時間：2023-08-04 09:19:25
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（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協議、財產移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規范，審批手續是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據、程序是否規范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內部控制制度的建設和執行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執行。
四是財產物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規定期限內編報項目竣工財務決算，資產交付使用的手續是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規范。
5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產、辦理交付使用手續，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。
（2）對非經營性項目形成的資產，是否按照規定分為待核銷基建支出、交付使用資產價值、轉出投資進行賬務處理。
（3）資產的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續是否合規，對移交手續不合規的根據具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產等問題。
9.審查結余資金。對于非經營性項目，是否按照規定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。
二、重點關注對新法規的變化內容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規對基建財務核算和管理的規定有較大的變化，審計人員應了解新舊規定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執行了新法規定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規
審計內容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內編制完成；決算未經審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協議、財務會計資料等；決算內容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。
（二）建設成本中是否包含規定不得列入成本的支出
《基本建設財務規則》（財政部令第81號）明確規定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內容的支出；非法攤派與收費；無合同協議依據支持的支出；沒有取得合規發票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規發票這一新的規定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發票的情況下，依據工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現象。按照這一新的規定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發生的開支?！痘窘ㄔO財務規則》規定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現象，維護社會經濟的有序和平穩運行。
（三）業務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規定，嚴格按照國家有關規定列支項目業務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規與政策，如，《黨政機關國內公務接待管理規定》、《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等規定，采用檢查支付依據和審批手續、重新計算等審計程序，核實業務招待費支出。
審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規定，以《黨政機關厲行節約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結余資金
《基本建設財務規則》對尾工工程作出了規定，并修改了非經營性項目結余資金的使用規定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內；對政府投資的非經營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規定期限內（竣工驗收合格后3個月內）繳回財政，是否擅自截留結余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
工程成本就是整個工程項目的各個環節中所有人力、物力所產生的花費的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費用進行的預測、計劃、組織、協調與控制的一系列的活動。進行工程成本管理的目的主要體現在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費用；另一方面則是盡可能的實現成本目標和經濟效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標簽約、前期準備到現場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費，也就存在成本管理活動。
二、財務審計在工程成本管理中的地位和作用
1.財務審計在工程成本管理中的地位
財務審計本身就是一種對工程項目的財務情況進行監督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環節，有著重要的地位。
一方面，財務審計是對工程項目中涉及的各項財務報表、數據以及等財務制度等各方面進行加以審核監督，這就需要它必須要由一個獨立的部門和機構來進行，也只有作為第三方的專門的審計機構和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調整和有效地控制，對成本管理發揮著重要的作用。審計的這種獨立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財務審計無論在任何項目當中都需要相應的法律法規作為依據，當前在審計工作方面，我國已有對應的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進行了定義和審計內容的明確。在這種前提下，財務審計在對工程成本進行監督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規化、制度化和法律化，也使得工程建設單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。
審計單位的獨立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財務審計在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經濟效益，而工程項目中的財務審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結算方面的有著控制的監督作用，能夠有效反映出項目的社會和經濟效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現：
