述審查程序后，審計組再向建設單位提出建議招標控制價。在實施該項目審計時，我們十分注重招標控制價的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開標會。審計組派員參加工程開標會，進行現場監督，審查開標、評標過程以及招投標結果的合法性。
（5）是切實做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內容與招標文件的承諾是否一致；對招標文件中未涉及的事項，是否經雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內容有誤或遺漏而組成建設資金的損失浪費；最終，審計組還要求建設單位與施工單位要把接收國家審計機關監督作為一項重要條款寫入合同。
2．突出重要環節審查，深入搞好項目實施階段的跟蹤審計。
項目實施階段的審計跟蹤是關鍵，這一階段，審計組著重對以下事項進行審查：
（1）是審查項目合同執行及制度落實情況。主要審查項目合同在付諸實施時履行、變更、轉讓和終止等情況是否真實、合法、有效，有無存在違法分包、轉包工程現象。同時，審查建設單位為保證合同的落實，是否建立了招投標、合同管理、質量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內控制度并審查其執行情況。
（2）是審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序。主要審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序是否合法、合規，特別注意施工單位是否將設計圖紙中施工難度較大或報價低的項目申請設計變更或相應地增加報價高的項目；施工單位是否將規范中已包含在工程項目的工作內容，寫入設計變更中作為強制要求等。
（3）是對工程量清單執行情況進行審查。工程量清單執行情況審查的深度直接關系工程決算的資料。
二、今后進一步做好跟蹤審計的幾點想法
1.進一步依法開展跟蹤審計。政府投資項目跟蹤審計工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計工作，提高跟蹤審計工作質量，防范跟蹤審計工作風險，就要求我們必須依法、依規開展跟蹤審計。今后，我們要進一步遵守相關法律、法規，認真落實上級審計機關的具體要求，穩步推進跟蹤審計工作。
2.進一步規范跟蹤審計工作。為了把政府投資項目跟蹤審計的工作進一步做大、做強、做實，我們將在認真總結經驗教訓、博采眾長的基礎上，制訂一個政府投資項目跟蹤審計操作指南，進一步規范跟蹤審計工作。
中圖分類號：O213.1文獻標識碼： A
跟蹤審計就是運用審計的方法對工程進行全過程監督和管理，主要包括項目施工前的招投標審計，施工中簽證費用審計以及結算總價的審計監督和管理。以有效的控制工程的投資額，節約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標，從而，達到維護合法權益，加強建設工程的管理，增加投資收益的目的。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計是社會發展下，對以往的建設項目審計的創新和完善，其審計的內容更全面，實施更為及時，形成了自身的優越性。（1）呈現出一定的動態性。傳統的審計是對建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理，是靜態的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防和施工時期、完工結算時的監督，因此，呈現出一定的動態性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統的審計只是對事后的結算做統一的審計，由于工程的復雜和反復，很難正確的區分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準備工作。傳統審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現場簽證，避免了長期積壓出現的相合推諉的現象，提高了效率。
二、目前跟蹤審計存在的問題
1.跟蹤審計從業人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設項目整個過程做到審計的監督和管理，包含的內容較多，所以對審計能力及人員的數量都有很高的要求，需要大量的作業人員和專業的素質技能來滿足審計工作的要求，審計人員應該具備良好的專業素質，同時還需要有數量的業務能力和協調溝通能力。但目前跟蹤審計機構有限，不能滿足市場的要求，并且從業人員的水平一般，有些根本沒有受過專業的培訓，對審計工作認識較片面，不能夠準確的把握審計的內涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現的問題，使審計工作達不到預期的效果。現有的跟蹤審計機構不會把優秀的人員派駐跟蹤審計現場，往往派一些應屆畢業生、或者非專業出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發展的初級階段，相關的收費標準不夠完善。江蘇省出現了傳統審計收費比跟蹤審計收費高的怪現象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標準，和某些地區相比較低，但是高于國家發改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現場，工作要求比監理還高，但比起監理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構拒絕做跟蹤審計。
3.相關的法律法規不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規定，沒有明確跟蹤審計的內容，也沒有相關的處罰措施和具體實施條例，所以，出現了跟蹤審計的作業質量差，不能夠發揮應有的作用。
4.項目建設單位對跟蹤審計的認識偏差，委托內容不合理。跟蹤審計屬于審計發展的新事物，造成很多的建設單位對跟蹤審計的作業內容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設單位不了解跟蹤審計的流程和內容，有些建設單位要求跟蹤審計人員必須常駐現場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構不愿意做跟蹤審計。
三、解決跟蹤審計問題的對策
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓，提高跟蹤審計人員的素質和專業水平；加強跟蹤審計職業資格證的審查力度。對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關的法律法規，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統審計的創新，解決了傳統審計不能夠解決的難題，并對建設項目的審計的發展有促進作用，此外，通過對建設項目的監督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規，做到在工作中，有法可依，依法執行。要建立一套完整的跟蹤審計的規章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責任都有健全的審計程序，提高審計的質量，規范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內容。審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業的正常發展，也起不到真正的審計監督和管理的作用。跟蹤審計是社會發展的新生事物，很多企業都不太清楚，所以，跟蹤審計應該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業時，要注意企業的形象，要有長遠目光，樹立企業形象，提高知名度。
4.要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。審計復核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質量內部控制中十分重要的一環，是審計質量的最后一道關口。審計復核應該成為審計項目的必經程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。復核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據常規的程序，想要降低審計風險，就要找到審計風險的實質性問題，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進行復核；在定性和處罰處理方面要嚴格的遵守法律的程序進行復核的過程；要在錯綜復雜的事實面前，善于從法律角度和當前經濟轉型體制轉軌的實際情況去深入研究和分析，從中找到本質的問題。
四、結束語
把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，作為促進審計事業的科學發展的基礎，充分把握科學發展觀與審計工作的內在聯系。審計機關把提高審計質量，防范審計風險作為的一項長期任務和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認真研究防范審計風險，提高審計質量的技術和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經濟社會建設又好又快的發展服務。
參考文獻：
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Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.
Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
1.跟蹤審計工作當前存在的問題及不足
1.1 建設各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠
跟蹤審計只是一種“過程監督”， 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。 跟蹤審計同時對設計、建設、施工、監理等部門實施了審計監督，需要協調好、處理好與各方之間的相互關系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關部門對跟蹤審計的認識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視。或者認為既然有跟蹤審計把關，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。
1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現偏離，參與建設過程中的項目管理
跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計的相關制度、規范或操作規程等尚不健全，因此審計單位與建設各方責、權、利關系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規造價咨詢的職責范圍，類似建設單位委托的造價咨詢服務，導致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設主管部門、監理等職責交叉、重復，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監督的作用弱化，失去了審計監督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介人到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學的審計觀”，堅持監督與服務并重的理念。圍繞關系人民群眾切身利益的建設項目，關注國家政策法規、建設程序等的執行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環節，有效控制建設項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。
1.3 跟蹤審計規范、標準、指南、規程不完善
作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統一的規范、標準、指南、規程。目前雖然各級審計機關和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度,沒有系統地上升到審計規范制度。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統一規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導致審計質量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規和政策文件基本是空白，操作指南、規程也很不完善，審計工作只能依據委托人的指令或建設單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規范化、制度化、科學化。
1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質尚難適應跟蹤審計的實際要求
由于跟蹤審計貫穿于建設項目的各個環節,因此極具政策性、專業性和復雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面,同時還要具備良好的協調溝通能力,以及了解掌握最新的技術方法手段,以適應跟蹤審計的需要。目前現有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結構設計等方面的專業知識和技能，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環節的跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。
1.5審計依據不足，審計實踐被動。
審計人員介入時間模糊，也是導致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據不足，審計實踐被動。以往的常規審計是以事后審計為主的靜態審計，跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的審計法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
2.建設項目跟蹤審計的建議
2.1加強溝通、協調，營造和諧的審計環境
跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責、跟蹤審計程序、內容及應配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創新工作方式，加強與建設各方的溝通、協調，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負其責、齊抓共管的局面，給審計創造一個和諧的工作環境，便于有效開展工作。
2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則
加強溝通、協調，給審計創造一個和諧的工作環境，是審計工作的一個基礎和好的開展的前提。審計的職能是“監督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監督建設程序的合法性、合規性上，一些應由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，跟不是常規的造價咨詢服務工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預”，強調依法獨立開展監督。
2.3建立健全跟蹤審計相關程序、法規及制定切實可行的操作規程等
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3.實踐工作中，應抓好幾個重要環節、關鍵點的跟蹤審計
3.1前期決策階段：這一階段應把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內容上；可行性方案所依據的數據資料是否充分可靠，有關測算是否準確；論證深度是否到位，所載內容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構是否具備必要的資質條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。
3.2設計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關鍵就在于設計。設計階段跟蹤審計工作的目標是確定設計單位資質是否符合規定；設計的深度和質量是否滿足要求；設計是否達到限額設計要求；是否進行了設計招標和設計方案的優化。
3.3招投標階段：審查招標文件的內容是否合法、合規；參與招標答疑會；審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準確、完整；審查招標控制價是否準確；審查招投標過程是否規范、合法，有無串標現象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。
3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監督、最容易產生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。
3.5設備、材料價格的確定：設備、材料若為建設方自行購買，則要對采購程序的合規性、定價的合理性、質量控制的有效性等進行審計監督。若為施工方購買的，則要根據合同條款進行區分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規定以最終審計結算價為準，則要對進場設備、材料的產地、規格、型號等內容進行復核，同時，要對市場進行必要地詢價。
