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固定資產減值準備與累計折舊是固定資產核算的重要組成部分。實踐中有不少人對兩者的關系理解不清,其實兩者之間既有聯系又有區別,在新會計準則環境下,我們對此應有清晰認識。
一、聯系
1.兩者都是固定資產的抵減項目
減值準備是固定資產凈值的減損,累計折舊是固定資產價值的轉移。兩者結合進行會計處理,使固定資產的確認和計量更加客觀,體現資產作為“一種預期會給企業帶來經濟利益”的資源的重要特征。
2.兩者都體現了穩健性原則
兩者均在不同程度體現了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的穩健性原則。
3.兩者計提后都不允許再轉回
新準則明確規定,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。兩者均在資產報廢或處置時再轉回。新準則在一定程度上避免了企業利用資產減值進行利潤調控的現象。
4.兩者計提的原因有相同之處
技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。
5.兩者彼此聯系,相互影響
固定資產減值準備對累計折舊的估計偏差進行矯正;而累計折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整,即:原值－累計折舊＝凈值,凈值－減值準備＝固定資產的賬面價值（該項固定資產的可收回金額）。因此，固定資產減值準備是累計折舊的修正與補充, 它彌補了累計折舊反映不及時等方面的不足, 它們彼此聯系,相互影響,共同反映固定資產的現時價值。
二、區別
1.兩者有關準則頒布時期不同
累計折舊與固定資產同步納入會計核算；固定資產計提減值準備則始于2001年的《企業會計制度》,2003年《企業會計準則――固定資產》又對其核算進行了詳細規定,2006年《企業會計準則》又做了重大變革。
2.兩者性質不同
國內普遍認為累計折舊是資產價值損耗的計量,它把固定資產的價值按一定標準分攤到固定資產預計可使用年限內,以實現收入與費用的配比；而固定資產減值準備是從資產預期未來經濟利益的角度出發,對可收回金額與賬面凈值進行定期比較,通過專業判斷,在滿足條件時調整固定資產賬面價值,以使賬面價值能真實客觀反映該資產的實際價值。
3.兩者計提的基數不同
累計折舊針對固定資產原值而言,固定資產減值準備針對固定資產凈值而言。當固定資產原值發生減值時,如果企業改為加速折舊法計提折舊,固定資產可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計提減值準備。
4.兩者會計處理的及時性不同
固定資產折舊估計的變更是一個復雜的過程,它不能及時調整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產減值準備可在期末及時調整,以確保資產價值的真實性。
5.兩者核算范圍不同
固定資產準則規定,除已提足折舊仍繼續使用的固定資產、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產,以及持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊外,企業應對所有固定資產計提折舊。企業應于期末對固定資產進行檢查,當發現有符合新準則規定的減值情形時,應計算固定資產可收回金額,以確定是否發生減值;持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業對單項資產可收回金額難以進行估計的,應以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
6.兩者發生的頻率及規律性不同
折舊一般是按月計提、穩定發生且金額有一定規律。固定資產減值在技術進步、遭受破壞以及宏觀環境發生重大變化等情況下才會計提,具有不確定性。
7.兩者時效性不同
固定資產一經取得,企業就要選擇合理的折舊方法,因此累計折舊金額是時效性較弱的估計值。固定資產減值準備是期末根據賬面價值與可收回金額之差來確定,相對時效性強且較客觀。
8.兩者計提的原因有不同之處
除技術進步和遭受破壞是二者計提的共同原因,累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發生的價值轉移,而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值等內容。
9.兩者計提方法不同
供企業選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。新準則中企業只要能證明其固定資產使用壽命與原估計有差異,就可進行會計估計變更(不用追溯調整),從而達到操縱利潤的目的。固定資產減值準備主要是通過對期末固定資產賬面凈值與可收回金額的估計與判斷來計提的,但可收回金額計算復雜,造成資產價值難再確認。
10.兩者帳務處理不同
累計折舊提取時借記“制造費用”等,貸記“累計折舊”；固定資產減值準備計提時借記“資產減值損失”,貸記“固定資產減值準備”,期末將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”,轉后該科目沒有余額,“固定資產減值準備”累計每期計提數,直至相關資產被處置時才予以轉出。
11.對應交所得稅的影響不同
企業經營活動中使用的折舊費可在稅前扣除,但接受捐贈和盤盈的固定資產由于具有成本性支出,其對應的折舊不可稅前扣除。在計算應納稅所得額時,固定資產減值準備不在扣除之列。
綜上所述,固定資產減值準備是累計折舊的補充,其適應了社會高速發展的現狀,但資產減值準備可收回金額難以確定,急需進一步完善相關政策法規,設置合理的評價標準,與國際會計準則逐步接軌,從而創建資產減值管理的良好環境。
參考文獻：
1、固定資產減值準備的涵義
《企業會計制度》第五十六條規定：“企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產減值準備?！边@里的賬面價值是指固定資產原值扣減已提累計折舊和固定資產減值準備后的凈額；這里的可收回金額是指固定資產的銷售凈價與預期從固定資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。第四十二條規定；“在資產負債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映?！?/p>
從上述規定中可以看出，固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值（固定資產原值－累計折舊，與賬面價值不同）與企業期末合理預計的固定資產可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產凈值）的差額。該科目的運用使得期末固定資產按照可收回凈值計入資產總額，這樣能更好地反映固定資產（這項資源）預期能給企業帶來的真實經濟利益，防止固定資產價值的虛增。這也體現了謹慎性原則的要求。
