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一、加強醫院固定資產管理的必要性
醫院固定資產是指一般設備中單位價值在500元以上，專門設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持其原有物質形態的資產。單位單價雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。醫院固定資產是保證醫院正常運行的重要物質條件，其管理及核算狀況如何對醫院業務活動的開展、經濟效益的提高具有十分重要的影響。
醫院的固定資產，是醫院開展醫療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎；是保障人民健康和發展衛生事業的重要條件；也是反映醫院綜合經濟實力、總體規模大小以及醫療水平高低的重要標志之一。目前，我國的醫院絕大多數為公立性質醫院，醫院購置固定資產的資金來源主要通過財政補貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產的歸屬于國有資產的情況下，如何加強國有固定資產管理，搞好產權界定，確保國有資產保值增值，是醫院管理者將要面臨的責任和義務。同時固定資產管理也是醫院經濟管理的重要組成部分，如何科學有效地劃分固定資產，充分發揮其效能，對提高醫院的經濟效益和社會效益，增強醫院在市場中的競爭力是十分重要的。然而，現階段醫院資產管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識淡薄，設備購置盲目，核銷處置不及時，等等，因此，加強醫院固定資產管理，促進醫院固定資產管理的規范化，制度化，已成為現代醫院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對基層醫院固定資產管理中存在的部分問題，粗淺提出加強醫院固定資產管理的方法。從目前實際情況來看，醫院在固定資產管理、核算等方面存在諸多問題。因此，加強醫院固定資產管理，既能維護醫院資產的安全與完整，提高醫院資產的使用效率，避免醫院資產浪費，防止國有資產流失，也是衡量醫院管理水平的重要標志。
二、目前醫院固定資產管理中存在的問題
1、固定資產管理制度不健全，責任不能明確到位
制度不健全是醫院固定資產管理存在問題的根源。首先，醫院的固定資產管理沒有統一的部門，形成多頭管理財務部門管賬不管物，總務設備等部門管物管明細賬卻缺乏必要的財務知識，各領用科室沒能明確專門的資產管理人員；其次，醫院的固定資產購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫院對購置項目的可行性分析和效益分析重視不夠，導致一些設備引進后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費；第三，會計核算方法有待完善。醫院會計核算方法難以準確、客觀地反映出醫院固定資產的運行成本和現狀。第四，固定資產報廢制度不健全。由于固定資產品種繁多，財務部門和各職能科室難以做到定期進行檢查盤點，造成固定資產沒能得到及時的處理，而且逐年遞增，致使賬面價值與實際價值嚴重背離。第五，按受捐贈固定資產的處置制度不健全。隨著醫院社會性的日益突出，醫院會出現接受社會捐贈的現象，特定時期醫院會接受到大量社會性捐贈物資，其中有些資產屬于固定資產，但醫院沒有將其作為列入固定資產賬戶，這些資產的利用率和社會性不能得到發揮，容易造成資產的浪費。
2、內部控制缺失，外部監管不力
醫院的資產雖是醫院正常運轉的物質基礎，然而醫院的管理者長期以來忽視實物形態的固定資產管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒有形成一整套完善的內部控制、監督管理制度。第一，專業審計人員普遍較少，醫院的內部審計尚未充分發揮作用。由于目前醫院從事專業審計人員普遍較少，行政人員或其他專業人員擔任內審工作在有的醫院非常普遍，有的醫院甚至將內審工作合并到財務部門或其它部門，致使審計監督的質量失去保證。第二，外部審計走過場，求形式。從我國目前的外部審計情況來看，審計人員大都注重對醫院經費開支情況進行審計，而對固定資產的管理審計，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫院能否管好自身的固定資產全靠相關人員的責任心和職業道德。
3、固定資產使用效率低下有待進一步提高
由于醫院對固定資產缺乏可行性論證及效益分析，使用機制不能做到統一協調的調配、各部門各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產配置模式，從自已使用方便出發，甚至相互攀比，對已有設備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設備處于閑置狀態、資金的浪費，設備盲目購置或重復購置的直接后果，導致設備的使用效率低，使用價值隱性流失。
4、在固定資產的使用和管理上，缺乏必要的約束機制
使用部門與資產管理部門權限、職責不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現象；另外，分級管理方面也會出現脫鉤的問題，導致固定資產賬實、賬賬不符。醫療設備年檢管理混亂，每年大量固定資產因沒有年檢，無法投入使用而造成大量的浪費，導致無法動態掌控固定資產的真實使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準確。還有管理職權分散，不能統籌安排、有效地對固定資產進行調控。還有的醫院的固定資產在空間上分布較散，管理非常復雜，長期以來總體資產價值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。
5、固定資產財務處理不規范
為了醫院長遠發展，許多醫院都對舊的房屋建筑進行翻新改造，但在處理這些固定資產的賬務時存在大量不規范的現象。例如有些房屋的裝修費用并沒有計入固定資產賬戶，按財務制度規定，如果在原有固定資產的基礎上進行改造、擴建，按固定資產原價加改造擴建的支出減改、擴建過程中發生的固定資產變價收入后重新對固定資產定價，但許多單位將其作為維修費用直接列支。另外，一些醫院對于資產減值準備基本上沒有實施，所有這些都嚴重影響了固定資產價值的真實性。還有，醫院上下級或同級之間的調入、轉出缺乏必要的劃轉手續，存在相互擠占挪用的嚴重現象，固定資產報廢處置管理上著隨意性較大。
三、加強醫院固定資產管理的建議
為了有效地維護固定資產安全，提高固定資產使用效率，我認為應從以下幾方面進行改進。
1、強化固定資產管理意識，建立健全資產管理制度
通過完善制度，使醫院的固定資產管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國有資產流失同時也可以建立相應獎懲機制，以加強設備管理部門和使用部門的監管意識。在具體實踐中：第一，使用人應建立固定資產卡片，及時登記該項固定資產的維護情況。每個科室都應設有專門的管理人員，對科室名下的固定資產管理并負責采取分級對賬的形式，定期定人進行賬物核對。第二，完善醫院資產會計核算力法。增設“折舊”科目“折舊”作為固定資產的備抵科目在資產負債表中反映，提供固定資產價值的變化情況。增設“固定資產清理”科目，反映固定資產清理費用和其他費用，反映其損益狀況。增設“固定資產減值準備”會計科目，反映資產價值的減值情況。第三，將計算機管理模式引入固定資產管理當中。由于醫院固定資產的品種多、數量大、價格相差懸殊，引入現代化的管理手段進行固定資產管理將是趨勢所在。
2、實行院科二級負責制，建立以科室為二級成本責任中心的成本核算體系
在醫院各部門、科室建立若干責任中心，建立健全固定資產管理及內部控制制度，形成嚴密的內部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個人利益直接掛鉤，實現成本控制管理。第一，完善固定資產檔案管理制度，清查核對制度、固定資產管理規章制度，報廢、報損、考核評比獎懲制度、調出審批制度等，特別是要定期檢查制度執行情況，使之真正落到實處。第二，加強審計監督，完善內部控制制度。醫院定期對本單位的財務收支，固定資產及經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。注意審計固定資產折舊是否足額提取，固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象。切實解決固定資產賬實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。
3、建立計算機網絡管理系統，引進現代化管理手段。
計算機的普及為醫院提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件，通過建立計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，使醫院的管理者對全院固定資產的分布、使用情況一目了然，從而為醫院的管理決策提供有效的依據。注重固定資產條形碼管理。是條形碼由一組規則排列的條、空及其對應字符組成的標記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經濟、實用的一種自動識別技術。計算機網絡管理系統，引入先進的管理手段來管理固定資產，既方便了辦理入庫、出庫、調劑、退庫、報廢等手續，又能自動生成各種需要的報表，再就是計算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購入固定資產入庫時，粘貼條形碼，以后進行清查時，只需要掃描下就可以了。
4、加強固定資產指標考核，強化增值意識
第一，將固定資產折舊計入科室成本。應將科室資產消耗以成本核算為依據，將房屋、設備按標準計算折舊率，計入科室成本，從而減少科室閑置設備和報廢資產不處理的現象，提高資產使用率。第二，加強固定資產指標考核，強化增值意識，將固定資產管理列入醫院對使用科室考核的內容。第三將資源是否合理調配管理列入考核固定資產管理部門的內容。第四，將固定資產管理列入考核領導干部的重要方面。
【參考文獻】
[1]李玉萍：論加強醫院固定資產的管理[J].河南職工醫學院學報，2004（3）.
[2]劉穎，史桂環：淺談醫院固定資產管理[J].中衛生經濟，2004（6）.
[3]田詠梅：醫院固定資產管理辦法初探[J].深圳中西醫結合雜志，2005（2）.
