時間：2023-08-12 08:24:57
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關鍵詞：資產評估師 轉型升級 市場化 專業化 服務化
著資產評估師職業資格許可取消，資產評估師由準入類職業資格調整為水平評價類職業資格。這不僅僅是職業資格管理方式的改革，也是還原資產評估專業服務本質定位的重要舉措，更是對資產評估行業轉型升級吹響了沖鋒號。為了實現資產評估行業可持續發展，資產評估行業必須實現以市場化、專業化和服務化為特征的轉型升級。
一、市場化：從向法律、法規和政府要業務轉為向市場要業務
資產評估師職業資格許可取消之前，評估業務是法律、法規和政府給予的。這類業務有三個主要特征，其一是報告使用人不承擔評估費用；其二是報告使用人（尤其是政府部門）使用評估報告是迫于強制性規定，而非基于經濟決策需要，不太關心評估質量；其三是報告使用人指定評估機構。報告使用人與委托人的脫節，并且存在利益沖突（例如在抵押物價值評估業務中，借貸雙方對評估結果的要求是相反的），資產評估師必定偏向于承擔評估費用的委托人而非報告使用人。委托人選擇資產評估師或評估機構的標準是“快”（出報告速度快）、“好”（評估結果迎合委托人要求）、“省”（評估費用低），不考慮其能力水平的高低。在報告使用人不太關心評估質量的前提下，資產評估師之間就會圍繞委托人的選擇標準開展惡性競爭，形成“快、好、省”程度與資產評估師能招攬的業務量成正相關關系的“劣幣驅逐良幣”環境。評估機構為了獲取報告使用人的指定，必定使用行賄、利益交換等手段。例如在抵押物價值評估業務中，銀行是報告使用人，卻要求借款人在指定的評估機構名單內委托評估并承擔評估費用（具備法律、法規和政府給予的評估業務的特征）。而銀行指定評估機構名單不是通過公開招投標等公平、公正的形式而是私下悄悄進行的。很多評估機構都不知道銀行確定評估機構名單的時間、條件等信息；即使知道信息，因為銀行不需要說明理由，評估機構僅僅靠能力水平和服務質量是很難被列入名單的。實踐中還出現了不正常的部門壟斷，土地管理部門只接受土地評估機構出具的評估報告，房地產管理部門只接受房地產評估機構出具的評估報告，財政部門只接受資產評估機構出具的評估報告等現象。出現了企業并購重組、國有企業改制等經濟行為中在資產評估機構出具整體資產（企業價值）評估報告的情況下，還需要另行委托土地評估機構、房地產評估機構再次評估土地使用權、房屋建筑物價值的不良現象。這些現象都是與市場化格格不入的。
在常態下，市場是資產評估業務的唯一來源。但并不是說政府不能使用評估報告，而是報告使用人（包括政府）要自己委托評估并承擔評估費用。這種情況下報告使用人就會理性決定是否有必要委托評估，為了降低評估費用就會通過公開招投標等形式確定評估機構，此時的評估業務是市場化的。資產評估是市場經濟的產物，只要有市場經濟，就會有確定價值的需要，就有資產評估專業服務需求。市場化程度越深，資產評估會越發重要，評估業務會越發多樣，評估市場空間會越發廣闊。在評估業務市場化的情況下，那些能力水平不高，主要靠個人人脈、社會關系獲取業務，甚至靠商業賄賂（付回扣、介紹費等）獲取和保持業務關系的資產評估師，如果再不努力提高能力水平和服務質量，必定被市場淘汰。市場化是資產評估行業轉型升級、提高能力水平和服務質量、體現專業價值的前提。市場化有利于資產評估師突出專業觀念，增強服務意識，按市場規律辦事，努力適應市場需求。
二、專業化：從靠資格認證執業轉為靠能力水平執業
資產評估師職業資格許可取消之前，資產評估師靠資格認證執業，慣性思維是評估公信力和專業權威是法律、法規和政府行政許可授予，只要考取資產評估師執業證書后就可以從事資產評估工作，不再需要努力提高能力水平。委托人和報告使用人看重的是執業證書，而不是其能力水平。無論評估質量優劣、評估結果正確與否，評估報告只要經過資產評估師簽名、評估機構蓋章就是有用的。實務中，降低收費、在評估程序上“偷工減料”、迎合委托人要求決定評估結果等惡性競爭方式比較常見。在實踐中出現了資產評估師不了解評估對象狀況和主要特征，采用市場法評估時虛編交易實例（即虛構不存在的交易實例）、虛編交易實例的信息（即雖然交易實例是真實存在的，但是資產評估師沒有去實地了解過具體情況）或者篡改交易實例的信息（將成交日期、成交價格、交易情況等信息加以篡改，使交易實例具有或更具有可比性，減工作量）；采用收益法評估時隨意修改凈收益或折現率得出委托人需要的、滿意的評估結果等不良行為。
另外，行業內外評價評估機構強弱往往將資產評估師數量作為重要指標，不考慮資產評估師能力水平和服務質量。從1995年資產評估師職業資格實行準入（許可）制度后，有一批通過考試取得職業資格的人并不從事資產評估工作，而是將職業資格掛名在評估機構獲取報酬，成為沒有執業或者不會執業的在評估報告上簽名的工具。在靠資格認證從業的情況下，評估機構并不需要實際聘任具有專業能力的資產評估師執業。有些評估機構甚至沒有專職的資產評估師，而是聘用沒有考取或者無法考取職業資格的人從事評估業務（這些人實際工作往往只是打字，專業的評估工作就變異成為簡單的打印評估報告），導致資產評估師職業資格許可制度有名無實。
取消資產評估師職業資格許可后，專業的重要性會突出，專業會成為資產評估師、評估機構乃至行業的核心競爭力。資產評估師、評估機構要生存和發展都必須提高執業能力、執業水平和評估報告質量，靠資格認證執業和資產評估師掛名這一不合理現象必定會消失?？磕芰λ綀虡I后，能力水平高的資產評估師必定脫穎而出而受到市場歡迎；資產評估師能力水平越高，業務越多，薪酬越高，從而促使資產評估師努力學習，提高能力水平，形成依靠能力水平進行良性競爭的氛圍，實現扶優限劣、大浪淘沙的良好效果。
三、服務化：從提供評估報告轉為提供評估服務
取消資產評估師職業資格許可之前，委托人委托評估僅僅是為了獲取一份評估報告，用以應付政府部門監管等。從當前業務量比較大（構成中小評估機構主要業務）的房地產抵押價值評估業務看，由于房地產（特別是住宅）市場發達且公開、透明，借貸關系當事人對房地產價值心中有數，對評估結果準確性要求低（只要估個大概數即可），只要了解市場行情的人都能夠評估，實質上是沒有專業評估服務需求。抵押物價值評估業務是銀行免費使用評估報告（即借款人承擔評估費用）的前提下存在的業務，是在目前信貸關系中銀行處于類似于政府部門的強勢地位狀況下特有的業務。如果銀行處于劣勢地位或者處于與借款人平等地位時，在銀行需要自己承擔評估費用的情況下，銀行必定會考慮放棄這種形式主義的要求。取消資產評估師職業資格許可后，資產評估師如果不在提高服務質量上下功夫，拓展有真正評估服務需求的業務，肯定是沒有前途的。隨著市場化程度加深，各種類型的評估業務越來越多，只要評估服務卻不要評估報告的咨詢業務需求也會增多，例如為證券市場上的投資者提供企業估值咨詢，為企業并購中的收購公司或目標公司提供投資價值咨詢，為企業管理提供價值顧問服務，還可以提供財政資金支出的績效評價和企業內控評價等服務。資產評估師如不能盡快實現知識更新、缺乏應有的執業能力，就會喪失機遇，只能在原地踏步或被市場所淘汰。
取消資產評估師職業資格許可后，為了還原資產評估專業服務本質定位，資產評估師要努力為委托方提供有價值的專業服務，就必須改革評估報告、改變“按模板出報告”的現象。資產評估師職業資格許可取消之前，資格認證賦予了評估公信力和專業權威，資產評估師出具的評估報告內容比較簡單，沒有說明相關參數確定和各項因素影響值，沒有反映評估測算過程，報告缺乏說服力，評估結論欠缺正當性和權威性，嚴重影響資產評估師客觀公正的專業形象。資產評估師職業資格許可取消后，資產評估的目的在于為報告使用人提供價值咨詢意見，供其做出經濟決策時參考；而不是強加給報告使用人一個評估結論。評估的服務化要求資產評估師在報告中實現充分披露，以讓報告使用者可以判斷評估工作是否盡職盡責，實施了哪些評估程序以及評估程序是否到位，影響評估結論的因素是否得到恰當考慮，相關參數的確定是否謹慎合理，評定估算的計算過程是否明晰與正確。例如采用市場法評估房地產價值中，報告中要充分說明被評估對象與交易實例基本情況和勘查情況，說明被評估對象與交易實例的具體差異，說明哪些因素要修正以及如何確定修正系數，分析交易實例的成交價格是否正常，非正常交易價格（例如賣方的稅費由買房負擔）如何修正為正常交易價格等。評估的服務化決定了評估收費取決于工作量大小、評估工作難度和復雜程度，而不是取決于評估價值。例如前述簡單的、不要求得出準確評估結果的房地產抵押價值評估，因為工作量很小，收費必然是很低的（據筆者調查，委托人可以接受的收費區間是每項業務500元至800元）。評估的服務化決定了評估機構要招聘和培養人才，完善內部合理使用、考核激勵和留住人才的措施，提升專業能力水平和服務質量。