2、累計折舊的涵義
我們知道，累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。由于導致固定資產價值轉移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。其中，有形損耗主要是物質磨損、時間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結果；無形損耗則是由于技術進步造成固定資產相對使用效能下降，從經濟角度考慮提前予以報廢。期末累計折舊科目反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。
二、固定資產減值準備與累計折舊的關系
1、兩者的聯系
①兩者都核算固定資產價值的降低。無論是固定資產凈值的減損，還是固定資產價值的轉移，都意昧著固定資產價值降低了。固定資產減值準備與累計拆舊作為固定資產的減項，共同反映這一價值的降低，使得最終的固定資產凈值等于可收回金額。
②兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。
③兩者之間相互關聯。從前面的討論中可知，由固定資產原值扣減企業估計的累計折舊可以得到固定資產賬面凈值，再通過固定資產減值準備，可以將賬面凈值調整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產減值準備是累計折舊的補充科目，它將累計拆舊中估計有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產凈值能體現可收回金額。另一方面，在計提了固定資產減值準備后，固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值（不再是固定資產原值）為基礎進行調整，也就是說，未來累計折舊的計提要考慮固定資產減值準備的影響。
2、兩者的區別
除了兩者的涵義不同外，它們的主要區別是：
①兩者所針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產原值而言的，固定資產原值扣減累計折舊反映的是固定資產賬面凈值。固定資產減值準備則是針對固定資產凈值而言的，因為當固定資產原值發生減值時，如果企業已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊，固定資產可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不會計提減值準備。所以，固定資產減值準備雖然是通過期末對固定資產逐項進行檢查得出的，但是它不是固定資產原值的減項，而是固定資產凈值的減項。兩者在這一點上的區別也可從報表列示的情況看出。
②兩者處理問題的及時性不同?！镀髽I會計制度》指出，固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，應當按照原確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法的程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明?？梢?，折舊政策的變更是一個復雜的過程，它不能及時地調整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當折舊估計發生偏差，固定資產價值發生減損時，固定資產減值準備可以在期末及時地予以調整，以確保期末固定資產價值信息的真實性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法體現，但從確保當期的信息質量來看，固定資產減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。這也反映出《企業會計制度》在確保信息真實性的同時，也兼顧了相關性。
③兩者發生的頻率和規律性不同。折舊是固定資產取得成本的一種系統分配過程，它與當期的收益相配比，一般折舊是按月計提，所以折舊計提是經常發生的，計提的金額是有規律的。而固定資產減值則不同，減值損失是一項非經營性支出，固定資產減值產生的原因（市價持續下跌、技術陳舊、損壞等）也不是經常發生的，今年發生了固定資產減值并不意味著明年還會發生；即使明年仍發生了，計提金額也是無法事先確定的。所以，累計拆舊計提的借方科目一般是經常發生的“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”等科目，而固定資產減值準備計提的對應科目是“營業外支出”。
④兩者所站的時點不同。如上所述，折舊的計提是一個系統的過程。在取得固定資產后，企業就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產減值準備是每期期末根據賬面凈值與預計的可收回凈值之差來確定金額，所以它是站在購置后某期期末的一種估計，它相對比較客觀。
⑤兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低外，累計折舊科目更關注固定資產由于正常使用而發生的價值轉移（物質損耗），這部分內容是累計折舊所獨有的，而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值，這是固定資產減值準備所獨有的內容。
三、對實務的指導
由于固定資產減值準備與累計折舊都是固定資產的減項，都核算固定資產價值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實務中容易混淆兩者的核算范圍。再加上《企業會計制度》尚未對諸如“提取了固定資產減值準備后的折舊如何計提”等問題予以明確規定，還會給實務的操作帶來不便。通過以上的分析，我們可以對固定資產減值準備與累計折舊在實務中的核算給以較為清晰的界定：
1、對固定資產正常使用造成的價值轉移，應用累計折舊科目反映；對長期閑置固定資產的價值減損，應用固定資產減值準備科目反映。
2、對于其他的固定資產，由于技術進步或遭受破壞等原因造成固定資產預計可收回凈值低于賬面價值時，企業應先用固定資產減值準備科目及時地反映這部分減值損失，計入“營業外支出”，以確保期末資產信息的真實性。
3、提取減值準備后的折舊計提應以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整。
1固定資產減值準備和累計折舊的涵義
1.1固定資產減值準備的涵義
固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值(固定資產原值-累計折舊，與賬面價值不同)與企業期末合理預計的固定資產可收回凈值(可收回金額或減值后的固定資產凈值)的差額。
1.2累計折舊的涵義
