時間：2023-07-20 09:22:02
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一、引言
科學技術是第一生產力，大多數國家都非常重視對科研的經費
投入，科研經費占國家或者地區GDP的比重可以反映一個國家或者地區對科研的重視程度。
“大科學” （big science）是美國科學家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學研究的特點來看，重大科研項目具有研究意義重大、目標宏大、投資規模巨大、 學科交叉多、內容涉及廣、研究周期長等特點，其組織與管理更具難度。
改革開放以來，隨著我國綜合實力的增強，我國對科學技術研究前所未有的重視，經費投入不斷加大。高校是我國開展科學研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經成為重大科研項目的主力軍，承擔了國家重點基礎研究、 高技術科學研究、 經濟建設科學研究等科研項目，如國家重大基礎研究計劃“973”，國家高技術研究發展計劃“ 863”， 國家重點科技攻關計劃等。高校承擔的科研項目和籌措的科研經費呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。
在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題，影響了正常的科研工作。
針對當前高校在科研經費管理方面存在的問題，為進一步加強高?？蒲薪涃M管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】蛋l展， 教育部、財政部和科技部相繼下發了《關于進一步貫徹執行國家科研經費管理政策、加強高?？蒲薪涃M管理的通知》（教財〔2011〕12號）和《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），要求各高校必須高度重視科研經費管理，建立健全科研經費管理責任制，加強對項目管理費、人員經費、業務費等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強科研經費轉撥管理和科研項目結余經費管理，加強科研合同管理，逐步建立科研經費績效考核制度，加強科研經費的監督檢查工作。因此，作為高校履行監督職能的內部審計部門，責無旁貸要擔負起加強科研經費監督的重任，尤其是要重點加強對重大科研項目的全過程審計。
二、高校重大科研項目全過程審計的必要性
高校重大科研項目全過程審計是指國家審計、內部審計機構或受托的社會中介審計機構對高校重大科研項目的立項及程序的合法性，預算編制的真實性和可行性，決算的完整性和準確性，資金到位、?？顚Ｓ谩炔靠刂茍绦?、使用合規合法、項目績效等情況進行的審計監督、審核和評價。
高校重大科研項目通常是國家急需解決的科學研究領域里重大問題，在國家科學研究和國計民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項目十分重要，對高校重大科研項目全過程審計顯得更為必要。
（一）有利于確保高校重大科研項目監管機制落實到位
以前，高校重大科研項目的監管主要是高校外部和高校內部二個方面的事后監管。在高校外部一般有國家主管機構監管，國家審計機構或委托社會中介機構實施的事后監管。在高校內部的監管，一般有高校科研管理部門、財務、紀檢監察、審計等進行的監管。這些監管往往注重的是事后監管，對事中尤其是事前監管缺失或不到位。而實施全過程審計，能有效改變這一現狀，將審計關口前移，健全內控制度，及時避免科研項目進行過程中可能出現的不合理、違紀違法現象，確保高校重大科研項目監管機制落實到位。
（二）有利于積極促進科研資金充分發揮效益。
我國高校的科研項目大都采用課題負責人負責制式的 “課題制”科研項目管理模式，這種模式能充分發揮科研人員的主動性和創新性，但也存在一定的缺陷。高校科研項目負責人大多是學術型人才，缺乏對科研項目規范管理和合理使用科研資金的相關知識，對高校重大科研項目全過程審計就能讓高校重大科研項目執行整個過程中都有各個領域專業人員的參與，科研管理部門實施項目管理，財務部門負責項目經費動態核算管理，審計監察部門對項目的全過程實行監督，最大可能地發揮科研資金的效益，減少浪費。
（三）有利于有效解決預算執行偏離問題
對科研經費進行審計的審計人員會普遍發現一個特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項目經費的實際支出與預算偏差大，嚴重地影響了預算的嚴肅性。導致這一現象的發生有預算編制階段缺少充分調研、項目執行過程不按預算執行偏移預算、缺乏全局觀念擠占挪用經費、部門間協調差等多種因素影響所致，高校重大科研項目全過程審計對有效解決科研經費執行偏離預算不失為一劑良藥。
三、高校重大科研項目全過程審計的主要內容
高校重大科研項目全過程審計的主要內容是對高校重大科研項目的科研立項、 預算編制、 經費使用及核算和項目決算及評估，其審計內容涵蓋高校重大科研項目從始至終的全過程。
（一）項目立項審計
審計人員參加有關立項的論證及申報會議，對立項申請報告進行審簽。項目立項審計的重點是檢查項目立項程序是否合規、合法，立項資料是否完整。
（二）項目預算編制審計
項目組編制的項目預算，經所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審核，審核的重點是審查預算編制是否真實、準確、合法、合規。
（三）項目執行審計
跟蹤審計人員不定期對項目進行經常性檢查。檢查的重點是：
（1）項目經費開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規定。
（2）項目經費是否按計劃使用，是否專款專用，有無擠占、截留、挪用資金。
（3）招待費、外協費、儀器設備費、勞務費、助研費、咨詢費支出是否真實、合規。
（4）資產購置是否按照政府采購有關規定組織采購，是否按批復購置設備的預算執行；購置設備是否納入學校固定資產管理，需辦理權屬登記的資產是否登記等。
