期刊 科普 SCI期刊 投稿技巧 學術 出書

    首頁 > 優秀范文 > 國有企業審計建議

    國有企業審計建議樣例十一篇

    時間:2023-08-07 09:24:38

    序論:速發表網結合其深厚的文秘經驗,特別為您篩選了11篇國有企業審計建議范文。如果您需要更多原創資料,歡迎隨時與我們的客服老師聯系,希望您能從中汲取靈感和知識!

    國有企業審計建議

    篇1

    (一)對內部審計的增值功能理解認識不到位。從我國國企內部審計的實踐來看,對于內部審計的增值作用并沒有充分的理解認知,這是約束增值型內部審計理論與實務發展的重要因素。具體內容包括:

    第一,企業內審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素,很多國企內審人員專業素質不高,對內部審計理論發展疏于學習,對內部審計的職能認識過于傳統,依然把合規性的財務審計作為主要工作,沒有意識到內部審計可以在風險管理和公司治理等領域為企業增加價值,幾乎很少開展內部控制審計和公司治理審計。

    第二,企業管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統觀念影響,把內審部門看做純粹的成本中心,只能查錯糾弊。內部審計一旦拓寬業務范圍,開展咨詢性工作,往往被錯誤認為增加了不必要的成本,很難獲得管理層的支持。另外,由于種種原因,目前實務中內部審計為企業增值效果并不顯著?;诔杀拘б嬖瓌t和績效考核的壓力,企業管理者也不愿意在內部審計的完善與發展上投入更多的預算,這也制約了增值型內部審計職能的發揮。

    (二)內部審計的機構設置缺乏獨立性和權威性。很多國企內部審計機構在組織中獨立性和權威性比較薄弱,主要表現為兩方面:

    第一,內部審計部門缺乏解決問題的處理權。在企業中,內部審計部門時常被認為是對被審計對象吹毛求疵,得不到他們的支持,甚至遭到了抵觸;內部審計部門對于管理層的監管顯得更加無力,無法對出現的問題進行有效處理,最終導致內部審計部門的職能作用被弱化。

    第二,內部審計部門缺乏發表意見的渠道。在企業中,內部審計部門大多數都是由管理層直接領導的,內部審計部門直接對所屬的領導負責,在職務任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴重影響了審計人員的工作態度,降低了內部審計工作的質量和效果;內部審計的效果越差,越不能得到管理層的重視,長此以往形成惡性循環,最終導致內部審計機構形同虛設。

    (三)內部審計在完善內部控制、促進風險管理方面的作用不明顯。內部審計是企業內部控制體系中很重要的組成部分,它不僅僅是滿足單位對內部控制水平和經濟效益方面的需求,更要兼顧國家的財政目標及財經法規的要求。目前我國國企的內部控制體系正處在建設完善階段,內部審計還是以傳統的合規性審計為主,在完善內部控制方面的作用未能得到充分發揮。實務工作中,對于內部控制審計和公司治理審計,無論是業務實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業務,不僅對我國國企經營發展的效率、效果帶來嚴重影響,也直接制約了企業內部審計增值功能的發揮,對于內部審計的轉型發展極為不利。

    (四)內部審計質量控制不夠到位。內部審計工作質量的高低直接關系到內部審計能否實現為組織增加價值的目的,低質量的內部審計不僅會占用企業資源,甚至會阻礙或誤導企業的經營發展,降低企業的價值。我國國企近些年為提高內部審計的工作質量,也采取了一定的控制措施,但控制效果不佳。主要表現在:審計前的準備工作不足,未對行業環境做充分的了解,未制定周密的、有針對性的審計計劃;在審計業務執行過程中,在獲取審計證據時,對審計重要性和謹慎性原則運用不到位,不重視審計工作底稿的規范、健全;審計報告對審計成果的敘述缺乏準確性,對問題缺乏針對性,對問題的解決方案缺乏可行性。內部審計的質量問題既影響了其工作的順利開展,也不利于內部審計增值作用的充分發揮。

    (五)內部審計人員素質參差不齊,內審工作環境有待優化。第一,內部審計隊伍建設不能滿足需要。內部審計工作實質上是一項復雜的綜合性工作。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定,內部審計師應具備財務、企業管理、統計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執業質量。但是很多國企內部審計機構的人員通常源自財務部門分離人員或其他部門精簡人員,這樣就容易造成綜合素質不一、知識結構不合理、系統培訓不夠、專業單一,難以適應新形勢下審計工作的需要等系列問題。

    第二,內部審計的整體環境有待優化。眾所周知,由于內部審計部門負有監管和監督的特殊職能,在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入,企業獎罰分明的管理機制開始建立起來,在這種情況下就容易造成內審人員越堅持原則,得罪人越多,評優晉級越受影響的不良現象,從而挫傷了內審人員工作的積極性和創造性。

    二、推進我國國有企業發展增值型內部審計發展的建議

    (一)積極宣傳貫徹內部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優化內部審計環境,轉變企業全員對內部審計的態度和認識,使其認可和支持內部審計工作。

    第一,建立管理層內部審計價值觀。領導的支持與重視是內部審計發展的關鍵。增值型內部審計能否真正地發揮其應有的作用,關鍵就在于加強對企業主要領導和中層干部的審計知識培訓,提高管理層對內審工作重要性的認識,使其意識到內部審計既是管理工具,又是改善組織治理的有效途徑。

    第二,建立部門和員工內部審計價值觀。如果沒有企業內部其他部門和員工的積極配合,內部審計將寸步難行。企業需要加強內部審計增值作用的宣傳貫徹工作,使企業上上下下都能充分認識內部審計在完善內控、防范風險、強化公司治理、價值提升方面的重要作用,從而使其自愿配合和支持內部審計工作順利進行。

    (二)提升內審機構隸屬層級,有效助推審計增值服務?;谖覈鴩蟮目陀^實際,內部審計部門應該由董事長(兼總經理)直接領導,公司的第一副總經理協助日常管理。這種機構設置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計部門開展具體工作時,一般可由董事長(兼任總經理)直接交辦審計任務,并親自督導審計發現問題的整改和審計成果的運用。另外,需要定期舉辦全體高管參加的審計績效會,由審計部門負責人審計報告,公司高管現場點評,限時整改,審計部門督促檢查和驗收評價,從而形成“有問題,必整改”的閉環管理模式。此外,還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系,通過績效考核,有效推進審計成果轉化為管理成果,最終實現企業增值。

    (三)大力拓展內部審計的業務領域?;趪衅髽I面臨著日益復雜的環境和各種風險,內部審計部門應以企業價值增值為核心目標,緊緊圍繞“績效、管理”推進內部審計轉型,把財務收支審計作為基礎,把公司治理審計作為先導,把內部控制審計作為主線,把風險管理審計作為核心,把經濟效益審計作為歸宿。具體來說,通過開展風險管理審計和內部控制審計,不斷降低企業風險,健全企業內部控制體系,改善企業經營管理水平,完善企業的公司治理機制,從而構筑企業安全經營、持續發展的防火墻。同時,要充分借助信息化審計技術等手段,積極推進非現場審計,力爭做到審計監督的全覆蓋。

    (四)積極完善內部審計質量控制體系。第一,建立健全內部審計質量控制制度。首先,明確管理層、治理層以及內部審計人員的責任,以制度規范明確個人行為。其次,通過內部審計質量控制制度的制定、傳達、修改、完善,進行全面的內部審計質量控制建設。最后,從內部審計工作流程入手,實施全過程的內部審計質量控制建設,分別建立審計立項制度、人員委派規則、計劃編制規定、取證規定、工作底稿編制規定、審計報告保存與修改制度、內部審計人員工作考評制度等。

    第二,建立健全內部審計核查機制,首先,從審計方案優劣程度、審計程序的執行效率、審計評價準確度、審計報告合規性等方面入手,結合適當的指標體系,來完成全過程的內部審計質量評價。其次,建立內部審計互查機制,個人自查與審計組內成員互查相結合。最后,落實逐級審查機制。由內部審計項目負責人、部門負責人和企業內部審計機構負責人對審計項目的履行狀況進行全方面、全過程逐級審查。

    (五)加強高素質的復合型專業人才培養。內部審計價值增值功能的發揮,離不開具備廣博的知識和多元化技能的內部審計人員。我國國企在審計專業人才培養方面可以采取以下有效措施。

    篇2

    一、整合監督模式內涵

    (1)基本架構。所謂“三位一體”整合監督模式就是構建一種立體式、全方位的內部監督體系,由上級黨委負責、紀委組織協調、各有關業務部門分工配合、干部職工積極參與的工作機制和工作方法。具體指上級單位在同一時段對同一下屬單位進行黨委巡視、效能監察及內部審計時,將巡視組、紀檢監察工作組、審計組的各自職能實現有效對接,在保留三個獨立工作小組的同時,對機構進行有效整合,形成一個大的綜合工作組,在同一時段聯合開展工作,使“獨唱”變為“三重唱”,使“單獨上場”變成“聯袂登臺”,從而有效克服和避免“上級監督太遠,同級監督太軟,下級監督不敢,單項監督不全”的問題。

    (2)工作側重。黨委巡視側重于發現企業在深入推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭、貫徹落實中央八項規定精神、執行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題,抓的主要是企業領導班子及其成員,抓的是“整個面”。效能監察側重對經營管理過程中出現或可能出現的影響企業效能的主要問題,對監察對象履行職責的情況進行監督檢查,通常選取的是“一個點”。內部審計側重通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性,促進組織目標的實現,圍繞的是企業經營管理這條主線,即“一條線”。

    (3)工作程序。實際工作中,“三位一體”整合監督模式按照質量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計劃(Plan),確定黨委巡視、效能監察及內部審計的工作目標和工作安排。第二階段是實施(Do),工作組到下屬單位開展工作,通過會議、訪談、資料查閱等方式,三個工作小組從各自不同的業務角度收集資料,形成工作底稿,按計劃推進。第三階段是檢查(Check),針對巡視、監察及審計過程中發現的問題進行溝通協調,出具工作報告,提出整改意見或建議。第四階段是處理(Action),推進整改落實,總結經驗、失誤,促進管理提升,并為下一次專項監督檢查工作做好準備。

    二、開展“三位一體”整合監督模式的優勢

    (1)有效整合監督資源,“1+1+1>3”效果明顯。監督的效果在很大程度上取決于監督主體的地位、權限及各監督主體的通力合作。黨委巡視、效能監察與內部審計“三位一體”能有效解決三個監督子系統單獨運作、難以形成監督合力的問題,整合了三大監督資源,變分散監督為合力監督,打出連貫有力的“組合拳”,強調“聯”,即整合資源,聯動實施,互為補充;突出“查”,即查找問題,綜合分析,提出建議,督促整改;凸顯“用”,使結果得到充分運用。監督一體化合力的充分發揮,創造了“1+1+1>3”的監督管控效果。

    (2)整合監督模式有利于降低監督成本,提升監督實效。“三位一體”整合監督模式下,點、線、面有機結合,工作計劃性、協調性、同步性大大增強,工作組既整體出擊,又分散作戰,促使工作組成員在短時間內即可實現多維度信息共享,對問題進行多角度審視,這是任何單項監督模式下短期內不能達到的效果。既提升工作效率,也便于立體梳理、系統理解相關問題的來龍去脈,全面了解企業經營發展狀況,使得工作組提出的管理建議更為準確、更加客觀,降低溝通與監督成本,不斷提升監督實效。此外,“三位一體”整合監督模式使得巡視組、紀檢監察部門和審計部門的工作聯系更為緊密,橫向聯動溝通機制更加完善,有利于推進企業黨內監督、民主監督的有機結合,形成事前、事中、事后監督與動態、過程、結果監督及責任追究相融合的科學監督體系。

    (3)PDCA循環工作程序,有利于促進公司管理及自身工作水平的提升。每個PDCA管理循環都是大環套小環,一環扣一環,自轉的同時又公轉,互相制約又互為補充,上一級的循環是下一級循環的依據,下一級的循環是上一級循環的整改落實和具體化?!叭灰惑w”整合監督模式采取這種循環工作模式,巡視、效能監察與審計各自為一個小環,整合監督形成一個工作大環,既可按照自己工作程序自行推進,又可以整體聯動,通過不斷的循環滾動,促進公司管理水平不斷提升。同時,這種工作模式有利于檢視自身工作效果,促進自身工作水平的提升,即改變了之前巡視、效能監察及審計工作僅停留在對對方實施監督、檢查,忽略了自身工作水平的總結與提升問題,將監督的范圍擴展到包含自我評估和監控改進的整個內控體系,即不僅監督別人,同時審視自己,衡量自身工作有效性,實現工作雙贏。

    二、構建“三位一體”長效監督機制的途徑

    (1)完善領導機構, 固化工作模式,建立強有力的領導機制。首先,應設立“三位一體”整合監督模式下的領導機構及辦事機構,明確主要領導責任以及部門具體職責,一級抓一級,層層抓落實。同時,應將“三位一體”整合監督模式納入企業日常經營管理體系,使之作為企業管理的再管理,在企業管理中發揮作用。

    (2)抓好協調配合、規范程序,建立深入有效的整合監督機制。一要形成職能部門聯動機制,巡視、效能監察及審計三個工作組紀要統一聯動,又要分工負責,要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責,各組人員相對獨立又可能交叉,需要提前做統一安排。二要提前做好年度工作計劃,選擇監督對象是“三位一體”工作模式的第一道程序,直接關系到聯動工作成效,要兼顧三個組的工作重點及時間安排。三要規范工作程序,黨委巡視、效能監察及內部審計均有各自特殊的運作規律和方法、特定的內容和范圍,因此,必須有一套科學合理的工作程序來協調展開。從統一進場時間選定到訪談時間安排,從注意事項到訪談順序,均要考慮清楚。四要抓好監督檢查,通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實效。五要將監督檢查結果納入企業經營目標責任制及黨風廉政建設責任制考核內容進行考核,得到黨政領導的關注和重視。

    (3)注重問題整改,建立“三位一體”整合監督模式的整改機制。對檢查中發現的問題進行督促整改,是“三位一體”模式發揮有效作用的具體體現。三個工作組在工作完成后會出三份報告,由于工作側重點不同,各個報告內容也不同,在做溝通反饋時,要明確各方具體聯系人及工作跟進目標,盡量統一時間,便于對方研究回復、達成一致。建立問題整改機制,要做到三個結合:一要與完善企業管理制度相結合,針對發現的問題,督促建章立制,完善制度體系,促進管理優化;二要與企業經營效益相結合,堅持以生產經營為中心,以取得較好經濟效益和社會效益為目標;三要與查辦案件相結合,工作中若發現違法違紀案件,必須及時查處,堵塞漏洞。

    篇3

    國有企業改革一直是我國經濟體制改革的中心環節,而股份制改造逐漸成為了國有企業改革的重點。國有經濟得以在市場經濟改革中發展壯大,主要仰賴于對國有資產運營主體的股份制改造。通過國有企業股份制改造,建立健全現代企業制度、實現國有經濟布局優化是一項宏大而艱巨的工程。

    一、遼寧省國企改制實施中的問題分析

    遼寧省國有及國有控股企業經營狀況發展不平衡,大部分國有及國有控股企業仍處于虧損狀態,虧損的國有及國有控股企業已經成為遼寧經濟穩定、快速發展的制約因素。這也為國有企業改革的政策措施帶來了一定難度。因此,實施國有經濟的戰略性調整,加速推進國有企業產權制度改革,除少數必須由國家獨資經營的大型企業外,國有大型企業都要進行股份制改造,當然在改革中不可避免地存在一些問題。

    1.審計問題

    當前國有企業改制中會計信息失真、獨立審計失敗,以及由此帶來的國有資產流失等問題,已成為眾所矚目的焦點,并嚴重困擾著國有企業改制的進程。國企改制實施中審計工作存在的問題包括:在實踐操作中,大多都由改制國有企業的董事會自行委托審計機構,審計委托環節存在利益沖突;審計執行環節存在內容局限;審計監管環節缺乏監督制衡等。

    2.資產評估問題

    在國有企業改制中,國有企業資產價值確定的準確與否,直接影響著國有股權定價的高低和國有資本的保值增值。然而,在當前國有企業改制的實踐中,存在著評估不實、大量國有資產被低估賤賣的現象。評估問題也經常因此被指責為造成國有資產流失的罪魁禍首。

    評估出現問題,既有管理上的因素,也有技術上的因素。如:在實踐操作中,大多由改制企業自行委托評估機構,評估委托環節存在利益沖突;評估監管環節缺乏實質性的監督;在單項資產的價值評估中忽視對企業無形資產,特別是商譽與土地使用權的評估等。

    3.國有產權轉讓問題

    國有產權轉讓在某種程度上是國有企業改制的核心環節,因為產權轉讓的成敗與否將直接關系到國有企業改制后的各個方面,關系到企業的發展、關系到員工的安置等重大問題。

    在發展過程中也不可避免的存在一些問題,主要體現在以下三個方面:(1)國有產權界定方面,政策的法律依據不足,集體所有制企業產權界定模糊不清;(2)國有產權設置方面,多數國有大型企業還沒有實現產權多元化,而已改制國有企業中國有股所占比例仍然居高,并且在國有企業產權多元化過程中存在多種不規范行為;(3)國有產權轉讓方面,產權轉讓還未能做到全部進場交易,交易過程缺乏有效的監管,同時國有產權受讓對象的選擇缺少依據。

    4.改制成本問題

    國企改制所面臨的最大難題就是改制的成本支付問題。由于歷史原因,遼寧國有企業大多存在著企業辦社會、輔業眾多且效益不佳、冗員嚴重、離退休職工負擔重等經營包袱。職工安置是許多改制企業現金支出最大的一項,往往也是改制中最大的阻力之所在。遼寧的國有企業大多存在數量眾多的富余勞動人員,而社會保障體系尚不完善,無法支撐規模龐大的失業人員生活問題。歷史和現實兩方面的原因導致國有企業面臨職工安置這一特殊的難題。

    5.管理層激勵約束問題

    改制中容易被忽視但非常重要的問題是對現任管理者的激勵與約束,在很多時候是改制失敗或沒有效果的主要原因。在已有的改制實踐中總是存在這樣那樣的問題,要么過多激勵缺乏必要的約束,要么過度約束缺乏應有的激勵,表現在:激勵約束政策法規的滯后;各部門政策法規制訂的不協調;激勵約束政策實施主體的不明確;激勵約束政策監控程序的不透明;補償額度衡量標準的不清晰;激勵形式選擇的不規范。

    二、遼寧省國企改制政策與措施建議

    處于轉軌經濟之中的遼寧國有企業所面臨的環境非常復雜,因此導致國有企業股份制改造實施中出現了種種問題。明確這些問題的表現形式和分析這些問題的形成原因固然重要,但更重要的是,提出相應的解決問題的政策與措施,為國有企業股份制改造的組織者和主導方提供相應的改制決策依據。

    1.完善國有企業股份制改造實施中的審計政策與措施建議

    (1)完善改制中審計管理。現階段應從三個環節出發,完善現有的審計管理政策。首先變更改制審計的委托主體;其次拓寬改制審計的內容;最后引入政府審計對改制審計的監督制衡。

    (2)完善改制中審計技術。首先,財務審計技術的改進;其次,效益審計技術的改進;最后,經營者離任責任審計技術的改進。

    2.完善國有企業股份制改造實施中的評估政策與措施建議

    (1)完善改制中評估管理?,F階段應從評估委托與監管兩個環節,完善現有的評估管理規范。首先,變更改制評估的委托主體。國有企業改制時,國資委應當從該備選庫中選擇并委托評估機構,確保評估機構獨立執業,而不受制于改制企業。其次,加強改制評估的監督管理。要想提高改制評估的執業質量,必須存在一套有效的監督約束機制。

    (2)完善改制中評估技術。針對前面提出的國有企業股份制改造中評估技術中存在的問題,我們應當從以下方面加以完善;企業整體價值的評估技術完善;無形資產(特別是商譽)的價值評估技術完善;土地使用權的價值評估技術完善。

    3.完善國有企業股份制改造實施中的國有產權轉讓政策與措施建議

    (1)建立合理的產權結構。以全面建立社會主義市場經濟體制為目標,深化國有大型企業公司制改造,完善法人治理結構,全面建立現代企業制度。深化國有企業改革的重點是推進企業的產權多元化,建立合理的產權結構。首先,要解決認識問題,要從總體發展和整體格局上認識國有產權改革,不能放任自流,也不能裹足不前。其次,要進一步落實各項政策,健全符合市場經濟規律的產權交易規則和交易市場,為國有企業轉換經營機制創造條件,這樣能保證國有企業產權多元化規范而又順利地推進。再次,要實行分類改革,國有相對控股和國有參股的企業,要嚴格按現代企業制度規范,更廣泛地實行投資主體多元化。對于少數保留國有獨資或國有絕對控股的企業,也要結合國有資產管理體制改革,持股者互相制約,形成較合理的治理結構。最后,要確立合理的股權結構,建立合理的股權結構就是要形成多元股東的有效制衡,避免少數大股東形成“超強控制”。

    (2)不斷健全國有產權的轉讓實施。國有產權轉讓的實施,是國有產權轉讓的最重要環節,只有操作得當,才能保證國有產權轉讓的公平、公開和公正,才能保證國有資本的保值和增值。完善國有產權交易審批程序;完善國有產權進場交易制度;加強國有產權交易的監管。解決產權定價問題的關鍵是要尊重市場規律,發揮市場的價格發現功能。應該通過市場尋找和選擇受讓方,從而有效避免行政性資源配置的局限性和盲目性。

    4.完善國有企業股份制改造實施中的改制成本政策與措施建議

    對于國有企業45歲以上的職工,由于年齡偏大,解除勞動合同后很難再找到工作,應對他們進行重點照顧。對于健康狀況差的職工,更要適當提高補償額度。對于學歷和技術水平較低的職工也應當在經濟補償問題上給予適度傾斜。

    確保職工安置成本的資金來源;對職工安置成本支付過程實施監督;完善改制成本配套環境。遼寧省政府和財政廳(局)、勞動和社會保障廳(局)等部門要主動做好服務,簡化有關審批手續,為企業改制分流、安置富余人員創造條件。

    5.完善國有企業股份制改造實施中激勵約束的政策與措施建議

    管理層激勵約束體系的構建是一個復雜的過程和系統的工程,因此需要從多方面綜合考慮這一現象,并從多方面采取相應的政策與措施,才能有利于發揮管理層參與和推進國有企業改制的積極性,才能有利于國有企業改革的深入進行。

    (1)完善國有企業管理層激勵約束法規體系。作為國有企業改制的組織者和主導者,國家國資委需要牽頭并協調有關部門,盡快建立并完善對改制國有企業管理層進行激勵約束的法規體系,包括盡快出臺境內國有控股上市公司和非上市國有企業的股權激勵辦法。

    (2)正確劃分可實施激勵的國有企業及管理層范圍。并不是所有的國有企業在股份制改造的過程中都需要對管理層實施激勵。遼寧國資委可以結合遼寧的實際情況,對國有企業進行深入調研,從而制定出可實施激勵的標準,由此確定可實施激勵的企業。

    (3)選擇合理且具有可操作性的補償方式。根據國外的經驗,結合國內已有的成功案例,補償的方式除了采取直接現金補償以外,還可以采取股權補償方式,比如采用管理層收購(MBO)并給予折扣、轉讓管理層部分股權并給予折扣、贈予管理層持股、通過增資擴股獲得股權并給予折扣等補償方式。

    此外,建立公正透明的激勵約束政策監控程序也很重要。需要國資委在企業改制的過程中,充分發揮中介機構的專業優勢和監督作用。可以委托與改制國有企業沒有利益關系的財務顧問機構對激勵計劃進行審查,并獨立發表意見,對有疑義的地方要求激勵計劃的制定方做出相關的回答。

    參考文獻:

    篇4

    二、國有企業績效審計概述

    1.績效審計的概念。績效審計的含義主要包括以下幾個方面:(1)績效審計的目的??冃徲嫷淖罱K目的是檢查公共資源使用的經濟性、效率性以及效果性;(2)績效審計的過程。通過績效審計結果,對績效做出評價,確認做法并提出相關公共資源及服務的建議;(3)績效審計的對象。績效審計僅僅針對于政策的執行情況進行審計,對正常的出發點、目標等本身不提出異議;(4)績效審計的基礎??冃徲嬛饕载攧諏徲嫗榛A,根據相關審計項目來設定標準。2.國有企業績效審計的內容。國有企業的績效審計是最早開展績效審計的領域之一,通常以專項審計的方式對國有企業進行績效審計。國有企業的績效審計內容總體上可以概括為3E,即對國有企業進行經濟性、效率性以及效果性的綜合審計。具體的國有企業績效審計包括社會性審計和盈利性審計兩個方面的內容。社會性績效審計內容包括:社會經濟的穩定、協調程度;基礎行業的控制力;國家財政的上繳金額;員工生命安全及待遇;消費者對產品或服務的綜合評價;聘用當地員工的數量;慈善方面的支出;環境保護工作;財務報告;高管及相關責任人的違紀違規情況等。盈利性績效審計內容包括:國有資本流失、資產質量、經營者素質、投資能力、籌資能力、利潤分配、客戶反映、市場份額、人力資源、研發資金等。

    三、甘肅省國有企業績效審計現狀及存在的問題

    1.甘肅省國有企業績效審計現狀。甘肅國有企業眾多,除了石化、電信、電力、煙草、酒鋼、金川等眾所周知的企業外,還有許多其他中型、小型的國有企業。從“甘肅省人民政府國有資產監督管理委員會”網站可以看出,甘肅省國有企業截至2014年底共有40家。同其他地區相同,甘肅省國有企業績效審計仍處于起步階段,企業績效審計大都為專項績效審計。從甘肅省審計廳的官方網站上搜索有關國有企業的績效審計內容,大多數都屬于這一類型,例如“民樂縣審計局積極開展績效審計”、“武威市審計局四項舉措推薦績效審計”等內容,反映出了甘肅省國有企業績效審計還未能形成一個體系。雖未能成體系,但甘肅省審計廳在開展國有企業的績效審計探索中,主要以專項審計作為績效審計的重要方式,在促進國有企業改善經營管理、提供效益等方面提供了積極的作用。2.甘肅省國有企業績效審計存在的問題。2.1審計部門評價體系不成熟。國有企業的績效審計評價標準還需要進一步的提高與健全。中國內部審計協會于2007年正式了25-27號三條具體的審計準則,在后期的審計工作中,雖然有效促進了經濟性、效率性以及效果性的審計評價標準工作,但是在績效審計評價方面卻十分的模糊。具體準則規定審計評價標準必須對號入座,而審計對象的多樣化,導致最后難以一一對應,即便是同一項目進行審計,但是由于項目的多樣性和負責人工作的多變性致使最后結果有著較大的出入,因此,如何選擇出符合目前國有企業現狀的評價標準迫在眉睫。2.2績效審計技術落后。甘肅省位于西北內陸,經濟實力較弱,信息傳遞緩慢,在對國有企業績效審計的技術方面,也明顯落后于沿海發達地區。國有企業的績效審計是一項綜合性的、系統性的審查分析。通常是按照一定的標準去評價某個企業的經濟效益和發展潛力,以及對社會的貢獻等內容,并提出改進的建議,目的是促進被審計單位的管理。而國有企業的資源系統是較為復雜的,需要一定的技術手段才能收集相關信息并進行分析。而甘肅省審計部門的績效審計技術落后,采用的方法和手段單一,常以財務查賬的傳統方法,再輔以財務分析和簡單的經營活動分析,很少用到想比較分析、趨勢分析等技術性較強的應用方法。對于國有企業的風險控制、治理結構等問題未能深入涉及,自然也就不能提出在這些方面的建議。這種績效審計技術的落后,嚴重影響了國有企業績效審計效果的發揮。2.3績效審計模式單一。甘肅省各級審計機關當前對國有企業的審計采用的模式為“財務收支審計+經濟責任審計”。這樣的績效審計模式較為單一,從績效審計的角度看,國有企業績效審計的模式為“延伸式”或“結合式”。通常的做法是在對國有企業開展財務收支審計和經濟責任審計的同時,對國有企業的經營績效方面給予關注,很少有單獨的績效審計開展。一些甘肅省審計廳下屬的審計局,常常以普通的審計作為績效審計,將審計與績效審計混淆起來。隨著現代企業的發展,國有企業所面臨的形勢更加復雜,面臨的經營風險也在日益增多,各種風險交織在一起,例如財務風險、技術風險、行業風險、政策風險、環境風險等。等對國有企業治理的影響日益重要。目前這種對國有企業績效審計單一的模式,顯然已經不再適應形勢的變化。

    篇5

    國有企業是特殊性質的企業,正是由于這種特殊的地位和貢獻,在一些OECD國家,國有企業仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業的發展狀況不僅取決于本國的宏觀經濟政策,還取決于政府對國有企業監督做出的特殊制度安排。審計作為監督方式之一,在考察國有企業經營績效和國有資產整體的保值增值方面都發揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎環境,會對審計產生整體影響。國有企業審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業財務報表發生重大錯報的可能性,同時也對會計盈余的操縱空間和審計風險有重要影響。因此,了解國有企業所處的特殊制度環境對剖析境外國有資產審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關對國有企業的審計職責安排和國有企業境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業境外審計的瓶頸因素,并提出改進建議,以推進境外國有資產審計順利進行。

    一、主要政府機關的國有企業審計職能配置

    政府職能就是政府根據社會需求,依法對社會生活領域進行管理的職責和功能,這種職能通常分為政治職能、經濟職能和管理職能(張立民、聶新軍,2007),而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應當履行的職責和功能,是一種理想的潛在的政府審計能力(劉莉莉,2008),因此,政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產管理體制下,負有國有資產審計監督職責的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業進行審計監督是法定職責?!稇椃ā返诰攀粭l規定,國務院設立審計機關,對國務院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支進行審計監督。《審計法》第二十條規定,由審計機關對國有企業的資產、負債、損益進行審計監督,而對于國有資本占控股地位或者主導地位的企業,依據2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規定,也應當接受審計機關的審計監督?!镀髽I國有資產法》規定,國務院審計機關依照《審計法》對屬于審計監督對象的國家出資企業進行審計監督。目前審計署對國有企業開展財務審計工作主要依據《國家審計基本準則》、《專項審計調查準則》等業務準則和《審計人員職業道德準則》。對中央企業進行經濟責任審計的主要依據是《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。在對中央企業進行財務審計時,由于審計機關審計力量有限和審計人員的相關專業知識不足,就會要求社會審計力量加入國有企業審計領域,補充政府審計力量的不足?;谶@一現狀,2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》,規定了審計署可以聘請社會中介機構參與國有企業和金融機構資產、負債、損益和主要負責人任期經濟責任審計,再結合《審計法》的相關規定,“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監督對象的,審計機關按照國務院的規定,有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查”,可以看出,審計機關委托社會審計機構對國有企業審計后,可以再對注冊會計師出具的審計報告質量進行監督。

    國資委是生產型中央企業的管轄機構,對中央企業的經營管理負有直接監督責任。國資委的審計監督方式有兩種:一種是通過國務院外派監事會對中央企業的財務活動和企業負責人的經營管理行為進行直接監督,類似于過程監督,另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業的年度決算報告進行審計,類似于結果監督。2000年實施的《國有企業監事會暫行條例》賦予了監事會較大的審計自由裁量權,主要表現在:第一,審計范圍比較廣。不僅有權審計企業財務會計報告的真實性和合法性,還能對企業負責人的經營管理行為開展經濟責任審計。第二,審計時間安排比較自由??梢远ㄆ趯徲嫞部刹欢ㄆ趯m棛z查。第三,審計權限比較大。監事會開展監督檢查時,除了可以使用社會審計的所有審計方式外,還有權在企業召開與監督檢查事項有關的會議,并聽取企業負責人的匯報。監事會對中央企業的財務監督是實時的過程監督,這種實時監督不僅依靠監事會自身發揮作用,還與國務院其他部委如財政部等聯合一起,形成強大的監控網絡,這些部委之間相互溝通中央企業的運作情況,隨時互通信息,為國有資產的安全完整提供強有力的支持,一旦發現企業經營行為可能危及國有資產安全和完整時,監事會有權向監事會管理機構或國務院報告。第四,如果監事會認為某些事項比較重要,可以建議監事會管理機構聘請注冊會計師審計,或向國務院建議由國家審計機關進行審計。總之,外派監事會對中央企業進行財務監督已成為一種比較認可的監督制度。

    除了外派監事會進行直接審計監督外,國資委還可以委托會計師事務所對中央企業編制的年度財務決算報告進行結果監督。2004年國資委《中央企業財務決算審計工作規則》(以下簡稱規則)規定,由注冊會計師對中央企業的年度財務決算報告進行審計,國資委對企業年度財務決算的審計質量進行監督。為配合這一規定的實施,國資委連續了一系列補充規定,對會計師事務所招標和輪換做出進一步說明,包括《中央企業統一委托會計師事務所工作施行辦法》、《中央企業財務決算統一委托審計管理辦法》、《中央企業統一委托審計評標計分體系》、《中央企業財務決算審計有關問題解答》、《關于中央企業2006年財務決算審計備案的通知》。筆者認為,由國資委統一委托會計師事務所對中央企業進行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異,在會計師事務所的選擇、事務所審計年限、事務所的職責分工和審計范圍等方面做出了不同規定,反映出國家強制性干預注冊會計師審計的特點。這些差異性規定主要有:(1)通過公開招標或企業推薦報國資委核準,由國資委統一委托會計師事務所進行審計。特別是對于國有控股企業,由于有其他股東的參與控制權,《規則》建議采用企業推薦報國資委核準確定。公開招標方式在定價方面給了國資委較大定度的空間,容易滋生尋租行為,而由企業推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當家作主的現狀,因此,在注冊會計師審計的準備階段就體現了國家干預注冊會計師對央企審計的傾向。(2)特別規定了參與審計的會計師事務所的數量和審計年限。企業年度財務決算審計原則上統一委托一家會計師事務所承接,根據中央企業集團子企業分布地域較廣的現實情況,可由企業總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業務的會計師事務所審計年限不少于2年,并且同一家會計師事務所的連續審計年限不超過5年。這種對會計師事務所的數量做出的強制性規定并沒有合理的依據,央企集團的子公司少則十幾家,多的可達幾十家、上百家,有的企業主體資產分布在海外,僅五家或者更少的審計師審計,審計力度遠遠達不到深入現場查出高風險領域的重大錯報漏報問題的程度,而對審計年限做出規定也沒有必然帶來央企審計質量的提高(汪月祥、孫娜,2009)。(3)明確規定參與中央企業集團審計的主審會計師事務所職責。主審會計師事務所承擔的審計工作量一般不低于50%,負責整體審計工作的安排和審計質量控制,對出具的企業年度財務決算審計報告負最終責任。(4)擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表及報表附注,而對央企審計的會計師事務所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。(5)中央企業審計標準的多元化。會計師事務所應當遵守的審計標準主要有《中國注冊會計師執業準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、國家有關財務會計制度和國資委對年度財務決算工作的相關要求,這些標準比一般上市公司審計的標準要多,注冊會計師執行央企集團審計工作的復雜程度遠遠超過單個上市公司,會計師事務所應當具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業務。(6)審計報告類型和披露內容存在的差異。通常情況下,會計師事務所出具的報告是年度財務決算審計報告,如果國資委提出了專項審計要求,就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務決算報告發表保留意見,企業應當將導致保留意見的事項在年度財務決算報告中說明,而如果發表否定意見或無法表示意見,企業應當以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內容以特定的形式對外披露,與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內容方面,年度財務決算審計報告中應當對應納入而未納入合并范圍的子企業對資產和財務狀況的影響作重點說明。筆者認為,這一特殊規定具有合理性,考慮到了大多數中央企業有多個境內外子公司,有的子公司對集團公司有重要影響,管理層將有重大影響的境內外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團的經營狀況,如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風險,明確審計責任,還可以向財務報表使用者提供有用的會計和審計信息。

    2000年7月1日的《會計法》第三十一條規定,財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質量進行監督是法定職責,如果國有企業年度財務報表委托注冊會計師審計,財政部就能依法對國有企業財務報表的審計質量進行監督。不過,財政部還有更重要的職責,就是制定企業國有資產管理的相關制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經濟、法律框架下進行的(廖洪,2007),因此,財政部制定的國有企業審計制度是否合理對國有企業審計實踐和國有企業的保值增值有重要影響。新國有資產管理體制建立以來,財政部在制定國有資產審計監督制度方面有哪些成果,以保障國有資產的安全和完整?筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業審計的相關制度進行了整理,到目前為止,財政部的9個關于國有企業審計的法規中,有效的僅有三個,分別是《財政部關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》(以下簡稱《若干規定》、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業年度會計報表質量進行抽審的實施意見》。三個法規的共同特點是對社會審計機構的執業行為進行了規范。《若干規定》主要對國有企業和會計師事務所的雙方審計關系人的審計行為,包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務所變更等做出了要求。后兩個法規主要從監督的角度對經會計師事務所審計的中央企業年度會計報表的審計質量如何抽查進行了規范。筆者認為,僅僅依據財政部目前有效的三部部門法規對中央企業集團的審計行為進行規范還遠遠不夠,主要表現在:第一,中央企業集團資產龐大,經營業務的復雜性和境內外的子公司分布地域廣泛性,決定了集團財務報表編制的難度大,注冊會計師要對集團財務報表進行有效的審計,既要強化自身的審計技能,更重要的是,需要國有企業審計方面的法律法規支持,使注冊會計師審計國有企業有章可循。第二,目前有效的三部法規中有兩部法規屬于抽審性質,真正規范國有企業委托注冊會計師審計的法規只有一部《若干規定》。最近幾年我國會計審計準則發生了巨大變化,很多內容與國際準則基本上趨同,而《若干規定》在2004年,規定的內容沒有跟上最新形勢的變化,對注冊會計師實施國有企業審計很難發揮指導作用。第三,從我國國有企業發展形勢看,國資委成立以來,大力推進中央企業合并重組,中央企業集團已從最初的189家合并至2010年上半年的125家,這意味著央企集團數量變少而資產規模在變大,集團內部的各種利益關系更加復雜,審計的復雜性在增加,這些現狀都從客觀上要求我國政府應當盡快健全國有企業審計方面的法律法規。只有比較完備的國有資產審計法規才能為大型國有企業開展境外審計提供有力的法律支持。

    二、其他政府機關的審計職能安排

    《股票發行與交易管理暫行條例》規定,國務院證券委員會(以下簡稱“證券委”)是全國證券市場的主管機構,依照法律、法規的規定對全國證券市場進行統一管理。1998年,國務院證券委員會與中國證監會合并成立新的中國證監會。中國證券監督管理委員會(以下簡稱“證監會”)是證券委的監督管理執行機構,依照法律、法規的規定對證券發行與交易的具體活動進行監督管理。由于國家控股的各類公司制企業是不承擔政策目標、以市場效率取向為主的真正意義上的現代企業(楊肅昌,2003),因此,在監管范圍上,凡是在我國證券市場公開發行股票的國有上市公司都是證監會的監督對象,接受與非國有上市公司相同的監督管理。證監會對上市公司審計監督方面的規定主要與注冊會計師審計有關,比如,國有上市公司均應遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規定,聘請注冊會計師對年度報告進行審計。在監管方式上,中國證監會不直接參與國有上市公司的審計,而是與中國注冊會計師協會共同對全國的注冊會計師和會計師事務所進行許可證管理,間接保證年度報告的審計質量。體現共同監督作用的法規例如2003年財政部、證監會的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定的補充規定》中就對中注協的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定》的內容進行了補充。

    中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)是行業自律性組織,負責管理全國注冊會計師行業的各項工作。在中央企業審計中,會計師事務所扮演裁判和運動員兩種角色,既可能接受委托進行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進行再審計,這就使得中注協在國有企業審計中只能發揮輔助協調作用。體現輔助協調作用的法規例如1999年8月中注協的《關于積極配合完成對社會審計機構審計的國有企業年度會計報表抽審工作的通知》。

    其他政府部門如國家稅務機關和工商管理部門也會定期或不定期進行審查,這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細則》等法律標準,通常以強制性和臨時性突擊檢查為主,與審計監督有本質差別。

    三、國有企業境外審計制度安排

    境外審計是審計國際化發展的表現形式,是國有資產審計職能的延伸,境外審計質量的好壞與國有資產審計體制是否合理、職責履行是否到位關系密切。對境外國有資產進行審計監管的政府機關主要是審計署、國資委和財政部,這三個部門的境外審計法規主要內容如下:

    審計署主要依據《審計署境外審計工作內部管理暫行辦法》(以下簡稱管理辦法)進行境外審計,可以是財務收支審計或者經濟責任審計,境外審計的目的是以財務收支的真實性為基礎,促進境外國有資產的管理,保障國有資產的安全有效。國資委的境內國有企業審計主要通過外派監事會進行定期或不定期審計,并且委托會計師事務所審計年度財務決算報告。國資委開展的境外企業審計根據《規則》和5號令《中央企業財務決算報告管理辦法》(以下簡稱財務決算管理辦法)的規定由所在國家(或地區)的審計師進行審計,同時境外企業及其境內母公司的內部審計機構可以開展境外審計。可以看出,國資委雖然提出了境外企業按其所在國家(或地區)的規定審計,并且允許內部審計機構審計,但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業如何審計曾產生過爭議, 1998年財政部《關于印發國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規定,“中國注冊會計師不對境外企業進行審計”,但由誰審計沒有明確。2000年又《關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規廢除,重新《若干規定》,并明確提出“在境外投資設立的企業,其年度會計報表審計按照所在地有關法律規定執行”,可以看出,財政部最終就“由境外審計師審計”達成了一致意見,并且全盤認可境外子企業經境外審計師審計的工作成果。

    從以上法規看出,境外審計的法律法規存在以下幾個方面的問題: 1.審計署對審計境內的國有企業可以依據《審計法》、《企業國有資產法》等法律法規,但是進行境外審計時,能夠直接指導境外審計工作的只有《管理辦法》,不能直接依據《審計法》,因為該《管理辦法》的一些規定與《審計法》的規定并不一致,例如《管理辦法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計,而《審計法》認為審計機關對國有企業的審計只能是財務收支審計。再如《管理辦法》認為境外審計可以根據被審計單位的具體情況以國家審計和內部審計的名義進行,而《審計法》并沒有這樣的規定??梢?,審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型,進行境外審計也有另行遵循的標準――《管理辦法》。筆者認為,目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標準并不可取,該《管理辦法》僅是內部試行,適用范圍小,權威性不大。從時間維度來看,《管理辦法》的實施時間是2002年,已經陳舊過時,完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看,該辦法僅在審計機關內部有效,該標準的權威性和公平性令人質疑,這是制約政府審計機關進行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業的審計主要遵循《規則》和《財務決算管理辦法》,并提出境外企業審計要走兩條線,即注冊會計師審計和內部審計同時進行?!秶衅髽I監事會暫行條例》規定監事會有權聘請會計師事務所進行審計,那么進行境外審計時,是否有必要將內部審計與境外審計師審計結合起來,以利于監事會成員從境外審計師了解更多境外企業的實際情況,沒有明確的規定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當并沒有公認的評價標準,如果境外審計師被境外企業收買審計意見,出具失真的審計報告如何處理,這些問題監管部門還沒充分考慮。4.財政部認為境外企業應當由其所在國家(或地區)的審計師進行審計,而國資委認為在央企進行年度財務決算時,實體在境內的境外子公司由境內會計師事務所統一審計??梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y一委托的會計師事務所進行審計,而同時也接受了境外審計師的審計,境內審計師是否可利用境外審計師的工作成果,如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業設立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區域,這些區域的法律極力保護公司股東的商業秘密,并不對外披露公司財務報表信息,如何進行境外審計也是應當考慮的問題。

    四、改進國有企業境外審計的對策建議

    (一)完善政府境外國有資產審計的法律制度

    審計署、國資委和財政部作為中央企業境外審計的主要監督部門,制定的部分法規有待進一步改進,主要表現在:第一,審計署目前實行的《管理辦法》屬內部辦法,適用范圍小,權威性不大,應當對其進行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法,擴大境外審計的影響,提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》,都應當在法規中增加境外審計目標、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權利義務以及法律責任等必要內容,以增強適用性。第二,協調《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?!豆芾磙k法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計,而《審計法》認為審計機關對國有企業的審計只能是財務收支審計,兩者的不一致適當調整為佳。第三,建議財政部增加國有企業境外審計暫行條例等類似的行政法規。目前財政部的國有企業審計方面法規很少,有效的只有《財政部關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》(以下簡稱《若干規定》)、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業年度會計報表質量進行抽審的實施意見》,這三個法規時間較早,很多內容跟不上會計審計實務日新月異的變化,并且國有企業審計的這些法規都沒有涉及境外審計問題,導致國有企業境外審計法律法規非常缺乏,這方面的法律規范很有必要。第四,建議財政部修訂《若干規定》的部分條款,增強該法規在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業在境外投資設立的企業,其年度會計報表審計按照所在地有關法律規定執行”修改為“企業在境外投資設立的企業,其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協調相關法律后再執行”,這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行”,如果國有企業設立境外企業,境外企業的年度財務報表審計是否可以由境外審計師進行沒有規定。建議修改為“企業年度財務報表審計由境內設立的會計師事務所考慮該國有企業會計信息保密性后,根據國有企業的境外投資情況,決定由境內或境外會計師事務所依法審計”。

    (二)建立境外離岸區域的審計合作制度

    我國上市央企有部分境外企業設立在離岸區域,這些區域的法律監督制度比較寬松,容易出現監督缺失,建立該區域內中央企業境外資產的審計監督合作是當務之急。建議我國應當與該區域的政府協商簽訂審計監督協調方面的協議,通過雙方政府的協商,努力促進我國注冊會計師進入離岸區域開展審計,解決該領域的境外央企缺乏審計監督的問題。Z

    參考文獻:

    1.陳小悅,錢蘋,陳武朝.國有資產管理體制改革研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2004.

    2.境外企業審計課題組.關于境外企業審計的綜合研究報告[J].審計研究,1994,(2).

    3.林炳發.國有企業年度會計報表注冊會計師審計報告質量監督機制問題初探[J].審計研究,2000,(2).

    4.劉力云.論強化審計機關的國有企業審計職責[J].審計研究,2005,(4).

    5.劉銀國.國有企業公司治理研究[M].安徽:中國科學技術大學出版社,2008.

    6.王世誼,劉穎.政府審計在維護國家經濟安全中發揮作用的途徑和方式[J].審計研究,2009,(4).

    7.吳秋生.論新國有資產管理體制下國企審計職責的重組[J].審計與經濟研究,2007,(7).