我們知道，累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。由于導致固定資產價值轉移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。期末累計折舊科目反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固?定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。
2固定資產減值準備與累計折舊的關系
2.1性質及目的不同
計提折舊是對固定資產價值的分攤，并不表示固定資產價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產減值準備正是在對固定資產計提折舊的基礎上，以一種更靈活、更及時的方式，確保固定資產現時價值計量信息的有用性和相關性。因此，也有人認為，計提減值準備是對歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本的修正，反映了固定資產當前的價值，是一種資產計價的手段。
2.2核算范圍不同
《企業會計準則———固定資產》規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。而對計提固定資產減值準備的規定是：企業應于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值：(1)固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復;(2)企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低;(4)固定資產陳舊過時或發生實體損壞等;(5)固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響;(6)其他有可能表明資產已發生減值的情況。
《企業會計制度》規定;“企業應全額計提固定資產減值準備的情形有：(1)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;(2)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;(3)雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產;(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;(5)其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產?！豹?/p>
由此可見，計提折舊的固定資產范圍比計提減值準備的固定資產范圍要大得多。
2.3核算時間不同
固定資產折舊的計提是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性。而固定資產減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行，在并無論據表明減值已發生的情況下，一般不作賬務處理。因此，不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯系。
2.4計提方法不同
企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，可相應改變固定資產折舊方法外，一般折舊方法一經選定，不得隨意調整。而固定資產減值準備的計提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過對固定資產可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
2.5計提基數不同
固定資產折舊是以固定資產原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數，并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊。固定資產如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產的賬面價值(固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復，則應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
2.6納稅影響不同
《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業經營活動中使用的固定資產折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產，雖然會計上按配比原則允許計提折舊，但由于企業沒有支付任何代價，所以在企業所得稅上就不能扣除任何折舊費用?！镀髽I會計制度》在原有四項減值準備的基礎上，按照謹慎性原則，結合國際慣例，又新增了包括固定資產減值準備在內的四項減值準備。而《企業所得稅稅前扣除辦法》則明確規定：“在計算企業應納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金(包括投資風險準備基金)以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得稅前扣除?！边@就表明，無論企業采取什么樣的資產減值準備政策，在稅收法規上均不予承認，以避免對所得稅產生沖擊。可見，企業計提的固定資產減值準備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數額沒有直接影響，但因為固定資產減值準備的提取會影響折舊額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。
目前，判斷固定資產是否減值通常采用銷售凈價法，而很少考慮其未來現金流量現值，這種做法是不全面的。企業購置固定資產的主要目的是用于生產經營并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發生減值，不僅要考慮其銷售凈價，而且要考慮該固定資產對企業未來收益的影響。由于要計算出固定資產的未來現金流量現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，故可采用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低于賬面價值：若某項固定資產生產的產品對企業來說是能產生凈利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流量現值高于其賬面價值，不存在減值情況；反之，則存在減值情況。
綜合上述，判斷固定資產存在減值需同時滿足兩個條件：①固定資產的存在不能為企業帶來盈利；②固定資產的銷售凈價低于其賬面價值。根據上述判斷標準，某些固定資產雖然其市價低于其賬面價值，但由于其仍能為企業凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。