參考文獻：
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
我國會計核算是以歷史成本作為計價基礎，即一旦入賬，一般情況下不調整資的賬面價值。賬面價值就是指會計人員通過專門的會計方法，按照會計制度的要求，將企業的財務狀況反映在會計賬面上的價值。通常資產負債表中各項目的金額即為賬面價值。賬面價值的特點主要有：（1）賬面價值是依據會計核算的實際成本原則為基礎形成的，即取得資產是按照所付出的代價入賬，期末按照成本與可變現凈值（或市價、或收回金額）孰低確認其期末賬面價值；負債按到期應付金額確認期末賬面價值；所有者權益按照資產減負確認期末賬面價值。（2）賬面價值是依據會計制度、會計政策等核算的結果。按照會計核算的歷史成本確認的賬面價值，雖然具有客觀性、可操作性等優越性，但在市場經濟條件下，由于通貨膨脹、資產價值貶值等等因素的影響。使歷史成本有時不能反映真實的資產價值。因此當企業發生產權變動，或國務院統一規定清產核資，或發生抵押、擔保等非產權變動，需要確定資產的實際價值時，必須對資產進行評估。
我國相關法規規定：
國有資產在發生下列經濟行為時應當對相關國有資產進行評估：整體或部分改建為有限公司或者股份有限公司；以貨幣資金對外投資；合并、分離、清算；除上市公司以外的原股東股權變動；除上市公司以外的整體或部分產權（股權）轉讓；資產拍賣、轉讓、置換；整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；確定涉訟資產價值；法律、行政法規規定的其他需要評估的事項。
資產占有單位有下列行為之一的，可以不進行資產評估：經各級人民政府及其授權部門批準，對整體企業或者部分資產實施無償劃轉；國有獨資企業、行政事業單位下屬的獨資企業之間合并、資產劃轉、置換和轉讓。
資產占有單位有下列行為之一的，應當對相關非國有資產進行評估：收購非國有資產；接受非國有資產置換資產；接受非國有單位以實物資產償還債務。
根據以上規定，資產評估結果的法定效力大體包括兩大類：一是作為出資的重要依據，在以出資為目的的資產評估中，包括以單項資產作為出資以及涉及產權變動的企業改制中，資產評估結果可以作為新老產權利益主體確定出資額的“公允價格”。二是作為資產交易的參考依據，在資產轉讓（或股權轉讓）、抵押以及其他資產產權變動過程中，資產評估結果一般作為資產交易雙方參考依據。
資產評估的對象主要是發生產權變動或經營主體變動企業的資產存量，即固定資產、流動資產、無形資產和其他資產，也包括企業整體價值。資產評估的資產與會計的資產存在著如下差別：第一，資產評估的資產是企業現實意義上的資產，而會計資產強調的是有實際資產投入的資產以及能夠給企業帶來經濟利益的資產。第二，資產評估的資產可以是單項資產，也可以是企業的整體資產，而會計資產強調的是單項資產及單項資產構成的資產總額。第三，資產評估的資產注重按其現實價值或公允價值反映，為此可以采用收效現值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法等等方法，而會計資產強調按歷史成本原則核算，反映的是資產的原始價值及可能發生的減值。由于資產原始價值或可收回金額與其公允價值的差異，導致資產評估價值與原資產的賬面價值往往不一致，可能評估價值大于原賬面價值，也可能評估價值小于原賬面價值。不論評估價值是大于賬面價值，還是小于賬面價值，會計核算應根據不同的評估目的對資產評估結果進行會計處理，即資產評估結果的會計處理。資產評估的會計處理包括在賬面上進行調整的會計處理，也包括不在賬面上調整，只在報表附注中進行披露的處理。
雖然評估資產與會計資產有差別，但資產評估與會計卻有著千絲萬縷的聯系。會計核算資料是資產評估的基礎，它對于準確、地進行評估，選擇評估方法，確定評估結果都有意義。可以說資產評估在很大程度上依據會計核算資料進行評估；資產評估以后，會計上根據評估目的及其評估結果作相應的調整。資產評估結果的會計處理依據有關會計準則、會計制度等，依據資產評估目的，對資產評估結果進行的會計核算和報表揭示。
二、資產評估結果的會計處理方法
凡是需要進行資產評估的單位，應對被評估的資產進行清查，做到賬賬、賬表、賬實相符，以備評估。有評估資格的機構對被評估單位的資產進行評估后，應根據評估結果向資產所有權管理部門提交資產評估報告。
一是產權的真實變動，即以評估價值作為企業改制時資產占有方出資或折股的重要依據時，按資產評估結果作為新設立公司進行建賬的重要依據。對于有限責任公司整體變更為股份公司的情形，由于公司的股權結構沒有發生變化，公司的持續經營也未發生變化，故此種情形的評估結果僅為有關利益各方參考，不得作為調整會計賬目的依據。由于資產評估結果自評估基準日起一年內實現評估的效期內，對于產權真實變動的進行建賬時，應注意資產評估結果是否在評估有效期內，并應注意評估基準日蛭評估目的實現之間對資產價值產生重大影響的因素。
二是產權的虛擬變動，即當發生資產抵押、企業破產清算等情形時，評估結果僅作為資產交易或資產變現的依據，而進行會計處理時則需按照資產交易時的實際交易價格為依據。其會計處理按照正常交易進行。
由此形成資產評估結果的兩種會計處理方法，賬項調整法和附注說明法。通常情況下，產權發生真實變動時采用賬項調整法，產權發生虛擬變動時采用附注說明法。
（一）賬項調整
賬項調整是指根據資產評估結果調整相應的賬簿記錄和報表信息的方法。當企業時行資產評估的目的是根據資產評估結果確定所有者的時，要求根據評估結果進行賬項調整。以便根據調整后的會計信息作為界定所有者權益的基礎，作為利潤分配的前提條件。
資產估價值大于原資產帳面價值的差額從本質上分析屬于未實現的收益，不應確認為任何一種形式的已實現的損益，應作為資本公積；而且資產評估的增值也不可能產生現實的損益，因此一般情況下資產評估增值作為資本公積處理。資產評估價值小于原資產帳面價值的差額雖然也屬于未實現的損失，依據謹慎原則，應將評估減值作為損益處理。
評估價值與原帳面價值的差額，無論是作為資本公積處理，還是作為損益處理，一般是將當期確認的總差額一并進行調整。此后該項資產在使用過程中發生折舊攤銷時，涉及到按評估價值提折舊或攤銷，還是按原帳面價值計提折舊或攤銷。如果按評估前的原帳面價值計提折舊或攤銷費用，應解決評估前資產帳面價值與評估后資產帳面價值之間差額應如何處理的問題，一般情況下，將其作為資本公積處理。如果企業按照評估后的帳面價值計提折舊，或按照評估增值后的帳面價值攤銷費用，應解決增加費用而養活納稅所得后繳納的所得稅問題。對此稅法規定在計算應納稅所得額時，可按兩種方法調整；一是據實逐年調整。企業改制股份公司時發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中進行調整，相應調整增加納稅所得額。借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。二是綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調整增加每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
由于會計以歷史成本作為計價基礎，會計核算采用謹慎性原則，當某項資產發生貶值時，應當提取資產減值準備。在進行會計核算和編制會計報表附注時，一般披露某項資產的帳面價值。
（二）附注說明
附注說明是指將資產評估結果在會計報表附注中進行說明的方法。當企業進行資產評估的目的只是為了確定企業所擁有資產的實際價值，以便根據資產價值確定拍賣基數，確定承包基數，確定抵押借款金額時，資產評估價值只是有助于會計信息使用者做出正確決策，因此在會計報表附注中或其他有關資料中進行說明，不需要調整評估資產的賬簿記錄。在會計報表附注中應說明評估資產的項目、評估目的、評估價值、評估價值與帳面價值的差額等內容。
企業進行評估的目的僅在于為會計信息使用者提供決策的有用信息，而且該項資產沒有完成實質性的交易，其在性質上既不屬于資本公積，也不屬于當期實現的損益，不需要調整賬簿記錄，只需在會計報表附注中加以說明。附注說明沒有統一的標準，企業可以根據評估目的進行說明。
