時間：2023-07-24 09:23:58
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一、工程概況
中鐵七局集團武漢公司承建的北崖龍江鐵路大橋，為國家重點工程黔桂擴能改造QG3標段的工程之一，地處典型喀斯特地質區。該橋與河道成15°交角，橋跨：1×24m+4×32m+1×24m，上部為簡支T梁結構，下部為圓端形橋墩。3#、4#兩橋墩位于河道主槽，承臺平面尺寸7.6×7.3m，厚2.5m，承臺底面位于常水位以下3.5m，樁基為10根φ1.5m鉆孔灌注樁，按嵌巖樁設計。龍江是一條貫穿桂西的主河道，所在位置具有典型喀斯特地貌，該河河床風化沖刷嚴重，形成光板河床，基巖極不規則呈狼牙狀。龍江還是一條溝壑式的河流，水流比較深且急，枯水期水深高達10m-13m，最大流速3.2m/s。
二、施工方案比選
水上樁基施工首先要解決的是水上施工的作業平臺和樁基成孔的護筒，而在巖石上如何保證平臺的穩定、護筒的固定及密封性，是必須解決的兩大技術難題。兩水中墩于2006年1月28日開工，龍江江河水雨季水位變化大，上升快，下部結構必須在3月底前完成，故在2月底前必須完成樁基及承臺施工。北崖龍江大橋無覆蓋層樁基施工時采用的是板凳平臺，即在巖石上搭設鋼管平臺的方法，中鐵七局三公司在類似地質條件下施工時曾采用過雙壁鋼圍堰的施工技術。
在方案討論階段，經鐵道部大橋局、黔桂鐵路建設指揮部、中鐵七局指揮部等有關專家研究，提出了采用預制套箱、板凳平臺、雙壁鋼圍堰、射水沉井、筑島圍堰等多種有價值的方案?？紤]到快捷和少用機械設備等因素，確定以預制套箱和板凳平臺作為施工應用方案。在此基礎上，項目部會同有關部門又組織了專題討論，最后確定采用沖樁平臺與拼裝套箱相結合的方案施工。
三、現場調查
為了詳細了解無覆蓋層處墩位下的河床地形情況，項目部組織了幾次潛水摸探后，因河床突石林立，決定對
河床進行小范圍的突石爆破，降低河床標高，使后續的沖樁平臺和套箱施工不受影響。
四、沖樁平臺設計及施工
在平臺的設計時，經過比較后選定了如圖1所示的結構。
平臺設計完成后，開始著手施工。施工步驟為：在起重船四個角上各安裝卷揚機，并在河岸上在起重船四個角方向做四個固定點，用鋼絞線連接卷揚機和固定點，使船能在一定范圍能自由定位（須保證平臺范圍包括在內）；根據設計的沖樁平臺與橋墩樁基的關系，計算出第一排各樁和第一列各樁平面坐標（計算的坐標點為圖2中虛線與各小鋼管的交點，也即小鋼管的內側）；就位后，馬上用震動錘將其固定。因每個樁都要靠起重船定位，故根據三點構成一個穩固平面的原理，在小鋼管樁的外側另立兩個小鋼管樁，三者通過鋼花管連接，使第一個小鋼管樁能立于預定的位置，不易走位。而起重船能進行下個樁的施作（如圖3）；和定位第一個小鋼管樁一樣的方法定位第二個小鋼管樁，放下并用震動錘固定后，用四根I20工字鋼上下平行、中間對撐的方法連接兩者，使第二個小鋼管樁穩固（如圖4）；如此施作第三個樁、第四個樁，從而完成第一排樁的施工；再在該排樁的垂直方向上，根據計算的數據，在預定位置放下一個小鋼管樁，施作如前。并如前用I20工字鋼與第一個樁連接，使其與該排樁形成點線關系，構成一個穩固面。然后拆除最初兩個起穩固作用的樁（如圖5）；其余各樁，根據平面幾何位置關系，同樣采用鋼管緊貼船壁定位的方法，逐個完成定位并通過I20工字鋼上下平行、中間對撐連接，使全部16個樁形成一個穩固的整體；復核平臺位置，滿足樁施工要求。沖樁平臺搭建完成（如圖1）；施工時須注意，各鋼管的連接工字鋼可通過在鋼管軸線上鑿槽或加墊槽鋼的方法，使其盡量在同一水平面上，而不影響下步工序的進行。
五、樁基施工簡況
本工程無覆蓋層的3#、4#號墩均采用沖擊式鉆機進行成孔，平臺上安排2臺沖孔機，用粘性土造漿，利用平臺上相鄰護筒作泥漿池和沉淀池，進行反循環清孔排渣。每樁從開孔到灌注完混凝土平均約需5d。從6個墩24根樁施工來看，除4#樁因地質巖層與設計圖紙不符，清孔時因泥漿比重不足導致風化砂巖局部塌方外，整個施工階段無平臺滑動、泥漿泄漏等現象，證明平臺穩定性、護筒的密封性均相當好。
六、拼裝套箱設計及承臺施工
套箱分底模與四面側模兩部分，共5塊模板構成。在套箱的設計時，主要是考慮模板抗側水壓力以及抗水浮力進行加固。
套箱是為施工承臺而設的。承臺的施工：沖樁完成后，對拆除中間的四個小鋼管樁，把加工好的底模用起重船吊起、定位；每個大護筒對稱掛兩個5t的絞手鏈，共10個絞手鏈，與底模連接，完成后，撤去起重船；通過絞手鏈放下底模，達到預定標高（在水面以上，便于安裝側模即可），使用起重船對四面側模進行安裝，為防止滲水，模板間用海綿填塞；安裝完側模后，再通過絞手鏈放下底模，達到預定標高（比設計承臺底標高底30cm），因前期已經進行過河床處理，底摸就位順利；用30cm×20cm×6mm的鋼板連接大護筒與設在底模的連接柱，使底模能抗水浮力（如圖6），完成后撤去絞手鏈；采用混凝土對套箱進行封底（混凝土面在設計承臺底標高以下），達到一定強度后抽出套箱內河水（如圖6）；再在連接柱的下部與大護筒間再焊接30cm×20cm×6mm的鋼板，然后將上面的連接柱燒割拿掉；對承臺進行澆注，完成承臺施工。
封底混凝土施工：為了固定護筒底部及防止樁基礎施工時鋼護筒底腳處發生漏漿現象，也為防止河水進入套箱影響承臺質量，在套箱內澆筑水下封底混凝土。封底混凝土采用C20，通過計算封底的混凝土方量將厚度控制在30cm以內。封底混凝土用導管法多點灌注，使混凝土能均勻、快速的封閉底模，減少不利影響。
在微觀稅收實踐中，稅務部門經費供給模式是決定稅收征管成本的重要因素，極大的影響了依法治稅的貫徹實施。在近年對稅務部門審計調查中發現，由于稅務部門經費與征稅收入實行“掛鉤”政策，部分省市國地稅部門在行政經費開支方面普遍存在管理粗放、違規列支、預算軟約束等問題。以下本文將結合稅收成本審計調查，就稅收征管成本問題提出幾點個人
看法。
一、我國稅務部門經費供給體制現狀及特點
（一）“財政下撥+比例提取”是我國稅務部門經費的主要供給模式
