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一、新制度下固定資產核算的主要變化
（一）提高事業單位固定資產確認的標準
新事業單位財務規則第四十條提高了固定資產確認的標準，一般設備由原1998年的舊事業單位會計制度中的500元以上提高到2013年新的事業單位會計制度中的1000元以上，專用設備由原1998年的舊事業單位會計制度中的800元以上提高到2013年新的事業單位會計制度中的1500元以上。
（二）對事業單位固定資產核算的范圍進行了重新界定
2013年新的事業單位的會計制度將事業單位的固定資產分為六大類，還允許事業單位根據自己制定適合的固定資產的目錄和分類方法進行固定資產核算。
（三）對事業單位固定資產實行計提折舊
新的事業單位會計制度部分使用了權責發生制，對除圖書、檔案、動植物、文物和陳列品、以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產采用年限平均法或工作量法按月計提折舊。計提折舊使得“固定資產”科目和“非流動資產基金――固定資產”科目相應都得到了沖減，但折舊費用不計入當期支出。
（四）重新設置與固定資產會計核算有關的科目
首先，與固定資產會計核算有關的資產科目中，除了原1998年的舊事業單位會計制度中的“固定資產”科目保持不變以外，增設了“在建工程”科目，用于核算購入需要安裝的固定資產，自行建造的固定資產等；其次，取消了“固定基金”科目，增加“非流動資產基金――固定資產（或在建工程）”科目；最后，通過“待處置資產損溢”科目核算固定資產處置業務。
二、檢驗監測類事業單位固定資產的特點及新制度的適用性分析
新制度對固定資產確認的標準的提高更符合現在物價水平，提高了檢驗監測類事業單位固定資產管理的效率。
近幾十年來隨著通貨膨脹和物價水平的提高，檢驗監測類事業單位有相當多的檢驗監測日常耗材雖然很明顯具有低值易耗品特征，但卻僅僅是由于價值達到了原1998年的舊事業單位會計制度的固定資產核算標準而納人固定資產處理，造成了固定資產核算管理的低效。
2013年新的事業單位會計制度下固定資產的分類適合檢驗監測類事業單位固定資產的實際配置情況。
檢驗監測類事業單位固定資產一般有以下幾種，一是專門用于檢驗監測的設備，僅僅服務于檢驗監測活動，比如各類檢驗設備；二是用于整個單位的日常行政辦公，比如辦公用的電腦、打印機等；三是既用于檢驗監測的設備，又用于日常行政辦公的通用固定資產，比如房屋及構筑物、汽車和辦公家具等，四是各類圖書、檔案資料。2013年的新的事業單位的會計制度所分類的六類固定資產可以很好的和檢驗監測類事業單位固定資產的實際配置情況進行對應。
2013年新的事業單位會計制度對事業單位固定資產計提折舊符合檢驗監測類事業單位資產的實際消耗情況。
新制度采用固定資產虛提折舊的方法，對收入支出表沒有影響，不會改變收付實現制下的預算支出，又能在資產負債表中反映了固定資產隨著使用消耗后的價值，解決了以收付實現制為基礎的舊制度對固定資產不計提折舊導致的資產虛增，會計信息失實，財務狀況反映不真實的問題，同時又不影響報表支出與現金流支出的一致性。
2013年新的事業單位會計制度與固定資產會計核算有關的會計科目設置更合理，符合檢驗監測類事業單位固定資產的實際使用狀態。
檢驗監測類事業單位專業檢驗設備多，大多需要安裝，經過幾十年的發展，不少固定資產已經達到報廢狀態，原1998年的舊事業單位會計制度沒有對事業單位固定資產的實際使用狀態做出規定，2013年新的事業單位會計制度按照固定資產實際的狀態分別歸入不同會計科目進行核算，這樣可了解檢驗監測類事業單位固定資產的實際使用狀態，與現實相符。
三、檢驗監測類事業單位固定資產核算執行新制度的方案設計
檢驗監測類事業單位固定資產核算執行新制度方案應分為以下四個步驟：
（一）制定相關固定資產核算管理制度，明確固定資產分類方法，各類折舊方法選擇以及折舊年限、工作量的確定
檢驗監測類事業單位的固定資產的分類可以參照2013年新的事業單位的會計制度分為六類。
固定資產折舊方法目前沒有統一的規定，筆者認為，折舊方法與固定資產分類非常相關，檢驗監測類事業單位不同種類的固定資產其實際工作中的消耗情況也不同。房屋及構筑物，通用設備，家具、用具、裝具因其價值消耗過程與使用時長有很大關系，故可以采用年限平均法計提折舊；專用設備的價值消耗過程與使用量有很大關系，所以宜采用工作量法計提折舊；文物和陳列品，圖書、檔案，動植物不計提折舊。
折舊年限、工作量目前也沒有統一規定，筆者認為，使用年限平均法的固定資產的折舊年限應由財政等有關部門做出統一規定，而采用工作量法計提折舊的專用設備由于專業性太強，建議由各事業單位自主組織專業人員評估后交財政部門審批后執行。
（二）固定資產清查
首先取得清查前固定資產明細目錄，然后對照2013年新的事業單位會計制度的固定資產確認標準逐項判斷是否確認為固定資產，并按照各項固定資產的目前狀態，分為正常在用、在安裝、建造、改建、擴建、修繕、盤虧或者毀損、報廢幾種類別，編制清查后固定資產明細目錄。
（三）帳目調整
按照新制度設置新科目。
由于固定資產確認的價值標準提高，將有一部分固定資產轉為低值易耗品。轉帳時，應當根據固定資產清查與確認與否的判斷進行分析。對于達不到2013年新的事業單位的會計制度固定資產確認標準的，作為“存貨”科目核算，并將相應的“固定基金”科目余額轉入“事業基金”科目；對于按照2013年新的事業單位的會計制度應作為“在建工程”核算的固定資產金額，轉入“在建工程”科目；準備進行處置的固定資產，轉入“待處置資產損溢”科目。
上述工作步驟全部完成后，就可以按照2013年新的事業單位的會計制度進行固定資產相關的日常核算工作。
參考文獻：
固定資產投資是一個國家(地區)經濟增長的前提保證,是優化產業結構的重要途徑,也是實現經濟持續健康發展的重要動力。通過建造和購置固定資產的活動,國民經濟不斷采用先進技術裝備,建立新興部門,進一步調整經濟結構和生產力的地區分布,增強經濟實力,對加快經濟發展,構建社會主義和諧社會具有重要的意義。
一、數據的選取與說明
數據來源于江蘇省統計年鑒年度數據。文章選取1974―2008年江蘇省的GDP和固定資產投資總額。對數據取對數,以消除異方差。LNGDP代表國內生產總值,LNTZ代表固定資產投資。
二、研究方法說明
首先檢驗兩者之間的協整關系,這樣建立二者長期均衡關系才有實際意義,并且通過實證研究得到的政策建議才具有未來的推測性。并且由于經濟的發展,江蘇省的經濟結構不斷地發生變化,經濟變量影響關系也可能發生變化。利用狀態空間模型可以很好地反映二者之間的動態關系,以消除經濟結構變化所帶來的干擾。
三、數據平穩性檢驗
由表1可以看出,LNGDP、LNTZ的檢驗統計值大于臨界值,說明原序列是非平穩的;兩序列的差分序列的檢驗統計值小于臨界值,說明二者的差分序列是平穩的,兩個原序列都是一階單整的。
四、協整關系檢驗
在進行協整檢驗之前,首先建立無約束的向量自回歸(VAR)模型,確定模型中變量的最佳滯后階數,根據AIC準則,確定VAR模型最優滯后階數為1。本文采用Johansen協整檢驗對LNGDP、LNTZ兩個序列進行檢驗。
表2結果表明:在顯著水平5%的水平下,GDP與固定資產投資存在一個協整關系。這說明江蘇省GDP與固定資產投資存在長期變動關系。
五、格蘭杰因果關系
前面的檢驗結果說明,能源消費與產出水平之間存在著協整關系。為了理解江蘇固定資產投資與經濟增長之間的相互關系,有必要測算兩者之間的因果方向。在回歸方程中,一個解釋變量影響因變量,意味著解釋變量的變化引起了因變量的變化,這就是所謂的變量間的因果關系。運用Granger因果檢驗方法對江蘇省經濟產出數據與固定資產投資數據進行關系檢驗的結果如表3所示。
檢驗結果顯示,固定資產投資是經濟增長Granger原因,經濟增長不是固定資產投資Granger原因,但是兩者都不存在反向的關系。這說明盡管江蘇省的固定資產投資與經濟增長之間存在長期的均衡關系,但并不是嚴格的雙向因果關系。江蘇省的經濟增長受投資拉動的跡象明顯。
六、建立狀態空間模型
狀態空間模型是由一組觀察方程和狀態方程構成。在這里,以狀態空間模型考察GDP與固定資產投資的關系,建立如下形式模型:
得到的估計模型如下:
量測方程LNGDP=4.21+SC1?鄢LNTZ+εt
狀態方程SC1=0.025+0.959sc1(-1)+ηt
圖1是狀態方程的估計值的線圖。
在考慮經濟結構變化的基礎上以及估計的SC1可以看出,投資的產出彈性是出于震動的上漲,但是總體的趨勢向上的,這意味固定資產投資對于經濟增長的拉動作用還是很明顯的。
七、結論
第一,投資對經濟增長的作用具有雙重作用,它既能增加生產能力,又對生產構成需求,即兼有供給效應和需求效應。短期內,投資主要是作為一種需求影響經濟發展,而從長遠來,投資供給效應的作用更為時顯。江蘇省固定資產投資與經濟增長存在長期的均衡關系。固定資產投資是江蘇省經濟增長的一個主要拉動因素。第二,通過Ganger因果檢驗表明,江蘇固定資產投資和GDP增長之間存在單向因果關系,固定資產投資的增加或減少必然會引起GDP的增加或減少,而GDP的變化對固定資產投資的變化沒有直接因果關系。從協整檢驗可以看出,固定資產投資對經濟的長期增長影響顯著。這表明江蘇省固定資產投資始終是經濟快速健康發展不可或缺的推動力,而固定資產的投資由于其存在的內在剛性,對經濟波動的反映程度較弱。第三,通過狀態空間模型可以看出,固定資產投資對于經濟增長的拉動作用愈來愈大,已經基本上達到了0.62,江蘇省應該提高投資效率,發揮其重要作用。統籌兼顧,優化固定資產投資結構;充分利用資本市場,拓寬投融資渠道;注重規劃,確保投資均衡發展;堅持市場規范和結構改善并舉,進一步完善房地產市場調控。
我國企業房屋建筑物的裝修原來大多采用簡單裝修，裝修工藝簡單，裝修費用較低，裝修支出占固定資產原值的比例較低，。隨著經濟的發展，企業實力不斷增強，裝修越來越豪華，裝修費占固定資產的比重越來越高，并且裝修間隔期越來越短，對裝修支出正確核算可以正確反映企業的資產和財務成果，因此對固定資產裝修進行正確會計處理和稅務處理具有較強的現實意義。
一、會計準則對固定資產裝修的處理
《企業會計準則第4號-固定資產》應用指南——固定資產后續支出明確：固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產裝修主要是指對房屋、建筑物等不動產的裝修，固定資產裝修屬于固定資產后續支出的組成部分。固定資產后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。會計準則中沒有具體規定固定資產裝修的賬務處理，實務中經常遇到的是自有固定資產裝修、經營租賃方式租入固定資產裝修及融資租入固定資產裝修，現就三類裝修的會計處理進行分析。