相較事后審計工作，跟蹤審計在成本和資源占有率方面明顯偏高。由于工程造價跟蹤需要投入的審計人員多、審計環境復雜，且在審計內容和審計范圍都比事后審計工作的量偏低。因此工程造價跟蹤審計工作中能否配置足夠的審計資源，將直接影響到跟蹤審計工作順利開展與審計質量。為此應加強對計量相關資料的嚴格檢查，以確保工程計價和計量等審計資源的真實性、準確性，從而提高審計的質量，充分發揮出跟蹤審計在控制工程造價和促進項目建設管理等方面的作用。
2、人員素質問題
對跟蹤審計人員綜合素質要求較高。財務審計與工程造價審計是兩個有所區別的學科專業。工程造價審計工作需要以掌握工程技術與工程經濟為主的造價員、工程師為主，而財務審計工作則要求以審計師和注冊造價師為主。在工程造價的跟蹤審計中，既需要兩個專業的緊密結合，也需要兩者相輔相成，才能確保工程項目在跟蹤審計中不存在技術上的死角，從而有效控制和避免違法、違規和違紀行為的發生。因此，對跟蹤審計的在業務上的能力水平與綜合素質都有著較高的要求，主管部門應當加強對審計人員的繼續教育，以促使其更新觀念、更新知識，通過不斷掌握新的技術與方法，能更好對從事到工程造價的跟蹤審計工作當中。
3、風險不確定性問題
工程造價工作中的風險問題，主要是指審計過程中審計人員沒有意識到被審計工程造價存在的錯誤與弊端，或者在相應的造價核算與審計單位業務中出現差錯而沒有被防止或糾正的情況下，采取不適當的審計方法和程序或者發表了與實際不符的審計結論，從而受到利害關系人的指控，甚至會承擔一定法律責任的可能性。
工程造價跟蹤審計相比傳統的事后型審計工作，能夠有效降低由于各方面建設信息不對稱而影響到審計結論錯誤的風險，更有利于審計人員能對工程造價中出現的問題進行及時發現與糾正。然而由于工程項目建設自身存在著較多的風險，其中一些本不應被審計人員所承擔的風險，也會因為跟蹤審計工作的進行，很難擺脫被要求參與到工程管理中的困擾，并往往會相應承擔一定的責任，從而導致審計風險的增加。同時，審計人員對工程項目長期跟蹤審計的過程中，所接觸各類誘惑的機會也會加大，個別審計人員往往會因為職業道德方面的問題而導致在造價審計工作上的不力，并造成不良的社會影響。
二、造價跟蹤審計運行模式的選擇與強化
1、運行模式的選擇
建設項目工程造價跟蹤審計在運行模式上的選擇，除應當根據工程建設的實際情況以外，還需結合審計的有效資源進行多方面綜合考慮。據相關資料表明，建設項目投資決策階段對工程造價的影響程度最高，可達到80%~90%，而設計階段對工程造價的影響也有70%以上。建設項目各階段對工程造價的影響程度與多次計價過程的關系。項目建設中越靠前的階段對工程造價越有著重要的影響，因此加強在投資決策階段和設計階段的跟蹤造價審計工作，是非常有必要的。在對審計運行模式的選擇時，應盡量優先選擇全過程的跟蹤審計模式，如因審計問題或審計職責權限等方面的因素而采用的階段跟蹤審計模式，也應當力求將跟蹤審計所介入的階段能盡量提前，從而充分保證審計監控的力度，實現對工程造價的合理確定與控制，提高工程的經濟效益。
2、對跟蹤審計工作的強化
（1）高素質的造價審計人員
工程造價跟蹤審計工作對審計人員有著較高的綜合素質與業務能力要求，既要求造價審計人員能夠具備解決審核項目工程造價的專業技能和知識，也能夠協調和處理各方面關系和各專業間的聯系，并熟悉施工流程和施工規范，具有較強的市場觀念，從而保證工程項目造價的準確、客觀與公正。為此，應采用高素質的造價人員對建設工程項目進行科學嚴謹、公正公平的跟蹤審核。
（2）推行復審制度
為降低建設項目工程造價的審計風險，并提高跟蹤審計工作的質量，應對需審核項目采用一級審核、三級復核的制度。即通過工程造價人員審核后，再由項目負責人復核，并最終由技術負責人終審的方式，以最大限度的降低在工程造價跟蹤審計中的風險，確保審計結論的真實、可靠和有效。
（3）采用適宜的審計方法
工程造價的審計方法是融合了工程、經濟、財務、技術、法律和管理等相關專業知識和方法的統一運用，并通過國內外眾多的建設工程造價審計部門與造價審計人員，在長期的造價審計的實踐以及研究中，進行不斷創新與總結而發展起來的方法體系。通過在跟蹤審計運行模式中對審計方法的合理與科學的應用，能有效對工程造價進行全面的控制與確定。常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、分組計算審核法、標準圖審核法、對比審核法等，在具體的應用中應根據工程的實際情況選擇不同的審計方法。
一、前言
建設項目跟蹤審計是近年來我國建設投資審計領域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設項目竣工決算審計相比更能及時發現和糾正影響工程建設的問題和隱患，在促進建設項目管理、提高投資效益、遏制建設領域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關部門還沒有就建設項目跟蹤審計的有關具體內容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細致的要求和規劃。跟蹤審計工作人員的配備，責、權、利的劃分等相關問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產生的審計風險也越來越大，分析如何應對問題及有效防范審計風險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠對所要進行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風險，進行分析研究，談談自己的看法。
二、建設項目跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計與傳統審計相比，審計方式有了實質性的改變，但并未改變審計的本質。跟蹤審計起到的應該是監督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計應正確定位，嚴格恪守《審計法》賦予的監督職能，把握好審計機關是監督者的角色定位，依法獨立實施審計監督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設、監理等單位和相關職能部門應盡的職責，不混同于被審計單位的內審機構。監督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發揮審計監督功能的同時，還應發揮咨詢服務功能，咨詢服務職能是建立在監督基礎之上的，在監督中體現服務，在服務中搞好監督。
建設項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監理、建設主管部門等職責交叉、重復，也就失去了審計監督的意義，破壞了部門權力之間的相互制衡。因此，在建設項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢的作用，另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過建設單位或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應在前期準備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發現的違規行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設、設計、監理、施工等單位認真履行職責，規范操作，充分發揮監督與咨詢服務的作用，同時不直接參與投資項目管理和經濟活動的相關決策，做到“到位而不越位”。
三、建設項目跟蹤審計的主體介紹
建設項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、社會審計機構及內部審計部門三類；從企業角度角度而言審計的主體有社會審計機構、內部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。
建設項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求，綜合考慮企業的經濟力量和技術力量來選擇。當企業有一定的經濟實力而自己的內部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業自己有足夠的技術力量則可以委托內部審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內外組結合的辦法進行跟蹤審計。
目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與項目的跟蹤審計是適應市場要求、企業高速發展的必然選擇。
