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一、減值準備計提的審計
減值準備通常是被審計單位經營者依據有關因素做出的估計，發生錯報的風險較大，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度實施審計工作。必要時，注冊會計師可以利用專家工作，比如請專家對關鍵設備、成套設備和重要建筑物的銷售凈價或使用價值進行鑒定等。以下就審計中幾個關鍵概念的把握闡述筆者的觀點。
1．關于可收回金額?！翱墒栈亟痤~”，是對減值準備計提數進行審計認定的前提，只要可收回金額低于資產的帳面價值，其差額就是減值準備的應提金額?？墒栈亟痤~，《企業會計制度》解釋為：“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”?！俺掷m使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值”，在《國際會計準則第36號——資產減值》中稱為“使用價值”，本文為敘述方便，也將其簡稱為“使用價值”。
對于如何處理可收回金額中銷售凈價與使用價值的關系，國際會計準則第36號提出的一些主張，可以作為注冊會計師審計可收回金額時的參考：（l）“如果資產的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面金額，資產沒有減值，因而沒有必要估計其他金額”。（2）“如果沒有理由相信資產的使用價值遠遠超過其銷售凈價，則資產的銷售凈價可視為其可收回金額”。（3）“有時候不可能確定資產的銷售凈價，……在這種情況下，資產的使用價值可視為其可收回金額”。
同時，除銷售凈價和使用價值外，“可收回現金凈流量現值”也是可收回金額的一種表現形式。比如應收款項、委托貸款、長期投資的可收回金額一般不宜用銷售凈價或使用價值表述，而以“可收回現金凈流量現值”表述為宜。
對于可收回金額與應計提減值準備的認定，根據《制度》規定和會計慣例，可按下列原則處理：（1）短期投資以市價作為可收回金額計提跌價準備；（2）存貨以可變現凈值為可收回金額計提跌價準備；（3）固定資產、無形資產以使用價值為可收回金額計提減值準備，如果條件許可，也可以銷售凈價為可收回金額計提減值準備；（4）應收款項、委托貸款以預計可收回金額與帳面價值的差額計提減值準備；（5）長期投資以可收回現金凈流量現值，或銷售凈價與帳面價值的差額計提減值準備；（6）在建工程以已經發生的減值計提減值準備。
2．關于銷售凈價。銷售凈價可參照國際會計準則第36號的相關原則進行審計認定：（l）以資產負債表日前后成交銷售合同價的平均值扣除預計的直接銷售費用后的金額，作為計提減值準備時的銷售凈價；（2）如果沒有成交合同價，但存在活躍市場，則銷售凈價為市場價格扣除應分攤銷售費用后的金額；（3）如果當前的市場價格也不易獲得，則最近時期的交易價格可以為估計銷售凈價提供基礎，如果交易日與估計日之間經濟環境沒有重大變動的話。被審計單位取用的銷售凈價符合以上三條的任何一條，審計人員可以對其計提減值準備時取用的“銷售凈價”予以認定。
3．關于使用價值。與銷售凈價比較，使用價值的認定比較復雜，審計難度也較大。審計時的測算方法為：（l）測算持續使用所產生的現金流入?？梢杂媚墚a出現金的資產最小組合的完全成本比例法計算某項資產消耗應分配的收入。比如計算某項成套設備的使用價值時，可按每期計入產品成本的折；日費用占產品生產完全成本的比例計算產品銷售收入中折舊費用應分配的收入金額。（2）測算通過資產持續使用產生現金流入而必須發生的現金流出。如為了持續使用某項固定資產而必須開支的維修保養費用。（3）在資產使用壽命結束時處置該項資產而收回（或支出）的現金凈流量。（4）采用適當的折現率分別對上述本來現金流量進行折現。（5）計算使用資產的未來現金流量現值的凈額。
審計人員可以采用以上方法測算資產的使用價值，也可以通過審查企業計算使用價值的程序、計算方法的正確性，來審核企業對資產使用價值的認定是否適當。只要審查企業計算使用價值的程序、方法基本正確，就應當對企業計算的使用價值金額予以認定。如果對某項資產的可收回金額可以用銷售凈價計量，而且計算出的金額大于其使用價值，應建議企業改用銷售凈價作為可收回金額計算提取減值準備。
二、減值準備會計處理、稅收處理的審計
1．基本會計處理的審計。審計減值準備會計處理正確性的要點如下：（l）檢查計提或轉回減值準備的分錄編制是否正確，對應帳戶的使用是符合《制度》規定；（2）檢查計人會計分錄的金額是否符合初次提取、補充提取或多提轉回的相應要求；（3）檢查資產價值恢復時應轉回的減值準備是否已辦理轉回的帳務處理；（4）處置投資、固定資產、無形資產以及實施債務重組的應收款項，按《制度》規定應同時轉銷相應的減值準備事項，審查其是否已按要求轉銷。
2．稅收處理的審計。按照國家稅務總局頒行的國稅發[2000]84號《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，除壞帳準備可以在應收帳款的5％。以內計算扣除外，其他按會計制度規定計提的短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備等各種準備金，均不得在稅前扣除。這樣，企業當年計提或轉回、轉銷的減值準備，年終計算應納稅所得額（以下簡稱納稅所得）時必須進行調整。具體調整方法如下：
（1）首次計提減值準備的當年年終，應按年末各項減值準備的余額合計數，調整增加當年的納稅所得，以調整后的納稅所得計算應交所得稅。
（2）從計提減值準備的第二年開始，每年年終應按各項減值準備的年末余額合計與年初余額合計的差額計算調整當年的納稅所得。如果各項減值準備年末余額合計大于年初余額合計，應按其差額調增納稅所得；如果各項減值準備年未余額合計小于年初余額合計，則按差額調減納稅所得。
上述調增調減納稅所得中，均應扣除按稅法規定可以按應收帳款的5‰比例計提的壞帳準備。
3．所得稅會計處理的審計。由于減值準備引起的納稅調增在以后時間內可以轉回，屬典型的時間性差異，所以應采用納稅影響會計法，將因計提或核銷減值準備而多計或轉回的所得稅款在遞延稅款中核算。其具體操作方法如下：
未來經濟利益觀賦予了資產以新的內涵，高度概括了資產的基本特征，其重大的實踐意義是可以根據資產的定義確定納入企業會計核算的列報范圍和資源項目。在國內外經濟環境的影響，技術的進步,證券市場的變化等各種各樣的不確定性因素都會增加市場風險的情況下，資產所產生的未來經濟利益有可能與賬面價值不符。當資產的賬面價值高于其預期的未來經濟利益時，該部分差額(不良資產)就不符合資產的本質特征，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的。
2.會計目標