    篇6

    一、國有企業內部控制存在問題

    (一) 內部控制環境不夠理想

    企業的核心是企業中的人及其活動,人的活動在環境中進行。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用,是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。

    1、國有企業部分管理者對內部控制認識不足

    國有企業管理者在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。企業管理者的經營管理的觀念、方式和風格,都會極大地影響控制環境。當今國有企業管理者對內部控制的認識不夠,對內部控制理解比較片面,未能理解企業內部控制系統的全面含義。部分管理者認為內部控制就是相互牽制,不設置內部控制機構,有的管理者甚至把內部控制與發展和效益對立起來,只注意抓效益而對風險關注不夠,有的管理者認為內部控制即是各種規章制度簡單的匯總,沒有制定必要的控制程序,使得內部控制得不到落實,有的管理者認為內部控制就是內部監督。

    2、企業部分員工的內部控制素養較低

    目前國有企業員工普遍對內部控制認識不足,內部控制素養比較低,導致內部控制缺乏企業員工的支持和理解,甚至對起約束作用的內部控制產生抵觸心理,不利于企業的內部控制建設。因此,急切需要加強各級員工的素質,使他們清楚的認識到自己在企業、在內部控制系統中的位置和角色,并協調一致,才能使內部控制發揮作用。

    3、公司治理結構不完善

    內部控制與公司治理結構有著緊密的聯系,是互相保證和促進的關系。公司治理結構實際上是實行內部控制的制度環境,是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能正常發揮的前提和基礎。而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色,是有利于企業管理者實現企業經營管理目標、完成目標管理的一種手段。

    在我國的經濟體制轉軌過程中,國有企業也正在逐步建立現代公司制度。由于公司治理結構不夠完善,所有權主體不明確,法人治理結構不健全,缺乏對企業經營者有效的激勵與約束機制,使得企業經營者缺乏重視內部管理和控制的動力,影響了企業內部控制的建立與執行。國有企業目前公司治理機制不完善,有些根本未設立董事會、監事會,已經設立了的也沒有完全起到應有的作用,基本由股東(國資委)在監管。

    (二) 內部控制活動不夠完善

    從國有企業的主要業務來看,主要有以下兩方面的缺陷::

    一是各具體業務層面,公司對具體經營業務層面上的業務流程的關鍵控制點沒有進行系統的歸納和有針對性的設計控制措施。

    二是內部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規劃性不強。

    (三)內部控制監督需要加強

    在監督方面,國有企業目前還沒有形成有效的內部控制監督機制。沒有建立定期的評估機制,日常監督沒有得到良好的貫徹執行,導致企業內部控制方面存在的缺陷問題不能及時被發現,影響企業的健康運轉。 有的國有企業雖設立有審計監察部門,但內部審計局限于傳統的“財務監督”與偏重紀檢監察角色,對內部控制制度進行評價、檢查和提出管理建議方面依賴中介機構的管理建議書。

    二、完善國有企業內部控制建設的幾點建議

    (一)加強國有企業內部控制環境的建設

    注重國有企業內部控制環境的建設,使構成企業內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。完善企業法人治理制度、加強企業組織結構建設。國有企業改革的方向是建立現代企業制度,完善公司法人治理結構。國企要加快建立與市場經濟相適應的公司法人治理機制,整合監管力量,完善監管體系,使國有資產的利益真正得到保護。改善會計環境,有效地實施內部控制,健全財務監督體系。我國加入世貿組織后,社會主義市場經濟改革和國有企業體制改革進一步深化,國有企業面臨的經營風險和壓力也越來越大,要求國有企業必須加強內部控制,以防范和化解經營風險在市場經濟條件下,必須健全企業內部控制約束系統和保障機制,適應企業監管的要求,保證國企改革順利進行。

    (二)完善國有企業內部控制風險機制,強化內部控制措施

    國有企業應將風險評估系統化,通過風險評估識別企業內部所有重要業務流程,不斷完善重要業務流程風險數據庫。通過利用各種風險分析技術,采取恰當的方法降低經營風險。國有企業應完善內部管理,推行計劃指標化管理,定期召開高層管理者參加的計劃審題會,把經營過程納入計劃軌道,著重加強物品采購、價格制定等經營關鍵點的控制。國有企業應選擇多種控制方法和內部控制措施,從授權審批、會計系統、財產保全等方面,加強內部控制。

    (三)加強信息溝通機制,健全內部審計機制

    先進的信息系統,可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業安全生產、經營管理的信息化系統應強化企業經營者的內部控制意識,督促其不斷完善內部控制。結合國有企業實際情況,充分發揮內部監督作用,較好地彌補內部公司治理監督和約束機制的空缺。內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量,不僅能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節,而且能夠有效糾正各種損失的發生。能夠提高內部審計的地位,確保其權威性和獨立性,隨時發現問題并及時解決和糾正。同時,構建強有力的外部監督系統,實現對國有企業內部控制的規范和監督。

    (四)建立科學的財務管理體系

    國有企業財務人員的工資發放、績效考核由上級財務負責人考核,實行集中管理,統一委派管理,對上級財務負責人實行實線管理。公司的財務部門建立預算編制的單元,合理劃分財務內部職能。財務部門內部設置各級小組負責公司的財務管理,對企業的財務核算,財務制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產的管理,經營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎工作,建立覆蓋生產、經營管理的財務管理體系,規范企業會計行為,保證會計資料真實完整。

    篇7

    1 國有企業實施管理審計的必要性

    1.1 管理審計是國有企業完善內部控制的需要 《企業內部控制基本規范》的,對企業的內部控制提出了嚴格的要求,管理審計的著重點就是企業經營管理的控制活動及其相關的效率和效果。它能夠評價企業的各項管理及與其相關的內部控制制度、程序及目標等是否存在缺失或不當,從而幫助企業完善基礎管理,提高內部控制水平。

    1.2 管理審計是國有企業規避風險的需要 國有企業由于其經營規模比較大,其受到經濟政策、市場環境的影響比較大,雖然國有企業在經營策略方面進行了周密的研制,但是在運行過程中仍然會出現各種問題,比如國有企業管理者,違規處理企業資產等行為,而管理審計可以解決這一問題,管理審計通過對企業的經濟決策進行檢查并且進行風險評估與量化,根據問題提出改進措施。

    1.3 管理審計是國有企業增加財富的需要 企業各種經營活動環節經過企業的內部控制可以實現優化配置,但是在具體的實踐環節其必然會存在某種程度缺陷,造成管理不到位、業務流程銜接不完善等,管理審計通過對于國有企業的管理過程控制檢查,及時發現內部控制過程中的問題,進行針對性改正,實現效益管理,為企業增加財富。

    1.4 管理審計是國有企業發展模式的多元化需要 隨著國有企業的經營模式的創新,許多國有企業出現了跨地區、跨國家的經營模式,結果給國有企業的管理造成難度,國有企業需要加強對子公司的管理,為此國有企業建立管理審計制度加強對子公司的內部審計監督,尤其是對其管理流程以及財務情況進行監管,并且評價其管理效果。

    2 管理審計在國有企業中普遍存在的問題

    2.1 管理審計實施具有一定的滯后性 國有企業管理審計主要是對企業的經濟活動后期進行監督管理控制,其主要是對企業管理者進行評價,而不是對管理者的經營過程進行監督,管理審計具有一定的滯后性,從我國國有企業管理審計的應用效果分析其主要是對已經發生的經濟行為進行審計,而對于即將發生或者正在發生的經濟行為沒有進行審計監管,不能為企業的管理者提供具有前瞻性的經營信息。

    2.2 管理審計缺乏具體的評價標準 我國現行的管理審計主要是對企業的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價,缺乏行業公認的評價標準。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業判斷,具有較大的靈活性,嚴重影響審計結果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監督作用,但并未有嚴謹的審計證據,不能做到全面的風險防范,審計意見分量不足。

    2.3 對管理審計的認識不足 國有企業的管理者對管理審計的認識不到位,他們認為管理審計在企業經營活動中的作用不大,管理審計部門的設置是計劃經濟時代的產物,已經與市場經濟環境相不符;管理審計是對企業的經營活動過程的監管,而不是只針對企業活動結束之后的評價,但是一些國有企業的基礎人員卻認為管理審計是對國有企業管理者的經濟活動的審計,其與自己的工作沒有關系。

    2.4 審計人員的素質不能滿足管理審計的需要 國有企業管理審計工作人員應該是具有財務知識與審計監管知識的復合型的人才,但是國有企業的內部審計職能由于得不到企業管理者的重視,審計工作一般只限于對經濟活動的評價,而不能真正發揮內部審計的監督職能,甚至一些國有企業管理者對于內部審計機構的設置不關心,是為應付上級部門檢查而專設,并安排非財務、審計專業人員湊數,造成審計人員的綜合業務素質能力較差,他們更多地表現為缺乏相應的審計知識、不能利用現代技術從事獨立的審計工作。

    3 建立健全管理審計的對策建議

    3.1 提高管理審計的時效性 管理審計人員在實施審查的過程中,應時刻關注企業經營管理的過程,事后的監督意見無異于亡羊補牢,沒有太大的作用。只有將管理審計的監督過程從事后監督,轉移到事前、事中監督,才能及時的發現經營管理過程中存在的潛在風險,提供有建設性的意見。

    3.2 制定明確的管理審計評價標準 由于企業內部管理制度不同,企業內部管理審計評價標準的制定要根據企業的實際管理情況進行開發與編制,內部審計人員只有在確定了適合企業管理的審計評價標準,才能對被審計事項進行評價,使內部管理審計工作有法可依、有章可循。

    3.3 全面改善審計技術手段 目前,大部分企業均實現了無紙化辦公,建立了財務信息系統、庫存信息系統、合同管理系統等各類經濟管理信息系統,而實踐證明,網上審計能夠增強審計及時性和審計工作效率,也適應管理全過程審計的要求。

    3.4 不斷充實和提高審計人員的素質 國有企業要高度重視審計人員的作用,通過建立完善的培訓制度,加強對于審計人員的審計知識以及業務技能等方面的培訓,將管理審計先進的觀念引入國有企業管理審計工作中;建立與優化審計人員組織結構,調整審計人員的隊伍知識層次結構,積極引入復合型的審計人才,提高國有企業的審計人才隊伍建設。

    參考文獻:

    [1]楊春燕.內部審計開展管理審計的研究[J].當代經濟(下半月), 2009(3).

    篇8

    中圖分類號:F239文獻標識碼:A

    原標題:國有企業改制后政府審計面臨的問題思考

    收錄日期:2012年4月6日

    一、問題的提出

    國有企業是我國經濟體系的重要組成部分。雖然自國企改革以來,國企在國民經濟中所占比重逐年下降,但國有經濟對于整個國民經濟而言依然舉足輕重。國有企業的健康發展,對于我國經濟穩定和政治安全意義非凡。自我國國家審計機關成立以來,國有企業審計一直是我國政府審計的重要內容之一。多年來政府審計也發揮著保護國有資產保值增值、防范國有企業風險,促進國有企業健康發展等一系列重要作用。當前,隨著國有企業的改制,其產權結構和治理結構發生了重大變化,通過政府審計對國有企業實施監督,已面臨諸多新的問題,諸如政府審計對改制后國有參股企業進行審計的法律保障不足;政府審計與其他國有企業監管部門職能交叉;政府審計與社會審計及企業內部審計的關系難以處理,等等。如何處理好上述問題,發揮好政府審計對國有企業的監督,是本文需要探討的主要問題。

    二、國有企業改制后政府審計面臨的主要問題

    (一)政府審計對改制后國有參股企業進行審計的法律保障不足

    1、目前我國政府審計機關對國有企業開展審計監督的法律依據。《中華人民共和國憲法》第91條規定,“國務院設立審計機關,對國務院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支,進行審計監督。”2006年修訂的《審計法》第二十條規定:“審計機關對國有企業的資產、負債、損益,進行審計監督?!钡诙粭l規定:“對國有資本占控股地位或者主要地位的企業金融機構的審計監督,由國務院規定?!?010年2月2日國務院第100次常務會議通過的《審計法實施條例》第十九條規定:“審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構,包括:(一)國有資本占企業、金融機構資本(股本)總額的比例超過50%的;(二)國有資本占企業、金融機構資本(股本)總額的比例在50%以下,但是國有資本投資主體擁有實際控制權的。審計機關對前款規定的企業、金融機構,除國務院另有規定外,比照審計法第十八條第二款、第二十條規定進行審計監督?!?/p>

    2、政府審計對國有參股企業進行審計監督的法律依據不足問題。在改制之前,我國的國有企業是完全歸國家所有,國有企業的一切資產均是國有資產,在這樣的前提下,國家審計機關對國有企業進行審計完全符合常理,也符合法律。但是,隨著國有企業改制,國家不再是國有企業的唯一股東,國有企業改制上市使得國外戰略投資者和其他民間投資者也有機會成為國有企業的股東。國有企業在改制后已變成了國有控股企業或者國有參股企業,雖然國家通過2006年修訂的《審計法》和2010年頒布的《審計法實施條例》對政府審計對國有控股企業實施審計監督進行了明確的規定,但是沒有對國有參股企業的審計監督做出相關規定。國有參股企業中的國有資產保值增值當然也是政府審計的監督內容,因此在現有的法律框架下,政府審計如果對國有參股企業進行審計監督就面臨著法律保障不足的問題。

    (二)政府審計與其他國有企業監管部門職能交叉。目前,我國對國有企業實施監管的部門主要有財政部門、國資監管部門、審計部門等,由于沒有明確的法律法規來明確各部門對國有企業監管的職責和側重點,導致各部門職能重疊,信息溝通不暢,造成資源浪費,出現監管盲區等問題。

    (三)政府審計與社會審計的關系難以處理。政府審計同社會審計的關系從不同角度看有不同的情況,從國有企業的角度看,政府審計和社會審計是并列管理,都是國有企業的外部審計,雖然審計關注的側重點有所不同,但基本目的都是為了查找企業內部可能存在的沒有被披露出來的風險,更好地對各自的服務對象負責,保障服務對象的權益。目前,我國政府審計和社會審計同時對國有企業進行審計,這樣勢必出現兩個方面的矛盾:一是重復審計,浪費資源;二是國有企業改制后,政府已經不是國有企業的唯一股東甚至不是大股東,目前政府審計的獲益方僅為政府這個大股東,容易引起其他非國有股股東的不滿。

    另外,從政府審計和社會審計的角度看,他們是一種監督與被監督的關系。雖然早在1998年國務院便明確了“對社會審計的指導和管理職能歸財政部行使,審計署不再對中國注冊會計師協會行使指導和管理職能”,但我國的《審計法》第30條明確規定:“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監督對象的,審計機關按照國務院規定,有權對該審計機構出具的相關審計報告進行核查?!碑斎唬壳斑@種監督只是宏觀層面的監督。

    三、政府審計對改制后國有企業監管的對策建議

    (一)完善法律,加強政府審計對國有參股企業進行審計監管的法律保障。目前,法律沒有對政府審計如何對國有參股企業進行審計監督做出明確的規定,這樣不利于政府審計對國有企業的審計監督。

    (二)明確職能,重點發揮政府審計對其他監督部門的再監督。在西方發達國家,政府審計發揮作用的對象就是政府這個主體,很少涉及到自由市場中的企業。但是在我國,由于特殊的國情和歷史原因,國有企業是我國經濟的重要組成部分,政府審計的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國有企業。但是,隨著國有企業改制,政府由原來國有企業的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣,政府審計就需要順應環境變化,做出相應的調整。在新形勢下,政府審計應該主要走“間接監管”的道路,即逐步淡化其以往對國有企業的直接監管職能,轉而加強其對財政部、國資委等國企監管部門的再監督職能。財政部門主要側重于對國有企業財務和會計方面的專業管理,國資委側重于履行出資人的職責,政府審計則履行對財政部門和國資部門的再監督。

    (三)正確定位,處理好政府審計與社會審計的關系。目前在我國,政府審計和社會審計共同對國有企業發揮作用,隨著國有企業的改革,這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態,筆者建議:政府審計就應明確自身定位,加強對社會審計的監督職能,以社會審計監督者的角色,通過加強對社會審計的監督,保障社會審計作用的有效發揮,從而達到在盡可能少占用審計資源的前提下監管國有企業的目的。

    (四)創新觀念,正確處理與國有企業中非國有股東的關系。改制后的國有企業,多數企業所有者不僅僅是政府,還包括民間投資者甚至是國外投資者。這就要求政府審計在對國有控股企業進行審計時,必須妥善處理好與非國有股股東的關系,從而確保政府審計作用的有效發揮。為此,筆者認為可以從以下兩個方面入手:(1)明確政府審計的使命是保證整個企業的安全和效率,以使所有股東的整體利益最大化;(2)改變政府職能,從“管理型政府”向“服務型政府”轉變,樹立“政府服務人民”的新理念,尊重非國有股股東權益。加強審計創新,研究針對國有控股企業審計的新途徑、新方法,找到政府審計和非國有股股東的利益共同點,從而使政府審計在保障國有產權利益的同時,也能對非國有股股東權益產生積極的保障作用。

    主要參考文獻:

    篇9

    在國有企業的經營管理當中,企業內部的審計工作不能發揮其有效的只能,往往都是針對某特定事件。而審計報告也是針對特定的經營項目,導致報告不具備預見性以及防范性,而領導層無法得到有效的相關信息。內部審計的工作對企業的發展沒有做出多大的貢獻,讓領導層覺得內部審計可有可無,從而使得對企業的內部審計重視度不夠,內部審計工作就得不到有效的支持。領導的不重視,也會讓內部審計一人的工作積極性降低,很難正確的面對自己的崗位,導致內部審計的地位逐漸的降低。

    (二)審計工作不具備獨立性

    現有的國有企業的內部審計機構一般都是依附在其他部門上的,沒有相對獨立的工作部門,有的是與監察合并,有的則是將人員設置在財會部門。另外,一些企業雖然設置了單獨的內部審計機構,但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會讓內部審計的機構、人員的地位得不到保障,內部審計就會失去它的獨立性與權威性,導致內部審計工作質量得不到保障,從而影響了正常開展審計工作。

    (三)內部審計包含的范圍窄

    由于國有企業沒有重視內部審計,目前企業內部的審計機構在通常情況下都不會對同級的財務、管理進行審計,一般都是針對下屬的各個專業公司。企業內部的審計工作則是還是遺忘較為傳統的年終財務審計。內部審計所包含的范圍狹窄,導致企業內部出現存在的許多問題,內部審計機構都不能進行有效的控制、約束。

    (四)審計人員的素質偏低

    內部審計應將檢查錯誤、防止弊端與管理的服務緊密的結合在一起。而目前一部分的國有企業都是以審計賬項基礎為主,主要都是為了檢查錯誤、防止弊端。審計的對象是報表、賬本以及其他相關連的資料,而審計工作一般都集中于財務的表層,再加上審計人員的企業管理知識的不足,使得對企業的經營管理很難做出有效的分析、評價及建議,更談不上對管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價等開展審計工作。國有企業的內部審計人員不但需要專業性較強的業務知識,更需要全面的、廣泛性的知識。一般來說,審計人員應懂得會計、審計相關的專業知識、企業經營狀況管理、計算機網絡知識、國有企業相關行業的流程以及人際關系等。其次,良好的也只素質,堅持公平、公正的原則也是必不可少的?,F目前的很多審計人員大多數來至于財務人員的轉變。對相關的審計知識了解的很少。隨著現代社會發展的網絡化、信息化的發展,內部審計人員的要求也越來越高,一支具有高素質的審計隊伍的建設是必不可少的。然而現在審計人員的知識、意識都相對淡薄,還不能做到與時俱進,不能夠追上時代的步伐。

    (五)內審工作浮于表面

    目前的企業內部的審計工作只滿足于審計項目完成了多少、在其間發現了多少的問題、有多少審計類型以及提出了多少建議等,實際上都只是一些走落場的游戲,并沒有根據實際的情況進行考察核實。

    二、改進國有企業內部審計存在問題的對策分析

    (一)讓國企內部審計具有獨立性、權威性

    在目前的國有企業體制下,審計部門領導在企業內部占有的地位高低,往往決定了審計部門的獨立性、權威性的強弱。所以,在設置審計機構的時候,可以采取上級的內部審計部門直接管理下級審計機構,并讓其與企業背部的管理權脫鉤。上級國有企業的內部審計部門直接負責下級發揮監督職能的審計業務,發揮評價、咨詢、服務職能的業務工作向本級單位經營管理層負責。這樣做,才能夠在監督同級部門時,保證內部審計的作用得到更好的發揮。同時,審計資源在這種垂直的管理模式下,也能夠得到有效的調配。

    (二)建立問責制度,完善工作標準

    很多審計人員對自己的工作不負責,容易犯一些審計的錯誤,如審計的漏洞、線索的遺失以及出現嚴重違紀的現象,亦或是沒能按照審計工作的責任制度履行相關規定,為了避免這些現象的發生,必須實行問題責任制度,以保證審計工作的高質量運行。加強內部審計人員的考核制度,設立獎懲機制,以提高審計人員的積極性和責任感。

    (三)好的國有企業需要一支高素質的審計隊伍

    1、職業道德素質培養

    國有企業需要對內部審計人員進行職業道德培訓,以提高其職業道德和政策水平,對國家的財經法紀和企業內部的規章制度做到牢牢掌握,只有這樣才能對企業內部的財務和經營管理做到客觀的公平、工作,也才能作為企業生產經營決策的有效科學依據。

    2、強化業務知識

    作為國有企業的內部審計人員,需要掌握會計、審計、法律、金融、管理等相關方面的知識。

    3、更新觀念

    現在是科技發展的高峰期,知識在不斷的更新,其周期也越來越短,因此對審計人員得學習培訓是必不可少的。更新其知識,才能提高整個團隊的綜合素質,才能適應審計工作的需要。

    (四)明確內部審計工作的目標與發展趨向

    在保證傳統財務審計質量并改進各項會計管理基礎的前提下,根據企業的發展目標,將審計的工作逐步轉移到內部制度的調控以及審計經濟效益的范疇上來,為企業的宏觀的管理而服務。為了滿足企業的發展需要,將內部審計的只能轉不從單一的監督轉變成監督、管理以及服務于一體的新型模式。實行內部審計的最根本目的在于改善國有企業的經濟管理,以提高其經濟效益為目標。所以,國企的內部審計的工作重點必須趨向內部調控以及經濟效益。作為企業的內部審計機構,必須對企業的經營管理和效益做出最正確的評價,提出對企業有利的建設性意見,為了企業的最佳經濟效益出謀劃策。將財務收支、經濟責任以及預警等審計方式緊密的結合在一起,努力提高管理人員的誠信意識。此外,內部的審計方法需改成事前、事中審計。如何的控制國有企業在生產、經營等方面的質量,才是企業必須解決的重要環節之一。所以,內部的審計工作必須要將事前、事中與事后的審計緊密的結合在一起。

    (五)高度重視審計結果,嚴格執行審計決定

    篇10

    關鍵詞:

    國有企業;審計成果運用;模式

    審計成果運用是審計工作的最終環節,是審計人員履行職責過程中形成的工作結晶,其運用程度的高低直接關系著審計監督和服務的價值所在,是衡量審計工作實施的質量高低的體現。因此,研究審計成果運用,某種程度上來說,關乎審計工作的目的和存在的意義。

    1審計成果運用模式構建的必要性

    從外部來看,國有企業系統面臨的社會環境、政策環境和輿論環境都發生了深刻的變化,社會各界對國有企業的關注度越來越高,政府對國有企業的監管也越來越嚴,已形成了對國有企業立體交叉的監督體系。就內部而言,為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關于全面推進依法治國若干重大問題的決定,依法從嚴治企已作為國有企業經營管理長期堅持的基本方針,擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業要進一步健全內部控制機制,充分發揮自我約束體系的作用,構建完善的審計成果運用體系,積極落實內部審計整改,最大限度的從內部防范和化解風險,保障干部員工平安、經濟平安。

    2“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式創建概述

    2.1內涵以公司各層級的審計需求為工作導向,以多樣化的審計報告作為載體,以務實的工作會議作為平臺,以有效的機制建設作為保障,根據不同對象提供差異化審計服務,在優先滿足公司領導需求的基礎上,實現審計成果在管理部室和基層單位的及時共享,使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要,推動公司依法治企建設和平安建設。

