時間：2022-12-17 01:41:51
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關鍵詞:
理清職責；學習法規；交流經驗；做好鄉鎮財政工作
鄉鎮財政所是為同級政府服務，是縣財政局的派出機構或業務管理單位，有八項左右的工作職責。目前財政所人員少，面對基層業務量大，造成疲于應對工作的現狀。如何解決人少活多的矛盾，談幾點方法和建議。
一、理清工作職責
現階段鄉鎮財政所主要有以下八項工作職責。負責鄉鎮財政收支管理，編制、監督執行財政預算，編制決算報表；負責鄉鎮非稅收入的征繳；負責鄉鎮財政專項資金、項目建設資金的監管；負責強農惠民財政補助資金“一折通”發放；負責鄉鎮國有資產管理；負責村級“一事一議”財政獎補工作；負責對接“鄉財縣管”、組織實施“村財鄉管”財務工作；上級主管部門和鄉鎮交辦的其它工作。理清了工作職責，才能做好工作計劃，才能做到主動完成工作任務。
二、學習政策法規
及時學習法規政策，財政工作才會少出差錯。根據工作經驗我列舉出鄉鎮財政所涉及的主要政策法規。比如2015年開始執行的新《預算法》、2013年執行的《行政單位財務規則》、2014年執行《行政單位會計制度》雙分錄的業務處理、《關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》〔2014〕70號、《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發[2014]43號）、《國務院關于清理規范稅收等優惠政策的通知》（國發〔2014〕62號）及《國務院關于稅收等優惠政策相關事項的通知》（國發〔2015〕25號）、《關于印發鄉鎮財政資金監管工作辦法和流程的通知》財預[2011]564號、《行政單位國有資產管理辦法》（財政部令第35號）、《地方行政單位國有資產處置管理暫行辦法》（財行[2014]228號）、收費方面《行政許可法》及《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》、2011年1月8日修改并執行《財政違法行為處罰處分條例》。2013年開始執行的“六項禁令”以及2016年5月1日開始全面試點“營改增”科目、稅率及發票使用。只有及時學習相關政策法規，會計業務處理才不會違反這些政策法規的規定，才能當好鄉鎮領導的參謀防范和糾正錯誤。
三、登記臺賬和設置財務軟件科目級次
建好臺賬能把繁雜的工作做得有條不紊，設置好財務軟件科目級次能及時加工組合成各種領導所需財務訊息。鄉鎮財政所應設立以下兩個電子臺賬：一是所有資金文件臺賬，設置資金文件名稱、文號、資金類別、資金來源級別、資金用途、總金額、資金到位時間、到位金額、累計到位金額、未到位金額、撥付時間、撥付金額、累計撥付金額、累計余額、備注。二是設置項目臺賬，設置項目名稱、主管單位、實施地點、實施單位、建設規模、投資總額、資金到位時間、到位金額、累計到位金額、未到位金額、撥付時間、撥付金額、累計撥付金額、累計余額、開工時間、完工時間、竣工驗收時間、備注。設置財務軟件科目級次到最末級，如其他應付款——民政各種補助——城低保、農低保、農村低保參合資金、軍人優撫金、救助款——流浪乞討人員救助、冬春救助款、民政糧食救助款、農低保季節性缺糧救助款、自然災害救助款——中央自然災害救助款。當上級部門或鄉鎮領導需要提供各種數據資料時，通過查詢電子臺賬和財務軟件會計賬加工所需的各種數據就變得比較輕松，正所謂“磨刀不誤砍柴功”。
四、鄉鎮財政所財務會計工作常見錯弊問題
根據我長期從事財務會計工作和審計工作歸納常見錯弊和應注意事項如下。
(一)鄉鎮財政所財務工作應注意事項
一是是否嚴格執行預算，決算編制是否合規，會計業務處理是否遵循會計法、行政單位財務規則、行政單位會計制度，財政收支是否符合相關法律、法規、規章制度，以及內部控制制度是否健全并有效執行。二是民生資金是否足額發放和涉農項目是否按立項批復實施，涉農資金、民生資金是否滯留被擠占挪用。
(二)鄉鎮財政所財務工作常見問題
一是超預算列支“三公”經費、違反“六項禁令”；二是使用不規范的票據列支費用，如2016年5月1日全面試行“營改增”后以前版本服務發票仍然使用；三是擴大開支范圍列支費用，比如在項目資金列支辦公費、招待費、差旅費等開支；四是未執行政府采購規定，未通過公開招投標程序；五是漏記固定資產；六是漏繳稅費，如未代扣代繳個人所得稅；七是應繳未繳非稅收入；八是往來款項長期掛賬未及時清理，如項目暫付款未及時辦理竣工決（結）算開發票沖賬；九是私設“小金庫”，違規發放津貼、補貼、獎金；十是超編制用人和“吃空餉”；十一是違規舉債或長期欠債；十二是實施項目進度緩慢，項目資金長期結存；十三是擠占挪用，套取、騙取涉農資金、民生資金、項目資金。以上是我對鄉鎮財政所財務工作建議和提示，目的是提高工作效率，管好涉農惠民資金和項目，更好為農業、農村、農民服務。
參考文獻：
一、行政單位預算執行的意義
行政事業單位預算執行是按照批準后的預算組織其實現的活動，在此過程中不僅需要每天進行復雜的組織活動，而且需要隨時根據情況的變化進行調整，不斷組織新的預算平衡。因此，預算執行是行政事業單位預算收支任務實現的關鍵，其具體表現為以下幾個方面：
（一）確保行政事業單位預算收支任務由可能性變為現實。單位預算的各項收支任務是根據當時的經濟形勢、計劃年度的發展計劃以及有關收支定額及規律確定的，這只是一種客觀現實的可能性。而要實現這種可能性，一方面要依靠單位內部各個部門做大量艱苦細致的工作，積極組織預算收入；另一方面要按照行政事業單位核定的支出預算和各項事業的發展進度及時地撥付資金。
（二）促進單位預算收支平衡的實現。在預算執行過程中，各種情況的變化都可能導致原預算收支計劃被打破，加上突發性事件事先難以預計，因此只有通過預算執行工作的實踐，根據不斷變化的實際情況及時解決預算執行中的問題，積極組織新的平衡，才能最后實現單位預算的動態收支平衡。
（三）有利于行政單位正常運行和進一步培養財源。單位預算收入計劃的圓滿實現為單位預算支出提供了可靠的資金保證，預算資金的合理安排和有效使用有利于調節單位的正常運行和工作效率的穩步提高。而行政事業單位的正常運行又可以培養財源，為事業單位的財政預算增長提供更加雄厚的物質。
二、行政單位預算執行的現狀
（一）預算執行與預算編制存在較大差異，掌握信息與預算單位存在不對稱。財政部門難以準確掌握各預算單位的職責對單位自編項目不能提出很好的建議，有的單位缺乏工作預見性，主觀臆斷編制項目，項目預算與工作計劃脫節，一些支出項目超支嚴重，而另一些支出項目結余過大，因此結余的項目造成大量資金閑置，同時需要用的項目又沒有納入當年預算中，造成項目支出完成情況與年初預算存在很大差異，財政資金使用效益未能完全顯現。
（二）未按規定執行項目支出預算，有的單位在預算執行過程中存在挪用項目資金用于職工福利或其他日常開支，未經批準自行調整項目支出預算，未經批準將國家建設項目資金用作其他項目，對政府投資的基本建設項目搞超預算投資：包括未經批準擅自增加建設內容、提高建設標準、擴大建設面積等，造成實際投資超出預算等現象，削弱了部門預算的控制力。
（三）預算執行分析不夠全面深入，某些行政事業單位的執行分析僅停留在簡單的數據匯總，沒有從全方位、多層次、多角度反映財政支出狀況，未對財政支出結構及變化趨勢進行判斷，未實現部門預算與執行分析的有機結合，不能為領導決策提供科學的參考依據。
產生這些問題的原因較為復雜，既有制度缺陷，又有認識方面和專業水平不夠等方面的因素，概況起來，主要有：預算編制欠規范，在預算編制過程中沒有合理編報，出現少報、漏報或支出預算不真實、項目支出預算明顯超過實際需求，項目預算編制不細化，項目預算未落實至具體執行單位等導致大量資金閑置和浪費；預算執行不到位，沒有嚴格按照預算的口徑進行經濟事項的鋪排、嚴格控制支出，仍按照以往的經驗管理和使用預算資金支出，隨意性較大，造成部門預算執行不到位，弱化了預算約束的剛；預算執行分析不深入，一些單位對預算執行分析的重要性認識不夠，分析沒有達到應有效果，同時財務人員素質參差不齊，不能按標準的收支分類科目對各經濟事項進行明細核算，會計核算未能滿足預算執行分析對基礎數據的需求。
三、加強行政單位預算執行的建議
（一）樹立正確預算執行意識
預算是單位發展的最重要物質保障，預算的數額是有限的，但是單位的各項工作及后續發展是無限的，有效協調有限和無限之間的關系，最大限度促進自身工作有序開展的前提就是必須樹立正確的經費預算執行意識。過去很長一段時間內，由于我國種種歷史原因的影響和制約，行政事業單位、黨政機關等幾乎不考慮經費問題，只關系自己的本職工作，這雖然得益于國家的大力扶持，但是樹立節約意識，重視經費的合理使用仍然是非常必要的。樹立正確的預算執行意識不僅僅是要了解預算執行對于單位自身發展及國家全面發展的重要性，具體來說，首先要加強單位領導者與管理者的預算執行意識，以身作則帶動下屬工作人員及組織、部門嚴肅對待預算執行這一問題，同時要加強預算執行過程中的方法學習和技巧掌握，學習如何實現經費的合理化分配與實用，只有這樣才能夠稱得上真正意義上樹立了正確的預算執行意識。
（二）加強預算編制科學化
經費預算有效執行的前提就是必須要有合理化、科學化、規范化的預算編制。預算編制工作在整個經費預算管理及執行工作中占據著非常重要的地位。為了提升預算編制工作的總體質量，應該采用零基礎預算編制方法，不再參照歷史往期的預算執行，而將目前的發展情況及經費實際需要作為編制基礎，實現經費的合理化充分配置。此外，在預算編制的周期方面也應該進行適當調整，應該采用動態化預算編制方法，縮短預算執行周期，這樣就能夠有效避免預算執行周期時限已到而下一周期預算仍未推行的空白和混亂，而且施行動態預算編制還能夠有效提升預算編制工作的具體質量，能夠通過上期預算執行情況和結果分析來及時修改下期預算編制內容和具體項目，從而確保預算編制始終能夠使用單位的自身發展和國家政策發展方向。
（三）加強制度建設
預算執行制度的有效建設能夠提升預算執行工作的水平與力度，能夠提升財務管理工作質量和具體執行的約束力。制度建設方面根據黨政機關、行政事業單位的經費預算執行特點來看，應該分為綜合性制度和單向性治理兩種類型。在綜合性治理的制度建設方面，應該加強日常辦公經費、常態化活動經費的管理制度建設，尤其是在物資采購方面，應該推行大宗普通物資采購審批制度的嚴格管理以及貴重物資采購招投標制度。應該加強采購人員的責任、義務確定，要簽訂采購責任書，同時要加強對財務管理部門及人員的崗位責任制度管理力度，并根據預算管理工作具體要求制定出與之相適應的績效考核機制和激勵約束機制，提升其預算執行的主動性與自覺性。在單項治理制度的建設過程中，特別要加強對專項經費的管理工作力度，建立專門的專項經費管理小組，最大限度提升對專項經費的管理與使用監控力度。
（四）加強內部監督控制
一、研究動機與目標