（四）項目決算審計
項目組編制的項目決算，報經所在二級單位、高?？蒲兄鞴懿块T、計劃財務部門審查后，交審計部門審計。決算審計的重點是：
（1）財政資金是否按計劃及時足額撥付，配套資金是否足額籌集。
（2）科研經費（含配套經費）是否按項目進行單獨核算、?？顚Ｓ?。
（3）各項支出是否按批復的預算執行；實際支出與預算比較是否超出規定范圍、比例或金額；購置設備是否與預算清單一致。
（4）項目經費預算變更、研制時間延長等是否按規定履行報批手續。
（5）經費支出中涉及的各項合同、協議等是否真實、合法。
（6）支出憑證是否真實、完整、有效，是否履行了相應的審批手續。
（7）各項支出是否真實發生，是否與項目相關，支出范圍和標準是否符合相關規定；有無截留、擠占、挪用等情況。
（8）往來款項是否真實。
（9）結余資金的處置是否符合相關規定。
（10）報表相關數據是否真實、準確和完整。
（五）項目績效審計
項目組提交項目績效報告，經所在二級單位、高?？蒲兄鞴懿块T、人事部門審查后，交審計部門審計。審計的重點是項目績效的真實性，投入的經濟性，管理的效率性，產出的效果性等。
四、 高校重大科研項目全過程審計的程序及方法
（一）高校重大科研項目全過程審計的程序
高校重大科研項目全過程審計的程序，是高校重大科研項目審計的工作程序，是高校重大科研項目審計質量的重要保證，一般要經歷準備階段、實施階段和終結階段三個必要程序。
1、準備階段
準備階段是高校重大科研項目全過程審計的起點，此階段審計人員要做的工作主要有了解該重大科研項目的基本情況，包括科研項目組人員構成、現有科研基礎條件和相關法規等，初步評價該重大科研項目的內部控制系統，分析該重大科研項目的審計風險以及編制進行該重大科研項目的審計工作計劃，若是委托社會中介機構進行審計則要按程序或招標委托簽訂審計業務約定書等。
2、 實施階段
實施階段是高校重大科研項目全過程審計的重點，此階段審
計人員要花費大量的時間和精力實施現場審計。審計人員收集該重大科研項目相關審計資料和證據，包括技術資料，對該重大科研項目實施內控測評，審查該重大科研項目的會計決算資料，對其反映的經濟活動的真實性、合法性和合規性進行審查等。
3、 終結階段
終結階段是高校重大科研項目全過程審計的終點，此階段審計人
員主要是對該重大科研項目的審計證據進行整理和評價，編寫審計工作底稿，撰寫審計報告，有必要的還可以對該重大科研項目提出審計建議書，以便加強對高校重大科研項目的管理等。
（二）高校重大科研項目全過程審計的方法
高校重大科研項目全過程審計的方法主要有以下技術方法：
1、審閱法
是審計方法中最基本、最重要的審計技術方法，高校重大科研項目全過程審計離不開審閱法，不僅包括對重大科研項目的憑證、賬簿和報表的審閱，還包括對該重大科研項目的預算、計劃、合同以及相關專業技術資料、專用材料、專用設備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計人員要從科研項目數據增減變動、賬戶對應和時間上發現問題。如對某一高校重大科研項目進行審計，發現其在項目結束時大量購買專用材料，這就很值得審計人員關注。
2、核對法
也是高校重大科研項目全過程審計常用的方法之一，它是將重大科研項目會計記錄及其與該項目相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明其內容是否一致，計算是否正確的審計方法。
3、觀察法
是審計人員在對高校重大科研項目全過程審計時，通過察看項目組有關人員正在執行的活動和工作流程程序，取得審計人員所需要的審計證據。
4、盤點法
是審計人員用來檢查高校重大科研項目實物資產和賬戶余額是否相符，以證實賬戶余額是否真實和準確的方法。不少高校重大科研項目均要采購大量的專用設備、專用材料等，盤點法的應用是檢查這些有形資產存在、真實的重要手段，是審計人員對高校重大科研項目全過程審計必不可少的方法。
5、分析法
是審計人員在高校重大科研項目全過程審計中對項目開支中重要的比例或趨勢與預算數額、或相關資料進行分析比對，查清重大科研項目異常變動的因素，分析執行與預算偏離的原因，以便采取適當對策獲取審計證據。
五、重大科研項目全過程審計要注意的幾個問題
做好重大科研項目全過程審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組、紀檢監察等多部門的溝通協調。學?？蒲泄芾聿块T對的重大科研項目實施項目管理，建立健全科研經費管理責任制，配合財務部門做好經費管理工作；財務部門把好經費審批財務報銷手續，嚴格執行經費開支范圍和內容，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算；項目組在負責項目經費預決算的編制，并按規定使用經費的同時，應自覺接受有關部門的監督檢查，按規定及時辦理項目結題及結賬手續；紀檢監察部門監督、指導相關責任部門按規定完成項目立項任務、執行合同約定，遵守法規、政策等。各部門既應分工負責，還要密切溝通，協調配合，只有這樣，重大科研項目全過程審計才能得以順利進行。
做好重大科研項目全過程審計，必須堅持有利于調動科研工
作者積極性的原則。高?？萍脊ぷ髡呤峭苿痈咝？萍脊ぷ靼l展的主動力，特別是重大科研項目往往與重大基礎研究、重點科技攻關或者是經濟建設科學研究等科研項目息息相關，因此，在重大科研項目全過程的審計中，審計人員必須本著充分激勵科研工作者的積極性，充分發揮科研工作者主觀能動性，堅持實事求是，既嚴格堅持執行國家有關科研法規政策，又堅持為科研項目排憂解難，促進高?？蒲泄ぷ饔绕涫侵卮罂蒲许椖可闲碌呐_階。
做好重大科研項目全過程審計，必須從本單位部門工作實際
出發，靈活采取多種審計方法，確保審計效果。重大科研項目全過程審計有自己的特點，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項目全過程審計更要采取多種審計方法，調查分析，摸清情況，提高審計實施方案的針對性，利用現代審計手段，注重審計實效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達到審計促管理的效果。
