時間：2023-08-03 09:19:24
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二、《審計》章節重點、難點分析
根據2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計考試仍應注重審計理論結合實務,以實務為主的考查方式。為此,建議考生關注以下重點內容。
(一)注冊會計師職業道德規范職業道德的是經?？疾楹喆痤}的內容。2007年的考試中職業道德的內容僅在業務質量控制的簡答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業道德規范的內容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應做到根據題目所描述的具體情況,分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。對職業道德規范的掌握,應特別關注獨立性、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業務等具體內容。
(二)會計師事務所業務質量控制業務質量控制準則是中國注冊會計師執業準則體系中的管理標準,是會計師事務所為了保證相關人員在執業過程中遵守相關技術準則(審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則)和職業道德規范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對該內容考查了簡答題。但對于業務質量控制要素及其內容考生仍應掌握;特別是職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行和監控等內容。
(三)財務報表審計的責任劃分及注冊會計師的法律責任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見,這也就注定了區分管理層、治理層對財務報表的責任和注冊會計師對財務報表審計的責任的重要性。應該說,注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人,并不是保證人,被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳貏e注意將財務報表審計的責任劃分與具體審計案例結合進行分析,并能夠正確運用相關的司法解釋。在這里考生應明確:第一,注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計,保持合理的懷疑,才能履行好審計責任;第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證,只能做到合理保證。
(四)審計具體目標一是管理層對會計報表的認定。財務報表審計業務屬于基于責任方認定的業務,管理層批準報出財務報表,就意味著對財務報表作出了認定。認定包括對交易和事項的認定;對期末賬戶余額的認定和對列報的認定。這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨考理論的內容比較少,對這部分知識的考查主要是理論結合實務,也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合,融會貫通。近年考查的簡答題經常針對所列示的各項認定,要求列示出注冊會計師為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性程序。二是審計具體目標。對認定、目標和審計程序的三者的關系可簡單描述如下:
[字體:大 中 小]
審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標,必須實施具體的審計程序,最終才能對會計報表發表審計意見?？忌鷳獙徲嬆繕死碚撆c財務報表各業務循環的具體審計實務(13-17章)相結合,融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標,列示若干審計程序,要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。
(五)審計重要性審計重要性,屬于審計理論中的重點、難點和考點,各種題型均可能涉及?？忌鷳莆?第一,審計重要性的含義;第二,審計重要性的運用。對于重要性的運用應重點把握兩個方面,首先,在計劃審計工作時在財務報表層重要性水平和賬戶交易認定層確定重要性水平;其次,在評價錯報影響時,如何考慮重要性。
(六)風險導向審計的基本思路根據有關風險導向的審計準,可以將風險導向審計的基本思路歸納如下:第一,注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。第二,注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序)
(七)財務報表審計中了解和測試被審計單位的內部控制內部控制理論知識屬于重要的知識。考生應將內部控制理論與各業務循環內部控制的實務結合起來,融會貫通。考生還應把握好對內部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進意見,進而確定控制測試程序,指出涉及的相關認定等。被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方,就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。
注冊會計師在財務報表審計的風險評估程序中應當了解被審計單位的內部控制,以評價其設計的合理性及是否得到執行,最終確定是否準備信賴被審計單位的內部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)?？刂茰y試是注冊會計師在設計實施進一步程序可以執行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預期信賴的內部控制是否得到有效的運行,最終確定通過實質性程序應獲取的保證程度。
(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳谡莆蘸脤徲嫵闃踊靖拍畹那疤嵯?掌握注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中設計樣本,選取樣本,以及對樣本結果的評價。
(九)各業務循環主要賬戶的重要實質性測試屬于重點、難點和考點,各種題型均可能涉及,近幾年所占分數較多,充分體現了突出實務的命題原則?？忌鷳⒁?第一,將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合;第二,掌握好函證、監盤、截止測試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關的會計知識。
二、《審計》章節重點、難點分析
根據2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計考試仍應注重審計理論結合實務,以實務為主的考查方式。為此,建議考生關注以下重點內容。
(一)注冊會計師職業道德規范職業道德的是經?？疾楹喆痤}的內容。2007年的考試中職業道德的內容僅在業務質量控制的簡答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業道德規范的內容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應做到根據題目所描述的具體情況,分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。對職業道德規范的掌握,應特別關注獨立性、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業務等具體內容。
(二)會計師事務所業務質量控制業務質量控制準則是中國注冊會計師執業準則體系中的管理標準,是會計師事務所為了保證相關人員在執業過程中遵守相關技術準則(審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則)和職業道德規范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對該內容考查了簡答題。但對于業務質量控制要素及其內容考生仍應掌握;特別是職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行和監控等內容。
(三)財務報表審計的責任劃分及注冊會計師的法律責任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見,這也就注定了區分管理層、治理層對財務報表的責任和注冊會計師對財務報表審計的責任的重要性。應該說,注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人,并不是保證人,被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳貏e注意將財務報表審計的責任劃分與具體審計案例結合進行分析,并能夠正確運用相關的司法解釋。在這里考生應明確:第一,注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計,保持合理的懷疑,才能履行好審計責任;第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證,只能做到合理保證。
(四)審計具體目標一是管理層對會計報表的認定。財務報表審計業務屬于基于責任方認定的業務,管理層批準報出財務報表,就意味著對財務報表作出了認定。認定包括對交易和事項的認定;對期末賬戶余額的認定和對列報的認定。這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨考理論的內容比較少,對這部分知識的考查主要是理論結合實務,也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合,融會貫通。近年考查的簡答題經常針對所列示的各項認定,要求列示出注冊會計師為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性程序。二是審計具體目標。對認定、目標和審計程序的三者的關系可簡單描述如下:
[字體:大 中 小]