[4]趙索英：強化醫院固定資產管理[J].遼寧經濟，2005（12）.
一、固定資產購建項目成本核算的意義
固定資產投資是一個單位擴大再生產的最根本的途徑。在企事業單位擴大再生產過程中，大規模的固定資產投資是必須的。而準確核算固定資產項目投資成本，提高固定資產工程項目核算水平，不僅可以反映企業經營管理水平，而且能充分挖掘企業潛力，對一個企業固定資產后續管理及生產成本的準確核算都將產生積極的影響。在固定資產投資過程中經常出現工程項目（核算對象）混亂、成本核算不準、甚至隨意估計成本等現象，這給固定資產的后續管理和產品成本的計算都產生一定程度的負面影響。
二、固定資產購建項目成本核算中存在的問題
第一，企事業單位領導對固定資產購建工程項目核算重視程度不夠；購建一項固定資產工程要經過項目建議、可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施、竣工決算等一系列系統的管理工作才能完成。這一系列的過程應有財務人員的參與。財政部《內部會計工作規范――工程項目（試行）》對財會部門在工程項目中的工作和任務進行了詳細的規定。但在筆者親歷過的固定資產購建項目的管理與核算中，除了結算付款之外，其他環節財務人員幾乎從未參與。
第二，工程項目的復雜性也給核算帶來了一定的難度。主要表現在成本核算對象混亂、施工單位多等。如果不深入了解工程概況，親臨施工現場調查研究，很難準確及時了解各子項目的具體情況，確定購建工程成本核算對象。隨著社會分工的不斷細化，一個固定資產購建項目往往要多個施工單位共同協作完成，而各施工單位工程結算時對相同的子項目稱謂不一致，也使工程成本的歸集更為復雜。
第三，單位管理者出于不同的管理目的和偏好，對固定資產購建項目的實施方案會采用不同方法：有清包工形式和包工包料形式，有總包方式和分包方式等等。因而對不同的項目要采用不同核算方法，甚至相同的工程項目在不同企業、不同時期的核算方法也不盡相同。所以財務人員很難從現成的案例中找到最合適的固定資產購建成本核算方法。只能根據具體情況采用不同的方法；而財務人員業務水平的高低，則直接關系著成本核算的結果。
三、如何準確核算固定資產購建工程項目成本
第一，企事業單位領導應對固定資產項目投資管理要足夠的重視，這不僅是工程技術部門的事，也要求財務部門積極參與，密切配合。包括項目決策、項目實施、價款結算、項目竣工決算和審計、項目驗收以及移交等環節，都要有財務部門的參與，只有這樣才能使財務部門對投資的固定資產項目及其各子項目有整體的認識。這樣不僅可使項目投資更安全、經濟，而且能夠為準確核算工程成本奠定基礎。
第二，財務人員要及時向工程技術部門的人員了解工程概況；到施工現場了解施工進度、熟悉各子項工程情況、明確各個工程成本對象；到庫房了解專用設備、工程材料收況，使設備、材料成本的歸集與工程項目能夠保持一致，并及時發現問題和糾正錯誤；到各個施工單位了解其實際參與的工程項目，防止在結算時項目羅列不清和名稱混亂等問題的發生。
第三，財務人員要認真閱讀相關合同文本，了解工程項目的出包方式，根據具體的情況設置不同的項目成本核算科目，采取不同的核算方法。如清包工項目不僅要關注核算施工單位的結算價款，還要密切核算工程材料領用情況；而包工包料只需要核算施工單位結算價款；交鑰匙工程只需要核算設備價款即可，而供應商單純提供設備項目不僅要核算設備價款還要核算設備安裝成本；對專業性較強的施工作業，還要在不同的項目中準確分配。
第四，財務人員更要加強業務學習，不僅要學習相關財務核算知識，還要學習固定資產建設相關的法律法規、學習合同的簽訂相關術語、學習與在投資項目相關生產流程，只有這樣才能準確合理地對各工程項目成本進行歸集核算，為下一步固定資產管理提供可靠的依據。
四、固定資產購建工程成本核算過程中應注意的其他問題
及時把握相關稅收政策降低納稅風險。如一個單位在進行固定資產項目投資時，不可避免地要進行設備及工程物資的采購，2009年1月1日增值稅全面轉型，由生產型增值稅轉型為消費型增值稅，在征收增值稅時，允許將企業外購固定資產所含進項稅金一次性全部扣除。但是為規范執行過程中固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確的問題，財政部國家稅務總局又了《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項抵扣問題的通知》（財稅【2009】113號），通知規定：以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。如果不及時根據相關政策及時調整進項稅額，將給企業帶來不必要的經濟損失和納稅風險。類似問題還有試生產費用稅會處理差異問題，建筑營業稅相關問題等等。
對達到預定可使用狀態的固定資產項目要及時建議組織驗收，及時進行首次盤點、決算結轉。如不能及時決算，應對不能決算的項目及時盤點后進行預結轉，以免影響投產后生產成本核算工作。
總之，固定資產購建項目的成本核算問題是一項較為復雜的工作，需要財務部門和管理者以及相關建設部門的密切配合，才能達到理想的效果。而固定資產購建項目的準確核算對企事業單位的成本管理將產生較為深遠的影響。
參考文獻：
1.柳絮,劉小清.企業內部會計控制[M].廣東經濟出版社,2002.
資產管理的目標是把管理的對象看做是資產管理的目標，在一定程度上盤活企業的資產，動態化的管理企業的資本，確保企業的資產投資最小，這些可以視為企業的基礎數字，它們能夠為企業投資和融資決策提供可供參考的數據，實現大型企業資產的保值和增值[1]。擁有龐大的資產是大型企業值得一說的最顯著的特點，正因為大型企業擁有龐大的資產，才使得大型企業的開拓能力比較強，同時還有比較強的生產能力和競爭能力。大型企業的自主經營權在經營的過程中不斷擴大，但是能夠很好地管理發展中的企業的資產管理的體系卻沒有進行實時的調整，更沒有在原來的基礎上完善監督體系和有關法規，因此致使大型企業的資產管理工作出現了問題，沒有做好良好運行的資產管理工作，并且資產流失的現象非常嚴重。在我國財政體制改革的不斷深入下，也出現了越來越大的資產管理難題。因此，我們面臨著怎樣建設節約型企業，更好地管理國有資產的問題。
一、現在大型企業固定資產存在的問題
1.大型企業內部沒有形成濃厚的固定資產管理觀念。近段時間以來，很多大型企業都特別偏重于固定資產的購置，往往忽視了固定資產的管理，忽視了現有資產的管理以及使用，對現有資產的使用效益非常不重視，浪費現象非常嚴重。目前，大型企業能夠嚴格按照要求做好資金的支出工作，不過固定資產在被購置以后，卻出現了一系列的問題，如，企業管理固定資產的對象是誰，企業中應由誰來管理固定資產，對固定資產的哪些方面應進行管理以及應該如何管理固定資產。因為企業內沒有形成濃厚的固定資產管理觀念，沒有制定相應的財政管理制度，致使有的員工就占用企業的公共設備物資，時間長了，沒法查找有關的設備物品，因此就出現了固定資產流失的現象。
2.大型企業往往會出現固定資產賬實不符的情況。大型企業的固定資產的賬實不符的情況主要表現在不真實的會計信息，沒有真實的會計信息，以及會計信息不能很好地說明固定資產的情況，更有甚者有的企業的固定資產的賬面價值和真實的固定資產相差太多。例如，一個大型企業有新購置的固定資產，但是卻沒有進行必要的固定資產驗收、登記和入賬等資產核查工作，對于那些報廢的固定資產沒有在短期內進行有關的審核工作，出現了賬務不符的情況，家底不清，根本談不上進行成本管理。
3.大型企業沒有利用有效的預算方法來有效地控制固定資產。企業的財務部門在進行年度預算的時候，沒有從整體上評價企業的固定資產，在企業中往往是比較隨意地購置固定資產，并沒有從節約和整合資源的角度來合理地安排固定資產的購置和預算。企業的財務部門并沒有從必要性的角度來考慮固定資產，那種重復購置固定資產的情況非常多。
4.大型企業也存在著不重視固定資產使用過程的監控，固定資產沒有按照規范性的情況來處置。企業的財務部門和固定資產部門沒有建立良好的合作關系，財務部門的工作只是管理核算有關的固定資產，固定資產管理部門又沒有真正有效的管理手段來更好地管理固定資產。有些企業向各有關部門配置有關部門所需的固定資產后，并不按照科學的方法來管理固定資產，因此很多固定資產都長期不存在，但是企業并不了解這種情況。
二、加強固定資產管理，促進大型企業有效進行成本管理
1.從環境控制的角度加強企業的固定資產管理。企業是在一定的環境中生存和發展的，對企業來說，內外環境對企業來說一樣非常重要。對于企業的固定資產的內部控制，企業的管理層要建立具有合理特性的組織機構，在一定的基礎上設置和完善采購、驗收和保管等一系列的部門，要清楚地了解崗位職責相互明確和獨立，不能出現越權的情況，形成相互監督的體系，真正實現了企業有效的成本管理。
2.加強大型企業的固定資產管理，能夠有效地嚴格執行固定資產的盤點制度。企業大多不重視企業的固定資產管理，很少能夠做到全面認真地清查企業的固定資產，導致了大型企業存在著很多不實的資產，有的已近失去了使用價值，致使的原因非常多。由于公司的固定資產有相當廣泛的分布，有的資產和管理部門的距離非常遠，在發生問題的時候不能很好地及時發現，短時間內發現固定資產管理中存在的問題的有效的途徑是固定資產的盤點。企業的財務部門每年應進行有必要的抽查和盤點，財務部門還要編制一定的固定資產盤點表，經過一系列的核查，確定固定資產的盤盈、盤虧數額等，一定要查明原因，根據規定的審批權限辦理一定的手續，按照有關的批準進行賬務處理的有關工作，為企業有效地進行成本管理做好了準備。
3.大型企業固定資產的報廢管理流程進一步強化，為企業的成本管理打下了堅實的基礎。企業的報廢資產的處置，應該說是企業固定資產管理的終端環節，不過這個環節也容易被忽視。盡管企業報廢的固定資產的價值比較低，但是可以積少成多，假如管理的力度不到的話，一樣會形成資產流失。如果對資產進行審批和審核，財務部進行有關的處理，這樣能夠做到企業進行有效的成本管理。
三、結束語
企業的經營管理中，固定資產管理扮演著重要的角色。它不僅能夠對企業的經營效果產生一定的影響，同時還牽涉著企業的生存競爭。因此，大型企業一定要注重加強固定資產管理，不僅管好固定資產，還要用好固定資產，讓它的效用最大程度地發揮出來。
參考文獻：
關鍵詞:固定資產更新決策平均年成本法缺陷
key words: Fixed asset renewal decision-making average year cost law flaw
一、平均年成本法的基本原理
固定資產更新決策是在假設維持現有生產能力水平不變的情況下選擇繼續使用舊設備,還是將其淘汰重新選擇性能更優異、運行費用更低廉的新設備的決策。由于假設新舊設備的生產能力相同,對企業而言,銷售收入沒有增加,即現金流入量未發生變化,但是成本卻發生了變化。另外新舊設備的使用壽命往往不同,因此固定資產更新決策實際上就是比較兩方案的平均年成本。
固定資產平均年成本,是指該資產引起的現金流出的年平均值。如果不考慮貨幣的時間價值,它是未來使用年限內的現金流出總額與使用年限的比值。如果考慮貨幣的時間價值,它是未來使用年限內的現金流出總現值與年金現值系數的比值,即平均每年的現金流出,也被稱為年金成本。
即:■
固定資產更新決策中各項現金流出的內容主要包括以下幾項:
1.新舊設備的目前市場價值。如果繼續使用舊設備,舊設備的市場價值指的是舊設備的重置成本或變現價值;如果更新設備,新設備的市場價值指的是新設備的購買價格,我們可以將其看做原始投資額。
2.新舊設備的殘值收入(變現收入)。當作現金流出的抵減項目。