目前，受財政體制等諸多因素的影響，現行的國地稅兩套稅務機構在省、自治區、直轄市以下至縣（自治縣、市、區）均按行政區劃設置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區）稅務局所在地設立直屬征管分局。現行的兩套稅務機構除國稅系統由國家稅務總局實行垂直管理外，地稅系統實行“雙重管理”，即業務上由國家稅務總局領導管理，其余的人、財、物由省、自治區、直轄市人民政府管理。
當前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴大，政府支出對稅收收入的需求呈現增數效應。基層稅務部門組織收入的多少，實際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實施以來，基層稅務部門組織收入連續10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規模不斷擴大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預算多采取“以支定收”的方式，對稅務部門實行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。以某省為例，審計發現，1999年至今，該省政府規定地稅部門實行“征收經費與地稅部門當年征收本級稅費收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實行征收經費與征收收入掛鉤政策。
（二）經費供給增長快、結余大是稅務部門經費供給的突出特點
近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務部門經費增長迅猛。以審計調查某省為例，該省某區地稅局所在地政府制定了4項征收經費補助辦法。此外，各區、縣、鎮政府及街道等單位還根據稅收完成情況給予稅務部門一些獎勵經費。同時，各級政府也參照上述辦法安排經費給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務部門經費增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統經費收入增長率為32.09%； 2006年當地財政預算撥款占全部經費收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統從當地政府財政預算取得經費增長率為134.21%，2006年取得的當地財政經費撥款占全部經費收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務局從當地財政預算取得經費收入占全部經費收入的57.80%。
其次，由于經費來源渠道多、資金量大，稅務部門經費結余較多。審計發現，2006年末，某省稅務系統累計結余是全年經費收入的47.06%；審計抽查的14個稅務局，2006年末累計結余是全年經費收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經費占部門經費總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統累計結余分別占當年該省國稅、地稅部門全年經費收入的44.29%、50.7%。審計調查表明，目前所實行的征收經費與征收收入掛鉤政策為稅務部門提供了大量額外可用資金。
二、在我國經濟社會持續發展的背景下，稅務部門經費與征收收入掛鉤政策值得商榷
稅務部門經費與征收收入掛鉤為主體的稅務部門經費管理體制是在一定的歷史條件下產生的，在特定的歷史階段對保證稅務部門經費、促進稅務事業乃至地方經濟發展等方面發揮了積極作用?！皰煦^”政策的實施主要是基于彌補稅務部門自身建設經費不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進一步改革和完善。
（一）造成稅務部門經費來源廣、數額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源
以審計某省為例。審計發現，目前稅務部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當地人均行政成本。2002年至2006年，該省稅務系統的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務系統人均經費支出是省行政單位人均經費支出的1.81倍，是省財政供養人口人均一般預算支出的2.01倍。全省稅務系統部分支出項目增長過快，其中業務招待費、會議費、培訓費、出國費等“四費”支出從2002年到2006年增長了65.33%。
上述結果表明，一方面國地稅部門征收經費與經費結余雙雙高企，另一方面部門經費支出規模膨脹，在這種情況下，當初實行經費收支掛鉤政策時稅務部門經費不足、信息化建設和納稅服務建設資金需求量大等問題已經不復存在，“掛鉤”政策繼續存在的必要性有待進一步商榷。
（二）導致稅務部門的部門預算無法徹底執行，影響財政資金的規范高效使用
在目前經費管理體制下，稅務經費來源復雜，管理要求不一，大量經費來自非本級財政，導致稅務部門在預算編制、預算批復等方面普遍存在不完整、不準確、不詳細的問題。如，地稅部門的經費掛鉤比例確定的主觀性較強，也沒有明確規定這部分經費的支出用途，上級部門和有關方面對這部分經費的支出難以進行有效監管。在這種情況下，審計調查發現，稅務部門巧立名目亂發補貼、費用開支比較隨意等管理失控現象比較嚴重、比較普遍：一是在國家有關部門三令五申嚴令禁止的情況下，某些稅務機關仍然設立“賬外賬”并將資金大量用于不當支出。調查發現，相當多稅務部門向工會、食堂等下屬機構和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務系統之外的途徑開支經費。審計調查發現，在稅務部門經費來源渠道多的情況下，個別稅務機關沒有按規定將地方財政撥入經費入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關服務單位直接開支，以逃避監管。三是巧立名目發放津補貼。審計抽查該省的14個稅務局在國家和省政府規定標準之外多形式、多渠道發放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。