審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標,必須實施具體的審計程序,最終才能對會計報表發表審計意見。考生應將審計目標理論與財務報表各業務循環的具體審計實務(13-17章)相結合,融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標,列示若干審計程序,要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。
(五)審計重要性審計重要性,屬于審計理論中的重點、難點和考點,各種題型均可能涉及?？忌鷳莆?第一,審計重要性的含義;第二,審計重要性的運用。對于重要性的運用應重點把握兩個方面,首先,在計劃審計工作時在財務報表層重要性水平和賬戶交易認定層確定重要性水平;其次,在評價錯報影響時,如何考慮重要性。
(六)風險導向審計的基本思路根據有關風險導向的審計準,可以將風險導向審計的基本思路歸納如下:第一,注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。第二,注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序)
(七)財務報表審計中了解和測試被審計單位的內部控制內部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳獙炔靠刂评碚撆c各業務循環內部控制的實務結合起來,融會貫通?？忌€應把握好對內部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進意見,進而確定控制測試程序,指出涉及的相關認定等。被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方,就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。
注冊會計師在財務報表審計的風險評估程序中應當了解被審計單位的內部控制,以評價其設計的合理性及是否得到執行,最終確定是否準備信賴被審計單位的內部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)。控制測試是注冊會計師在設計實施進一步程序可以執行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預期信賴的內部控制是否得到有效的運行,最終確定通過實質性程序應獲取的保證程度。
(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳谡莆蘸脤徲嫵闃踊靖拍畹那疤嵯?掌握注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中設計樣本,選取樣本,以及對樣本結果的評價。
(九)各業務循環主要賬戶的重要實質性測試屬于重點、難點和考點,各種題型均可能涉及,近幾年所占分數較多,充分體現了突出實務的命題原則?？忌鷳⒁?第一,將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合;第二,掌握好函證、監盤、截止測試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關的會計知識。
隨著我國經濟環境的變化,新的中國注冊會計師執業準則和企業會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務也發生了很大變化。審計學教材各部分的內容以最新的中國注冊會計師執業準則與企業會計準則為指導,充分體現了現代風險導向審計模式。
目前,審計理論體系發生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉向財務報表,審計職能從查錯防弊轉向審計鑒證,審計性質從批判性轉向防護性,審計方法技術性抽樣審計代替詳細審計,并強調對內部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉型與發展,使審計教育必須適應新的形勢需要,對此我們需要從創新角度來重新審視審計教育。
一、審計學教材的體系結構
(1)審計環境,包括審計的起源與發展、注冊會計師管理、職業道德規范、執業準則和法律責任等;
(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據、審計工作底稿等;
(3)審計的流程,包括風險評估和風險應對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業務循環的控制測試和實質性程序;
(6)審計結果的報告和溝通;
(7)從事審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務的基本原理。
高職院校審計學教材在cpa審計的基礎上有所調整和刪減,其審計理論與實務都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內容變化很大,主要體現以下幾個方面:
(1)突出了風險導向審計理論。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向審計的概念和運用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
(2)體現了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據的收集和評價、審計的結論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。
(3)體現了國際職業道德規范方面的最新發展。根據國際會計師職業道德準則的最新稿,對職業道德規范部分進行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業務循環的內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。為此,重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,并入更恰當的業務循環中。
(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質性程序常用的“概率比例規模抽樣法(pps)。
(6)體現新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統一了財務報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設計相應的審計重點。
二、審計學課程內容分析
審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內容上講,它不僅含有很多法規知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎,更重要的是,需要廣泛運用專業判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設有一定法規,令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度,更重要的是應對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規律有一個較為正確和全面的認識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發生重大變化,但審計環境發生了很大的變化,注冊會計師為了實現審計目標,一直隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發展到風險導向審計,都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而做出的調整。
由于審計風險受到企業固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質及容易產生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險,又受到內部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內部控制未能防止、發現或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業界很快開發了審計風險模型。審計風險模型的出現,從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統分析和評價,根據評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序,以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據的含義和特點,獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監督,并復核其工作,還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節,應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環,掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業務循環審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統分析和評價,根據評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序,以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據的含義和特點,獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監督,并復核其工作,還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節,應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環,掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業務循環審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節測試和實施實質性分析程序。