從公共財政體制的改革來看，財政資金的使用和管理已成為社會各界關注的重點。 一方面，我國財政收入和支出都在迅速增加，行政單位預算規模越來越大，另一方面，行政單位財務嚴重缺乏管理，其財務管理系統和財務習慣無法提供有關行政單位財政情況的準確報告，因此，行政單位亟須加強財政資金的管理、監控、記錄和報告，完善信息結構和提高信息質量，增加預算透明度。 作為信息載體的內部報告在一定程度上有助于滿足這一客觀需求。 從理論角度看，會計信息的報告應當包括內部報告，然而，相比較外部報告而言，內部報告的研究顯得嚴重落后。 最近幾年，學術界和實務界開始對內部報告展開研究，這將有助于完善會計學、審計學、管理學、內部控制的理論與方法［1］。
為了確?；陬A算管理的行政單位內部報告體系的實用性與科學性，我們在 2011年初以實地調研、訪談等形式在深圳對行政單位運行的特點進行了深入了解，在此基礎上設計了調查問卷，從而確定了行政單位內部報告的需求內容與程度，并以此為依據構建了基于預算管理的行政單位內部報告體系。 因此，本文以我國行政單位為研究對象，基于預算管理的角度構建行政單位內部報告體系，強化行政單位內部管理，試圖提供建立在統一的基礎上的完整、可靠、一致、及時的財務信息，以滿足行政單位管理的需要。
二、研究綜述
通過文獻的搜集與整理，筆者發現，無論是國內還是國外，研究內部報告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進行探討的則更少。 前人的內部報告研究可總結為兩種觀點———“控制觀”和“報告觀”。 “控制觀”認為，內部報告的研究應該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對企業的各項經濟活動進行管理控制。 “報告觀”認為，內部報告的研究應該以報告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關的信息。
（一） 國外的研究
國際公共部門會計準則理事會（IPSASB）制定的國際公共部門會計準則（IPSAS）考慮到公共部門預算信息的重要性，特別制定了關于預算信息列示的準則，反映了財務會計信息與預算信息的適當協調。 在美國，政府內部管理和績效評價需求因素有力地推動了聯邦政府、州及地方政府會計的改革［2］。 而政府內部管理和績效評價必須依賴充分適當的內部信息。 在英國，受新公共管理運動的影響，政府部門更多地關注如何完整地披露產出與結果方面的財務信息，建立成本核算系統，并披露政府控制資源的價值與消耗等資產管理信息。 在政府會計管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統，能夠提供不同口徑和角度的財務報告以滿足利益相關者的信息需求［3］。 在新西蘭，1994年 6月通過《財政責任法案》（Fiscal Responsibility Act），該法案的目的在于要求政府建立準確、有效的財務管理制度，提供整體、全面的財務信息，并定期公布其長短期的財政計劃，以穩定政府開支和持續減少政府債務［4］。 在法國，中央會計系統和政府預算自 20世紀 90年代以來一直受到批評，原因之一是現行系統不能有效地支持公共管理，會計記錄和預算撥款的分類方法難以計算出公共服務的成本，也阻礙了中央政府和議會了解公共服務的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達到國內生產總值一半以上，公共服務成本的計算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切［5］。 法國在政府會計改革中引入了權責發生制，這樣不但能使政府真實、公允地對外進行財務報告，而且可以支持內部財務管理，并可以在此基礎上建立成本會計體系，提高資源的使用效果［6］。由上述可見，就公共部門領域而言，國外雖然沒有明確提出“內部報告”這一概念，但是對應屬于內部報告承載信息的研究散見于有關公共部門改革的討論中。
（二） 國內的研究
李紅兵指出，我國財政周轉金會計報告存在的主要問題是以外部報告為主的報告系統不能滿足內部管理對信息的廣泛需求，會計信息存在滯后性，這是行政單位會計信息報告中非常典型的問題。對此，李紅兵提出了對策，指出報告系統既包括領導層使用的總括報告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細報告；既要反映滿盤資金情況，又要反映單項資金情況；既要提供期間信息，又應反映時點信息［7］。 進入 21世紀，計算機的普遍應用及網絡技術的日益普及為解決會計信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術基礎。 張佩等人指出了在信息化時代下構建實時對內報告系統的必要性，并且認為實時對內報告系統并不只是指對內管理報告，它還包括有助于管理當局經營決策需要的全部信息。 基于事項法的理論基礎，作者提出了一個構建實時對內報告系統的簡單設想［8］。 于增彪認為，我國企業上下級之間信息不對稱是預算失敗的原因之一，下級總是比上級更多地了解與預算相關的信息，下級利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，從而導致“預算松弛”（BudgetarySlack）［9］。 張先治認為會計相關性要求財務報告改進和內部報告體系創新，他根據會計相關性的要求探討了企業內部報告的構建問題，并構建了內部報告的四大系統，即資本經營報告系統、資產經營報告系統、商品經營報告系統和生產經營報告系統［10］。 黃寧、王祥森則從內部報告制度的定位、設計、執行、維護等方面進行了詳細探討［11］。 丁嵐認為內部報告的實質是管理控制中的反饋控制，她還論述了內部報告在預算控制中的應用［12］。 王月晗則在總結前人研究的基礎上引入內部報告，為內部管理業績評價體系服務［13］。 哈維超、周亞夫等人指出醫療機構利用內部報告系統對于及時發現安全隱患、有效避免醫療差錯與糾紛、保障醫療機構的醫療安全和質量等有著重要的作用，并初步探討了醫療不良事件內部報告系統的建立等問題［14］。
由上述可見，目前國內對內部報告的研究側重于企業，而對行政單位的研究嚴重滯后，研究成果相對較少。
三、行政單位內部報告體系構建的理論依據
行政單位內部報告體系構建的理論依據可以從委托理論、公共管理理論、內部控制理論、政府會計和政府審計等理論中探求。
委托理論是以非對稱信息博弈論為基礎，以委托關系為研究內容的一種理論。 我國政府預算中委托鏈較長以及時間限制等因素將不可避免地會導致許多問題，如委托人和人之間的信息不對稱、權力不匹配和利益沖突等。 根據委托理論，解決委托問題應該主要依靠完善監督機制，實現政府資源的有效配置，它必須以信息的相關性和完整性為基礎，這就為內部報告體系的建立提供了一種可能。 同時，行政單位內部報告體系的創新可以從公共管理理論汲取養分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎上提出并發展起來的。 公共管理集中關注那些可以用來將思想和政策轉變為行動的管理工具、技術、知識和技巧［15］。 這些工具可能包括職位分類、預算分析和規劃、監督技巧、反饋和控制機制（特別是通過信息管理系統的反饋和控制機制）、合同管理和項目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內部報告體系創新提供了豐富的思想。 而行政單位內部控制的典型手段就是預算控制。 信息是控制的基礎。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實際上就是信息運動過程［16］。 內部報告作為信息的載體，能夠反映信息運動的過程，從而達到持續控制的目的。 因此，內部控制理論為基于預算管理的行政單位內部報告體系奠定了堅實的理論基礎。 政府會計又是公共財政管理中的一個非常重要的領域，能為決策者和執行者提供可靠、貼切、及時的信息，而決策者和執行者需要依據這些信息來評估政府部門的行為并確定未來行動的方向，并且這些信息有助于他們監督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內部報告可以改進政府會計系統與財務信息披露體系。 此外，政府審計本質是對受托經濟責任履行情況進行獨立的監督，其目標是保證財政財務收支的真實、合法、有效。 可見，現代政府審計的本質是“經濟監督”，其職能是“經濟監督、經濟評價和經濟鑒證”［17］。 政府審計不僅僅包括集中審查被審計單位的財務狀況，還包括對被審計單位績效、管理、合法性、財務控制的有效性進行相關的評估與取證。 然而對財務數據的審計，由于針對特定時點，其所能夠提供的被審計單位的信息十分有限，在一定程度上，內部報告能夠解決政府審計所需信息的缺失問題［18］。
四、基于預算管理的行政單位內部報告體系構建
本文構建的行政單位內部報告體系是圍繞行政單位整個預算管理全過程展開的，并且本文根據行政單位目前資產管理的薄弱環節，分別構建了內部預算執行報告、經費支出報告和對應關系報告。每種類型的報告，除了設計總表外，還可能需要以明細表的形式對總表中的主要項目加以解釋說明，并以附注的形式對未能在這些報表中列示的項目進行說明。 另外，隨著實際工作的需要，內部報告體系也將加以擴充。
（一） 體系構建的基礎
行政單位的管理特點決定了預算管理系統的設計、應用和完善是構建行政單位內部報告體系的基礎。 本文的預算管理整體框架（見圖 1），主要包括如下三部分。
1． 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內部管理要求。 前者是指法律法規對行政單位預算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領導決策及實際管理的需要而產生的要求。 總體管理要求是通過預算管理流程和核心控制規則共同發揮作用來實現的。
2． 預算管理流程。 預算管理流程包括事前規劃、事中控制、事后記錄及分析三個階段，是一個以預算管理為主線、以資金管控為核心的事前規劃、事中控制、事后反饋的財務管理體系，是一個相互稽核、相互銜接的閉環管理流程，以實現事權和財權相匹配。
3． 核心控制規則。 核心控制規則是指為滿足總體管理要求而設定的各類控制規則，反映了外部財政部門和行政單位內部對預算管理提出的控制要求，包括財政預算批復結構、內部預算批復結構、經費支出結構和會計科目結構四個方面。 整個預算管理流程都需要遵循并體現核心控制規則，核心控制規則也須通過相互銜接、相互稽核的預算管理流程來予以落實。
（二） 體系構建的目標
行政單位內部報告體系的總目
標是最大限度地為行政單位預算控制提供有用信息，而具體目標包括：根據各級領導的職責，動態掌握其管理范圍內的預算資金與對應事務整體情況；對各項分類資金設置不同的管理流程，動態掌握分類資金整體及明細執行情況；實現財務各崗位間、財務與業務間的工作銜接；實現多口徑反映預算執行情況，為各級領導管理決策提供依據。
（三） 體系構建的總體思路
圖2概括了構建基于預算管理的行政單位內部報告體系的總體思路：根據內部信息傳遞的軌跡，采用內部報告這種載體再現組織的運轉情況，記錄歷史信息、呈現當下信息、反映未來信息。