會計目標有一般目標和具體目標之分，這里所指的是一般目標，即通常我們所說的會計目標。20世紀60年代以來,美國會計界作為現代會計理論研究的領頭羊，摒棄了以會計假設為邏輯起點的傳統研究體系，倡導會計目標起點論?！笆芡胸熑斡^”和“決策有用觀”是目前學術界比較盛行的會計目標的兩種主要觀點。
“決策有用觀”是在金融市場日益擴大和逐步規范的背景下發展形成的，“決策有用觀”認為，會計的目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的數量化信息，強調會計人員與會計信息使用者之間的關系，基于信息使用者的立場強調財務報告的有效性。在計量上，“決策有用觀”要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。既然資產是預期的未來經濟利益，那么從計量的角度來看，由于資產要以價值作為計量的基礎，當企業資產的賬面成本高于其預期能帶來的經濟利益時，需要將差額部分確認為資產減值損失或費用，使資產的價值體現其實際的未來盈利能力。這些信息關系到企業當前和未來的經營業績和財務狀況，為信息使用者進行正確服務，而不再是向所有者報告受托責任。
我國財政部會計準則委員會《會計目標》課題組在對會計目標和相關影響因素一般認識的基礎上，提出我國會計目標的總體應該定位為管理型投資人提供真實可靠的經管責任會計信息，通過三個層次表述：
(1)會計應該提供有助于各類會計信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息，包括管理型投資人、職業投資人、企業經營者、貸款人、政府、公眾等。
(2) 根據我國的會計環境，目前企業應主要為管理型投資人提供真實可靠的財務會計信息。
(3) 隨著會計環境的變化，在制度允許的范圍內，企業還可以適當提供對職業投資者提供決策有用的會計信息。由此看來，當前我國的會計目標以“受托責任觀”為主決策有用觀”為輔，但隨著我國證券市場的迅猛發展，在保證可靠性的前提下，“決策有用觀”會越來越受到人們的推崇。
3.會計信息質量要求
會計信息質量特征就是會計目標中的具體目標。在新企業會計準則中，我國規定了八項會計信息質量原則，就資產減值準備會計來看，關系最大的首先就是相關性和可靠性原則，他們共同服務于“決策有用性”這一會計目標^有用的信息既要相關，又要可靠，這早已是會計信息提供者和使用者的共識。
3.1相關性
相關性的表述是“相關性是指能幫助客戶預測過去、現在和將來事項的結果，或者去證實或糾正以往的預期情況，從而影響其決策”。會計信息要具備相關性,必須符合預測價值、反饋價值和及時性這三個要求。
預測價值是指會計信息能夠幫助決策者預測未來事項的可能結果，增強決策者的預測能力。財務報告的目的不僅反映過去的經營狀況，而且要能夠預測未來。資產的預期未來經濟利益就是預測價值的一個體現。
反饋價值是指會計信息能幫助信息使用者證實或者變更以前的評價和預測結果。預測價值與反饋價值是相互聯系的，有了預測才能反饋，而反饋則是為了更好地預測。資產減值準備會計使用的是非歷史成本計量屬性，它所表示的資產價值具有動態性，對市場信息敏感，能夠較好地反饋價值，有利于決策。每次計提和轉回資產減值準備就是對上一次資產賬面價值的反饋和更正。
及時性是指會計信息應在使用者失去影響決策的能力之前就予以提供。即使是真實有用的信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者就沒有任何意義。資產減值準備會計提供的是現實的信息，必須及時地將信息加工處理，就能提高相關性和有用性。
3.2可靠性
可靠性，按照國際會計準則委員會所作的解釋，是指“為保證用戶信息合理地、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意在反映的東西的質量”。這一概念包含真實性、可核性和中立性。
真實性是指會計信息能如實反映事物的現象或狀況。在歷史成本計量屬性下，事項發生時點的計量是真實可靠的，但隨著經濟事項的后續發展，宏觀經濟環境發生了變化，當資產的價值下跌時，仍用以前的賬面價值就不再真實可靠了^因此，資產減值準備會計便應運而生了。
可核性是指“獨立的計量人員采用相同的計量方法會得出高度一致的結論”。其關鍵是采用相同的計量方法。通常歷史成本計量屬性是能使可核性得到保證的，但是資產減值會計核算要求的是采用除歷史成本以外的其他計量屬性。由于會計人員對計量屬性的選擇和價值的預測都有一定的主觀性，這都加大了可核性的難度。因此，在可核性的要求下，會計人員選擇的計量屬性和得到的計量結果盡量能夠客觀被其他會計人員所證實。
中立性要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。信息使用者依據中立性對資產減值情況做出的判斷更能提高會計信息的可靠性、真實性。
3.3謹慎性
計提資產減值準備也反映了會計信息謹慎性的質量要求。在當今市場環境下，由于各種風險和不確定性增加使資產的市場價值經常處于不斷變化之中。在我國，由于歷史遺留等諸多因素的影響，企業界普遍存在著高估資產的現象，這降低了企業抵御風險的能力。資產減值會計要求把不能產生經濟利益的“資產泡沫”部分從資產負債表中剔除，作為資產減值損失予以費用化。而謹慎性原則要求不高估資產或收益，不低估負債或費用。所以，企業按照謹慎性原則進行會計處理時，就形成了資產減值會計處理方法。因此，資產減憧準備就是謹慎性原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。
4.資產減值的確認標準
資產減值確認的實質是對資產初始價值的再確認。資產減值會計對于資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，它的立足點不再局限于過去，而更多地立足于現在和未來。目前，會計界對資產減值準備確認有以下三種標準：
(1) 永久性標準，是指資產只有永久性發生減值損失時才予以確認。支持該標準的人認為永久性標準可以避免確認暫時性減值損失，反對者認為要分清暫時性減值和永久性減值是困難的，采用這種標準，可能促使管理當局故意遞延減值損失的確認。而且，對資產價值的估計很大程度上依靠人為的主觀判斷，市場環境又總是在不斷變化之中，要剔除不確定性或確認永久性是不大可能的。
(2) 經濟性標準是指只要減值(如可收回金額低于賬面價值時)就予以確認。由于其確認和計量的基礎一致，易于理解和操作，體現了穩徤性原則的要求，能夠反映環境變化對資產價值的影響。因此，很多國家的會計準則包括國際會計準則都廣泛運用了這一標準。
(3) 可能性標準，即要求對可能的減值損失予以確認。其特點在于，確認和計量的基礎不同，確認采用未來現金流量的不貼現值，計量時采用公允價值,存在著被管理者濫用的可能性，最終影響結果的可靠性.