稅務部門所實行的“收入與經費”掛鉤政策，由于稅務經費沒有完全做到垂直管理，導致大量非本級財政經費沉淀在各級稅務部門，年年新增，年年結轉，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費，同時為稅務部門隨意、違規列支經費提供了外部資金來源。
三、采取切實措施，進一步完善稅務部門的經費供給模式
為了進一步規范稅務部門的經費管理，推動依法治稅進程，筆者提出如下建議：
(一)逐步完善稅務部門的管理體制，改變征管經費的供給模式
隨著我國政府財力的不斷增強，稅務系統的這種征管經費供給體制需要在制度機制上予以改進和突破。筆者建議，在對稅務部門征稅成本進行歸制分析的基礎上，逐步改變經費供給模式，即改變現行的“下撥人頭經費＋比例提取經費”的經費供給模式為“財政統籌、預算安排、全額下撥”的經費供給模式。中央和地方各級財政部門都應該嚴格按照《預算法》中關于一級政府一級預算的規定，按照預算管理體制和預算級次，國、地稅部門的經費需求應分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔稅務經費。規范稅務部門的資金來源渠道，切斷目前稅務部門與非本級預算部門的資金分配關系，杜絕跨預算級次分配資金，避免擾亂正常的預算分配秩序，從而達到實現地稅系統經費保障合法化，推進依法治稅基礎條件堅實的目標。
(二)地方政府的稅收計劃管理要實現指令性向指導性的轉變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法
目前在我國，不少地方政府一方面下達剛性稅收指標，要求稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。在此背景下，經濟欠發達地區的稅務部門不惜違規征稅以完成任務，獲取經費；在經濟發達地區，稅務部門獎勵經費數額巨大，成為其違規列支的來源。因此，現行指令性的稅收計劃管理直接導致了稅務部門經費“收支掛鉤”的供給模式。
為此，筆者認為：稅收計劃管理要實現指令性向指導性的根本轉變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統的稅收計劃管理方式體現為，計劃不準、苦樂不均、情況不明、上下不通?，F實情況是，下達計劃，政府層層加碼，稅務級級講價；組織收入，經濟發達地區可以有稅不收、經濟落后地區被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當地經濟發展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據區域經濟稅源結構情況以及當地新的經濟、稅收增長點，逐級下達指導性計劃，逐步實現稅收計劃管理由指令性向指導性的根本轉變。基層地稅部門在堅持依法征收基礎上，積極爭取當地黨政重視與支持，不斷改進稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數法”（即“基數×系數+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負擔率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負擔率+應分攤差額+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執法質量指標體系，強化稅收執法剛性。
(三)確立稅收經濟觀，將征稅成本作為經費供給的重要依據
集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
（四）發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
關鍵詞：
內部控制；上市公司；稅務風險；風險防范
在經濟的推動下，國內市場上涌現大批私營企業，這些企業通過自身的努力，逐漸擴大發展規模，投資需求日益提高，更多的企業想要利用IPO的方式首先企業融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務、內控、稅務等多方面的風險，尤其是稅務風險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現上市，最終實現企業融資目的。
一、概述
上市公司稅務風險上市公司稅務風險指的是公司自身的稅務活動相關途徑缺乏正確性，或是沒有根據相關稅法規定進行繳稅，而導致公司利益可能受損的風險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風險指的是公司在上市運營過程和稅務活動使，因為內控以及外部等各種因素作用下導致公司受損的可能性[2]。當今市場經濟瞬息萬變，上市公司所處發展形勢非常嚴峻，上市公司稅務風險一方面和稅收政策息息相關，另一方面還和生產經營缺乏較強的穩定性相關，稅務風險管理對其自身的戰略規劃以及經營決策發揮直接的影響，上市公司稅務風險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務風險有一個準確的認識，并結合自身的發展實際，制定高效的防范措施。
二、上市公司面臨稅務風險形成的原因
1.缺乏完善的稅務風險控制環節