審計循環各章的內容都差不多,而且內容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環的概念。就是一個單位將相互聯系的業務類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環存在內部聯系的業務類別與其他相關的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環。也稱切塊審計法。
然后,了解各個循環的特征,循環的內部控制及交易實質性程序,以及余額的的實質性程序。內部控制的測試,先談內部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實質性程序主要針對利潤表,測試結果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關賬戶,進入有關賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節的大致邏輯關系 。
1. 各審計循環的重點
(1)各審計循環的主要憑證與記錄、內部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環實質性程序基本原理;
(2)各審計循環主要會計處理與審計實質性程序;
(3)函證程序在各審計循環中的應用;
(4)監盤程序在各審計循環中的應用;
(5)實質性分析程序在各審計循環中的應用。
2. 審計循環的難點
(1)各循環內部控制測試的應用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節測試和實質性分析程序在審計實務中的運用。
3. 各審計循環的特點
(1)本循環所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環所涉及的主要業務活動。
各章所有審計循環的特性均是如此。
4. 掌握審計循環主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監盤;
(3)實質性風險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調整。
(五)形成審計意見,出具審計報告
1. 審計意見的形成
注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論,以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在形成審計意見時,注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據,包括能夠印證財務報表認定的審計證據與財務報表認定相矛盾的審計證據。
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據,以得出合理的審計結論,作為形成審計意見的基礎。
注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。
2. 出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產品。
審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。
(六)執業準則與職業道德規范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實現審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。
(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標。根據各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。
注冊會計師執業是依據管理層對會計報表的認定設計審計具體目標,實施相應的審計程序,取得證據,完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。
審計目標的實現與審計過程密切相關。審計過程充滿了大量的職業判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據獲取的審計證據得出結論的過程中,尤其需要職業判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業判斷本質上意味著風險。因此,必須把執業審計準則作為注冊會計師執行審計工作時應遵循的行為規范,作為衡量審計工作質量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業道德規范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業道德防線的潰決將會帶來災難性后果。
應將執業準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統領教學內容和審計實務;應將審計職業道德放在首位,在當前的社會環境下,強調誠信教育,把專業勝任能力與職業道德的培養結合起來。
主要參考文獻：
(一)PPS 抽樣的概念
(二)PPS 抽樣的優點
(三)PPS 抽樣的缺點
【所屬章節】：
本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節審計抽樣在細節測試中的運用的內容。
【知識點】：概率比例規模抽樣法
(一)PPS 抽樣的概念
1.PPS 抽樣的基本定義
PPS 抽樣是一種屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。
【解讀】PPS 抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報的發生率來推斷總體錯報的發生率，進而推斷總體錯報金額的方法。
PPS 抽樣中，注冊會計師關注的是總體錯報金額，而不是錯報發生率，它根據抽樣結果計算錯
報上限，并將其與所設定的可容忍錯報(金額) 進行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發生額或賬戶余額存在高估的情況。
一般而言，屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關。
一個例外情形是PPS 抽樣，PPS 抽樣是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，因此，PPS 抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。
2.PPS 抽樣的其他定義(派生定義)
PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。
3.PPS 抽樣的理解
(1)PPS抽樣中，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。
(2)項目金額越大，被選中的概率就越大。
(3)但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢査，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。
(4)注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。
(5)PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。
(6)此抽樣方法之所以得名，是因為總體中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規模) 成比例。
4.PPS 抽樣必須滿足兩個條件
(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2000以上。這是PPS 抽樣使用的泊松分布的要求。
(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。
(二)PPS 抽樣的優點
1.PPS 抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。
2.PPS 抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。
3.PPS 抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。
4.PPS 抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。
如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS 抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS 系統選樣將自動識別所有單個重大項目。
5. 如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS 抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。
6.PPS 抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
(三)PPS 抽樣的缺點
1.PPS 抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。
2. 在PPS 抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。
PPS 抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS 抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。
3. 對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。
4. 當總體中錯報數量增加時，PPS 抽樣所需的樣本規模也會增加。