2、對于固定資產減值準備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產價值進行評估，然后根據評估結果判斷固定資產是否減值。其實這種做法是不對的。評估師對固定資產的評估價值僅反映了固定資產的銷售凈價，采用固定資產評估價值判斷是否減值未能考慮未來現金流量現值的因素，這是不全面的。另外，若對企業的全部固定資產進行評估并根據評估結果計提減值準備，實際操作難度較大。由于各單項固定資產的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產評估總體上是增值的，但一部分單項固定資產是減值的。此外，對所有評估減值的單項固定資產計提減值準備，會計核算工作量很大，以后計提折舊也非常麻煩。根據以上所述，利用資產評估判斷固定資產是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。
按照會計信息相關性、可靠性需求，如資產出現減值問題，財務會計能夠將其資產減值準確反映出來。財務會計必須確認、計量、記錄及披露資產減值具體情況，這就是我們所說的資產減值會計。資產減值會計中的成本計量將由價值計量替代，把資產賬面金額超過實際價值部分確認為減值損失或費用。其目的是利用客觀存在資產價值減少的反映，將企業生產的現時價值情況全面、公正的反映出來，并將潛在風險揭示出來，把有關信息提供給會計人員，確保其決策的正確性，資產負債表特定資產為其核算對象，其實質是按照減值后的現行價值重新計量減值資產。
二、案例分析
自我國會計規范允許企業計提資產減值準備以后，資產減值會計研究也逐步深入。為更好地分析企業固定資產減值的會計問題，本文以某企業為例，其2011年度報告中以會計報表附注的形式說明其計提了419982860.40元固定資產減值準備，通過追溯調整法將該固定資產減值想以前會計年度計入，具體如表1所示。
在此公司財務報告內根據資產使用情況、新舊程度及現狀進行固定資產計提資產減值準備，并評估固定資產價值。但因多種因素，如固定資產市場價格降低、技術水平下降等，與賬面價值相比，部分固定資產可收回金額低出一些，而實際應用中，并沒有進一步說明該固定資產減值準備計提等問題。為此，可在一個會計年度內進行2010年以前年度固定資產減值的分析、計算，則2010年末該企業固定資產減值有關財務比率如下：
由以上數據得出，該企業計提了固定資產金額15%的減值準備，71.39為其對2010年利潤的影響比率。除此之外，2.60%為該資產規?？s小率，由此可見，其對2010年財務狀況等將造成極大的影響。企業2010年的固定資產減值準備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結轉報廢、固定資產清理時的轉出金額為2010年固定資產減值減少內容，本期并沒有將固定資產減值準備情況進行恢復。2012年企業固定資產減值準備持續降低，2013年相同，通過表2可以計算2011年―2013年固定資產減值有關比率。
分析、對比表2和企業追溯調整后的2010年及其以后年度固定資產減值有關數據，可得出，利用追溯調整法在2011年底企業把其計提的固定資產減值準備向2010年及其以前會計年度全部轉入，這對當期財務報告影響不大。由2011年開始，每年企業都會轉回部分固定資產減值，這有利于2011年及其以后年度會計利潤。綜上所述，企業在全面執行固定資產減值會計規范時，可進行2階段劃分：（1）初次執行階段，計提固定資產減值準備，且通過追溯調整法向以前會計期間轉移影響，這樣就可以降低對當年業績的影響；（2）后續階段，計提固定資產減值準備后，可選取固定資產減值準備每年少量回轉的方式進行資產恢復及利潤調節，具體如下式所示。
三、企業固定資產減值的措施
（一）建立、健全信息市場和價格市場
根據會計準則、制度等規定，企業資產減值可通過內外部信息來源進行準確估算。也就是說在計提固定資產減值準備時，必須健全、發展信息價格市場與資產評估體系。在確定及公開企業資產公允價值、市價時信息價格市場能夠起到公正、合理的作用，通過現代信息技術能夠將相關資產價格、信息資料定期公布出來，企業也能夠獲取相關資產價格的所有信息資料，為計提企業固定資產減值準備提供依據，進而提升固定資產減值會計可操作性，及固定資產減值信息的準確性。
（二）完善準則 加強監管
第一，發展及完善固定資產減值會計有關準則。在不斷深化經濟體制改革的今天，我國會計制度變革較大，并進一步改進了資產減值相關內容。自新會計制度實行后，擴大了計提減值準備的資產范圍，增加了多項資產計提減值準備，如委托貸款、固定資產等。
第二，加強披露的監管。國家財務部門必須重視披露固定資產減值準備的監管力度，對信息披露質量進一步提高。按照現行會計制度，要求披露內容體現于固定資產減值明細表內，如各項資產的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產組合的基本情況、計算銷售凈價的基礎等。此外，需同一時間編制固定資產減值準備明細表、資產負債等，可使報表使用者對企業資產總額、減值情況等進行實時了解，且對計算、分析財務指標影響較小。與此同時，將“資產減值損失-固定資產減值損失”添加到利潤表內營業利潤里，進而將固定資產減值影響當期利潤的實際情況充分反映出來。為此，必須強化披露監管力度，對信息披露格式、內容進一步完善。
（三）提高會計人員的綜合素質
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。如果對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：
（一）外部信息來源
1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
三、固定資產減值的會計處理
固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。
四、固定資產減值后涉及的納稅調整
按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。
其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。
最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。
五、固定資產減值對折舊的影響
固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產減值準備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則， 以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言：（1）如果企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。