3.新舊設備的年運行成本。設備的年運行成本,可以從所得稅前列支,應該考慮其抵稅的效應。也就是說,由于該項費用在所得稅前列支,使其真實的現金流出減少。我們將扣除了所得稅影響以后的費用凈額,稱之為稅后成本。稅后成本等于實際支出扣減抵免的所得稅,用公式表示如下:
年運行成本的稅后成本=年運行成本×(1-所得稅稅率)
這才是企業實際的現金流出。
4.折舊費用對所得稅的影響。折舊費用本身構成企業成本的一部分,會減少利潤,但在本期并不需要實際的現金流出;增加的成本又使企業少交了所得稅,使稅金的現金流出減少。因此,折舊可以起到通過減少稅負,減少企業現金流出的作用。
年累計折舊抵減所得稅=累計折舊×所得稅的稅率
所以各項現金流出的現值之和可以用以下公式表示:
各項現金流出現值之和=原始投資額-殘值收入現值+各年運行成本的現值之和-各年累計折舊抵減所得稅的現值之和。
二、平均年成本法的應用舉例
例如:假設某企業有一臺舊設備,原值為22000元,預計使用年限為10年,使用期滿時預計殘值2000元,已使用4年,重置成本為8000元,年運行成本為6000元。如果用24000元購買一臺新設備,年運行成本為4000元,使用壽命10年,10年后殘值4000元。新舊設備的產量及產品銷售價格相同。另外計提折舊采用直線法,企業的資金成本率為10%,企業所得稅稅率為40%。問:企業是繼續使用舊設備還是將其更新為新設備?
分析:該題目由于沒有適當的現金流入,因此評價這兩個方案是不能使用凈現值法和內含報酬率法。那么,從收入與成本的關系來看,收入相同時,成本最低的方案就應該是有利的方案。將該種決策看成兩個互斥方案,即繼續使用舊設備和使用新設備兩個方案,分別計算這兩個方案的平均年成本,選擇平均年成本較低的方案。
1. 計算繼續使用舊設備的平均年成本
計算各項現金流出現值:
⑴原始投資額的現值
使用舊設備的重置成本=8000
⑵殘值收入現值
殘值收入=殘值收入×復利現值系數
殘值收入的現值=2000×(P/F,10%,6)=2000×0.565=1130
⑶各年運行成本的現值
各年運行成本的現值之和=年運行成本×(1-所得稅稅率)×年金現值系數
=6000×(1-40%)×(P/A,10%,6)=3600×4.355 =15678
⑷各年累計折舊抵減所得稅的現值
■
各年累計折舊抵減所得稅的現值之和=1000×40%×(P/A,10%,6)
=400×4.355 =1742
所以:各項現金流出現值之和=8000-1130+15678-1742=20806
■
2. 計算使用新設備的平均年成本
計算各項目現金流出現值:
⑴原始投資額的現值
新設備的購買成本=24000
⑵殘值收入現值
殘值收入=殘值收入×復利現值系數
殘值收入的現值=4000×(P/F,10%,10)=4000×0.386=1544
⑶年運行成本的現值
各年運行成本的現值之和=年運行成本×(1-所得稅稅率)×年金現值系數
=4000×(1-40%)×(P/A,10%,10)=2400×6.145 =14748
⑷年累計折舊抵減所得稅的現值
■
各年累計折舊抵減所得稅的現值之和=2000×40%×(P/A,10%,6)
=800×6.145=4916
所以:各項現金流出現值之和=24000-1544+14748-4916=32288
■
4777.50
三、平均年成本法的缺陷
(一)平均年成本法存在不符合現實假設條件
1.平均年成本法是把繼續使用舊固定資產和更新新固定資產看成是兩個互斥方案,而不是看成一個更換資產的特定方案。也就是說,要有正確的“局外觀”,即從局外人角度來考察:一個方案是用8000原購買舊固定資產,可用6年;另一個方案是用24000元購買新固定資產,可用10年。
2.假定在固定資產剩余使用期結束后, 可以按原來的平均年成本再買一臺。即:可以購買和現在固定資產磨損程度完全相同的固定資產。由于在用固定資產的購置支出屬沉沒成本,因此在用固定資產的現金流出主要包括目前的市場價值和運行成本。
3.該方法是在預期產銷量一致,銷售收入相等的情況下采用的。假若前提不成立,則必須結合現金流入量因素,采用凈現值法等進行評價。
(二)平均年成本法對舊固定資產的變現價值處理欠妥
該方法將舊固定資產的變現價值作為使用舊固定資產的現金流出,其理由是以其機會成本作為使用舊固定資產的代價。實際上,繼續使用舊資產時,除運行成本以外,并不會發生其它的相關成本,而且還可以通過折舊抵稅來減少現金流出。更新決策必須在購買新固定資產時出賣舊資產與繼續使用舊資產中作出選擇,而無法將舊資產單獨出賣后,才來決定是否更新資產。因為如果將舊資產變現后,才決定不更新,就會造成生產過程的中斷或喪失固定資產的使用價值,而必須保證固定資產的使用價值不變是更新決策的前提條件。
(三)平均年成本法沒有考慮舊固定資產的帳面折余價值對平均年成本的影響
有人會認為舊設備的帳面折余價值是更新決策的沉沒成本,因此無須考慮。更新決策是需要確定繼續使用舊固定資產或是更新,如果使用新固定資產,就會將舊固定資產變現(或作它用),當舊資產的變現價值不等于其帳面折余價值,企業將發生資產處置損失或收益。在存在所得稅的條件下,會對企業當期的稅收產生影響,從而會對企業的現金流產生影響,應該在決策時予以考慮。若舊設備變現收入>賬面折余價值,其差額要補交所得稅,補交的所得稅抵減變現收入。
(四)平均年成本法在應用中公式被簡化
1.固定資產更新決策中,一般假設原始投資額在起初一次性支付
在企業固定資產更新中,如果使用新的固定資產,不一定是一次性支付的,也可能是企業自行建設的,如果建設期比較長的話,投資額將分期投入,就會造成投資額的支付不在同一個時點,需要我們將不同時點的投資額分別折現,所以我認為公式中不應該是原始投資額,而應該是各期原始投資額的現值之和。
2.固定資產更新決策中,基本公式中的費用主要是運行成本
在企業固定資產更新決策中,如果繼續使用舊的,往往會發生相關的修理成本,當然也應該包括運行成本,也就是說,我們在講計算公式時應該包括各年修理成本的現值之和。
另外,根據會計理論,成本從廣義上說泛指取得資產的代價,狹義上是指產品的制造成車。而本方法中的成本概念,不僅包括購置資產的現金支出,還包括使用資產時付出的代價,不是廣義成本,也不是從年度經營收人中可以抵減的狹義成本。該方法中的平均年成本實際上是年平均凈現金流出。
最后,我們發現平均年成本法只能說明不同投資方案中哪個方案更好,而不能說明各方案本身的投資收益的好壞。平均年成本法是存在缺陷的,所以應該不斷地完善平均年成本的計算公式。
參考文獻:
[1]吳志剛,李海東.談使用年限不同的固定資產更新決策[J].財會月刊,2009年7月上旬
CAPM的一般理論
CAPM是一個在市場均衡概念下確定風險的市場價格和對風險資產給出合理的一個風險度量的模型。這個模型是由Sharpe、Treynor、Black等人先后工作形成的。
CAPM是建立在一系列的假設條件的基礎之上的，它是與投資者的行為及投資集合的特征有關的，一般有以下結論：市場資產組合是這樣的資產組合，即它是在市場均衡時全體投資者最優資產組合的權數的凸組合而構成的資產組合。市場均衡時存在這樣一個市場資產組合M，它由市場的各個資產以其市值為權數組合而成。存在無風險資產的條件下，對任何一個資產組合q，可以表示為：
E(Rq)=Rƒ+βq?(E(RM-Rƒ) （*）
這就是我們所熟悉CAPM表達式。其中Rf是無風險資產收益率，RM是市場組合的收益率，Rq是資產q的收益率。
CAPM對資產市場的風險度量問題給出了一個數量性的確定回答，在財務分析與財物管理的領域中有著巨大應用。
CAPM檢驗的一般統計框架
CAPM大體上有兩個版本，即Linter, Shaper與Black。由于后者實際上是一個零β資產定價的版本，在數據的收集上困難更大一些，通常大多數的檢驗模型都來自前者。本文也把檢驗Shaper的CAPM作為目標。約翰•Y•坎貝爾等（2003年，《金融市場計量經濟學》）提出了一種檢驗CAPM模型的框架：
定義是N個資產的（N×1）階超額收益（資產的收益率減去無風險收益率）向量。對這N個資產，超額收益可以用超額收益市場模型來描述：
其中α和εt分別是（N×1）階資產收益截距向量和隨機擾動向量，β是（N×1）階貝塔系數向量。
對(1)式Sharpe的CAPM來說，向量α的所有元素都為0。這實際上是(*)與(1)的比較結果以及構造檢驗的主要假設，即：
H0: α=0 H1: α≠0
我們假設超額收益關于市場超額收益的條件分布為多元正態分布。經過一系列推導，可以得到以下檢驗統計量：
在零假設下，J1漸近的服從自由度為N的卡方分布。由于零假設下J1的有限樣本分布不同于它的大樣本分布，Jobson等對J1進行了調整，使其具有更好的有限樣本性質，J2即是修正過后的統計量：
CAPM在我國證券市場的檢驗
下面我們將借助于以上檢驗框架，對CAPM在我國資本市場的擬合程度作出檢驗。
約翰•Y•坎貝爾等對于上述的檢驗框架的檢驗尺度和檢驗功效的研究表明，被考察的資產組合數應不超過10。橫向上，我們將來自上海證券交易所和深圳證券交易所的數據分別作了處理和檢驗分析，縱向上，將被分析時段再分為前后兩個子時段作了分析比較。在1993年6月前上市，并持續到2001年12月持續有交易記錄數據的股票，上海證券交易所一共有62支，深圳交易所一共有32支。對于資產組合的挑選上，分三種情況作了分析：隨機的挑出10支作組合；取出被考察時段內平均市值升序排列的前10支作組合；取出被考察時段內平均市值降序排列的前10支作組合。由于CAPM理論假設不存在股利，因此用“考慮現金股利再投資的月收益率”作為相應股票的收益率。對于市場組合M，在CAPM理論中，市場組合是各資產以其市值為權數的組合，因此在計算中，取“考慮現金股利再投資的全部股票按照總市值加權平均收益率”作為市場組合的收益率，同樣的，我們考察它的月收益率。無風險收益率分別取了相應時點的活期存款利率、短期貸款利率和兩者平均三種情況作計算。這些數據都來自“深圳市國泰安信息技術有限公司”開發的“中國股票市場交易數據庫查詢系統”、“中國人民銀行”主頁。
原始數據經過耐心的整理和篩選，得到了檢驗所需數據及其結構。
由上，被考察的時間序列長度為102個月，即1993/07~2001/12，檢驗在整個時段進行，并再分為前后兩個51個月的子時段檢驗。按照（2）、（3）式分別計算J1、J2統計量的值，計算結果及相應p值如下表所示：
表1和表2列出了關于Sharpe-Lintner CAPM模型在中國股票市場的實證結果。使用J1對整個時期來說，不論是上市還是深市，結果的p值極端的小，和0非常接近，表明以99.9999%以上的顯著性拒絕零假設。
來自滬市的數據檢驗結果表明：表1中，隨機構成的組合在兩個子時段的差別微小，零假設均以很大的顯著性被拒絕；按市值升序排列前10位構成的組合在整個時段和兩個子時段的檢驗結果對零假設的拒絕有所減弱，并且兩個子時段在時間順序上對零假設的拒絕也減弱；按市值降序排列的前10位構成的組合的檢驗結果跟隨機構成的組合相比沒有顯著改變。
來自深市的數據檢驗結果表明：表2中，隨機構成的組合在兩個子時段的差別微小，零假設均以很大的顯著性被拒絕；按市值升序排列前10位構成的組合在整個時段和兩個子時段的檢驗結果對零假設的拒絕有所減弱，并且兩個子時段在時間順序上對零假設的拒絕也減弱；按市值降序排列的前10位構成的組合的檢驗結果跟隨機構成的組合相比沒有顯著改變。
可以看到，在縱向上，來自上市和深市的數據表現是基本一致的。組合的選取能夠顯著影響檢驗結果，市值較小的個股構成的組合表現要好于市值較大的個股構成的組合，即對零假設的拒絕相對減弱。
橫向上，深市的表現相對要好于滬市的表現，即來自深市的數據檢驗結果對零假設的拒絕程度弱于來自滬市的數據。