參考文獻：
1 營林生產成本 營林生產成本是確定森林價格的基礎。營林生產成本應以能夠提供商品材的宜林地的營林生產成本作為依據。
2 資金的時間價值 由于培育森林資源的長期性，在營林生產過程中，需要不斷投入資金，森林資源資產價格的評估應充分考慮資金的時間價值對林木價值的影響，充分考慮資金占用的利息，營林生產成本應以復利計算。同時，林木在不同的時間有不同的價值，同一樹種在不同年齡林木價值不同，形成森林的時序成本和時序價格。
3 利潤 森林資源資產的價格中應當包括營林利潤。在森林資源資產評估中，營林利潤率的確定，可以以社會平均資本利潤率為基礎，同時考慮到營林生產周期長、風險大，再加上林木生產的實際情況，進行適當調整。
4 稅金 森林資源資產經營過程中應繳納的各種稅費。
5 林木生產中的損失 在漫長的森林培育過程中，林木可能會遭受各種各樣的自然災害，如火、風、雷、水、病蟲害等，會帶來一定的經濟損失。在評估中，必須對林木生產過程中的這些意外損失做出合理的估計。
6 地租 在我國，林地所有權和使用權相分離，森林資源資產的價格中應包括絕對地租和級差地租，地租量應根據不同林地、不同樹種、不同經營水平等因素確定，如氣候條件、土地肥沃程度、交通條件、宜林性質等因素。
7 地區差價和樹種差價 林木是在一定的自然地理條件下，經過人類勞動而生產出來的，因此，林木的成本與價格，既受自然條件的制約，又受林木本身生態特性的影響，形成了林木的地區差價和樹種差價。因此，差價是森林資源資產價格的重要特征。
二、森林資源資產評估資料收集與資產核查
1 森林資源資產評估資料收集 森林資源資產評估必須搜集掌握當地有關技術經濟指標資料，主要有：①營林生產技術標準、定額及有關費用資料；②木材生產、銷售等定額及有關成本費用資料；③評估基準日各種規格的木材、林副產品市場價格，及其銷售過程中稅、費征收標準；④當地及附近地區的林地使用權出讓、轉讓和出租的價格資料；⑤當地及附近地區的林業生產投資收益率；⑥各種樹種的生長過程表、生長模型、收獲預測等資料；⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數表等資料；⑧其他與評估有關的資料。
2 森林資源資產核查 森林資源資產的實物量是價值量評估的基礎，評估機構在森林資源資產價值量評定估算前，應由林業專業技術人員對被估的森林資源資產進行實地核查。根據不同的評估目的、評估對象特點和委托方要求，可選擇使用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進行核查。森林資源資產核查項目，主要包括權屬、林地或森林類型的數量、質量和空間位置等內容，具體項目：
林地。所有權、使用權、地類、面積、立地質量等級、地利等級等。
林木。樹種權屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數、中齡林單位面積活立木蓄積，近、成、過熟林的立木蓄積，材種出材率等級、經濟林的單位面積產量、薪炭林的單位面積立木蓄積量、未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造林保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產筍量等；其他與評估有關的內容。
三、森林資源資產評估主要方法
根據原國家國有資產管理局和原林業部的《森林資源資資產評估技術規范》（試行），森林資源資產評估的對象主要是林木資產、林地資產和森林景觀資產等。森林資產評估的基本方法主要是市場法、收益法、成本法。由于森林資源資產的特殊性，根據具體的評估對象和資料情況，針對林木資產、林地資產和森林景觀資產，又有相對應的具體的評估方法。其中林林地資產評估主要是林地使用權評估，其評估方法與土地使用權的評估方法原理相同。
在進行林木資產評估時，要根據不同的林種，選擇適用的評估方法和林分質量調整系數進行評定估算。目前主要的評估方法有市場法、剩余法、收益法和成本法等。林木資產評估中林分質量調整系數須綜合考慮林分的生長狀況、立地質量和經濟質量等來確定。
1 市場法 該方法是以相同或類似林木資產的現行市價作為比較基礎，評估待估林木資產價值的方法。
戶=K×K6×G×Q式中：戶為林木資產評估值；Q為被估林木資產的蓄積量；K為林分質量調整系數；Kb為物價指數調整系數；G為參照物單位蓄積量的交易價格。
所謂林分是指，內部特征大體一致而與鄰近地段又有明顯區別的一片林子。一個林區的森林，可以根據樹種組成、森林起源、林相、林齡、疏密度、地位級、林型及其他因素的不同，劃分成不同的林分。不同的林分，常要求采取不同的森林經營措施。
2 剩余法 剩余法又稱市場價倒算法，是用被評估林木采伐后所得的木材的市場銷售總收入，扣除木材經營所消耗的成本（含有關稅費）及合理利潤后，將剩余部分作為林木資產的評估價值。其計算公式為：
P=W-C-F+S式中：P為林木資產評估值；W為銷售總收人；C為木材經營成本（包括采運成本、銷售費用、管理費用、財務費用及有關稅費）；F為木材經營合理利潤；S為林木資源的再生價值 （林木資源的再生價值是指林木被砍伐后重新生長所產生的價值）。
3 收益法 收益法又稱收益凈現值法，是將被評估林木資產在未來經營期內各年的凈收益按一定的折現率折現為現值，然后累計求和得出林木資產評估價值的方法。
P=∑（（At-Ct）/（1+r）t）
式中：P為林木資產評估值；At為第t年的年收入；Ct為第t年的營林生產成本；N為經營期；r為資本化率。
4 成本法 成本法是按現時工價及生產水平，重新營造一塊與被評估林木資產相類似的林分所需的成本費用，作為被評估林木資產評估價值的方法。其計算公式為：
P=K?∑Ct×（1+r）n-1
式中：P為林木資產評估值；K為林分質量調整系數；Ct為過去第t年以現時工價及生產水平為標準計算的生產成本，主要包括各年投入的工資、物質消耗、地租等；r為資本化率；n為林分年齡。
5 森林資源資產評估方法的適用范圍
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務會計的核心，從理論上講，資產負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現金流現值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規定的所謂“基準處理方法”實際上是優先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關于不動產、廠場和設備一章中規定，不動產、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現。
客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業務是歷史真實發生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產的原始購買價格要比它的現行銷售價格、重置成本者它預期產生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區等在稅法上規定依據重置成本計算固定資產折舊的重要原因。再次，資產歷史賬面價值并不能完全與公司產生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產”產生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業內經常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產評估：舍棄歷史成本，以“現實性”為原則
資產重組實質上是資本性資產的重新組合，是法人財產權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續經營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續經營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產重組中利益各方對會計信息的需求。資產評估舍棄歷史成本原則，以“現實性”為原則，以現行市價、重置成本、收益現值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產評估計價和會計計量屬性區別