（三）提高會計職業判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判斷。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。
（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。
（作者單位：云南財經大學）
參考文獻：
不同資產的特性不同，其所適用的具體準則不同，相應的減值會計處理也就不同，但大多數資產在資產減值的會計處理上有很多相通的地方。本文擬以應收款項、存貨、固定資產的減值現象為例，結合“T”型賬戶對各資產減值準備的會計處理進行對比、分析。
一、關于資產減值
資產減值指資產的可收回金額低于其賬面價值。對資產進行減值測試后，所確認的資產可收回金額低于資產賬面價值的金額，稱之為資產減值損失。對各類資產減值進行會計處理時，企業通常按所確認的資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記與之相應的各減值準備科目。有關資產與其相應的減值準備科目如表1所示。
資產減值準備的處理，大體分為三個環節，即計提、調整、轉銷。所謂計提，指企業經過對資產進行減值測試、確認資產減值損失后，計提資產減值準備，將資產的賬面價值減記至可收回金額。所謂調整，指企業在資產負債表日，應重新對資產進行減值測試，再次確認資產減值損失，調整資產負債表日的資產賬面價值。所謂轉銷，指當企業資產由于各種原因被處置時，轉銷相關資產減值準備。
二、資產減值的會計處理分析
（一）應收賬款減值的會計處理
在計提應收賬款減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。在調整時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目，或借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。在轉銷時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。
例1：某企業對應收賬款采用單項測試確認壞賬損失，有關資料如下：（1）2004年年初，“壞賬準備”科目沒有余額。（2）2004年末應收賬款余額為45 600元，因債務方發生財務困難，預計未來現金流量現值32 500元。（3）2005年7月，經有關部門批準確認一筆壞賬損失，金額為3 000元。（4）2005年末，應收賬款余額為68 700元，預計未來現金流量現值57 000元。（5）2006年11月，已核銷的壞賬又收回1 000元并存入銀行。（6）2006年年末，應收賬款余額為53 700元，預計未來現金流量現值45 000元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：
第一，2004年末，首次發生減值現象，確認資產減值損失為13 100元 （45 600-32 500），則計提相應的壞賬準備。借記“資產減值損失”科目13 100元，貸記“壞賬準備”科目13 100元。
第二，2005年7月，確認一筆壞賬損失，則轉銷壞賬準備。借記“壞賬準備”科目3 000元，貸記“應付賬款”科目3 000元。
第三，2005年末，再次確認資產減值損失為11 700元（68 700-57 000），則調整壞賬準備。借記“資產減值損失”科目1 600元，貸記“壞賬準備”科目1 600元。
第四，2006年11月，收回已核銷壞賬，則轉銷壞賬準備。借記“應付賬款”科目1 000元，貸記“壞賬準備”科目1 000元。同時，借記“銀行存款”科目1 000元，貸記“應付賬款”科目1 000元。
第五，2006年末，確認資產減值損失為8 700元（53 700-45 000），則調整壞賬準備。借記“壞賬準備”科目4 000元，貸記“資產減值損失”科目 4 000元。
（二）存貨減值的會計處理
在計提存貨減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。在調整時，應借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；或借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。在轉銷時，應借記“主營業務成本”科目、“存貨跌價準備”科目，貸記“庫存商品”科目。
例2：某公司采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。存貨A材料的有關資料如下：（1）2005年末A材料的賬面成本為150 000元，可變現凈值為130 000元，“存貨跌價準備”科目余額為0。（2）2006年末，該存貨的預計可變現凈值為124 000元。（3）2007年末，該存貨的預計可變現凈值為132 000元。（4）2008年1月，公司將該存貨出售，售價125 000元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：
第一，2005年末，首次發生減值現象，確認資產減值損失為20 000元（150 000-130 000），則計提存貨跌價準備。借記“資產減值損失”科目20 000元，貸記“存貨跌價準備”科目20 000元。
第二，2006年末，再次確認資產減值損失為26 000元（150 000-124 000），則調整存貨跌價準備。借記“資產減值損失”科目6 000元，貸記“存貨跌價準備”科目6 000元。
第三，2007年末，確認資產減值損失為18 000元（150 000-132 000），則調整存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目8 000元，貸記“資產減值損失”科目8 000元。
第四，2008年1月，出售存貨，則轉銷存貨跌價準備。借記“銀行存款”科目146 250元，貸記“其他業務收入”科目125 000元，“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目21 250元。同時，借記“其他業務成本”科目132 000元，“存貨跌價準備”科目18 000元，貸記“原材料”科目150 000元。
（三）固定資產減值的會計處理
在計提固定資產減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。在調整時，應借記“固定資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目，或借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。在轉銷時，應借記“固定資產清理”、“固定資產減值準備”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。