（1）在工程項目前期
在工程項目的施工準備階段，財務審計人員根據國家對于建設和審計方面相關法律法規和工程相關規定和規范，結合項目所提供的工程設計資料和相關合同進行工程預算審計。對工程進行預算審計是工程前期準備工作中的重要一環，通過預算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設計需要的概預算范圍內。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應的計劃，可以很大程度上減少不合理預算、無計劃資金投入帶來的資金浪費和可能出現的資金周轉問題，從而實現節約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項目實施階段
在工程項目的施工階段，工程項目的實際資金投入和使用以及預算計劃實施情況等可以通過動態的財務審計進行有效的監控。同時工程的具體實施不可能與計劃完全相符，在過程當中，可能會出現由于突況、設計變更、項目負責人要求等原因而出現工程變更，隨之帶來的就是在投資預算以及成本變動。財務審計可以講這些變更情況進行記錄和核實，一方面可以作為最?K決算審計的真實有效的財務依據；另一方面也可以對當下的工程進度、資金投入和成本調整重新實施監督和控制?？梢钥闯觯攧諏徲嬙谑┕み^程當中實施動態的監督控制，可以及時有效地應對工程變更帶來的成本變化，從而加強了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監督預算實施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項目竣工決算階段
工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經濟效益的反映，主要是將工程前期的概算和預算與施工過程當中實際的資金使用進行對比分析，以確定工程的最終造價和實際成本效益?？⒐Q算階段的財務審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態變化等各方面的審核，以保證其真實性。準確性和有效性，避免出現成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。
（4）對整個工程的成本管理
項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環節和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現象。通過有效的財務審計一方面可以起到監督和震懾的作用，使得很多企圖投機的人員打消念頭；另一方面，一旦出現腐敗情況，通過財務審計可以很快發現，并采取相應的責任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務審計不僅能夠進行財務成本方面的監督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發現問題并進行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產損失問題；另一方面也可以優化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強工程項目財務審計成本管理作用的建議
通過對財務審計在工程成本管理中的地位和作用進行分析，可以發現財務審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進一步加強財務審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點建議：
1.做好工程前期審計工作
在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準備，在招投標階段就對招標文件等進行嚴格的審查，盡可能地確保招標文件符合標準和規范，避免招標文件出現不合理之處，給后期帶來成本預算或者核算困難；同時對于標底工作也不能忽視，要保證標底價格的合理性和準確性。在項目準備階段對過程的招投標過程加強審計，一方面可以有效降低可能出現的工程造價成本風險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。
2.制定切實可行的財務審計計劃和方案
正如上文所說，項目工程的具體實施和實踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發或者其他情況。因此，財務審計人員在制定財務審計計劃和方案時，一方面要結合工程建設的實際情況，制定符合要求和能夠實現財務審計目標的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務審計人員要根據需要，進行動態的跟蹤審計，并隨時作出方案調整，確保審計審計人?T的監督指導工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發揮其對工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財務審計體系
Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.
Key words: construction project; financial audit; audit content
中圖分類號：F239.41
隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒?，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。1、基建項目審計的特征
1.1審計環節多，流程長，內容較復雜
基建項目的審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內容多且復雜，審計的專業性、技術性強，要求審計人員具有多方面的專業知識和協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計、宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。
1.2審計監督具有連續性的特點
一般項目建設期分為三個階段：前期準備階段、施工建設階段和竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續性。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設計概算的執行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發生，避免審計滯后，保持審計的連續性。通過開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現項目審計的連續性，以便全面地對整個基建項目的經濟活動進行客觀、公正的評價。
1.3審計評價政策性強，涉及面廣
基建項目審計作為一項綜合性經濟監督活動，不僅要從經濟方面審查基建項目，而且要從技術、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性及交付使用后的效益性；還要審查與建設項目有關的設計、投資、技術、監理等各方面的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據的國家政策、法規也嚴。
2、明確基建工程各項費用基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧諏徲嬓枰獙こ添椖康呢攧帐罩闆r進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證?；üこ痰呢攧諏徲嬤€要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。