四、建設項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風險。
（一）建設領域體制，制度的缺位
當前，我國市場經濟體制、制度的設計還不完備；相關的法律法規還不健全；以言代法、以權代法的情況還時有發生；無法可依甚至有法難依的現象還客觀存在；責任不明、有責難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關法律法規的范圍內進行，其權威性的來源之一就是法律法規及審計標準的規范化，而這些制度的不健全及法律法規的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計質量難以提高給審計帶來的風險隱患也就愈大。
（二）審計力量有限以及人員的素質參差不齊
由于跟蹤審計是對整個建設項目過程的監督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標的達成，就管理而言是一個龐大的系統工程。從理論上說跟蹤審計應涉及立項到竣工決算的各個環節，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。
另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設的多個環節，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業，同時，建設項目中大量新材料、新工藝、新技術的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結構和經驗能力，與跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現偏差的可能性，從而導致審計的風險性加大。
（三）建設單位對跟蹤審計的定位模糊
跟蹤審計由于通常是受審計機關的委托由中介機構完成，在實際工作中常會被誤解，建設單位容易將跟蹤審計與中介機構的投資咨詢相混淆，認為跟蹤審計就是他們建設項目管理的一個環節，有事就找跟蹤審計。有的建設單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態后各方才簽署意見，實際上是將責任和風險轉嫁到審計頭上。例如對于工程建設過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至會要求審計人員表明態度、提出意見。如果不簽字，不表態，建設單位就認為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態，審計人員有時也較難把握是否恰當，因為審計人員的意見是代表權威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設單位仍按照自己的意見寫入會議紀要，而會議紀要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認為審計組認可他們的意見。況且，在目前的建設市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現實情況與法規理論上的沖突會有很多，審計人員發表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大
由于跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，跟蹤審計內容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協調、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設計、監理、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家的有關政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結構和人員配比都存在一定的局限性，搞財務的只懂財務，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
五、完善建設項目跟蹤審計的對策、增強風險防范意識
（一）抓住重點，提高跟蹤審計質量意識
在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關鍵點，例如項目執行基本建設程序、被審計單位內控制度、招投標和合同履行情況、材料、設備采購情況、重大現場簽證、工程款支付等內容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質量意識，積極防范風險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規避了審計風險。
（二）培養教育，提升跟蹤審計人員素質
建設項目跟蹤審計涉及項目論證、設計、招投標、施工、監理等各個環節，需要審計人員不僅具備精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力及豐富的實踐經驗。因此，加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員的綜合素質，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
（三）統一認識，準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位
跟蹤審計的主要作用是監督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監督者的角色定位，而不是去參與建設項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規范建設程序為目的，履行對上述工作的審計監督。審計發現的問題應及時與建設管理方反映，不應直接進行干涉，防止產生利益沖突，導致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調審計與其他部門職責的區別，促使投資相關單位、相關部門自覺履行職責，協同規范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風險控制體系
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-157-02
新校區建設是一項浩大的系統工程。由于其投資數額大、建設周期長、可變因素多，所以對建設項目投資進行有效地監督和控制，至關重要。對建設項目進行審計監督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區建設工程項目的審計工作，使有限的資金得到優化配置，并發揮最大的投資效益，維護學校的經濟利益，我們開展了建設項目全過程跟蹤審計。
一、開展建設項目全過程跟蹤審計的必要性
《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計?！睂π滦^建設項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現象的發生，具有很大的必要性和現實意義。
1.建設項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。全過程跟蹤審計，將審計關口前移，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結果看，自2009年我校新校區開工建設以來，在監理審核的基礎上，審計審減率為10%，為學校節約了建設資金，審計效果顯著。
2.建設項目全過程跟蹤審計，有利于提高結算審計的效率，加快結算審計進程。以往結算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結算審計時間，甚至竣工幾年都無法結算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結算審計進程，審計效率得到提升。建設項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規范的做法，隨時發現問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。
3.建設項目全過程跟蹤審計，有利于預防施工單位高估冒算，壓縮其不當得利空間。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。