例3：某公司于2006年末發現，有跡象表明其擁有的一臺設備可能會發生減值。該設備于2005年6月購入，原價154 000元，預計凈殘值為4 000元，預計可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。公司確定該設備當前的公允價值為105 000元，處置費用為4 000元。假設以前年度未對該設備計提過減值準備。2008年末，公司確定該設備的公允價值為79 000元，處理費用為4 000元。2010年5月，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元；殘料變賣收入為6 500元。根據上述資料，編制有關的會計分錄如下：
第一，2006年末，首次發生減值現象，則計提固定資產減值準備。該設備的月折舊額為（154 000-4 000）÷5÷12=2 500（元）。該設備2005年6月至2006年末計提折舊為2 500×19= 47 500（元）。2006年末該設備的賬面價值為154 000-47 500=106 500（元）。2006年末預計可回收金額為105 000-4 000=101 000（元）。因此，可以得出，2006年末，該設備發生減值 5 500元（106 500-101 000）。借記“資產減值損失”科目5 500元，貸記“固定資產減值準備”科目5 500元。
第二，2008年末，再次發生減值現象，則調整固定資產減值準備。2008年末該設備的賬面價值為154 000- 2 500×31=76 500（元）。2008年末預計可回收金額為79 000-4 000=75 000（元）。因此，可以得出，2008年末，該設備發生減值1 500元（76 500- 75 000）。借記“固定資產減值準備”科目4 000元，貸記“資產減值損失”科目4 000元。
第三，2010年5月，固定資產報廢，進行固定資產處置清理，則轉銷固定資產減值準備。2010年5月，已計提折舊147 500元。首先，將固定資產轉入清理，借記“固定資產清理”科目5 000元，“累計折舊”科目147 500元，“固定資產減值準備”科目1 500元，貸記“固定資產”科目154 000元。其次，發生清理費用，借記“固定資產清理”科目5 000元，貸記“銀行存款”科目5 000元。再次，收到殘料變價收入，借記“銀行存款”科目6 500元，貸記“固定資產清理”科目6 500元。最后，結轉固定資產凈損益，借記“營業外支出――處置非流動資產損失”科目3 500元，貸記“固定資產清理”科目3 500元。X
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。假如對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額和固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括和資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業在資產負債表日應當判定固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判定摘要：
（一）外部信息來源
1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。假如有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
三、固定資產減值的會計處理
固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值預備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額和預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值預備就不得轉回。
四、固定資產減值后涉及的納稅調整
按照稅法規定，企業所得稅前答應扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值預備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值預備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產減值預備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值預備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值預備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計和稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產減值預備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產減值預備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值預備而少提的折舊額。
其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額和上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。
最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值和計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。
五、固定資產減值對折舊的影響
固定資產計提減值預備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
（一）假如固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）假如固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）假如固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值預備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值預備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產減值預備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值預備和企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值預備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言摘要：（1）假如企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或猜測制度，根據財務預算或猜測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）假如企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）假如企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值預備的原因。