首先，上市公司缺乏完善的稅務風險內控機制，稅務風險控制交雜在財務風險管理中，沒有建立健全風險識別、預測、防范、管理等相應的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規劃，相關工作無法切實落實到公司的日常生產活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務風險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風險控制機制，但是相關機制缺乏一定的執行性，最終流于形式，其稅務風范作用并沒有得到有效發揮。其次，缺乏較為完善的組織機構。上市公司確實安排了相應的稅務工作者，但是并沒有設置專門的稅務機構，稅務人員常常是由會計人員負責。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經歷去應對稅務風險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現在我國稅務改革的情況下，相關工作人員缺乏較為專業的稅務工作能力。機構設置的缺失使得稅務管理工作難以落實到位。
2.沒有建立高效的內部審計制度
現階段，上市公司審計主要對象是財務以及經濟責任，對于稅務風險的防范較少涉獵。比如沒有設立內部審計部門，日常稅務防控工作并沒有得到有效的監督；缺乏完善的內部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結果等沒有進行明確的規定，監督工作無從做起，規劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統、全面的了解公司的經營狀況，導致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅動，無法對企業實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務部門的要求，公司自身的稅務風險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風險防范建議。
3.缺乏順暢的信息交流
首先在公司內部，部門和公司利益之間產生沖突。比如在企業沒有構建稅務風險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發，在經營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務部門二者因為稅務利益出發點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務機構的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務機關也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業進行相應的指導等，常常出現由于多種因素而出現繳稅申報漏洞，導致企業面臨稅務風險。
三、內部控制框架下防范上市公司稅務風險的方法
1.創造良好的稅務風險內控環境
首先，建立健全公司自身的稅務內部控制制度。涵蓋合理設置專門的稅務機構，安排特定的稅務管理職務，配置相應的工作人員，明確規定工作人員職責，給予工作以充分的權力，同時積極的組織培訓教育加強稅務人員的素養[3]；建立健全規章制度，確定相關稅務風險防范制度，比如納稅申報程序、稅務風險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務風險，建立對應的風險警示，完善操作手冊等。其次，關于上市公司的管理結構，董事會、監事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務風險。董事會以及管理層在進行企業自身戰略規劃以及經營活動決策的過程中，需要對稅務風險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構間需要對自身的職責進行明確劃分，涉及稅務管理機構以及業務機構，確定各個部門職責，建立統一管理原則。最后，形成優異的企業文化，提高工作人員的稅務風險防范思想，建立規范操作、稅務價值的觀念，從思想上防止風險的發生。
2.健全稅務審計制度
首先，合理行駛自身的審計委員會權限，在委員會內部安排專門的稅務審計人員，定期對稅務風險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構自身的絕對獨立性，對董事會直接負責。其次，對公司內部稅務審計范疇以及頻率進行有效的規范。內部審計需要切實履行相關稅法，積極的建立公司稅務防控制度，促進其制度的執行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結合公司需求，設置合理的審理范疇以及頻率，保障內審作用的充分發揮。
3.建立系統、高效的信息溝通體系
首先，公司需要構建稅務風險管理信息系統，及時了解最新的稅務法律，保障公司財會處理，降低稅務信息傳遞失誤引起的稅務風險。其次，要切實提升涉稅機構及其高管、其他部門和企業同稅務機構的溝通和聯系。涉稅部門必須具有絕對的稅務風險敏感度，準確識別、評價公司戰略規劃、經營決策等事務中的水無法風險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應，采取有效的措施予以應對[4]。部門之間同樣需要強化聯系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監管部門的聯系。企業和稅務機構的聯系，對于稅務風險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務風險，積極的聯系涉稅機構，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務處罰風險的降低。
四、結束語
綜上，經濟的發展，私營企業的規模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風險，尤其是稅務風險，進而針對相關稅務風險提出了合理的內控手段。
參考文獻：
[1]張麗華.上市公司存在的稅務風險及防范對策探析[J].新經濟，2016，（18）：90.
[2]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現代經濟信息，2016，（10）：246-247.