參考文獻：
跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環節多、環境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監察、資產等部門之間的協調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規定時間內建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。
（二）跟蹤審計力量有待提升
近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。
二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高?；I域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
三、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎
為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵
高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障
在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計?？v觀其發展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環節與完善措施。
一 高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節
1．選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2．配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。
3．框定跟蹤審計主要對象
在高?，F行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4．明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據實踐經驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理，設計進度是否符合建設目標等；（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。
第二，招投標階段。根據會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監理單位、材料供應商。應把握兩個重點：（1）是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經過審計，是否體現優質優價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。
第三，簽訂合同階段。
主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。
第四，施工階段。重點包括：（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；（2）各項目參加方是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環節的暢通，工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守法律法規和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。
第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備。
第六，竣工結算階段。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
二 高校建設項目跟蹤審計的完善建議
高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現成的法律法規可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現審計價值。
1．履行職責過程中堅持審計思路
在處理現場簽證的問題上，甲方工程現場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態，以規避自身的管理風險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監督職責，待工程現場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現場時盡量與甲方現場工程管理人員、監理同行，避免發現問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學校內部管理部門之間的矛盾。
2．開展工作過程中提升審計價值
據統計，自推行建設項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀違規問題也明顯下降，究其原因，不難發現高校建設項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：（1）評價職能，即對建設項目整體管理情況進行評價，以自身的專業知識約束校內管理部門權限；（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設項目易出問題的環節進行預防與控制，及時反饋建設過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO監管體制不健全、內控制度不完善、財務管理不規范等諸多問題。審計價值不只體現在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發揮預警、幫促作用，加強了對權力使用過程的約束。