    2.2特征①以需求為導向。根據決策層、管理層及執行層需求,有針對性開展審計項目,提供優質服務,變決策層、管理層及執行層對審計成果運用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”,提高審計工作成效。②以服務為宗旨。樹立審計服務理念,提供差異化審計服務。即服務于公司領導決策,服務于公司績效考核,服務于業務部門改善管理,服務于人事董事部門及監察部門的干部管理與廉政監督管理,服務于基層單位經營管理提升。③以機制作保障。建立內審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機制,優化審計服務流程,暢通審計成果運用路徑,實現審計成果運用的閉環管理。

    3主要思路與做法

    篇11

    1.2完善國有企業內部控制制度做好內部審計工作對國有企業內部控制制度的完善有很大幫助。首先,在企業整體內部控制環境中,審計人員要想對財務部門進行審計,就需要掌握各部門特別是財務部門業務活動的關鍵節點,因此內部審計工作的針對性更強;其次,對國有企業進行內部審計,能夠客觀獨立對企業進行內部控制,審計人員能夠根據企業實際發展情況確定日后發展方向,提出建設性的建議。具備良好審計技能和較高素養的審計人員,對國有企業進行內部審計時,一定會以資產保值增值、企業財務信息的真實性和法律法規的遵守等方面為主要控制內容。如果內部控制制度存在問題,審計人員就會立即向上級提出建議。

    1.3規范會計人員職業道德內部審計工作可以對會計人員職業道德進行規范因此企業對會計人員的職業道德的要求都較高,會計人員不僅要具備最基本的專業技術、理論知識和執業知識外,還要具備良好的執業道德。國有企業的內部審計工作可以說是一種隱形監督方式,可以對會計工作有效的管理和監督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務管理中可能存在的問題,從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務問題的出現大多數都是會計人員出錯而引發的,因此國有企業內部審計可以提高會計人員的技能水平和職業道德。

    2內部審計在國有資產管理中的監管作用

    內部審計在國有資產管理中的監管作用主要包括對存量資產監管和對國有資產實施動態內部審計監管。對存量資產監管的目的是確保國有資產保值增值,包括評價國有資產管理制度的科學性、完善性和有效性;認定國有資產存在的合法性和真實性;驗證國有資產保值增值的完成情況;分析經營業績和獲利能力。對國有資產實施動態內部審計監管主要包括:減少國有資產必須由相關部門明文批件;出租出借國有資產要確保手續完整且有償使用;國有資產對外合資、投資或合作,要提前做出技術報告、可行性報告和資金來源及用途報告等,同時附有責任承擔條款。

    2.1對存量資產的監管第一,測算國有資產增值率:定期測算國有資產保值增值率以反映國有資產保值增值情況,保值增值率=(期末所有者權益總額/期初所有者權益總額)x100%,結果大于100%為增值,等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結合,并排除下列因素的干擾:國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加;國家或部門增加或減少所有者權益;按國家規定對所有者權益減少或增加清產核資;按照國家規定評估或重估資產而造成的資本公積金的增減。第二,評價國有企業資產管理制度:國有資產管理部門與企業法人簽訂經營責任書,明確法人對資產增值保值的責任。國有企業要建立對應的管理體系,因此內部審計在對國有資產管理體系的有效性監督上可以從下面三點著手:第一,企業是否建立資產管理崗位或機構,是否將國有資產保值增值納入經濟責任制中;第二,對業務部門和負責資產保值增值的部門進行審計,包括常規審計、專項審計和審計調查;第三,監督企業對財務管理制度完善。

    2.2對國有資產變動的監管第一,做好資產價值評估和產權界定:國有企業在資產重組中都會引起資產變動,這就需要做好產權界定和資產價值評估。內部審計要對整個過程進行監控,從下面幾個方面做好審計工作:核對并抽查中介機構評估結果和國有資產管理部門確認的項目;幫助企業選擇綜合素質高的審計師和評估師。第二,為資產經營選擇最佳形式:國有企業在市場、行業特征、資產結構和產品等方面都會不同,那么資產管理中選擇實現企業經營規模的科學擴張方式也會有所不同,內部審計需要為資產經營選擇最佳方式。第三,為企業選擇合理經濟規模:企業進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源,從而發揮其作用。如果不考慮企業的實際情況而擴張,很可能使企業陷入困境。企業要從產品、技術、資金和管理等多方面考慮,從而選擇最佳經濟規模。內部審計要對企業決策提供幫助,內部審計在企業資產規模擴大的過程中,要以能換取跟高收益為基礎,避免國有資產流失。第四,選擇理想的目標企業,資產兼并和收購過程中最重要的就是目標企業的選擇,如果選擇不當,不僅無法實現經營規模和資本的擴大,還可能導致企業經濟效益下降,甚至背上更加沉重的包袱。內部審計要做好協助工作:理清目標企業問題和優勢;對目標企業進行全面調查;將企業管理技術及一定資金引入目標企業并盡快轉化為現實經濟效益。