（一）自有固定資產裝修的會計處理
1.新增固定資產裝修支出
固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的一切合理，必要的支出都應計入固定資產成本之中。因此，外購或自行建造的新增固定資產，在達到預定可使用狀態前發生的裝修支出，應該計入固定資產的成本。
2.原有固定資產裝修支出
（1）資本化的裝修支出
裝修支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產的定義，其次要同時具備以下兩個條件：①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該固定資產的成本能夠可靠的計量。對于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉入“固定資產”科目核算，并且要單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計入當期“營業外支出”。
例：2009年10月20日，紅星公司對其商場進行裝修，共發生裝修支出計85000元，2009年12月31日商場裝修完工，達到預定可使用狀態并交付使用。預計四年后重新裝修，該商場的預計尚可使用年限為10年，裝修形成的預計凈殘值為1500元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該商場重新進行裝修。分析：通過商場的裝修，能帶來客流量的增加，能夠給企業帶來經濟利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務處理為：
發生的裝修工程款支出：
借：在建工程 85000
貸：銀行存款 85000
裝修工程達到預定可使用狀態交付使用時：
借：固定資產——固定資產裝修 85000
貸：在建工程 85000
2010年至2012年每年計提折舊：
因為商場兩次裝修間隔期為4年，商場的尚可使用年限為10年，故固定資產裝修的折舊年限為4年。
借：管理費用 20875
貸：累計折舊 20875
2012年12月31日重新裝修時：
借：營業外支出 22375
累計折舊
62625
貸：固定資產——固定資產裝修 85000
（2）費用化的裝修支出
裝修支出不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。在具體應用時，管理部門和生產部門用固定資產的裝修支出計入管理費用，專設銷售機構用固定資產的裝修支出計入銷售費用。
例：振華公司對公司的辦公室進行裝修，裝修過程中領用本公司的材料6000元，該批材料的進項稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費用金額相對較低，裝修支出不能帶來經濟利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應費用化。賬務處理為：
借：管理費用
7020
貸：原材料
6000
繳稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1020
（二）經營租賃方式租入固定資產裝修的會計處理
會計準則規定經營租賃方式租入固定資產改良支出應計入長期待攤費用，經營租入固定資產裝修支出也應計入長期待攤費用。但準則對長期待攤費用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規定。在實務中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對長期待攤費用分期攤銷。
例：東方公司對經營租賃方式租入的專設銷售機構的房屋進行裝修，共發生裝修工程款20000元，根據租賃合同的規定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務處理：
發生裝修款工程款支出：
一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理,即企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產品。其中“出租”的固定資產, 是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產, 不包括以經營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業的投資性房地產, 不屬于固定資產。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命, 是指企業使用固定資產的預計期間, 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下, 固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現企業使用其的預計使用年限。對于某些機器設備或運輸設備等固定資產, 其使用壽命表現為以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量, 如汽車或飛機等, 按其預計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產屬于非流動資產, 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產計提折舊, 是對固定資產進行后續計量的重要內容。
三是固定資產是有形資產。固定資產具有實物特征, 這一特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征, 如無形資產為生產商品、提供勞務而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態, 所以不屬于固定資產。
對于工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產, 施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料, 以及地質勘探企業所持有的管材等資產, 企業應當根據實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產具有固定資產的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經濟利益, 但由于數量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務中, 通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的, 如企業( 民用航空運輸) 的高價周轉件等, 應當確認為固定資產。
固定資產的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業應當將其確認為單項固定資產。
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。在實務中, 企業取得固定資產的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構成內容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產的成本企業外購固定資產的成本, 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產是否達到預定可使用狀態, 需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產, 購入后即可發揮作用, 因此, 購入后即可達到預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產, 只有安裝調試后, 達到設計要求或合同規定的標準, 該項固定資產才可發揮作用, 才意味著達到預定可使用狀態。
企業購入的固定資產分為不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種情形。前者的取得成本為企業實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務費和相關稅費等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎上, 加上安裝調試成本等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
需要注意的是, 企業購買固定資產如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產, 且在合同中規定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質上具有融資性質, 購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定, 而應以各期付款額之和的現值確定。固定資產購買價款的現值, 應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現率實質上是供貨企業的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額, 符合《企業會計準則第17 號――借款費用》中規定的資本化條件的, 應當計入固定資產成本, 其余部分應當在信用期間內確認為財務費用, 計入當期損益。其會計處理為: 購入固定資產時, 按購買價款的現值, 借記“固定資產”或“在建工程”科目, 按應支付的金額, 貸記“長期應付款”科目, 按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。
(二) 自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產。企業以自營方式建造固定資產,意味著企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業以自營方式建造固定資產, 其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業外收支。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品, 應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸等勞務, 以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應結轉其相應的增值稅額。符合資本化條件, 應計入所建造