我國2006年頒布的資產減值準則采用的是經濟性標準，與國際慣例保持了一致。即“當資產的可收回金額低于其賬面價值”時確認資產減值損失==除美國和日本在一些資產項目上采用可能性標準以外，其他國家或地E基本上采用了經濟性標準,這反映出經濟性標準越來越為世界各國所認同。
如何更好的實現縣級國有資產的保值增值，并發揮這些國有資產的作用是一個備受關注的課題。而預算管理不僅可以更好的監督國有資產的使用，而且可以規范國有資產管理的各項行為，因而對于建立和完善國有資產管理機制具有重要的價值。
一、縣級國有資產管理現狀
隨著市場競爭的進一步激烈，縣級國有資產中企業部分資產管理難度進一步加大，而行政事業單位國有資產管理也面臨新的問題，這都要求進一步完善縣級國有資產管理。
（一）企業國有資產管理的基本現狀
當前，大量的縣級區域內國有企業已經實現了非國有化改制，仍然以國有化形式存在的主要包括政府控股或者持股部分的國有資產，行政事業單位出資主辦的經營實體，以及部分承擔公共職能的企業如市政公司等。目前這種資產的規模較大，《2011年中國國有資產監督管理年鑒》數據顯示，2010年，地方國有企業的數量達到93619戶，企業資產達到99001.3億元，其中縣級國有資產的數量也不容小覷，以侯馬市為例，該市企業國有資產總額13162萬元。對這種資產的管理主要通過規范和明確產權交易活動防止國有資產流失，通過實施股權激勵等制度規范公司治理行為，進一步推動國有企業改革，有效的實現國有資產的保值增值。
（二）行政事業單位國有資產管理的基本現狀
行政事業單位國有資產包括包括國家劃撥的資產，行政事業單位經營國有資產后所取得的資產，其他渠道取得的資產如接受捐贈等。這類國有資產的管理主要是保障資產的安全和完整，提高資產的使用效率避免資產閑置等，此外，還包括更好的發揮這些資產的職能以服務于社會和人民群眾。目前，國家的管理手段主要是規范行政事業單位資產購置、調撥、處置、報廢等的管理。目前，縣級行政事業單位國有資產管理大多已進入信息化時代，如侯馬市就對該市149家單位的資產進行了統一的錄入和管理。
二、縣級國有資產管理存在的主要問題
（一）管理制度尚不完善
首先，國有資產管理制度體系尚有待進一步完善，當前，《中華人民共和國企業國有資產法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》、《行政事業單位國有資產管理辦法》等法規文件構成了我國國有資產管理的基本框架，但這一制度框架中有關如何進一步保障出資人有效行權履責、如何深入推動國有企業的改革、如何進一步強化國有資產監管等方面的內容還不完善或者有待進一步細化、實化，從而在縣級國有資產管理中存在難以落實的問題。其次，從縣級區域本身來看，配合國家有關政策法規，部分縣級國有資產管理部門沒有建立起符合自身實際、切實可行的或者具有創新性的管理制度，不利于進一步完善國有資產管理。
（二）管理職能相對分散
當前，縣級政府對國有資產的管理主要通過國有資產監督管理局來進行，但財政局、審計局等相關政府部門也設立了對應科室來參與管理，如財政局設立國有資產管理科，此外，在財政預算體系下，行政事業單位要利用財政資金購買相關的資產，必須列入財政預算。而審計部門則可以對這些單位的國有資產開展審計工作，這種相對分析的職權使得國有資產管理體系容易出現“可以管也可以不管”權責不明確的問題。
（三）預算管理與資產管理未完全結合
當前，縣級區域的預算工作主要由財政局負責，但國有資產的管理和使用則相對分散，在預算過程中財政部門不可能也無法對全部國有資產進行盤查摸底，因而容易出現預算管理與資產管理結合不緊密的問題。表現在部分國有資產管理單位沒有將相關的數據如收入、支出情況真實、準確的進行匯報甚至瞞報，部分單位則違規進行國有資產的處置，部分單位故意夸大或者縮小國有資產未來的收益和支出，從而使得財政預算的數據來源不準確，導致預算管理與資產管理難以實現有效地對接。
三、完善縣級國有資產管理的對策
縣級國有資產管理是一個系統地工程，不僅需要在遵循國家有關法律法規的基礎上積極落實和踐行國有資產管理制度，還可以從明確職能構建完善的管理體系，推動預算管理資產管理相結合等方面進行完善。
（一）落實和踐行國有資產管理制度
首先，要根據縣級區域內部的實際情況完善國有資產統計制度，科學的對縣級經營性和非經營性國有資產、有形和無形國有資產進行盤查摸底，避免部分國有資產游離于監管之外。其次，要完善國有資產監督管理工作，對于企業國有資產，要在進一步完善公司治理結構，構建現代企業制度上下功夫，對于行政事業單位國有資產，則從進一步提高資產使用效率、避免資產閑置浪費等方面下功夫。此外，要在進一步明確產權的基礎上，完善產權交易、產權轉移等相關工作，規范國有資產管理。再次，要進一步完善國有資產信息化管理體系，通過建立信息管理系統對國有資產的基本狀況進行監管，實現動態監督。
（二）明確職能構建完善的管理體系
首先，要積極構建以財政國有資產管理部門為中心的縣級國有資產管理體系，要明確國有資產管理局、財政局等政府管理部門的職責，明確占有、使用、經營國有資產單位的職責，形成一個分工明確、權責清晰的管理體系。其次，要不斷加強國有資產管理機構的建設，一方面，要細化、實化各種管理制度，推動國有資產管理工作上水平，另一方面，要積極加強人才引進與培訓工作，形成一個懂管理、善管理的人才隊伍。
（三）推動預算管理與資產管理相結合
首先，要積極完善國有資產經營收益預算工作，財政部門要根據市場情況，上一年度乃至于歷史上同類國有資產經營收益增長或者虧損情況，分析預測下一年度國有資產的收入和支出情況，并形成預算，以此作為國有資產管理的基本參照之一。其次，要將這種預算進行有效的分解，并下達到具體的國有資產經營、管理單位，財政部門要與這些單位進行溝通和協調，使各單位明確自身的目標，而政府部門則在年度結束后對國有資產經營、管理主體進行嚴格的考核，以此推動預算管理與資產管理的結合。
為進一步提升統計基礎工作和統計數據質量，全面準確地掌握我區固定資產投資進度及運行情況，確保全年目標任務的完成，現就加強固定資產投資統計質量管理工作提出如下意見：
一、落實統計質量管理責任。堅持“部門聯動、分線負責、合力推進”，建立發改部門統籌抓、統計部門具體抓、項目主管部門專項抓、業主單位落實抓的責任體系，確保固定資產投資項目不遺不漏、應統盡統。區發改局、統計局負責牽頭固定資產投資質量管理的組織實施，分析投資完成進度。同時按照行業分工，區農林局、經信局、商務局、住建局、重點辦、工業園區（重點區塊）管委會分別負責抓好農業投資、工業投資、商貿投資、房地產投資、重點工程投資及園區項目投資的統計協調與質量管理工作。各相關部門、各鎮（鄉）街道主要領導要親自抓，落實項目投資統計分管領導，加強進度預測分析，加強與項目單位的聯系，及時解決投資統計工作中的矛盾和問題，做到項目投資進度與統計進度同步。