（三）提高會計職業判定能力，轉變對固定資產減值預備計提的熟悉。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判定。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論和會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。
（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值預備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督功能，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。
參考文獻摘要：
1.二者的涵義。固定資產減值準備的涵義。企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞，長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。計提的固定資產減值準備計入當期損益，并在資產負債表中作為固定資產凈值的減項反映。由此可見，固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值與期末合理預計的固定資產可收回凈值的差額。期末余額反映企業已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備?！镀髽I會計準則第4號—固定資產》將固定資產折舊定義為：“在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統的分攤?！彼岳塾嬚叟f是“資產價值損耗的計量”，反映的是固定資產價值轉移情況的科目，期末反映的是企業已計提固定資產的累計折舊額。將累計折舊作為固定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。由此可見兩者都是核算固定資產價值的減少。無論是固定資產凈值的減損，還是固定資產價值的轉移，都意味著固定資產價值減少了。所以固定資產減值準備與累計折舊作為固定資產的減項共同反映了這一價值的減少。
2.固定資產減值準備與累計折舊的相互關聯。固定資產減值準備與累計折舊是彼此聯系、相互影響的。累計折舊額的大小會影響固定資產減值準備計提數額的多少，而固定資產減值準備額的提取，也實實在在地通過改變折舊的計提基數而影響折舊額的高低。因為固定資產原值扣減了企業已計提的累計折舊后得到了固定資產賬面凈值，再通過固定資產減值準備，就可以將賬面凈值調整為可收回凈值。所以，從某種意義上講，固定資產減值準備是累計折舊的修正和補充，它將累計折舊中估計有偏差的地方進行了修正，使得減值后的固定資產凈值能體現可收回金額。另一方面，在計提了固定資產減值準備后，固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整。也就是說企業已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整，也就是說，未來累計折舊的計提要考慮固定資產減值準備的影響。舉例如下：
例：甲公司某年購入一項不需安裝的生產用固定資產，原值為50萬元，預計使用8年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。在第4年末發現該資產的可收回金額為10萬元，其他年度年末均未發現該資產有減值的情況。
第1年至第4年，每年應計提的折舊額6萬元[（50-2）÷8]。每年年末計提時，借：制造費用6萬元；貸：累計折舊6萬元。在第4年年末，該項固定資產可收回金額為10萬元，其賬面價值為26萬元（50-4×6），發生了減值16萬元（26-10），故應按16萬元計提減值準備，借：資產減值損失16萬元；貸：固定資產減值準備16萬元。第5年至第8年，每年應計提的折舊額為2萬元[（26-16-2）÷4]。每年年末計提時，借：制造費用2萬元；貸：累計折舊2萬元。
另外，根據《企業會計準則第8號—資產減值》的規定。固定資產減值準備的計量確認標準為可收回金額低于帳面價值的差額，（而可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定）。如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失不可轉回。只能在處置固定資產后，再一并結轉。這主要是為了防止企業利用固定資產減值準備的計提和轉回來調節利潤。
二、固定資產減值準備與累計折舊的差異分析
1.兩者的計提基數和計提的時間不同。累計折舊的計提基數是以固定資產原值扣減預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提了減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。累計折舊是在取得固定資產后，按照預計折舊年限和合理的折舊方法按月計提的，所以折舊計提是經常發生的，計提的金額是有規律的，并且它是在購置時點主觀性較強的一種估計值，具有系統性和關聯性。而固定資產減值準備則是針對固定資產賬面價值而言的，在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，在不同時間計提的固定資產減值準備金額具有不確定性，并且它是在購置后某期期末的一種估計，可能發生也可能不發生，相對比較客觀一些。
2.兩者的核算范圍不同。《企業會計準則第4號—固定資產》第14條規定：“企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外”。而《企業會計準則第8號—資產減值》第5、6條對計提固定資產減值準備的規定是：“企業應當在資產負債表日判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，當存在以下跡象的，表明固定資產可能發生了減值。①固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算固定資產預計未來現金流量現值的折現率，導致固定資產可收回金額大幅度下跌；④有證據表明固定資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；⑤固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；⑥企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；⑦其他表明固定資產可能已經發生減值的跡象。對于這些減值的跡象還需要進行確認和計量，并由專業人員根據具體情況作出職業判斷。可見計提折舊的固定資產范圍比計提減值準備的固定資產范圍要大得多。