固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17 號――借款費用》的有關規定處理。
企業自營方式建造固定資產, 發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算, 工程完工達到預定可使用狀態時, 從“ 在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
(2) 出包方式建造固定資產。在出包方式下, 企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業) 組織工程項目施工。企業要與建造承包商簽訂建造合同, 企業是建造合同的甲方, 負責籌集資金和組織管理工程建設, 通常稱為建設單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負責建筑安裝工程施工任務。
企業以出包方式建造固定資產, 其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成, 包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發包企業而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容, 發包企業按照合同規定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算, 結算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設期間發生的, 不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用, 包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯合試車費等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目, 企業支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設備( ××設備) ”科目, 貸記“工程物資――××設備”科目; 企業為建造固定資產發生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預定可使用狀態時, 借記“固定資產”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產的成本企業取得固定資產的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。
(1) 投資者投入固定資產的成本。投資者投入固定資產的成本, 應當按照投資合同或協議約定的價值確定, 但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產, 其成本應當分別按照《企業會計準則第7 號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號――債務重組》、《企業會計準則第20 號――企業合并》等的規定確定。但是, 該項固定資產的后續計量和披露應當執行固定資產準則的規定。
(3) 盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產作為前期差錯處理, 應按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權限報經批準處理前, 應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
(四) 存在棄置義務的固定資產的成本對于特殊行業的特定
固定資產, 確定其初始成本時, 還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定, 企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出, 如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
棄置費用的金額與其現值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業的特定固定資產, 企業應當根據《企業會計準則第13 號――或有事項》, 按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
三、固定資產的后續計量
固定資產的后續計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續支出的計量。其中, 固定資產的減值應當按照《企業會計準則第8 號――資產減值》處理。( 一) 固定資產折舊分為以下幾個方面:一是固定資產折舊的概念。折舊是指在固定資產的使用壽命內, 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備, 還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
二是影響固定資產折舊的因素。影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產原價, 指固定資產的成本。
(2) 預計凈殘值, 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態, 企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
(3) 固定資產減值準備, 指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產計提減值準備后, 應當在剩余使用壽命內根據調整后的固定資產賬面價值( 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額) 和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產的使用壽命, 指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時, 應當考慮下列因素: 該項資產預計生產能力或實物產量; 該項資產預計有形損耗, 如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產預計無形損耗, 如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等; 法律或者類似規定對該項資產使用的限制。某些固定資產的使用壽命可能受法律或類似規定的約束。如對于融資租賃的固定資產, 根據《企業會計準則第21 號――租賃》規定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的, 應當在租賃資產使用壽命內計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的, 應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
三是計提折舊的固定資產范圍。企業應當對所有的固定資產計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:
(1) 固定資產應當按月計提折舊, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產, 當月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當月減少的固定資產, 當月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產提足折舊后, 不論能否繼續使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。( 3) 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值, 但不需要調整原已計提的折舊額。
四是固定資產折舊方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業選用不同的固定資產折舊方法, 將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產的折舊方法一經確定, 不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產準則第19 條的規定。
五是固定資產折舊的會計處理。固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。( 1) 企業基本生產車間所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產過程中使用的固定資產, 其計提的折舊應計入在建工程成本。( 5) 經營租出的固定資產, 其計提的折舊額應計入其他業務成本。
六是固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核。由于固定資產的使用壽命長于一年, 屬于企業的非流動資產, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
在固定資產使用過程中, 其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。如固定資產使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短, 預計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異, 應當調整固定資產使用壽命; 如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計凈殘值。