(1)誠信，誠信就是誠實守信。對于注冊會計師審計來說，誠信就是指注冊會計師在財務報表審計業務中，注冊會計師應就審計結果持實事求是的態度，被審計單位如果存在舞弊或重大錯報，注冊會計師就不應當發表無保留意見審計報告。反之，如果注冊會計師違背了誠信原則，那么，注冊會計師所審計的財務信息質量就得不到相應的保證，從而就失去對被審計單位財務報表是否可信的證明。
(2)獨立性，獨立性分為實質上和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師本人內心保持的一種客觀公正的態度，例如，即使對方單位的管理高層是注冊會計師的近親屬，但是，注冊會計師也不會受到這層關系的影響，依然實事求是地對被審計單位進行審計。形式上的獨立性是指一種外在表現，使得除了審計人員和被審計單位管理層之外的掌握充分信息的理性的第三者在了解相應的事實后，認為注冊會計師沒有損害其應有的職業道德。例如，對方單位的管理層是注冊會計師的近親屬，注冊會計師在執業過程中充分保持了實質上的獨立。但是，理性的第三方了解此信息后，對注冊會計師的職業依然有所懷疑。從而導致理性的第三方不再相信注冊會計師的審計結論。正如《審計—增信服務與風險》所說:“有些國家將客觀性視為要求公共會計師在形式上獨立，而有些國家則將公共會計師形式上的獨立性視為表明公共會計師是客觀的。不論在哪種情況下，缺乏獨立性破壞的不僅是審計人員的專業境界，還有整個審計的價值。”所謂整個審計的價值，指的就是審計沒有起到增信作用。
(3)專業勝任能力，專業勝任能力是指注冊會計師的專業知識和能力能夠勝任審計工作。專業勝任能力對于審計來說，具有至關重要的作用。如果注冊會計師不能夠勝任審計工作，那么，其審計結論必然起不到相應的增信作用。
(4)職業行為，職業行為是指注冊會計師在審計執業過程中，不做損害職業聲譽的行為，比如說攻擊其他會計師事務所的同行，就會損害整個注冊會計師的行業聲譽;因為注冊會計師審計的根本目的是增信，如果整個注冊會計師行業的聲譽受到損害，那么，注冊會計師增信的職能就會受到相應的損害。如果注冊會計師對自己的能力進行廣告宣傳，也就意味著自己的注冊會計師在提供質量等方面比其他會計師事務所執業要好，這樣整個注冊會計師行業的增信就會受到影響。因此，從上述審計職業道德基本原則的分析可以看出，審計職業道德與審計最終目的增信是密切相關的，這個關系就是審計職業道德為增信提供應有的保障;亦即審計職業道德為整個審計工作奠定了基礎。我們甚至可以說，沒有審計職業道德就沒有增信;沒有增信，審計工作本身也就失去其應有的意義。
二、審計職業道德為審計質量提供保障
審計質量關乎理性的財務報表使用者由于使用經過注冊會計師審計后的財務報表做出的判斷。高質量的審計報告不僅會對財務報表使用者的投資判斷做出有益的建議，而且會促進整個注冊會計師行業聲譽的提高，以及促進整個社會的信用體系建設和國家經濟的穩定發展。審計質量與審計職業道德之間存在著密切的關系，審計職業道德直接關系到審計質量的高低。在教學過程中，我們注意到審計質量與審計職業道德之間這種重要關系并將其向學生做出相應的講解，從而突出審計職業道德在審計課程體系中的重要性。審計職業道德對審計質量的影響表現有許多方面，下面就誠信、專業勝任能力、獨立性、審計收費等幾個方面論述審計職業道德對審計質量的影響。
(1)誠信對審計質量的影響。誠信對審計質量的影響是毋庸置疑的。如果審計人員違反誠信原則將本來應該出具保留意見或否定意見的審計報告修正為出具無保留意見的審計報告，無疑其審計質量受到了極大的干擾。
(2)專業勝任能力對審計質量的影響。審計人員不能夠勝任被審計單位的審計要求，就會出現被審計單位有重大錯報風險而審計人員卻發現不了的事實。這樣就會對審計質量造成極大的負面影響。
(3)應有的關注對審計質量的影響。應有的關注要求注冊會計師應當勤勉盡責，全面及時地完成審計任務，對審計質量也有著重要的影響。
(4)獨立性對審計質量的影響。審計獨立性的一般要求是:“審計人員不能對客戶進行投資;審計人員的近親不能擔任客戶方的執行人員的職務或審計敏感職務;審計人員不能參與與客戶有利益沖突的交易(如向客戶提供咨詢服務，并審計該項咨詢服務所涵蓋的領域。)”違反獨立性的要求，與客戶有重大的經濟利益關系，或者擔任被審計單位的敏感職務等，可能就會導致會計師事務所的審計人員無法履行其應有的審計責任，從而影響該審計項目的質量。
(5)審計收費對審計質量的影響。一般來說，審計收費的高低會受到審計成本的影響，審計成本高就需要相應的高審計收費，審計成本低需要相應的低審計收費;考慮到會計師事務所規模對審計收費以及審計質量的影響(規模較大的會計師事物所一般收費高，審計質量也高于小規模的會計師事務所)，我們認為，審計收費略高于行業平均收益率的審計質量較為可靠。例如，如果審計收費過高，將會導致會計師事務所在該項目上向被審計單位的利益傾斜;如果過高的審計收費達到一定程度，就會導致會計師事務所的審計人員無法履行他們的審計責任。反之，要達到一定的審計質量，就需要相應的審計成本，如果審計費用過低，就會造成審計成本大于審計費用的現象，會計師事務所為了保持其審計收益，就會相應調低其對審計質量的要求。同樣，或有收費、逾期收費等對審計質量也會產生較大的負面影響。因此，從上述分析可以看出，審計職業道德對審計工作過程和審計結果所呈現出的審計質量有至關重要的影響。
一、今年教材新增和調整內容倍受青睞
今年教材新增和調整內容在2007年經濟法試題中占據相當大比重，是今年注冊會計師考試《經濟法》試題最重要的特點之一。
注冊會計師考試《經濟法》科目2007年的調整比較大?！督洕ā房颇靠偣?4章，除了4章基本沒有調整外，其余的章節都有調整。基本沒有調整的章節主要是第一章《經濟法基礎知識》、第四章《公司法》、第九章《合同法(分則)》、第十二章《票據法》。變化最大的章節主要有三章，其中第二章《企業法》中的第三節《合伙企業法》是修訂后新頒布的法律，第六章《破產法》也是修訂后新頒布的法律，這兩章比往年相關內容具有比較大的變化。第七章《證券法》根據證監會新頒布的規范性文件做了比較大的調整，應試的內容更加細化。其余的章節都是微調，如第三章《國有資產管理法》，新增了企業國有產權轉讓價格的有關規定。第五章《外商投資企業法》修改了外國投資者并購境內企業的有關內容，增加了外資企業的注冊資本，合作企業的組織形式，合作企業注冊資本與投資總額等有關內容。第八章《合同法(總則)》，主要是根據新頒布的《物權法》，對抵押、質押、留置等相關內容做了比較大的調整。第十章《外匯管理法》調整了各種外匯管理中的部分內容和經常項目外匯管理的政策。第十一章《支付結算法》新增了電子支付的有關內容，調整了銀行監管賬戶管理制度。第十三章《知識產權法》，增加了侵犯著作權和商標權的訴訟時效，調整了侵犯商標權的部分內容。第十四章《會計法》第三節“會計人員的教育和培訓”也有微調。
今年注冊會計師考試《經濟法》的命題特別青睞上述今年教材新增的內容或者進行重大調整的內容。據初步統計，今年經濟法教材中新增或調整的內容在2007年試卷中占的分值在50分以上．占到了整個試題的半壁江山還多。其中客觀題中今年新增或重大調整的考點分值占到12分，具體包括單項選擇題第7小題(證券法)、第8小題(破產法)和第10小題(支付結算法)，多項選擇題第5小題(外商投資企業法)、第7小題(破產法)、第8小題(證券法)、第9小題(證券法)和第10小題(證券法)，判斷題第1小題(合伙企業法)、第4小題(外商投資企業法)、第5小題(破產法)和第6小題(證券法)。4個綜合題中有3個題目全部來自今年教材新增或調整的內容，這具體包括綜合題第1題考察的是新頒布的合伙企業法，綜合題第2題考察的是調整幅度較大的證券法，綜合題第4題考察的是新頒布的破產法。只有綜合題第3題考察的是歷年的綜合題重點章次――合I司法。
上述可見，注冊會計師考試經濟法教材每年都有調整，而每年調整的內容就成為當年命題的重點所在，2007年經濟法試題的這個特點尤為突出。
二、試題點多面廣，重點突出
《經濟法》科目的命題點多面廣，需要記憶的內容很多，幾乎整本書全要記，這是經濟法考試的特點之一。特別是非法律專業考生，平時對法律的了解和接觸不多，基本上屬于“空白”。但對考生有利的是考試中的題型僅有單項選擇題、多項選擇題、判斷題和綜合題，考察的核心是理解基礎上的應用，并沒有填空、簡答、論述等死記硬背的題目。
通過分析2007年注冊會計師考試經濟法的命題，來看是否具備點多面廣，重點突出的特點。
首先，點多面廣的特點可以從經濟法考試的題型上分析。關于試題的題型，近年注冊會計師考試經濟法的題型一直為單選題、多選題、判斷題和綜合題四種題型。今年命題的題型也未發生任何變化，但每一種題型所占比重與去年有微調，即今年的經濟法試題中單項選擇題18個小題占18分，多項選擇題20個小題占20分，判斷題12個小題占12分，并且判斷錯誤要倒扣分，客觀題合計占50分；綜合題共4個小題占50分，綜合題的分值呈遞減數列分布，四道計算題分別是14分、13分、12分和11分。而2006年經濟法試題中單選題是20分，多選題是18分，判斷題為12分，并且判斷錯誤要倒扣分；綜合題共4個小題占50分?？梢娊衲杲洕ㄔ囶}中單項選擇題比去年少了2分，多項選擇題增了2分。顯然，從經濟法考試題型分值分布情況的變化來看，今年的經濟法試題要難于去年，因為對絕大多數考生來講，多項選擇題難于單項選擇題，多項選擇題分值增加以及單項選擇題分值減少，當然就意味著考試難度的加大。
這種客觀題與主觀題平分秋色的模式，決定了整個試卷的覆蓋面相當廣泛。50個客觀題，每題只占1分，但所涉及的考點并非50個所足夠。有些選擇題形式上是1個小題，但其中所包含的選項卻分散在教材的不同頁碼當中，涉獵面很寬。主觀題即綜合題，4個題目提出的小問題達21個(其中綜合題第1題提出5個小問題，綜合題第2題提出4個小問題，綜合題第3題提出7個小問題，綜合題第4題提出5個小問題)，每一個小問題的回答需要若干個知識點。因此，經濟法考試的命題對教材的每一章都有涉獵，點多面廣。
其次，重點突出的特點可以從經濟法各章分值權重上分析。關于經濟法各章的分值，可參見“最近三年注冊會計師考試經濟法各章分值分布表”。通過表中數據可以看出，公司法、企業破產法、證券法、合同法、票據法律制度是歷年經濟法考試命題的重點章次，在最近三年的考試中，這幾章每章每年所占分值基本上在lO分以上，其中證券法、合同法(總則)、公司法更是重中之重。
在2007年經濟法試題中，一方面由于合伙企業法、破產法重新修訂頒布，證券法、合同法(合同擔保部分)有重大調整，加之去年公司法考了20分，所以今年公司法在試題中的比重略有下降，這是可以理解的。除此之外，2007年經濟法試題中各章分值分布基本上與往年一樣。如今年諸如第2、4、6、8、9、12章等重點章節所占的分值達到78分，剩下的章節分值僅為22分。
另一方面，注冊會計師經濟法考試重點突出的特點，也可從今年教材新增和調整內容在經濟法試題中占據了相當大的比重這一現象中得到確證?！督洕ā方滩囊罁伊⒎ɑ顒?，及時增加新的法津法規的規定，修改調整相關內容，使之與國家法律及規章制度相吻合，適應經濟活動的需要，這當然也會在命題中反映出來。考試中，幾乎每年新調整的內容都是當年考試的重點，今年也不例外，具體內容上文已經分析，不復贅述。