4.建設項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風險和資金支付風險?？⒐Q算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風險和資金支付風險較大；建設項目跟蹤審計全過程監督招投標、合同簽訂、物資進出和使用、設備安裝、設計變更、現場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風險和資金支付風險大大降低。
二、建設項目全過程跟蹤審計的實踐
1.對工程造價實施預防性控制。審計處和建設部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質量和精確度，防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據發包人提供的清單編制的綜合單價應該包含清單描述內容，不能向發包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設工程合同中與造價相關的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時學校蒙受經濟損失。
一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果
跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。
審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。
二、跟蹤審計報告的特點及現實要求
1.跟蹤審計報告的特點。
一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。
2.跟蹤審計報告的現實要求。
跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計報告的撰寫重點
1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。
2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。
3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。
4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。
四、跟蹤審計報告的文字表述要求
按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。
具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。
五、問題定性和審計建議的基本要求
1.審計查出問題的定性要求。
在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。
官林鎮基礎設施、房屋建筑工程BT項目，于2010年8月，經市委市政府批復，同意《官林鎮關于實施BT項目的報告》及相關項目的建設，項目總投資概算約5億元，其中一期工程投資約3億元。建設內容主要包括啟迪大廈、光產業園、生物科技園及其他公建等。官林鎮生物科技園工程為本次BT項目建設內容之一，主要包括：辦公樓、會所、生物科技園廠房等，建筑面積11.5萬，總投資約1.4億元。除土建工程外，還包括安裝工程、室內外裝飾工程、科技園區市政道路、景觀等配套工程。
二、跟蹤審計基本情況官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計工作，2010年10月，經市審計局采用公開比選方式確定，我公司為本項目跟蹤審計比選中標單位。鑒于本項目已經開工建設，為了使跟蹤審計工作不影響項目建設實施，我們根據《局政府建設項目跟蹤審計操作規程》的要求，組建跟蹤審計小組，迅速、認真開展本項目跟蹤審計工作，審計小組配備的審計人員：主審，助審。主審駐場時間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場，安裝及市政助審駐場時間每周一、三、五。
根據《宜興市審計局政府建設項目跟蹤審計操作規程》的要求，針對各施工階段的實際情況并結合工程的特點，我單位編制了切實可行的跟蹤審計方案。跟蹤審計組將跟蹤審計的工作要求及時向建設單位及施工、監理單位進行通報，充分交流，力爭跟蹤審計工作得到參建單位的理解與支持。自進駐施工現場，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程實施情況，嚴格按照跟蹤審計方案開始跟蹤審計。主要開展工作如下：1、建設單位按跟蹤審計組的要求提供設計圖紙、招投標文件、投標報價書、設計變更資料、現場簽證資料。2、跟蹤審計在工程實施階段，跟蹤審計組現場駐點，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計量情況，定期參加項目工地例會，參加與項目有關的方案論證、設計變更等會議，并出具跟蹤審計意見單。3、本項目每月定期召開計量會議，由跟蹤審計組主持，建設單位、監理、施工單位參加，對項目實施過程中的造價問題進行討論；4、對設計變更和合同外工程“先審計，后施工”的原則，5、實施階段性結算審計。要求建設單位督促施工單位定期或按約定形象進度將結算分合同內和合同外兩部分簽字蓋章后報送建設單位審計科和跟蹤審計組；建設單位審計科和跟蹤審計組按規定流程完成階段性結算審核，與施工單位進行對賬并出具審定單，報審計中心復核審定。
三、跟蹤審計發現的問題、提出審計意見及采納的情況
自2010年10月進場，直至項目停工，官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計組，通過對該工程的施工過程、材料設備采購、施工合同執行情況的全過程跟蹤審計，按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則針對的發現的問題，定期或不定期的提出跟蹤意見和建議。官林鎮生物科技園BT項目跟蹤審計期間，共發出跟蹤審計意見單12份，共提出意見和建議28條，建設單位采納建議和意見25條，有效規范了建設程序，節約工程投資，保證了工程質量。
1、本項目采用BT招標方式確定施工單位，根據BT協議，各單體工程施工前需簽訂單獨施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開工建設。根據審計組根據基建管理規定，要求甲乙雙方在已經開工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規范甲乙雙方權利義務。建設單位采納了審計意見，及時簽訂了施工合同，加強了施工合同管理。
2、生物科技園BT項目占地面積大，單體建筑多，基礎土方工程開挖、運輸、回填對造價影響大，2010年10月進場時，項目剛開工，現場尚未大面積開始，跟蹤審計組要求甲乙雙方及時完成場地標高測量，為工程結算收集第一手測量資料。
3、根據室外工程設計圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩定碎石基層不受破壞，建議建設單位完善室外綜合管網圖紙，對過路管道采用預留方式，從而減少未來供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實施過程中可能對道路的破壞影響。
4、根據本工程施工合同約定，材料工程結算時按施工期間價格執行，本工程合同工期365天，跨越12個月，材料價格處于波動期，材料調價差對工程造價影響較大。審計組建議建設單位，要求施工單位完善施工用材料計劃上報及計劃執行情況檢查，有效解決工程結算時，材料價差調整基礎數據積累工作。有效減少材料差調整扯皮現象。
5、加強設計變更、工程簽證臺賬管理。跟蹤設計組建立了設計變更、工程簽證臺賬，對發生的變更、簽證及時審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現場簽證會勘計量，掌握真實數據。
6、嚴格工程計量、進度款支付審核管理。
四、協審工作成效、業績及亮點
（一）協審工作成效、業績
1、跟蹤審計工作成效。生物科技園BT項目跟蹤審計按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對跟蹤審計過程中發現的問題，定期或不定期的列出意見和建議。本項目共發出跟蹤審計意見單12份，工提出意見和建議28條，建議和意見采納25條。主要內容：工程建設管理、工程資料報送、工程簽證計量、已完工程價款審計等。節約建設資金、減少損失28.5萬 元。