二、存在的風險點
(一)新稅改產生的風險
新稅改將會對企業的稅務管理帶來諸多挑戰。首先，企業營業稅是價內稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業財務需要對相關項目的稅收核算進行調整。其次，新稅改會致使企業面臨主營業務收入下降、利潤減少，企業的整體稅負上升。再次，對企業財務報表會產生相應的影響，不能直接沖減企業實現的利潤額，并在一定程度上影響企業所得稅的應納稅額。
(二)發票管理風險
發票管理方面可能存在的風險既有來自企業內部的，也有來自企業外部的，主要風險點有:其一，發票管理意識不強，制度不完善或形同虛設。其二，部門管理職能弱化，發票信息實時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環節混亂供電企業基本未設專人負責發票管理工作，管理人員總是身兼數職。其四，發票取得意識不強，審核不嚴由于宣傳不到位，發票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發票，鑒別困難。
(三)重組風險
企業重組風險主要表現在:第一，歷史遺留稅務問題。第二，稅務架構不合理引起的風險。第三，交易方式缺少稅務規劃引起的風險。第四，未按規定申報納稅引起的風險。第五特殊性稅務處理不合規引起的風險。第六，間接股權轉讓被納稅調整的風險。
三、公司稅務管理制度設計
稅務風險在一定程度上體現了公司內部控制的缺陷，因而需要依據稅務風險評估找出公司內部控制上存在的問題，進而完善公司稅務風險內部控制制度。
(一)主要稅收風險點
根據前面的稅務風險點，分析羅平鋅電的稅務風險主要集中在以下幾點:
(1)缺乏稅務會計專門核算部門，對于企業涉稅經營活動的處理存在不準確、不合理等問題。
(2)缺乏稅務專職管理人員及機構，不利于開展稅務籌劃、稅務審查以及相關稅務風險控制等活動，這體現了公司在組織結構設計上的缺陷。
(3)缺乏對稅務風險的審計監督。內部審計工作受總經理主觀意志影響較大，影響審計工作的客觀性和獨立性。
(二)基于風險的公司稅務風險內部控制的設計
從稅務風險角度來完善內部控制，企業需要建立標準化內部控制流程，考慮內部控制的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督與反饋五個要素。企業稅務風險管理內部控制制度的設計應包括三方面內容:完善企業內部稅務控制制度、建立和完善企業內部稅務審計制度和構建企業稅務風險預警機制。
一、跨國公司在我國的發展
經濟全球化的持續發展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領域逐漸增多。實踐中，跨國公司在我國的發展出現了投資經營本土化、投資規模擴大、投資方式多樣、投資領域系統化的特點。制造業是外商投資較為集中的產業之一，近年來，跨國公司在我國投資領域已經由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產業發展到如今的微電子、汽車制造、通信設備制造等產業。與此同時，為了充分利用外資發展經濟，各地區都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優惠?？鐕疽呀洺蔀槲覈愂盏闹匾獊碓粗唬恍┰谌A跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經對我國的民族企業構成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。
二、跨國公司的稅源特點
跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”?？鐕镜膬韧獠可a界線較為模糊，集團內部或關聯子公司之間可以實現密切協作、間接控制，集團具有更大的內部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉移和改變其內部的跨國交易價格，將利潤在集團內部進行轉移，實現國際經營網絡內的利潤最大化。
其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性?？鐕镜亩愒赐婕皟蓚€甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務機關很難掌握其交易的全部信息。實踐中，跨國公司通常采取財務部門對國外母公司和國內公司雙重負責的機制，國內的稅務機關很難及時、全面、準確地獲取跨國公司的真實經營狀況和相關稅務信息。
第三，轉讓定價手段多樣?？鐕揪哂胸S富的逃避稅經驗，有些時候，他們通過對稅收優惠、國際稅收協調的漏洞來實現少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優惠政策、國際避稅地、關聯企業間的轉讓定價、資本弱化等方法，實現“利往低處流”、“費往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實盈?；蛘咄ㄟ^隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，逃避納稅。
三、對跨國公司偷逃稅行為的監管策略
首先，充分利用現代信息技術手段，實行多部門聯動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監控需要稅務機關掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經濟活動的真實性及納稅行為的規范性?？鐕径愒幢O控的主要目標之一就是在各部門的配合下，稅務機關以現行法律法規為基礎，實現應收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監控項目主要包括：跨國公司內部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關各國的稅收利益等。稅務部門可充分利用計算機技術、網絡系統、雙邊或多邊國際稅收協定等，通過多部門的協調運作，全面、及時地了解跨國公司的股權變動、公司資產變化等信息，并將跨國公司在工商、海關、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務部門的調查范圍。
其次，加強對轉讓定價的監控。稅務機關應定期對跨國公司進行轉讓定價調查、調整。具體的監控項目包括：交易資產及內容的特性、合同條款、經營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關聯交易的同期資料，包括組織結構、生產經營情況、關聯交易情況、轉讓定價方法的選擇與使用等。
第三，加強對跨國公司的涉外稅務審計，建立健全稅務違法行為處罰機制，強化稅務部門對跨國公司經營活動的重點監管，同時在稅務審計過程中，對跨國公司的信息資料進行收集、整理。我國現行的法律法規中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統性的規定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務違法的跨國公司進行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業營業執照、限制直接責任人的從業資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。
良好的資金運營是集團公司正常運轉最基本的保障，其債權債務問題會直接影響到集團公司內部資金的周轉速度。集團公司由于結構復雜，業務量繁多，設立專門的稅務崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團公司的債權債務工作問題和稅務策劃工作來進行解析和思考。
隨著我國市場經濟的發展和全球經濟逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關產品的價格也在急速上漲，使得集團公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內部債權債務加強管理和稅務工作的策劃，挖掘集團公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團公司在激烈的市場競爭環境中謀得發展。根據管理學上的一個經典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團公司的相關業務人員應該加強對國家經濟法規的學習，深入研究和調查，爭取把握經濟發展規律，對強化集團公司的債權債務管理，優化稅務策劃，促進公司發展，提升公司的市場競爭優勢有著重大的現實意義。
一、集團公司債權債務管理中的問題
不少集團公司對債權債務管理的職責劃分不明，公司各部門間在債權債務的管理上還缺乏有效的合作。對債權債務的管理屬于集團公司內部的綜合管理，不但和財務部門緊密相連，還與工程管理、計劃經營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應加強各執行部門對內部債權債務的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團結協作，才能提高對應債權債務管理的效率和質量，從而降低壞賬的風險。目前，不少集團公司在債權債務的管理中主要有以下幾個問題。