固定資產使用過程中所處經濟環境、技術環境以及其他環境的變化也可能致使與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變。如果固定資產給企業帶來經濟利益的方式發生重大變化, 企業也應相應改變固定資產折舊方法。如某企業以前年度采用年限平均法計提固定資產折舊, 此次年度復核中發現, 與該固定資產相關的技術發生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產給企業帶來經濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業應當根據《企業會計準則第4 號――固定資產》的規定,結合企業的實際情況, 制定固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據企業的管理權限, 經股東大會或董事會, 或經理( 廠長) 會議或類似機構批準, 按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案, 同時備置于企業所在地, 以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送, 或備置于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 一經確定不得隨意變更,如需變更, 仍應按照上述程序, 經批準后報送有關各方備案。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更, 按照《企業會計準則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產的后續支出固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為: 與固定資產有關的更新改造等后續支出, 符合固定資產確認條件的, 應當計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當計入當期損益。
一是資本化的后續支出。固定資產發生可資本化的后續支出時, 企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷, 將固定資產的賬面價值轉入在建工程, 并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時, 再從在建工程轉為固定資產, 并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業發生的某些固定資產后續支出可能會涉及更換某項固定資產的某組成部分, 當發生的后續支出符合固定資產確認條件時, 應將其計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產成本, 導致固定資產成本高計。
二是費用化的后續支出。與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產投入使用之后, 由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導致固定資產的局部損壞, 為了維護固定資產的正常運轉和使用, 充分發揮其使用效能, 企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況, 一般不產生未來的經濟利益。因此, 通常不符合固定資產的確認條件, 在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間( 部門) 和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用; 企業專設銷售機構的, 其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產, 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件, 在發生時也應直接計入當期損益。
四、固定資產的處置
（一) 固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的, 應當予以終止確認:
一是該固定資產處于處置狀態。固定資產處于處置狀態包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理, 因此不再符合固定資產的定義, 應予終止確認。
二是該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟
利益, 那么它就不再符合固定資產的定義和確認條件, 應予終止確認。
(二) 固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損, 應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。其中, 固定資產的賬面價值是指固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產處置應通過“固定資產清理”科目進行核算。
企業因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產, 其會計處理一般經過以下幾個步驟:
(1) 固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時, 按固定資產賬面價值, 借記“固定資產清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準備, 借記“固定資產減值準備”科目, 按固定資產賬面余額, 貸記“固定資產”科目。
(2) 發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等, 應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(4) 保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失, 應沖減清理支出, 借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失, 屬于生產經營期間正常的處理損失, 借記“營業外支出――非流動資產處置損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目; 屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的, 借記“營業外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“營業外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產企業持有待售的固定資產, 應當對其預計凈殘值進行調整。
隨著新時代日新月異的發展變化，應用信息技術對企業的各項業務流程進行管理已成為時代的潮流。近年來，固定資產的信息化管理也已逐漸普遍，如何更加科學、規范、高效地開展固定資產信息化管理，亟須加以研究。
一、固定資產信息化管理概述
（一）固定資產信息化管理的內涵
固定資產作為企業資產中最為重要的組成部分，其管理質量對于企業利益的維護、企業管理水平的提升具有重要的影響。相對于傳統的固定資產管理，信息化管理是依據固定資產管理需要而逐漸演化而來，它是現代科學技術發展的一項必然產物。所謂固定資產信息化管理是指通過應用業務信息管理系統——實物資產管理子系統，實現固定資產從預算、采購、登記、使用、維護、處置、報廢全生命周期信息化控制和檔案管理，保障固定資產的管理動態和信息變化同步實現。固定資產信息化管理主要包括以下方面的工作。首先，固定資產購建形成后，其所有權單位必須及時在實物資產管理系統中建立資產卡片、錄入資產實物圖片、生成二維碼、進行貼牌，形成固定資產管理臺賬。其次，固定資產使用過程中，當資產權屬、狀態、功能、價值發生變化時，其所有權單位必須按照業務發生種類及業務審批流程，及時錄入數據、上傳附件、維護信息，形成相應的管理臺賬。再者，企業應及時更新并完善實物資產管理系統中地圖數據，建立完善的資產地圖。最后，每年年底之前，企業應組織對所有固定資產進行全面清查盤點，并將盤點數據同步錄入實物資產管理系統中，做到賬實相符、賬卡相符、卡物相符。要及時對達到報廢年限且已無法使用的固定資產辦理報廢清理手續。
（二）加強固定資產信息化管理的現實意義
1.有助于提高資產的利用率，為企業增加效益
在固定資產信息化管理系統中可以隨時查詢了解固定資產的所有數據，能及時準確地計提固定資產折舊，提高資產的管理水平。而且通過及時掌握每項資產的使用情況和固定資產的產出情況，及時將閑置的固定資產盤活，能夠提高資產的利用率，為企業提高經濟效益。
2.有助于減少人工成本，為企業節約開支
企業通過使用固定資產信息化管理系統，在管理臺賬上，對所有資產的權屬、狀態、功能、價值都一目了然，減少了傳統管理上的復雜和繁瑣。在熟悉掌握了這套管理系統之后，將會節約大量的資產管理時間，進而節約人工成本。
3.有助于更全面地管理資產，減少資產的流失
固定資產從預算、構建、使用、處置、報廢的全生命周期都是通過信息化管理系統來操作，對所有固定資產進行系統化管理，避免了傳統模式下的漏報、漏查情況，減少了資產的流失。
二、固定資產信息化管理中存在的問題
（一）固定資產信息化管理缺乏實物基礎
固定資產信息化管理系統雖然與財務資產卡片每個月都會核對一致，但并不能保證實際的實物資產也會和卡片一致。比如，有些企業2003年購買的電腦、打印機等，折舊早就提完了，該實物資產也早已替換了，原資產卡片卻還存在固定資產明細賬中，并且數量還不少。根據2016年的會計核算辦法，固定資產的確認標準變更為單位價值在5000元（含5000元）以上，像現在購買的電腦、打印機等原值低于5000元的辦公設備，都直接確認為低值易耗品了。所以，固定資產信息化管理系統對于實物資產的管理在實際實物資產管理方面還是有所欠缺的。
（二）固定資產信息化管理缺乏實時監控