3、審查合同的簽訂以及執行情況基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。
4、項目施工過程中的財務審計基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。
5、對基建工程的項目成本進行財務審計基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。
6、其他相關項目的審計
6.1工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。
6.2基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。
7、結束語基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。
參考文獻：
近年來，隨著高等教育的快速發展及各院校教育規模的擴大，高等教育與市場經濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學風險。這對內審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務審計和工程審計結合不僅能夠適應新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設提供更全面的監督與服務。這種結合審計有實在的內涵，更有廣泛的外延意義。工程結算審計和項目的財務收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發現，大大提高了審核項目結算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內審人員還可以運用工程管理、工程經濟和財務管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。
審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。
一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
2．3事后結合審計
事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業內容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據、項目建設資金的循環過程、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業方面的知識與能力，內審人員不僅要對工程管理、固定資產管理、工程結算進行監督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價?？傊?，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數據。工程人員以竣工資料為依據，利用多種專業技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。
【關鍵詞】高校內部 財務審計 工程審計 運用
教育是國家培育人才的重點，在實際發展的過程中需要將教育建設工作放在現代化建設工作的優先發展區域，高等教育在整體教育方案中占據重要地位。在新形勢下的高校教育改革和教學管理都增加了高校內部財務審計工作的難度，內部財務審計工作是高校財務管理的重點，結合內部財務審計可以明確財務管理工作中的問題，是高校內部管理的重點內容。由此，在實際發展中，結合高校內部財務審計與工程審計是發展的主要方向。
一、財務審計與工程審計結合的重要性
其主要分為以下幾點：第一，兩者結合是新形勢發展背景下的必然。工程結算審計與項目的財務收支審計一起實施，分工合作，對于項目中出現違法的行為實施全面而又準確的監察，有助于提升審核項目結算的標準性、費用支出的科學性以及賬目收支的現實性。另外內審工作者還可以依據應用工程管理、工程經濟以及財務管理等整體知識對項目方案、管理以及投資等問題實施全方面的定量研究。第二，兩者結合是整體跟蹤審計的一種方式。工程預算審計和基建素材審計工作在整個跟蹤審計工作中都存在，與以往的審計方案相比，兩者結合的形式具備以下幾點優勢，如審計信息更為全面和標準；提升了審計工作的效率；可以全方位展現審計成績。第三，兩者結合是高校內部效益審計依據定性向定量研究轉變的重要形式。財務審計與工程造價審計彼此結合，是高校內部效益審計的重要依據，在高校內部審計全面研究的過程中，其是一種新式的技術方案，對于經濟責任的明確有一定的引導作用，審計強度也在一定意義上得到了有效的提升，此時內審評估工作更為全面?，F階段，效益審計是高校審計工作的重點，將財務于工程審計彼此結合應用，從而確保其滿足教育投資資金的效率性、經濟性等特點。
二、財務審計與工程審計在高校內審中的結合
（一）事前結合審訓
事前結合審計主要是說，高校審計部門結合工程審計和財務審計融合的形式實施方案、計算等相應工作。
事前結合審計主要實施項目建設前期工作的審計工作，其中包含了項目明確和審批、工程計算、合同明確等工作，這些工作主要出現在項目的計劃時期、設計階段以及招標和合同明確的過程中。在這一時期，審計工作者需要依據財務審計與工程審計結合的形式，合理掌控監察方案的精確度，掌握好計算編制的全面性。
結合實際整合信息可知，項目在實際建設過程中，投資計算時期對工程造價和效益等方面的影響較大，由此計劃方面的掌控工作是審計工作的重點，財務審計與工程審計融合的審計工作主要包含了項目的檢查、評價以及研究工作，其檢查方向有項目建設明確建議書和初級設計方案；評價工作包含了可行性分析報告和生產建設要求等內容；分析內容有技術方案、可行性要求、經濟效益以及社會效益等內容。工程審計與財務審計工作者需要在各自專業技術上，結合相關的法律要求，分工合作，有步驟的實施檢查工作。其中包含了項目計算依據和深度、項目建設的要求以及項目設施規制、數量和配置等內容。
（二）事中結合審訓
事中結合審計主要是指高校審計部門結合工程審計和財務審計結合的形式實施資金、計算等相應工作。
在項目建設的過程中，事中結合審計展現在以下幾點工作中，如素材質量證明、招標人費用項目管理、付款管理、施工單位轉分包等。事中結合審計需要重點檢查的內容有紛紛稱計算的審查和工作情況、合同中有關資金規定的科學性和實施情況、工程進度款計算以及設施素材的管理等內容。同時，工作者在合同整合的科學性、構建規范的執行情況、單位管理費超預算等問題中應用結合審計的方案也非常多。財務審計與工程審計工作者在審計工作中，彼此交換自身獲取的信息，且結合溝通觀點，對項目的各項成本費用和工作情況實施檢查，從而確保每項資金的支出和應用都滿足要求，防止工程建設中出現擠占、挪用、亂開支、損失浪費等問題，確保撥款與工程建設工作的相同性。
審計需要深入研究，獲取證據，確保資金真正落實到實處，保障撥款工作的正確性和合理性，促使資金應用是結合國家規定在為工程建設工作奠定基礎，解決以往建設中存在的問題，有助于管理造價，從而為后期的決算審計工作提供有效的依據。
（三）事后結合審訓
事后結合審計主要是說，高校審計部門依據工程審計和財務審計兩者結合的形式實施方案設計和效益計算等工作。工程結束的審計包含了工程和財務兩者，主要是對工程項目建設的審批、對預算的數額、決算設計基礎、項目建設資金的循環過程以及辦理交付固定資產等內容的現實性、科學性和規范性實施審計。其融入在整體工程建設項目中，需要審計工作者具備高效的財務和工程專業理論知識和操作技能，內審工作者不但需要對工程管理、固定資產管理以及工程結算實施監察，還對財務信息的科學性提出了評估。由此，工程結算之后的決算審計可以提升竣工決算工作的質量，綜合評估投資效益，整合建設工程工作中的經驗，優化基礎建設項目管理工作。
結束語：總而言之，在新形勢的發展背景下，高校的內部環境也受到了一定的影響，多元化的經濟管理形式和資源等特點都需要合理、正確的內部財務審計實施全面的管理。各大院校領導者需要明確內部財務審計工作與工程審計工作的結合對于新形勢下的高校發展有一定的引導作用，全面展現內部審計職能和工程審計特點，有助于高校平穩、有效的發展下去。
參考文獻：
[1]周淑偉.新財務會計制度對高校內部審計的影響[J].中國內部審計，2016，01.