(一)粗放型的債權債務管理
不少集團公司在債權債務管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團公司內部債權債務的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉所用，制約了公司經營活動的正常開展。
(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風險的意識
集團公司應參照相應的合同管理制度，并結合本公司經營的實際狀況，建立有針對性的高效合同管理機制，加強對客戶資產和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風險。還要加強對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進行妥善保管。
(三)管理機制有待健全，職責尚不明晰
有些集團公司對于債權債務的內部管理沒有明確的職責劃分，導致相關工作落實不到位，因此，必須加強集團公司內部各部門間在債權債務管理方面的有效協作。
二、集團公司加強稅務策劃工作的必要性
隨著公司規模的不斷擴大，稅收成本的數量也在逐年增加，集團公司可以通過稅務策劃達到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強稅務策劃對投資經營活動和利潤分配等方面進行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實現公司財務利益的最大化。
集團公司稅務的策劃，應在法律允許的范圍內，從集團公司全局出發，實現稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務策劃工作到位，可以使集團公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團公司的構建過程需要稅收策劃的參與，這是集團公司籌建的最佳方式。
三、關于加強集團公司債權債務稅務策劃工作管理的思考
(一)加強債權債務管理的幾點思考
加強集團公司債權債務的管理是有效避免債權債務風險的保障。集團公司根據公司的發展方向，業務特點和職責分工，設立公司的債權債務管理模式，將所有的債權債務分別落實到各個責任部門，通過債務的清償減少公司的資金風險。
1、加強公司內部債權債務的橫向管理
債權債務的橫向管理即是公司內部根據發展方向和業務特點，交易事項和交易金額的大小，組建成有債權債務相關部門共同參與的管理機構。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。
⑴要按交易事項劃分有關責任部門。主辦經濟往來事項的部門是債權債務的主要責任部門，主要是指與對方聯系，簽約和辦理收付款業務的部門。責任部門的負責人要對債權債務進行有效地管理。直接經辦人要負責所辦的債權債務工作的清理。次要責任人是負責部門的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門間的責任。債權債務的發生不是由一個部門就能夠促成的，對債權債務不但要劃清責任歸屬，更要明確各部門間的職責和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權債務的管理風險，確保公司的財產安全。
⑶集團公司內各部門在簽訂合同時要嚴格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務部門或公司法律事務部門來進行審查。對于所簽的各項條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權債務期限的問題，以便于及時清理債權債務。
2、加強公司內部債權債務的縱向管理
債權債務的縱向管理即是建立債權債務的事前、事中和事后管理。根據公司內部債權債務所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責；事中管理是通過債權債務進行分析；事后管理是針對債權債務后期所進行的清算和管理。
⑴債權債務的事前管理。首先要加強管理人員的風險防范意識，建立起一套科學合理的資信評價系統，來規范合同的簽訂。訂立完備規范、科學合理的合同是有效預防債權風險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產經營中的每一環節。本著小心謹慎的態度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進行全面地了解。
⑵債權債務的事中控制。集團公司要加強對其所屬的債權債務的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權債務進行分類，并推行動態管理，特別是當自身處于不利市場地位時，更應隨時關注客戶資金的動態以及償還的能力，及時更新風險指數，一旦出現了不利的因素，要盡快采取相應的訴訟措施。
⑶債權債務的事后管理。集團公司要建立起債權清理的領導責任制，把債權清欠的責任下劃到具體負責人，讓債權清欠工作成為由領導帶頭，各個業務部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權債務的清理歸財務部門管，而讓財務部門孤軍作戰的片面思想和做法。
(二)加強集團公司稅務策劃管理工作的對策
針對集團公司稅務策劃的特點，綜合目前的稅務策劃情況，我們對加強集團公司的稅務策劃提出以下建議：
1、轉變原有的集團公司稅收管理理念
由于集團公司內部和外部都有較強的監督控制機構，不僅要受到國家稅務有關部門的監督檢查，還要受到集團公司內部審計的監督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團公司管理崗位責任的設置，實現與管理服務的結合
根據集團公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質高的稅收策劃人員，為集團公司提供深層次的管理和服務，充分考慮集團公司的差別需求，做到一站式的服務。及時評估集團公司稅收業務，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務有效地結合起來，建立和諧的征稅納稅關系。
3、加強集團公司稅收策劃人員的培訓
強化集團公司稅務策劃人員的素質，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業技能崗位的培訓，針對集團公司的特點，培訓財務管理、財務分析、稅務稅收等方面的內容，特別是要熟練掌握集團公司的各類財務軟件的應用和操作，從而提高稅務策劃工作的能力。
4、加強集團公司稅務策劃工作的措施具體有
堅持納稅原則，通過設置財務管理部門來提高稅務的管理水平；對集團公司投資，籌資和生產經營活動中的稅務管理；加強集團公司稅務的風險管理。
四、結束語
在市場競爭條件下，加強集團公司內部債權債務稅務的策劃管理工作，不僅能夠促進集團公司財務管理活動的規范化，還能降低公司的經營風險并合理使用資金。集團企業是國家稅收收入的主要來源，在我國經濟發展中起著十分重要的作用，推進集團公司債權債務稅務策劃工作的科學化和專業化是必然的要求，也是順應國際財務的管理機制。因此，有效的對集團公司進行債權債務稅務策劃工作的管理，是一項長期而艱巨的工作任務。
參考文獻：
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[2]張世義.淺析我國集團公司財務管理的特點及現狀[J].職業圈.2007(17)
一、企業稅務風險來源
由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規范，或者未根據最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯網+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。
二、企業稅務風險形成原因分析
（一）缺乏專職的稅務機構和稅務人員
大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩定，企業的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業必須紙質存檔，但是對企業非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
（二）沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全