上述《經濟法》科目的命題點多面廣、重點突出的特點可以
看出，全國注冊會計師考試是一種標準化考試，涉獵面寬，重點突出，考生不能指望尋求什么捷徑來達到目的，必須在全面復習的基礎上，有所側重。
最近三年注冊會計師考試經濟法各章分值分布表
三、命題側重于綜合性、應用性考察，試題難度有所提高
從試題內容來看，今年經濟法試題比去年難度要大。難度增大的主要原因體現在客觀題上。筆者認為，今年單選題和多選題的難度都略高于去年，判斷題難度跟去年相比基本持平。之所以這樣認為，是因為今年的命題較往年更加靈活，綜合性、應用性十分明顯，這與簡單考察教材中的某一個命題要難得多。下面按照試題的類型分別舉例說明。
例如，單選題第9題：2007年4月30日，甲以手機短信形式向乙發出購買一臺筆記本電腦的要約，乙于當日回短信同意要約。但由于“五一”期間短信系統繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因個人原因于5月8日才閱讀乙的短信，后于9日回復乙“短信收到”。甲乙之間買賣合同的成立時間是( )。
A．2007年4月30日 B．2007年5月3日
C．2007年5月8日 D．2007年5月9日
本題顯然具有明顯的應用性，屬于小案例型的選擇題，要求考生在真正理解了相關法律規定的基礎上通過分析鑒別得出結論。本題考核以要約方式訂立的合同的成立時間。根據規定，承諾生效時合同成立，承諾自通知到達要約人時生效，采取數據電文形式訂立合同，該數據電文進入該特定系統的時間，視為承諾到達時間。本題中，分析的關鍵在于“何時承諾到達要約人”“何時承諾生效”“數據電文進入該特定系統的時間是什么時間”。有的考生選了A，他們認為，2007年4月30日甲以手機短信形式向乙發出購買一臺筆記本電腦的要約，乙于當日回短信同意要約。如果系統不出現差錯，要約人當時就能收到承諾，合同生效的時間不應該受制于系統原因，所以2007年4月30日當日發出承諾時就是承諾到達要約人之時，承諾遲到是由于其他原因造成的。但是別忘了法律規定，承諾應該自通知到達要約人時生效，但由于其他原因，承諾遲到的，除要約人及時通知受要約人因承諾超過期限不接受該承諾的以外，遲到的承諾為有效承諾。即短信進入要約人手機這一“特定系統”時生效。甲于5月3日才收到乙的短信，正是短信進入要約人手機這一“特定系統”的時間。還有些考生選了c和D，原因是忽視了承諾自通知到達時生效。本題的正確答案應當是甲于5月3日收到乙的承諾短信時合同成立。題中這些“糾纏”會令相當一部分考生暈頭轉向。
再如，多選題第11題：2007年7月5日，甲授權乙以甲的名義將甲的一臺筆記本電腦出售，價格不得低于8000元。乙的好友丙欲以6000元的價格購買。乙遂對丙說：“大家都是好朋友，甲說最低要8000元，但我想6000元賣給你，他肯定也會同意的。”乙遂以甲的名義以6000元將筆記本電腦賣給丙。下列說法中，正確的是( )。
A．該買賣行為無效 B．乙是無權行為
C．乙可以撤銷該行為 D．甲可以追認該行為
本題考察的是第一章中的“”。對于大部分考生來講，并非難點，如果僅僅是對法律規定中的某個命題進行關鍵詞改造或者就某一個法律規定進行舉例也就沒有什么難的了。但是該題一方面體現了較強的綜合性，不是考教材或法律規定中的一個點，而是將兩個相當接近的、容易混淆的考點比較著考察；另一方面體現了較強的應用性，不是簡單命題的改造，不是對法律規定中的關鍵詞偷梁換柱，而是深藏于一個案例中，并且頗有一種“似是而非”的糾纏。無權與濫用權在很多考生的腦子里只差之毫厘，該題中乙的行為究竟是無權還是濫用權?？忌治龅年P鍵在于，乙的行為是無權中的超越權，而不是惡意串通濫用權。因為惡意串通的“關鍵”在于雙方當事人相互串通以欺騙等非法行為獲取非法利益，而本題中乙和丙都沒有非法行為，乙也沒有獲取非法利益。所以本題的答案應當是BD。
判斷題的綜合性、應用性也不遜色。
例如，判斷題第1題：注冊會計師甲、乙、丙共同出資設立一家合伙制會計師事務所。甲、乙在某次審計業務中，因出具虛假審計報告造成會計師事務所債務80萬元。對該筆債務，甲、乙應承擔無限連帶責任，丙應以其在會計師事務所中的財產份額為限承擔責任。( )
本題屬于小案例型的判斷題，問題的關鍵在于考生必須知道合伙制會計師事務所是合伙企業法中的特殊的普通合伙企業。而這一點在教材中并未明示，可能有近一半的考生不知道，尤其是那些沒有聽注冊會計師考試經濟法輔導課的考生。如果知道了合伙制會計師事務所是合伙企業法中的特殊的普通合伙企業，那么相關法律規定自然就浮出水面，即根據規定，在特殊的普通合伙企業中，一個合伙人或者數個合伙人在執行活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。可見本題的正確答案應當是“√”。
綜合題的“綜合性”和“應用性”自不待言。以第二個綜合題為例，本題考的是證券法?？忌鷮C合題中要考察證券法一點也不感到意外，因為證券法幾乎每年都要出一個綜合題，尤其是今年證券法根據證監會的規定進行了調整，綜合題考察證券法是意料之中的事情。但出乎意料的是考到上市公司增發股票。本題有5個小問題：
第一問，A公司的盈利能力和已分配利潤的情況是否符合增發股票的條件。具體分析的步驟包括：首先判斷A公司的盈利能力是否符合增發股票的條件。上市公司增發股票時最近3年應當連續盈利，這個沒問題。其次分析已分配利潤的情況是不是符合規定。根據規定，上市公司公開發行證券，最近三年以股票或者現金方式分紅累計不能低于最近三年平均可分配利潤的20％。本題并沒有告訴實際的比例，但通過最近三年分配時有轉贈股份、送紅股、現金分紅的情形，據此判斷結論是肯定的。所以第一問的答案應當是：首先A公司的盈利能力符合增發的條件。根據規定，上市公司增發股票時，最近3個會計年度應連續盈利，扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計算依據。在本題中，A公司最近3個會計年度連續盈利。其次A公司的已分配利潤的情況符合增發的條件。根據規定，上市公司增發股票時，最近3年以現金或股票方式累計分配的利潤不少于最近3年實現的年均可分配利潤的20％。在本題中，A公司最近3年以現金或股票方式累計分配的利潤占最近3年實現的年均可分配利潤的比例超過了20％。這第一問的關鍵在于就A公司的盈利能力和已分配利潤的情況分別對比后得出結論。光死記硬背過有關法律規定，不會在具體題目中分析判斷自然得不上分，應用性很強。
第2問，A公司凈資產收益率是否符合增發條件，這實質上是考6％的問題。根據規定，上市公司增發股票時，最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6％，扣除非經常性損益
后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權平均凈資產收益率的計算依據。在本題中，A公司最近3個會計年度的凈資產收益率分別為5.46％、5.40％和6.15％，平均為5.67％，低于6％的法定要求。這第二問的關鍵在于考生不能通過題中給出的數據直接判斷，必須在自己計算的基礎上加以判斷，其應用性可見一斑。
第3問，A公司為C公司違規提供擔保的事項是否構成本次增發的障礙。A公司為D公司提供擔保的審批程序是否符合規定?分別說明理由。上市公司增發股票的要求最近12個月內不存在違規提供擔保的情形，就這個題來說違規提供擔保的時間超過了12個月，所以不構成實質。A公司為D公司提供擔保的審批程序不符合規定。因為根據規定，上市公司單筆擔保額超過最近一期經審計凈資產10％的擔保，必須經股東大會作出決議。在本題中，A公司為D公司1億元的銀行貸款提供擔保，超過了其最近一期經審計凈資產(83088萬元)的10％，應當由股東大會作出決議，而A公司僅由董事會作出決議不符合規定。這第三問的關鍵在于違規提供擔保的時間超過了12個月。考場上會有相當一部分考生只關注了擔保的“違規”性，而忽視了違規提供擔保的時間超過了12個月。這種顧此失彼的現象是考生中的普遍現象，也是命題老師習慣在試題中設置的“陷阱”。
第4問，A公司的委托理財事項是否構成本次增發的障礙，并說明其理由。根據規定，上市公司增發新股時，除金融類企業外，最近一期期末不存在持有金額較大的交易性金融資產和可供出售的金融資產、借予他人款項、委托理財等財務性投資的情形。在本題中，由于E證券公司在2006年11月將委托理財資金全額返還A公司，A公司最近一期期末不存在委托理財等財務性投資的情形，即A公司的委托理財事項不構成本次增發的障礙。這第四問分析的關鍵在于“E證券公司在2006年11月將委托理財資金全額返還給A公司”。
注冊會計師簡稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員，是中國的一項執業資格考試。從1991年開始實行的注冊會計全國統一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬多人取得全科合格的成績。具有高等?？埔陨蠈W校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的，都可參加注冊會計師全國統一考試。
為境外專業人士參加中國注冊會計師考試提供便利，更為在全球范圍內吸引行業專業人才加入中國注冊會計師隊伍，提升中國注冊會計師整體服務能力提供重要的機制。目前，中國注冊會計師考試已在歐洲開設考場，于2007年1月26日至28日在比利時首都布魯塞爾順利舉辦。
歷年考試情況
注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據中國注冊會計師協會數據，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊會計師證書成為“含金量”最高的證書之一。
考試體系設置
考試科目：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》
考試時間：9月14日14：00～17：00審計
9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會計
9月16日9：00～11：30經濟法14：00～17：30財務成本管理
考試合格及證書：
現行的考試辦法規定，注冊會計師全國統一考試的單科成績有效期為5年。具體做法是：參加注冊會計師考試的考生，在連續5年以內取得全部應考科目有效合格成績者，可持成績通知單或單科成績合格證書，向參考地地方考試委員會辦公室提出換發全科合格證書申請，由地方考辦集中上報全國考辦審核批復后，地方考辦再將全科合格證書發放給考生。
考試通過率低的原因