    久久久久国产精品激情,色偷偷噜噜噜亚洲男人看片app,97视频免费在线观看.,操聏xxx日韩xxxx欧美xxxx,日韩欧美国产免费一二三区,日韩精品永久免费观看,国内精品一线二线三线,欧美亚洲精品二区,国产破处大片在线免费观看,精品女人内射国产99
    日韩中文字幕剧情在线播放 欧美一级做a爰片性色毛片 精品久久av专区 99久久无色码中文字幕,一本久… 黑色丝袜美腿图片 日韩精品高清一二三区 亚州av一区二区三区性色 激情综合网五月婷婷 中文字幕无乱码人妻丝袜一区二区 成人影院一区二区三区 国产色婷婷亚洲精品网站 日本熟妇乱子伦 久久人妻网69av 秋霞免费观看 91精品成人av 国产高清av毛片夜夜夜 劲爆欧美成人影院 欧美乱妇高清无乱码在线观看 黑人xxxx一区二区 cao死我吧在线视频 久久精品99中文字幕 av成人久久电影 亚洲欧美专区中文字幕 99久久精品国产亚洲av 交换夫妇韩国 亚洲视频青春草 能看的懂的永久视频在线观看免费 秋霞视频av 7777久久亚洲中文蜜桃 国产人妻麻豆精品 美女被扒开内裤猛入 蜜桃欧美精品在线 嘟嘟嘟www在线观看播放视频 亚洲大码av在线播放 免费在线观看黄色一级电影 最近2019中文字幕8在线看版 国产精品成人久久 国语对白做爰xxx 国内精品久久影院 精品一区二区,在线观看 www.欧美.亚洲.日本在线观看 av在线观看免费一区二区三区 精品国产乱码一区二区三区乱 欧美老熟妇欲乱高清视频免费 av观看在线高清 高清在线完整版免费观看 潮喷大痉挛绝顶失禁2 免费人成在线小视频 插逼网站免费播放 一区二区三区日本艳情电影 成人黄片久久久免费观看 欧美日韩免费综合视频 一操国产熟女 国产精品成人欧美一区 国产一区二区精品福利地址 天堂av亚洲 黑人美女av大全 男女边摸边吃奶边做视频免费看 成人精品一区二区免费n 999视频国产精品 亚洲av免费在线播 免费日本黄色视频网站 欧美视频日韩专区在线 夜夜贪欢夜夜爽少妇免费 最近中文字幕2019年中文字幕 亚洲av乱码一区二区三区了 欧美成人色的网址 可以看黄色的视频网站 精品人妻一区二区在线 色哟哟在线观看免费视频 99久天堂av在线播放软件 亚洲av国产精品蜜臀 一二三四韩国免费视频 亚洲av最近观看 av观看视频免费 一二三四在线社区观看 国产精品韩国一区二区三区 日韩精品永久免费观看 亚洲在线观看视频网站 在线观看的国产视频 国产av色网站 强行内射美女视频网站 www.91av在线观看.com 素人在线一区二区三区 人人妻人人澡人人爽人人精品免费 日本区在线观看 在线观看av免费不卡 午夜国产不卡小视频 宅男噜噜噜66国产在线观看 在线观看色黄网站 国产精品成人在线免费视频 亚洲国产二区v在线观看 欧美日韩国产精品综合 亚洲精品久久影院 国产精品a区二区三区在线 亚洲五月天丁香综合 五月婷婷六月丁香免费视频 成人黄片视频大全 日韩亚洲不卡av 啦啦啦www在线视频免费观看 国产精品吗久久久久久 亚洲精品在线观看视频免费观看 欧美黄色三级在线播放 连续中出白浆 国产精品偷伦视频播放,拳交 国产 日本 欧美一级片在线观看 最新国产在线播放一区二区 亚洲免费午夜av在线 免费女人18毛片水真多 日本经典影片视频 亚洲免费av加勒比资源 制服丝袜avvv 一区二区三区久久精品 亚洲av刺激片 久久国产精品性色aⅴ人妻 熟妇高潮呻吟视频 好男人免费观看高清视频 久久人人爽人人爽人人小说 黄色亚洲av电影 久久婷婷亚洲综合 蜜臀av国内精品久久 亚洲中文字幕在线视频免费 永久黄网站色视免费观看 成人欧美一区二区三区a级片 玩弄放荡人妻少妇小说 古装级毛片18以上观看免费 欧美老熟妇欲乱高清视频免费 国产久久精品一区二区三区 在线欧美色噜噜 成人午夜免费在线播放 久久这里有精品15一区二区三区 91麻豆 国产 又粗又长又硬又爽黄色视频 人妻少妇有码专区 黑人操亚洲女人黄片 少妇人妻精品一区二区三区免费 国产精品传媒影院 99国产精品久久久久久久成人 国产极品乱码久久久久一区二区 美女免费网站观看视频 98国产精品午夜免费福利视频 少妇被粗大进出爽叫 国产露脸野战在线视频 av一区四区在线观看 日本免费色视频 欧美日韩亚洲国产一区二区 a级毛片免费观看完整 女人十八水真多毛片 亚洲另类欧美二区 午夜影院一级黄 久久精品2019中文字幕 岛国大片免费观看不卡 亚洲精品久久影院 少妇被我搞到高潮视频 女人十八水真多毛片 国产露脸野战在线视频 伊人久久亚洲精品中文字幕 国内精品久久影院 饥渴少妇av 久久精品国产三级午夜 欧美成人wxv 亚洲av电影在线观看二区 91影院免费体验在线观看 国产福利精品视频一区二区 黄色视频免费观看欧美 精品伦在线观看 国产亚洲精品久久777777 亚洲av免费在线播 超嫩国产在线观看 国产9精品久久久久成人精品 亚洲av日韩aⅴ欧美精品 桃花社区在线观看完整版 中文有码在线不卡av av在线观看蜜桃视频 久久成人αv国产精品一区区 精品国产乱码一区二区三区乱 亚洲精品欧美精品成人 菠萝网站在线观看 麻豆激情视频网址 熟妇高潮呻吟视频 国产高清av毛片夜夜夜 五十六十熟妇熟女 一区二区三区无卡高清视频 97久久,久久人妻精品一区| 成人女同av免费观看网站 国产成年女人看毛片视频 日韩专区欧美精品 跪求在线观看av网站 97se亚洲综合一区 在线观看美女黄aa 日本av在线影院 三级高清黄色 日韩一级特黄高清免费 日韩视频免费在线观看内射 xxxx性bbbb欧美porn 亚洲国产日韩欧美高清 国产黄色片一级 国产真实野外在线视频 精品一卡2卡三卡4卡乱码免费下载 成人免费不卡的av 劲爆欧美成人影院 女18毛片a级毛片 少妇视频免费在线 五月婷婷,六月丁香 开心色婷婷综合 一区二区三区日本艳情电影 欧美一区二区av视频 国产午夜男女爽爽爽爽爽视频 大香伊蕉av在线 不卡的日韩av 欧美色视频在线看 久久久精品3d动漫一区二区三区 久久精品禁一区二区三区 欧美日韩国产精品综合 国产美女主播喷水视频播放 亚欧成人毛片一区二区三区四区 成人看片黄a免费看动漫 欧美成人wxv 国产成人高清精品亚洲一区 www在线区视频观看一区啊日 欧美日韩国产一区二区的 免费久久黄片 亚洲黄色综合 人妻被黑人粗大猛烈高h视频 国产成人垃圾片一区二区三区 日韩视频在线第二区 欧美激情视频国产精品 人妻中文字幕在线一区中文二区 国产美女视频内射 免费a级做爰片在线观看爱电影 www.亚洲久久爱 最新麻豆av在线 精品久久av专区 国产乱人伦偷精品海角视频海角 女人18毛片在线观看 大学生一级毛片高清版 亚洲情色av一区二区 91综合精品国产丝袜美腿 小sao货cao得你视频 黄片视频有哪些 欧美日韩高清不卡视频 一本综合久久97 国产又大又黄的免费视频 中日韩一级av中文字幕 精品少妇人妻a√免费久久 国产一区二区三区久久精品91 女生喷射精水视频 亚洲国产日韩欧美精品电影 久久国产精品人妻aⅴ麻豆免费看 国产一区二区三区欧美亚洲 久久精品国产亚洲av网站 亚洲av成人www新版精品久久 日韩av 大片在线 夜夜伊人久久成人av 丝袜制服 变态另类 中国精品久久久久国产 狠狠综合久久88亚洲喷潮 在线观看的国产视频 久久www免费人成看片小草 国产精品乱来视频 国产99久久精品无 精品国产亚洲二区 国产精品传媒影院 久久香蕉久久九九九av 精品伦在线观看 日韩 欧美 91 99国产精品丝袜久久久久久软件 色婷婷av天堂 成人免费黄色视频网址 午夜国产不卡小视频 欧美日韩亚洲丝袜 91av大片在线观看 最近中文字幕完整版免费2019 国产精品精久久 黑人美女av大全 欧美性videostv另类极品 日韩av 大片在线 老司机精品电影网 欧美专区亚洲国产 成人一卡2卡3卡4卡2021 制服诱惑一区两区 国产成人一卡2卡3卡4卡 亚洲av日韩aⅴ欧美精品 av成人在线观看网站 亚洲最大的成人网色 亚洲av色在线观看国产 欧美另类丰满熟妇乱xxxⅹ 久久影院2021 99精品国产av 边操边摸奶视频 精品国产在线观看一区 欧美视频日韩专区在线 亚洲精品一区最新 男女羞羞的视频在线观看 伊人久久大香线蕉成人 91最新亚洲中文字幕在线 亚洲中文字幕在线视频免费 香蕉视频污下载网址 久久久久久久久国产极品 成人精品久久久久久久一区二区 久久精品毛片 寂寞女人在线观看高清视频 国产经典a区久久久一区二区三区 成人欧美一区二区三区a级片 一级片免费在线观看的 国产αv久久成人一区二区三区 天堂资源网资源在线 免费在线观看黄色一级电影 日韩电影欧美精品 日韩精品美女久久久久av福利 se婷婷www麻豆不卡av 一区二区三区精品99 久久久久久不卡久久久 伦理午夜电影院 中文字幕第一页一区av 国产18禁无遮挡网站 超嫩国产在线观看 www99视频在线免费看 扒开腿就操视频 性少妇sex欧美 国产igao激情在线观看 av av免费在线 免费看少妇人妻偷人精品一区二区 av免费人妻日韩 暴雨梨花电视剧全集在线观看高清 亚洲一区二区三区日本综合欧美 亚洲av一二在线观看 人人妻人人澡人人爽人人精品免费 国产公妇伦在线观看 免费在线看18禁网站 不满人妻一区 久久午夜视频网 99久久久婷婷国产综合亚洲 在线观看美女黄aa 亚洲国产成人影院在线 亚洲综合av一 男女午夜视频免费观看 免费女人18毛片水真多 av日韩av在线 日韩 欧美 国产 免费 亚洲av日韩av在线综合 亚洲精品久久久久久成人软件 日日摸夜夜添夜夜添a国产三级 免费女人18毛片水真多 亚洲av色在线观看国产 午夜做a爰片久久毛片 97人人模天天爽 国产极品嫩嫩免费观看 超碰国产精品久久超碰国产99 蜜桃精品视频免费观看 www.中文字幕第一页 午夜免费啪啪无毒不卡 亚洲影院激情久久 五月六月婷婷在线视频 97久久精品国产麻豆 一二三四韩国免费视频 亚洲视频最新免费 高清国产成人在线 黄色免费a级毛片 波多野结衣人妻无吗 日韩最新av网站在线播放 亚洲电影在线不卡av 国产午夜福利在线播放视频 理论片韩国在线观看 97人人人人妻 国产videos久久 宅男噜噜噜66国产在线观看 老司机精品福利视频免费观看 国产毛卡片卡2卡3卡4卡 furry巨大粗爽黄网站 97久久精品国产麻豆 欧美成人国产精品第一区 在线观看免费高清成人av 最近的2019中文字幕免费视频 国产91成人精品亚洲精品 人妻少妇av一区二区三区密 久久久久国产av麻豆 中文字幕第一页一区av 久久亚洲精品系列网站 欧美成人一级大片视频 欧美日韩国产一级在线 国产成人精品中文字幕 精品福利国产一区 善良妈妈的朋友在线观看中文字幕 精品国产午夜福利全集在线观看 亚洲精品久久久久久成人软件 精品在线国产亚洲 黄的网站视频在线观看 日韩一区二区三区免费在线看片 欧美激情第一熟女hd 国产 日本 欧美一级片在线观看 国产在线免费精品视频 成人免费不卡的av 亚洲啪啪综合色 老司机精品福利视频免费观看 久久久中文字幕久久 古代一级毛片大全 嘟嘟嘟www在线观看播放视频 欧美综合乱码视频在线观看 国内精品卡一卡2卡3 在线观看的国产视频 日韩av免费一区二区在线观看 日日摸日日碰夜夜 亚洲av美国av亚洲av图片 一区二区三区日本艳情电影 综合国产av大全 av一级毛片在线免费看 国产在线精品自产拍 国产午夜中出人妇在线观看 在线丁香视频 午夜福利精品更新 国产乱码精品一区二区三区优点 色永久免费视频 女人十八毛片a级毛片视频 日韩欧美熟女在线视频 国产在线精品自产拍 欧美日韩在线激情视频 日本三级2017在线观看高清 a级毛片免费视频 日日爽天天爽夜夜爽 黄色深情视频在线播放免费网站 久久www免费人成看片小草 国产精品三级快看 国产91丝袜在 五十六十熟妇熟女 一级a爱欧美毛片免费 а√天堂8资源中文在线官网 综合国产av大全 亚洲精品视频免费在线观看网站 最近中文字幕2019年中文字幕 国产精品一区二区最新在线观看 跪求在线观看av网站 九九久久精品国产婷婷 国产精品福利高清hd 女18毛片a级毛片 午夜精品一区二区三区电影 午夜福利免费影视 久久久久亚洲欧美 国产黄色片久久 免费看黄片18禁免费网站 日韩欧美在线1区 亚洲av免费高清不卡 精品少妇人妻a√免费久久 久久精品国产72国产精, 国产精品a区二区三区在线 三级免费久久观看 女人18毛片在线观看 久久视频三级 性欧美精品久久久久久久午夜一区 精品欧美一区二区三区黑人电影 国产午夜福利在线播放视频 青青草原亚洲免费 免费观看 国产精品 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 99久久成人精品国产果冻传媒 好男人免费观看高清视频 国产露脸野战在线视频 国产乱码精品一区 在线观看亚洲av 午夜视频在线观看国产18 天堂av色网大全集 黄色成人毛片网 free性videoxxx欧美色 桃花影视在线 日本亚洲色图视频www 亚洲精品一区二区久久 国产公妇伦在线观看 骚妇一级免费视频 精华液一区二区三区别在哪 强行内射美女视频网站 a级毛片免费视频 精品人妻一区二区在线 策驰影院在线网站观看 中文在线天堂官网网站 香蕉视频污下载网址 97久久精品国产麻豆 91久久嫩草影院一区二区 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 夜夜伊人久久成人av 午夜精品久久久久久久久日韩 最近中文字幕完整版免费2019 成人黄色片在线观看 亚洲成人日韩 欧美激情视频国产精品 永久黄网站色视免费观看 精品欧美一区二区三区黑人电影 在线观看波多野结衣一区 欧美精品激情一区 国产成人一卡2卡3卡4卡 精品99婷婷 国产成人高清免费视频网站 国产9精品久久久久成人精品 伊人久久大香线蕉成人 国产 日本 欧美一级片在线观看 久久www免费人成看片小草 大学生一级毛片高清版 久久久久久久久女人体 亚洲国产偷拍av 国产精品一区二区+在线播放 久久人妻网69av 99国产精品丝袜久久久久久软件 欧美网色视频 国产欧美精品三区 免费看少妇人妻偷人精品一区二区 黄色深情视频在线播放免费网站 国产精品黄片试看 强行内射美女视频网站 女生看毛片吗 在线观看色黄网站 久久久久国产av麻豆 中国少妇精品久久久av 美女在线播放 91精品啪在线观看国产色 嫩草影院日韩av videossex极品 国产精品久久久久精品免费免费 日本h片免费 国产一区二区青草久久 9久久婷婷国产综合精品性色 99精品久久久久网免费 国产午夜福利精品推荐在线观看 国产午夜福利精品推荐在线观看 策驰影院在线网站观看 中文字幕91久久 人人人妻人人澡人人爽视频一区 www.sex6sex.com av岛国电影在线播放 日韩欧美国产一区二区精品 黄色毛片大全免费看 97久久久国产精品消防器材特色 蜜桃日本免费观看mv免费版8网 日女人视频毛片 好色人妻一区二区 日本av在线影院 4388x亚洲最大成人网 在线天堂www在线中文下载 午夜福利精品更新 亚洲欧美日韩精品国产 www.亚洲av免费观看 日韩最新av网站在线播放 亚洲 欧美 婷婷 国产成年女人看毛片视频 女人18毛a级毛片免费观看 女人被男人日视频在线 性生交性生活大片免费看 免费两个人看的视频 少妇福利影院 男女边摸边喝奶边拍视频 五月天色婷婷丁香 国产毛卡片卡2卡3卡4卡 亚洲另类色区 丰满人妻一区二区三区色 亚洲国产偷拍av 一个人免费观看在线高清 裸体裸乳被免费观看 久久久久久久精品老熟妇 欧美成人h版在线观看 日韩福利永久 久久香蕉国产一区 av日韩在线观看网址 高清国产成人在线 精品国产三级a∨在线电影 日韩视频免费在线观看内射 亚洲国产日韩一区精品 www.亚洲av免费观看 永久黄网站色视免费观看 国产午夜男女爽爽爽爽爽视频 国产精品专区免费视频 三级免费久久观看 无遮无挡18禁啪啪成人男男 在线观看波多野结衣一区 国产亚洲女人久久久久毛片 免费的黄色视频九九 在线观看色黄网站 久久久久久久久女人体 韩国三级大全在线观看 亚洲av电影在线观看二区 女人十八水真多毛片 中文字幕在线永久视频小 999视频国产精品 中文字幕日韩欧美在线网 久久99久久96这里只有精品 最近中文字幕2019年中文字幕 全网免费在线观看一级片 黄片视频十分钟 国产一卡二卡三卡四卡五卡 奶涨边摸边做爰视频 人人人妻人人澡人人爽视频一区 欧美成人午夜免费观看 黑人美女av大全 国产乱在线伦视频 你个小sao货把你cao烂 久久成人在线精品 欧美日韩免费综合视频 一区二区三区资源在线观看 国产成人精品中文字幕 骚妇一级免费视频 亚洲视频精彩免费看 国产极品嫩嫩免费观看 国产性―交一乱―色―情人免费看 国产又粗又猛又爽又黄的视频99 一区二区三区无卡高清视频 成人永久视频 国产成人亚洲精品三区四区 国产精品久久久久精品免费免费 欧美,日韩二区,三区 一本色道av在线播放 久久久久久不卡久久久 亚洲欧美国产日韩在线观看 国产精品久久久久精品电影区 中国精品久久久久国产 女人被男人日视频在线 女人爽到高潮视频免费直播1 久久精品禁一区二区三区 香蕉久久青青91竹桃蜜色国产 男人插入女人下面在线观看视频 免看a级毛片 伊人久久大香线蕉成人 黄色成人欧美 国产老妇伦国产熟女老妇久 精品高清国产在线观看 日日操天天干夜夜撸 av观看视频免费 国产精品久久久一本精品 在线,亚洲欧美在线综合一区 最近的2019中文字幕免费视频 善良妈妈的朋友在线观看中文字幕 国产成人垃圾片一区二区三区 最新国产在线播放一区二区 免费完整av片在线播放 亚洲精品久久久久久成人软件 性欧美白人极品1819hd 漂亮人妻被黑人久久精品 一级a做片免费观看久久国产电影 韩国伦理电影全集 黑色丝袜美腿图片 午夜影院一级黄 高清国产成人在线 99久久精品久久久久久清纯,久久久 久久不卡的av 久久久久精品免费看黄色_级片 亚洲www 7777久久久久久久 亚州av一区二区三区性色 香蕉视频网站下载免费 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 久久久久国产三级网址 日本在线一区在线 精品女人内射国产99 cao死我吧在线视频 99久久久精品免费视频 亚洲激情av男人的天堂 亚洲精品久久久久久成人软件 ◇亚洲毛片在线手机看网站 99精品久久免费精品久久 劲爆欧美成人影院 cao死我吧在线视频 精品国产伦一区二区三区小说 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 av观看视频免费 桃花影视在线 一区二区三区熟少妇 电信卡能跨省补卡吗 亚洲av18p 欧美日韩视频在线观看不卡 韩国伦理电影国语 亚洲av18p 女人被男人日视频在线 国产卡一卡二卡三 男女刺激视频在线播放 好男人精品视频在线观看 人妻在线系列一区二区三 国产毛片不卡 午夜桃花在线 cao死我吧在线视频 国产高清 在线 秋霞免费观看 啪啪啪高潮免费视频 欧美日韩国产二区 国产三级国产三级在线精品 2o19永久视频在线观看 美女视频黄频大全大免费 亚洲成人动漫天堂 五月六月婷婷在线视频 高清国产成人在线 五月婷婷,六月丁香 国产成人精品性色在线观看 国产一区视频视频 久久久久久精品a级毛片蜜桃 日本高清免费色视频 www99视频在线免费看 丰满少妇女人a毛片视频 国产精品丝袜久久久久久久 9元移动花卡怎么样 护士一级特黄特色大片 av亚洲动漫 久久久久久久久久久成人av 我看免费的一级片免费播放 91香蕉视频色下载 亚洲毛片av一区二区三区 无遮挡很黄刺激很色网站免费 国产av现在看 男女激情猛烈视频免费观看 亚洲黄色在线播放av 9久久婷婷国产综合精品性色 交换夫妇韩国 亚洲性夜夜射 av视频在线观看网站免费 日韩欧美一级特黄大片 欧美成人国产精品第一区 黄色片网站高清 亚洲最大中文字幕在线 美女人妻被插入久久 美女脱了内裤被男人想看视频 我看免费的一级片免费播放 波多野结衣人成在线视频 国产欧美日韩综合在线成 荐片播放器ios版 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 在线播放欧美国产日韩 se婷婷www麻豆不卡av 狠狠综合久久88亚洲喷潮 97在线高清视频 少妇人妻精品一区二区三区免费 国产成人亚洲精品三区四区 久久久久成人网 亚州av一区二区三区性色 久久久国产精品 亚州av一区二区三区性色 97碰视频在线观看 久久久久久久久久大片 一级a做片免费观看久久国产电影 亚洲av电影在线看一区 免费a级做爰片在线观看爱电影 久久99久久96这里只有精品 在线观看免费高清成人av 日本a在线视频 在线日韩欧美观看 无遮挡很黄刺激很色网站免费 策驰影院在线网站观看 日日撸夜夜操视频 欧美xx黑人xx 日本二区三区免费在线 一级不卡黄色视频 乱人伦国产视频 精品国产在线观看一区 1区和2区乱码 中国精品久久久久国产 日韩福利永久 精品久久久久久久久人妻 国产亚洲精品一级在线观看 国产精品久久久久av女爽 久久久国产亚洲精品日韩 亚洲精品视频免费在线观看网站 精品人妻一区二区在线 边插边吃奶视频 欧美成人色的网址 人妻少妇av一区二区三区密 日韩国产亚洲av播放 免费看的黄色片子 亚洲精品一区二区久久 连续中出白浆 国产性―交一乱―色―情人免费看 国产在线免费精品视频 黄色片子在线免费观看 亚洲全球日韩av影视 美女的视频是黄的免费 久久久精品3d动漫一区二区三区 24小时日本免费看 中国老妇女乳头视频 亚洲天堂男人高清 久久99精品久久久97夜夜嗨 成人国产精品一级毛片 成人精品1区二区 亚洲精品在线观看视频免费观看 午夜做a爰片久久毛片 久久精品国产三级午夜 美女人妻被插入久久 国产肥熟女视频一区二区三区 国产毛毛片一区二区三区 国产毛片不卡 一个人免费在线观看高清 日日爽天天爽夜夜爽 久久香蕉国产一区 日韩 国产 欧美一区二区三区 亚洲av色一区 国产人妻麻豆精品 日本午夜视频www 超嫩国产在线观看 国产成人精品中文字幕 少妇被粗大进出爽叫 琪琪色av中文字幕 欧美zozo人牲交 av观看视频免费 久久久中文字幕久久 国产亚洲欧美一区91 99久天堂av在线播放软件 91影院免费体验在线观看 一二三四在线视频社区 一二三四高清在线看免费视频 天堂在线中文在线资源 亚洲国产二区v在线观看 欧美视频日韩专区在线 永久黄网站色视免费观看 欧美日韩亚洲综合图区 在线丁香视频 国产一区二区三区久久精品91 亚洲av电影在线看一区 久久精品禁一区二区三区 成人永久视频 国产99久久精品无 一级不卡黄色视频 国产69精品久久孕妇 少妇人妻精品一区二区三区免费 欧美日韩精品久久久免费看 宅男66噜在线永久免费观看 日日撸夜夜操视频 欧美自拍亚洲精品动图 91最新亚洲中文字幕在线 国产亚洲精品一级在线观看 美女黑色丝袜高跟鞋 欧美狂野性生活视频 成人在线欧美精品 午夜男女性刺激视频 日韩欧美国产免费一二三区 日本在线一区在线 亚洲专区香蕉 一区二区三区国产av在线观看 欧美黑人巨大在线 久久久久久久精品老熟妇 久久国产精品亚洲av麻豆 97久久久国产精品消防器材特色 国产av 男人天堂 久久香蕉国产一区 免费的黄色视频九九 国产精品成人久久 国产卡一卡二卡三 久久久在线av 亚洲激情久久精品 天堂在线中文在线资源 国产成人观看免费 精品亚洲国产一区在线 无遮挡很黄刺激很色网站免费 日韩精品高清一二三区 午夜影院一级黄 精品一区二区国产在线 一二三四在线视频社区 521se精品嫩草影院 成人女同av免费观看网站 日韩av潮喷在线观看 亚洲国产欧美日韩-区二区三区 高清日韩一区二区三区视频 四季精品人妻av一区二区三区 亚洲av18p 色哟哟在线观看免费视频 午夜精品久久久久久久久日韩 国产igao激情在线观看 永久av免费观看 亚洲中文字幕在线视频免费 亚洲精品久久影院 久久香蕉国产一区 操聏xxx日韩xxxx欧美xxxx 久久久久国产三级网址 成人卡通中文字幕 99日这里只有精品 美女黄网站永久免费观看软件 国产午夜福利在线播放视频 久久久中文字幕久久 亚洲情色av一区二区 国产jk喷白浆精品视频网站 亚洲va精品在线 97人人人人妻 精品一区二区国产在线 成人免费黄色视频网址 久久成人亚洲一区二区 电信卡能跨省补卡吗 久久久欧美午夜高清 国产精品黑丝高跟在线粉嫩 女人被男人日视频在线 在线国产一区二区三区视频 黄片下载,在线观看 我看免费的一级片免费播放 99久久人人爽爽亚洲精品美女 日本色www视频 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 成人 欧美 一区 女人十八水真多毛片 黄色片三级在线观看 亚洲中文字幕网站在线观看 99久久人人爽爽亚洲精品美女 亚洲最大的成人网色 日韩欧美熟女在线视频 欲求不满人妻中文字幕视频 中文字幕制服丝袜av久久 91神马影院在线观看 欧美性激情在线免费观看 国产成人精品性色在线观看 国产一区二区三区精品在线播放 国产精品韩国一区二区三区 国产一级a爱在线观看 婴儿边吃奶边哭是怎么回事 搡女人真爽免费视频大全 素人在线一区二区三区 开心色婷婷综合 久久久97精品国产一区蜜桃 国产极品嫩嫩免费观看 av观看视频免费 日本经典影片视频 护士一级特黄特色大片 成人看片黄a免费看动漫 久久成人亚洲一区二区 欧美色视频在线看 国产香蕉精品久久久 99精品国产综合一区亚洲 女生喷射精水视频 少妇高潮动态 夜夜贪欢夜夜爽少妇免费 天堂网中文在线官网 国产精品久久久久av女爽 免费观看 国产精品 国产破处大片在线免费观看 国产91成人精品 好色先生成人av在线 人插人人添人 国产视频一区二区三区四区在线播放 日韩一区二区三区免费在线看片 欧美日韩亚洲综合图区 黑色丝袜美腿图片 免费观看 国产精品 久久 精品6 久久久久亚洲欧美 中文字幕75在线精品视频 东京热av麻豆中文字幕 午夜aⅴ在线观看 日韩人妻在线影院图片 欧美性激情在线免费观看 丰满人妻一区二区三区色 久久亚洲精品系列网站 97人人人人妻 成人 欧美 一区 久久久久成人网 久久婷婷亚洲综合 久久久久久久福利精品 一级a一级爰片免费视频 五十六十熟妇熟女 av亚洲动漫 国产福利精品视频一区二区 女人被男人日视频在线 中文字幕91久久 欧美一级做a爰片性色毛片 亚洲视频精彩免费看 内射毛片视频在线 两个人看的www日本 美国黄色a级毛片 av在线观看蜜桃视频 国产午夜精品影院 在线欧美色噜噜 爱爱动态图啪啪 成人精品久久久久久久久 女人18毛片在线观看 gv977.com 久久久久女人精品毛片少妇 成人午夜精品久久久久久久小说 久久www免费人成看片小草 欧美精品国产精品日韩电影 成人 欧美 一区 中文字幕第五页久久 2023中字幕永久免费 亚洲精品欧美视频 国产精品a区二区三区在线 av中文字幕第一页二页 女人十八毛片a级毛片视频 亚洲精品一区最新 男女羞羞视频网址免费观看 亚洲精品高清自拍 亚洲伊人aa 亚洲免费av加勒比资源 啪啪啪高潮免费视频 饥渴少妇av 一毛一片a级毛片 免费的a级片 欧美成人色的网址 aaaa大片少妇高潮免费看 欧美日韩亚洲丝袜 国产精品传媒影院 女生高潮喷水的视频 欧美精品激情一区 国产香蕉精品久久久 61精品人妻一区二区三区 素人在线一区二区三区 91久久嫩草影院一区二区 福利片在线观看 小视频 国产成人欧美一区大片 一区二区三区精品99 黄片免费久久久 国产精品成人在线免费视频 蜜桃欧美精品在线 交换夫妇韩国 亚洲国产二区v在线观看 欧美日韩国产一级在线 欧美人人澡人人妻人人添