部分企業無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業時間不長，無法全面、準確地了解企業的業務狀況，難以讓企業建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單未經過財務人員的簽字確認，不利于規避虛假發票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業的監控將日趨嚴格。企業作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業發票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。
（三）企業賬務工作有缺陷，存在漏洞
會計人員認為只要保證發票真實，記賬工作無誤，就能保證企業避免重大的財務風險和稅務風險?！敖鸲惾凇毕到y具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發票轉向以“真實發票、虛假業務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發費的核算是企業會計核算的重要內容，在企業所得稅匯算清繳中，對研發費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。
三、稅務風險優化對策
（一）配備專職的稅務機構和稅務人員
企業不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業人員明白稅收產生的過程，并針對企業不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。
（二）加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度
定期開展財務內部審計工作，建立企業內部有效的監督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業務中約定談業務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業內部控制管理制度包括內部監督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單經過財務人員的簽字確認，有利于規避虛假發票和合理的稅收管理。
（三）減少企業賬務處理缺陷降低稅務風險
首先，從降低稅務風險的的高度，經常性檢查日常的賬務處理工作，及時發現賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據是否合規、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業匯算清繳的風險。最后，對于企業經營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。
四、結語
稅務風險是企業必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業業務，從而降低企業稅務風險。
參考文獻：
[1]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現代經濟信息，2016（10）：246-247.
財務/審計/稅務-出納員
作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。
中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03
安然事件曾經轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數跨國公司在財務部門內設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜?？梢哉f,稅務風險在全世界范圍內引起了稅務機關和企業的全面重視。而現代內部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業稅務風險控制的一項重要工具。
一、企業稅務風險的界定
稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業風險構成體系中屬于經營風險,即一個企業所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業所做出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業各種有形、無形損失的可能性。
稅收會對企業的籌資、經營和融資活動產生影響,這直接導致稅務風險對企業的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現為違反了稅收相關的法律法規。第二,聲譽上的影響,體現為對企業形象的影響。企業的社會責任表現在稅務方面就是企業應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業逃避自己的稅收責任,這會影響企業的社會形象?，F在,稅務機關都會對企業進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業失去A級納稅信用的等級。第三,經濟上的影響,這是對企業最終的影響。概括的說,稅務風險在經濟方面可能給企業帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業股價;影響企業對現金流的預測與安排,從而影響企業正常的生產經營活動;影響企業的經營策略。上市公司由于稅務違規而帶來的聲譽問題還會對企業股價產生影響,給企業帶來經濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調查,當日波司登在香港聯交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發的,而稅務風險最終會體現對企業經濟方面的影響。在企業稅務風險產生的眾多原因中,內部審計的弱化是重要原因之一。
二、內部審計在風險管理方面的獨特作用
現代公司治理最為關注的兩個方面――風險管理和內部控制都與內部審計有著密切的關系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內部審計部門分為兩個部分:一個是傳統的、關注內部控制和財務以及運營的內部審計部門;一個是牽頭了解企業風險管理的內部審計部門,這通常也是內部審計的第二個職能,主要協助協調企業的風險管理工作。
就稅務管理來講,內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查,對照國家稅收法律法規和企業稅收規章制度,按照審計工作規范,揭示企業違反稅法的行為;利用內部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領導,發揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業稅務管理的目的。根據未來的發展趨勢判斷,隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高,合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內部審計工作的重點屆時也會發生轉移,不再是單純的財務審計。稅務內部審計重點應向稅務內部控制、稅務風險審計方面轉移。
而傳統上,多數企業的內部審計對稅務方面不夠重視,《內部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經營活動合法性;經營活動的經濟性、效果性和效率性;組織內部控制的健全性和有效性;組織負責人的經濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側重的是財務相關內容,審計內部控制主要針對財務會計內部控制的健全和有效性,忽略稅務相關的內部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業走出國門、跨國經營的策略和發展趨勢是不相適應的。因此,企業必須強化內部審計才能實現對稅務風險的有效控制。
三、稅務相關內部審計的強化
(一)為內部審計注入新的內容
為了給企業增加價值和降低風險,企業內部審計除了進行現有的審計內容外,還應將下列稅務相關事項作為稅務審計內容:企業設計的稅務流程的遵循、企業對稅收法律法規的遵循、稅務相關內部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質量。
當然,并不是上述所有內容必須每年都進行,企業內部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業來說,每一年度都需要抽查一定數量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業,由于要求披露內部控制包括對稅務內部控制的評價,因此每年還應對稅務相關的內部控制進行審核;每3-5年進行企業的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關工作質量進行審計等。