我國很多企業基建工程的崗位職責和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導致重復工作或接不上檔的情況時常發生。此外，在基建工程中，還存在財務審計力度不足、參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務部門工作人員按照合同、工程部門和監督部門核定的工程進度表撥款。但由于工程概算的精細化程度不高，概算細項的控制流程和標準也不明確，所以，財務部門容易與審計部門、工程部門產生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進而影響工程款的結算進度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財務審計管理的信息量較大，內容覆蓋面積較廣，數據較多，環節煩瑣。因此，財務審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結算管理的銜接性較差，無法實現項目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財務審計的措施
基建工程財務審計大多為事后審計，在財務審計過程中可能會出現一些問題，為了減少這些問題的出現，就要明確各項費用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源?；üこ痰捻椖抠Y金除了本金外，還有各個銀行的貸款?；üこ特攧諏徲嬕鞔_各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當，在使用過程中是否出現資金漏洞，是否能切實保證在后續過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴格按照預算進行，與預算有哪些出入，能否在預算范圍內使用。③明確債權、債務關系。在施工過程中，要做好對財務往來的審計工作。只有對每個環節的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產生。④打好基建工程財務管理的基礎。具體而言，要建立健全基建工程財務管理制度，財務管理部門的相關負責人在遵循我國政策法規的前提下，適當完善和改進現有的財務管理制度，對所有模糊的問題進行明確說明，以保證基建工程建設所需的項目資金都可用在實處，做到有據可依，從而保證資金安全。⑤培養工作人員按照規章制度工作的意識。
2.1做好財務審計
項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設內容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進度表，按照進度表結算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預算中。
2.2提高基建財務管理人員的專業素養
基建工程財務管理工作具有環環相扣的業務特點，需要工作人員保持銜接性，不能發生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務部門應專門培養一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務管理人員儲備不足，很可能會出現人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務管理的系統性不強，工作人員僅是每日按部就班地進行各種審計核驗，團隊意識較差，沒有樹立基建工程項目全方位、全過程的管理理念；財務部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結算等方面的專業知識和能力相對缺乏，因此，時常發生分歧，這不利于控制基建工程建設中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強基建工程物資管理
應提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統分類基建工程物資。物資管理部門應定期進行實物盤點，并組織不定期的抽查活動，從而確保基建工程物資不丟失。應增強物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數量、領用數量與預算數量相同。在采買時，應與商家簽訂好采購合同，準確記錄購買物品的種類、數量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務部門溝通，辦理物資結算；出入庫時，應嚴格依照規章制度進行，憑證領取，避免工程物資丟失。此外，還應加強對包工頭的監管，施工單位應嚴格按照工程的實際用料辦理領、退料。應遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設計單位提出、計劃和核驗。當出現施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應由施工單位承擔責任。當施工單位與設計單位發生沖突時，雙方應通過協商達成共識，從而確保工程物資及時到位，保證施工進度。
投資審計中的工程審計內容一般是基于對業務資料的審查來發現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。
二、財務審計手段在工程審計中的具體應用
（一）招投標審計中運用財務審計方法
招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。
（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法