（一）計價原則區別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經營成果來說是妥當的。評估中對資產的確認就不是單一原則，比如在產權轉讓的場合，不是根據所費原則進行資產確認，而是根據客觀性原則進行資產確認，無論資產的形成是否曾經有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現實存在的可以帶來經濟利益的資源，一律加以確認，并根據市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質的區別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業判斷，而不是一種客觀事實，不管依據多么充分，都不是給資產定價，而是一種經濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產評估的最重要的特點之一。在某一個適當區間內，幾個合格的注冊評估師對同一資產的現實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。這種專業估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質上也是反映了資產現實價值本身存在多樣性這一客觀現實。事實上，過去發生的同一資產業務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產價值的可變性這一客觀現實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現形式區別——“?！焙汀芭Ｈ狻钡年P系
評估價值體現的是“牛”整的價值，是把牛作為資產計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“?！钡膬r格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“牛”是為了使用“?！眮砝绲卣邅碚f，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“?！钡膬r格不會超過未來“牛”帶來收益的現值。這就是資產評估價值靈活的體現形式。它不會撇開“?！闭w以及如何產生收益等因素，僅根據當初得到“?！钡膬r格反映“?！钡膬r值。相反，會計計量恰恰是根據當初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“?！钡膬r值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區別——初始確認和連續確認
在中國，資產重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產業務發生時才重新計價，也就是說需要時才有該業務。而會計只要經營就需不斷地計價。香港物業測量師的估值結果直接作為會計調賬的依據，也是源于物業市場價值的不斷變化，會計師借助物業測量師的專業力量，反映物業資產的現時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協調了與會計準則的矛盾，便于企業產權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據國家財務會計和資產評估的有關規定，資產重組尤其是國有企業改制發起設立股份有限公司，必須對投入到擬發起設立的股份有限公司的資產進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調整賬務的依據。但目前的資產評估操作技術規范并沒有和企業會計制度完全銜接。以無形資產為例，《企業會計制度》無形資產的取得計價中規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業進行股份制改造中，一種經常采用的模式為重組企業將優質、主業資產投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產計價的資產評估，如果根據《企業會計制度》的規定，對包含在擬投入資產中的無形資產按賬面值列示而不能進行重新作價，是現行《資產評估操作規范意見》不能接受的，現行《資產評估操作規范意見》中對無形資產的評估首選現行市價法和收益現值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現行市價法和收益現值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產評估價值”，也與《企業會計制度》中“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經計入費用的研究與開發費用資本化”的規定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經營的影響
1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據審計審定的結果確定評估的起點數據（賬面數），其次，評估師根據對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現實操作中，因審計評估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產生了影響。因為股份公司根據評估結果建新賬后，審計師根據既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產的處置與作價。無形資產按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產實際擁有價值與企業收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產為企業創造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產創造的，但會計往往是根據取得（購買或自創）時的歷史成本減去根據既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據無形資產的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產價值，根據獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產的差異，客觀上增大了企業上市后的攤銷額，直接減少了企業報表的收益。當然不排除資產評估結果“隨意性”的影響。
3、其他資產評估增值。其他資產評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業上市后資產的攤銷額，是導致企業效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產成品。存貨—產成品市價法評估時，采用的價格為產品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發生并已計入成本的費用、新企業實現銷售時發生的費用和實現銷售后要流出企業的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產成品的評估值。但資產評估的現實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發行價確定有矛盾。如果產成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發行價的“市盈率倍數法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現的利潤。
資產評估增值的確認，是進行稅務、會計處理的前提。理論上講，確定資產評估增值，包括確認增值額和增值額的入賬時間。企業進行股份制改建，資產評估的增值或減值，應以資產評估機構的評估報告被主管部門審核批準后的金額為增值額或減值額，以報告的批準時間為入賬時間。實務中，資產評估是評估單位對改制企業的資產進行全面估價的過程，評估基準日與被評估企業的調賬日并不一致。從基準日到評估報告批準日期間，被評估企業的資產還會發生變動，因此，入賬時間實際上應為企業的調賬日，增值額須以批準增值額為依據，視評估期間資產變動情況進行調整，調整的原則是：