上表也表明J1與J2相比過度拒絕零假設，J2的表現相對好些，這也正是對J1作修正的必要之處。
需要強調的是，檢驗過程中，無風險利率分別取了相應時點的活期存款利率、短期貸款利率和兩者平均三種情況作計算，結果兩個統計量的值完全相同！它們對無風險利率的變化毫不敏感！
分析結果
以上實證結果表明，我國證券市場的表現跟CAPM模型還相差甚遠。深市的表現雖然好于滬市，但是其對CAPM的拒絕也是非?？隙ǖ?。兩個子時段的檢驗結果表明，我國證券市場近十年的發展在這方面幾乎沒有任何進展。
市值較小的個股表現相對接近CAPM表達式，但是其對CAPM的拒絕程度也是非常大的。檢驗結果體現出小盤股在這方面的價值。
檢驗結果是可以理解的，我國的股票市場剛發展了十余年，在規模上、運作上和管理上距離西方發達的股票市場還有很大的差距，由于我國資本市場發展的特殊背景，還存在著一些急待解決的問題，從根本上說，是中國的現狀與CAPM的若干假設之間還相差太遠：投資者尚不成熟，也缺乏理智；市場還遠未有效、還沒有達到一定的均衡；市場的管理還遠沒有放開。兩個檢驗統計量對無風險利率的變化不敏感也說明了這一點。另外一方面，檢驗的本身也存在一些問題，尤其是市場組合的選取上，按照上述方法得到的組合收益率未必是市場組合的收益，這個問題至今仍然困擾著眾多的計量經濟學家；還有正態性的假定可能和實際相差甚遠。這些都是今后值得研究和改進的地方。
一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理,即企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產品。其中“出租”的固定資產, 是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產, 不包括以經營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業的投資性房地產, 不屬于固定資產。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命, 是指企業使用固定資產的預計期間, 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下, 固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現企業使用其的預計使用年限。對于某些機器設備或運輸設備等固定資產, 其使用壽命表現為以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量, 如汽車或飛機等, 按其預計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產屬于非流動資產, 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產計提折舊, 是對固定資產進行后續計量的重要內容。
三是固定資產是有形資產。固定資產具有實物特征, 這一特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征, 如無形資產為生產商品、提供勞務而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態, 所以不屬于固定資產。
對于工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產, 施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料, 以及地質勘探企業所持有的管材等資產, 企業應當根據實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產具有固定資產的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經濟利益, 但由于數量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務中, 通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的, 如企業( 民用航空運輸) 的高價周轉件等, 應當確認為固定資產。
固定資產的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業應當將其確認為單項固定資產。
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。在實務中, 企業取得固定資產的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構成內容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產的成本企業外購固定資產的成本, 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產是否達到預定可使用狀態, 需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產, 購入后即可發揮作用, 因此, 購入后即可達到預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產, 只有安裝調試后, 達到設計要求或合同規定的標準, 該項固定資產才可發揮作用, 才意味著達到預定可使用狀態。
企業購入的固定資產分為不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種情形。前者的取得成本為企業實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務費和相關稅費等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎上, 加上安裝調試成本等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
需要注意的是, 企業購買固定資產如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產, 且在合同中規定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質上具有融資性質, 購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定, 而應以各期付款額之和的現值確定。固定資產購買價款的現值, 應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現率實質上是供貨企業的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額, 符合《企業會計準則第17 號――借款費用》中規定的資本化條件的, 應當計入固定資產成本, 其余部分應當在信用期間內確認為財務費用, 計入當期損益。其會計處理為: 購入固定資產時, 按購買價款的現值, 借記“固定資產”或“在建工程”科目, 按應支付的金額, 貸記“長期應付款”科目, 按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。
(二) 自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產。企業以自營方式建造固定資產,意味著企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業以自營方式建造固定資產, 其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業外收支。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品, 應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸等勞務, 以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應結轉其相應的增值稅額。符合資本化條件, 應計入所建造
固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17 號――借款費用》的有關規定處理。
企業自營方式建造固定資產, 發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算, 工程完工達到預定可使用狀態時, 從“ 在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
(2) 出包方式建造固定資產。在出包方式下, 企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業) 組織工程項目施工。企業要與建造承包商簽訂建造合同, 企業是建造合同的甲方, 負責籌集資金和組織管理工程建設, 通常稱為建設單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負責建筑安裝工程施工任務。
企業以出包方式建造固定資產, 其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成, 包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發包企業而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容, 發包企業按照合同規定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算, 結算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設期間發生的, 不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用, 包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯合試車費等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目, 企業支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設備( ××設備) ”科目, 貸記“工程物資――××設備”科目; 企業為建造固定資產發生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預定可使用狀態時, 借記“固定資產”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產的成本企業取得固定資產的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。
(1) 投資者投入固定資產的成本。投資者投入固定資產的成本, 應當按照投資合同或協議約定的價值確定, 但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產, 其成本應當分別按照《企業會計準則第7 號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號――債務重組》、《企業會計準則第20 號――企業合并》等的規定確定。但是, 該項固定資產的后續計量和披露應當執行固定資產準則的規定。