二、夯實統計入庫基礎工作。適應統計制度的變化，按照從源頭起報的工作要求，嚴格規范固定資產投資統計基層報表操作流程，把握各個主要環節，防止前期工作的被動。區統計局要加強業務培訓和工作指導，各鎮（鄉）街道、項目主管部門要督促項目業主單位健全內部統計網絡，配備具有從業資格的統計人員，建立并填報統計臺賬，齊全各項基礎資料，保證源頭數據準確無誤。按照屬地統計原則，各項目主管部門要指導、幫助業主單位認真執行新增投資項目統計報告制度，改進和完善投資統計辦法，加強與上級部門的溝通與銜接，理順投資統計關系，做到在鄞投資項目納入當地統計范圍。
三、健全統計信息聯動互通機制。注重投資信息交流，加強部門間的溝通和聯系，構建良性互動的工作機制。區發改局、經信局、規劃分局、國土分局、環保局、住建局要將項目審批（核準、備案）和規劃、用地、環評、施工許可等批復文件及時抄送給區統計局，區財政局政府采購辦要將相關固定資產購置信息及時告知區統計局，便于統計部門全面準確掌握固定資產投資項目的基本情況。各鎮（鄉）街道、項目主管部門要對各自管轄范圍內投資項目開展清查和統計報表布置工作，及時報送項目資料，并與統計部門加強項目立項前準備、立項后實施情況的對接。區統計局要對收集到的項目信息進行核實和跟蹤，將符合統計制度規定的項目全面準確納入固定資產投資項目庫。
四、建立固定資產投資統計專項工作小組。區統計工作聯席會議下設固定資產投資統計專項工作小組，區發改、統計、住建、經信、商務、農林等部門主要負責人為小組成員，同時結合固定資產投資“月公示、季點評、年考核”，小組不定期召開會議，主要通報固定資產投資完成情況、重大項目實施進度以及協調解決項目建設和統計工作中的問題。各地各部門要加強固定資產投資規模、結構及變化趨勢的排摸與監測，編制分月進度計劃，匯總投資項目進度信息，并將固定資產投資月度進度分析在每月18日前報送專項工作小組辦公室。
1.建立健全工作分析和崗位評價體系
一是對企業內各類工作崗位的性質、任務、職責權限、崗位關系、勞動條件和環境，以及員工承擔本崗位應具備的資格條件進行系統分析與研究，制定崗位規范。二是在崗位分析的基礎上，通過定量與定性相結合的方法建立了崗位評價體系。
2.建立以目標為導向的績效考評管理體系
一是實行目標責任制。制定年度工作總體思路、主要經濟指標及年度主要工作，通過工作會議部署落實全年工作任務，與所屬各公司簽訂《經濟工作目標責任書》。各公司根據集團的部署和《經濟工作目標責任書》，制定本公司的經營發展目標及實施方案，并逐級落實到人，層層簽訂《工作目標責任書》，形成一個環環相扣的目標層級體系。二是建立績效評價體系。以目標責任制為重點，以崗位職責為基礎，建立了所屬公司、主管部門、集團三級評價相結合的人才考核評價體系。通過考評各公司年度經營目標的進展情況和完成情況，對各公司經營班子實施過程和階段性考核、任期綜合考評及年度考核。制定《員工績效考核實施方案》，以崗位職責和員工《工作目標責任書》為依據，對員工實行試用期考核、年度考核以及晉升考核。三是建立激勵約束機制。制定《員工獎懲制度》，將員工獎懲與企業經濟效益、員工個人績效掛鉤，對于完成年度工作目標的公司及員工，按照既定數額兌現年度效益獎金；對于未完成年度工作目標或違反集團各項規章制度、給集團造成嚴重影響的公司及員工，按照集團有關規定給予處罰，切實做到了獎罰分明，促使員工責任感、使命感、危機感明顯加強，確保集團各項管理工作有序進行。
3.建立了體現崗位職責和業績貢獻的薪酬分配體系
一是按照“公平性、競爭性、公開性”原則，制定了《集團公司薪酬管理制度》，“以崗定薪、以能定資、以績定獎、崗變薪變、動態調整”，推進集團范圍內薪酬體系的規范與改革，調整優化企業內部分配機構，逐步做到各類人才薪酬水平向市場價位靠攏，形成收入差距合理、分配關系和諧、內外部環境公平的新格局。二是建立員工工資正常增長機制。堅持員工工資增長幅度與企業經濟效益掛鉤并向各類一線員工和重點崗位、關鍵崗位員工傾斜的原則，參考社會平均工資標準、物價水平，制定工資增調方案，對員工工資進行調整，進一步完善了薪酬分配體系，形成了合理的內部分配關系。
二、搭建人才發展平臺，為打造人才高地營造良好工作環境
1.創新應用職業生涯多重通道管理
一是根據員工興趣、愛好、能力、特長、經歷以及職業愿景，幫助員工立足現崗、客觀分析環境、科學樹立目標、正確選擇職業生涯，建立與企業發展目標相一致的職業發展規劃。二是建立職業生涯發展通道，設計了管理和技術兩通道發展模式，引導員工根據自身特點選擇職業發展方向，員工通過管理和技術兩條路徑享有平等的發展機會和薪酬待遇，并允許兩條路徑之間互相轉換，解決了不同性格、不同年齡人員的職業生涯發展需求和不同類型崗位人員的晉升需求。
2.構筑事業平臺，促進人才快速成長
構筑事業平臺，為各類人才成長創造機會。面向內部甄選優秀青年人才挑大梁，在實干中鍛煉、考察、選拔人才，根據項目開發進度，實施項目團隊的科學配置和標準化管理，引導廣大青年員工立足崗位、扎根基層、頑強拼搏、奮發有為，幫助青年人才實現快速成長。
3.建立健全人才培訓開發體系
以人才的全面可持續發展為目標，采取歸口管理、分工協作、分級負責、分類實施的管理體制和運行機制，以員工績效考評結果為基礎，查找能力“短板”，摸清各類人才的培訓需求，制定有針對性的分層分類培訓計劃。
三、實施人才建設工程，為打造人才高地提供源源不斷的人才保證
1.統籌推進各類人才隊伍建設。通過房地產、資本運作、招商引資、財務管理、戰略規劃、人力資源、法律等方面的實踐鍛煉與教育培訓，提升經營管理人才隊伍的專業化管理能力，培養精干的經營管理人才隊伍；以提高工程技術水平和創新能力為核心，通過重大項目聯合攻關、重大工程技術改造，強化專業技術領域人才的培養，培養精進的專業技術人才隊伍。
一、引言
2012年，中國冶金科工股份有限公司全年資產減值損失高達157.68億元，是2011年該公司資產減值損失的近十倍，一舉成為A股“計提王”，并導致中國中冶在2012年凈虧損103.48億元。2013年，*ST長油大額計提資產減值損失46億元，導致凈利潤巨虧59億元，從而連續四年虧損，成為我國資本市場上第一家退市的央企。這些企業的“洗大澡”行為都與資產減值密不可分。盡管我國頒布了專門的資產減值會計準則，但由于其存在大量的會計估計，使資產減值成為了上市公司進行盈余管理時使用的主要工具。本文通過回顧資產減值會計的核心問題，指出現行會計準則和制度為企業進行盈余管理創造了條件，并深入分析資產減值與盈余管理的關系，從規范會計準則、提高信息披露質量和加強監管等方面提出了建議。
二、資產減值會計的核心問題
2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業會計準則第8號――資產減值》，并于2007年在上市公司正式實施。資產減值問題首次以專門準則的形式出現，其計提范圍和確認、計量方法等均發生重大變化。但從近年來的實施情況來看，仍存在一些核心問題。第一，關于計提減值的依據。準則規定企業在會計期末是否計提資產減值準備取決于資產是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產的可收回金額。這樣的界定使得企業計提資產減值的依據多種多樣且需要大量的人為判斷，比如對企業經營環境的判斷、對市場投資報酬率的判斷、對資產經濟績效的判斷等，這為企業進行有意的盈余安排創造了條件。第二，關于可收回金額的確定。準則規定資產可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。但是，現實情況是更加復雜多樣的，而準則只對資產減值計提金額的確定提供了一個基本的原則性指導，這也為企業留下了大量的選擇和操縱空間。