3．設計規劃過程中關注環境問題
環境審計是近階段全世界審計界關注的熱點問題之一，配合21世紀的全球發展戰略“可持續發展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應該堅定地走可持續發展的道路，事前將環境問題考慮進來，綠化面積配比、節能設備購置力求一步到位，在對建設項目進行跟蹤審計的同時進行環境審計，形成布局合理、節能高效的硬件體系。
4．設立建設項目跟蹤審計指標體系
為了提高建設項目管理審計質量，必須使審計工作規范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規對其績效指標加以界定，沒有一套科學、系統的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。
總之，建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。當前，在高校建設過程中，我們要以科學發展觀為指導，在實踐中深化對跟蹤審計的認識，加強對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進建設項目規范、有序、有效運行，為高校的改革和發展提供更優質的服務。
參考文獻
［1］李兆暖.建設項目跟蹤審計的重點［J］.煤炭經濟研究，2007（10）
［2］熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺談［J］.財會通訊綜合版，2007（1）
［3］朱漪文.清單招標工程項目跟蹤審計重點探討［J］.審計月刊，2007（6）
一 高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高?，F行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
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4.明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
中圖分類號F239.4文獻標識碼：A文章編號：
1 不同點
1.1 介入時點不同
由于高校大型基建項目一般具有投資大，工藝復雜，所涉及的專業多，因此，為了更好地控制項目造價，一般做法是審計提前介入，監督關口前移。即重點放在事前控制與監督。而對于小型修繕項目的審計，相對而言，往往偶然性大，時間緊迫，如管道破裂、屋面漏雨、線路搶修等，而且工期較短，造價相對較少，工藝簡單，專業單一，因此審計的介入點，一般來說采用事中審計或事后的竣工審計即可。
1.2 審計時限不同
高校大型基建項目的竣工決算資料送審時限：建設項目竣工驗收結束30天內，承建單位將項目《決算書》報建設單位，建設單位在15天內將審核后的《決算書》及其相關資料送達審計處。凡未及時報送決算資料或報送的資料不完整致使審計無法正常進行的，審計處拒絕審計。因拖延或拒不辦理竣工決算或決算審計給學校造成經濟損失的，應按有關規定追究相關人員的責任。高校大型建設項目竣工決算審計時限：審計處在接到建設單位送達的完整的審計資料后，應及時組織、安排審計的實施。根據審計工作量大小確定具體反饋時間，一般不超過45天（不含審計協調時間）。審計結束15日內，承建單位和建設單位應對審計結果進行確認。對無故不簽章又不返饋審計意見的，視為對審計結果無異議，可由審計部門直接出具審計報告。而對于小型修繕項目的審計時限來說，時間較短，一般在修繕工程完工后，施工單位必須在7天以內報送工程竣工決算資料，審計處接到資料后，審計時限一般不超過10天。
1.3 審計程序不同
對于高校大型基建項目與小型修繕項目的審計程序區別如下：
首先是確定審計項目。高校工程投資項目績效審計屬非定期審計，其審計目標和現有審計資源的有限性及我國現階段審計工作的中心任務決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計，因而首先要對審計項目進行選擇。因此選擇審計項目時，一定是選擇投資額大、對高校經濟環境影響大、廣大師生及社會關注度高建設項目，而對于小型修繕項目就不一定都要審計。
其次是組織審計人員。要根據項目的類型特點，選擇具備相關審計經驗的審計人員，同時還需選派具有項目專業知識的專業人士。如有必要，還可外聘相關專家，包括統計類、工程經濟類、環保類專家幫助完成審計任務。而對于小型修繕項目進行審計時，一般不用從外聘請專家，有必要時可對學校審計人員進行培訓。
其三是制定審計方案。審計方案是對整個審計工作的預先規劃，是檢查審計工作進度和質量成果的依據。審計方案應明確績效審計的目標要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設計制定合理與否，直接影響到整個審計的效率及審計的風險。因此，審計方案須充分考慮項目的行業特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標及被審計單位的內部控制制度情況。而對于小型修繕項目而言其審計相對簡單，主要是工程量小，資金少，主要目標是，質量合格，造價合理。
其四是實施現場審計。審計實施階段包括收集審計證據、分析審計證據和形成審計意見三個主要方面。收集審計證據可分為定性法和定量法兩類，其中定量法中的統計分析法、定性分析法中的認知圖法，在實施具體審計時，一定要保證審計證據的合理合法及有效性。而對于小型修繕項目而言在收集審計證據、分析審計證據和形成審計意見方面主要的區別在于工程數目、工程量的大小與涉及的資金多少不同而已。
1.4定價方式不同