(3) 盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產作為前期差錯處理, 應按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權限報經批準處理前, 應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
(四) 存在棄置義務的固定資產的成本對于特殊行業的特定
固定資產, 確定其初始成本時, 還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定, 企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出, 如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
棄置費用的金額與其現值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業的特定固定資產, 企業應當根據《企業會計準則第13 號――或有事項》, 按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
三、固定資產的后續計量
固定資產的后續計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續支出的計量。其中, 固定資產的減值應當按照《企業會計準則第8 號――資產減值》處理。( 一) 固定資產折舊分為以下幾個方面:一是固定資產折舊的概念。折舊是指在固定資產的使用壽命內, 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備, 還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
二是影響固定資產折舊的因素。影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產原價, 指固定資產的成本。
(2) 預計凈殘值, 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態, 企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
(3) 固定資產減值準備, 指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產計提減值準備后, 應當在剩余使用壽命內根據調整后的固定資產賬面價值( 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額) 和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產的使用壽命, 指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時, 應當考慮下列因素: 該項資產預計生產能力或實物產量; 該項資產預計有形損耗, 如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產預計無形損耗, 如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等; 法律或者類似規定對該項資產使用的限制。某些固定資產的使用壽命可能受法律或類似規定的約束。如對于融資租賃的固定資產, 根據《企業會計準則第21 號――租賃》規定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的, 應當在租賃資產使用壽命內計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的, 應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
三是計提折舊的固定資產范圍。企業應當對所有的固定資產計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:
(1) 固定資產應當按月計提折舊, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產, 當月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當月減少的固定資產, 當月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產提足折舊后, 不論能否繼續使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。( 3) 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值, 但不需要調整原已計提的折舊額。
四是固定資產折舊方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業選用不同的固定資產折舊方法, 將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產的折舊方法一經確定, 不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產準則第19 條的規定。
五是固定資產折舊的會計處理。固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。( 1) 企業基本生產車間所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產過程中使用的固定資產, 其計提的折舊應計入在建工程成本。( 5) 經營租出的固定資產, 其計提的折舊額應計入其他業務成本。
六是固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核。由于固定資產的使用壽命長于一年, 屬于企業的非流動資產, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
在固定資產使用過程中, 其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。如固定資產使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短, 預計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異, 應當調整固定資產使用壽命; 如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計凈殘值。
固定資產使用過程中所處經濟環境、技術環境以及其他環境的變化也可能致使與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變。如果固定資產給企業帶來經濟利益的方式發生重大變化, 企業也應相應改變固定資產折舊方法。如某企業以前年度采用年限平均法計提固定資產折舊, 此次年度復核中發現, 與該固定資產相關的技術發生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產給企業帶來經濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業應當根據《企業會計準則第4 號――固定資產》的規定,結合企業的實際情況, 制定固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據企業的管理權限, 經股東大會或董事會, 或經理( 廠長) 會議或類似機構批準, 按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案, 同時備置于企業所在地, 以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送, 或備置于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 一經確定不得隨意變更,如需變更, 仍應按照上述程序, 經批準后報送有關各方備案。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更, 按照《企業會計準則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產的后續支出固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為: 與固定資產有關的更新改造等后續支出, 符合固定資產確認條件的, 應當計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當計入當期損益。
一是資本化的后續支出。固定資產發生可資本化的后續支出時, 企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷, 將固定資產的賬面價值轉入在建工程, 并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時, 再從在建工程轉為固定資產, 并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業發生的某些固定資產后續支出可能會涉及更換某項固定資產的某組成部分, 當發生的后續支出符合固定資產確認條件時, 應將其計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產成本, 導致固定資產成本高計。
二是費用化的后續支出。與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產投入使用之后, 由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導致固定資產的局部損壞, 為了維護固定資產的正常運轉和使用, 充分發揮其使用效能, 企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況, 一般不產生未來的經濟利益。因此, 通常不符合固定資產的確認條件, 在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間( 部門) 和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用; 企業專設銷售機構的, 其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產, 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件, 在發生時也應直接計入當期損益。
四、固定資產的處置
（一) 固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的, 應當予以終止確認:
一是該固定資產處于處置狀態。固定資產處于處置狀態包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理, 因此不再符合固定資產的定義, 應予終止確認。
二是該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟
利益, 那么它就不再符合固定資產的定義和確認條件, 應予終止確認。
(二) 固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損, 應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。其中, 固定資產的賬面價值是指固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產處置應通過“固定資產清理”科目進行核算。
企業因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產, 其會計處理一般經過以下幾個步驟:
(1) 固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時, 按固定資產賬面價值, 借記“固定資產清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準備, 借記“固定資產減值準備”科目, 按固定資產賬面余額, 貸記“固定資產”科目。
(2) 發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等, 應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(4) 保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失, 應沖減清理支出, 借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失, 屬于生產經營期間正常的處理損失, 借記“營業外支出――非流動資產處置損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目; 屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的, 借記“營業外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“營業外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產企業持有待售的固定資產, 應當對其預計凈殘值進行調整。
2006年2月財政部的《企業會計準則第4號――固定資產》(下稱新準則)是在原2002年固定資產準則基礎上,充分借鑒了《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》后制定的。新準則的頒布,對進一步規范固定資產的確認、計量和報告具有重要意義。
一、新準則的主要內容
與國際會計準則相同,新固定資產準則首先確定了其適用范圍,指出生產性生物資產、投資性房地產的建筑物不適用本準則,然后重點規范以下問題:
1.固定資產確認。企業將一項資產確認為固定資產需要滿足兩項標準,一是符合定義,二是符合確認條件。
固定資產定義是“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產"。確認條件是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流人企業,該固定資產的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產的各組成部分具有不同特點,或不同使用壽命,或以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產,而不應作為一項固定資產確認。
2.固定資產初始計量的基本規定。固定資產應當按照成本進行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標準,固定資產準則涉及以下確認:(1) 外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業人員服務費等;購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,符合借款費用準則應予資本化。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。(2) 自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,符合資本化原則的借款費用應計人固定資產成本。(3) 投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價主確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定支產的成本,應當分別按照有關準則執行。
3.棄置費用。針對某些特定行業固定資產的棄置費用較高,要將其棄置費用折現構支固定資產初始成本。即固定資產初始價值確認時,就把未來處置時的棄量費用計入資產價值,同時確認為一項負債。
4.后續支出的資本化和費用化。新準則規定企業與固定資產有關的后續支出,符合固定資產確認條件為應當計入固定資產成本,不符合確認條件的應當在發生時計入當期損益。
5.固定資產后續計量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外,企業應當對所有固定資產計提折舊。(2) 折舊及相關概念。折舊,是指在固定資產使用壽命內,按照確定為方法對應計折舊額進行的系統分攤;
應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。(3) 使用壽命和預計凈殘值。企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。預計凈殘值,是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。準則規定固定資產按月計提折舊,即:企業在實際計提固定資產折舊時,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。(5)變更時不需要追溯。企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命;預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值;與該固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。所有這些改變應當作為會計估計變更,不需要進行追溯調整。
二、新舊會計準則差異比較
1.固定資產定義中未包括單位價值標準。原準則固定資產定義除“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。
2.強調投資者投入固定資產的成本計價必須公允。在對投資者投入固定資產價值確認上,原準則規定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”,新準則規定“按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外”。
3.重新定義了預計凈殘值。新的預計凈殘值的定義強調了現值,即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時,應復核其預計凈殘值,應使預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致,對當前會計實務影響不大。
4.規定了棄置費的會計處理。 針對某些特殊行業較高的固定資產棄置費用,新固定資產準則規定,確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素。
5.后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相一致。新的固定資產準則規定,固定資產發生后續支出時其確認原則與初始確認固定資產的原則相同,即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業,該固定資產的成本能夠可靠地計量,不再像原準則單獨表述后續支出的確認原則。發生的后續支出若符合確認固定資產的兩個特征,則應將其計入該項固定資產的人賬價值。這里只是表述方式的改變,對會計處理應該沒有實質性影響。
6.取消了固定資產減值轉回。新的會計準則體系增加了資產減值準則,資產減值準則明確規定固定資產減值準備不得轉回。
參考文獻:
計量屬性是指會計要素可計量的某一方面的特性或外在表現形式。新《企業會計準則――基本準則》列舉了五種計量屬性，并要求“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。根據以上規定，新準則規定固定資產會計計量屬性有五種，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。這些屬性在固定資產初始計量、后續計量和終止計量的時候得到體現。
一、固定資產初始計量時計量屬性的選擇
固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。2006年，《企業會計準則第4號-固定資產》(以下簡稱“新固定資產準則”)明確規定：固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。從中我們可以看出，在對固定資產進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。歷史成本原則是指企業的各種資產應按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。在歷史成本計量下，資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的等價的公允價值計量。
同時，對于具有融資性質的購入固定資產和存在棄置義務的固定資產，則適用現值的確定方法?，F值是指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值。它主要分為復利現值和年金現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。而對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產，則適用公允價值的確定方法。公允價值是指熟悉市場情況的雙方都能夠接受的價格。在公允價值計量下，資產按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額計量。
二、固定資產后續計量中計量屬性的選擇
(一)折舊額以初始計量為基礎