建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。
所謂把握一條“主線”，就是要牢牢把握資金的流動這條主線，從賬戶入手，資金走向哪里追蹤審計到哪里。這就要求審計人員先要從資金管理單位賬戶入手，摸清資金來源和去向及使用的總額，對原始單據進行復核、對比、分析，從中發現疑點。對工程項目要對其招投標資料、承包合同、工程預（決）算資料、工程款發票、付款情況等等原始資料進行審核；對發放給農戶的資金要認真審核發放表，重點審核表上農戶簽名是“農民字”還是“干部字”，我們對某鄉“毛竹林低改補助發放表”審核時，通過仔細核對筆跡，發現很多屬于“干部字”。通過上戶調查，證實幾張發放表金額150 000多元全是假的，都是干部冒充農民簽字；對購買種苗等材料款項，不僅要認真審核發票、合同、驗收單、檢疫證等，還要和運費、干部差旅費結合起來查，如果其它資料都齊全，而沒發生運費和差旅費，這就很值得懷疑。
中圖分類號：D922.27 文獻標識碼：A
基建工程審計是經濟監督的具體體現，也是重點搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，項目投資正變得越來越多樣化，利益結構多元化，又迫切需要進行工程審計。通過各種適用的審計方法，提高審計監督，加強審計監督?，F就我目前在實際工程項目審計過程中遇到的問題談幾點想法。
1 工程項目審計存在的主要問題
1.1 建設單位項目管理薄弱、意識薄弱。我國確立市場經濟體制以來，全社會固定資產投資增長迅速，年均增長率超過25%，總投資逾億元，其中新項目的投資比例達到60%。一是投資逐年增加，另一方面，是項目建設和運營的投資效益低，損失浪費嚴重的問題相當嚴重，這些問題已經引起全社會的廣泛關注。提高建設項目的經濟效益審計評價，已成為國家審計制度，內部審計面臨的一項重要任務。但目前，企業項目管理落后，技術人員或管理人員少。工程項目合同管理混亂，缺乏內部員工的素質和工作效率的監測和管理，從而影響整個工程效益。主要在企業內部缺乏有效的監督制度和措施，內部審計人員或企業富余人員，職能人員參與項目水平有限。
1.2 對企業審計缺乏正確認識，導致審計環境。財務審計項目的審計工作作為一項重要的審計形式，檢查的不足，監督，建議，主要的補救措施，并失去時效，缺乏實際意義。產生審計給人的印象是檢查錯誤找到證據的感覺，從而導致被審計單位的消極，積極防御，雙邊關系的緊張，甚至造成整個項目的審計環境，嚴重影響了正常的審計工作發展。但是現在，全過程跟蹤審計，也因為審計部門和項目單位缺乏有效的溝通，并實施時間短，缺乏認識。
1.3 傳統的審計方法缺乏足夠的新技術和新方法的支持。隨著新知識，新技術和新產品的快速發展，傳統的審計技術和方法形成了巨大的沖擊和挑戰。人性化的電子信息平臺和通信技術日益發達，信息技術被廣泛應用于各個領域，單一的會計電算化，遠遠不及走在前面的審計工作。許多審計仍停留在手工審計的基礎上，應用新技術，感到無所適從，不提技術開發。
1.4 財政收入和支出預算嚴重混亂，工程?；ㄘ攧展芾?。一是會計規則。有些項目單位財務會計，不單獨設賬；某些活動和工程獨立支出；一些拆除舊的收入直接進入項目，可以清楚地反映項目資金。二是違反現金管理規定，直接將現金作為投標保證金，并沒有反映真實身份的投標單位。三是建設工程的付款收據或發票證明，建筑材料以抵消項目，導致其他關稅和稅款。
1.5 審計人員的專業知識，結構單一，很難適應發展工程項目集成審計要求。項目審計是降低工程成本，提高工程經濟效益為直接目的的審計，在技術上，經濟上尋求如何提高經濟效益，屬于更高層次的審計，審計人員，除要求審計專業知識和技能，而且還需要知識，高質量。國外工程審計在相對良好的國家審計人員將更注重人員素質綜合。知識結構多元化，進一步有效地開展各類效益審計創造了良好的條件。
1.6 項目跟蹤審計項目參與方不能正確處理的跟蹤評估監理服務與項目管理的關系。在當前實施全過程跟蹤審計的建設項目，最不能正確區分建設單位的管理職責和項目跟蹤審計責任，存在“保險”的心理，認為通過全過程跟蹤審計，可以減少管理，所有的跟蹤審計人員的決定，以期推卸責任不承擔責任；工程監理單位也存在，只有把握質量，進度，成本的跟蹤審計單位，這使得“三控制”的弱成本控制環節失控；有些單位還存在于全過程跟蹤審計跟蹤認識不清的問題，實際工作的監事身份代替管理員或中介機構的監管，從而失去了全過程跟蹤審計方向。
2 如何解決工程審計中發現的問題
工程監查項目常見的問題，不管涉及建設單位還是施工單位，都需要監理企業部門和審計，財政和其他部門一起去深入檢查監督。筆者從個人角度簡單分析解決工程項目審計問題需要從以下幾個方面入手：
2.1 監查員的方案是有效前提下展開審計項目。重視指導有效的審計項目，監查員提案項目審計時要注意：第一，審查前的準備有的放矢。經常組織介入調查研究，掌握手頭資料，可以提高審計工作速度，提高效率。工程決算監査取經驗和技術參數組合，耐心分析和觀察，與測量方法相結合，才能發現問題。審計項目的直接責任人，能遇到從各個方面的壓力，要及時調整關系，以確保審計工作的順利進行。
2.2 加強內部審計，促進經濟效果的審計全面引進。建設工程項目的經濟效益的審計成為一個重要的形式，可以實現內部審計轉換。內部審計監督和評價活動的根本目的是評價服務項目的經濟效果，可以提高經濟效率的審計，實現對目標單位的關注指導?，F代的內部審計的地位可以改善風險管理。項目開展經濟效益的審計，目的是評價工程建設的消耗和占用的經濟資源的合理合法性，能夠降低成本，推動建設和運營的目標的實現，所以，這是現代的內部審計中最有效的形式。
2.3 重視與傳統的審計手段結合。財務審計和項目審計密切聯系，通過財務審計和項目審計的有機結合，可以發現財務審計和審計項目的一方的行動，建筑安裝工程投資審計、財務審計、審計項目密切合作，要完成項目審計、預算和決算，項目的控制，是否超預算，還可以估計未完成的項目，虛擬建筑安裝投資等問題。建設單位供給散裝材料和施工決算審査通過后，固定材料消耗控制，建設單位過剩的物資籌措，反復評價或損失等問題。項目審計通過設計、施工監理單位的投標文件審查，能明確雙方的責任，權利，義務。