2、結算審核工作成效。生物科技園BT項目，送審價2510萬元，審核造價1566萬元，核減額為943.9萬元，核減率39%。審核結論得到了雙方的一致認可，并經審計中心復核審定。
（二）協審工作亮點
1、制定并運用跟蹤審計作業流程
跟蹤審計作業流程意義：項目參建主體各自職責、權利、義務不盡相同，對項目實施過程中投資、質量、工期、安全事項處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢等關系，多數情況下各方目標一致，但也有沖突矛盾之時，如何規范參建主體的行為，有效開展跟蹤審計工作是跟蹤審計組首先要思考的問題。 跟蹤審計組駐場后，首先召集各相關單位召開跟蹤審計交底會議，明確跟蹤審計組的在本項目與其他相關單位的組織關系。并交流和學習了跟蹤審計組根據審計目標要求，對項目各審計要素制定的審計流程和審計的表式。該BT項目跟蹤審計組成功應用了審計組織工具，制定了《生物科技園BT項目跟蹤審計標準作業流程》除改變長期以往由于審計和被審計以及參建主體各方存在對立、抵觸、不協調、辦事效益低下等情況，有效的規避了審計的風險，改善了審計工作環境。同時在后期項目清算中也發揮了作用。
跟蹤審計標準作業流程示例如下：
2、爭對中間停工特殊情況設計現場清查表式，解決實際進度與結算審核對應關系。
水利建設項目全過程跟蹤審計與以前普遍采用的竣工后再進行的審計在范圍、次數和方式方面都有很大的不同，水利建設項目全過程跟蹤審計與竣工后再進行的審計相比擴大了審計的范圍，增加了審計的次數，審計方式也發生了很大的變化，克服了水利建設項目工程的事后竣工審計中無法審計出工程中存在的建設問題的弱點，在當前的水利建設項目中被廣泛使用。
1水利建設工程跟蹤審計思路
水利建設工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后的審計思路，而將對水利建設工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎上增加在水利建設工程準備前的審計和在施工中的審計。水利建設工程跟蹤審計要求在項目施工之前就讓審計項目組入駐到項目組，對項目組所簽訂的合同以及實施項目的施工方的資質等法定必須具備的條件進行審計，在水利建設工程項目開工前及時的發現問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設工程的施工階段，要求審計項目組根據施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環節進行及時的審計，在施工中設置停工審計點，對水利建設工程的施工進行及時有效的審計。而水利建設工程跟蹤審計在竣工階段的審計與以往所使用的審計并無太大差別，在此不再贅述。
2水利建設工程跟蹤審計思路存在的問題
水利建設工程跟蹤審計與竣工后的事后的審計相比有很多的優點，能及時地發現水利建設工程中出現的問題，但是在水利建設工程跟蹤審計在實務中依然存在不少的問題，其中最突出的是對審計項目組的獨立性重視不足、存在審計項目組參與項目管理活動的情形等問題。
2.1對審計項目組的獨立性重視不足
在水利建設工程跟蹤審計中，委托方或者受托的會計師事務所及造價師對于審計項目組的獨立性的重要性認識不足主要體現在對審計項目組的實質上的獨立性和形式上的獨立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計項目組的獨立性，影響了審計項目組在水利建設工程跟蹤審計中客觀公正的進行審計并發表恰當的審計意見。在水利建設工程中由于工程時間特別長，需要審計項目組在一定的時間內對審計項目組的成員組成進行輪換，并對審計項目組的成員組成按照相應的審計準則要求進行嚴格審查，以保證審計項目組的獨立性，但是水利建設工程跟蹤審計中長期不輪換審計項目組的主要成員以及對審計項目組的成員組成審核不嚴格的情況仍然時有發生。
2.2存在審計項目組參與項目管理活動情形
由于水利建設工程項目的工期比較長，小的水利建設項目的工程周期也要幾個月才能完成，而對于一些較大的水利工程項目甚至要數年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設項目中企業為了節省審計成本和管理項目的成本，而讓審計項目組在審計的同時參與到項目的管理中去，讓審計項目組在管理水利建設項目的同時跟蹤審計水利建設項目，從而導致發生審計項目組進行自我評價的審計，違背了審計過程中不能進行自我評價審計的原則。在水利建設工程跟蹤審計中出現自我評價的錯誤導致審計項目組不能及時的發現自身在管理中存在的問題，甚至還會導致審計舞弊事件的出現，損害委托方的利益。
3完善水利建設工程跟蹤審計思路的建議
為了有效地應對水利建設工程跟蹤審計中出現的問題，不斷地完善水利建設工程跟蹤審計制度，在水利建設工程跟蹤審計中要保證審計的獨立性，審計項目組不得參與項目的管理活動。
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設工程跟蹤審計中及時的發現水利建設工程項目中存在的問題，保障水利建設工程項目的質量并控制水利建設工程項目的工程成本，要在形式上和實質上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計項目組負責人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴格審核審計項目組的人員組成，嚴格限制與施工方具有重大關聯關系的人進入審計組，特別是不能讓施工方主要負責人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經濟利益關系的人進入到審計項目組，在審計的過程中還需要對審計項目組的主要成員的關系背景進行必要的背景調查，及時的發現存在影響審計項目組獨立性的潛在事項，以保證審計項目組的成員組成在實質上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
在水利建設項目跟蹤審計中，要絕對禁止審計項目組參與到項目的管理，審計項目組也不得有參與管理層活動的情形。審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托履行部分本應由管理層行使的活動。審計項目組作為對委托方管理層或施工方的施工進行審計的受托方，如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設工程跟蹤審計失去意義，因此，在水利建設跟蹤審計中必須嚴格控制審計項目組行為，審計項目組不得參與管理層活動，如果審計項目組參與到項目的管理應當及時的更換審計項目組的主要負責人甚至更換整個審計項目組。
由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍，時間跨度長，協調環節多，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業素質和綜合能力提出了較高的要求。首先應當具備相關的專業素質，熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。因此，從事跟蹤審計人員要不斷地在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握如基建施工技術、項目管理、工程定額、工程（預）結算軟件的應用等方面的新的知識和方法，提升審計技能和個人素質。
二、把握跟蹤審計的重點
跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，要把握好跟蹤審計的重點：
(1)土、石方工程重點是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時間；土方填、挖區土方的調配方向、數量、運距。
(2)樁基礎工程跟蹤審計的重點為樁的型號、長度、根數、接樁的數量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機樁都有很大的區別，造價費用也是有很大差別的。
(3)砌筑工程跟蹤審計的重點為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強度是否達到設計要求等。
(4)鋼筋工程重點是鋼筋的種類、規格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設計圖紙要求。
(5)混凝土工程重點是混凝土的強度等級、混凝土澆注截面及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。