根據這一核心思想，行政單位首先需要詳細地分析預算管理的全過程，并將之劃分為預算編審、預算執行和結果記錄三個階段，分別對應的管理活動是事前規劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預算的執行過程中，優化非稅收入管理、經費支出（費用報銷）、專項資金管理（工程項目）、合同管理、政府采購、資產管理等業務流程，確定各關鍵環節上的風險點，建立行政單位資金支出全流程的風險管控體系，并同會計系統銜接。 行政單位可以采用計算機技術手段建立行政單位全面預算管理信息化系統用以控制預算活動的全過程。 該預算管理體系包括預算資金申請、支付全過程的制度、流程、標準、預算執行分析與監控體系和預警體系。
（四） 體系構建的內容
1． 內部預算執行報告
現代公共預算是“控制取向”的。 預算控制是行政單位內部控制的一種重要的手段，而內部預算執行報告是對預算執行過程的反映。 內部預算執行報告系統與預算控制系統是相輔相成的關系：一方面，在預算標準準確的前提下，預算控制系統為內部預算執行報告系統提供依據、標準；另一方面，內部預算執行報告系統為預算控制系統提供其執行過程和執行結果的信息，并且反饋給有需要的人員（可能是各級管理者，也可能是基層員工）。 內部預算執行報告可以有效地對預算執行情況進行事中控制、事后分析以及責任辨析和績效評價，還可以合理配置財政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。 因此，內部預算執行報告是行政單位內部報告的一個重要組成部分。內部預算執行報告分三大類：第一類是分類內部預算執行報表，包括內部預算指標執行總表和內部預算指標執行明細表；第二類是處室內部預算執行報表，包括處室（科室）預算執行總表、處室（科室）預算執行明細表和預算執行明細記錄表；第三類是專項內部預算執行報表，包括專項預算執行情況表。 內部預算執行報告的構成體系如表 1所示。
（1） 內部預算指標執行總表反映行政單位各預算項目預算執行進度的總體情況，包括年度預算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度；支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志，只要處室已經申請使用預算資金，無論資金是否支付，即作為已占用的預算指標。
（2） 內部預算指標執行明細表反映行政單位明細預算指標執行進度的情況，包括年度預算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度；支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志，只要處室已經申請使用預算資金，無論資金是否支付，都作為已占用的預算指標。
（3） 處室（科室）預算執行總表反映各處室預算的執行進度信息，包括年度預算額度及支出情況兩個方面。
（4） 處室（科室）預算執行明細表反映各處室預算指標的執行進度信息，包括年度預算和執行情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度；支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志。
（5） 預算執行明細記錄表反映處室某預算項目執行的每一筆明細記錄，包括執行處室、執行的項目名稱、申請日期、金額、責任人、申請事由等方面。
（6） 專項預算執行情況表反映行政單位工程、課題等各專項預算的執行進度信息，為行政單位領導決策提供依據。 專項預算執行情況表包括年度預算和執行情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度；支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志。
2． 經費支出報告
經費支出報告著重從經費支出結構的角度反饋各單位經費項目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經費支出表，包括單位經費支出總表和單位經費支出明細表；第二類是處室經費支出表，包括處室（科室）經費支出總表、處室（科室）經費支出明細表和經費支出明細記錄表；第三類是經費控制表，包括重點經費額度控制明細表。 經費支出報告從三個不同的角度反映經費支出的信息，從而實現對經費支出額度的全面追蹤和反饋。 經費支出報告的構成體系如表 2所示。
（1） 單位經費支出總表反映行政單位各經費項目的支出金額及所占比率，可為行政單位領導提供經費支出的總體概況。
（2） 單位經費支出明細表是在單位經費支出總表的基礎上進一步反映各經費類別的具體支出明細，如可以進一步反映經費支出總表中“行政支出”的各經費項目的明細支出情況，為行政單位領導決策提供更詳細的信息。
（3） 處室（科室）經費支出總表反映各經費支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領導進一步提供各處室經費支出的金額和分布信息。
（4） 處室（科室）經費支出明細表，是在處室（科室）經費支出總表的基礎上進一步反映各處室（科室）經費類別的具體支出明細，如可以進一步反映經費支出總表中“秘書處”的各經費項目的明細
支出情況，為行政單位領導決策提供各處室經費支出的金額和明細信息。
（5） 經費支出明細記錄表反映行政單位各項經費發生的每一筆支出明細，主要為各單位，尤其是財務部門，了解經費支出項目的詳細構成提供支持。
（6） 重點經費額度控制明細表反映行政單位重點管控經費（如差旅費、招待費）控制金額、支出明細、可用額度等信息，可為行政單位領導及各單位提供重點管控經費主要控制信息，為行政單位領導決策及各單位合理工作安排提供支持。
3． 對應關系報告
（1） 對應關系報告的構成
就鉤稽關系而言，對應關系報告是行政單位內部報告體系與企業內部報告體系的一個非常重大的區別，也是行政單位內部報告比較特殊的地方，這是由政府與企業運作所需要的資金來源不同導致的。 對應關系報告分兩類：一類是國庫與內部預算對應分配表；另一類是預算指標與經費支出關系表。 對應關系報告的構成體系如表 3所示。
（2） 對應關系報告的格式
國庫指標和內部預算對應分配關系表，是本文的一個創新點，它用來反映國庫指標與內部批復的預算指標之間的對應關系，可為財務部門進行資金對應分配提供依據。 內部預算是在政府部門職能范圍內實現具體工作計劃的細化和落實。 內部預算批復結構是財政預算批復結構的分解和細化，并通過對預算內容分解和細化實現內部資源合理配置。 內部預算批復有效銜接了法定功能科目，并進一步將預算管理責任和目標落實于單位內部的各個部門、各個項目負責人，形成有效的責任傳遞機制，真正實現財權與事權的有效匹配。
從時間以及預算批復的精細程度上，內部預算批復可劃分為兩個階段：第一階段是財政控制數分解下達階段，第二階段是內部預算正式批復階段。 財政控制數分解下達階段，是指在財政“一下”預算控制數的基礎上，上級單位按照本級和所屬下級單位業務特點和職能屬性，對財政預算控制數進行分解，形成各單位預算控制數并下達各單位的過程；內部預算正式批復階段，是指各預算單位在控制數的基礎上依據工作安排，對預算資金進一步細化和分解到具體工作事項的過程。 經過上述兩個階段，行政單位可以將財政預算批復，分解細化落實到各個部門、各個項目負責人，實現對業務活動全方面、全過程的控制。
表 4是國庫指標和內部預算對應分配關系樣表，用以反映行政單位各國庫指標與內部批復的預算指標之間的對應關系，可為財務部門進行資金對應分配提供依據。
表 5為預算指標和經費支出對應關系樣表，用以反映某項預算指標經過執行所形成的費用項目，為各單位提供“錢從哪里來，用到了哪里去”的信息。 如表 5 所示，人事處的“人事管理經費”經過執行后，分別發生了差旅費、會議費及誤餐費三項支出，該表可以為相關部門了解預算指標的支出情況提供支持。
五、行政單位內部報告制度實施策略
行政單位實施內部報告制度應由淺入深，分階段推進，逐步完善，可以重點從內部報告制度建設、內部報告組織機構、內部報告編制和內部報告體系評價四個方面來入手。
（一） 內部報告制度建設
內部報告制度建設是一項系統工程，涉及制定、執行、修正和完善等工作。 首先，領導要重視。 行政單位長期粗放式的管理將越來越不適應新的形勢，同時行為主體存在人性弱點，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設內部報告制度難度相當大。 而領導的重視能為制度的建設掃清障礙。
其次，全體職工要提高認識。 由于對內部報告的研究較少，在推進制度建設的進程中，全體職工要不斷深化對內部報告制度功能的認識。 第三，行政單位要不斷完善機制。 行政單位加強制度建設應當著眼于建立完善的機制，不斷加大推進內部報告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強化內部報告的管理工作，另一方面完善內部報告的內容。 第四，組織保障。 單位應當成立內部報告組織機構，負責內部報告的開展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強培訓。 內部報告制度執行與否、好壞的關鍵在于執行者對制度內容的理解和認同，因此，對內部報告制度的教育培訓工作就很重要。
（二） 內部報告組織機構及其主要職責
實行內部報告制度，必須建立內部報告組織機構。 行政單位可以成立內部報告小組，單位主要負責人任組長，分管財務的負責人任副組長，成員由分管其他業務負責人以及各部門及下屬行政事業單位負責人組成。 各成員單位為內部報告中心，是內部報告的主體。 單位設立內部報告小組辦公室，設在行政單位的財務部門，財務主管任辦公室主任。
這個組織機構負責組織內部報告的開展工作，包括內部報告目標的維護，審查、研究、協調各種預算事項，根據實際情況增減內部報告體系，保障內部報告的編制、傳遞、使用，評價內部報告體系等等，促進內部管理水平不斷提高，從而達到提高工作效率和效果的目的。
（三） 內部報告的編制
內部報告的編制具有基礎性的地位，它將影響內部報告的信息質量、使用、分析以及對內部報告體系的評價等多個方面。 內部報告的編制，形式上要求表格和數據的結構化和標準化，內容上要求簡潔明了、易于理解，規劃應具整體性，避免重復，時效上要求及時、按時、主動、積極。
1． 編制主體。 內部預算執行報告和經費支出報告通常由相關責任部門負責編制，對應關系報告
則由相關財務會計崗位負責編制。
2． 編制時間。 內部報告的編制要及時，各個內部報告主體可以按照月份、季度和年度的時間點來編制，也可以根據實際需要不定期編制。
3． 編制方法。 由于內部報告編制的時限較短，各個內部報告主體在編制內部報告時可根據報表項目直接核對相應的發生額或余額，所涉銀行存款應及時對賬，所涉固定資產等實物資產應進行清查盤點，確保賬實相符，涉及直屬單位或二級單位賬目的，應及時獲取相應數據。 在清查核對基礎上，報告主體可利用信息系統環境，直接輸入數據而自動生成某些內部報告。