由于在固定資產的使用過程中，固定資產信息化管理系統不能監控到每一項固定資產的實時狀況，當資產權屬、狀態、功能、價值等發生變化時，必須由資產管理員錄入數據、上傳附件、維護信息，形成相應的管理臺賬。那么這個錄入人到底有沒有將資產的實時變動情況錄入系統，或者這個資產管理員有沒有發現某項資產的功能、狀態、價值等發生了變化呢？這就不得而知了。就像有些企業，資產的更新、改造、維修等都是機械維修項目竣工了以后，財務上在做賬務處理的同時變動了資產卡片之后，資產管理員才根據財務數據對資產的變動情況進行更改，這樣就將事實本末倒置了。再加上財務對一些機械設備的功能、配置等都不太了解，有時候做變更資產的時候，增加資產原值的資產又不是維修改造的同一個資產，等到資產管理員發現這個問題的時候，當月的財務報表都已經上報了，但為了匹配度又必須改回來，既增加管理的工作量，也因為耽誤時間而降低了工作效率。這樣操作起來對固定資產的使用狀態就沒有起到實時監控的作用。
（三）固定資產信息化管理缺乏風險提示
固定資產信息化管理系統不能對閑置資產及不具有使用價值的資產進行預警提示。比如，有些企業的閑置資產因為無人管理，就一直閑置，沒有人去盤活、利用或轉賣，放著長久就變成了報廢資產，浪費了企業的資源。還有一些待處置的、不具有使用價值的資產，甚至是已經提了減值準備的資產，也在賬上一放就是好幾年，也沒有人去管它。如果固定資產信息系統能對這樣的資產定時進行風險預警的話，就可以降低固定資產價值流失的風險。
（四）固定資產信息化管理缺乏人才儲備
固定資產都是需要人來進行管理的，而固定資產信息化管理系統同樣離不開人的管理，企業開啟一項新的業務，自然離不開人才的培訓和培養。固定資產管理員只有對固定資產信息化管理系統熟練掌握之后，才能把企業的固定資產管理好，而固定資產又都分布在不同的管理部門，每個部門都有每個部門的兼職資產管理員，然后綜合部門有一個總資產管理員，這就要求各部門的資產管理員都要對固定資產信息化管理系統熟練掌握，并對本部門的資產情況了如指掌，這樣企業的資產就需要一批綜合素質高的人才來共同管理，才能把企業的資產管好、用活。然而，大部分企業的人員素質都參差不齊，也沒有專門去培養、培訓高素質的資產管理員，這樣就容易造成企業資產管理人才儲備的匱乏。
三、優化固定資產信息化管理的建議
（一）加強對固定資產實物的清查盤點
在企業快速發展過程中，隨著企業規模的擴大，管理工作的需要，以及資產設備的陳舊老化，企業將不斷地購置新的資產，以滿足生產經營的需要，而老舊的資產卻得不到及時的清理和處置，久而久之，企業的賬面資產就越來越多，而實際使用的資產卻不見得增加多少，這就要求企業要及時清理處置那些舊的資產設備，以便更高效地管理資產。所以，企業應該由領導牽頭，指定盤點人、監盤人、責任人對所有的實物資產進行一次徹底的盤點，而不是像之前的盤點一樣，走過場的形式居多，對賬面資產逐一清理并核對每項固定資產的型號、數量、配置等數據，確保每一項資產都是購進時的同一個資產，將該處置的處置，該報廢的報廢，以減少賬面資產，再將清理出來所有實物資產的圖片上傳至固定資產信息化系統，真正做到賬實相符。
（二）加強對固定資產的實時監控
對固定資產的實時監控，可以有效掌握各項資產的實時運行情況，方便掌握各機器設備的產能，并能及時發現問題，作出相應的處理措施，可以及時發現機械故障，并及時維修處理，這樣不僅可以提高固定資產的產能，還可以提高資產使用效率。為了適應企業對固定資產管理的需要，以便隨時掌握每一項固定資產的實時使用狀態，并提高固定資產的管理水平，應該對固定資產信息化管理系統進行功能提升，增加固定資產的實時監控功能。
（三）加強對固定資產的風險管理
固定資產是企業資產組成的重要部分，如果因為固定資產管理的缺失造成企業資產的損失，將直接影響到企業的經濟效益。為了加強固定資產的管理，提高固定資產的使用效率，減少固定資產價值的流失，固定資產信息化管理系統應增加自動預警功能，對閑置資產、已無使用價值的資產以及已提足折舊的資產等存在價值流失風險的資產進行預警，在特定的時間段之內必須做出相應的處理，不然就會一直預警，直到對該項資產作出相對應的處理為止。
（四）增加固定資產人才儲備
固定資產信息化管理離不開資產管理人員對其進行管理操作，而該管理人員綜合素質的高低對固定資產管理質量的高低起到了決定性作用，所以為了能夠更快更好的使用固定資產信息化管理系統，就有必要培養一批高素質的固定資產管理人才。對其及相關人員進行業務技能培訓，增強其實操和管理能力，使其熟知企業資產運行狀況以及固定資產信息化管理系統的管理流程，并能熟練運用該系統對企業固定資產進行系統化管理，維護好該系統對固定資產全生命周期的正常運轉。另外，要在企業中全面普及固定資產管理的重要性以及相關的信息管理技術，使企業所有人員都能夠具備固定資產管理的意識與能力?？傊?，企業在固定資產管理過程中，實施信息化管理是符合時展的要求，也是提升固定資產管理水平的關鍵。通過改進固定資產管理信息系統，可以更加全面系統地管理固定資產，提高固定資產管理效率，增強固定資產的風險管理意識，為企業的持續健康發展提供有力保障。企業應該從提高固定資產盤查力度、增強固定資產管理風險意識、增加固定資產信息化管理監控功能、增加固定資產管理人才儲備等多方面加以改進，提高固定資產信息化管理的質量，助力企業市場競爭能力的提升。
參考文獻
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自有固定資產裝修的賬務處理原則：固定資產的裝修支出如果滿足固定資產確認條件的，裝修支出按資本化后續支出原則處理，裝修支出應當計人固定資產賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達到預定可使用狀態交付使用時，再轉入“固定資產”科目核算，并在“固定資產”科目下設置“固定資產裝修”明細賬單獨核算；固定資產的裝修支出如果不滿足固定資產確認條件的。裝修支出按費用化后續支出原則處理，裝修支出應計入當期管理費用、制造費用或銷售費用等。
在處理滿足固定資產確認條件的裝修費用計量與賬務時應注意兩個問題：(1)選擇折舊年限：應在兩次裝修期間與固定資產裝修后尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費用的處理：如果下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細賬戶仍有賬面余額的，應將其賬面余額一次性計入“營業外支出”科目。
[例1]某企業對辦公樓進行裝修，發生如下有關支出：購進裝修材料80000元，增值稅進項稅額13600元，用銀行存款支付；應付工程人員薪酬發生26000元。兩個月后，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用。假定該辦公樓預計尚可使用8年，企業預計1O年后進行下一次裝修，本次裝修形成的固定資產的預計凈殘值為1600元，采用直線法計提折舊。6年后企業決定對該辦公樓進行重新裝修。不考慮其他因素。
該企業會計處理如下：
(1)固定資產發生裝修支出
借：在建工程80000
貸：銀行存款80000
自2009年1月1日起，全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，購買該原材料支付的增值稅進項稅額13600元不轉入固定資產成本，原材料所含稅金允許扣除，有利于企業進行設備更新改造。
(2)應付工程人員薪酬
借：在建工程
26000
貸：應付職工薪酬
26000
(3)辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態
借：固定資產――固定資產裝修106000
貸：在建工程
106000
(4)對裝修費用形成的固定資產計提折舊
裝修費用形成的固定資產折舊年限在尚可使用年限與下一次裝修年限中選擇較短的期間，尚可使用為8年，下一次裝修預計10年后，即選擇8年為折舊年限。
年折舊額=(106000-1600)÷8=13050(元)
借：管理費用
13050
貸：累計折舊
13050
(5)6年后重新裝修時，沖銷“固定資產裝修”明細賬余額
累計折舊明細賬余額=13050×6=78300(元)
固定資產裝修明細賬余額=106000--13050×6=27700(元)
借：營業外支出
27700
累計折舊
78300
貸：固定資產――固定資產裝修106000
二、融資租入固定資產裝修的賬務處理
融資租人固定資產發生的裝修費用，滿足固定資產確認條件的，按資本化的后續支出原則處理，裝修支出應當計入固定資產賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達到預定可使用狀態交付使用時，再轉入“固定資產”科目核算，并在“固定資產”科目下設置“融資租人固定資產裝修”明細賬單獨核算；不能滿足固定資產確認條件的，按費用化的后續支出處理，計入當期損益。
對滿足固定資產確認條件的裝修費用計量與賬務處理時應注意兩個問題：(1)選擇折舊年限：應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費用的處理：如果下次裝修時，與該項固定資產相關的“融資租人固定資產裝修”明細賬戶仍有賬面余額的，應將其賬面余額一次性計人“營業外支出”科目。
[例2]某企業從乙公司融資租人的生產用廠房，于2008年1月1日進行裝修，購進裝修材料100000元，增值稅進項稅額17000元，用銀行存款支付；應付工程人員薪酬發生30000元。三個月后，廠房裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用。假定該廠房預計尚可使用10年，企業預計8年后進行下一次裝修，剩余租賃期6年，本次裝修形成的固定資產的預計凈殘值為1000元，采用直線法計提折舊，不考慮其他因素。
(1)融資租入的生產用廠房發生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達到預定可使用狀態
借：固定資產――融資租入固定資產裝修130000
貸：在建工程
130000
(4)對裝修費用形成的固定資產計提折舊
裝修費用形成的固定資產折舊年限在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產尚可使用年限三者中較短的期間，尚可使用為10年，下一次裝修預計8年后，剩余租賃期6年，即選擇6年為折舊年限。
年折舊額=(130000-1000)÷6=21500(元)
借：管理費用
21500
貸：累計折舊
21500
三、經營租入固定資產裝修的賬務處理
經營租人固定資產發生的裝修費用，不論是否滿足固定資產確認條件，均按費用化的后續支出處理。對于費用較少的裝修費用，應當在發生時計入當期損益。對于費用較多的裝修費用在計量與賬務處理時應當注意兩個問題：(1)核算科目的選擇。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達到預定可使用狀態交付使用時，再轉入“長期待攤費用”科目核算。(2)選擇攤銷期。選擇剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的作為攤銷期，攤銷計入每期損益。