(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設計圖紙的要求。
(7)樓地面工程重點是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。
(8)水電安裝工程重點是配管、配線和給排水的管材材質、規格、敷設方式等是否符合設計圖紙的要求。
(9)裝飾裝修工程重點是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設計圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級其造價就有很大的差別。
(10)工程計量（價）簽證單的重點是設計變更的原因、變更的數量以及對造價的影響。如對變更（或增加）的工程量要和現場施工代表、監理一起進行現場測量計量，工程造價要進行市場調查和咨詢相關工程造價咨詢公司后方可簽字。
三、聘請社會中介機構把關，降低內部審計風險
由于醫院內部審計機構在目前的情況下不可能配備很多方面的專業人才，而大多數內審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業的極限性，因此，有必要聘請社會中介機構把關，他們各方面專業人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內審機構和內審人員的極限性和培訓提高內審人員的業務素質，另一方面可以降低內部審計風險。
四、搞好跟蹤審計的協作配合
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設監督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設計指的是將現代審計方法應用到工程建筑的決策、設計、施工、竣工結算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監督和評價，是保障投資主體經濟利益與施工企業經濟效益的重要工作?？梢姡^程跟蹤審計是現代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經濟利益，也是指導現代建筑工程項目有序、高效開展的關鍵。
1 建設工程項目全過程跟蹤審計的主要內容和重要性解析
建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構與審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構與專業人員），借助現代審計技術，按照國家相關法律、法規與制度規范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環節的經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監督和分析、評價的過程，其主要內容和重要性表現在以下方面：
1.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的內容
從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續進行，但是在工程的不同階段，其審計內容存在顯著差異：
①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設項目的設計進行審核，通過分析設計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領域，審計工作設計到借助工程定額，對項目建設中用到的材料、人工和機械等產生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。
②在工程建設期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內容：第一，要以合同為依據，對建筑工程的建設進度與結算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設項目持續時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據；第二，要對建筑工程項目建設中出現的設計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。
③結算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內容包括對工程建設實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。
1.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的重要性
為了有效規范建筑市場，最大限度的保證工程質量與工程進度，除了要節約建設資金、顯著提高工程質量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現在以下方面：
①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現場觀察物資的進出、設備安裝和建設施工的全部過程，尤其要對工程設計變更等相關事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設備價格的審計，能夠使之處于合理區間，減少不必要的經濟損失和可能由此產生的審計風險；
②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現經濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設計、招投標和建設施工、監理等全部環節進行審查，通過構建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經常圍繞施工現場進行現場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質量和進度，都要處在審計人員的“監控”之中，現場發現的任何質量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質量的事情發生。
2 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的任務與實例分析
2.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務
建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結算、財務決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務如下：
①設計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規范性、環境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關的單位簽訂的合同條款，看其是否合規和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設項目的資金來源是否合法、是否已經落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設立了專有存儲，保證?？顚Ｓ茫z查建筑工程資金的規模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關費用的繳納情況，看其是否合規，在建設過程中出現的減、緩、免等特殊手續是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其?？顚Ｓ眯袨檫M行檢查，看其是否依據工程進度和相關條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數額較大和長時間不結轉的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規現象的出現；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關規定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設備和材料價格的管控，防止出現中途加價的情況，避免給項目造成更大的經濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關的單位是否已經按照要求和協議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉包工程的情況。