    99热这里只有精品热| 国产黄色视频大全免费| 欧美sex网址| 日韩av免费在线观看| good电影亚洲av一区二区| 日本精品久久久久中文字幕4 | 精品蜜桃二区三区| 激情少妇在线播放| 亚洲avab| 最新中文字幕成人在线观看| 免费一级欧美特黄特色大片| 中文字幕,日韩欧美一区二区| 欧美日韩精品在线一区二区三区四区| 51国偷自产一区二区三区| 免费av播播观看| 亚洲国产精品日韩av不卡| 水蜜桃88118| 亚洲丰满人妻久久中文字幕| 亚洲有在线观看| 18禁污无遮挡网站| 日韩黄色录像视频| 美女张开腿做爽爽| xxxhdxxxx欧美| 一个在线观看的视频www| 黄片艹逼视频免费看| 亚洲狠狠网站色噜噜噜| 疯狂的欧美乱大交| 黑丝性感高跟| 亚洲中文字幕蜜桃视频| 把腿扒开让我添视频| 亚洲一卡2卡三卡4卡5卡6| 91中文字幕无线观看| 亚洲精品久久网址| 在线国产麻豆极品av| 精品久久久久久国产三级| 日本电影爱情tv| 国产三级让你爽在线观看| 啦啦啦中文免费观看在线| 男女视频免费国产| 国产精品午夜免费福利| 成人福利av在线播放| 特级毛片a级毛100免费播放| 一本一本久久aa国产精品| 国产亚洲精品在线观看| 日本姓爱视频mv免费观看| 亚洲婷婷.com| 精品国产免费大片| a天堂在线中文网资源| 精品国偷自产在线视频精品自拍 | 欧美黄片在线视频免费| 国产午夜香蕉| 国产精品欧美一区二区三区m| www.欧美.亚洲.日本在线观看| 久久久久久久久久揉奶| 亚洲av精品乱码专区| 啦啦啦在线视频播放www| 黄色视频免费网站日本| 老司机久久免费福利视频| 久久久精品亚洲一区| 国产精品一卡二卡三卡在线| 国产一区二区三区久久综合| 欧美成人一区二区久久| 欧美日韩精品视频一区二区在线观看| 欧美亚洲一区二区成人| 日本欧美在线播放专区| 99.国产精品免费白浆视频| 成人在线视频一区二区三区| 亚洲啪啪视频观看| 最新国产2022va在线| 欧美日韩视频在线观看免费一区二区| 91人妻精品一区二区三区蜜桃| 在线天堂8高清版| 国产精品一区二区视频免费| 亚洲欧美小视频在线| 91的麻豆精品国产自产在线| av久久aⅴ成人精品| 精品久久婷婷| 欧美熟妇精品黑人巨大一二三区| 一级毛片女人刺激视频| 精品99在线观看视频国语 | 久久精品综合中文字幕一区二区| 亚洲欧美国产播放| 日韩精品福利片午夜免费| 午夜视频免费国产| 天天干夜夜久久| 精品午夜影院理论片| 亚洲国产欧美日韩综合另类久久| 三年片免费观看完整版 | 美女黄频视频网站| 午夜精品福利视频网址| 最近2019中文字幕免费版大全10| 新老司机精品网站免费在线观看| 中文在线天堂官网网站| 在线观看国产一区二区三区不卡| 中国免费黄片久久| 亚洲综合av色婷婷久久| 国产欧洲亚洲高清一| 亚洲日夜狠狠| 床上激情在线观看黄| 精品999久久久久久| 精品国产www一区二区三区| 精品国产自在现线免费观看| 欧美黑人巨大极品video| 天堂av免费在线观看| 国产免费人成在线视频有码| 日韩精品天堂| 国产中文字幕久久| 亚洲精品久久成人影院| 亚洲精品乱码久久久久日本| 日韩老司机夜间福利视频| 国产人妻精品一区二区三区影院| 99re6在线观看视频| 亚洲jijzzizz| 少妇高潮喷水大片| 内射毛片视频在线| 91人妻日日操| 久久色在线影院| 女人高潮时使劲抱着男人| 在线观看日韩www视频免费| 亚洲综合另类色多| 日日啪夜夜射| 成人午夜大片免费在线观看| wwwxxxxxx撒尿| 性欧美free少妇xxx| 国产亚洲大片免费观看| 成人不卡av电影| 裸体无遮挡三级三级| 超碰国产欧美日韩综合精品二区 | 国产成人免费久久精品| a一级a一片免费观看| 日韩亚洲不卡av| 国内一级a爱片在线观看| 久久成人精品播放| 免费的成人毛片| 一道夫不卡免费高清电影 | 看黄a大片在线观看| 黄片视频免费马上观看| 高清av在线观看| 99国产精品免费在线观看| 在线观看免费完整观看高清| 女人a级毛片免费视频| 久久久亚洲熟妇熟女1000部| 国产毛片短视频| 色久优优 欧美色久优优| 国产一区二区av在线| www日韩欧美在线高清视频| a级高清毛片| 国产最新a∨天堂资源最新在线| 欧美色区一区二区| 日韩一区二区三区免费看视频| av三区精品| 性感高跟丝袜av一一一| 正在播放少妇福利| 麻豆在线国产| 亚洲第一第二av电影| 加勒比一本色道久久综合亚洲精品| 韩国日本伦理电影在线| 久久久久久日韩av精品| 精品国产色婷婷一区| 成人av毛片免费| 亚洲欧美精品成人a| 在线观看美女高潮视频| 精品久久久久久一区二区3区 | 亚洲成人久久久久久久久久 | 日韩av在线香蕉| 久久亚洲精品黄片| av免费看不卡网址| 国产在线视频永久免费观看| 中文在线观看热码视频| 美女午夜福利国产视频| 999精品免费在线视频| 深夜视频在线免费观看不卡| ssswww免费久久| 在线观看尤物av网| 国产中文字幕免费在线观看| 女人性生交大片免费| 激情图片在线播放| 国产蜜臀福利久久久av| 毛片a级a级毛片| 国产又粗又猛又黄有色的视频| 岛国大片免费观看不卡| 日韩人体av免费播放| 欧美视频日本视频| 美女露内裤的视频| 丁香六月五月婷婷综合| 一个人看的日本| 亚洲男人天堂色偷偷| 插阴视频免费在线观看| 一个人看的电影 在线观看| 亚洲av乱码久久精品蜜桃国产| 日本免费看www| 美女被被遭强的视频免费| 国产98在线|日韩| 日本乱搞电影| 久久人人爽人人爽人人片v| 国产在线观看成人aⅴ片| gv av 超碰| 99热这里只有精品2021| 久久免费午夜视频| 91精品蜜桃| 最新日本免费在线| 成人性免费电影| 国产成年女人看毛片视频| ,国产精品久久久久久免费| 国产欧美日韩激情91色 | 风骚少妇人妻| 日韩亚洲免费| 亚洲中文日韩久久久| 欧美日韩国产成人在线播放| 91久久人妻中文字幕| vr电影在线观看网站| 91在线成人影院| 国产熟女黑人视频| 亚洲国产很多精品一区二区三区| 一级片激情免费观看| 欧美 国产 日韩 一区二区三区| 特级毛片a级毛100免费播放| 欧美午夜久久婷婷| 国产高清精品免费在线| 日韩大片在线观看网站| 久久黄视频免费| 国产伦理自偷自拍| 91精品一区二区三区综合在线| 日本啊啊啊视频在线播放| 浪潮蜜臀av| 欧美日韩亚洲激情文学在线| 淫在线观看视频| 97人妻人人揉人人躁88av| 久久精品hhh| 欧美性猛交xxxx乱大交2| 日韩欧美av视频在线观看| 美女视频免费全是黄| 日韩中文字幕精品免费视频| 久久久久国产精品人妻aⅴ毛片| 国产免费99精品视频| 二级毛片视频| 小sao货cao得你视频| 日本国产高清视频在线观看| 天天看片在线播放| 男女午夜福利18禁老司机| 日韩av一区二区三区免费观看| 国产精品久久欧美| 99国产精品久久久久久久床豆| 亚洲av熟妇高潮30p| 激情看片一区二区三区| 国产精品久久久久久绯色| 特淫女子高潮喷水视频网站| 欧美激情一区二区三区在线| 自偷自拍 亚洲色图| 欧美午夜视频在线播放| 欧美av日韩精品| 久久成人在线免费观看| 久久中文字幕h| 免费大片黄在线观看18中文| 免费国产成人激情电影| 免费无遮挡在线观看视频| 亚洲成人av电影网站| cao死你个小sao货| 成人影院.com| 欧美人与动牲交a精品| 人人爽久久久久久人人爽| 边吸奶边插逼| 久久精品禁一区二区三区四久| 大片免费观看视频完整版| 亚洲网视频免费观看| 99久久久国产精品免| a级毛片在线免费看| www.欧美.亚洲.日本在线观看| 婷婷亚洲日本色图| 亚洲91嫩草影院| 国产成人高清精品亚洲| 亚洲91av在线播放| аⅴ最新版天堂| 内射毛片内射国产夫妻少| xx日本老妇人| 男女xxoo啪啪高潮图| 欧做爰xxxⅹ性欧美大片不忠| 国产一区二区三区草草影院| 一级毛片电影免费播放| 亚洲精品激情综合久久| 午夜福利免费福利成人影院在线观看 | 午夜福利网站久久久久| 夜夜高潮夜夜爽精品视频| 色偷拍亚洲偷自拍| 日本a在线视频| 97久久精品人人爽人人懂色av | 国产精品亚洲成人| 99热这里只有精品中文字幕第一页日韩| 在线观看免费国产一区二区视频| 91超碰中文字幕| av加勒比麻豆精品一区二区| 蜜臀av性久久久久蜜臀aⅴ麻豆| 99热66这里只有精品| 日韩影院高清| 性感美女高潮视频在线观看| 欧美xxx另类| 久久久久久久久久久久久中文字幕 | 欧美中文字幕日韩在线| 伊人久久中文字幕一区| 视频一区 熟女人妻| 99re热免费视频这里只有精品6| 欧洲色综合区| 日韩精品人妻中文字幕在线有码| 精品人妻观看| 一级a爱片在线看| 俄罗斯大战美女一级毛片| 国产末成年女av产国产精品软件 | 国产馆熟女一区二区| 5060午夜在线免费观看| 成人亚洲精品久久久久| 出差的交换夫妇完整版| 在线观看a级毛片| 99bb在线观看欧美| 日本妇人成熟片| 日本欧美午夜小视频| 亚洲欧美一区二区三区在线大| 在线观看黄色视频不卡免费| 国产成人高清精品亚洲| 国产精品午夜版| 亚洲欧美另类激情一区| 99伊人电影在线视频| 亚洲精品第一页国产精品发布| 亚洲清纯熟女| 亚洲私人精品影院在线播放| 午夜av电影福利| 人人爱人人爽人人搞| 精品国产熟妇一区二区三区av| 亚洲中文字幕在线| 大香蕉av片在线观看| 91午夜福利国产在线观看| 精品国产高清一区| 姑娘视频日本在线播放| 各种黑色丝袜图片| 欧美成人www在线| 荐片播放器tv| av毛片在线看不卡| av最大国产| 天堂在线地址8| 日韩欧美亚洲国产另类| 久久久久久高清毛片一级黑人免费 | 不良人在线观看完整版| 玩弄人妻热妇性色av少妇| jizz网站在线观看| 国产啪精品视频网站免费观看| 国产精品网站亚洲发布| 插女人视频大全-高清免费毛片| 日韩欧美亚洲一区二区三:四区| 亚洲精华国产精华精华液| 久久久久久久久久久亚洲精品| 国产片三级在线| 日韩美av免费在线观看| 亚洲男人天堂最新| 成人一区二区高清视频| 国内精品自国内精品自线下| 中文天堂最新版在线观看| 精品久久精品久久精品久久国产| 啦啦啦在线视频免费观看视频| 婷婷熟女少妇| 97视频在线观看中文| 午夜国产视频网站在线观看| 亚洲欧美国产成人综合不卡| 欧美一区二区三区经典精品| 特级毛片全免费播放| 国内精品久久久久久久影视ai| 丁香国产在线视频| 男女视频网站大全| av毛片电影在线| 特级毛片a级毛片免费播放10| 精品国产av一区二区三区四区| 97在线观看视频| 4438网站在线观看| 男人女人性配免费视频观看| 午夜免费福利大片| 国产超级国产av| 97华人在线视频| 久久精品 一区| 国产精品激情日韩欧美电影| 国产69精品久久久久777| 国产精品一区二区久久宅男| 免费看黄色片播放器| 理论在线电影最新午夜影院| 777色狠狠一区二区三区香蕉| 国产suv精品一区区二区三区| 色哟哟网站视频在线观看| 丰满少妇hd在线观看免费| 国产精品午夜免费福利| 亚洲五月婷婷丁香综合| 水蜜桃88118| 亚洲人成网站www| 黑人猛操美女视频| 国产精品尤物网在线观看 | 国产情色专区| а√天堂www在线а√天堂视频 | 内射中出的视频| 秋霞电影av| 成人不卡免费av| 亚洲国产一本一区二区三区| 最近更新亚洲中文字幕高清在线 | 插女人视频大全-高清免费毛片 | 国产乱对白精彩在线播放| 欧美美女在线免费观看| 久久国产色av免费观看| 国产精品免费av在线观看| 少妇福利影院| 秋霞a级毛片在线看| 99久女女精品视频| 国产免费一区二区三区香蕉精| av不卡在线看每日更新| 日韩福利在线一区二区三区| 情侣露天野战视频在线播放| 欧美人妻裤袜中文字幕| 久久一级片免费播放| 琪琪色在线原网站| 日韩亚洲高清一区二区三区| 免费人成在线视频中文字幕| 亚洲的日韩男人天堂久久| 欧美激情一区二区三区乱码免费| 欧美成人色阁| h高潮娇喘抽搐喷潮h文男男视频| 99久久精品中文字幕人妻| 在线观看亚洲 av| 美女人妻被插入久久| 桃花在线视频社区| 99久久精品久久久久婷婷婷婷| xxoo黑人性视频免费黑人巨大| 国外黄色视频在线网站| 成人一区二区亚洲精品| 亚洲国产精品日韩av不卡在线| 亚洲乱码中文字幕一区l| 日韩剧情中文字幕在线| 午夜羞羞网久久久久久| 撕开奶罩揉吮奶头视频免费看| 18岁网站在线观看| 日韩精品人妻中文字幕在线| 男人av天堂| 日韩码一区二区| 2019午夜福利不卡片在线| 中国少妇与黑人sexvideo| 男女爱爱免费福利视频| 在线成人中文字幕| 久久人人爽人人爽人人片av麻烦| 久久爱av极品盛宴| 国产aⅴ爽av久久久久久福利 | 久久国产热这里有精品| 天天干天天玩夜夜操| 男子边摸边吃奶边视频| 手摸高潮喷水视频| 成人性生交大片免费看中文 | 性感高跟丝袜av一一一| 国产精品与国产三级| 被上司侵犯的人妻中文字幕| av熟女内射| 精品日产卡一卡4卡5| 无套内谢孕妇毛片免看| 韩国19禁片完整在线观看| 边摸边爱边吃奶免费视频| 中文字幕乱码骚妇| 免费观看在线三级性日一日片| 久久久一二区中文字幕| 国产午夜精品精品视频| 亚洲精品99久久久久久久中文字幕| 国产精品久久久久久b∨| 69精品久久久久久久久一区二区| www.色淫.com| 三级黄色三级黄色片| 久久精品亚洲欧美日韩精品| 微拍87丝袜亚洲制服香焦av| 禁18网站软件| 国产欧美日韩在线一区| 视频一区 熟女人妻| 91麻豆精品国自产拍在线| 国产一区色在线| 69免费观看一区二区三区| 亚洲欧美另类激情一区| av老鸭窝在线| 日韩av图片在线观看| 精品一区二区三区在线观看| 国产老熟女精品真实| 久9视频免费在线观看| 国内毛片毛片毛片毛片高清| 破外女出血一级毛片| 中文字幕人乱码亚洲影| 亚洲国产片高清在线观看| 国产一级特大黄av毛片| 午夜影院一级黄| 一边做一边亲一边摸好爽视频| 日韩高清国产高清| 我想看美女穿内裤| аⅴ最新版天堂| 亚洲少妇熟女五十p| 观看久久99| 爱爱爱网av女毛片| gogo大胆啪啪啪| 成年女人视频456| 扒开腿就操视频| 国产打野战视频在线观看| 91极品国产乱码久久蜜桃| 欧美黄色片一级视频| 亚洲精品av一级二级毛片| 友田真希中文字幕亚洲| 精品久 久久久久| www亚洲天堂中文字幕在线| 国产高清福利视频在线观看| 一级做a爰片久久毛免费观看| 国产av在线播放一区二区| 欧美乱人伦中文视频在线观看| 欧美日韩高清大片| 欧美精品激情视频| 精品人妻四区| 欧美激情一区二区三区乱码免费| 欧美日韩一区二区三区视频大全| 九色国产成人久久精品| 日本亚洲欧美在线观看| 18禁裸乳无遮挡免费观看视频| 交换夫妇中文字幕| 国产美女黑色丝袜在线| 最新麻豆av在线| 亚洲欧美中文日韩视频在线| 国产黄色视频在线免费下载| 青青草原午夜| 大香香蕉久久| 中文一级毛片视频播放| 亚洲精品欧美专区视频| 亚洲av蕉久| 成人快播在线播放| 性欧美成人播放777777| 在线人成视频免费观看| 亚州中文字幕乱码中文字幕| 美女被躁到高潮嗷嗷叫夜色aⅴ| 国产免费福利大秀视频| 国产亚洲精品在线观看| 人妻久久久久久中文字幕| 韩国av中文字幕二区| 国产精品一区二区不卡在线观看| av天堂日韩av| 午夜福利老司机av| 内射毛片内射国产夫妻少| 人人妻人人澡人人爽人人精品欧美| а√天堂最新| 午夜久久久久久久| av网站永久在线观看| 成a人片亚洲高清在线| 色哟哟免费在线观看视频 | 男女动态啪啪图| 亚洲男人天堂色偷偷| 91香蕉亚洲精品一| 国产激情在线播放| 亚洲一区二区三区日本综合欧美| 香蕉影视精品国产av| 18禁黄网站免费观看永久在线| 337p人体艺术大尺度啪啪| 在线观看av免费不卡| 国产欧美日韩www网站| 国产97在线 | 日韩| 在线成人av免费视频播放| 久久亚洲精品风骚| 国产精品免费av片在线观看国产 | 国产视频一区,二区,三区在线播放| 久久婷婷高清| av黄色资源亚洲一区二区三区| av福利久久| 久久久久久久简单av| 在线一级片在线观看| 奶边摸边做爰爽视频| 女人被躁到高潮免费视| 夜夜天天爽啊| 亚洲国产一区二区三区四久久 | 姝姝窝人体www聚色窝| 2021不卡毛卡片| 国产精品人妻在线视频| 在线观看成人1区2区3区| 日韩电影在线看免费观看高清| 国产精品果冻传媒在线观看| 在线观看网站免费av| 国产一区二区三区在线电影观看| 日韩v国产v亚洲v精品v| 成人毛片18女人免费看视频| 伊人亚洲22| 大胆欧美成人艺术| 日本十大禁的黄动漫| 色婷婷av天堂| 欧美日韩国产精品亚洲一区二区三区| 久久久久精品影院| 在线观看一区二区三区9999| 性大毛片免费视频| 亚洲最大成人成人影院| www.日本免费看| 亚洲一级黄色美女| 久久久久久国产精品嫩草网站| 国产日韩在线欧美 一区二区| 国产一区二区三区四区精华液毛| 国产一区二区欧美亚洲| 捅阴视频在线观看| av在线电影一区二区| 欧美性黑人粗又大aaaaa片| 欧美日韩国产一级在线| 午夜aⅴ在线观看| 久久99国产伦子精品免费| 欧美国产av午夜福利精品一区| 黄色av高清免费| 人妻有码视频| 久久亚洲熟妇熟女ⅹx| 亚洲欧洲国产成人综合在线| 一级毛卡不收费| 欧美在线视频色电影| 午夜亚洲国产色av天堂| 对白高潮刺激国产| 精品国产视频免费观看| 日日啪夜夜射| 亚洲欧洲日产一区| 欧美精品一区二区三区www | 黄网站色成年片大免费高清| 交换朋友夫妇2观看| 原神马影院午夜伦理电影| 黄片播放免费| 国产1区2区3区产品乱码| 日韩人妻精品中文字幕免费| 天堂资源中文8在线下载| 狠狠躁夜夜躁人人爽天天| 日韩视频高清免费观看| 久久久久看成人……| 国产剧情在线精品| 激情欧美亚洲一区二区三区| 日本av片波野多结衣毛片| 亚洲av 色| 欧美日韩高清观看一区二区| 91国产 麻豆| 精品久久精品久| 99久久国产精品二区国产精品久久久久| 啦啦啦视频在线观看8| 午夜福利大片免费看| 超色视频com.| 成人性生交大片100部| 男人日女人黄色片| 中文字幕久久久| 日韩在线不卡观看视频| 国产超级国产av| 欧美美女一级片在线| 狠狠狠婷婷综合网| 在线亚洲精品av麻豆| 亚洲私人精品影院在线播放| 在线观看一区二区三区9999| 欧美成人午夜大片在线观看| 久久麻豆精亚州av品国产妖| 成人在线观看视频网址欧美| 99久久婷婷国产自综合青草| 边摸边吃奶边做免费视频| 精品不卡视频在线播放| 午夜福利www在线观看| 在线看黄色一级毛片| 亚洲欧美中文日韩| 色妞www精品视频在线观| 日韩精品不卡在线观看视频| 人人妻人人添人人爽欧美二区| 国产av久久丝袜美腿| 中文字幕亚洲无线码在一区| 精品少妇人妻av免费久久久| 女生的呻吟视频| 秋霞电影网午夜免费鲁丝片| 精品国产麻豆一区二区av片| 美女被被遭强的视频免费| 免费a级毛片大全| 亚洲成人久久精品| 成人性生交大片免费2| 在线播放日韩欧美| 最近2019年日本中文免费字幕| 这里只有精品国产老女人| wy92日麻豆色av一区二区| 蜜臀av亚洲精品久久久久| av天堂成人在线| 国产日韩久久精品影院| 天天躁夜夜躁 狠狠| 中文字幕精品一页| 日本啪在线网站| 亚洲欧美日韩在线一区二区三区| 永久在线观看免费视频官网| 日本妇人成熟一区| 少妇太爽了在线观看| 99久久久久丝袜国产露脸国语| 99精品视频网址| 欧美人与性动交a殴美精品| 蜜桃av精品一区二区三区经典| 欧美成人色吧| 久久精品国产亚洲av麻| 国产成人高清在线视频99| 一本色道dvd在线| 欧美激情极品久久久久| 黑人操黑人逼| 亚洲二区日韩精品| 久精品久久久久久| 777久久人妻少妇嫩草av电影| 亚洲欧美日韩国产一区| 视频在线观看啦啦啦| 两个人看的电影在线观看免费| 中文字幕人妻一区二区| 夜夜躁很很躁日日躁2022| 亚州av女天堂| 国产卡1卡二卡三卡四卡| 神马影院我不卡在线观看视频| 久久精品国产亚洲av片多多| 久久久久久久久中文字幕久久久久久| 久久人妻系列精品| 亚洲成av色一区二区| 午夜老司机精品福利| 夜夜躁天天躁狠狠躁| 熟女乱子伦精彩视频| 国产亚洲欧美日韩精品色狠二区| 成人看片黄a免费看动漫| 黄色av丝袜网站| 黑人猛操美女视频| 亚洲人妻系列一区二区| 丁香综合激情五月| 成人性生交大片免费看试看d片| 两个人的bd高清视频免费中文| 91最新亚洲中文字幕在线| 女人扒开内裤 让男人捅视频| 国产精品成久久久久三级蜜臀av| 国产麻豆国产精品| 秋霞av在线电影网| 支持荐片播放器的网站| 男人舔女人高潮免费视频| 那里可以看到黄色片| 国产成人一区二区欧美视频| √天堂中文在线8| 99热这里只有精品2014| 国产精品三级| 欧美日韩亚洲丝袜| 久久亚洲中文字幕国产视频| 亚洲精品久久九九| 日韩欧美在线不卡中文字幕电影观看| 国产自综合久久亚洲精品| 中文字幕av人妻| 亚洲av第一在线| 抽搐一进一出免费视频| 嘿咻视频欧美| 国产亚洲精品一级在线观看| va欧美va亚洲综合在线观看| 亚洲韩国avwww| 欧美va亚洲va日韩va| 在线a亚洲老鸭窝天堂_丁香五| 女人18a毛片水真多| 香蕉成人一区二区三区| 一级片视频久久| 国产高清福利视频在线观看 | 国产在线一区二区三区播放| 亚洲成va人片在线观看免费| 亚洲xxxx网站在线观看| 精品久久久久字幕| 国产亚洲电影一区二区| 国产精品一区免费在线看 | 成人av永久免费视频网站| 午夜羞羞网久久久久久| 免费看国产精品久久久久| 亚洲欧美在线观看网站| 一区二区亚洲国产欧美| 久久99夜色精品噜噜亚洲av| 午夜做a爰片久久毛片| 又a又黄免费视频| 两个人在线看的www| 日本午夜视频www| 久久蜜桃国产精品| 亚洲一区二区三区在线观看| 午夜福利合集不卡2019| a级毛片免费看在线看| 在线成人中文字幕| 日本二区三本区免费看| 久久久亚洲熟妇熟女1000部| 精品九九在线观看视频| 大学生疯狂高潮呻吟免费| 久久精品狠狠| 777gn亚洲综合国产| 国产香蕉在线播放| 老鸭窝av手机在线| 黄色一级片黄色a级片| 涩涩屋精品影院| 国产区在线视频福利网址| 久草青青视频在线观看| 日韩av综合免费在线观看| 日本一区二区三区高清免费| 大象视频毛片| 被强视频在线观看| 青青亚洲区伊人网站| 日本av影片网站| 国内日韩欧美在线视频| 欧美黑人巨大极品video| 蜜桃一本色道久久综合亚洲精品冫| 国产亚洲精品观看97在线| 99国产成人综合久久精品| 毛片毛片女人毛片毛片| 又色又爽又黄观看| a级毛八片免费观看| 精品三级国产三级在线专| av高清在线观看不卡| 久久久久亚洲av成人网人人动漫| 九久久免费精品视频| 成年美女视频黄色永久免费| 亚洲精品久久久久中文字幕| av伊人丝袜在线| 神马秋霞影视av| 国产精品久久精品人人人| 久久成人精品一区二区五区| 中文字幕久久久久久久久久| 中出国产在线观看| 两个人看免费视频完整版| 国产一区免费在线视频观看| 日韩精品一级毛片免费| 亚洲一区二区三区国产视频| 欧美成人黄色视频在线播放| 午夜视频国产线| 国产香蕉黄色在线| 在线观看黄片91| 在线观看免费影片| chinese国产麻豆| 亚洲欧美小视频在线| 成人av毛片免费| 欧美夜色成人| 亚洲aⅴ片真正免费看| 久久狠狠婷婷| 里产精品嫩草影院88av| 爱草视频在线观看免费| 国产成人综合 亚洲| 久久久久久久久久久久性生活视频| 18岁网站在线观看| 最近中文字幕视频2019第一页| 欧美日本成人三级| 97人人人人妻| 久久久av岛国精品少妇| 日韩欧美国产午夜精品| 蜜桃香蕉在线| 亚洲高清中文字幕在线播放| 一级我不卡在线视频免费播放| 免费男女性午夜视频| 免费在线观看一级s片| 精品亚洲成人av人片在线观看ww| 成人男女av片在线观看| 久久久久久久精品不卡久久网| 中文字字幕乱码二区三区| 免费视频久久久久久久| 国产精品美女久久久久av爽心| 从哪里可以看黄色片| 一级做a爰片毛片a特级| 中文字幕第一页在线观看永久| 国产一区二区在线播放| 国产成人高清免费视频网站| 在线视频99| 被舔到高潮喷水的视频| 午夜欧美日韩国产| 中国永久福利视频| 亚洲天堂色综合网| 亚洲中文字幕网站在线观看| 美女只穿内裤视频| 中国a级毛片在线看| 久久中文字幕免费| 久久精品成人免费看| 国产二区三区四区在线视频| 欧美三级艹黑人99在线观看| 丝袜美腿 在线| 日日躁夜夜躁狠狠躁aⅴ蜜| 无遮挡边吃摸边吃奶边做的软件 | 久久热成人精品视频在线| 国产精品喷白浆| 抽搐一进一出免费gif| 99精品福利一区二区| 中文熟妇在线观看| 狂插性感熟妇| 久热精品在线免费观看| 国产av精品毛片午夜福利| 欧美a级毛片免费播放| a级毛片视频在线播放| 色哟哟精品一区二区三区| 欧美特黄无乱码| 欧美亚洲国产视频一区二区| 国产一区二区三区免费观看在线观看免费 | 国产精品久久久久久238| av电影av天堂| 开心五月色婷婷综合| 国产精品美女久久久.m| 久久九九精品视频免费观看| 日韩日韩欧美一区二区三区| 91www免费人成网站在线观看| 二级片播放器| 日韩精选亚洲专区| 永久av免费网| 国产精品精久久| 亚洲免费观看av| 国产av.