由此可見，現行會計準則和制度對資產減值準備的計提依據、時點沒有做出明確的規定，只要求在資產出現明顯減值跡象時計提減值準備，而計提減值的時點、依據和計提金額都需引入職業判斷，有時甚至需要利用專家的工作，這為管理層進行盈余管理創造了條件。
三、資產減值與盈余管理的關系
大量的案例表明，資產減值的計提和轉回過程中伴隨著上市公司的盈余管理行為，這會損害資產減值信息的價值相關性。
（一）資產減值的計提動機。資產減值的計提動機包括扭虧動機、“洗大澡”動機、管理層變更動機、利潤平滑動機、穩健性原則、經濟因素和契約成本等。在我國資本市場，利用資產減值進行盈余管理的行為主要集中于扭虧和洗大澡。
（二）利用資產減值進行盈余管理的常見方法
1、資產減值計提不足。已有跡象表明資產發生了減值，但企業不足額計提減值準備或推遲計提，以保證當年盈利或微利。
2、轉回減值準備調節利潤。一般情況下，企業會在業績較好年度計提一定減值準備，而在以后某一業績不好的年度轉回，以達到預期財務目標。若企業估計當年必定虧損，就會一次性大量計提資產減值，即“一次虧足”，使得當年巨虧“洗大澡”，從而減輕以后年度的業績壓力或通過轉回減值準備實現盈利。
3、在當期計提減值準備使以后期間少確認成本費用以增加利潤。在保證當期利潤的情況下，企業通過在當期計提資產減值使以后期間能夠減少成本費用從而確保利潤的穩健。例如，計提存貨跌價準備會使當期利潤偏低，期末存貨成本減少，但以后期間的銷售成本也將相應偏低，這能使以后期間的利潤反彈。
4、混用會計政策與會計估計變更以及會計差錯更正來調節資產減值進行利潤調整。例如，對于存貨，應按單項資產計提減值準備的卻按照資產類別或總體計提，從而減少跌價準備以增加利潤。反之，應按資產類別或總體計提減值準備的卻按照單項資產計提，從而虛增跌價準備以減少當期利潤。
四、總結與建議
資產減值會計處理過程中伴隨著大量的盈余管理行為。為了避免管理層操縱報表，使財務信息客觀、公允、及時地反映企業的真實情況，保護外部投資者利益，必須完善會計準則和會計制度，加強企業信息披露力度與外部監管。
（一）增強資產減值會計規范的明晰性和可操作性。準則制定者必須改變過去僅僅以防止企業隱瞞利潤、偷稅漏稅為準則制定出發點的思想，應借鑒國際會計準則并從我國實際情況出發，以壓縮會計準則留下的自由空間、減少管理者的會計估計和職業判斷為指導思想，制定操作性較強、模糊性語言較少的具體標準，提高對會計實踐的預測性和前瞻性，及時規范會計實務中出現的問題，從而完善我國的資產減值會計準則。同時，應重點引導管理層在會計準則所允許的彈性空間內，運用職業判斷尋找會計選擇的平衡點，以提高資產減值信息的價值。
（二）提高上市公司資產減值信息披露的質量。首先，必須規范資產減值會計信息附注披露的格式。監管部門應出臺相關技術指導意見，進一步明確資產減值會計信息自愿披露和強制披露的內容與格式，強制要求企業采用文字描述與數據列示的形式，并結合企業自身實際情況對導致資產發生減值的事實及環境、減值準備確認的具體方法及理由進行詳細披露，提高會計信息的可理解性和會計信息質量。其次，應加強對上市公司信息披露的監管力度。對于資產減值會計信息披露不足或故意隱瞞的公司，除責令其充分、詳細地補充披露相關會計信息外，還應追究其有關責任人的行政責任與民事責任，甚至是刑事責任。
《64號文》對下面幾種情況無法約束：
第一種情況是：上市公司直接與不是關聯方的對方發生交易，以獲取額外的超出一般公認水平的利潤。如A公司系國有控股的股份有限公司，其持股方為甲地財政局。為避免A公司連續三年虧損被摘牌，甲地人民政府強制同級政府所有的B國有企業與A公司進行了一筆或數筆不公允的交易，使A公司獲取了在正常情況下不能獲得的利潤，從而使A公司第三年扭虧為盈。這種交易是明顯的關聯方交易，但卻不是《64號文》所能規范的。
第二種情況是：上市公司與表面上不是關聯方而實質上有某種共同利益的對方發生交易，以獲取額外的超出一般公認水平的利潤。如C公司已連續兩年虧損，通過與不是其關聯方的D公司發生不公允的交易，第三年扭虧為盈。同時，為避免D公司受到損失，也為了交易能順利完成，C公司的控股股東E公司答應在日后贖回C公司與D公司的交易，或與D公司進行其他交易，以彌補D公司在與C公司交易中受到的損失。這種關聯方交易通常不易被發現，也不在《64號文》規范的范圍之內。
第三種情況是：上市公司與表面上不是關聯方而實質上是關聯方的對方發生交易，并有意隱瞞，以獲取額外的超出一般公認水平的利潤。如X公司通過與其控股的Y公司的母公司Z公司在第三年新成立的子公司M公司進行交易，第三年扭虧為盈。為掩蓋上述關聯方交易，X公司在其財務報告中未聲明該筆交易為關聯方交易，也未向為其審計的會計師事務所聲明與M公司屬于關聯方關系，且在交易完成當年，Z公司就賣掉了M公司的股權或注銷了M公司，從而讓該關聯方交易不易被發現。這種關聯方交易在《64號文》規范的范圍之內，但由于其關聯方關系比較隱蔽，通常不易被發現，因而逃避了《64號文》的約束。
第四種情況是：上市公司的關聯方將正常商品（含勞務）、債權或其他資產以低于公允價格的交易價格出售或轉移給上市公司后，再由上市公司將其以公允價格出售或轉移給非關聯方，并獲取較大的利潤。如B公司的關聯方A公司將正常商品（含勞務）、債權或其他資產以低于公允價格的交易價格出售或轉移給B公司后，再由B公司將其以公允價格出售或轉移給非關聯方，并獲取較大的利潤，達到扭虧、免于被處理的目的。此種情況在上市公司中已不多見，但仍有必要對其予以規范。顯然，此種情況在《64號文》中也沒有明確規定。
上述情況只是四種基本形式，此外還有其他派生的形式。但無論如何，總離不了上述四種情況的核心內容。
（二）
針對上述情況，應采取有效措施予以治理。筆者認為，可以以《64號文》作為基礎，針對上述情況做出補充規定或進一步解釋。
1.將《64號文》的適用范圍由上市公司擴大到股份有限公司。適用范圍的修改有助于對擬上市公司上市前的不公允交易進行規范，有助于防止擬上市公司欺詐上市情況的發生，也有助于股份有限公司的規范運作。
2.上市公司與非關聯方之間的顯失公允的交易，如果沒有確鑿證據證明交易價格是公允的，應按照《64號文》的規定進行處理。對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，并在會計報表附注中對上述交易進行充分的披露，對非關聯方交易價格的公允性做出特別說明。
妃子笑果大、焦核率高、早熟、豐產性、品質好，經濟效益高。據專家保守的測算，如果一戶農民種植30畝妃子笑，6年進入達產期后，每年可獲純收入10萬元以上。目前妃子笑已成為效益較好的荔枝品種之一?，F將妃子笑豐產栽培幾個關鍵技術總結如下。