4． 上報要求。 內部報告一般應逐級上報，直接針對管理層特殊決策需求的內部報告可以除外。
（四） 內部報告體系評價
校（院）2019年度內部控制報告編報工作已基本完成，現將有關情況匯報如下：
一、2019年度內控報告編報工作基本情況和主要變化
我XX行政事業單位內控報告編報工作始于2016年，每年按照XX財政廳要求在4月底前報送上一年度的單位內控報表。今年由于受疫情影響，編報工作延后至7月份，并要求于8月30日前完成報送。XX財政廳于2020年7月1日了《關于做好2019年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（遼財會〔2020〕154號）（以下簡稱為《通知》），并于7月8日開展了線上編報工作培訓。
（一）基本情況
單位內部控制編報內容主要包括內控領導小組和工作小組的組成和運行情況、內控體系建設情況及權利運行制衡機制建立情況；預算業務、收支業務、政府采購業務、國有資產業務、建設項目業務和合同業務的制度和流程圖的建立和更新、工作完成情況和管控情況的相關數據；內控信息化建設情況等。其中明確要求內控考核評價結果應用于：完善內部管理、監督問責和領導干部選拔任用。
2019年度內控報告編報系統共含11張表格。11張表格填寫完成后，系統將對單位內控情況進行評價，分為優、良、中、差四個等次，并自動生成本單位《2019年度行政事業單位內部控制報告》，提出單位內控工作中存在的問題，同時針對問題提出建議。
（二）2019年度編報內容的主要變化
1.編報軟件由單機版改為網絡版，優化填報方式，簡化填報程序。
2.增加內控評價事項。要求單位填寫是否自行或委托第三方對單位內控體系建立與實施情況進行檢查，并出具評價報告的情況。
3.強調加強結果應用和事后監督指導。2019年行政事業單位內控報告編制完成后，XX財政廳將聘用專業團隊抽取XX直和市縣（區）各100家行政單位進行內控報告核查分析，并對核查結果進行通報，總結推廣先進典型。
二、校（院）2019年度內控報表編報工作進展情況
XX財政廳《通知》下達后，財務審計部在財務內控工作領導小組和分管領導的指導下，向辦公室、人力資源部和資產管理部等部門傳達了文件精神，共同研究制定了工作實施方案，分別落實相關工作，明確按方案開展工作。各部門指定專人就相關工作與財務審計部溝通協調，并于7月22日前向財務審計部報送相關材料和數據。財務審計部根據各部門提供的數據和佐證材料進行了預填報，并將預填報過程中遇到的疑難事項與XX財政廳溝通。預填報完成后，系統自動生成內控報告，整體初步評價等次為“中”。
三、2019年度內控工作存在的問題
預填報之后，內控報告填報系統自動生成的校（院）《2019年度行政事業單位內部控制報告》（以下簡稱《內部控制報告》）指出，2019年我校的內控工作存在以下三個問題：
一是存在單位風險評估覆蓋范圍不全面的問題。由于2019年度我校未進行全面的內控風險評估，只開展了資產類清查評估工作，且我校（院）內部控制信息化尚未開展，因此風險評估覆蓋范圍不全面。
二是存在項目支出績效目標設定比例不高的問題。由于教師課題費、基建項目等不需向XX財政廳報績效目標，因此在2019年度決算報表中我校（院）預算編制范圍內全部預算項目數為7個，而我校（院）實際完成績效目標申報項目數為2個，分別為干部教育和教育教學，從而導致項目支出績效目標設定比例不高（28.57%）。
三是存在內控信息化系統建設問題。
由于2019年度校（院）內部控制信息化建設尚處于探索、調研階段，內控信息化系統尚未建立健全，因此存在以下兩個問題：
1.未建立健全各業務管理內部控制信息系統；
2.內部控制信息系統未全部實現互聯互通。
四、下一步工作計劃和建議
我部根據內控報告評價結果對校（院）內控工作存在的問題進行分析，總結工作經驗，結合校（院）工作實際，制定下一步工作計劃和建議如下：
一是繼續完善內控體系，夯實風險防控基礎。建議結合校（院）制度建設年的工作成果和工作實際，對校（院）現有內控體系查缺補漏，進一步完善內控體系建設。同時根據《內部控制報告》的建議：“單位每年至少開展一次內部控制風險評估工作，且評估范圍應全面覆蓋單位和業務層面。”擬委托第三方對校（院）開展全面的內控風險評估工作，加強對內控建設工作的宣傳，提高各部門對內部控制工作重要性的認識。
一、管理會計在行政事業單位中的作用
1.全面預算管理會計在行政事業單位全面預算管理中應用優勢明顯。第一，通過對單位進行全面摸底調查，可以掌握各部門的基礎數據。第二，業務部門制定年度目標任務和工作計劃，整個環節需要管理會計參與，并且在計劃制定過程中，需要對存在的問題進行分析，各部門資金需求量必須要結合部門主要工作客觀地確定，確保財政預算資金的合法性、有效性。第三，加強業務培訓，提高單位干部職工的管理水平和宏觀視野，從而對單位管理工作開展起到積極的促進作用。2.預算執行由于財務工作的開展要受到財經法律法規以及財務制度等的限制，因此行政事業單位財務工作的原則性很強，經常會與業務部門在工作上出現矛盾，這一矛盾是由于嚴格的制度和人追求自由的天性所造成的[1]。在實際工作中，應用管理會計對矛盾產生的根本原因進行分析，并針對性地提出相應的解決措施，最終實現財務部門和業務部門目標的相一致。管理會計工作的開展要從服務角度出發，在對資金使用進行跟蹤檢查的過程中，不僅要分析數據產生的原因以及數據的形成是否合理，而且還要學會如何改善異常情況以及如何維持現有的良好狀況。在與業務部門的工作人員交流時，不僅要相互信任、坦誠相待，還要加強警示教育，使各部門明確違法、違規使用資金的法律后果，進一步提升部門的自我控制能力。3.預算績效評價績效評價重要性已經被提升到了一個新的高度，這一點從績效評價被寫入《預算法》中就可以看出；同時，績效評價也是依法治國的一項基本要求[2]。在預算績效評價過程中，應用管理會計工具優勢十分明顯，可以通過創新尋找突破口。
二、提升管理會計水平的途徑
1.增強管理意識管理會計工作的重點是為單位內部管理服務，如果單位領導不理解、不支持，管理會計應用也必將成為“空頭支票”，無法兌現。這樣即使行政事業單位內部管理制度再完善，管理人員的綜合素質再高，也無法發揮出管理會計的作用。因此，構建單位管理會計體系需要通過多種途徑，一方面，可以通過對單位主要領導管理會計相關知識的培訓、輔導等方式，強化管理會計應用的思想意識；另一方面，要加強管理會計的宣傳力度，認識到管理會計不僅為單位財務管理提供了準確、及時、全面的基礎信息，而且也可以為單位領導決策提供依據。2.培養復合性人才管理會計在行政事業單位中能否發揮作用，在很大程度上取決于管理會計人才的培養和發掘。管理會計應用的廣泛程度也取決于相關工作人員的業務能力和理論知識。管理會計需要具有靈活的思維方式[3]。因此，要進一步加強對行政事業單位管理層和員工的培訓，通過教育培訓、講座、考試等方式培養復合型人才，從而使單位管理人員既懂管理，也懂會計；不僅有原則，而且有創造；不僅精通網絡知識，懂信息化，而且要從單一的核算管理向全面財務管理轉移。與此同時，行政事業單位可以依據各單位的具體情況，適當引進新型管理會計人才，以提高單位內部管理質量和管理效益。3.完善內部控制制度，激發單位活力行政事業單位要依據相關制度對單位進行全面管理。當然，需要注意的是，單位的內控制度無論做得多么完美，如果在具體操作中未得到合理、有效地執行，其作用也難以得到充分發揮。因此，行政事業單位應當構建內外結合的、全方位的監督考核體系，從而確保行政事業單位內控活動的有效執行[4]。管理會計與內部控制制度之間必須緊密聯系。在具體工作中，可適當借鑒企業管理會計的應用，通過管理會計工具將單位內部控制執行過程中的信息反饋給有關人員，以準確反映預算執行情況，對責任進行明確，激發行政事業單位的管理活力。
三、管理會計與行政單位的結合
1.管理會計的應用范圍要與行政事業單位業務范圍相適應行政事業單位構建管理會計體系，最終目的是服務于行政事業單位內部管理，所以兩者在范圍上應當協調一致。從構建制度的角度分析，因為各行政執法單位基本上不會涉及投資活動，因此在設置會計決策分析、控制活動時，就不需要對投資活動加以考慮。但是，需要注意的是，如果單位的內部控制制度不完善，執行較差，在具體實施過程中，則需要通過管理會計制度體系的構建促使單位各項管理制度的最終“落地”。2.管理會計促使行政事業單位的管理更加規范行政事業單位構建管理會計體系，不僅需要建立在一定框架之上，并且還要將相關的內容全部融入到單位管理制度中，并予以具體化、固化。目前，我國行政事業單位管理正逐漸向規范化方向發展。但是，從具體情況來分析，部分單位在管理方面仍然存在許多不規范甚至錯誤的行為或做法。因此，在單位構建管理會計過程中，要不斷地通過管理會計手段對有關活動進行進一步規范。從理論角度分析，如果對單位物資采購活動進行管理，則需要結合本單位日常物資、設備的采購實際情況，針對采購過程中存在的不規范行為（如選擇供應商、選擇商品、審批制度、簽訂合同等）涉及到的理論進行規范化。從人才培養角度分析，在日常工作中如果單位在培養人才的方式、人才考核等方面不規范，那么就要在人才的培養、考核上進行規范，進一步加強人才隊伍建設，加強人才培養力度，順暢單位選人、用人的機制，不僅要能培養出滿足行政事業單位高效運轉的管理會計人才，而且要使這些管理會計人才在單位管理中能夠發揮應有的作用。從制度構建角度分析，如果行政事業單位日常內部管理制不規范，則需要應用管理會計工具對日常管理進行規范。從構建信息系統角度分析，如果行政事業單位在日常管理中對信息的輸入、存儲、刪減等方面存在不規范的行為，那么，在構建管理會計體系時就要對單位信息系統進一步加以規范。在行政事業單位中，應當通過管理會計體系的構建不斷完善與規范單位的管理制度，從而使行政事業單位能夠更好地履職，為經濟社會發展提供強有力的支撐和保障。
四、結語
管理會計在行政事單位中的應用程度以及行政事業單位管理水平的高低，這兩者之間是相互影響、相互制約的。一方面，行政事業單位管理水平的提高需要借助使用管理會計工具來完成。另一方面，管理會計在行政事業單位管理中應用后，才能進一步發揮管理會計的職能，提高單位管理效率。行政事業單位的管理制度范圍會對管理會計的構建造成一定程度的影響，而在對管理會計的完善過程中，又會影響行政事業單位管理的規范性，周而復始。因此，在行政事業單位中應用管理會計，需要注意每一個細節，在不斷探索中將管理會計恰當地融入到行政事業單位整體管理中。
參考文獻：
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2009年部門預算編制要以“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，按照構建社會主義和諧社會與建立符合區情的公共財政體制的要求，著力于改善民生與促進社會和諧。要進一步優化財政支出結構，優先保障關系民生、社會管理和公共服務產品的投入，適度控制基本建設總體規模；實現預算編制與財政管理體制改革、管理手段創新的有機結合，進一步提高預算資金分配和使用過程中的規范性、安全性和績效性；嚴格控制一般性支出，降低行政成本，支援地震災區重建。