通過上面的表格我們可以看到，注冊會計師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個方面：
考試門檻高
在財經業內，注冊會計師的地位毋庸置疑。與持證人數高達1200萬的會計人員相比，注冊會計師人數寥寥無幾，注冊會計師成為爬上金字塔頂的極少數人群。但是由于注冊會計師在經濟活動中地位重要，行業對其綜合素質的要求非常高，這也成為考試設置高門檻的原因。
知識更新快
中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會計、審計制度也在逐步與國際趨同。而各種經濟政策調整包括經濟法規的不斷完善都被及時體現在注冊會計師考試中。
據統計，注冊會計師考試僅《經濟法》一門功課的新知識年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識的試題數量在當年的考試試題總量中有時占40%。在2004年的注冊會計師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺的新法規。而2005年的《經濟法》考試教材中會涉及2005年1月25日出臺的新法規。
報考策略失誤
根據注冊會計師的考試要求，考生必須在5年內全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績作廢。因為有了這個政策，每年報考幾門課就有學問了。根據以往的數字顯示，每年全科報考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點并合理的分配時間。同時準備考試的時間相對較短，考試教材厚度驚人，科目報多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復習不好，但如果只報一門，考試每門平均過關率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？
培訓水平差異大
從注冊會計師考試的官方機構、民間培訓學校及大學中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規、培訓水平較高的培訓班對通過考試有較大的幫助。隨著注冊會計師考試的不斷發展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓機構應運而生。其中確實有一些機構能給予考生充分、良好、有效的培訓指導，但也不乏一些機構濫于充數，完全以盈利為目的，而忽略對考生的培養。因此，考生在選擇時不可大意和盲目，應盡量選擇正規的培訓機構。
注冊會計師職業前景分析
注冊會計師是市場經濟中非常重要的一門世界性的熱門職業，在經濟發達國家，注冊會計師、律師和醫師是3個高收入的智力密集型職業。隨著中國經濟、政治、文化和社會的深刻變化，中國注冊會計師行業得到了高度重視和迅猛發展。
注冊會計師考試，主要是面向注冊會計師行業培養高水平、國際化的財經后備人才，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業務，以及專業性會計和管理咨詢工作。同時也適合政府與事業單位、公司企業、金融證券機構等領域的會計和審計工作。目前，我國需要注冊會計師約為35萬人。因此，中國注冊會計師行業在職場需求中將面臨更為廣闊的發展空間.。
在市場經濟條件下，會計師的業務范圍得到不斷拓展，已經從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到盈利預測審核、內部控制審核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務等領域，服務對象已從最初的“三資”企業擴展到股份有限公司和國有企業。隨著一系列金融、投資和企業改革措施的推出，以及市場體系的完善，尤其是經營權和所有權分離，以及所有權的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護，需要一個獨立的專業人士，對企業財務報告的真實性進行審計，社會對高素質財經人才的需求更為突出。注冊會計師十分注重專業能力、綜合素質和國際視野的培養，已成為各大企業和金融證券機構競相爭搶的對象，因此注冊會計師隊伍的需求還將進一步擴大。目前市場上財務管理類職業競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，注冊會計師職業已經成為了人氣較高的“金領一族”。
中國注冊會計師職業的發展是必然趨勢。經濟全球化帶來的生產要素在全球范圍內的自由流動，特別是跨國公司的發展和會計服務的跨國流動，是對注冊會計師職業發展的新挑戰，對以知識化、信息化為核心的專業服務業的國際化提出了新要求，要著力培養和形成能夠承擔國際審計業務、符合行業國際化發展要求的高層次人才隊伍和注冊會計師的人才隊伍。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業人才則奇缺。加上國內注冊會計師后續教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，國內會計界已經逐漸掀起了新一輪的培訓和認證熱潮，越來越多的人報名參加了注冊會計師考試，這也使得注冊會計師考試的報考人數一直居高不下。大家普遍認為，手握一張注冊會計師資格證書才是能力和資歷的體現。
目前注冊會計師行業總體就業前景相當不錯，除了在審計所擔任執業會計師外，通過會計師資格考證，又具備一定財務管理工作經驗的，不少都在企業擔任財務總監或主管，對于有志從事財會行業的人員來說，想要在職場有一個美好的前景，注冊會計師資格證書的考取不失為是一個理想的選擇。
培訓模式的轉變
注冊會計師考試的蓬勃發展為會計的教育培訓創造了廣闊的市場空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會選擇參加相關的培訓機構進行考前輔導。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯網的不斷發展，遠程教育應運而生。它作為教育產業的一種特殊表現形式，同時也作為傳統教育的一種有益補充，已經被越來越多的考生認可與接受。在眾多的培訓機構中，中華會計網校無疑是業類的楷模。網校自2001年推出各類會計考試網上輔導以來，以其雄厚的師資力量、及時而準確的網上答疑、完美的網絡虛擬課堂，贏得了廣大學員的一致好評，在業界引起了強烈的反響。相比其他培訓機構，其優勢主要體現在以下方面：
學習時間、地點上的隨心所欲
遠程教育可以使考生根據自身的需要靈活地安排學習時間，完全突破了學習在時間、地點上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r間、任何地點通過網絡學習課程，很好地處理了工作、學習、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學習的自，避免了上面授輔導班的來回路途奔波之苦，將更多的時間和精力用在學習上，充分享受學習的樂趣。
學習進度上的隨意安排
由于個人的領悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統一化的傳統教育在教學進度上很難顧及個別人的學習特點，也不會因為某個考生的某個章節沒有聽懂就把整個課程重新再講一遍，而遠程教育的課件是事先做好了放在網上的，想學哪章，想學多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學時甚至不學，而自己較難理解的可以安排大量時間，完全不受任何的限制，對于聽不懂的問題，可以反復聽，直到聽懂為止。
優秀教師資源共享
在傳統教育中，由于各地的實際教學條件、教學資源情況千差萬別，許多偏遠地區的師資嚴重匱乏，良莠不齊，有的地區甚至沒有師資，這些都制約著當地教育水平向高層次邁進。而網絡教育優勢就是可以把全國的優秀師資匯集到一起，使各個地區的學員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。
充分的答疑時間
考生在學習過程中的一個關鍵環節就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時的發現和糾正、解決考生在學習中遇到的問題。傳統教學中學生的答疑和老師的授課時間是混在一起的，答疑的時間多了，那么講課的時間必然就少了，網絡教學通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時間，考生在學習中發現問題可以隨時提問，并在短時間內得到細致的解答。同時可以查看別人所提到的問題，彌補自己學習中的不足。
交流范圍擴大
一、熟悉教材，把握邏輯關系
《審計學》課程內容豐富，信息量大，要掌握好課程內容必須非常熟悉教材，對于教材可先進行瀏覽閱讀一遍，對全書內容做一個大致了解，然后，對每個章節進行細讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內容做好標識。在細讀各章節后，在回頭對作出標識的內容再進行學習，這對于掌握重點與難點有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業務的實際操作過程；第十章介紹相關審計事項和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業務和相關服務。審計學涉及的內容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實際操作相關聯的章節對照學習，在理解的基礎上強化記憶，扎實地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關系。
二、注重難點，理解重點內容