1、評估期間資產數量增加，增加部分按取得資產的實際成本確認其價值，與評估增減值無關；
2、評估期間資產數量減少，資產減少的價值，已不包括在調賬日資產的賬面價值中，對減少原價值應確認的增減值，不再調整；
3、只有評估基準日后評估發生增減值而且調賬日仍存在的資產，必須在評估報批準增減值的基礎上進行調整?，F舉例說明調賬日評估增值額的最后確認。
例1某企業進行股份制改建，2001年9月1日為資產評估基準日，11月30日為資產評估調賬日。評估基準日固定資產中房產類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認值483萬元。評估期間房產折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領用材料600噸。該企業采用先進先出法核算發出材料成本。調賬日有關資產增值額為：
1、房產類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%
調賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）
2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%
調賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）
調賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）
由于《企業會計制度》的實施，如果改制企業已報批實施新會計制度，有的資產計提了“減值準備”，在資產評估和確認評估增值額時，應特別注意，增值額應是評估值大于原資產賬面余額的差額，而不是大于原資產賬面價值的差額。
二、資產評估增值的稅務處理
《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規定，企業進行股份制改建發生的資產評估增值，應相應地調整有關賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執行。此后，為了解決企業在執行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務總局又以財稅字［1998］50號文了《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》進一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內資企業，其中第四條只適用于股份制改建的內資企業。第四條規定，按評估價調整了有關賬戶的價值并據此提取折舊或攤銷的，對已調整相應資產評估增值的部分，在計算應納稅所得額時不準扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關納稅資料一并附送主管稅務機關審核。納稅人計算應納稅所得額時，應進行納稅調整，調整的方法有兩種。
1、據實逐年調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
2、綜合調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，不分資產項目，均在以后納稅年度的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。
兩種調整方法各有優缺點。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產的種類、項目逐一調賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應設補充登記簿進行分類、分項登記，年終計算應納稅所得時，根據補充記錄匯總，調整年度應納稅所得額。這種方法，計算準確，貼近實際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產項目不多的企業或采用分立、合并改建方式的企業適用這種方法。使用第二種方法，是根據納稅調整的規定年限，將資產評估增值額平均在每一個納稅年度分攤，作為應納稅所得額的調增額。這種方法簡單實用，但合理性、準確性差。資產評估增減項目、種類繁多難于一一對應的大型企業或采取整體改建的企業適用第二種方法。
三、評估增值的會計處理
（一）評估資產調賬日的會計處理
內資企業改建為股份制企業，在調賬日對評估資產的增值或減值確認后，應將資產評估價值與其相對應的資產原賬面余額進行調賬。如果是流動資產、投資、無形資產或其它資產，應將其凈增值或凈減值直接調增或調減各對應賬戶的余額；如果是固定資產凈增值或凈減值，則應分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應調增或調減“固定資產”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應按所得稅稅率計算應納稅額，記入“遞延所得稅”賬戶，按其與應納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調賬的會計分錄為：
借；固定資產1936000元
貸：遞延所得稅負債638880元
資本公積1297120元
借；原材料252000元
貸：遞延所得稅負債83160元
資本公積168840元
若改建股份制的企業已經執行了《企業會計制度》，還應注意，已提取了“減值準備”的資產，評估后有的產生了凈增值，說明該項資產的價值又得以恢復，應在原計提減值準備的范圍內轉回。按對應的賬戶分別借記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費用”、“營業外支出”等賬戶。
（二）評估增值遞延所得稅的確認與會計處理
極據財稅字［1997］第77號文件的有關規定，內資企業股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規定須繳納所得稅。改建后的企業固定資產提取折舊時，應區別情況，進行不同的會計處理。
1、按評估資產原賬面價值計提折舊的會計處理
在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現，因此，不計算評估增值的遞延所得稅，調賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉銷。
例2某企業2000年8月1日進行股份制改建，10月1日為調賬日。其中，固定資產原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業按固定資產原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：
評估調賬日
借；固定資產240000元
貸：資本公積240000元
每月計提折舊時
借：制造費用等30000元
貸：累計折舊30000元
每月轉銷增值額時
借：資本公積2000元
貸：累計折舊2000元
2、按評估增值確認后的固定資產原值計提折舊的會計處理在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費用并能從實現的收入中得到補償，因此，在調賬時，應計算未來應繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進行納稅調整，結轉遞延所得稅，依例2，其會計分錄為：
評估調賬日
借：固定資產240000元
貸：遞延所得稅負債79200元
資本公積160800元
每月計提折舊時
借：制造費用等32000元新晨
貸：累計折舊32000元
每年結轉遞延所得稅時
借：遞延所得稅負債7920元
貸：應交稅費—應交所得稅7920元
每月轉銷資本公積時