1 合理密植
妃子笑植株矮化，生長勢較弱，可適當密植，以達到早結豐產的目的。目前，生產種植常采用的株行距為4米×4米或4.5米×4.5米，即每畝種植40株或45株。
2 加強肥水管理
妃子嫁接親和性較好，可采用嫁接苗，也可采用牽枝苗，但管理粗放，常引起樹體早衰，無法正常開花結果。因此，必須加強肥水管理，方能達到豐產目的。
一般未結果的幼樹要勤施、薄施有機腐熟水肥，每次放梢施2-3次，確保每次梢抽發整齊、粗壯。結果樹除了在秋梢抽發期、開花前和果實膨大期適量施花生餅、復合肥和化肥外，在采果后和謝花前都要重施一次腐熟農家肥，一般6年生樹株施20-30公斤，以增強樹勢。非控梢促花時期，若葉片暗淡無光，應酌情進行葉面追肥。常用葉面肥及其濃度為：尿素0.3%―0.5%，磷酸二氫鉀0.2%―0.3%。另外還有氨基酸葉面肥、微量元素葉面肥、腐殖酸葉面肥等。在水分管理方面，重點加強新梢抽發期、花蕾期和果實膨大期的水分管理，旱時及時灌水，澇時及時排水。而在冬季控梢促花期要適當制水，以利于花芽分化。
3 合理修剪
由于妃子笑生長勢較強，因此要進行重剪。一般的做法是：未掛果的幼樹剪去徒長枝、分布方位不合理枝條，不能任其自然生長。若部分植不分枝太多，則適當疏剪。太弱的枝條適當短截整形，最后培養成主枝分布均勻、枝梢緊湊的圓頭形樹冠；初結果幼樹由于樹體還小，主要以輕剪為主。一般在采果后對病蟲枝、纖弱枝、交叉重疊枝進行修剪。修剪后抽發的新梢要及時疏梢，保留1-2條壯梢，其余全部去除；成齡結果樹要注意輪換更新弱枝和老枝條，每年輪換更新1/4―1/3的枝條，保證每年都有足夠的強壯枝條掛果，以保豐產穩產。
4 適時控梢促花
妃子笑末次秋梢一般控制在9月底抽發，11月中下旬老熟。末次秋梢老熟后，控梢技術與普通荔枝基本相同。但妃子笑樹勢相對較強，可采用環剝控梢。生產上亦可采用多效唑等化學藥劑控梢，氣候偏暖年份，在化學控梢基礎上，可在主枝進行閉口或螺旋環割一圈控梢，可達到控冬梢促花目的。
5 加強花果管理
妃子笑若不進行疏花，則花穗長，花量大，消耗過多營養，花質弱，成穗率低。因此，一般在花穗抽長至15-20厘米時進行短截或疏剪，保持花穗長度12-15厘米。妃子笑自花授粉、異花授粉和不經授粉均能著果，因此座果率比較高。若不疏果，常因掛果過多，果實變小，商品果率低，影響果園經濟效益。另外，妃子笑常有部分果實著果后一直不長肉直到成熟，成為空殼果，白折消耗樹體營養。因此，生產上一般進行2次疏果。第1次是在果實長至蠶豆大時，主要疏去病蟲果、畸形果、過細果和密生果，每穗保留10個果左右。在果肩微紅，并確定空殼果時進行第2次疏果，此次主要疏去空殼果、病蟲果和過細果，最后每穗保留5個果左右。疏果后全園噴殺蟲菌劑1次，并進行果實套袋，以保證果面不被磨傷、果實不被蟲蛀，提高果實品質。
6 綜合防治病蟲害
主要的害蟲有；尺蠖、蒂蛀蟲、蝽蟓、獨角犀、屎克郎等。主要的病害有；霜霉病、炭疽病、煤煙病等。必須進行綜合防治。
6.1 清圓
每年清圓兩次，第一次在采果完畢、修剪后進行，第二次在立春至雨水之間害蟲開始活動時進行，主要是清理枯枝落葉，并噴施適量的殺蟲殺菌劑。
6.2 涂白
將主干用石灰涂白。
6.3 加強預測預報
特別是世代明顯、為害嚴重的病蟲。病蟲消滅在初發期或幼蟲期。
6.4 套袋
需要說明的是，如果換入資產的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產的公允價值按換出資產的公允價值入賬；如果換出資產的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產的公允價值按換入資產的公允價值入賬；換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量，原則上應以換出資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎，但若有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加明顯、更加可靠，則應以換入資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎。
第二，非貨幣性資產交換在未同時滿足“該項交換具有商業實質”和“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”這兩個條件下，應當以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎，無論是否涉及補價均不確認交換損益。在不涉及補價的條件下，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬成本。在涉及補價的條件下，支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。
[例1]甲企業用一臺自用設備交換用于銷售的短期股票投資。在交換日，該設備的賬面原值為100000元，在交換日已計提的累計折舊為45000元，公允價值為60000元，沒有為該設備計提固定資產減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交換過程中沒有發生其他相關稅費。如果該項交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
[例2]沿用例1的資料，假定無法取得換出設備的公允價值，而換入短期股票投資的售價為50000元，則甲企業換入短期投資的入賬價值為50000元。
[例3]仍承例1，如果該項交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產的入賬價值只能是換出設備的賬面價值。即換入短期投資的入賬價值為55000元，同時不確認交易損益。會計分錄如下：
[例4]仍承例1，假定甲企業在用設備交換短期投資時，同時支付了10000元補價。由于支付的補價占換出資產公允價值與支付的補價之和的比例為14．29％[10000÷(10000+60000)]，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。
如果該項交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產的入賬價值只能以換出設備的賬面價值為基礎，所以其入賬價值為65000元(55000+10000)，同時不確認交易損益。會計分錄如下：
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0090-02
西方對資產減值會計的研究由來已久，盈余管理也是會計研究的一個重要的領域，對于資產減值會計政策與盈余管理之間的關系，諸多學者花費大量精力進行了研究，大部分學者認為，計提資產減值準備是企業管理者進行盈余管理的一種重要手段，為此，準則的制定機構也制定了相應的準則加以約束。筆者同意上述觀點，同時還認為，準則制定機構和企業管理者利用資產減值進行盈余管理是相互博弈的過程。