由于《審計學》是實踐性、邏輯性、綜合性較強的科學，是以財務會計、成本會計、管理學、財務管理、企業管理等多個學科知識為基礎。因此，學習時要注重對重點和難點的把握，審計的重點是注冊會計師的法律責任、獨立性、審計抽樣、審計報告、實務循環方面，如在審計概論章節中要重點掌握三種審計的關系和特點；在注冊會計師職業道德章節中要重點掌握獨立性的含義及其具體運用；在注冊會計師執業準則體系與法律責任章節中要重點掌握鑒證業務的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔法律責任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任；在審計目標與計劃審計工作章節中要重點掌握審計重要性，由于內容較抽象，應多聯系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據與審計工作底稿章節中要重點應掌握審計證據的充分性與適當性，要融會貫通，靈活運用，以及獲得審計證據的程序；在重大錯報風險的評估與應對章節中內部控制是重點，要著重掌握內部控制的含義、目標、五個要素及內部控制的局限性；在銷售與收款循環審計章節中重點是檢查主營業務收入確認的條件與方法、營業收入的實質性分析程序、銷售的截止測試。應收賬款審計重點掌握應收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結果的總價評價等；在采購與付款循環審計章節中要重點掌握采購付款和固定資產的內部控制，應付賬款的審計，固定資產與累計折舊的審計；在生產與存貨循環審計中重點應掌握存貨監盤的含義、監盤計劃的制定、存貨監盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環審計章節中應重點把握銀行借款的審計、所有者權益的審計和長期股權投資的審計。特別要注意結合相關賬戶的會計處理和有關規定，分析業務處理中存在的問題，并提出改進的建議；在貨幣資金審計章節中重點是庫存現金的監盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調節表的取得與檢查；在審計報告章節中要重點把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學習一章內容就針對該章內容多做練習，促進對知識的掌握與理解，并能及時發現問題。對于有些教材后沒有相關的習題，則可選用職稱考試相關的練習。對于重點內容老師一般要重復兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點爛熟于心，對于非重點內容做到不忽略、不遺漏。非重點內容我們基本上通過課前預習、課后看書都能讀懂。
三、牢記原理，學好課程關鍵
由于審計學課程與“會計知識”相關聯，所以同學應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區別。另外，同學們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發現問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。那么怎樣才能學好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進行的實務處理可能就很困難。對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用，所以學習的方法很重要。一要根據學習內容選擇學法，對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法；二要根據學習形式選擇學法，大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創造性活動和相互討論、啟發的學習活動。同學們可根據自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法；三要根據學習水平選擇學法，基礎較差的同學，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養基本職業技能；而基礎較好的同學，應在培養基本職業技能的基礎上，培養自己的管理技能與職業判斷技能，使自己的專業技能達到較高水平。這樣，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。
四、多做習題，運用基本方法
一般情況下《審計學》課后作業是少而精，重點突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學們要及時鞏固所學的知識點。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強記憶。配合老師的講解，多看看重點的段落，破解重點案例，增強風險審計導向的意識，這樣學習會有比較好的效果。對于課后習題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學們都不愿意動腦子，聽課當然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費腦細胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習就是教材上的例題，基本上都把重點難點涵蓋了。很多同學在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關了書茫然，實際上是完全沒有掌握。我的觀點是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習方法，越少越好！
五、案例練習，加深知識理解
由于審計理論比較抽象，同學們不易理解；審計專業又脫離實際，對掌握有一定的難度，尤其是經營業務、環境、審計實務中的具體環節卻知之甚少，所以大量的實驗課是必不可少的重要環節，盡量保持與理論課內容同步進行，教材各章節的內容老師往往采用案例導入的形式，使同學們進入特定的審計情景。隨著章節內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導同學們獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學最新熱點問題也可納入其中，使學習內容常換常新，以便讓同學們及時鞏固課堂所學的理論知識，做到理論與實踐緊密結合。
一、近三年命題內容分值分布及考題內容分析
(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財務成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計算題和綜合題。根據今年的新考綱，本科目的題型、題量發生了變化，客觀題分數比重上升，主觀題分數比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財務成本管理》題量一直不穩定，通過本課程第一次命題機會，力爭使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對的穩定，這既利于廣大考生復習又便于命題。2009年《財務成本管理》考試輔導教材具有內容更新量大、知識量多、計算分析復雜、綜合性強等特點。
(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經出臺，有以下幾個特點。首先，考試大綱列出了能力等級，共分三級。一級是專業知識理解能力，要求考生掌握構成注冊會計師知識主體的基本原理和內容；二級是基本應用能力，要求考生在職業環境中，合理、有效地運用專業知識，保持職業價值觀、職業道德與態度，能夠解決基本的實務問題；三級是綜合運用能力，要求考生綜合運用專業知識和職業技能，保持職業價值觀、職業道德與態度，能夠解決較為復雜的實務問題。這些能力等級與后續的測試內容直接對應。在大綱的“測試內容與能力等級”部分，測試內容實際是教材各個章節的目錄，每個章節都對應一個能力等級，這是對考生提出此章節的學習要求，即告知考生此章節需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應用能力還是綜合運用能力。這部分內容學員了解一下要求即可，將能力等級與各章節內容掛鉤，會體現出該章節可能命題的深度，是一種對各章節考試范圍和內容的程度上的描述。同時，能力等級也會限制命題的難度，3級的題目比重多大、l級的題目多少等，從而成為中注協約束考試命題難度的標準之一。
從今年的考試題型來看，對第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數測試了應知應會的知識，但有些題明顯超綱，并沒有體現“基本原理和內容”的考察。
如多選題第18題：下列關于企業籌資管理的表述中，正確的有( )。
a 在其他條件相同的情況下，企業發行包含美式期權的可轉債的資本成本要高于包含歐式期權的可轉債的資本成本
b 由于經營租賃的承租人不能將租賃資產列入資產負債表，因此資本結構決策不需要考慮經營性租賃的影響
c 由于普通債券的特點是依約按時還本付息，因此評級機構下調債券的信用等級，并不會影響該債券的資本成本
d 由于債券的信用評級是對企業發行債券的評級，因此信用等級高的企業也可能發行低信用等級的債券
參考答案 b、d
詳細解析 美式期權可以隨時執行，而歐式期權只能在到期日執行，因此，包含美式期權的可轉債持有人承受的風險要小于包含歐式期權的可轉債持有人，相應地要求的報酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業發行包含美式期權的可轉債的資本成本要低于包含歐式期權的可轉債的資本成本。選項a的說法不正確。評級機構下調債券的信用等級，說明信用等級下降，償債風險增加，所以，會影響該債券的資本成本。即選項c的說法不正確。
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點評 此題考察的內容已經超出了教材的范圍。其難度系數較高。
對第二層次的要求出了客觀題和計算題，對第三層次的要求出了客觀題，計算題和綜合題。應該說財務管理大綱中大部分內容都是屬于第二、三層次的內容。今年考卷中的計算題的第一題“項目投資決策”和第三題“標準成本計算”比較簡單且符合考綱中第二、三層次的內容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計算”和第四題“企業價值評估及其相關參數的計算”不僅計算量大而且計算數字刁鉆。綜合題第一題是成本計算，其中也有不少陷阱，多數考生在判斷產成品和在產品的數量時出現了失誤；綜合題第二題改進的報表分析體系，給出的數據量更大，并且重復性的計算太多，可以說出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠。通過上面分析可知，2009年財管應試過關在掌握好教材的基礎上，必須注意以下問題：(1)一定要準備“科學計算器”并能熟練的運用；(2)仔細閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時一句不經意的表述，意義就大不一樣；(3)小數點的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計算過程保留四位，結果保留兩位；(4)遇到“簡單”的題目千萬不要盲目樂觀，因為很可能你連陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴格按照考試大綱規定的范圍和指定的輔導教材認真進行全面、系統的學習，而且要對注冊會計師資格考試情況和要求有所了解，并進行有針對性的學習準備，這才是廣大考生過關的有力保障。