（二）會計對無形資產確認條件的規定 《企業會計準則第6號——無形資產》對無形資產的定義為：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。納入我國財會系統的主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權。準則明確規定，無形資產在符合資產定義的前提條件下，還要同時滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量。
通過比較可以看出，資產評估對無形資產規定的范圍較大，其資產定義傾向于經濟學中的資產，更注重于資產本身的內在價值，關注其收益性，是廣義的無形資產。而由于考慮到會計的謹慎性原則，會計上規定的無形資產的范圍就小的多，強調的是無形資產在會計上的可辨認性和非貨幣性，僅反映了能夠為企業帶來經濟利益，并且能夠在會計資料上反映成本的那部分無形資產，是狹義的無形資產。這就導致許多在企業價值創造過程中發揮重大作用的無形資產，卻沒有在會計賬面上被發映出來。
二、無形資產評估定價與會計計量計價方法的比較
（一）無形資產評估定價 資產評估準則規定，無形資產評估應根據被評估無形資產的具體類型、評估目的、前提條件、評估原則及外部市場環境等具體情況選用合適的評估方法。無形資產評估主要方法包括收益法，市場法和成本法。收益法是指：將被評估資產剩余壽命周期的預期收益，用適當的折現率折現，累計得出評估基準日的現值，以此估算資產價值的評估方法。收益法最能真實反映無形資產價值，是較為科學合理的評估方法。市場法是指：通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象類似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調整，估算出資產價值的方法。由于市場法適用性差，一般只作為其他方法的基礎。成本法是指：從待評估資產的評估基準日的復原重置成本或更新重置成本中扣減其各項價值損耗，來確定資產價值的方法。無形資產的價值與其成本之間的關聯度很低，較少采用成本法。
（二）無形資產會計計量 無形資產計量是指無形資產的入賬價值。無形資產計量分為無形資產初始計量和后續計量。無形資產的初始計量，因其取得方式不同而有所不同。企業自行開發的無形資產，其成本包括自企業進入開發階段至達到預定用途前，所發生的符合資本化確認條件的支出總額；而除了自行開發的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，入賬成本實際上是根據無形資產的公允價值確定的。無形資產的后續計量采用的也是按照歷史成本進行計量：對使用壽命確定的無形資產，應在其預計的使用壽命內，按照成本系統合理地進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，持有期內不予攤銷，只在每個會計期間進行減值測試。
（三）計價方法的比較 比較無形資產評估定價與會計計量計價主要有以下幾個方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無形資產會計計量認為確定性比正確性更重要，長期以來被廣泛采用的計量屬性是歷史成本。因此，導致了無形資產賬面價值與其實際價值的不相關，及賬面價值的不正確性。無形資產評估定價更關注資產價值的正確性。由于大部分無形資產評估的前提條件是資產權利的轉移，原會計主體持續經營假設可能發生改變，資產的所有權也可能發生變更，在持續經營假設基礎上的歷史成本已經不能滿足各方對信息要求。因此無形資產評估以現實性為原則，采用收益現值、現行市價或重置成本等價格反映資產價值。
（2）計價方法的可選擇性。會計計量無形資產是以購買時的價格或產生時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價，計價方式單一。無形資產評估計價的標準是可選擇的，評估師需要確定的是最為準確的資產價值。資產評估認為對于不同的使用者、根據不同的使用目的，無形資產有不同的價值。這就是無形資產評估價值靈活性的體現形式。價格標準有收益的標準、重置的標準和清算的標準等。而無形資產評估定價的方法，隨著評估目的、無形資產自身情況及外部環境的不同，也要進行具體的選擇。其計價標準具有多變性，計價方法具有靈活性。
（3）成本和超額收益的偏好。無形資產會計計量僅關注獲得無形資產時的成本，是將無形資產視為一個單獨的資產個體，根據當初得到無形資產時的成本來反映無形資產的價值的。這在無形資產權利發生變動時，是很多利益相關方都無法接受的。無形資產評估更注重無形資產給企業帶來的超額收益。無形資產評估將無形資產與企業其他資源視作一個整體，認為無形資產與其他資源聯系起來發揮作用，來計算無形資產在這個整體中能夠為企業帶來的超額收益。
（4）資產評估準則與會計準則的不完全銜接。根據《企業會計制度》的規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本?！顿Y產評估操作規范意見》對無形資產的評估首選收益現值法。評估結果與會計賬面價值的差異，會給公司的報表帶不良影響。《企業會計制度》要求，對已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產完工并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。這也與在用重置成本法進行無形資產評估時，要求根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用來確定該無形資產評估價值的規定相矛盾。
［例］A企業2005年底需要對一項專有技術無形資產進行轉讓評估，該專有技術于2001年外購取得，原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年，至今A企業已經使用了5年，尚余5年。該技術成果在前五年為A公司帶來的收益總額為70萬元，所得稅率為25%，在未來5年中成本收益預測如表1所示：
該專有技術是近年來剛發展起來的新興技術，運用該技術生產的涂料可以提高彩色顯像管的對比度和色彩純度，國內迄今為止仍需進口該涂料。但由于該技術成果延續時間較長，至今仍未實現產業化，而國際上的此類技術已經開始更新換代，運用該技術生產的涂料在未來市場的占有率不容樂觀，具體表現為產值和利潤的逐年下降。
對該項無形資產進行資產評估定價：根據以上資料得知：該項無形資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣衡量；被評估無形資產的預期獲利年限可以預測；在可預見的未來，企業不會停業或進行清理，所以對該項無形資產用收益法進行評估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當年五年期國債利率5.85%作為無風險利率，最終在評估報告中確定以10%作為折現率。根據收益法的公式：
P=■■
得出結果如表2所示：
由上述資料及計算結果可知：即運用收益法評估該無形資產的價值為32.07萬元。
對該項無形資產進行會計計量：該專有技術的原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年。會計上對其進行攤銷，年攤銷額為12萬元，2005年底無形資產的賬面價值為60萬元。
綜上分析，無形資產評估定價及其會計計量，同屬于無形資產計價方式，二者具有相同的理論前提。無形資產評估定價與會計計量的結果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因為資產評估關注無形資產在具體的評估目的下，某一時點的價值，能給企業帶來的預期收益。而會計計量是在持續經營的前提下，衡量其準確的歷史成本。筆者認為，實踐中在對無形資產進行現行會計計量的同時，也應定期對該無形資產進行評估定價，并且在報表附注中對其定價結果進行反映。
在經濟發展日新月異的當代，資產評估作為估算資產價值的專業工具，其重要性越來越明顯。當前，資產評估業務逐步轉變為以財務報告為目的的資產評估，這已成為主要評估類型，體現了資產評估與《企業會計準則》之間的密切聯系。財政部于2006年2月新會計準則的舉措，對資產評估業務帶來了新的機遇和挑戰。
一、資產評估業務現狀
我國資產評估業務是從1989年大連煉鐵廠中外合資項目開始的，主要為國有經濟服務，目的在于防止國有資產流失。