1.虧損公司巨額計提。
按中國證監會的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低于面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值準備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。
2.扭虧公司巨額轉回。
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現“連續兩年”或“連續三年”虧損。由于該類公司通常主營業務不景氣，很難在短期內依賴主營業務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值準備通過“會計估計變更”的巨額轉回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監管。
3.盈利公司加速計提。
一些績優上市公司往往趁著當前生產經營態勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值準備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用“會計估計”而低估資產形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業績儲備”。
（二）計提過程存在較大隨意性
《企業會計制度》關于計提資產減值準備的規定留下較大的可選擇空間。關于固定資產減值準備的規定:會計制度規定了固定資產應按單項計提資產減值準備，規定了應全額計提固定資產減值準備的幾種情況，以及實質上發生減值的固定資產計提減值準備的情況，要求按固定資產可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產減值準備，這里留下了判斷估計固定資產可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無法滿足要求
制度并未對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，而相關準則中的規定也不甚全面具體。如固定資產準則只要求披露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不外乎是“按固定資產可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備”等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來源，計提數據的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國固定資產減值存在問題的對策
（一）完善公司治理結構
首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場和價格市場
健全、發展信息價格市場和資產評估體系是有效實現固定資產減值準備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業的固定資產減值準備的計提有章可循，提高固定資產減值會計的可操作性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統，定期正常地向社會全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對固定資產減值的計價具有合理統一的依據。
（三）提高會計人員的綜合素質
要想進一步擴大在企業中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題，否則固定資產減值會計制度將難以推行。
會計職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的準確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業判斷能力。
（四）加強以獨立審計為核心的外部監督
當固定資產發生減值，并計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別情況采用不同的處理方法：
（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業會計制度規定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。
（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。
[實例資料]
某公司為一生產型企業，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設備，含稅價為1500000元。預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設備現時的銷售凈價為580000元，未來5年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產減值的各種因素發生變化，產生有利影響，目前市場上該設備的銷售凈價為600000元，持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為630000元。
假設整個過程其他稅費忽略，該設備在2005年12月31日之前沒有計提資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊。
[賬務處理]
（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：
借：制造費用180000
貸：累計折舊180000
（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：
借：營業外支出———計提的固定資產減值準備340000
貸：固定資產減值準備340000
（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：
借：制造費用112000
貸：累計折舊112000
2007年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉回已確認的部分固定資產減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉回。賬務處理為：
借：固定資產減值準備136000
貸：累計折舊136000
借：固定資產減值準備204000
貸：營業外支出——計提的固定資產減值準備204000