固定資產計提折舊，實質是對固定資產的應計折舊額進行系統分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產應計折舊額的基礎上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結果。其中，應計折舊額的確定涉及固定資產的成本和固定資產的預計凈殘值。固定資產的成本在固定資產初始計量時予以確定，固定資產的預計凈殘值根據該資產在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產的成本相比，其預計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產的折舊計量主要依賴于固定資產的初始計量。
(二)期末減值損失的公允價值和現值雙重計量屬性
根據2006年《企業會計準則第8號-資產減值》中的規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產發生減值損失，應當計提相應的資產減值準備。在對資產減值損失的計量中，可回收金額的確定是關鍵問題。根據資產減值準則中的規定：可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，即在固定資產的期末計量環節中可回收金額的確定涉及公允價值和現值的計量屬性。
(三)后續支出的歷史成本計量
固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產發生的后續支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續支出和費用化的后續支出。不論何種后續支出一般均按實際發生額進行計量，即以歷史成本予以計量。
三、固定資產的終止計量
固定資產終止計量時，需要注銷固定資產的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環節中均已確定，因而對于固定資產的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環節中已經確定的金額。
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態。(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業根據本準則第六條的規定，將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
四、固定資產會計計量屬性相關問題
首先，對于資產會計計量屬性的選擇，不僅僅是一個單純的會計理論問題，需要考慮不同計量屬性所提供的會計信息的相關性、可靠性等。其次，資產計量屬性理論的發展還取決于會計目標的變化。決策有用性的觀點已經成為研究財務會計報告目標的主流觀點。在此目標下，公允價值、現值等計量屬性進入會計計量屬性的可選范圍。
關于資產會計計量屬性的問題，一直是會計理論和實務界研究的核心問題。對于固定資產計量屬性選擇的相關問題，將來還有待于結合我國市場經濟環境及會計方法的研究發展等因素進行分析，以使固定資產的計量屬性更能體現資產的貨幣價值。
在固定資產的各個計量環節中，初始計量和期末計量是兩個關鍵的環節。在現存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產來說是首選的計量屬性，如對固定資產初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性。
參考文獻：
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[2]丁紅燕，關于固定資產會計處理的若干變化，財會月刊2005.5。
固定資產是醫院提供醫療服務的基礎，是保障我國醫療事業健康發展的重要條件，固定資產的數量和質量能夠有效反映醫院規模的大小、醫療水平的高低及經濟實力的強弱，因此，固定資產對醫院的作用是舉足輕重的，對固定資產的管理工作也應當被醫院管理人員所重視。然而現階段，醫院重錢輕物的現象比較普遍，對固定資產管理混亂，盲目采購、核算不清，控制力度不大、考核體系不健全等現象較為嚴重，在很大程度上制約了醫院的健康可持續發展，因此，本文明確提出加強固定資產管理工作，能夠有效地提高醫院經濟效益，應當成為醫院管理工作的重中之重。
一、醫院固定資產管理工作的重要性
1、加強醫院固定資產的管理，能夠有效降低服務成本
醫院的固定資產大部分都是些精密儀器，具有價值高、高科技、便于攜帶的特點，并且在實際使用過程中逐步被磨損，其購置成本最終構成醫院提供醫療服務的成本。醫院應當加強對固定資產的管理，定期對固定資產進行保養，增加固定資產的使用壽命，加強對固定資產的核算，防止固定資產的遺失。因此，加強對固定資產的管理，最終可以降低醫院的服務成本。
2、加強固定資產管理，提高醫院的競爭力
醫院也面臨著激烈的市場競爭，醫院必須不斷提高自己的服務水平，并且控制醫療價格水平，才能有效吸引顧客。醫院只有加強醫院固定資產的管理工作，才能有效提高固定資產的使用壽命，在保證醫療水平的前提下降低醫院的服務成本，從而降低醫院提供服務的價格，爭取價格優勢，吸引更多的顧客，提高醫院的市場競爭力。
二、醫院固定資產管理工作存在的主要問題
目前，大部分醫院為了提高醫院的醫療水平，盲目引進大量的先進醫療設備，但不能夠有效對這些高科技的固定資產進行管理，使得醫院面臨巨大損失。醫院的固定資產管理體系還不完善，在固定資產購置、核算及控制方面都存在嚴重問題，致使固定資產流失現象較為嚴重，固定資產磨損較快，核算混亂，購置固定資產的耗費較大，很大程度提高了醫院的服務成本，降低了醫院的經濟效益及市場競爭力。
1、購置固定資產較為盲目，不能有效進行成本效益分析
醫院在購置固定資產時，片面追求醫療服務水平的上升，或者追求規模的擴大化及高檔化，競相攀比。醫院從國外引進高科技產品，耗費大量資金，且醫療設備的采購不能與醫院的環境、發展速度相適應，不能有效地對采購設備進行成本效益分析，在引進后，好多設備的利用率并不高，甚至購入之后沒有多久就步入淘汰的行列，造成了大量資金浪費。醫院盲目購置固定資產的現象也與醫院的資產核算有很大關系，在醫院提供服務時只考慮藥品等變動成本，沒有有效考慮固定資產的消耗狀況，低估了醫院提供醫療服務的成本。因此，諸多原因致使醫院在采購固定資產較為盲目，造成了大量浪費，降低了醫院的經濟效益。
2、醫院固定資產計量方式不健全，固定資產賬面價值不斷增大
醫院會計制度規定醫院固定資產可以不計提折舊，這致使醫院在購進固定資產以歷史成本作為賬面價值之后，固定資產原值不發生變化，隨著時間的推移，固定資產的磨損、報廢、丟失都不能有效地通過賬面價值進行反映，這樣使得固定資產市場價值和賬面價值偏離程度越來越高，不利于管理當局對固定資產的管理和控制。另外，醫院固定資產都是些高科技產品，更新換代速度較快，資產的丟失和報廢現象較為嚴重，若不能及時計量，也加劇了固定資產賬面價值和實際價值的脫節程度，使得賬面價值不能真實反映醫院固定資產的狀況。
3、固定資產使用過程中保管不合理，核算較為籠統
醫院普遍存在重設備購置輕設備管理的現象，設備一經購入入賬之后，在使用過程中設備的管理制度不到位，沒有專門的負責人進行管理，再者醫院固定資產具備價值高、易攜帶等特點，這樣的固定資產便于偷盜，而醫院缺乏固定資產定期盤點制度，致使固定資產容易損壞和丟失。另外，醫院對于高值固定資產購入使用后，缺乏跟蹤保養制度，不能定期對其保養，加快了固定資產的報廢速度，降低固定資產的使用壽命，沒有完全實現固定資產的價值，在醫院花費高額成本情況下不能實現該設備價值最大化，降低了醫院整體的經濟效益。
醫院對藥品的核算特別精細，分類較為明確，而對固定資產的管理較為盲目。醫院對固定資產采用歷史成本入賬，一經購入就不再進行跟蹤管理，有的醫院甚至沒有建立固定資產明細賬，財務資料完全不能反映固定資產的實際存在情況，醫院不能有效利用卡片或條碼系統對固定資產進行管理，而醫院那些體積較小、價值較大的設備比較容易搬運，丟失現象較為嚴重，給醫院帶來很大損失。
4、醫院管理者缺乏對固定資產管理的意識
醫院固定資產管理存在的所有問題的根源就是管理者缺乏對固定資產管理的意識，長期以來，醫院固定資產管理是醫院財務管理容易忽視的地方，醫院管理人員形成一種重流動資產管理輕固定資產管理、重資產的購置輕資產的管理的意識，管理者對固定資產管理意識較為淡薄，對固定資產管理無從下手，對其使用過程也不進行認真監督。此外，固定資產的管理也應該考慮管理人員的技術水平、醫院的人才情況，醫院缺乏固定資產管理人才是固定資產管理水平不高的重要原因。
三、應對固定資產管理過程中問題的幾點對策
固定資產能夠反映醫院的醫療水平及規模大小，醫院片面追求規模最大化，不能有效地進行成本效益分析，盲目購置固定資產，核算制度不健全，醫院也不定期對固定資產進行保養，造成固定資產更新換代及折舊速度非?？欤速M大量資金，醫院應當加強對醫院固定資產的管理，從固定資產的購置、使用、報廢等過程對固定資產進行嚴格控制，提高固定資產管理水平。
1、規范固定資產購置流程，將固定資產購置列入年度預算
醫院應當建立專門的固定資產管理機構，對固定資產的購置和管理統一安排，嚴格規范固定資產購置相關授權工作，購置固定資產時，應當對醫院的經營環境、發展速度及成本效益進行分析，合理購置固定資產。醫院也可將固定資產的購置列入年度預算，規劃年度固定資產的購置，考慮固定資產的年度投資戰略，結合醫院的發展方向，對固定資產的購置可行性進行論證，并嚴格固定資產購置的審批工作，這樣能夠發揮管理層對固定資產購置的管理工作，對控制醫院固定資產的規模，改變醫院購置固定資產隨意性具有非常重要的作用。
2、對固定資產計提折舊，降低實際價值與賬面價值之差
醫院固定資產自從購置入賬之后，會計信息就不能有效地對固定資產的實際價值進行跟蹤，固定資產不計提折舊，固定資產的報廢及破損也不能通過賬面予以反映，為了改善這種狀況，醫院應當加強對固定資產的核算工作，完善固定資產的計量方式。醫院可以采用適當的折舊方法對固定資產計提折舊，由于醫院的固定資產一般都是高科技產品，更新換代速度較快，因此醫院應當采取加速折舊法在固定資產的預計使用年限內計提折舊，這樣定期計提折舊，把購置成本作為費用平均轉移到各個期間內，能夠使收入和費用更好地配比，也降低實際價值與賬面價值之差。
3、利用條碼系統對固定資產進行管理，優化固定資產的管理流程
醫院可以通過信息化管理方式加強對固定資產的管理，比如，可以采用條碼系統對固定資產進行管理，由固定資產相關管理部門對醫院內部所有固定資產貼上條碼，并定期對固定資產進行盤查，不僅通過條碼系統檢查固定資產的是否有盤虧現象，還應當對檢查固定資產的條碼是否丟失，這樣使得醫院能夠有效地對固定資產進行跟蹤管理，防止固定資產的丟失和毀損。
另外，醫院應當加強固定資產的保養工作，提高固定資產的使用壽命。醫院固定資產大部分都是高值產品，便于攜帶，容易毀損，因此醫院應當定期對固定資產進行盤查保養，特別是一些價值較高的精密儀器，這樣能夠提高固定資產的使用壽命，降低醫院固定資產的投入成本，提高醫院的經濟效益。
4、增強員工對固定資產的管理意識
意識是行動的先導，醫院管理人員作為領導者，他們的意識決定整個醫院全體員工的意識，因此要想加強對固定資產的管理，首要條件是增強管理層對固定資產的管理意識。醫院應當定期對員工進行培訓，教導員工如何正確使用和保管固定資產，同時醫院還可以建立固定資產相關責任人制度，每項固定資產都有相應負責人，增強員工的責任心及固定資產保養意識。
【參考文獻】
[1] 伍洪：醫療設備資產清查及管理問題探討[J].醫療衛生裝備，2009（5）.