二、編制原則
1、量入為出、量力而行、收支平衡的原則。預算單位要以收定支，統籌兼顧，不得編制赤字預算。
2、綜合預算的原則。預算單位應將所有預算內、外收入，包括國有資產處置收入和有償使用收入等納入部門預算，統籌考慮、合理安排。
3、確保重點、兼顧一般的原則。要首先保證單位基本支出的合理需要，維持單位日常工作運轉。在此基礎上，根據財力情況，先保證重點項目支出需要，再安排一般性項目支出。
4、公開、透明的原則。部門預算實行標準化、程序化編制，預算單位的基本支出預算，按照定員定額標準安排；項目支出預算，按照建立的項目庫，結合當年財力情況和區經濟社會發展需要，按照項目的輕重緩急合理安排。
三、工作重點
部門預算編制要注重推進制度建設和創新，完善預算決策機制，提高預算編制的準確性，提高預算資金的使用效率和效益，注重預算管理的精細化和提升部門預算管理水平，注重控制行政成本和防止鋪張浪費。2009年部門預算編制要重點做好以下工作：
（一）嚴格控制行政成本，推進節約型政府建設
按照《財政部關于做好增收節支有關工作的通知》的要求，倡導厲行節約，勤儉辦事，不提高公用經費定額標準，嚴格控制專項業務費預算支出，減少會議、接待、差旅和公車使用等日常支出，降低行政成本，切實提高財政資金的使用效益。
（二）完善基本支出基礎數據，實現基礎信息的動態管理
按照“金財工程”規劃建設要求，建立部門預算編制基礎數據庫，對行政事業單位人員、資產等基礎數據收集、審核、分析和應用，通過編審模式和日常維護模式的運用，集中、動態地掌握財政管理的基礎數據，從而提高基本支出預算編制的科學性、準確性。
（三）加強項目支出預算編制，建立項目支出滾動管理機制
項目的安排要體現科學發展觀，體現計劃性和約束性，與政府工作目標和重點工作相結合，與我區的財力相適應；部門要做好申報項目的立項、評估、論證工作；適應國庫集中支付改革需要，深化項目支出預算編制，合理確定支出的經濟科目。
（四）加強政府非稅收入管理，深化“收支兩條線”改革
實施非稅收入收繳方式改革，建立健全非稅收入管理體系，對非稅收入項目要嚴格清理，依法規范，積極采取措施，逐步實現非稅收入納入預算管理。有非稅收入的執收部門，在編制部門預算時，其收入按照不低于前3年平均水平數的原則，并考慮國家政策調整因素，予以核定。
（五）健全國有資產管理制度體系，提高國有資產管理水平
行政事業單位國有資產管理是公共財政管理的重要組成部分。各部門要認真執行省、市、區有關行政事業單位國有資產管理的規定，提高認識，加強領導，明確管理機構和管理職責，建立從資產配置、使用到處置全過程的有效的監管體系，全面規范行政事業單位國有資產經營收入的管理。重點加強對國有房屋租賃收入、拆遷補償收入以及國有資產處置變價收入的管理。
（六）認真編制政府采購預算，推進政府采購制度改革
單位的政府采購活動要受到政府采購預算的控制和約束，各預算單位應按照集中采購目錄認真編制政府采購預算，所有使用財政性資金及其他配套資金采購貨物、工程和服務的支出都屬于政府采購預算編制的范圍。預算單位應根據實際需要和國家、省、市、區有關配備標準的規定，全面、完整、準確地編制政府采購預算。
四、編制依據
（一）《預算法》、《預算法實施條例》等相關法律、法規。
（二）區委、區政府年度工作計劃，區人大對編制預算的要求。
（三）區財政局制定的部門預算編制政策。
（四）各部門、單位的職責、任務和事業發展規劃。
（五）各部門、單位上年度預算執行情況和本年度預算收支變化因素。
五、編報內容
（一）部門基礎信息
內容包括：單位基礎信息、人員基礎信息、資產基礎信息、項目基礎信息、社區基礎信息。
（二）收支預算
1、收入預算。包括財政撥款、預算外資金收入、經營收入、其他收入、附屬單位上繳收入、上級補助收入及其他合法收入。
2、支出預算。其中基本支出預算包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出；項目支出預算包括經常性項目、建設及發展性項目，具體編制按《*區項目支出預算管理試行辦法》的有關規定執行。
3、政府采購預算。預算單位在“一上”時應根據有關文件規定及單位實際，考慮政府采購項目的資金預算。在“二上”時按照《2009年*區政府采購集中目錄及標準》確定的范圍編制政府采購明細的項目及數量預算，所編制的政府采購預算應有明確的資金來源。
（三）預算編制基準日。人員及各項資產信息等編制的基準日為2008年9月30日。
六、編制范圍
區屬所有行政事業單位（含三級預算單位）。
七、編報時間安排
（一）“一上”階段（10月15日前完成）。編報部門預算要從基層預算單位編起，層層匯總，由一級預算單位審核匯編成部門預算建議數，上報財政部門。
（二）“一下”階段（11月15日前完成）。財政部門對上報的預算建議數進行初審，區預算審核小組對項目支出預算進行評審，根據財力綜合平衡后，報區政府審定，下達預算控制限額。
（三）“二上”階段（11月25日前完成）。各部門根據財政部門下達的預算控制限額，編制部門預算草案上報財政部門。
（四）“二下”階段。區財政局對各部門報送的年度預算計劃進行審核匯總，報區政府審定，并按規定程序提交區人代會審議。區財政局在區人代會后30日內將批準的部門預算批復到各部門。各部門自收到區財政局批復本部門預算之日起15日內，批復所屬單位預算。
八、編報要求
（一）要加強領導，高度重視，精心組織，認真扎實做好本部門預算編制的各項工作，確保2009年部門預算編制工作順利完成。
（二）要按照財政局統一的部門預算編制格式和規范的編制方法，分別編制基礎信息、基本支出預算和項目支出預算。項目要進行充分論證，并從基層預算單位開始編制，逐級匯總。部門預算的各項數據要做到準確、可靠，確保部門預算的真實性和完整性。
（三）部門在編制2009年預算時，應按照零基預算的原則，預算資金總規模原則上不突破上年水平。街道經費的預算規模按區街體制確定的財力基數加2008年超收分成數控制。
（四）考慮到規范公務員津補貼方案尚未出臺，行政單位在“一上”預算時，暫不編制津補貼預算。在“二上”預算時，按照津補貼的有關文件精神編報。
[中圖分類號]G271 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）03 — 0066 — 02
事業單位在日益發展中，體系制度、人才任用都向著更加健全全面的方向進步，但是唯有檔案管理似乎在幾年內都很少明顯的變動，很多人認為檔案管理工作簡單、創新性小，所以事業單位本身也沒有投入太多的精力在檔案管理方面進行改革，但是我們不難發現近年來事業單位的檔案管理問題層出不窮，而且很多問題都是歷史遺留的，一直沒有改進，所以檔案管理一直沒有進步，也沒有好的發展。
一、事業單位檔案管理的范圍
第一部分是行政檔案管理。這一部分檔案中涉及到上級下發的文件，本單位發出的文件，各部門的工作計劃、總結等，還有一些信函、會議記錄等，這一部分的檔案屬于行政范圍，是事業單位行政工作的主要內容。對于上級的檔案文件一般會下發給部門進行學習貫徹，比如針對十的召開，開展一些關于學習十精神的演講比賽或者相關活動的通知等都屬于上級文件；本單位的文件比如說針對上級文件我們單位自己將要組織什么樣的對應活動，或者為了提高單位工作人員的素質，促進工作更好地開展，單位進行一些諸如演講之類的比賽，這都是本單位的一些行政檔案。工作計劃或者總結之類的內容是總體衡量一個部門、一段時間工作得失的一個標準，各單位根據自己的不同情況不定時間的要求部門編寫工作總結或者針對前一陣的部門發展撰寫下一階段的工作計劃，這是讓部門工作不斷完善、不斷進步的一種方式，也是我們事業單位行政檔案的一部分，還有一些信函會議記錄，這都是對單位發展的一種監測監督。
第二部分是人事檔案管理。這里面的內容是每一個在編人員的全部檔案，包括在編人員的基本信息，在編人員受到獎勵處分等信息。人事檔案是對每個人來說最重要的物品，個人要晉職稱、轉調或者一些行動都需要個人檔案作為支撐。如果沒有個人檔案，或者經查有不屬實的地方，這些行為都將視為無效，所以個人檔案也受到每個人最大程度的重視，以至于很多時候當我們說起檔案，一部分人僅認為是個人檔案。
第三部分是財務檔案管理。事業單位不同于行政單位，所以財務管理檔案也與行政單位有著很大的差別，財務檔案中包含有日常的財務支出憑證，每一次財務支出的目的、用途、金額等內容都要做好全面的記錄，也要有相關的發票等作為支出用途的依據；還有各種財政收入，每一筆款項從何而來都要做好詳細記錄；對年度預算、預算調整、決算等工作做好存檔，是下一階段開展財務總結預算工作的依據；年度季度的財務分析報告也是財務檔案的重要內容，通過財務分析了解財務使用效率，還有諸如繳納的各種社會費用、收支的立項計劃和執行情況等，總之，單位的一切財務支出由財務部門進行的整理分析都是事業單位的財務檔案。
第四部分是業務檔案。這里主要內容就是業務學習、業務考核、業務會議記錄等內容，像現在每年都會進行的事業單位招考就屬于業務范圍，考試所使用的大綱、教材、參考資料等都是業務檔案，還有單位組織進行的業務培訓，因業務需要采購的圖書雜志等這些資料、材料都是業務檔案管理的重要內容，這些屬于業務范疇的工作內容，有關資料的記錄就是以后類似工作的一個依據參照，所以這類資料同樣屬于檔案管理的內容。
二、事業單位檔案管理問題
首先，檔案管理混論，沒有形成有效合理的管理方案。檔案作為一個人最為重要的證明，很多單位對其重要性并沒有認識到。很多事業單位檔案管理混亂，比如說我們現在每年都會有地方的事業單位招考，這時候大批的人才被招進事業單位，但是問題在于很多單位并沒有及時地進行檔案整理存檔。在一些大的單位這種現象還稍微好一些，對招進的人才能夠及時了解調查，然后把檔案整理歸類存檔；一些小的單位或者地區比較偏遠的單位，這樣的存檔管理就比較懈怠，混亂的情況也就時常存在。
其次，檔案管理員素質不高，缺少專門的檔案管理專員。檔案管理看似簡單，其實蘊含著豐富的學問，但是現在我們看來，很多的事業單位沒有專門從事檔案管理的專員，在進行事業單位考試的時候檔案管理員一欄的專業限制很多都是不限，而且大多數事業單位沒有意識到應該派專門人員從事檔案管理，更有甚者很多單位派一些退居二線年齡較大的人員從事檔案管理，所以很多情況下事業單位的檔案管理人員素質較低，缺少專業性。
第三，事業單位檔案管理制度落后，并且缺少科學性和技術性?，F在單位發展注重效益，辦公室、財務部才是主要的改革發展部門，大部分單位都忽視了檔案管理部門的制度改革。一般人會認為，檔案管理就是簡單的存檔調動，但是檔案管理的過程步驟卻是非常重要、周全的，一個環節出現錯誤就有可能讓檔案不翼而飛，給個人造成極大的損失。另外，檔案管理信息化差、科技性差，科學技術在各行業都有應用，但是在事業單位的管理部門卻沒有很好地利用起來，檔案入網、跟隨記錄這些都沒有做到位，所以龐雜的檔案也就得過且過地管理著，沒有形成很好的制度體系。