一、資產減值會計的基本含義及其發展歷程
（一）資產減值的含義
“資產減值”一詞，也可譯為資產減損，在經濟收益觀下，資產在最初取得時其賬面價值和投資者預期的可收回價值應當一致，但隨著經濟活動的開展，社會經濟環境的不確定性會影響未來現金流量，使資產的賬面價值和可收回價值發生背離。從理論的角度來看，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當該資產預期的未來經濟利益低于其賬面成本時，資產就發生了減值。
（二）資產減值會計在中國的發展歷程
資產減值會計在中國的發展不過十余載，隨著市場經濟的不斷完善，資產減值會計的發展十分迅速。下文就是中國資產會計準則的主要發展過程。
1992年，財政部印發了《企業會計準則》、《企業財務通則》、《股份制試點企業會計制度》以及有關的行業會計制度。首次確立了資產減值會計的兩個重要指導思想：一是確立了謹慎性原則適應于會計核算的全過程；二是建立了資產減值的“可能性”標準。另外，在《外商投資企業會計制度》中規定對應收賬款采用備抵法以及對部分存貨提取存貨變現損失準備，但僅適用于外商投資企業。
1993年7月1日，中國出臺了13個行業會計制度，允許各行業對應收賬款采用備抵法。
1997年12月19日，財政部《關于企業資產評估等有關會計處理的通知》中規定，對時間長于一年的長期股權投資中的股票投資或其他股權投資，在投資時應對資產進行評估，非現金的固定資產或其他實物資產，如評估確認的價值小于投資資產的賬面價值，應將差額記“營業外支出——投資評估減值”，貸記“資產”科目。
1998年1月1日，開始實施《股份有限公司會計制度》，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發行外資股的公司計提四項準備，對其他公司可按此規定執行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。這一制度是中國第一次真正意義上的資產減值會計運用。
1998年6月，財政部頒布了投資具體會計準則，第23條規定了長期投資的減值準備計提標準和方法。
1999年6月，財政部頒布了“非貨幣交易”會計準則，規定：同類非貨幣資產交換，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損失。
1999年底，財政部先后了關于印發《〈股份有限公司會計制度〉有關會計處理問題補充規定》的通知及關于印發《〈股份有限公司會計制度〉有關會計處理問題補充規定問題的解答》的通知，要求各類股份公司根據《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、H股、B股公司提取四項準備的要求，計提相關資產的損失準備，同時要將計提壞賬準備的范圍擴大到其他應收款。財政部的這一舉措表明，資產減值的會計處理與信息披露漸為人們所關注。
2001年1月1日起實施新的《企業會計制度》，規定計提“八項準備”。
2006年2月25日，財政部頒布了包括一項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，其中第8號準則為專項資產減值準則。
（三）資產減值會計準則變化的原因
從上文可以看出，會計準則制定部門對于資產減值的規定是一個動態的變化過程，是隨著經濟的發展而不斷變化的。在計劃經濟體制時期，雖然企業也核算盈虧，但并不對盈虧負責，而是有國家統負盈虧。在市場經濟中，商品的價格由其價值及供求規律決定。隨著市場經濟的深化和證券市場的發展，中國資產減值會計獲得了長足發展，其中，穩健性原則起到了巨大的推動作用。資產減值會計的實質就是穩健原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。
最終決定資產減值會計發展的是會計目標，美國建立了以會計目標作為邏輯起點的財務會計概念框架，突出了會計目標的地位，中國的會計目標由最初的滿足國家宏觀管理的需要到滿足投資者受托責任觀，再到現在的既滿足信息使用者的決策有用觀，又滿足受托責任觀。資產減值會計歸根結底是財務會計的一個組成部分，肯定要符合會計目標。因此，隨著會計目標的變化，資產減值會計也會不斷變化的。當然，會計目標的變化同企業管理者的行為是密切相關的，管理者的盈余管理行為也影響著準則的制定。
二、盈余管理的含義及其與資產減值的關系
（一）盈余管理的含義及其動機
學術界對盈余管理的研究較早，不同的學者有不同的觀點。有些學者認為，盈余管理是企業管理的一個重要組成部分，是實現企業價值的重要手段；而有些學者認為盈余管理是一種欺詐行為，是為了滿足企業管理層自身的利益。
筆者認為，盈余管理是企業管理當局為了達到一定的目的，在不違反相關法規的基礎上合理利用會計準則或者通過構造交易或事項，使得公司的賬面盈余達到所期望的水平，導致會計信息的使用者做出錯誤的決策。從這個定義可以看出，盈余管理的主體是企業的管理當局，它有真實的交易和事項為基礎且在會計上做了真實的記錄，只是這些交易和事項中有些是管理當局故意“構造”的，這一點是盈余管理和盈余造假（盈余造假可能記載不真實的交易或事項）的區別。
（二）盈余管理與資產減值會計政策的關系
前文述及，盈余管理是企業管理者的行為，中國的會計準則是政府部門制定的。他們代表了不同的利益主體，所掌握的信息是不對稱的，根據有效市場假說，掌握著更多信息的一方能夠利用信息優勢獲得額外的收益。顯然，管理層掌握了關于企業的更多信息，他們會為了自身的利益進行盈余管理，而準則制定機構代表了國家的利益，也就是代表人民群眾的利益。企業是市場經濟的基本組織單位，也是主體，企業的發展影響著整個社會的發展。管理層利用資產減值進行盈余管理，而準則制定機構通過制定資產減值會計的相關準則來規范資產減值的會計處理，因此，可以看出，資產減值會計政策與盈余管理是相互博弈的關系。
三、中國資產減值會計的現狀及相關建議
（一）中國資產減值會計的現狀
在二者的相互博弈過程中，現階段中國資產減值會計準則逐漸完善，且一定程度上有效遏制了盈余管理，但由于種種原因，新資產減值準則體系在實務中仍然存在著不少問題。（1）利用資產減值進行利潤操縱。資產減值會計一直都是上市公司進行盈余管理的重要工具，新的資產減值準則雖然關掉了企業通過長期資產進行利潤操縱的大門，但是企業仍然有其他的選擇進行盈余管理。（2）可收回金額的計量存在一定的主觀性和操作難度。新準則借鑒了國際會計準則的做法，根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。但是筆者認為，目前中國的市場環境并不是很健全和完善，公允價值很大程度是靠人為判斷。（3）減值不得轉回導致資產計價不夠真實。新的會計準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這違背了會計上的真實可靠性原則。