[例3]某企業采用經營租賃方式租入的生產用廠房，于2008年1月1日進行裝修，購進裝修材料100000元，增值稅進項稅額17000元，用銀行存款支付；應付工程人員薪酬發生30000元。兩個月后，廠房裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用。假定該廠房預計尚可使用10年，剩余租賃期6年，采用直線法進行攤銷，不考慮其他因素。
(1)經營租人的生產用廠房發生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達到預定可使用狀態
借：長期待攤費用 130000
貸：在建工程
130000
(4)對裝修費用形成的長期待攤費用進行攤銷
裝修費用形成的長期待攤費用攤銷年限為剩余租賃期和固定資產尚可使用年限二者中較短的期間，尚可使用為10年，剩余租賃期6年，即選擇6年為攤銷年限。
年折舊額=130000+6=21667(元)
借：制造費用
21667
一、固定資產的內容
1.固定資產概念及基本特征
固定資產準則規定，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的非貨幣性資產。它具有以下特征：（1）使用期限超過一年，且在使用過程中保持原來的物質形態不變。這一特征表明，小企業為了獲得資產并把它投入生產經營而發生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出。（2）使用壽命是有限的(土地除外)，且在使用過程中，固定資產的磨損價值是逐漸轉移的。這一特征說明了計提折舊的必要性。（3）用于生產經營管理活動而不是為了出售。這一特征是區別固定資產與商品等流動資產的重要標志。
2.固定資產的內容
固定資產準則規定，固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、相關的設備、器具、工具等。同時稅法規定，不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期超過2年的也應作為固定資產。 固定資產的各個組成部分具有不用使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
通過比較發現，稅法對固定資產的確認增加了單位價值和使用年限的限制，而會計準則只是對使用年限進行了限制。由此產生的差異，可按資產負債表債務法中的暫時性差異處理。
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量，即指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本和專業人員服務費等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 對不同方式取得的固定資產，它的成本構成也不盡相同，會計與稅收處理也存在一定的差異。
1.外購固定資產
（1）《準則》規定：外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準第17號-借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
2.《條例》第58條規定：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。
差異分析：在一般情況下，外購的固定資產的會計成本與計稅成本是一致的。但是對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”，稅法對固定資產的計稅成本的確定并無特殊規定，因此，對于會計確認為當期損益的部分應調增應納稅所得額。此時企業應當記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資產折舊，或者處置出售固定資產時，相應調減應納稅所得額。
例：2007年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需安裝的大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900000元，首期150000元于2007年1月1日支付，其余款項在2007年至2011年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年的12月31日。2007年1月1日，設備運抵并開始安裝，發生運雜費和相關稅費160000元，已用銀行存款付訖。2007年12月31日，設備達到預定使用狀態，發生安裝費40000元，已用銀行存款付訖。（假頂折現率為10%）。
（1）購買價款的現值為：150000+150000X（P/A，10%，5）=718620（元）
2007年1月1日賬務處理：
借：在建工程 718620
未確認融資費用 181380
貸：長期應付款 900000
（2）支付購買價款
借：長期應付款 150000
貸：銀行存款150000
（3）支付運雜費和相關稅費
借：在建工程160000
貸：銀行存款160000
（4）2007年12月31日，根據實際利率法計算的應分攤未確認融資費為56862元（計算過程略），符合資本化條件，計入固定資產成本。
借：在建工程56862
貸：未確認融資費用56862
（5）支付購買價款
借：長期應付款 150000
貸：銀行存款150000
（6）支付安裝費
借：在建工程 40000
貸：銀行存款 40000
（7）2007年12月31日，固定資產入賬價值為：718620+160000+56862
40000=975482（元）
借：固定資產 975482
貸：在建工程975482
差異分析：根據稅法規定，該項固定資產的計稅成本應為1100000元（900000+160000+40000），其與會計成本的差額124518元（1100000-975482），應當在今后計提折舊或者銷售、處置固定資產時，相應調減應納稅所得額。
2008年1月1日至2011年12月31日，該設備達到預定使用狀態后，剩余未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應當在分攤年度計入當期損益。剩余的未確認融資費用為：181380-56862=124518（元）
借：財務費用 124518
貸：未確認融資費用124518
差異分析：因為未確認融資費用實際已經計入固定資產的計稅成本，所以會計在進行分攤時不得在稅前扣除，應當 調減應納稅所得額124518元。
2.自行建造的固定資產
《準則》規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。《條例》第58條規定：自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。
差異分析：剔除借款費用資本化因素，對于自行建造的固定資產成本的確認，會計與稅法基本不存在差異。
三、固定資產的折舊
1.固定資產的折舊年限
《準則》規定，折舊是指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的折舊率計算的固定資產折舊，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。
《條例》第60條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年?！稐l例》第98條規定，可以縮短折舊年限的固定資產，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第60條規定折舊年限的60%。
由于稅法規定的固定資產折舊年限與企業按新準則規定自主確定的折舊年限的差異，從而引起的固定資產折舊金額上的差異，按暫時性差異處理。
2.固定資產的折舊方法
《準則》規定:企業應當根據與固定資產有關部門的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法,包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
《條例》第59條規定：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除?！镀髽I所得稅法》第32條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需要加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。《條例》第98條規定：可以采取加速折舊的方法的固定資產包括：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數總和法。
差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業較寬的職業判斷權，而稅法限制允許加速折舊的范圍。①會計實行加速折舊而稅法規定必須采用直線法計提折舊時，如果起初會計計提的折舊大于稅法允許計提的最大折舊，其差額應調增應納稅所得額；以后會計計提的折舊小于稅法允許計提的最大折舊，其差額應調減應納稅所得額。②會計采用直線法計提折舊而稅法允許采用加速折舊法時，可視為二者無差異，企業也可向主觀稅務機關申請，按稅法固定計算折舊在稅前扣除，即企業可先調減應納稅所得額，后調增應納稅所得額。
四、固定資產殘值
《準則》規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。
《條例》第59條規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。差異分析：對于固定資產的預計凈殘值，會計和稅法都給予了企業極大的職業判斷權。但會計規定預計凈殘值是可以調整的，而稅法規定預計凈殘值一經確定不得變更。因此，如果會計調整了固定資產殘值，由此多提或者少提的折舊，應當相應調增或者調減應納稅所得額。
目前，部分企業固定資產財務管理利用財務管理系統軟件來實現，比較簡單方便，但軟件購置費用高，而且在實際應用時也有很大的局限性。還有部分企業仍采用手工方式處理，但由于企業的固定資產種類明細繁多，經常會發生增減變化，使得財務人員的工作量劇增。在固定資產財務管理工作中，很多數據之間有內部鏈接關系，此時利用EXCEL來完成，會使數據的轉換變得非常簡便，尤其在每個月都要變動時，優勢就更加明顯。本文闡述的EXCEL財務管理系統可以實現固定資產項目明細登記、固定資產卡片管理、固定資產折舊等賬務處理以及制作管理上要求的一系列報表等功能。