第四，對檔案管理的重要性沒有認識到位，思想態度懈怠。檔案分為很多不同的類型，事業單位檔案管理的范圍也比較廣泛。從宏觀來說，涉及到國家政府部門的文件方針；從微觀來說，有各自單位的文件和人事檔案。國家政策方針關系到國家發展前途的策略，雖然有一些不是絕密文件，但是重要性一樣不能小看。就個人來說，每個人的檔案就是自己人生經歷的一個證明，如果這個證明出了問題后果將不堪設想。不論從哪個角度來說，檔案有著其他文件所不具有的重要性和不可替代性，但是很多的單位并沒與對此有所重視。筆者認為態度決定一切，正是因為單位中沒有人足夠地重視檔案的重要性，所以檔案管理才會一直比較松散，制度化、信息化一直得不到落實，這樣就使得檔案工作長期處在被忽略的狀態下，工作人員也是應付了事，長此以往檔案管理就會陷入混亂，文件丟失、秘密外泄，這樣不可想象的嚴重后果總有一天也會接踵而至。
三、如何促進事業單位檔案管理的更好發展
（一）加強制度化管理，促進事業單位檔案管理的有序發展
“檔案管理是整個行政事業單位協調、有序、高效運行的有效保證?！薄?〕制度是任何單位正常運轉的保障之一，沒有規矩不成方圓；同樣的，要保證檔案管理的有序進行也必須進行一些制度化的管理控制。首先，對在職人員的檔案管理應該認真整理，按照單位的要求根據不同的類別分類整理，方便以后查找，對于一些新進人員的檔案應該及時記錄，對于一些將要退休人員的檔案應該按照程序整理歸類。其次，對于一些轉調人員的檔案，應該制定嚴格的提取檔案，轉走檔案的轉接制度，保證檔案在轉接過程中沒有中間漏洞，不會因為中間環節沒有監管到造成檔案的遺失。檔案整理應該按照編號分類放好，對于一些借出的檔案應該記錄清楚，對借出時間、歸還時間做出整體細致的記錄，歸還后應該按照原來的分類檢查清楚后放回原處。檔案歸還時應該檢查好檔案內容，對于一些私自涂改方案的行為必須追究法律責任，用嚴密的管理制度和嚴格的法律規范，規范檔案管理行為。
（二）提高檔案管理人員素質，提高檔案管理質量
管理人員的素質是檔案管理好壞的重要決定因素，如果一個單位派遣專門的人員管理檔案，加上完善的制度，檔案管理自然也就成為單位上下重視的問題之一。在招聘的時候，事業單位應該注意檔案專門人才的招聘，只有用專門人才才能保證檔案管理的專業化；另外，單位人員在安排崗位時，要認識到檔案管理的職位不是隨便一個人就可以勝任的，要選擇接受能力強、邏輯能力強的人管理，只有這樣才能保證檔案管理的有序運行。比如說，檔案一般是紙質的形式存在于檔案館內，我們在進行檔案管理的時候要注意室溫、防潮、防蟲，這些工作都應該由專業人員從事，明確了解用量、用度保證檔案的質量和安全；如果用一般人員從事檔案管理，很有可能會忽視這些情況，造成檔案損失，因此提升檔案管理員的素質是十分必要的。
（三）增強檔案管理的科技性，讓檔案管理與現代科技接軌
“計算機網絡技術的飛速發展和廣泛運用使檔案信息管理逐漸邁入了現代化管理的殿堂，也為檔案信息管理的完善和發展創造了契機?！蔽覀儜撟⒁庾屖聵I單位的檔案管理入網，并且單位之間可以結成全部事業單位的整體檔案網絡，這樣也可以避免一旦檔案遺失造成的一切工作不能運行的問題，也讓檔案有一個備份，這樣也可以方便單位之間的人事調動檔案轉接。類似條碼掃描、影像掃描之類的儀器設備都可以根據實際應用在檔案管理中，為檔案管理提供健全的設備儀器，方便檔案管理也增加管理的科學性和嚴謹性。比如，現在很多企業投資讓云技術進入檔案管理領域，為檔案管理提供了一種新的管理方式，大大提高了檔案管理的科學性和效率，這為我們檔案管理提供了一個新的借鑒，科技進入檔案管理是一個發展趨勢，只有把科技與檔案管理良好的結合才能促進檔案管理的優質發展。
（四）提高思想意識，重視檔案管理
各事業單位尤其是單位領導應該做好帶頭表率作用，重視檔案管理工作，把檔案管理作為日常管理的重要一環，尤其是一些重要檔案的管理要納入日常的工作議題中。在辦公會議上，應該適時對檔案管理的方式方法、遇到的問題等內容進行討論，共同解決問題研究方案，把單位的檔案管理工作放在與其他工作平行的位置上?？梢猿闪ｉT的檔案管理負責領導班子，定期對檔案室的有關情況進行調查了解，及時發現問題、解決問題。對于提高管理的一些可行性方案，領導應給與足夠的支持與肯定，加強檔案室硬件管理，定期對檔案管理工作作出考核評定，在全單位樹立起重視檔案管理的意識和作風。
我們通過上文的分析，首先找到了檔案管理存在的一些問題，這些問題并不是太大的問題，但是時間太久又遲遲沒有改進所以改變起來會有一些阻礙，但是我們根據這些情況提出了建議措施。如果事業單位能夠進行一番大刀闊斧的改革，事業單位的檔案管理會有一次大的進步，也可以為以后的檔案管理發展提供更好的環境和基礎。
〔參 考 文 獻〕
〔1〕安曉莉.試論事業單位檔案管理信息化的建設與發展〔J〕.現代商業，2011，（18）.
〔2〕史毓，王愛珍.事業單位人事檔案的信息化管理〔J〕.現代營銷：學苑版， 2011，（06）.
關鍵詞 財務管理 “四種理念” “四個加強”
一、必須樹立“四種理念”
（一）必須樹立改革創新的理念。近年來，財務管理工作面臨糧食各項改革任務。如果沒有改革創新意識，不及時改變觀念，工作因循守舊，按部就班，將會使財務管理工作陷入被動，無法適應新形勢對財務管理工作所提出的新要求。
（二）必須樹立勤儉節約艱苦奮斗的理念。目前，我國受國際金融危機，以及財政困難等因素影響，獲得糧食經費經費相對困難，而需要用錢的地方又很多，資金供求矛盾相對突出，我們必須牢固樹立勤儉節約艱苦奮斗意識，自覺做到精打細算，厲行節約，堅決反對鋪張浪費，要把有限的資金用到刀刃上，確保必要的、正常的經費支出需要。
（三）必須樹立資金效益的理念。資金效益體現在如何降低糧食收購成本、如何降低辦公資源耗費上。在目前資金總量變化不大的情況下，要保障糧食工作正常運作的需要，必須樹立資金效益理念，努力降低糧食管理成本，努力降低辦公資源耗費。而實現資金效益的最有效途徑就是要加強管理，向管理要效益。因此，要切實轉變管理思想，創新管理理念，努力克服過去預算資金使用“重分配，輕管理”的傾向，做好重大資金使用項目的跟蹤管理，確保預算資金的安排和使用能夠做到合理、科學、有效。
（四）必須樹立保障服務的理念。糧食工作的基礎是收購，重心在基層。我們必須牢固樹立為儲備庫和基層糧所保障服務意識，在資金的使用上進一步向基層糧所傾斜，改善基層糧所的辦公條件，配好糧食收購設備，配好性能良好的交通設備，為基層一線的同志解決后顧之憂。
二、切實做到“四個加強”
（一）加強預算管理，提高資金使用效率。首先要規范預算編制，嚴格按照部門預算改革的要求和國家糧食總局、省局和市局的統一部署，預算單位嚴格按照“二上二下”的預算編制程序完成預算的編制和上報工作，實現逐級編制綜合預算的目標。其次是要嚴格預算執行，堅持沒有預算就不能支出的原則，嚴格執行財務制度，遏止隨意花錢、鋪張浪費的不良現象。第三是要認真落實經費最低保障線制度，確保單位基本經費支出的需要。
（二）加強財務管理，規范日常財務行為。一是要認真貫徹落實《國家糧食局系統行政單位財務管理辦法》和《糧食局系統其他收入管理辦法》等財務制度，進一步規范賬戶管理、財務事項審批管理和專項經費的使用管理。做好日常會計業務工作，規范會計核算，做到收入有來源，支出有計劃，有領導審批，有合法憑據，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，提高會計信息質量。二是要抓好會計決算工作。財務管理人員要認真負責地編制年度經費會計決算報表、基建財務會計決算報表和政府采購信息統計年報。做好年度財務狀況分析報告工作，保障會計決算報表編制工作的順利開展。三是加強固定資產管理，進一步完善單位固定資產管理流程，嚴格按照規定程序購置、分配、使用和處置固定資產。
（三）加強采購管理，發揮政府采購效能。要正確處理依法采購與提高效率的關系，嚴格按照《政府采購法》的要求，堅持依法采購原則、“公平、公開、公正”原則、按預算計劃采購原則、服務糧食收購中心工作原則，力求簡化工作程序，提高糧食采購的工作效率。同時要抓好糧食采購計劃及預算的編制，并嚴格執行采購計劃和預算，發揮集中采購的優勢，節約采購成本，促使糧食采購工作再上新臺階。
（四）加強基建管理，控制基本建設規模。一是要認真貫徹落實《國家糧食系統基本建設項目審批管理辦法》，堅持“先審批，后立項，再建設”管理原則，加大基本建設項目立項審批管理的執行力度，嚴格控制基本建設規模。二是要認真貫徹落實《國家糧食系統基本建設管理責任狀》，加強對已審批立項項目的跟蹤管理，落實基建項目管理責任制。三是要嚴格執行基建項目招投標各項法律法規和政府采購制度。四是要加強基建財務管理，規范基建財務核算，強化對項目預算資金使用情況的監督工作。
三、認真抓好財務管理措施的落實工作
國有資產是指國家基于國家權力的行使而依法取得和認定的,或者國家以各種形式對企業投資收益形成的,以及國家撥款、接受贈與等形成的各種財產和財產性權利。根據規定④,高校國有資產是各高校中屬于國家所有而為高校占有和使用的能以貨幣計量的各種經濟資源。范圍包括:國家撥付給事業單位的資產,事業單位按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產,以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產,其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產及對外投資。
高校的國有資產一是用于開展教學、科研正?；顒拥膰匈Y產,二是用于從事教學、科研等有償服務活動的國有資產,三是用于開展經營性活動的國有資產。高校國有資產是完成各項教育與科研任務,實現學校各項工作計劃,以培養各類高級人才的物質基礎。具有來源渠道多元化、形態的多樣性、非經營性資產與經營性資產并存等特點。
2 加強高校國有資產內部管理的重要性
(1)深化高校管理體制改革要求我們必須加強高校國有資產內部管理。
高校國有資產是高校進行教育教學、科學研究、社會服務的重要物質條件,合理配置資產,提高資產使用效率,保障高校培養社會主義建設者和接班人具有重要意義。深化高校管理體制改革要求必須加強高校國有資產管理。高校管理體制改革的內容之一就是要提高辦學效率,降低辦學成本。高校國有資產管理工作與高校管理體制改革密切相關。通過合理配置資產,強化管理,提高資產使用效率,可以有效降低高校辦學成本,進而提高辦學效能。
(2)現實狀況促使我們必須加強高校國有資產內部管理。
當前,高校國有資產管理中還存在不少問題,主要表現在:在資產配置環節,由于缺乏必要的、嚴格的審批控制,資產配置存在較大的隨意性;在資產使用環節,由于缺乏有效的共享與監督機制,資產使用效率較低;基礎管理工作比較薄弱,家底不清;部門、單位之間資產配置不公平等。針對上述問題,財政部于2006年7月1日出臺實施了《行政單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》?！掇k法》的出臺,是我國行政事業單位國有資產管理工作的一次重要改革,標志著行政事業單位國有資產管理工作進入了一個新的階段,必將有力地推動行政事業單位國有資產管理工作全面、深入地進行。