（二）相關建議
為了解決上述問題，需要多方面的努力。政府的各個部門、企業和投資者都要做好自己的工作。（1）加強文化體制改革，建立良好的社會文化。筆者認為，解決上述問題最重要的是要樹立正確的價值觀。借著此次十七屆六中全會上加強文化體制建設的契機，我們要深入學習優秀文化，加強企業文化建設，企業的管理層應該從企業的角度考慮，企業本身也要更多地考慮自己的社會價值。（2）政府有關部門需要做好幾個具體的工作。第一，立法部門要加強會計立法工作，使得會計工作有法可依。第二，會計準則制定機構要深入學習市場經濟的知識。第三，證監會、銀監會等相關部門要做好規范工作，制定好各項準入制度并嚴格執行，并加強執法檢查。第四，宣傳部門要做好文化宣傳工作。（3）企業需要加強自身建設，提高會計人員的素質，敏銳觀察市場需求，從市場入手謀發展。優化公司的治理結構。
總之，完善資產減值會計準則，抑制盈余管理，是一項系統的工程，需要多方面的共同努力。而客觀地認識到資產減值會計政策與盈余管理博弈的相互關系，是這項工程的出發點。
參考文獻：
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新企業會計會計準則體系已經在上市公司開始實施，該準則體系特別強調對資產、負債的計量問題，對資產在資產負債表日進行減值測試并允許計提減值準備和把減值損失計入當期損益的規定充分體現了這一點。本人在學習中對新會計準則體系中資產減值的規范問題進行了歸納，現總結如下：
一、規范資產減值準備的準則及計提減值的規定
由于新會計準則中引入了金融資產的概念，所以資產的劃分不僅僅是傳統的流動資產和非流動資產，還增加了金融資產的劃分。這兩種劃分是交叉的，也就是說，在金融資產中有流動資產，如應收款項等，也有非流動資產，如持有至到期投資等。對于金融資產的確認與計量，是由《企業會計準則第22號----金融工具確認與計量》來規范的，相應的減值問題也由其規范。因此，在新會計準則體系中，資產減值可以分成三個部分：存貨減值、金融資產減值和其它非流動資產減值。這些資產減值項目的有關問題如下：
（一）存貨減值。
該部分減值主要是一般企業的存貨減值。其計提減值的方法是比較成本與可變現凈值，將成本高于可變現凈值部分確認為減值損失。減記的金額在原已計提的跌價準備內轉回，轉回的金額計入當期損益；銷售或視同銷售的存貨，存貨跌價準備結轉至“主營業務成本”。
（二）金融資產減值。
該部分減值包括（1）交易性金融資產，它采用公允價值進行后續計量，不計提減值。（2）應收款項按照攤余成本進行后續計量，比較賬面價值與預計未來現今流量現值，賬面價值高于預計未來現金流量差額確認為減值損失；原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益，但轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（3）持有至到期投資。其計提減值的方法同應收款項。（4） 可供出售金融資產。可供出售債務工具原確認的減值損失轉回計入當期損益。可供出售權益工具原確認的減值損失不得通過損益轉回
（三） 其它非流動資產減值。
該部分主要包括長期股權投資、固定資在建工程、工程物資、無形資產、開發支出、商譽、采用成本模式計量的投資性房地產、探明油氣礦區權益、井區及相關設施。
比較賬面價值高于可收回金額部分確認為資產減值損失。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、資產減值準備的會計處理
計提資產減值準備，屬于資產期末計量的范疇，應該在資產負債表日進行，其會計處理一般需要經過以下幾個步驟：
（一）分析、判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。這是首要問題。在資產負債表日，各項資產如果不存在減值跡象，就可能未發生減值，就不用計提減值準備，但如果存在減值跡象，就有可能發生了減值，需要計提減值準備。
1、 存貨減值跡象的判斷。存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變凈值低于成本：（1）該存貨的市場價格持續下跌并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（3）企業因產品更新換代原有庫存原材料已不適應新產品的需要而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化導致市場價格逐漸下降；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
2 、金融資產減值跡象的判斷
表明金融資產發生減值的客觀證據包括下列各項：（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款如償付利息或本金發生違約或逾期等；（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮對發生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發行方發生重大財務困難該金融資產無法在活躍市場繼續交易；（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產中的現金量是否已經減少，但根據公開的數據對其總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量是否確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權益工具投資的的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
3 、其他非流動資產減值跡象的判斷
其他非流動資產可能發生減值的跡象主要包括以下方面：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；（5） 資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
（二）計算資產在資產負債表日的價值。
經過第一步的分析，資產可能減值的，需要計算資產在資產負債表日的價值。不同資產在期末計算價值的方法不同：存貨計算可變現凈值；金融資產計算預計未來現金流量的現值；固定資產、無形資產等計算可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
（三）比較資產的賬面價值與資產的有關價值
計算出資產的各項價值后，將其與資產的賬面價值進行比較，如比較存貨的成本與可變現凈值、金融資產的賬面價值與預計未來現金流量的現值、固定資產或無形資產的賬面價值與其可收回金額等。如果資產的賬面價值高，表明資產應該計提相應的減值準備。但如果比較發現資產的賬面價值比有關 價值要低，表明資產沒有減值，就不用計提減值準備。
進行會計處理