一、固定資產財務管理的主要工作及要求
固定資產財務管理工作主要流程包括：固定資產的增加（確認）、固定資產成本的結轉（折舊和減值），固定資產的減少（報廢和出售）等。具體工作包括：根據固定資產增加和后續成本結轉的需要，形成固定資產設置表和固定資產清單；根據固定資產精心管理需要，設置固定資產卡片；根據固定資產分部門、分類別管理的需要，提供相應固定資產管理用數據；根據財務賬務處理需要，形成固定資產憑證制作清單。
二、固定資產財務管理的具體工作
（一）形成固定資產清單
根據企業固定資產財務管理需要，財務部門首先要設計一張項目設置表（見表1）。
然后，設置企業固定資產清單表格，用來統計企業固定資產的基本信息，也為后續制作固定資產卡片、記賬憑證清單等表格提供相關信息。具體格式參考下頁表2。
財務部門主要完成資產編號、使用部門、固定資產名稱、殘值率、折舊方法、購入時間、年限等欄目的錄入。另外，類別編號、類別名稱、會計科目編號等欄目由公式產生，其中類別編號欄目輸入的公式為：LEFTB（A3，3）（假設此EXCEL表格中都是從第三行開始錄入公式和數據，下同），是通過LEFTB函數從資產編號中取數過來的。類別名稱欄目輸入的公式為：VLOOKUP（LEFTB（A3，3），項目設置！$B：$C，2，FALSE），是通過VLOOKUP函數從項目設置表中取數過來的，會計科目編號、科目名稱、折舊費用類別這幾個欄目和類別名稱欄目同理，只是具體取數的列數不一樣而已。
折舊期間欄目輸入的公式為：CONCATENATE（IF（MONTH（K3）=12，YEAR（K3）+1，YEAR（K3）），"年"，IF（MONTH（K3）=12，1，MONTH（K3）+1），"月"）和 CONCATENATE（L3+YEAR（K3），"年"，MONTH（K3），"月"），是通過CONCATENATE、IF、MONTH、YEAR等函數組合計算出來的，計算的基數為前面購入時間和年限這兩列，計算方法是根據固定資產折舊原理，即當月取得固定資產，下月開始計提折舊，然后在固定資產折舊年限內按月計提折舊，所以折舊期間就是從購入時間的下月起至加上規定的折舊年限算出的年月數。狀態欄目輸入的公式為：IF（O3-$E$1>=0，" 未完"，"完"），是通過IF函數計算出來的，主要根據現在執行的時間點和固定資產折舊終止的時間點的對比來判斷固定資產目前所處的狀態是完還是未完。殘值欄目輸入的公式為：ROUND（Q3?I3，2），是根據原值和殘值率這兩列通過相乘計算出來的，按財務數值使用習慣用ROUND函數設置出保留兩位的計算結果。
月折舊欄目（以年限平均法為例）輸入的公式為：ROUND（SLN（Q3，R3，L3?12），2）。在EXCEL中可以使用函數SLN（）計算年限平均法的折舊額，其函數格式如下：SLN（cost，salvage，life），其中，參數cost代表資產的原始價值；參數salvage代表在折舊期末時的凈殘值；參數life代表固定資產的折舊周期。已計提月數欄目輸入的公式為：IF（P3= "未完"，（YEAR（$E$1）-YEAR（K3））?12+MONTH（$E$1）-MONTH（K3），L3?12） ，是通過IF、MONTH、YEAR等函數組合計算出來的，計算的基數為前面購入時間、年限和狀態這幾列，再通過與目前執行的時間點對比計算出已計提折舊的月份數。累計折舊欄目輸入的公式為：IF（P3="完"，Q3-R3，IF（AND（T30），（T3-1）?S3+W3，0）），是通過IF和AND等函數組合計算出來的。凈值則根據原值和累計折舊這兩個欄目相減得出。本月折舊欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（M3，$E$1）/30+1=L3?12，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（T30），S3，0）），是通過IF、DAYS360和AND等函數組合計算出來的，只要不是折舊期間的最后一個月，這一欄都會與月折舊欄目數字相等。設置這個欄目的主要目的就是考慮折舊的不整除因素導致最后一個月與月折舊之間的一個差額。
2013年1月欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（X$2，$O3）=0，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（DAYS360（X$2，$M3）=0），$S3，0）），是通過IF、DAYS360和AND等函數組合計算出來的，這一欄目主要計算當年1月份所有固定資產的折舊數，具體的時間是隨著操作執行年份來修改時間的，2013年2月至2013年12月份等欄目與2013年1月份欄目同理。財務管理系統中記賬憑證清單表格就是從這些按月計算出來的折舊數中取數的。最后2013年小計欄目輸入的公式為：SUM（X3：AI3），就是對前面12個月的數字進行匯總求和。
（二）制作固定資產卡片
企業如果固定資產種類多，存放又比較散，就有必要對其固定資產進行精益管理，即對每個固定資產進行制作卡片來管理，從而確保固定資產管理的精確性。
卡片具體項目盡量與前面固定資產清單表中各項目保持一致，這樣大部分就可以利用INDEX和MATCH等函數的組合，把固定資產清單中各項明細數據引入到固定資產卡片各項明細中。
（三）完成其他管理上需要的報表
根據管理者對企業固定資產財務管理的需要，企業財務平時有可能要提供有關固定資產管理的報表。如各使用部門擁有固定資產的情況表、各類別固定資產的情況表、按購入時間或使用狀態來統計固定資產的情況表等。只要利用EXCEL的一系列功能都能高效準確地完成這一系列的表格。這些表格的主要操作方法是，首先在菜單狀態下，把表格頂端項目設置成自動篩選狀態，然后在有數據需要的那一列進入自定義自動篩選狀態，根據表格要求設定條件完成。如使用部門擁有固定資產的情況表的完成是在固定資產清單表格里，在使用部門欄目的自定義自動篩選狀態中，設定具體的使用部門，然后點擊確定就能生成該使用部門擁有固定資產的情況表。其他報表同理可以完成。
三、財務部門月末的賬務處理
企業固定資產財務核算是企業比較重要的業務核算，月末，財務部門要將本月發生的固定資產業務作相應賬務處理。
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
收錄日期：2013年1月31日
單位自建房屋建筑物已經達到可使用狀態，但是因為工程審計、工程結算、工程驗收等各種各樣的情況干擾，未辦理竣工結算。根據《會計準則》和稅法的要求，必須將已經可使用的在建工程結轉入固定資產，并計提折舊。但是，如何估價以及如何折舊，后續資產價值的調整、折舊是否調整、每年的所得稅差異處理等一系列問題，在會計核算、稅法核算上均存在一定的差異。筆者以南通科技園的固定資產為例，來解析上述問題。
南通科技園自行建造的房屋建筑物的基本情況：南通科技園首期建設項目于2006年9月21日經市發改委批復正式立項。2010年12月20日達到可使用狀態，2012年5月通過竣工驗收。工程預算2億元，截至2010年12月20日實際支出1.45億元；單項工程已經審計或初審確定的造價為3.88億元；2012年5月竣工結算時，發生未估價以及調整初審價合計為221萬元。截至2012年12月，尚未收到的工程發票500萬元。該發票在2013年4月份收到。2013年1月份工程財務決算審計，工程總造價為3.95億元。
一、估價入賬的時點
《企業會計準則第四號-固定資產》的應用指南規定：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本。
稅法沒有明確規定建造固定資產的入賬時間，但根據“規定從投入使用的次月開始計提折舊”，推出結轉固定資產的標準也是以達到預定可使用狀態為準。
因而會計核算與稅法在估價時點上是一致的，都是2010年12月20日，開始折舊的時間均是2011年1月份。
二、估價依據的確定
如何進行估價，估價的依據是什么呢？在具體賬務處理時，往往會遇到這些問題。2006年的會計準則，沒有相關的規定。但根據企業會計制度財企[2002]310號第三十三條規定：所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產。由此可見，南通科技園在2010年12月20日結轉固定資產的價值是3.88億元，實際支出與估價的差異計入“其他應付款一估價款”。
會計分錄為：
借：固定資產-房屋建筑物 3.88億元
貸：預付賬款-預付工程款 1.45億元
其他應付款-估價應付款 2.43億元
當收到工程發票時，借記“其他應付款-估價款”，貸方記“其他應付款-工程款（單位）”。
《企業所得稅法》第五十八條規定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。”這一規定與會計規定是有差異的，因為會計上規定的標準是預定可使用狀態，預定可使用狀態不等同于工程的竣工結算，事實上有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。針對這一情況，國家稅務總局在2010年出臺了補充規定?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定：“可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”在實際工作中，因為投入使用時尚未竣工決算，相關的支出還沒付完，發票還沒收到，可以以會計上的估價先行核算。在有審計價及預審價、工程支出時；估價價值同會計核算的價值一致。
三、估價的調整
《企業會計準則第四號-固定資產》的應用指南規定：估價的固定資產待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。按此規定，南通科技園的固定資產2011年應計提折舊額3.88億元×0.95（5%的殘值率）×1/30（使用年限30年）=1229萬元，2012年調整后的固定資產價值3.88億元+221萬元=3.9021億元。
稅法允許估價的固定資產在投入使用后的12個月內調整折舊的原值。所以，2011年稅法折舊同會計上的折舊相同，為1229萬元；2012年固定資產的價值調整為3.88億元+221萬元-500萬元=3.8521億元；2013年固定資產的計稅價值不變。
四、折舊的計提
由于會計與稅法在固定資產原值上存在差異，因而折舊的計提也存在差異，具體的比較如表1所示。（表1）（注：假設5%的殘值率、使用年限30年，會計與稅法一致）
2011年的稅法與會計折舊一致，2011年折舊=3.88億元×0.95×1/30=1229萬元