3 現行高校國有資產內部管理的問題描述
(1)對國有資產管理制度執行不徹底
單位國有資產從購置、驗收、核算、使用、保管、調撥、處置等一般都有一套規范和嚴格的管理制度,但單位在實際執行過程中,或因為認識不到位,或因為手續繁鎖等原因,不按流程執行,不按規范操作,導致單位或個人隨意處置、任意調拔、去向不明等現象,造成國有資產賬實不符,管理混亂。
(2)辦公用設備較難管理
辦公設備,由于其移動方便,隨著時間、人員、科室的變化,較難管理,形成長期賬實不符。雖然每年都進行國有資產盤點,但往往由于資產交接手續不全,無法明確相應的責任人。
(3)忽視對設備的保養
忽視對設備的保養,或用修理來替代保養,無形中縮短了設備的使用壽命。
(4)對國有資產清視不夠
國有資產清查是單位財務制度的一項重要內容。定期進行國有資產盤點,對單位及時掌握國有資產的使用狀況、科學分析國有資產的使用效率提供重要的基礎資料和數據信息,但由于各種原因,單位對國有資產清視程度不夠,往往流于形式,走走過場,有的甚至簡單地把賬面國有資產從一個報表換到另一個報表中,就算完成了國有資產清查任務,而沒有真正深入到現場,對每一項國有資產進行認真核對,更沒有對清查后的結果進行數據分析,使單位國有資產清查失去了它應有的作。
4 思路及對策
(1)國有資產崗位分工控制
不相容的崗位應該相互分離,同一部門或個人不得辦理國有資產業務的全過程。國有資產購置預算的編制與審批,采購、驗收與款項支付,保管與清查,處置的申請與審批等業務的相關會計處理等,應由不同的部門負責,彼此之間相互分離,形成合理的監督制衡。
(2)國有資產業務授權批準控制明確
必須明確國有資產的申購、審批、采購、驗收、付款、處置等業務的授權審批方式、程序及審批人的權限、責任。對于超越授權范圍的國有資產業務,經辦人有權拒絕辦理,并及時向上級部門領導匯報。例如,規定國有資產的購置預算須經單位高層領導批準,取得和處置須有管理部門領導的書面批準,國有資產的內部轉移必須有國有資產管理部門的批準等。
(3)國有資產取得和驗收管理
建立國有資產購置預算制度,控制預算的編制、調整與審批,對于重大國有資產的采購過程應當規范、透明。由項目檢測部門批準驗收,對驗收合格的國有資產應及時辦理入庫、編號、建卡、分配手續。財務部門應當按照國家統一的會計制度的規定,及時確認國有資產的建造成本,保證國有資產計價的準確性。資產管理要將資產相關各部門的管理職責流程化,建立與各項資產的全生命周期過程相適應的管理,實現跨部門的協同工作。在資產的實物管理、靜態管理的基礎上,擴大資產的管理范圍,強化資產的價值管理,做到資產的動態管理,落實資產的效益管理。
(4)國有資產使用與維護管理
建立歸口分級管理與崗位責任制,定期對國有資產進行檢查、維修和保養,保證國有資產的實際存在和合理養護;建立明細分類輔助賬,保證國有資產折舊方法的合理準確;國有資產主管部門定期組織使用部門對國有資產進行盤點,每年年末與財務部門對國有資產進行檢查、分析,核對賬實,如有差異及時分析,報批后調整相關資產的賬面價值。
績效一詞最早應用于企業管理，“績”是業績、是工作的結果，“效”是效率、是工作的過程，在現代政府職能不斷演變的進程中，績效管理被引入政府管理。績效管理的核心是績效評價，現代管理學之父德魯克曾經說過，“管理就是要可衡量”，在績效管理中，這個衡量的過程即為績效評價。
行政單位績效評價對于政府能力建設而言，是行政管理的新思維，財務績效可以理解為被評價單位經濟資源管理過程中的經濟性、效率性和效果性，即通常所說的“3E”。在我國，財務績效評價已經作為完善公共財政體制的又一重大改革在強力推行。改革的進程，離不開對風險的關注，風險管理視角下的財務績效評價，包括對財務績效評價風險的度量、評估和應對，是對各種績效評價行為好壞優劣次序的選擇安排，有助于對未來財務管理活動的建設性參考。
一、海關財務績效評價的內涵
（一）海關財務績效評價含義
根據中央政府關于加強政府績效和預算績效管理的總體要求，海關系統全面開展了財務管理績效評價工作。2011年8月，以海關總署印發的《海關財務績效評價辦法》（試行）等3項制度為主要標志，海關財務績效評價工作進入制度化運行軌道。文件中明確，海關財務績效評價是指海關單位根據設定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價辦法，按照效益、效率和效果原則，對海關財務管理和預算支出的過程及其結果進行客觀、公正的評價。
海關績效評價分為預算支出績效評價和財務管理績效評價，目的在于提高海關財務管理未來的績效，結果運用機制具有建設性而不限于防范性，重點是指出被評價單位問題和潛力所在，提出改善和提高財務管理的措施。海關財務績效評價的準確定位，為其有效運作提供了合理保證，也被財政部列為“全國績效評價經驗介紹單位”。
（二）海關財務績效評價現實性與必要性
1、海關全面推行財務績效評價的現實性
績效評價的對象是組織和個體，海關作為一種組織，已在部分海關試點開展了績效評價項目，初步具備績效評價的經驗與方法，有開展財務績效評價的良好環境；作為中央預算單位，部門預算、國庫集中支付、政府采購和政府收支分類等改革措施在海關的陸續推行，為其開展財務績效評價創造了制度條件；海關績效評價流程與財務管理流程能夠有效銜接，財務人員風險防控意識的不斷加強，是財務績效評價全面開展的業務保障。
2、海關全面推行財務績效評價的必要性
績效評價是海關單位進行經濟資源配置的合理依據?？冃гu價的意義在于為行政管理行為注入成本―效益的考慮，有助于激勵形成依法理財、科學理財的運行機制，有利于減少行政成本的浪費和及的發生，從某種角度上，它為海關對財政資源進行有效配置提供重要的信息來源；績效評價是海關財務改革的重要工具。海關財務管理所面臨的內外壓力已使財務再造成為必然，而財務績效評價通過對過程和結果的分析、衡量，形成對財務再造過程的綜合檢驗，是推動海關財務管理不斷發展的有效手段。
二、海關財務績效評價中的風險分析與識別
擁有風險意識才能進行財務管理，同樣，對財務管理績效的評價也要具備風險意識。海關財務績效評價發展的時間并不長，前期理論研究與實踐探索以績效評價的內容和方法為主，后續的可持續性發展，需要引風險管理意識入財務績效評價體系。財務績效的風險防控以全面分析海關財務管理風險環節為基礎，運用專業知識進行識別、判斷，在繁雜的評價工作中抓住風險控制關鍵點，提高對未來財務管理發展的適應性。具體目標可概括為―保證海關財務績效評價體系的合理有效性及正常運轉，并減少可能由于績效評價產生的負面影響。
（一）海關財務績效評價風險來源
1、績效評價工作法規體系尚未健全
在立法保障層面，我國尚缺乏對績效評價的法律認定，沒有明確規定實施行政單位績效評價的法律條款。與其他行政機關一樣，海關財務績效評價結果的應用并不具有強制性，配套的激勵或獎懲措施也難以真正落實；在規范指南層面，海關財務績效評價的組織管理、技術方法、指標體系等指引的編制工作已啟動，但應對復雜的財務管理環境尚顯粗糙，評價實效并不明顯。
2、績效評價工作缺乏健全的組織保障
財務績效評價根據海關實際情況和評價種類定期或不定期開展，目前在實踐中，更多地還是依托績效評價小組開展工作，績效評價的長效性和專業性不能得到有效保證；績效評價專業性與綜合性較強，對評價人員素質的要求更高，目前海關財務人員績效評價業務素質尚有不足；部分單位對財務績效評價的重視不足，認為海關作為非盈利性組織機構不會產生經濟效益，所謂的績效評價是財務管理中憑空多出的任務，缺乏積極性和配合性。
3、海關財務績效評價指標體系需要進一步完善
財務績效指標是績效評價的核心，各海關單位財務管理實現過程和表現形式有著根本性的差異，其標準和尺度難以統一。對于已經開展的績效評價項目，主要集中在對歷史財務數據和核算結果的關注上，而對“財務管理發展能力”等最終也將影響財務績效的非財務指標提及較少；已經設定的指標體系中，以符合性測評為主，定性分析指標偏重、定量分析的基礎模型少，績效評價人員的主觀判斷對評價結果的準確性影響較大。
4、海關財務報告體系尚未完善
財務報告是財務績效評價獲取基本信息的主要來源，也是確定風險管理目標的重要依據，但目前海關單位財務報告形式幾乎每年都有變化，還要根據不同的資金渠道、資金用途或使用人形成不同口徑的報告方式，加大信息統計與邏輯核對工作的同時，也降低了績效評價信息處理的及時性與準確性。
（二）海關財務績效評價風險識別方法
風險識別是風險管理的第一步，全面的風險識別包括對單個風險的識別和風險之間相互作用關系的識別。借鑒有關的風險理論，海關財務績效評價風險識別中可運用的方法主要有：
1、流程圖分析法
流程圖分析法首先要將績效評價過程按順序設計為流程圖，然后對每一項流程逐段進行調查分析，以發現潛在的風險，分析風險產生的原因及可能造成的不良后果與損失。這種方法系統而直觀，是識別風險常用的方法之一，而且財務績效評價規模越大，涉及的流程操作過程越復雜，流程圖分析法越能體現出其優越性。
2、環境分析法
環境分析法是通過對被評價單位外部環境和內部環境的系統分析，推斷環境可能對財務管理產生的影響，進而估計財務績效評價失準的風險與潛在損失的一種風險識別方法。采用環境分析法，首先應全面分析被評價單位財務管理內控情況，其次要系統分析單位財務管理所面臨的外部環境，關注環境變化對財務管理的影響，并分析內、外部環境的相互關系及其穩定程度，確定財務管理風險點，同時確定其對財務績效評價的影響程度。
3、德爾菲法
德爾菲法是一種定性的風險分析方法，具體操作是在征得專家對風險的判斷意見后，進行整理、歸納，再反饋給各專家，以不記名方式征求意見，反復集中、不記名反饋，直至得到相對穩定的意見。在海關財務績效評價中的應用，要依托于海關財務績效專家隊伍的建設，實際運用中還有很多細節問題有待明確。
三、海關財務績效評價中的風險應對
（一）海關財務績效評價風險應對原則
1、全面性
海關財務績效評價風險貫穿于前期準備、組織實施、撰寫報告和結果應用等各個階段，風險防控要實現全過程、全員性，不留空白點。
2、重要性
在兼顧全面的基礎上，要求評價人員運用專業判斷，關注不同風險對評價結果的影響程度，劃分風險級次，確定需要評價的重要業務單位和業務范圍。
3、成本效益性
統籌考慮風險防控投入成本與效果、效益之比，要從評價工作的全局利益出發，盡管某些控制會影響評價效率，但可能會避免評價結果的重大錯估，仍應實施相應控制。
4、前瞻性
從反應式風險管理逐步發展為前瞻性風險管理，對財務績效評價風險進行系統分析，分清輕重緩急，掌控未來評價工作的發展趨勢。
（二）走出海關財務績效評價的誤區
1、基于最優化理論，對財務績效評價寄予過高期望
財務績效評價不是萬能的，它是一種次優工具。海關財務管理趨勢是逐步規范化，必將隨著形勢的發展不斷進行調整和改進，在一定的時間段，財務績效評價可能相對滯后。同時，由于海關財務管理目標的多元性和資金支出結構的復雜性，績效指標的構建存在很大難度，海關財務活動的效率、效益和效果不可能完全做到客觀和量化，這就必然導致績效評價的某些偏差。
2、海關財務績效評價的狹隘化