事業單位的經費大多來自國家財政撥款以及少部分的事業單位收入。相對于一般經營企業單位，事業單位不具有盈利性，不需核算產品成本費，計算經濟效益。而《事業單位會計準則（試行）》也未對事業單位固定資產計提折舊的方法做出明確規定，所以產生了“事業單位是否應計提固定資產折舊”的爭論?，F實中，大多事業單位并未對擁有的固定資產計提折舊，造成了管理效率低下，拉低了我國事業單位的整體管理水平。
一、事業單位固定資產不計提折舊的弊端
事業單位的固定資產主要是由財政撥款購置的，是事業單位開展業務以及其他管理活動的重要物質條件，使用過程中不計成本，不提折舊。而固定資產在事業單位的資產結構中占有很大的比重，管理效率的高低直接影響到事業單位的活動開展。不計提固定資產折舊將會產生一系列問題，降低事業單位管理效率。
1、造成事業單位固定資產賬面價值與實際價值不符
我國現行事業單位會計準則與會計制度中規定，事業單位固定資產按取得時的成本計價，只對固定資產增加減少、盤盈盤虧、報廢損毀等做出相關的處理，固定資產核算通過“固定資產”和“固定基金”兩個科目核算。這就導致除了固定資產的清理與報廢之外，固定資產的賬面價值一直不會改變，只反映歷史成本，無法反映固定資產的新舊程度與實際價值。特別是當電子化辦公普及之后，電子產品類的固定資產比重大幅增加。伴隨著通貨膨脹與科技進步，電子產品相較于其他固定資產的貶值速度也是驚人的。但是由于不計提固定資產折舊與減值準備，使得事業單位的固定資產賬面價值與市場公允價值之間存在著大幅度的差異，形成了虛增資產的現象，固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符，致使事業單位會計信息失真。
2、使得事業單位難以從整體上把握經營狀況
事業單位的固定資產通過“固定資產”與“固定基金”兩個科目全額入賬。在會計核算中，折舊作為一個資產類的調整賬戶，清楚地反映了固定資產的使用過程與當前狀況，便于企業對固定資產的使用、維護與更新進行決策。而與大多數單位都采取根據固定資產分類，分項對固定資產使用不同的管理方法不同，事業單位對固定資產采取簡單記賬操作，使事業單位固定資產記錄簡單，核算困難，進一步加大了事業單位對固定資產監管的難度，使得事業單位決策層難以從整體上把握企業的經營狀況。
3、不利于收入與成本相配比
配比原則要求某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間，會計主體所獲得的凈損益。事業單位的日常經營活動必然會造成固定資產的耗損，而與一般制造企業將固定資產耗損通過折舊計入成本的方法不同，由于事業單位不計提折舊，固定資產的耗損不能在成本核算中得到體現，顯然會導致事業單位成本低估，利潤虛增，違背了收入與成本相配比的原則，無法真實反映事業單位的實際運營成本。
4、不利于事業單位有效的固定資產管理
由于事業單位的資金來源多為政府撥款，加之會計準則中對事業單位固定資產計提折舊沒有嚴格的規定，使得事業單位固定資產記錄多為記錄現金流的收付，不能反映固定資產的實際價值，也難以衡量固定資產的耗損狀況，不利于固定資產的日常維護。
此外，事業單位固定資產記錄并不與各部門績效考核掛鉤，使得購置成本高甚至重復購置的情況屢禁不止，嚴重制約了事業單位的正常發展，造成固定資產超標、豪華配置，固定資產閑置、低價出租、無償出借、挪為私人使用等一系列問題。與此同時，由于事業單位固定資產不計提折舊，意味著固定資產隨意報廢、隨意處置的可能性大幅增加，這將會降低固定資產的使用效率，導致事業單位對固定資產的控制力降低，造成國有資產流失，財政資金浪費。
5、違背了現代會計關于實質重于形式的要求
會計準則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。事業單位固定資產在其使用上具有明顯的盈利特征，但是在會計核算上卻采取非盈利方式核算，這顯然是違背了現代會計準則要求的?，F實情況中，由于事業單位的實際情況各有不同，同時購入的固定資產耗損情況也是各不相同的。如果對于同時購入的固定資產不計提折舊，則其無論何時、無論損耗程度如何，賬面價值都是相同的，這顯然也是不合理的。
二、我國事業單位在計提固定資產折舊中面臨的問題
事業單位不計提固定資產會導致一系列嚴重的后果，但是現實中，很多事業單位并未對擁有的固定資產計提折舊。分析我國事業單位在計提固定資產折舊中面臨的問題有助于更有針對性的從多方面解決事業單位固定資產折舊計提的問題，健全和完善事業單位管理體制。
1、事業單位會計制度不健全
加強固有資產管理、提升固定資金利用效率是企業現代化管理的關鍵。對企業而言，必須要采取一系列積極措施，實現固定資產增值，為企業創造更多利潤。隨著我國社會主義市場經濟進一步發展，多元化已成為目前我國市場經濟的主要特點。多元化雖有利于各個市場經濟體之間的競爭，但也帶來市場環境復雜、財務管理風險增加等問題;在加之部分管理人員缺乏固定資產現代化管理意識，導致在固定資產管理中依然存在一些尚未解決的問題，制約了固定資金利用效果的進一步提升，本文以此為基礎，對加強固定資產管理，提升固定資金利用效果做進一步分析。
一、固定資產管理中存在的問題
（一）企業固定資產管理意識淡薄
企業固定資產管理意識淡薄主要體現在以下幾方面：第一，企業管理人員未針對固定資產進行有效的職責劃分，導致在企業財務管理中未設置固定資產管理的科目;部分企業雖在財務管理中設置了相關條目，但固定資產管理的職責、人員劃分不清晰，財務部門無法根據管理內容開展有效的固定資產管理工作。第二，企業管理人員缺乏對固定資產的認識，認識固定資產管理只是進行簡單的財務分析，統計不同時間段內企業資產情況;部分管理人員將固定資產與后勤保障規劃在一起，相關人員難以進行有效的固定資產清查。這些現象弱化了固定資產對企業管理的影響，出現“固定資產邊緣化”現象，不利于企業管理。
（二）固定資產核算不規范
固定資產核算不規范是我國企業固定資產管理中的常見現象。由于企業固定資產管理意識淡薄，導致相關管理部門難以有效統計企業整體資產情況，也就無法進行有效的固定資產核算。同時，企業未根據自身經營內容建立明確的管理賬目，企業不同經營項目、管理項目之間的經濟聯系得不到真實反映，最終導致難以有效核對固定資產的現象。最后，一些具有特殊性的資金流動無法有效反映到企業財務管理工作中。例如，企業未統計無償調撥、捐贈等形式所得的固定資產，這部分資產也難以快速入賬;變賣、報廢等形勢下的廢棄物資產未及時入賬，部分企業甚至存在“已報廢固定資產還掛在財務賬目上”的現象。
二、提升固定資產管理能力的幾點措施
獲得更多的經濟效益是企業進行固定資產管理的根本目的。因此，在固定資產管理中，必須要由經濟管理入手，逐漸拓展到其他管理范圍，才能保證固定資產管理的科學、有效。
（一）加強固定資產中的隱性成本控制
隱形成本是影響企業固有定資產管理的重要因素，與顯性成本不同，隱性成本具有不可預知性，對企業造成的影響更大。因此，本文認為，在隱性成本管理中，必須要進行以下幾方面改進：
（1）加強風險預知。由于隱性成本具有不可預知性，所以必須要對固定資產管理中的各種風險因素進行控制，進行風險預知，通過及時預知可能存在的風險，實現對隱性成本的控制。例如，在報廢固定資產隱性成本管理中，應充分發揮傳統管理資料的作用，根據近幾年企業出現的固定資產報廢情況，預判本年度可能出現的固定資產風險;統計不同時間的風險形式，對風險形式、風險控制措施、風險解決措施進行討論，保證能在最短時間內解決風險。
（2）加強人為因素風險控制。人為因素是影響隱性成本的重要組成部分。資料指出，固定資產管理人員的工作狀態影響管理效果，并會逐漸演化成一種隱性因素，對固定資產管理產生較大影響。因此，必須要進行隱性成本控制，降低人為因素對管理的影響。例如，企業管理者應適當開展會計人員動員大會，以富有激情的語句激發會計人員斗志，保證會計人員能時刻在固定資產管理中保持高昂的斗志;同時，企業應盡自己所能幫助會計人員解決生活難題，降低家庭因素對會計人員工作的影響。
（二）樹立正確的固定資產管理意識
由上文分析中可發現，固定資產管理意識是影響固定資產管理能力的重要因素。因此，必須要樹立正確的固定資產管理意識，充分認識到固定資產管理的影響，正確處理固定資產與企業效益之間的關系。
首先，企業管理人員應正確認識固定資產的作用，將企業管理內容適當地向固定資產管理傾斜，保證企業能將固定資產管理作為管理中的重點，發揮固定資產管理對企業經濟效益的影響。其次，鼓勵全部會計人員學習固定資產管理的相關知識，發揮會計部長在固定資產管理中的帶頭作用，通過親身實踐，在全企業推行固定資產理論學習活動，提高全企業人員對固定資產的認識，保證生產人員能在日后工作中積極保護固有資產，降低潛在隱性成本損失。最后，在各項財務管理中對固定資產進行細化，保證各項固定資產的管理要求能真實反映到企業財務管理制度中，以制度的形式肯定固定資產管理的作用。
（三）加快固定資產管理中的信息化建設
信息化的發展為固定資產管理提供新的方向，已成為現代財務管理的重要輔助手段。對企業而言，在財務管理中應適當發揮財務管理部門、固定資產管理部門及其他部門的辦公自動化普及率;同時還要根據企業對固定資產管理的具體要求，進行財務管理軟件與固定資產管理的改革，確保信息化程序能快速適應企業發展的要求。同時，應通過企業內部網絡建設，提升各部門之間信息交流能力，保證固定資產的數據能實現快速、及時的傳輸，讓固定資產管理部門對各項信息的有效掌握成為可能，避免信息孤島的產生。
三、結束語
固定資產是企業財務管理中的重點，在提高企業經濟效益中發揮著重要作用?，F階段我國企業固定資產管理中存在諸多問題，對企業管理人員而言，要充分認識到固定資產管理的意義與作用，通過隱形成本控制、樹立正確的財務管理觀念、加快信息化建設等幾方面，在充分了解企業自身管理需求的前提下，對固定資產管理進行深度剖析，并采取具有針對性的策略，實現固定資產管理的現代化、科學化建設。
（作者單位為中國鋁業股份有限公司連城分公司）
參考文獻