隨著經濟發展的不斷深入，企業股份制改造、資產重組、轉讓、兼并、合資等經濟活動日趨多樣化，各領域對資產評估的需求不斷增加，資產評估的管理、規范也逐步完善。2007年11月28日，財政部頒布了中國資產評估準則體系，其中新的準則包括《資產評估準則――評估報告》、《資產評估準則――評估程序》、《資產評估準則――業務約定書》、《資產評估準則――工作底稿》、《資產評估準則――機器設備》、《資產評估準則――不動產》和《資產評估價值類型指導意見》，自2008年7月1日起施行。
資產評估作為專業工具，一項主要職能是為會計業務服務，二者的聯系隨經濟體制的深入而逐漸密切。尤其是新會計準則中，公允價值在17項具體會計準則中大量運用，進一步加強了資產評估與會計業務的合作。以財務報告為目的的資產評估成為主要評估業務類型。2007年11月9日，中國資產評估協會《以財務報告為目的的評估指南》（中評協[2007]169號），規定了評估對象、價值類型、評估方法及披露要求，規范了資產評估的主要業務類型，已于2007年12月31日起施行。
二、新會計準則的主要變化
新會計準則提出了一些新概念，對許多會計要素重新定義，在資產、負債的計量屬性中大量使用“公允價值”，部分會計處理方法產生了較大變化，對財務信息披露也提出了新的要求。新準則對公允價值限定使用條件，規定固定資產等一些長期資產計提的減值準備不能在以后期間轉回，能有效地避免人為調節會計利潤，有助于真實地反映企業的經營狀況，符合股東利益，有利于企業保持持續盈利能力，獲得長遠價值。
新會計準則的實施增加了企業會計業務對資產評估的專業支持需求，在合作過程中，對資產評估業務也將產生巨大作用。本文從資產認定、價值類型、評估技術等幾個方面，在分析新會計準則變化的基礎上，論述這些變化對資產評估業務帶來的影響。
三、新會計準則對資產評估的影響
在財政部的中國資產評估準則體系圖中，可以清晰地看到資產評估準則的完善方向。體系中的規劃中準則以及已為指導意見、待上升為具體準則的準則，勾勒出了資產評估準則體系逐步健全的主線。包括資產減值、企業合并、投資性房地產等準則，與新會計準則的變化在內容和實質上是一致的。新會計準則包括了一些特殊行業的會計準則，在新資產評估準則體系中，也針對特殊資產評估，規劃了森林資產、金融工具等評估準則，反映了新會計準則對資產評估的新要求，也體現了會計準則和資產評估的相輔相成。可以看出，在我國會計準則與國際會計準則趨同時，我國的資產評估準則也在逐步與國際資產評估準則接軌。
（一）新會計準則對資產評估、資產認定的影響
新會計準則對一些會計要素重新定義，也提出了新的資產概念?！督鹑诠ぞ叽_認與計量》準則將舊準則按長、短期劃分的股權投資、債券投資重新分類為“交易性金融資產”、“可供出售的金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”；《生物資產》準則將生物資產定義為與農業生產相關的有生命的（即活的）動物和植物，按會計核算的不同分為消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產；《投資性房地產》準則要求將已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權，企業擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產。新準則還提出資產組及資產組組合的概念，規定資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本獨立于其他資產或資產組，資產組組合是由若干個資產組組成的最小資產組組合。
新會計準則對資產的新界定，一方面擴大了資產評估的業務范圍，要求對一些原來不需要評估的資產進行評估，如原來未納入核算范圍的生物資產；另一方面，對于評估客體的界定給出了相應的規范，要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準則中資產定義的前提下，根據資產特征明確評估對象。原來可能分別評估不能產生獨立現金流的三個相關資產，而三個資產組成的資產組能產生獨立于其他資產的現金流，現在應以三個資產所組成的資產組為評估對象，確定相應的評估方法。
（二）新會計準則對資產評估價值類型的影響
新會計準則包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值等五種計量屬性，為會計業務提供了更為靈活的處理方法。同時，《資產評估價值類型指導意見》明確規定了資產評估業務價值類型的選擇，規范了資產評估中的價值類型與會計準則中價值類型的關系，要求注冊資產評估師執行以財務報告為目的的資產評估，應當根據會計準則等相關規范關于會計計量的基本概念和要求，恰當選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為評估結論的價值類型。
公允價值是新會計準則的核心問題，也是資產評估的核心價值類型。2003年12月，美國財務會計準則委員會（FASB）提出了公允價值的運用原則。隨著財務報告準則越來越多地要求從公允價值計量，2004年10月，國際評估準則委員會（IVSC）將公允價值引入了資產評估，有力地發展了以財務報告為目的的資產評估業務，加強了資產評估與會計的密切聯系。
1.公允價值確定的專業性分析
公允價值在具體準則中大量運用，其價值確定成為一個重要問題。企業使用的公允價值常由會計人員確定，由于其自身的專業水平、數據來源等方面的局限，以及使用有利于企業效益的公允價值的利益驅使，使得企業確定的公允價值往往存在偏頗。
資產評估機構作為專業服務機構，具有獨立、專業的特點，公允價值通過評估中介界定，能有效避免企業通過使用不恰當的公允價值操縱企業利潤，保證公允價值的合理性。國際會計準則規定，如果采用公允價值模式，會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如IAS16。
公允價值的使用加大了對資產評估服務的需求，進一步突出了評估師專業水平的重要性。資產評估師得出的公允價值不僅影響到被評估資產，也為相關行業的同類或類似資產提供了一個資產價值標準。使用的價值是否公允，是否符合會計準則的相關要求，如何得出合理的公允價值，都是關乎評估質量的核心問題。
2.公允價值確定的操作性分析
公允價值的廣泛應用對資產評估專業水平提出了更高要求。評估人員首先必須熟悉公允價值的實質含義及其可靠計量標準：在市場活躍時，公允價值等于市場價；當市場不夠活躍時，公允價值應當以類似的資產的交易價格為基礎確定；對于不存在同類或類似資產可比交易時，公允價值則需要通過其它估值方法得出。
在各個具體會計準則中，針對不同資產的特性，公允價值的使用方法不同，確定方法也不同。對于金融工具、投資性房地產等存在較為活躍市場的資產，其公允價值的獲取主要依靠市場信息；機器設備等固定資產則可能由于自身市場信息的局限，需要參考類似資產的交易價格；在確定無形資產或一些其他資產的公允價值時，很可能無法獲取市場或類似資產市場的相關價格信息，而需要使用資產未來預期收益的現值或采用其他估值技術得出。
3. 公允價值帶來資產評估業務量的增加
許多原來以歷史成本計量的資產，在新會計準則中要求采用公允價值計量，如公允價值模式計量的投資性房地產將帶來資產的價值重估。企業交易活動中也大量引入公允價值，這意味著對資產評估業務需求量將大大增加。如《非貨幣性資產交換》準則規定，當交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量?！秱鶆罩亟M》準則中，債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得；債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債務賬面價值與該公允價值之間的差額確認為債務重組損失。
（三）新會計準則對評估技術的影響
新會計準則的許多具體規定改變了資產價值的含義，并調整了相關的會計處理方法。這些變化對原有資產評估過程中的具體評估技術也產生了相應的影響。
1.新準則資產項目對評估技術的影響