高清| 国产精品久久99亚洲| 激情福利美女视频| 国产精品免费成人自拍| 亚洲精品乱码久久久久久日本91 | 日韩精品漫画免费观看| 国产激情久久久久久美女网站| 国产又色又爽又黄在线观看| 亚洲人成免费电影| 男女无遮挡羞羞视频免费看| 香蕉视频av在线| www少妇熟女| 在线岛国精品| 中文日韩无线码| 在线成人av免费视频播放| 欧美孕妇交xxx| www999国产精品电影| 午夜小福利在线观看| 朋友夫妇交换在线免费观看| 国产不卡精品在线观看| 欧美丝袜人妻sexvdio| 最新中文字幕高清免费看| 亚洲一区在线日韩在线尤物| 久久久久久久久久久久久精品国产| 亚洲精品一区少妇| 国产又黄又粗又硬又爽的视频| 女人18片毛片60分钟18毛片| av在线 天堂| 国产又色又爽又黄的男女| 精品视频成人免费| 经典三级久久久久| 香蕉影视精品国产av| 免费18禁,网站| 我被舔到高潮视频| 久久久久久国产精品免费播放| 亚洲精品夜夜久久精品| 久久这里有精品15一区二区三区 | 欧美日韩综合亚洲| 国语自产拍在线视频中文| 一个色综合国产| 大桥未久在线岛国| 在线看精品一区二区| 99re热精品在线视频| 国产亚洲大片免费观看| 欧美电影在线一区二区三区| 午夜av亚洲精品| 第一社区在线视频| 久久久久网视频| а_天堂中文最新版地址在线| 又大又硬又爽又黄视频| 啦啦啦在线视频免费观看7| 国产igao激情在线观看| 天堂资源最新版中文| 婷婷网色偷偷亚洲男人| 日韩欧美国产不卡视频在线观看| 国产在线精品自偷自拍| 中国福利在线视频| 一级a做片在线观看| 国产精品高潮呻吟av久久黄| 国产激情 在线视频 一区二区| 国产精品视频亚洲一区二区三区| 交换年轻夫妇hd中文字幕| 免费在线 日本| 久久成人精品一区二区五区| 天天干夜夜播| 国产精品国产三级在线专| 国产一区二区三区在线观看入口| 欧美成人精品动漫h| 999只有精品| 亚洲一区二区三区成人| 色综合一区二区欧美| 午夜羞羞网久久久久久| 伊人久久av不卡| 亚洲国产欧洲久久| 国产精品黄色三级| 欧美一级大片免费在线观看| 午夜av福利免费在线观看| 国产真实乱子伦在线视频免费观看| 欧美成人精品一区二区三区欧美在线 | 在线看制服丝袜av| 自拍超碰在线播放| 啦啦啦在线免费高清观看| 色婷婷久久综合中文久久一本| 精品国产精品久久久| 欧美美女伦理在线观看| 下载黄色视频一级片| 久久这里有精品8| 久久精品亚洲国产aⅴ播放| 国产老人老头久久精品| 一个人看的日本| 久久久9色精品国产一区二区三区 国产18禁很爽很黄很污的网站 | 国产美女精品久久久m| 国产人成视频在线观看免费视频 | 久久九九没有这里有精品| yyyy11111少妇影院| 欧美肉体裸交xxx| 欧美日本道1区2区3区| av在线观看亚洲精品| 欧美国产亚洲v中文| 精品国产探花一区二区| 久久爱一区二区三区三州| 日韩中文字幕在线首页| 久久国产99精品免费av| 高潮爽死痉挛白浆喷水nm| 色猫大香蕉在线| 亚洲无人区一码二码三码| 99热99色这里只有精品 | 免费av网站国产| 五月色婷婷久久综合亚瑟影院| 国产高清精品久久久久宅男 | 主播喷水视频在线观看| 亚洲综合另类色多| 国产精品一卡一卡一卡| 天堂精品av| 久久午夜午码鲁丝片午夜精品 | 国产一区福利视频在线观看| 欧美亚洲专区在线观看| 久久精品国产一区二区三区| 亚洲精品激情综合久久| 黄网站色视频在线免费观看| 亚洲av在线午夜| av视频免费在线播放| 久久精品国产亚洲av香蕉| 性大毛片免费视频| 淫视频在线免费| 欧美精品自拍偷| 美女被啪高潮在线观看| 边吃奶边扎下面很爽免费视频| 国产精品av网| 中文字幕中文有码| 导航一区二区| 欧美和黑人午夜xxxx| 精品国产一区二区又爽| 中文字幕美腿丝袜第一页| 国产乱对在线| 视频 免费 在线观看| 噜噜噜久久亚洲精品国产| 国产啪精品视频网站免费观看| av网在线天堂| 巨大欧美黑人xxxxbbbb| 韩国一区二区三区av视频| 少妇视频免费在线| 欧美日韩一区二区三区精品在线看| wwwwxxxx亚洲| 国产片一级卖淫女| 黄片软件在线观看黄| 黄网站色视频无需下载免费看| 国产精品国码av| 永久免费成人在线观看视频| 在线观看色网站| 麻豆精品国产av| 99伊人电影在线视频| 久久精品人人澡夜夜| 免费观看性生交大片女神 | 最近2019最新中文字幕| 午夜 福利 在线观看| 国语精彩对白在线播放| 国产亚洲一区免费在线观看| 国产av精品一区二区三区蜜桃| 成人免费视频 久久久| 精品一区二区三区 在线观看| 人妻少妇久久精品一区二区| 免费很黄很色裸露视频国产| 亚洲精品日韩一区二区小说在线| 最近中文字幕在线中文高清版p| 97香蕉久久夜色精品国产| 国产伦精品一区二区三区视频女| 内射熟女少妇| 精品区一区二区三区在线| 在线观看日本高清视频www| 麻豆av蜜桃av| 精品国产老熟女| 黑人猛躁高潮十次视频| 久9视频免费在线观看| 国产一区二区在线观看网站资源| 国产精品影院网| 黄片视频十分钟| av久久天堂久久天堂av综合| 挺进少妇熟女人妻体内视频| 久久毛片免费一区二区三区| 香蕉九九久久国产视 频| 国产suv精品一区区二区三区| 欧美另类色网站| 裸体女人亚洲精品一区二区| 久久99精品久久久久久国产免费| a国产欧美日韩不卡免费| 99视频在线精品| 中国少妇与黑人sexvideo| 久久香蕉香蕉网| 男人狂摸小女人的小内裤视频在线观看| 两个人的视频观看免费在线| 国产精品秘入口免费视频| 午夜av在线| 黄色一级毛片| 女性同性恋毛片| 色婷婷av天堂| 男女做爰裸体猛烈吃奶摸视频软件| 不卡一区二区三区在线免费视频 | 国产极品一区二区三区在线观看| 午夜一级在线免费观看| 免费中文字幕9| 三级纯黄在线观看| 高清片黄色片| 国产成a人亚洲精品久久网| 丝袜av免费| 天天老司机在线免费观看| 久久精品少妇人妻一区| 大尺度美女视频在线观看| 狠狠综合久久88亚洲喷潮 | 久久婷人人爽人人澡超级| 亚洲深夜福利在线观看| 精品国产亚洲av麻豆狂野公交| 痴汉中文字幕在线观看| 老司机电影院18禁入| 色哟哟在线观看视频| 欧美久久成人av人妻av| 久久久精品国产欧美av| 国产男同视频在线观看| 日韩1区二区视频| av视频在线免费在线观看 | 亚洲人成精品在线播放| 澳门黄色视频在线观看| 老鸭窝黄色网在线观看| 精品日产亚洲卡2卡3卡4卡5卡 | 久久九九亚洲精品韩国国内产一级| 伊人加勒比久久av| 又粗又黄又猛又爽大片免费| 人妻人人澡人人爽欧美一区双 | 久久久久精品免费看黄色_级片 | 亚洲影院国产精品| 日韩一卡av| 亚洲avav天堂网| 久久精品一区二区三区亚洲小说 | 国产熟妇激情一区二区| 久久中文字幕人妻视频| 美女被到爽高潮喷水| 成人在线欧美观看| 国内精品久久久久影院欧美| 亚洲av午夜精品麻豆av| 国产精品一区二区不卡在线观看 | 人人澡人人妻人人添| 久久精品15| 91av在线看片| 男人女人高潮视频| 亚洲av熟妇高潮30p| 国产国产国产亚洲亚洲亚洲欧美| 好男人高清免费观看日本| 伊人久久中文字幕精品人妻| 麻豆亚洲av熟女国产一区二| 日本高清123视频在线观看| 一个人免费高清视频在线观看| 丁香开心五月婷婷| 亚洲永久精品韩国无损音乐吧| 女人被躁到高潮免费视| 欧美一卡2卡三卡新区| 国内精品久久久久影院变态| 电影天堂资源高清免费| 黄色录像网站免费下载观看| 国产美女黄色视频免费片| av在线免费观看日韩| 欧美精品一区二区视频| 一区二区三区熟少妇| 成年女人免费在线看片| 免费精品一区二区中文字幕| 国产免费网站看av片| 又黄又爽又色的国产精品视频| 日日干夜夜舔| 国产精品毛片av久久66网站| 久久久精品亚洲一区| 亚洲二区成人在线观看| 亚洲欧美日韩国产成人精品影院| 亚洲欧美成免费在线观看| 丰满好色熟妇| 少妇乱子视频在线播放| 欧美激情黄色三级黄色片| 久久久久亚洲av成人毛片| 99超在线视频| av午夜毛片| 99国产精品白浆免费观看| 亚洲av电影在线看一区| av免费看不卡网址| 精品国产色婷婷一区| 男人与女人午夜在线视频| 国产精品丝袜久久久久久久 | 亚洲一区二区三区精品三级电影| 欧美乱码精品| 性xxxx免费观看视频| 91欧美亚洲中文字幕| 亚洲乱理伦片在线观看中字| 老司机影院试看一分钟| 日本欧美在线视频观看97| 蜜臀久久99精品久久久酒店| 亚洲中文字幕精品1区| 精品九九电影| 欧美色一区二区三区| 午夜影院欧美成人一级三级精品视频| 最近2019中文字幕第1页| 日韩在线 成人| 在线高清国语| 亚洲av刺激片| www,成人在线视频| 亚洲精品麻豆av一区二区| 天天天天干夜夜夜夜操| 天堂а√在线地址在线| 亚洲五月天丁香综合| 精品国产乱码久久久久久l区2| 在线视频自拍亚洲| 精品亚洲av久久久久| av午夜精品久久久久久| 又黄又爽又刺激的免费视频| 亚洲一卡2卡三卡4卡| 精品国内欧美日韩电影| 中文字幕丰满人妻专区| 免费在线观看av的网址| 福利视频精品| 看片视频免费在线观看| 国产精品吹潮香蕉在线观看| 久久久久久久久中文字幕久久久久久| 国产精品一区二区+在线播放| 精液怎么变黄色| 国产乱对刺激对白| 久久精品免视看国产激情| 亚洲国产久久爱| 免费看av不卡在线| 好男人视频高清在线观看| 热久久这里才是精品| 熟女人妻偷人中出| 未成年禁下软件| 97久久99久久久久99久久97| 国产一级av国产免费| 天堂资源在线a| 性生潮久久久不久久久久| 久久久久久成人国产免费网站| 免费一级毛片在线播| 婷婷激情五月播出| 国产精品久久久久久久久久久孕妇| 亚洲精品乱码久久久久久久久| 黄色毛片.能直接看的.免费的| 久久人人做人人妻人人玩精品av| 亚洲国产欧美日韩激情在线| 日本免费在线一区二区三区| 日本亚洲毛片基地99久久 | 很黄很污无遮挡网站| 精品国产久久影院| 欧美末成年毛片| 别揉我奶头~嗯啊免费看视频| 制服中文字幕诱惑| 精品国产一区二区三区蜜殿| 日韩欧美在线免费播放| 在线看精品一区二区| 伊人亚洲在线| 古装伦理三级在线| 欧美激情极品久久| 欧美熟妇多毛又多水免费观看| 人人干人人噜噜| 国产极品尤物粉嫩在线| 99国产精品免费视频| 国产自拍福利电影在线观看| 中文字幕乱码色| 久久久久久久久成人av解说| 美腿丝袜久久| 中文字幕系列一区二区人妻| 亚洲av伦理在线观看| 午夜福利电影在线一区二区| 久久九九热国产精品| 91成人中文字幕| 色溜溜欧美在线视频| 大片国产精品| 国产精品码一卡二卡| 88视频网在线看| 久久成人午夜| 不卡的日韩av| 欧美人与性动交xxxxx| 亚洲av香蕉一区区二区三区| 玩弄极品少妇人妻老师电影| 一二三在线观看免费高清| 国产精品亚洲天堂av| 亚洲国产日韩综合久久精品视频| 日韩有码专区视频| 大奶子少妇曰比视频| 黄色片子在线免费观看| 国产精品人妻熟女男人的天堂| 成人午夜视频在线观看| 久久久久精品国产片| 国产a级久久久精品毛片| 日韩 欧美 国产 免费| 亚洲精品中文av字幕乱码在线观看| 色哟哟网站入囗| 国产精品一区二区三区四区不卡| 亚洲欧美综合激情一区| 香蕉天堂 在线观看| 在线观看视频日本高清| 国产18成人在线观看| 亚洲 欧美 激情| 别揉我奶头免费视频www| 国产网站激情在线观看视频| 人人妻日日夜夜| 免费人成又黄又爽的视频| 天堂资源中文最新在线| 男女视频网站国产| 国产精品国产三级国产av主播| 一个人免费看的www高清视频| 精品欧美国产日韩| 欧美日韩综合亚洲| 做暧暧视频男女叉下体视频| 看免费黄色视频成年人不卡| 粉嫩极品美女国产精品| 爱草视频在线观看免费| 一个人免费完整在线观看片| 日本三级一区二区电影| 国产精品免费久久久久久久久久| 999久久久香蕉| 国产精品久久久久久久久久吹潮 | 日本黄色视频在线网址| 国产毛卡一卡2卡三卡的区别| 精品亚洲国产一区二区| 久久av爱久久中文字幕| 欧美黑人巨大videos精品| 欧美黄色片一级视频| 抽搐一进一出动态| 欧美成人男人天堂| xxx.欧美性少妇hd| 大香蕉久久色| 91色男人天堂| 联通流量卡9元10g| 国产伦黄站高清视频| 亚洲av成为人电影一区二区三区| 黄片欧美日韩国产| 欧美一区二区三区在线网| 99热这里只有精品最新| 老司机午夜免费视频| 日韩电影在线观看精品| 国产精品大片在线| 流氓美女美女奶头奶头小视频视频| 国产三级精品三级在线观看中文 | 久久妇女高潮喷水多| 精品国产一区二区三区四区性色| 2023中字幕永久免费| 精品久久视频免费| 女人的视频播放| 免费人成视频x8x8入口.| 欧美日韩中文字幕在线视频| 日本av影片网站| 黄片小视频免费观看无遮挡| 两个人看得免费视频| 日韩精品在线一区二区在线观看| 别揉我奶头嗯啊视频在线| 黄床大片国产日韩精品| a级毛片全部免费观看| 久久av无套av高潮av老年人| 特级毛片全免费播放| av最大国产| 日本亚洲无m| 久久爱一区二区三区三州| 婷婷激情97| 国产欧美一区二区二区精品| 在线观看亚洲黄色片| 美国人与动性xxxxx视频| 黄色亚洲日本欧美在线观看| 在线观看欧美日韩欧美亚洲| 久久爱一区二区三区三州| 中国亚洲av影院| 中文字幕人妻av久久| 久热视频中文字幕| 国产99久久久久久免费看| 亚洲三级大片在线观看| 人妻制服中文字幕成视| 亚洲国产精品av久久久蜜臀| 无遮挡男女视频在线观看| 同性中文字幕在线观看| 成人av高清在线免费观看| 天天干夜夜久久| 日日夜夜想日日夜夜摸| 国产三级国产成人国产精品| 18午夜福利| 亚洲欧美在线麻豆| 1区和2区乱码| 国产精品一区福利视频| 天天干天天玩夜夜操| 四虎av最新网址| freexxx欧美性淫妇| 美女被艹高潮| 日本高清123视频在线观看| 老鸭窝亚洲天堂| 两个人看的视频bd| 在线观看欧美av网站| 粉嫩极品美女国产精品| 欧美日韩在线亚洲二区综二| 色悠悠影院国产精品| 国产在线永久免费视频| 精品视频成人免费| 亚洲欧美激情专区在线| 亚洲蜜桃久久久久久久av| 美女被尻久久| 国产成人亚洲综合91精品| 日韩国产欧美中出| 高清大片免费在线观看 | 亚洲人精品videossex| 国产69精品久久久久777| 国产精品国码av| a级毛片的网站| 又大又硬又粗又爽又爽免费视频| 黄色免费看av| 99精彩视频免费在线观看| 精品国产一区二区三区av777| 成人在线视频一区二区三区| 色黄网站无遮挡| 亚洲在线国产精品| 国内自拍av视频| 中国av电影一区二区三区| 亚洲av精品午夜福利| 亚洲一区二区三区国产四区| 一级aa免费毛片视频| 成人大全久久| 国产v欧美v| 一区二区国产三区亚洲人| 99国产精品国产精品九九| 好爽好大久久久久级淫片毛片| 亚洲一区综合色| 日韩亚洲欧美综合一区| 欧亚激情偷乱人伦小说视频免费| 亚洲精品成人高清在线观看| 欧美乱大交做爰xx| 大又大粗又爽又黄少妇| 久久久亚洲熟妇熟女啪啪| 精品熟女一二三区| 成人动画电影在线观看| 国产精品99久久久久久宅男性色| 欧美成人一区二区电影| 亚洲av永久精品毛片天堂| 亚洲一区视频在线免费播放| 夸克看片免费播放器| 又爽又黄又无遮挡裸乳网站| wwwsexxxxx| 国产99精品久久久| 亚洲自拍在线观看视频| 亚洲欧美日韩在线视频观看| 91亚洲人成电影网站在线观看| 6699嫩草久久久精品影院网站| 日韩av激情在线不卡| 日韩亚洲国产a欧美www| 蜜桃tv在线精品免费观看| 成人夜夜国产影院| 日韩内射高清视频| 成人黄色亚洲视频| 欧美日韩高清不卡午夜电影| 谁有国产黄色视频在线观看| 免费人成视频人在线观看| 色哟哟-国产精品| 香港黄色a级毛片| 精品国产奇米一区二区三区| 看久久a级毛片| 国产精品久久久久人| 欧美成人精品午夜福利在线| 免费a级毛片视频播放| 啦啦啦在线视频免费观看视频| av在线免费视不卡| 后入内射极品少妇| cao死你小sao货爽| 18禁黄网站免费观看永久在线| a级国产乱理伦片免费在线观看| 国产午夜精品久久| 夫妇交换俱乐部国产| 91香蕉一区二区三区| 如果孩子不想读书,请和他看这部片| 全国最新av网址| 一级a做片视频在线观看| av亚洲熟女| 在线观看免费色哟哟| 5060午夜在线免费观看| 九色l91porny丨国产| 免费看少妇人妻偷人精品一区二区| 久久人妻在线播放| 好男人在线观看免费高清中字 | 国产精品18久久久久久不| 久久高清成人免费电影| 男女xxoo动图gif| 激情欧美 亚洲| 国产日韩在线欧美 一区二区| 日韩中文字幕高清| 国产精品一区二区在线| 国产野精品久久久久久久不卡| 国产午夜乱理| 黄网站色在线观看| 亚洲a在线日韩| 亚洲无吗自拍视频| 亚洲国产啊v在线播放| 久久99久久99精品免吃奶| 在线wwwav| 不卡av有码| 欧美午夜xx视频| 韩国理伦在线伦观看| 出轨熟女人妻hd中文| 国产av综合av亚洲av| 久久精品麻豆日日躁夜夜p| 五月婷婷人妻激情| 蜜桃网大香蕉| cao死你个小sao货| 男人的天堂在线婷婷| 一二三四在线观看免费中文1| 精品香蕉视频在线更新| 欧美激情视频国产一区| 很黄的日本电影| 日韩av免费在线观看网站| 日日爽夜夜艹| 国产精品嫩草影院9| 伊人久久大香线蕉av二区| 欧美一卡2卡三卡4卡无卡免费| 国产精品久久久久久精品...| 国产母子乱片| 亚洲最新黄片在线| 国语一级毛片视频在线| 国产成人免费无遮挡视频在线观看| 可以看黄色的视频网站| 两个人在线观看www高清免费| 午夜福利国产精品不卡| 日本成人mv| 香蕉影视精品国产av| 990aaacom毛片基地| 孟若羽传媒天美网站| 国产αv久久成人一区二区三区| 最近的2019中文字幕免费2018 | 亚洲激情五月婷婷日日| 制服丝袜亚洲精品激情欧美| 网址大全丝袜中文字幕| 在线高清国语| 本子网站下拉在线观看未删减| 亚洲欧美日韩国产成人精品影院| 成人一区二区三区视频网 | 亚洲情色天堂av| 在线精品首页中文字幕亚洲| 色婷婷av天堂| 看黄a大片在线观看| 亚洲av一二在线观看| 桃花在线视频社区| 美女免费网站观看视频| 激情偷乱人伦视频| 黄片在线不卡视频| 老师好在线看完整版免费| av毛片在线免费观看网站不卡| 亚洲精品国产精品一区| 久久久免费一级黄片| 午夜福利 精品| 国产成人a人亚洲精v品| 又爽又黄少妇毛片| a一级毛片在线观看| 97青青久在线观看视频| 日本免费a级毛一片| 国产毛片精品av一区二区三区| 又粗又粗又黄又硬视频| 真实处破女刚成年两人免费看| 白嫩少妇高潮喷水正在播放| 91精品欧美久久久久久久| 欧美性做爰在线观看| 久久久精品视频9| 久久亚洲中文字幕精品一区 | 毛片播放播放播放| 久久嫩草国产影院| 最新欧美精品69影院| 久久久久久久久浪潮精品| 午夜精品一区二区三区电影| 国产裸体无遮挡视频| 最近2019年中文字幕6| 国产精久久久久久精品电影蜜奴| 亚洲av成人一区二区电影在线| 欧美婷婷丁香| 久久精品国产亚洲av瑜伽小说| 在线观看香蕉18| 一个人看的www片在线| 欧美日精品视频在线观看| 99婷婷久久国产| 欧美日韩国产香港三级| 老男人舔女人下面的视频| 激情视频永久在线观看| 久久久久久高清一级毛片| 毛一卡二卡三卡四卡免费观看| 最近中文免费字幕免费| 色婷婷 激情五月| 亚洲欧美日韩精品国产91| 24小时日本在线www免费看| 国产高清看黄视频| 亚洲综合欧美精品在线第一区二区三区 | 国产精品激情日韩欧美电影| 成人国产精品一区二区三区| 亚洲精品久久一区二区中文字幕| 欧美黑人乱大交| 国产极品乱码久久久久一区二区| 久久99精品麻豆婷婷久久| aⅴ超薄肉色丝袜交足视频| 欧美xxoo18| 午夜性生活在线视频| 秋霞电影网午夜鲁丝片| 久久精品国产乱子伦| 纯黄色毛片免费观看| 日本一区二区网站视频在线观看| 人人妻人人做人人爽夜欢视频| 天堂а√在线地址在线| 夜夜摸夜夜操| 精品一区二区三区在线观看婷婷| 亚洲天堂麻豆av网| 久久国产自产亚洲天堂| 边操边摸奶视频| 亚洲国产系列久久精品99人人| 少妇中出在线视频| 人妻最新视频| 欧美成人免费人免费| 香蕉视频午夜免费| 亚洲av成为人电影一区二区三区| 久久成人精品播放| 国产传媒精品国产av| 国产精品第二区在线观看| 欧美一级毛片高清免费| 欧美成人午夜视频午夜| 免费毛片 在线播放| 99久久精品国产高清| 日本三级2017在线观看高清| 国产伦交免费视频| 久久久精品国产亚洲av水蜜桃| 日韩有码一区二区在线观看| 亚洲av美国av亚洲av图片 | 久久久久国产av麻豆| 久高清在线视频| 国产裸体无遮挡免费视频了| 久久精品色老| 三级成人黄色片| 日本在线一二三| 亚洲国产欧美久久久综合| 观看在线www网站| 精品国偷自产在线视频九色| 男女做爰高清无遮挡在线视频| 国产黄色视频在线播放免费| 又粗又硬又长又爽免费视频| 日本色www视频| 免费在线观看国产片香蕉| 特级毛片全免费播放| 人妻视频久久精品| 古代一级毛片大全| 国产 日韩 欧美 精品| 日韩一区国产二区欧美三区| 91久久人澡人人添人人爽潮喷| 国产精品久久久久久久久小说| 国产男人的天堂av| 久久久久这里只有精品网站| 欧美一区二区三区激情无套 | 看黄色一级片视频| 巨乳人妻免费视频| 国产猛男gayxxx| 大香蕉免费黄色视频| 国产中文美女免费视频| 在线视频 国产 乱| 小sao货就是欠cao视频| 亚洲av在线观看美女高潮小说| 波多野结衣一区2区3区| 亚洲av午夜精品| 日日干夜夜操天天爽| 国产乱码精品一区二区三区四川人| 