2.4 規范國家建設項目的審計程序，強化審計監督，重視審計風險的防范。目前的審計程序不完善，主要表現在審計機關審計項目的建設過程中，只有建設單位的審計公告，沒有考慮到國家建設項目審計的特殊性，而不是建設項目工程結算有關的建設，監督，設計，供應及其他單位都應發出相應的審計通知書，由于最終審計決定建設單位，設計，施工，監理等相關單位履行為完成建設單位，而不是一個黨的執行，因此，只有建設單位的審計公告，審計決定的執行機構有法律上的偏差，致使審計決定無法得到有效的執行，甚至產生行政訴訟。在行政訴訟中，人民法院更是從審計執法程序，審計決定的合法性，從而導致判決和審計決定不一致的結果。
在目前的國家法律和條例尚未修訂前，充分利用本地立法保證審計的國家建設項目工程結算合同違反規定或合同的執行結果，損害國家利益的監督作用。對建設單位，并非所有國家承擔建設工程項目施工單位了解和掌握施工，如安裝高度的專業知識，這就不可避免地在建筑工程投標，設計，預算，施工等方面有泄漏，并造成損失的國家。由于這種損失具有極大的隱蔽性，容易形成表面覆蓋的法律合同。因此，加強國家建設項目的審計監督就顯得尤為重要。
參考文獻
[1]蔡雪梅，工程造價審計中的審計風險[J].審計與理財，2006（04）.
關鍵詞 ：供電企業；財務審計；風險防范
我國供電企業有其特殊性，在經濟體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現實形式下，財務審計工作愈顯復雜，因此，正常開展財務審計工作愈發重要。規避和防范審計風險，有助于提高供電企業財務審計的質量水平。
一、供電企業財務審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網后，國網公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發規范、嚴格，因此，開展內部審計以防范各類風險顯得尤為迫切。現階段我國的電力資產整合，為地方電力發展搭建了平臺，以提高縣域內的供、配電可靠性、實現城鄉用電同網同價為目標，以促進地方電力事業的發展。而與此同時，問題也相繼浮現出來，體現在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統財務審計方式落后
供電企業財務審計的意義在于防止和規避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統逐漸被企業應用，但是，相關系統數據平臺的標準不統一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。
同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業大局，而不能在供電企業的經營管理中充分發揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業的財務審計業務范圍正在不斷擴大，審計業務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。
此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經濟責任審計范疇廣
供電企業面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容?，F實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現階段供電企業的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業道德及風險防范意識，其職業行為必然會受到多方干擾，給企業財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業財務審計部門的發展壯大，需要有良好的工作環境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發生。
2.保證經濟責任審計的嚴謹性
經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環節要注意：評級僅限于規定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續的企業經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業財務審計對象的復雜性，加之審計業務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統一電算化信息系統的規范，也可以在一定程度上規避審計風險。
4.建設高素質的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業對審計工作者開展后續教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業風險。
四、結語
企業財務審計風險的存在具有一定客觀性。供電企業由國家直接調控，企業內部各項財務數據紛繁復雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務審計工作對于供電企業而言非常必要。有效分析和防范審計風險，提高審計質量水平，不僅能夠保證供電企業審計工作的有效開展，更有利于促進企業的長遠發展。
參考文獻：
[1]候文華,葉華章.在風險基礎審計中利用模糊綜合評判評價控制風險[J].重慶工學院學報，2011年04期.