對在此過程中出現的變更、增補、轉讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規定為指導，擅自購置自用固定資產或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內控制度的建立和執行情況進行檢查，對相關單位或者部門建立健全和執行各項內控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構建和完善相關管理制度，以確保建筑工程項目建設能夠按照要求規范的運行，相關工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據全方位、全過程的審計要求，使關口前移，實現全程監控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設中的薄弱環節進行檢查，最大限度的規范建筑工程的建設行為，提升工程建設和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現場變更和簽證記錄以及審計結果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。
2.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的實例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結構為地上三層，地上五層，采用磚混結構。項目于2013年開始建設至2015年12月建設完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設程序、招標和投標、合同簽訂、設計變更和工程質量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關人員到現場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結論：在竣工圖紙設計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂的形式完成。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發現：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設計標準相差較多，踢腳線材質為塑料，但高度僅為90mm，與設計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設工程在正常的狀態下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現。
3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎
完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關重要，都是審計工作得以推行與實施、企業獲取經濟利益的基礎和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎，工程施工方和投資企業之間都被要求構建規范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎，全面推進建筑工程項目順利進行和行業的健康發展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現這一點，就需要構建相對完善的全過程跟蹤審計體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業的擴大再生產提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規性，推動建筑工程企業能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優勢，取得更多的經濟利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題
長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監管不嚴和權力徇私等情況的存在，使得企業暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產業的整體健康發展。此外，建筑工程項目的前期設計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規律相違背的體系，一些建筑企業未能及時組織其人員完善內部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經常出現的管理缺位的情況，一些監管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現經濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。
4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理
建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務管理與相互協調方面有更為理想的表現，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結合
在現代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經濟效益和社會效益，在兩者之間的關系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設、投資、管理等問題進行把控。對投資企業和施工企業來說，還應該進一步構建全方位的監督審計體系，為實現對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業的經濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業和施工企業都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設和相關人員的培訓工作給予更多關注，以提升審計人員的責任心、專業素質和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現場變更簽證單等內容進行審計，發現其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。
其具體內容包括：
①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關契約對其加以區分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業帶來的經濟損失。
②審查設計變更和施工現場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設計變更和施工現場簽證手續的合理性，手續、依據的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結果是否準確等。
③對于隱蔽工程量進行現場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項
除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關注，以保證審計工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經驗方面還相對匱乏，審計程序、設計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎，逐漸形成和制定相關的規定與規范，保證審計工作得以健康進行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內容與設計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關。因此需要依據建設方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。