(二)確保內部審計的獨立性
這要求企業在內部審計機構設置時就應從架構上保持其獨立性。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊,有內部審計機構向審計委員會負責的,有內部審計機構向企業高層管理者負責的,還有內部審計機構直接向董事會或監事會負責的,其中以向企業高層管理者負責的內部審計機構獨立性最差,以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現代企業內部審計較為理想的機構模式。我國《企業內部控制基本規范》指出,內部審計機構應當結合內部審計監督,對內部控制的有效性進行監督檢查。我國《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中明確規定,內部審計委員會應該接受董事會和最高領導層的領導。為了確保內部審計的獨立性,增加內部稅務控制的有效性,符合內部控制具體規范和內部審計準則的要求,企業應在董事會或監事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構混合,不能與財會機構合并辦公。
(三)提升內審人員素質,具備稅務內審知識
為確保內審職能的充分發揮,提供內部審計的有效性,內部審計人員必須具備較高的素質:要具有良好的職業道德和較高的政策水平,企業必須對內審人員進行職業道德教育,提高其道德修養和政策水平,牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度,才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據;要有較強的業務能力,內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業必須抓好現有內審人員的培訓教育工作。要確保稅務內部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業人員很難對企業涉稅業務進行理解,更談不上審計了。
(四)稅務內部審計應以財務內部審計為基礎
企業要確保稅務的合規性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎的,例如企業應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業內部審計機構根據授權或接受委托,應經常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經法規情況;審查內部控制制度的建立、健全和執行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執行。
(五)加強內部審計與稅務部門的合作,提升內部稅務審計效率
只有有效率的內部審計才能在企業內部長期保持下來。內部稅務審計也要考慮效益原則,為了節約成本,提高效率,在不影響內部審計獨立性的情況下,稅務和內部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統的審閱和確認角色轉變到為企業提供競爭優勢:
――審閱和確認方面。傳統上內部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領域,內部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區的時間限制;審閱并使所有國內和非居民稅款支付都形成預提稅流程。
――持續監控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續監控要求企業將稅務包含在其年度企業風險評估當中。當新的稅務風險出現時,無論是源于稅務、會計或法規環境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領域都被發現,有正確的稅務信息輸入到監控流程中是非常重要的。在這個過程中,內部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監控對所有正在進行的交易的后續執行的稅務相關審閱;調查和監控商業活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結構問題或其他新的外國稅務問題發生;監控并購后的稅務要求;保持對稅務數據需要和稅務數據來源的儲存,定期監控和測試對稅產生影響的制度變化。
DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082
急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發病急、致死率與致殘率高等特點， 及時治療能夠使其預后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質量與神經功能。本文對在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進行治療， 效果顯著， 現報告如下。
1 資料與方法
1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機分成治療組與對照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對比， 差異無統計學意義（P>0.05）， 具有可比性。
1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應治療。對照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環制藥有限公司， 國藥準H22026574， 規格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時間均為15 d。
1. 3 觀察指標 使用本院自制的運動功能評價表（FMA）對兩組患者的肌肉屈伸協調、上肢反射活動、手腕活動能力等神經功能進行評價；使用生活質量核心量表（QLQ-C30）對兩組患者的生活質量進行評估。
1. 4 統計學方法 采用SPSS13.0統計學軟件對研究數據進行統計分析。計量資料以均數 ± 標準差（ x-±s）表示， 采用t檢驗；計數資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗。P
2 結果
治療前， 兩組患者的神經功能與生活質量評分比較， 差異無統計學意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經功能與生活質量評分明顯優于對照組， 差異具有統計學意義（P
3 討論
急性腦梗死患者于發病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經功能下降， 所以生活質量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術中可以了解到， 動脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經， 經過調整患者的代謝神經元， 能有效保護神經細胞， 使其免于受到毒素損害， 并提高腦組織對葡萄糖的利用， 改善腦細胞缺氧情況， 對腦組織具有一定的保護作用[4， 5]。從本次研究結果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經功能與生活質量比較， 差異無統計學意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經功能與生活質量明顯優于對照組， 差異具有統計學意義（P
綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護腦神經細胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質量與神經功能得到有效改善， 應在臨床治療中推廣使用。
參考文獻
[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.
[2] 陳建國.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對腦梗死患者神經功能的恢復作用.中國全科醫學， 2014， 9（19）：1630-1631.
[3] 薛軍， 韓國林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現代中西醫結合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.
[4] 熊百煉， 李慧.曲克蘆丁腦蛋白水解物聯合疏血通治療急性腦梗死臨床療效觀察.中國藥物經濟學， 2014， 11（3）：230-231.