財務績效評價的意義在于對未來財務管理的建設性意見，不單與資金有關，也不是財務部門一家的事情，績效評價的激勵作用不應局限于財務人員和財務崗位，在評價思維取向和實際操作中，要跳出對單純財務數據的分析評價。財務高效的具體核算行為，主要依靠財務制度、崗位職責等剛性規范作為保障，但海關單位實行行政上的垂直管理，領導管理理念、用款部門對財務制度的配合理解等柔性機制，對財務績效的影響也不容忽視。
3、海關財務績效評價極端化
海關財務績效評價的意義在于發現問題和幫助解決問題，而績效評價的表達方式影響著人們對問題的分析和風險的判斷。如一味批評過去，僅描述最差情境，往往會減弱評價小組的風險偏好，無法發揮其應有的建設性作用。
（三）海關財務績效評價風險的應對
在日益復雜的海關財務管理環境下，提高績效評價的準確性和有效性，控制相應的績效評價風險，具體可從以下幾方面采取措施：
1、健全財務績效評價工作體制
事實證明，通過健全的體制設計來實現工作的高效所耗費的成本最低，健全海關財務績效評價工作體制主要包括機構設置、制度建設和人力資源管理等內容。日常財務績效評價以各海關單位的自查自評為主，相應的財務機構職能需要調整，并賦予與績效評價結果應用相關的激勵權限，績效評價的關鍵在于要與獎懲掛鉤，以保證其嚴肅性；在財務績效評價實務開展過程中，注重收集整理相關問題與建議，在制度設計上做到與時俱進，在制度宣傳上加大力度，使更多的人能意識到財務績效管理不是財務部門一家的事情，以爭取各方理解支持；重視海關財務績效評價專業人員的配備與培養，不斷完善績效管理培訓制度，在提高績效評價人員素質的同時，引入專家聘用制度，為績效評價工作的可持續發展注入內在動力。
2、完善財務績效評價指標
海關財務管理離不開定量的數據指標，但財務整體職能的發揮需要各部門、各崗位的密切配合，許多管理目標難以量化，增加了績效誤評價的可能性?？稍诙颗c定性結合的基本指標體系外，根據績效目標的表現形式設立修正指標體系，如結果性績效指標和行為性績效指標。一般部門負責人以上級別通常是通過結果來評價，不管具體工作過程，是否按照既定的工作計劃完成部門任務才是最終評價標準，與結果性指標掛鉤；而科級以下關員更多的要通過過程和平時表現來評價，即行為性指標，包括工作對象的滿意度、工作出勤率等。完整的指標體系中，要為各項指標設定極值、預警值及變動區間，以提高評價風險預警能力。另外，完善的財務績效評價指標體系還應關注一些非財務指標，從長遠看，非財務信息會影響未來的財務績效。非財務指標的選擇，要根據不同的評價項目進行動態循環，以不斷提高準度和精度。
3、合理利用被評價單位的基礎信息
績效評價以對被評價單位的全面了解為基礎，以評價目標為導向，從被評價單位提供的資料信息中篩選績效評價的重點。如財務管理內控體系要重點了解，包括批準、授權、審核、不相容崗位的設計與執行，目的是為了驗證已獲信息的可靠性。再如，非財務信息中，要重點關注單位機構設置是否科學，處室管理記錄是否完善，財務人員參與培訓比率是否合理，是否具有系統內比較先進的管理方法和理念等，目的在于對財務管理的可持續發展提出建設性意見。
4、建立海關財務績效評價信息系統
隨著我國財政體制不斷改革,大力推行國庫集中收付制度,各地都先后建立了會計核算中心,實行報賬制,這些都是當前財政預算制度改革的一項重要舉措。是實行國庫集中收付制度的一次探索和創新,是適應政府部門機構改革的需要,把繁瑣復雜、專業性強的會計工作從行政事業單位日常工作中分離出來,由報賬員做好單位的財務管理工作。各單位到核算中心的報賬工作由報賬員來完成,這對提高財政理財能力和會計工作效率,規范會計行為,加強會計監督都有十分重要的意義。報賬員在會計集中核算工作中充當著現金、票據交換的使者,連接單位和核算中心的橋梁和紐帶,在整個會計集中核算工作中發揮著極其重要作用。
一、報賬員是會計集中核算中的一線工作者
報賬是會計工作的一部分,任何一個單位都需要這樣的崗位,報賬工作必須完全置于會計循環中。建立會計核算中心,按“單一賬戶,集中支付,統一核算”的管理辦法,對行政單位或事業單位的財務收支集中進行統一核算,取消各單位原有的銀行賬戶和會計核算崗位,實行單位報賬員制度,加強財政監督和會計監督,提高財政資金的使用效益,這些都要有報賬員來完成。報賬員是由主管部門任命,經財政部門同意的,具有一定財務管理知識和會計核算基本技能,負責單位報賬資料的收集、整理,會計信息傳遞等工作的財會人員。報賬員歸納起來有3個特征:報賬員是現金、票據收付的關口;報賬員是第一手會計信息收集者;報賬員是觀察一個單位會計管理水平和財務工作狀況的窗口。在會計核算中心運行過程中,與核算中心聯系最密切的是單位報賬員,作為會計信息的傳遞人員,其所傳送信息的有效性、可靠性直接關系核算中心會計信息的正確性,報賬員工作的質量直接影響著核算中心會計工作的質量。從某種意義上講,報賬員已成為會計核算中心的“第一線”工作人員,所以,報賬員工作的規范化就顯得特別重要。報賬員在會計工作中的地位是特殊的,不可或缺的。
二、報賬員是連接單位和核算中心的橋梁和紐帶
(一)加強宣傳,相互支持
報賬員要做好經費集中核算改革的宣傳與解釋工作,使單位領導認識到,實行集中核算改革是政府加強財政管理的行為,是會計核算、監督職能的轉移,而不是削弱單位的財務管理權,單位負責人仍是會計法律責任主體,單位仍有義務和責任搞好內部財務管理工作,確保會計信息的真實、準確、完整。單位仍是會計主體,要按照《會計基礎工作規范》的要求,建立健全單位內部財務控制制度和管理制度,通過制定工作計劃,建立內部財務業務規范,完善內部財務管理制度,實行科學規范管理。單位撤銷了會計機構,但不能說明單位的財務管理也可以不要了,相反加強單位的各項財務管理仍是各預算單位不可推卸的職責,勢必要求報賬員有更良好的業務素質。會計集中核算制是會計委派制的一種新方式,它是在各單位、各部門的行政經費、事業費、專項撥款和預算外資金的財務自、資金使用權不變的前提下,由會計核算中心集中辦理會計核算和監督業務的一種核算方法。實行會計集中核算制,各單位、各部門都不再保留會計、出納崗位,只配備一名報賬員,負責辦理本單位的一切報賬業務。報賬員是單位與會計核算中心連接的橋梁和紐帶,是會計工作的最基層崗位。因此,做好報賬工作,對于實施會計監督,規范會計工作秩序,保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。
(二)做好溝通,當好參謀
實行經費集中核算,單位資金的籌措、分配、使用權按財務管理的要求仍歸原單位。建立健全內部財務管理制度;對單位財務活動進行控制和監督;加強本單位國有資產管理,防止其流失;對所屬單位的財務活動實施指導、監督等都是單位報賬員管理的內容。單位要真正理解,核算中心只擔負核算和監督職責,而不能代表單位行使會計主體職責。故單位領導不能認為會計日常的記賬、支付工作都移到了核算中心,單位就不再履行會計職能,發生財務違法違紀行為不再承擔法律責任。正確認識報賬員是單位的重要組成部分,單位領導要樹立3種意識:實行經費集中核算,不是削弱單位財務管理,而是進一步促進財務規范化;不是改變會計主體,而是財務工作重點的轉移;不是降低單位理財水平,而是需要配備素質更強的專職報賬員。報賬員如果不能做好溝通工作就會給單位和核算中心帶來一系列問題。例如,有些單位的報賬員對現金管理不重視,挪用、坐支現金隨意性大,長時間不來核算中心報銷,或者一個月只來一兩次,但一來核算中心報賬就是好幾十萬現金,將給單位的資金安全帶來隱患。再如,有些單位報賬員不熟悉業務,或管理意識不強,對單位的往來款項和收入性質不分,就會混亂單位經費支出,造成核算中心記賬不準確。實行會計集中核算,其實只是將單位報賬員從繁雜的算賬、記賬等日常事務中解脫出來,而將工作重點轉到預算安排、資金籌措、給領導當好經濟參謀和財務管理上來。如果報賬員的業務能力不強,不能及時反饋信息,勢必使單位和核算中心的信息脫節,不利于工作的正常開展。
三、報賬員是會計工作規范的執行者
由于單位一切的經濟往來首先還是通過單位自己管理,如對原始憑證的初審,應根據行政事業財務制度與單位內部財務管理制度的規定,審核票據是否符合財務規定,是否真實合法;還要做好經費預算管理、固定資產管理、往來款項管理;正確執行經財政部門批準的經費預算和財務計劃;這些都要求單位有一套完善的內部財務管理制度來規范管理。而具體的執行者就是單位的報賬員。報賬工作的首要任務就是對原始憑證的初審,保證第一手資料的真實性。原始憑證的真實性、完整性和正確性,直接關系到會計信息的質量,各單位報賬員在受理本單位各項經費支出時,應根據《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和本單位內部財務管理規定,對原始憑證進行初審。具體包括以下方面:
第一,原始憑證內容的真實性和完整性。審核原始憑證的內容是否符合黨和國家有關政策、法規,是否符合財政、人事部門的有關管理規定和財務管理制度。對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理。
第二,原始憑證的正確性和完整性。報賬員受理的原始憑證應須具備相應的要素,即憑證的名稱;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;經辦人的簽名、證明人簽字;經濟業務內容;數量、單價和金額。對記載不準確、不完整的原始憑證,應要求其予以更正、補充。各單位報送的原始憑證各要素必須齊全,發票和附件必須一致。
第三,報賬員應先在本單位認真審核發票,匯總所報送發票的總金額,做到心中有數,報賬時與中心前臺會計核對,如有誤差應當面查找。日常工作中應逐筆記錄現金日記賬,月末與中心管理會計核對銀行存款余額。
第四,報賬員要向單位領導和有關經辦人員宣傳有關財務知識。如結算點(1000元)以上必須轉賬,減少現金的流入流出量,保障資金的安全。并保證所有收入繳存財政專戶,所有支出通過核算中心支付。
第五,年末報賬員要對本單位的往來款項進行清理,及時收回欠款和償還債務。對固定資產進行盤點、清查。
第六,報賬單位應建立健全內部控制以保證業務活動的有效進行,保證資產的安全與完整,糾正錯誤與舞弊,保持會計資料的真實、合法、完整。會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。單位不得由同一部門或同一個人辦理采購與付款業務的全過程。
報賬員還要配合財政、物價、審計、稅務、紀委等部門,做好查賬、對賬、編制部門預算等工作。有非稅收入的單位要按照物價部門核準的收費項目、標準收費,做好每年的收費年檢工作。各單位要明確劃分哪些款項是屬于應繳的財政性資金,哪些是待結算的往來款項。對于經過批準收取的非稅收入和罰沒收入等款項應按規定及時、足額上繳國庫和財政專戶,單位不得自行“坐支”。值得注意的是,各單位收取的非稅收入不能算作單位的預算外資金,只有從財政專戶和財政預算部門按照規定核拔的資金及其他收入才是單位的收入。業務量大的單位要經常與財政部門有關科室核對繳款金額,做好申撥款工作。
四、報賬員是會計法規和道德的踐行者