2012年的會計折舊：調整的估價不補計提以前的折舊，只調整當年增加月份的折舊即7個月的折舊，2012年的折舊=1229萬元+221萬元×0.95/30/12×7=1233萬元；2012年稅法可以計提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元，因為在2011年所得稅匯算清繳之后，所以不補計提2011年的折舊。
2013年的會計折舊：3.95億元×0.95/30=1250萬元，不補計提以前年度的折舊；2013年稅法可以計提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元。
五、使用期內所得稅的差異
假設固定資產總造價3.95億元的后續發票在投入使用后的12月內收到的，如在2012年1月份收到的。會計與稅法在資產價值差異、折舊計提差異以及形成的所得稅差異比較，如表2所示。（表2）
估價調整形成的差異，由于折舊不補計提，會在使用期結束時，滯留在殘值中，形成資產差異和處置收益差異。而實際上南通科技園的固定資產會因為發票滯后取得，不得計入資產的計稅價值，而形成永久性差異3.95億元-3.8521億元=979萬元。
主要參考文獻：
一、醫院固定資產內部控制存在的問題
1、固定資產管理制度不健全，相關人員責任不明。醫院固定資產管理沒有統一部門，存在多頭管理。財務部門管總賬、管金額?？倓展芊课?、家具。設備科管設備，各部門無明細賬或明細賬不健全。各領用科室無責任人管理財產，無收、發、維修記錄。固定資產幾年不盤存，已報廢的固定資產沒有及時核銷，造成賬實不符。
2、固定資產核算，方法不完善，固定資產賬面價值失真。當前醫院會計核算固定資產采用的是歷史成本法，并且不計提折舊（以提修購基金的形式在凈值產中反映，而不是固定資產的抵減科目）。醫院固定資產余額越來越高，與之相應，老化程度越高，卻得不到客觀、及時的反映，不利于主管部門的監控、管理和評價。
3、對無償調撥固定資產的管理存在盲區。近年來為了扶持基層醫療單位，政府加大了對其設備的投入。這些投入項目多采用以省為單位集中采購、基層單位分散管理的模式。這種方式極易使固定資產處于無人管理的狀態，存在較大的風險。主要是由于基層使用單位沒有購置合同、沒有產品發票等財務憑證，無法進行固定資產登記?；谒袡嗖幻?，造成使用單位管理不到位，甚至出現流失、毀損等問題。而采購部門由于設備多，使用單位分散，只能將精力放在采購和分配環節，重點關注質量和資源合理配置等問題，這樣就出現了管理上的漏洞。
二、醫院固定資產內部控制的對策
1、建立醫院固定資產內控制度的目標。建立醫院固定資產內控制度的目標，第一，保證固定資產取得的合理性，這是醫院在未來要保護良好的經營狀態和盈利能力的首要目標。通過對醫院發展長遠規劃，結合所需固定資產的技術先進性、資本支出對醫院經營成本的影響、資本支出后對醫院未來結余率的增減等方面的可行性分析，防止取得的固定資產被低效率地使用，由此造成有限資金的擱置。第二，保證固定資產計價的準確性。醫院在一項固定資產上投資效益好壞的確定，首先要正確計算該項資產實際投人資金的數額，為合理地計提折舊、損耗和攤銷提供依據。因此，內控制度應使固定資產賬面反映的金額符合取得這些資產時和正式投人使用前所支付的一切必要的支出，并合理區分資本性支出和收益性支出，防止兩者混淆。第三，保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計算的正確性。既要考慮到固定資產的風險因素，又要防止人為因素的影響，因此，內控制度要使固定資產有一種合理的折舊、損耗、攤銷方法，防止用折舊等來調整各項費用。第四，確保固定資產的保值增值。維護各項資產的安全完整和合理的保養維修，使醫院的資產保持正常運行狀態；加強對資產使用情況的監督考核，使醫院的各項資產發揮出最大的使用效率。
2、制定科學且合理的修購基金和使用年限?，F行醫院財務制度規定醫院建立修購基金制度。醫院要按固定資產賬面價值的一定比率、一定的使用年限提取修購基金，用于固定資產更新。財政部和衛生行業主管部門在制定修購基金的比率時，應充分考慮衛生行業固定資產的特點，對醫院和醫院固定資產加以分類。修購基金和使用年限要實事求是地考慮到科學技術進步造成的固定資產無形損耗，確定適度的使用年限和修購基金比率。對有條件的營利性醫院和城市大型醫院、經濟條件較好的發達地區，可率先實行“加速修購基金比率”的辦法，早期多提取修購基金，加快固定資產投資成本的收回。
3、嚴把固定資產的驗收環節。取得固定資產要經過有關部門和人員嚴格驗收，及時辦理編號、建賬、入庫、分配等有關手續。醫療機構對接受捐贈、無償調撥以及其他方式取得的固定資產均應辦理驗收手續。醫院會計應按醫院財務制度的規定，及時確認固定資產的建造成本。對于尚未及時辦理竣工驗收手續，但已達到預定可使用狀態的固定資產，醫院應及時將在建工程轉為固定資產核算，需辦產權登記的應到相關部門辦理。
4、加強固定資產管理的責任意識。增強醫院負責人對醫院固定資產的管理意識，加強其對法律、法規的認識。《會計法》規定：單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，這一規定使單位主要負責人真正承擔起資產管理的責任。此外國有資產保值、增值也是考核醫院領導經濟責任的重要指標。醫院領導應充分認識到自己應負的責任，從而進一步提高他們管好、用好醫院固定資產的責任感。
5、實行專業化管理。設置科學的固定資產管理流程。購人的固定資產、職能科室的工程師分配出去的設備必須到會計處登記。會計人員嚴格依據《醫院會計制度》及《事業單位會計制度》的有關規定，根據不同的設備和材料的分類標準和范圍，建立相應的賬卡薄冊，做到有物就有賬，有物就有專人管理。保證賬賬、賬實、賬證統一，讓賬薄真正體現出實物，又反映出其價值，完善“三賬一卡”制度。所謂“三賬一卡”制度即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬以及固定資產管理（臺賬），并填制固定資產卡片。一式兩份，一份由設備管理部門保管，并以此登記固定資產二級明細賬（明細到設備的使用科室），另一份由科室保管，以便在資產清查時進行財務處理。設備管理部門及使用科室的賬賬、賬實核對。當固定資產發生故障需要維修時，科室及設備管理部門均在固定資產卡片上進行登記，以便隨時了解設備的使用及維修情況。工程師若對設備進行調撥，科室主任或護士長在《固定資產綜合管理清單》上簽字，會計憑清單進行賬務處理，以免固定資產流失。
【參考文獻】
按照企業的會計準則的規定，會計處理需要以成本量為依據，對企業的固定資產進行計量。在對入賬價值進行分析和明確的過程中，主要是按照固定資產獲得方式之間的差異來進行，具體來說主要表現在以下幾個方面的內容：（1）外購固定資產。從外購固定資產上看，其成本主要包括各類稅費，購買固定資產時的價款以及固定資產進入可使用狀態之間的相關費用，包括安裝費用、運輸費用以及人工費用等等。（2）自建的固定資產。所謂的自建固定資產主要是指固定資產在沒有達到使用狀態時需要支出的各類費用之和。（3）工作人員在對固定資產進行分類和明確時，應該將各種費用考慮到其中，提升固定資產成本核算的全面性和準確性。（4）投資的固定資產。如果是投資人員對固定資產的投資，投資協議和合同需要進行明確地規定，并且對價格進行計量。
對于稅務處理來說，企業在計稅的過程中所遵循的原則主要表現為以下幾個方面：（1）外購固定資產，支付中的稅費往往會作為主要的依據納入到計稅基礎當中來，如果固定資產不處于使用狀態，就需要以其他費用作為支撐。（2）自建的固定資產，在竣工前期的自建固定資產結算可以被看做是計稅基礎。（3）固定資產中如果有通過投資和捐款等方式獲得，其計稅基礎的計算就應該以公允價值為基礎。
從以上二者的差異上可以看出，會計處理主要以現值作為主要的處理依據，而稅務處理就是支付的價款來進行計算。另外，會計處理中的固定資產主要是以合同價來進行計量，稅務處理往往是將公允價值看做是計稅的基礎。
二、固定資產的確認和界定之間的差異
在企業發展的過程中，會計準則對固定資產的含義和概念進行了明確地規定，其中對固定資產的性質，獲得方式等都有所涉及。工作人員對固定資產進行明確，往往需要達到以下幾個方面的條件，第一，工作人員要合理地計算出固定資產的成本量。第二，固定資產所固有的經濟利益應該流入到企業中。在稅務法則中，對固定資產也進行了規定，其中固定資產必須是非貨幣性資產，其中包括機械、建筑物以及其他和企業生產相關聯的各類工具等等。
二者之間的差異主要可以表現在以下幾個方面：第一，無論是會計準則還是稅法準則，都沒有明確地規定價值判斷標準。稅務處理中對固定資產的闡述和會計處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會對納稅人的主觀判斷加強重視，從這一點上看，其和會計處理之間的差異也比較明顯。
三、固定資產折舊范圍的差異
從企業發展的過程中可以看出，出現折舊現象是一種必然選擇。企業的稅法和會計準則對固定資產的折舊范圍并沒有達成一致。因此，不僅計稅價值不同，賬面價值也存在著明顯的差異。從會計處理方面看，具體的規定如下：
1.對于折舊的固定資產來說可以分為兩種情況，第一是達到預期還沒有進行結算的資產，第二是滿足會計準則要求的固定資產類型。這兩種類型的固定資產在折舊時，工作人員需要嚴格地按照會計準則中的相關內容和條款來進行。
2.對于無法計提折舊的資產來說，主要分為四種類型，第一是即將進入到報廢狀態的資產類型，第二是已經有計提折舊歷史的固定資產，第三是待出售的固定資產類型，第四是計價入賬的土地類型。
從稅務處理方面上看，僅僅采用的是排除法來對固定資產進行明確。一些固定資產類型無法納入到固定資產折舊范圍，其中包括經營租賃的固定資產、還沒有運用的固定資產等等。
四、固定資產折舊方法以及開始時間的差異
從會計護理方面上看，企業所采取的固定資產折舊方式比較多，企業要將本身的經濟效益作為選擇折舊方式的前提和基礎，具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務處理方面上看，固定資產折舊方法受到了相對比較嚴格地限制，根據相關的規定，如果采用直線法來進行折舊，允許扣除現象的存在。如果是穩定程度較差的固定資產，選擇折舊的方式還應該考慮到余額情況。
折舊方式和折舊時間之間的差異比較明顯，具體來說主要表現如下：
會計處理：折舊方法具有一定的可供選擇性，企業的自主選擇性是比較突出的特點，折舊開始的時間主要是以資產完工的月份為主，計提從次月開始。稅務處理：對于折舊方式來說，往往會受到多種因素的限制，有些折舊方式主要是針對不同的固定資產而言。因此，折舊開始的時間和計提的時間也不同，差異比較明顯。
五、不同折舊方式對企業的影響