新準則對部分資產價值含義的規定有所變化。《固定資產》準則規定，企業外購的固定資產付款期限若超過正常信用條件，固定資產的價值等于購買價款的現值，而非各期付款總額；對于一些特殊行業的特定固定資產，應考慮棄置費用，其現值應計入固定資產初始成本。這些規定要求評估師在進行固定資產評估時，應明確固定資產的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質，固定資產的價值是否應全部歸屬企業。同時，還需考慮固定資產是否屬于需要考慮棄置費用的特定資產，若屬于特殊資產，棄置費用及折現率又如何確定，這些都是新會計準則對資產評估的新要求，在評估中必須全面做出專業判斷，從而合理確定資產價值。
《無形資產》準則明確規定，內部研發的無形資產分為研究階段和開發階段。研究階段的支出應費用化，符合條件的開發階段的支出才能資本化。同時，開發支出作為資產項目在新資產負債表中單列出來。該類無形資產往往不存在同類資產市場，需要采用其他估值技術。評估人員應首先明確被評估資產是否達到預定用途，即能否劃為無形資產。對于企業自行開發的新技術、新工藝，其未來產生的現金流量常常難以合理估計，則需要采用重置成本法，分析構成該無形資產成本的支出是否符合開發支出的條件；對開發支出價值的大小進行評估，則是一個新增的資產評估業務。此外，新準則規定，無形資產不僅可以采用直線法攤銷，還可采用生產總量法等方法，這要求評估人員應注意判斷無形資產的攤銷是否合理，從而正確確定其損耗。
《資產減值》準則規定，企業的一些長期資產如固定資產、無形資產等，資產減值一經確認，在以后的會計期間不得轉回，從而有效避免企業通過計提、轉回資產減值達到操縱利潤的目的。因此，企業在計提減值準備的時候，為達到效益最大化，需要綜合考慮各種因素，兼具長、短期利益，很多工作需要借助資產評估的專業服務?！顿Y產減值》評估準則也已作為規劃中準則列入資產評估準則體系。
2.價值確定方法對評估技術的影響
收益法是資產評估的基本方法，它涉及三個基本要素：被評估資產的預期收益、折現率和被評估資產取得預期收益的持續期間。要素的確定與資產特征、所處行業密切相關，在評估實務中有許多相應的技術方法。新會計準則規范了預計資產未來現金流量的現值的原則，《資產減值》準則中明確了資產未來現金流量預計的內容、基礎、考慮因素和方法以及折現率的預計方法。要求在預計資產未來現金流量時，要考慮是否存在改良、重組等事項，不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，內部轉移價格應當調整。對通貨膨脹因素的考慮應與折現率一致，折現率應為稅前的折現率，從而與資產未來現金流量的估計基礎一致。因此，當評估人員使用收益法對資產進行評估時，應遵循會計準則中相關參數確定的基本原則，使評估結果更符合企業及市場的實際情況。
四、結論
新會計準則的出臺對資產評估提出了新的要求，為資產評估業務開辟了新的領域，促進了會計業務與資產評估業務合作的進一步加強，有利于資產評估更好地為會計服務。新會計準則帶來的契機，必將推動資產評估業務加速成熟。本文僅對新會計準則對資產評估業務產生的影響進行了初步探討，相應資產評估的具體程序及方法，還有待于在將來的理論和實務中不斷完善。
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21世紀是知識經濟的時代，它的一個重要特點就是企業資產從有形化向無形化方向發展。知識成為經濟發展的第一要素。在知識經濟社會里，無形資產是提升企業核心競爭力的優勢資源之一，對企業的發展至關重要。
一、我國現行無形資產確認及計量方面的缺陷
1.無形資產的確認范圍過窄
隨著知識經濟時代的到來，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業未來現金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業。衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。例如中國聯想集團，是一家極富創新性的國際化的科技公司，聯想集團的高產值和利潤與集團的自創商譽有很大關系。但由于《會計準則》不確認自創商譽，會使得這類企業價值不能得到全面反映
2.評估管理不規范，評估市場混亂
由于歷史原因，我國大多數評估機構都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評估機構與政府部門脫鉤后，主要的問題就集中在：一是評估機構無信譽等級。二是壟斷嚴重。三是評估機構的自利行為的選擇。無形資產評估市場大，利潤高，誘惑力強，評估機構紛紛出動，極力把無形資產評估管理的權限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統一的法律及權威的管理部門，所作結論難以客觀公正，從而失去其權威性。
3.會計核算未重視實質流于形式
實質重于形式，要求在會計核算過程應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。企業自創無形資產價值的組成部分主要包括研究開發費用與取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費，研究與開發費用都是自創無形資產價值的經濟實質部分。按照實質重于形式原則，自創的專利權、非專利技術、商標權等無形資產應當以研究開發費用作為價值計量的主體，而不是僅僅依據發生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而，現行《企業會計制度》規定的計量原則卻恰恰相反，最新的《企業會計準則》也忽略了研究費用，違背了會計核算實質重于形式的原則，歪曲了無形資產的價值，影響了會計信息的客觀真實性。
4.評估人員整體素質不高
資產評估工作涉及到會計學、工程技術、市場學、等多門科學，知識含量高，要求執業人員必須具有一定的理論知識和操作經驗，而對于無形資產評估人員素質要求則更高，而我國目前不少執業人員是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員，未經嚴格的業務培訓和資格審查，結果導致評估中操作不規范，鑒定不科學，數據不準確，評估質量不高。
二、無形資產確認及計量方面的改進建議
1.擴大無形資產的確認范圍
對于企業的無形資產不要僅局限于《無形資產準則》規定的專利權、著作權、土地使用權、特許權等，而要從實際出發，對自創的商標、品牌、質量認證體系、綠色食品標志、環境管理體系等新的無形資產均進行確認，以全面反映企業無形資產的價值。
2.改革評估管理模式
在無形資產評估發展早期，我們把它作為一項政府職能，無論是評估機構還是對評估人員及評估事務基本上都是采取行政管理，實踐證明這種模式是不利于無形資產評估的發展的。西方市場經濟發育比較成熟的國家，對市場中介機構一般都采用行業管理模式。如美國資產評估基本上是行業自律性管理。目前，我國評估機構“脫鉤改制”還未最終形成一些行業自律性組織，如“中國評估者協會”等雖已建立，但還未完全轉到以行業自律管理為主的軌道上來。為促使我國無形資產評估管理走向科學化，應在國家和省(自治區、直轄市)國有資產管理部門的監督、指導下分別成立由上而下的無形資產評估協會。
以企業研發能力為會計核算基礎，借鑒自建固定資產價值計量模式。
結合企業自建固定資產的價值計量模式，設立“在研項目”中間核算科目與“研究開發費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發費用”科目，合理計量自創無形資產的價值，反映企業高科技研發資金投入量和研發能力。企業進行專利、非專利技術或商標等某項無形資產的研發時，將研發過程中投入的相關資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發成功了，將申請無形資產產權時發生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產”科目借方，作為入賬價值的一部分。同時，將“在研項目”借方發生額全部轉入“無形資產”，作為入賬價值。研發失敗了，將“在研項目”發生額全部轉入“研究開發費用”，直接計入當期損益。通過計量“在研項目”借方發生總額以及“研究開發費用”期末余額，能準確了解企業在高科技研發上的資金投入量，掌握企業研究開發的成功率。最終，較為客觀地計量企業自創無形資產的價值，解決當前價值計量存在的缺陷。
3.提高評估人員素質
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