在线视频免费在线| 国产精品乱码一区二区三四区破处视频| 国产精品久久久久久久久网站合集 | 在线免费观看少妇| 国产精品日日摸夜夜添夜夜添| 跪求在线观看网站| 成人午夜在线电影| 成人高清视频在线观看| 欧美人性动交a欧美精品| 九色人妻少妇| 日韩伦理高清| 美女被扒开内裤猛入| 国产精品国产三级国产av播| 久久精品 国产区| 国内午夜福利视频在线观看| 少妇熟女综合av网| 美女亚洲精品久久久性色| 观看久久99| 午夜福利福利在线观看| 日韩欧美国产亚洲一区| 男女做爰猛烈叫床视频无遮挡| 一边摸一边抽搐一进一| 日韩国产欧美中出| 中文字幕精品一区视频在线| 狠狠精品久久| 国产一区二区三精品久久久无广告| 高清亚洲av| 日韩欧美一区二区视频在线播放| 丝袜诱惑中文字幕二区| 性欧美精品久久久久久久午夜一区| 大香香蕉久久| 91人妻少妇偷人精品蜜桃在线| 一级一a爱片免费视频网站| 免费看的亚洲av| 玩弄极品人妻少妇视频| 熟女人妻の波多野结衣bt| 亚洲中文无线码49vv| 亚洲中文字幕久在线| 中国成人毛片大全| 日韩在线伦理电影免费观看| 亚洲精品日本一区二区在线| 可以在线观看av网站| 亚洲国产日韩欧美高清| 国产av熟女一区二区三区免费| 女人被躁到高潮嗷嗷叫怎么办啊| 夜夜摸日日日| 成人在线电影亚洲| 91丝袜美腿在线| 亚洲国产综合久久久精品蜜臀| 国产一区二区视频免费看| 亚洲精华国产精华精华| 99精品国产淫片| 欧美av亚洲av在线观看| 麻豆99久久青青极品熟女| 7777精品伊人久久久大香线蕉下载| 999极品视频| 夜夜操美女网站| 喷水潮喷在线观看| 亚洲国产欧美影视| 边摸边吃奶边做高潮视频| 精品动漫影院| 日韩在线视频字幕| 亚洲av片毛片成人观看| 大香蕉久久亚洲精品| 国产美女在线高潮精品| 免费成人高清在线视频,日本av| magnet波多野结衣| 国产一区二区在线观看网站资源| 99婷婷久久国产| 欧美在线激情网站| www999.av| 亚洲人成免费在线视频| 精品视频中文字幕在线观看| 边吃奶边扎下边很紧| 成人av app| 高潮少妇水多毛多av| 亚洲jdav简单av在线观看| 国产一区二区三区精品在线播放| 在线观看免费高清成人av| av动画在线看| www.a黄色片.com| 精品午夜av久久久av| 狠狠添日日碰日日摸夜夜爽| 精子变成黄色的是怎么回事| 成人高清视频在线看| 99国产精品免费视频| 久久av精品| 精品久久久久亚洲国产网站| 美腿丝袜久久| 777gn亚洲综合国产| 成年人免费看内射视频| 国产在线一区二区三区播放| 久久免费区一区二区三| 亚洲av精品蜜臀| 又大又长粗又爽又黄少妇视频| 最近中文字幕2019免费版2019| 男女真人啪啪啪动态图| 国产美女被内射视频全部免费看| 久久亚洲熟妇熟女ⅹx| 国产猛男gayxxx| 欧美.v日韩.v国产.v| 国产精品特色特黄av| 日日骚夜夜爽| 人妻少妇 久久网| 青草新免费在线视频| 一级内射免费观看| 在线全免费观看| 欧美,国产,日韩精品| 久久九九九精品视频| 亚洲av免费在线观看网| 激情亚洲美熟女av| 办流量卡收费吗| 老头边吃边弄进去呻吟视频| 亚洲欧美 日韩在线| 亚洲精品久久九九| 精品亚洲成人av人片在线观看ww| 蜜桃高清在线观看| 国产午夜福利视频一区二区不卡| 国产天堂精品在线| 国产1区在线观看视频| 亚洲精品不卡av在线免费| 日韩欧美成人色| 亚洲国产码专区在线观看| 老司机久久免费福利视频| 天堂av免费在线观看| 国产无遮挡裸体女视频在线| 97免费观看视频在线观看| 蜜臀av性久久久久蜜臀aⅴ麻豆| 国产精品 日韩 欧美 在线| 日韩欧美国产色图一区二区三区| 日韩电影 二区| 在线观看亚洲中文字幕av| 年轻的老师在线观看完整版| 中文字幕乱码亚洲天堂| 黑人xxxx作爱视频| 国产亚洲欧美国产亚洲欧美| 午夜视频在线播放免费| 夜夜骚久久久久精品 免费| 国产精品偷伦视频免费观看了密臂| 亚洲精选午夜福利小视频在线观看 | 蜜桃99人妻| 久久亚洲中文字幕精品一区| 亚洲中文蜜桃av| 在线亚洲中文字幕36页| 欧美三级成人在线观看| 小爽片久久久久久久| 久久午夜鲁丝片精品| 大学生一级毛片高清版| 日韩欧美亚洲一区二区三区—| a毛片基地免费全部视频| 亚洲人成影片在线观看| 2019国产精品不卡| 狠狠添日日碰日日摸夜夜爽| 精品久久久久电影院| 久久久久精品色| 香蕉视频污下载网址| 国产高清精品自拍av| 微拍87丝袜亚洲制服香焦av | 十八女人毛片免费看| 精品99在线观看视频国语| 狠狠爱成人在线视频| 亚洲,国产,欧美日韩一区二区在线 | 真人一进一出抽搐图| 免费视频观看免费两性| 国产一区二区欧美黑人| 欧美一卡2卡三卡4卡| 日韩国产欧美中出| 日本爱情动作片免费观看| 美女高潮后入视频在线| 久久亚洲夜夜久久| 国产精品果冻传媒在线观看| 女人被躁高潮免费视频| 在线观看欧美日韩| 国语精彩对白在线播放| 99久久久久久免费| 国产,日韩,欧美,综合,一区| 欧美国产区一区二区三区四区 | 99rr精品在线视频| 毛卡卡1卡2卡3| www亚洲黄片在线免费观看| 欧美激情视频国产精品| 久久久精品人妻视频| 国产av剧情md精品麻豆七夕| 久久视频三级| 91黄片在线免费看| 女人被爽到高潮视频全黄网站| 国产破处大片在线免费观看| 日韩电影伦理一区二区三区| 亚洲国产别久久久精品| 少妇人妻av专码视频| 99视频精品在线看| 精品国产久久影院| 强d乱码中文字幕熟女| 日日做夜夜爱夜夜爽毛片| 精品在线国产亚洲| 在线高清国语| 最近2019中文字幕高清| 一二三四全集免费观看视频| 免费看成人网视频| 欧美高清av大片| 夜夜难熬夜夜熬| 夜夜骚久久久久精品 免费| 大香蕉桃色天堂网| 在线视频永久中文字幕色站| 国产videos久久| 舔乳头视频在线观看| 女人18一毛片| 亚洲成人激情影院| 99精品久久久久久久免费看| 真人啪啪xxoo动态图| 免费精品观看视频一区二区三区| 男女动作大片免费网站观看| 亚洲精品久久久久久下一站 | 美女大奶子一级毛片黄色片| 国产美妇视频在线观看| 真人啪啪xxoo动态图| 女人18水多毛片| 很黄的日本电影| 欧美精品系列一区二区三区| 亚洲成人欧美国产| 天堂成人影院在线观看| 人妻放荡视频| 求个在线看片网站| 成年女人免费观看视频在线| 午夜福利视频在线观看免费播放| 宅男噜噜噜66国产在线观看 | 欧美三级黄色免费视频| 国产成人亚洲精品av| 无毛av在线播放| 少妇奶子被捏视频| 国产免费中出内射视频| 国产经典a区久久久一区二区三区| 国产精品久久久久久久久丝袜| 国产精品一区二区久久宅男| xxx性欧美在线观看| 亚洲av熟女国产一区二区三区丫 | 天海翼精品久久久久中文字幕| 好男人免费观看高清视频| 亚洲综合一区成人| 免费在线观看一级片| 欧美午夜中文字幕| 99 伊人 热| 天堂在/线中文在线最新版| 亚洲岛国大片av| 国产一级二级精品三级在线| 午夜在线a福利观看视频| 久久免费午夜福利影院| 精品欧美国产日韩 | 亚洲精品一区二区wwww| 黄色毛片一级在线免费观看| 国产精品成人久久三级午夜| 日产国产亚洲精品| 久久99这里有频精品16| av亚洲电影在线观看| 久久午夜场鲁丝片| 欧美人妻精品一区二区三区三| 很黄的毛片免费在线观看| 日韩美女激情内射| 一a国产黄片免费2019噜噜噜| 黄色深情视频在线播放免费网站| 成人性生交大片100部| 黄片真实视频| 国产a级片在线| 美女被艹高潮| 日韩欧美中文字幕在线网站| 亚洲av 看片一区二区三区| 日本啪在线网站| 日本免费av看片| 手摸高潮喷水视频| 日韩亚洲精品av在线观看| 又大又黄的免费视频久久| 牛毛黄颜色配啥颜色好看| 中文字幕一区二区人妻熟| 久久综合成人av一区二区| 三级黄色床上毛片| 日本瑟瑟视频网站| 做爰高潮呻吟视频| 亚色全新中文成人| 最新丝袜喷水网站| 两个人的视频观看免费在线| 啦啦啦在线视频 www免费| 毛片a级网站| 欧美乱大交xxxxx潮喷l| 成人av久久免费| 精品国产一区av| 男女羞羞无遮挡网站在线观看| 日本爱片在线| 三上悠亚av作品在线播放| 国产igao激情在线观看| 成熟人妻在线精品视频| 香蕉视频在线最新网址| 国产成人国拍亚洲精品| 女人被男人操高潮的视频| 黄色在线观看免费高清完整版| 亚洲制服丝袜激情| 亚洲三级国产| 国产午夜老熟女福利视频| 两个人的高清视频在线观看免费| 久久天堂亚洲国产| 在线岛国爱片| 日韩av网址不卡| 三级潢色毛片| 黄色一级片免费在线观看| 欧美大片资源日韩精品| 激情 人妻 偷乱在线视频| 看美女的大乳头| 久久久久久精品免费高潮| 国产免费中出内射视频| 国产区一区二在线观看| 后入内射极品少妇| 污亚洲成人久久| 日本视频地址在线| 毛片免费在线看91av| 日本www免费| 亚洲精品熟女一区| 特级做a爱毛片免费视频| 成人免费不卡的av| 老司机午夜爽爽视频在线观看| av午夜精品久久久久久| 国产美女精品久久久m| 人人妻人人爱人人叫视频| 亚洲色图 欧美情色| 最近2019中文字幕第1页| 黄色一级毛毛毛片视频免费完整片 | 国产成人av影片免费观看| 精品国产自在现线| 亚洲乱码av中文在线播放| 99 只有 精品| 人人爽久久涩噜| 亚洲黄片精品一区二区| 天天看片在线播放| 国产精品久久久久久久久丝袜 | 国产一区二区三区精品在线播放| 最新天堂亚洲| 欧美日韩国产在线一区二区三区 | 欧美日韩亚洲激情文学在线| 国产男同视频在线观看| 视频精品中文字幕| 激情戏在线观看一区二区三区| 一级黄色片特级黄色片片片| 女生爽到高潮免费视频| www.久久婷婷亚洲.com| 丝瓜视频免费观看成人污片| 91精品久久电影| 久久午夜视频网| 特级黄色毛片视频免费观看| 在线视频永久中文字幕色站| 欧美激情国产在线观看| 30岁成熟女人牲交片| 久久99久久99精品,| 蜜臀av在线一区尤物| 91麻豆网站在线观看| 亚洲美州欧州综合国产一区| 全部大片免费在线观看| 在线观看 免费观看| 精品欧美三级在线观看| 久久精品蜜桃国产一区绯色| 日韩欧美中文字幕在线二视频| 男在上女在下黄色视频| 久久悠亚洲天堂| 午夜福利国产精品不卡| 久久精品 国产区| 国产精品人妻一区二区三区| 从暴躁大臣到人人咒骂的女帝| 五月婷婷 丁香六月| 亚洲 欧美 婷婷| 少妇太爽了在线观看| 加勒比一本色道久久综合亚洲精品| 日本亚洲黄色视频免费| 久久精品夜色| 久久久久久av毛片免费看| 久久亚洲精品欧美精品| 日本午夜视频www| av免费国产在线播放| 中国福利在线视频| 三级黄色免费a色大片| 成人综合一区二区av在线免费观看| 人妻中文字幕免费在线视频| 日本十大禁的黄动漫| 国产一卡二卡三卡四卡五卡| 97久久超碰成人精品网站| 夜夜干日日啪| 精麻豆亚洲av国产品∵美女| 非洲黑人操亚洲美女| 精品在线一区二区三区在线观看| 精品美女久久久久久久久久| 亚洲欧洲av第10| 一本大香蕉久久av| 欧美日韩亚洲国产一区二区| 两个人在家看的在线免费视频| av在线播放亚洲不卡| 一级做a爱片性色毛片高清| 一区二区三区四区国产精品欧美| 久久爱一区二区三区三州| 国产精品久久精品女日| 午夜不卡福利在线| 国产精品免费久久久久久久久久| 最近最新视频中文字幕| 91麻豆 国产| 策驰影院在线网站观看| 国偷一区二区三区| 国产人伦偷精品视频免费| 88网站在线观看| a级做爰片免费看120| 人人妻人人添欧美一区| 波多野结衣网站一区二区三区| 亚洲成人久久久久久久久久| 亚洲国产精品色一区二区三区麻豆| 一级毛片电影免费播放| 欧美亚洲精品一区久久久| 亚洲一区jxxxxx在线观看| 国产精品人妻熟女av久久免费| 性生潮久久久不久久久久| 又粗又猛又硬又爽的视频| 精品国产色婷婷一区| 在线观看18网站| 摸少妇奶子视频| 成年午夜影片久久国产| 久久悠亚洲天堂| 最新av黄色网址| 亚洲黄色综合| 24小时日本免费看| 成在线人免费看| 亚洲精品在线观看视频免费观看 | 蜜桃久久999| 中文字幕永久免费在线| 国产成人一卡2卡3卡4卡| 亚洲国产久久久久婷婷| 韩国av有码在线| 体育生凶猛粗爽巨大| 久久久99久久高清国产不卡| 久久躁夜夜躁狠狠躁| 亚洲欧美国产日韩av片| avapp免费在线观看| 日本av视频在线播放| 又黄又爽又色的国产精品视频| 国产成人精品午夜视频免费| 午夜免费成人在线电影| 伊人久久大香线蕉av蕉导航| 99全国在线这里只有精品| 亚洲精品日韩久久久久| 国产免费观看久久黄av| 黄色深情视频在线播放免费网站| 少妇被我搞到高潮视频| 亚洲av刺激片| 久久久久国产精品人妻aⅴ毛片| 国产乱码一区二区三区二o二0| 香蕉97超碰| 自偷自拍 亚洲色图| 亚洲另类欧美综合久久图片区| 日韩三级a在线| 亚洲欧美日韩中文网| 欧美av香蕉久久久久久久久久| 38av影院在线观看| 亚洲欧美综合成人一区| 嘿咻欧美视频免费观看 | 国产亚洲美女久久| 国产伦交免费视频| 自偷自自拍亚洲综合精品| 亚洲日本中文字幕久久精品| 男女无遮挡xx视频| 国产熟女精品二区| 亚洲人成色7777在线| 扯美女的内裤| 国产精品51麻豆cm传媒| 婷婷成人亚洲| 国产乱人伦精品一| 久久人人做人人玩人人精品| 日韩熟女人妻一区二区三区| 美女视频黄频a免费| 色哟哟在线观看免费观看| 午夜视频老司机久久| 最近中文字幕最新2019免费| 日本爱情动作片电影网址| 人妻少妇偷人精品免费看片| 国产呻吟视频在线观看| 久久av不卡人妻出轨一区二区| 久久亚洲精品久久国产一| 欧美xxxx黑人猛交视频| 亚洲五月婷婷丁香综合| 亚洲制服丝袜内射| 久久婷人人爽人人澡超级| 在线免费av天堂| 国产一区福利视频在线观看| 老熟妇勾引视频| 亚洲avab| 亚洲成人字幕在线观看| 18禁男男做爰无遮挡动漫| 久久精品激情.| 黄片一区二区三区在线观看入口18| 黑人巨大精品欧美一区免费视频 | 亚洲女av天堂| 中文字幕中文字幕永久免费| 亚洲男女福利视频| 羞羞答答xxdd色哟哟| 人人妻日日夜夜| 黄色免费看av| 欧美日韩国产成人在线播放| 日韩欧美中文字幕五月婷| 日本国产高清视频在线观看| 亚洲国产欧美福利在线| 国产精品国产专区国产三级| 成人黄色片视频播放| 国产精品久久久久久一区二区三区| 最新版天堂资源在线| 啦啦免费的在线视频| 五月婷婷丁香花综合| 国产乱在线伦视频| 深夜视频在线免费观看不卡| 国产美女被内射视频全部免费看 | 国产乱码精品一区二区三区麻| 一本久久热伊人| 欧美国产精品久亚洲| 国产精品福利资源在线| 久久久综合:精品| 日本18禁av在线观看| 一级毛片在线播放视频| 欧美亚洲国产一区二区| 5060午夜在线免费观看| 色多多成人黄在线观看| 亚洲国产精品亚洲精品播放| 精品一区二区三区四区欧美| www.久久久国产精品| 久久久久久久久久一蜜av| 色丝袜高跟网站| 成人国产精品久久| 久久精品成人免费视频一区二区| 欧美精品九九久久久久久久| 波多野结衣人妻二区| 成人亚洲青青草| 一区二区三区国产av在线观看| 中文字幕久久网站| 成人区人妻精品一区二区免费| 国产福利在线成免费视频| 一级作爱的视频免费观看| 中文字幕被公侵犯的美人妻| 202z中文字幕第一页| 欧美日韩一区二区观看| 国产 日本 欧美一级片在线观看| 久久久国产一区二区三区四| 一级毛片黄色免费看| 视频二区一区国产精品| 亚洲精品欧美日韩国产综合在线| 人妻av在线中文字幕| 波多野结衣熟女人妻hd| 亚洲av高清一区二区三区18禁| .....天堂网www在线资源| 精品人妻一区an| 电影爱恋未删减版在线观看| 一级片免费在线观看的| 欧美午夜精品久久久久久电影| 欧美另类色网站| 漂亮人妻波多野结衣| 日本视频在线激情| 免费黄片视频大全| 亚州午夜影院| 777色狠狠一区二区三区香蕉 | 玩弄放荡人妻少妇小说| 久久久国产精品免费观看| 亚洲精品久久九九| 人人干人人噜噜| 亚洲专区av在线观看| 婴儿边吃奶边哭是怎么了| 乱人伦精品视频在线观看| 一二三四全集免费观看视频| 成年午夜免费影院试看| 性少妇tuaivideos高清| 美女高潮后入视频在线| 女生高潮视频免费在线观看| 精品一区熟女| 日韩黄色性生活| 国内精品国产成人国产三级网站| 国产剧情在线精品| 亚洲色图欧美激情一区二区| 在线看片免费人成视频在线观看| 91精品老司机视频网在线观看| 特淫女子高潮喷水视频网站| pornovideos极品另类| 欧美日韩大片网址| 久久香蕉视频99| 高清一区二区三区四区在线观看| 午夜福利精品更新| 人妻精品一区二区三区国产精品| 国产精伦在线观看| 777色狠狠一区二区三区香蕉| 在线亚洲欧洲国产| 日韩欧美国产一级在线观看| 男女边吃奶边操视频| 色哟哟 在线观看| 欧美日韩国产二区| 两个人在线观看www高清免费| 一级a作爱免费视频观看| 乱码一区二区伦理视频| 久久久久人妻免费理论片| 国产性av熟女| 最新欧美第一页| 中文字幕丰满人妻专区| 91黄片在线免费看| 美女黄色诱惑网站在线观看| 亚洲精品第一区第二区| 韩国88av| 国产成人高清精品亚洲| 亚洲精品色婷婷在线观看69| 最近免费中文字幕大全高清片| 久久久成人av一区二区三区| 最新国产精品视频一区二区三区不卡| 人人妻人人澡人人爽人人免费| 99久久精品免费看国| 精品国产精品久久久久| 三级黄视频在线观看免费| 成人不卡免费av| 亚洲熟妇少妇任你操| 欧美久久亚洲精品| 麻豆精品蜜桃| 欧美在线观看日本| 又摸又揉又黄又爽的视频| 午夜写真福利在线观看| 久久久成人国产精品| www.mmxxxsex| 午夜福利免费福利在线观看影院 | 免费1级做爰t片在线观看| 被侵犯人妻视频电影| 97人妻久久久碰碰碰| 两个人免费完整版视频| 中文日产幕无线码综合色| 男女高清无遮挡在线观看| 爱豆影视传媒视频| 欧美日韩国产一区二区三区不卡| 乱码av午夜噜噜噜噜一| 亚洲熟女av乱码在线播放| 亚洲欧美清纯丝袜在线| 99全国在线这里只有精品| 欧美性猛交xxxx乱大交hd| 日韩欧美一区二区在线播放视频| 国产乱码一区二区三区播放| 日韩国产在线一区二区| 香蕉网av电影| 精品人妻av一区二区三区不卡| 国产精品一区二区三区之红樱桃| 日本高清色视频www·com| 国产精品嫩草影院乐播| 真人爰爱一级毛片免费观看| av天堂少妇网| 国语对白乱爱视频av视频免费| 天堂中文在线资源库三怎么办| 毛片卡一卡二卡三卡四| 99网站在线观看| 好看不卡av| av高清一区二区三区| 国产午夜男女爽爽爽爽爽视频| 久久9精品区_欧美日韩| 国产亚洲女人久久久久毛片| 99久久这里只有精品免费| らだ天堂√在线中文www| 88av成人影院| 丝袜美腿91在线| 亚洲,日韩,欧美,国产| 欧美色男人天堂| 国产精品视频区一区二| 老司机免费福利精品视频| 人人妻人人澡人人爽| 丰满熟妇乱又伦在线观看| 黄色亚洲av电影| 男女做爰高清无遮挡在线视频| 精品自线今日更新8部| av在线观看高潮喷水网站| 成人ww免费完整版在线观看| 最近中文字幕视频2019第一页| 精品国产美女福到在线| 亚洲成人国产av一区二区| 亚洲视频制服丝袜中文字幕久播久久| 欧美日本在线观看| 国产夫妇交换自拍视频| 日韩专区 中文字幕 在线| 日韩欧美动漫国产| 免费在线观看国产女裸体视频网站大全| 久久久,-本精品999| 久久中文字幕人妻视频| 中文字幕久久色| 亚洲国产精品天堂一区| 精品视频在线观看久9| 成人在线视频看看永久免费| 最近更新好看的中文字幕| 在线看电影一区二区三区| 日韩亚洲欧美中文字幕在线| 日韩国产欧美一区二区三区| 1级毛片在线看| 伊人久久大香| 久久久久免费精品国产| 91国内视频一区二区三区| 18禁裸乳无遮挡免费| 欧美黑人激情在线视频播放网站| 高清片黄色片| 日产国产亚洲精品| 在线观看韩国理论片| 国产精品丝袜久久久久久久 | 999视频这里有精品| 国产又黄又爽又刺激视频| a级毛片免费观看视频| 巨乳专区在线观看| 亚洲精品久久久日韩美女极品| 男女黄色视频在线观看网站| 九色国产av天堂| 国产精品爱久久久久久久蜜臀| 日韩精品深夜| 午夜视频成人网| d2天堂网站在线观看| 人人安康一般医疗指的是什么| 国产电影一区二区三区四区| 亚洲精品久久中文字幕| 少妇被粗大的猛烈进出小说 | 国产伦黄站高清视频| 国产午夜中出人妇在线观看| 主播喷水视频在线观看| 欧美精品三区四区| 6699嫩草久久久精品影院网站| 人人爽久久久久久人人爽| 国产亚洲美女精品久久| 欧美变态videossex| 成人羞羞国产免费小说| 国产精品色婷婷99| 日韩一区二区三区在线视频免费| 毛片a级毛片免费| av电影 一区| 99热 只有这里有精品| 人妻精品一区二区视频免费| 国产三级黄色视频下载| 久久啪狠狠2017中文字幕| 国产欧美日韩综合在线成| 日本av毛片免费中文| 亚洲欧美 日韩在线| 热re66久久国产精品首页| 久久婷人人爽人人澡超级| 久久精品国产福利| 人妻丰满熟女一区二区三区| 精品少妇人妻a√免费久久 | 国产精品久久久久精品免费免费| 小说视频一区二区| 亚洲伊人av二区| 国产精品兄妹在线观看麻豆| av观看在线高清| 啦啦啦最新在线观看视频免费| 人人狠狠综合| 黄色黄频在线观看| 久久久精品欧美成人av| 国产精品久久国产精品9| 黄色录像一级毛片| 日韩在线高清视频日韩| 一本精品99久久精品| 岛国在线免费观看视频最新网址| 噜噜视频在线播放免费| 看黄色三四级片| 色综合久久精品国产| 亚洲视频精彩免费看| 蜜臀久久99精品久久久宅男| 国产黄视频在线观看免费| 男人怎么让女人达到高潮| 亚洲中文字幕视频乱码| 99久久午夜| 在线观看免费完整观看高清| av高清一区二区三区| 日本在线视频二区| 成人精品久久久久久久一区二区| 色妞www精品视频777| 亚洲 欧美 丝袜 卡通 另类| 在线观看的国产精品| 国产成人亚洲精品av| 国产无遮挡裸体免费视频a| 香蕉91一区二区| 人妻在线影院精品| 国产成人综合亚洲| 中文字幕丝袜人妻888888| 日本三级一二三区| 国产卡1卡二卡三卡四卡| 国产又黄视频又爽| 在线观看少妇一区| 看美女的网站国产视频| 18禁成人影院| 秋霞蜜桃av| 日韩av免费一区二区在线观看| 黄色一级片在线视频播放| 欧美乱人伦中文视频在线观看| 求最新av网址| 老鸭窝影院高清在线观看 | 日韩精品46页| 国产精品九色av......| 蜜桃av精品一区二区三| 看美女的网站国产视频| 色综合久久夜色精品国产av| 国内外黄色大片| 天堂av在线……| 午夜福利视频三区| 国产情侣在线视频一区| 欧美另类色网站| 国厂精品114福利电影免费| 成人av影院在在线观看| 亚洲乱码国产乱码精品精竹爆 | 在线观看波多野结衣一区| 免费人成又黄又爽的视频| 香蕉久久高清国产精品观看| 精品久久久久久中文幕人妻葵司| 久久精品国产68国产精品亚洲| 日本高清视频在线观看播放| 久久成人三级一区二区| 亚洲福利老司机午夜视频| 91人妻人人爽| 欧美日韩一区二区观看 | 亚洲国产啊v在线播放| 国产精品亚洲成人| 色就色欧美setu| 亚洲香蕉久久久久| 一本大香蕉久久av| 高清日韩av在线播放| 亚洲国产一区二区在线免费| 久久天天躁狠狠躁夜夜2020!| 成人激情在线小视频| 黄色片久久免费看| 最近高清中文字幕大全3| 国产rv乱码一区二区三区小说| 日韩精品一区二区三区影院| 久久久精品国产水蜜桃| 又粗又长又硬又爽的黄色视频| 黄色毛片直接看| 色哟哟在线观看精品| 人妻中文字幕在线一区中文二区| 在线观看日本高清视频网站| 日韩欧美精品一区二区在线播放 | 人人妻人人澡av| 老司机久久免费福利视频| 99精品久久免费精品久久| 亚洲精品国产第一区二区| 91电影中文字幕| 国产哟熟女一区二区| 久久99久久99精品免吃奶| 成人国产精品一区二区不卡 | 两个人看的电影在线观看免费| 天天天天干夜夜夜夜操| 聊斋2香港版国语版免费观看全集| 九色porny国产| 一二三四在线观看高清中文版 | 国产一级a爱在线观看| 天天干夜夜要| 人妻精品字幕| 99久久精品国产亚洲av| 国产毛片不卡| 可以在线观看的那种网站| 91色老头国产熟女精品| 欧美日韩大片网址| 欧美激情视频国产精品| 男女啊啊啊免费视频网站| 欧美变态videossex| 国产乱码精品一区二区三区| 香蕉久久av| 黄色片av下载| 国产激情一区二区三| 日日操夜夜撸| 一区二区三区四区成人在线播放| 亚洲人77播放网站| 国产偷拍一区二区视频|