二、2010年cpa考生應試啟示
(一)命題覆蓋面寬，重點突出，與注冊會計師執業聯系密切從近年試題分析中，不難看出，財務成本管理考試知識覆蓋面廣，指定輔導教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規定范圍全面復習準備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財務成本管理知識體系本身是有重點的，考生應當在全面熟悉輔導教材的基礎上，善于從中歸納出各章節的重點內容，再進一步地進行有重點的學習和準備。教材的重點內容往往是考試的重點，在學習時，對重點內容要多看、多做練習，力求熟練掌握教材的重點內容。難點內容往往是學習備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點。難點內容有些是共同性的，有些內容則因人而異。突破難點的方法是，認真閱讀教材相關的內容，理解教材的思路。同時對教材的例題反復閱讀、體會。
(二)試卷題量大，難度較高，具有較強靈活性，要求理論聯系實際，熟練運用綜合知識財務成本管理以后試題平均在46題，在規定的考試時間內，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習，通過練習提高答題速度和準確性，提高綜合分析能力。對計算題要求熟練運用公式，簡捷清晰地列出解題步驟。對綜合題要求具備分析運用能力，熟悉各章節知識體系的銜接。這些都要求考前學習時有所練習和準備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強調的是，考生要學好財務成本管理這門學科，總體上須掌握三個基本：第一，要掌握財管的基本理論，主要指有關基本概念、基本原則以及基本特點，如時間價值、風險、最佳資金結構等。這些內容是掌握財務成本管理方法的基礎，必須下功夫反復的記
我國審計準則的建設也得到了有關國際組織的積極評價與肯定。2005年11月29日,我國就審計準則國際趨同問題與國際審計與鑒證準則理事會舉行了會談。會談后,雙方共同簽署發表了聯合聲明,聲明中,國際審計與鑒證準則理事會對中國在審計準則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進展表示高度贊賞,認為這種努力和進展為發展中國家和經濟轉型國家樹立了典范。需要強調的是,2005年的會計、審計準則建設工作,我們除了考慮國際趨同外,更加重視中國的經濟、法律、會計職業發展水平等方面的特殊性,使中國會計、審計準則既符合中國的實際情況,又適應國際化的趨勢。比如,在準則體例上,我們采用了中國法律“章節加條文”的形式,沒有簡單地搬套國際準則所采用的“引言、范圍、定義、內容”等方式,以更加符合中國法律用語和行文習慣;在準則內容上,盡可能考慮中國經濟的發展階段和特殊情況。2005年各位委員共同致力于會計、審計準則的建設工作,有的親自主持會計準則的研究課題,有的對征求意見稿提供了有真知灼見的咨詢建議,為準則體系的建設和完善做了大量卓有成效的工作?？偟膩碚f,在諸位委員和社會各方面的努力下,準則體系建設目標明確,思想統一,時間短,速度快,效率高,兼顧了順應我國市場經濟發展與國際趨同的需要,取得了有目共睹的成績。
二、齊心協力,再接再厲,做好會計、審計準則體系的貫徹實施工作
會計、審計準則體系的起草與修改工作已進入最后階段,目前我們正在進行準則之間的協調和統稿工作,準備在2006年2月初全部完成。2月15日正式對外,2007年1月1日起實施。因此,下一步的工作重點是如何確保這些新準則能夠貫徹落實到位。
一、良好的心態、正確的方法及合理的計劃是通過CPA考試首需具備的基本條件
(一)良好的心態心態在這里主要指四個方面：信心、努力、毅力。(1)信心。CPA考試有難度，這一點大家心里都很清楚。大部分參加考CPA的人，除了學習，還有工作的壓力、家庭的重擔，每年每科10％左右的通過率，每年五科一次性通過的也就一百人左右，這充分說明了CPA考試的難度。但如果在沒考之前，就有畏難情緒，成功也就比較難。正如一個跳高運動員，在起跳之前，首先要讓自己的“心”先過桿?？荚囈彩且粯?，首先應將自己的“心”先過去。畢竟，CPA的教材是國內會計類教材最為權威的，更新速度也是最快的，當決定報名參加CPA考試的時候，就需具備充分信心，相信自己一定能通過。(2)努力。CPA的學習，是一個努力刻苦的過程，是一個學習時間不斷積累的過程。沒有時間的積累，沒有努力刻苦，通過考試的可能性幾乎是“零”。不要將其他類型的考試經驗用在CPA考試上，也不要以為自己是天才。要想通過考試，一開始便不能抱任何的僥幸心理，一定要按照學習計劃，一步一個腳印，扎扎實實去復習。唯有努力再努力，才有通過考試的可能。(3)毅力。對于學習的過程，關鍵是中間的備考過程。報名后開始學習的一段時間很努力，考試之前學習也會很努力，但關鍵在于學習過程之中堅持與否。人與人之間差別，往往是過程之中的差別造成的。學習很枯燥，也很單調。天氣因素的影響，工作忙碌，家庭的瑣事很多，朋友之間聯絡也不會少。除了自己“定心”之外，要取得家庭的支持，安排協調好工作，減少或者杜絕應酬。要想成為通過CPA的一員，需要自己的堅持，需要非常強的學習毅力。當然，適時的體育鍛煉，必要的心里調節放松，也是必須的。要將學習視為一種習慣，視為生活的組成部分。
(二)正確的方法方法正確，事半功倍。做任何事情，方法都很重要，學習也不例外。而CPA的學習，除了理解之外，更多的是需要記憶。所謂記憶，就是“過去的事物留在腦中的印象”。而CPA考試的記憶，唯有不停地去重復，才能將“過去的事物留在腦海之中”，也才能在考場上應付自如。CPA復習過程之中，需要不停地去重復再重復，不要以為看了一兩遍的書就可以上考場，就能通過考試，除非能夠做到過目不忘。參加CPA考試的人大多數是邊工作邊學習的，沒有太多的時間花在學習上，方法就更為重要。方法有多種多樣，因人而已。而檢驗方法的好壞，就體現在學習效果的好壞。每個人都有十年以上的學習經歷，要好好想想自己的學習方法。方法正確是通過考試的關鍵之一?？梢愿鶕陨淼木唧w情況及學習能力加以選擇安排。學習過程的每一環節，每一過程，都要想想學習的方法，切記“磨刀不誤砍柴功”。
(三)合理的計劃 CPA的學習，合理的學習計劃是必不可少的。從拿到書到考試，差不多140天左右的時間。從報名到考試，差不多160天時間。從學習開始，就必須訂好學習計劃?？梢苑譃閮煞N，一是長期，一是短期。長期計劃就是整個學習備考的過程，只需要分成幾個框框(即幾個階段)，即教材輔材模卷三大塊。如什么時候看第一遍書，什么時候看二遍書；什么時候做習題，什么時候復習習題；什么時候做模擬試卷，要訂下一個時間表。短期計劃就是針對每一框框的內容，訂出具體的學習計劃。建議學習計劃可分為每周定好學習目標。計劃不一定要很細，但要切實可行，而且初期要容易達到，不至于打擊學習的信心。要根據自己學習的速度，學習的時間，及時調整計劃，但基本上以長期計劃里的框框為目標，要努力達到。也可以將平時所有的學習時間和學習內容都記錄在本子上。這樣做的好處，可以掌握自己的學習速度和進度，以便及時調整學習計劃，調整自己的生活方式。這樣更利于監督自己，也可以要求家人予以監督。
二、教材、輔材、模擬試卷的選擇是CPA考試通過的關鍵
(一)教材的選擇財政部注冊會計師考試委員會辦公室編的指定教材是備考復習的關鍵用書。由于教材每年都會有變化，所以需要及時關注與掌握考試信息動態及時購買最新教材。教材要從頭到尾仔仔細細地看，次數不得少于三次。安排看書的時間點可以因人而定，屬于學習方法的范疇。其實，看第一遍書是最花費時間的，第二遍第三遍時時間會越來越少，但是收到的效果卻是越來越好。一般說來，第二遍與第三遍的時間之和與第一遍相等。每次看書時，對重點知識點(主要是新知識、自己以前不掌握的知識、考試經常考的知識點等)的劃線，可以用不同的顏色標注?？荚囍埃渌虑槎伎梢酝Ｖ?，但書還是要再仔細過一遍，重點就應該是最后一次看書標注的一些重點。
(二)輔材的選擇一本好的輔導教材，對通過考試是至關重要的。目前市場上的輔材種類很多，選擇含金量很高的輔導教材是十分重要的，但輔導教材存在問題與不足也是常出現的現象，可以通過網上答疑和勘誤表可以彌補此類問題，而且從答疑中可以加深問題的理解，鞏固好知識點。如果一本輔材能包括以下內容，那就足夠了：新舊大綱的對比分析、每章內容的框架、每章內容的重點與難點、典型例題精析(含歷年考題)、同步強化練習、答案詳解，最主要的是后面四項內容，其質量好壞也在于此。充分學習好一本輔導教材就可以了，并不在于多(當然根據每個人自身情況而定，基礎差一點兒的，可以多做一些)。但輔材一定要做兩遍以上，而且要標注和記憶錯誤及重點的地方，復習的最后一階段還要將錯題及重點過一遍，記憶一下。只有如此，才能達到良好的效果。否則兩個月前做過的一次輔導教材，兩個月以后幾乎忘記完畢，就很難說有好的效果。因此與其用兩本輔材，還不如復習利用好一本輔材。
(三)模擬試卷的選擇模擬試卷是一定要做的，而且要模擬考場狀態。計算題、綜合題也要認認真真的去做，一句話，就是要當作考試去做。在時間利用上，要比考試縮短10到15分鐘，一部分是用于涂卡的時間，一部分是模擬肯定比考場上狀態要好。模擬試卷一般放在最后一階段。與輔材相類似，間隔一定的時間以后，將錯題及重點內容再復習一遍，可以放在輔材的這類復習之后。在模卷的選擇上一定要選擇含金量較高的，與考試重難點聯系較緊密的。
三、有效地學習輔導有助于考生順利通過考試
參加學習輔導的方式可分為兩種，一是面授班，一是網絡教育班。關于是否要參加輔導班，還是因人而異。如果自學能力不強，學習的自覺性不高，或者學習時間比較充裕，可以參加輔導班；如果時間有限，可以傾向于選擇后者(網絡教育班)，一是由于目前的網絡教育師資較為權威，經驗比較豐富，二是可以反復聽，不受時間限制，三是可以免費答疑。不管是輔導教材，還是輔導班，都會強調每科的一些重點章節。其實在這一點上，考生要有正確的判斷。所謂重點章節，其實是經常出計算題、綜合題的章節，而客觀題的分數各個章節相差并不多。而且對于計算題和綜合題，即使你看書再認真，練習再多，考場上也很難保證你一定能拿滿分?？荚嚨耐ㄟ^與否，關鍵是客觀題部分，關鍵是一些小章節。CPA考試每章都會出題，就客觀題部分，每一章節都是重點。對于小章節，有時候才幾頁，內容也很容易理解和掌握，其實這才是拿分的關鍵。不要去相信什么重點，每一章、每一節都是重點。不要存在任何僥幸心理。