高校大型基建項目的定價，一般是高?；ㄌ幤刚埾嚓P專業人員或相關中介機構作出標的，通過招標，由施工單位按照企業施工定額及取費標準作出標書，高校在選擇施工方時，除了報價接近標的外，還要考慮技術措施，工期等相關因素，來確定中標單位，中標單位的報價即為該項目的定價。當然最終的定價還應包括設計變更、材料替換以及因高校方造成的停工等等費用（具體要看與施工方簽訂的建筑工程施工合同）。而對于小型修繕項目的定價相對來說主要是隨行就市，因為修繕工程項目有許多工程沒有詳細的定額子目，只能參照相關標準來計算，對于一些新型建筑材料，要到市場去調查，不能僅僅依據施工方列出的單價，尤其是人工費的計算，必須依據當地的經濟發展水平來合理確定價格。
1.5審計涉及的主體不同
高校大型基建項目前期審計，如項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序；是否對項目立項、可行性研究按規定進行了論證，論證依據是否正確，是否實事求是；項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按規定程序進行，是否符合國家產業政策及規定，有無越權審批的現象；項目立項、投資計劃是否按現行分級管理的規定具備合法手續等。以上審計所涉及的主體，不僅包括高校，還涉及到國家相關部門，如規劃部門、環境部門等相關行為主體；其次在工程施工前，比如，設計概算和預算是否做到限額設計，設計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內，施工圖預算是否控制在概算內。以上就涉及到設計的相關部門；其三，在工程招投標階段，應在工程招標前，對招標文件、評標辦法、工程量清單、信息方式、招標方式等方面進行審計監督；列席工程開標會，檢查開標、評標過程，確定招標投標是否全面，運作是否規范。以上主要涉及招標投標相關機構及施工單位。其四，在施工階段，主要涉及質量監督單位、施工單位，監理單位、材料供應商以及建設單位等。而對于修繕工程項目來說，一般就是高?；ㄌ巵硇惺辜追降臋嗬?，審計所涉及的主體主要是施工單位。
2 相同點
2.1審計原則相同
無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目，對于工程審計而言，均是依據合同、有效的法律、法規、政策、設計與施工規范、竣工資料以及施工合同等相關資料，按照行業要求，審核工程建設項目的投資，是否按照約定執行的準確、客觀、合法、合理。在審計時，送審的資料、施工合同、竣工圖、設計變更、現場簽證、材料價格、套用定額、工程量、取費標準、計算規則等原則是一樣的，只是子目內容，工程量與金額大小不同而已，因此，其重要性不言而喻，一定要引起高校的高度重視。
2.1 審計依據相同
審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目的審計，首先必須依據國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發的規章制度和下達的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。其次，審計時還必須依據被審單位制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和各項規章制度等。
一、高校新區建設項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發展的時期。各地高校紛紛進入新校區建設的,工程建設項目不斷增加,且呈現出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術復雜,程序環節多,專業性強等特點。任何一個環節出現閃失,都可能對學校造成重大經濟損失,影響項目效益的發揮。這意味著高校新區建設項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區建設項目的監督,控制投資風險,已成為當前許多高校新區建設審計工作的重點,也成為擺在監察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設項目的審計基本都是沿用事后竣工結算的審計方式,高校建設項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規范建設管理方面未能發揮應有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經觸犯了法律?？梢?傳統的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端,難以適應形勢發展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統應用,成為政府投資重點工程建設項目的主要審計方式。各地高校新校區建設項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設項目跟蹤審計是指獨立的審計機構和審計人員接受業主委托,依據國家相關法律法規和制度,對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續、全面、系統的審查、監督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權益,有效控制工程成本和投資規模,完善建設項目管理,保障建設資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監督,它一改過去工程由竣工后集中一次結算審計的傳統模式,是現代審計制度的創新。它在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發揮著積極的作用。
當前,在各地高校新區建設中也應通過完善規章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質量和水平。通過對建設工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現由“結果審計”向“過程審計”的轉變,確保審計質量,從而為被審計單位提供更多更好的服務,實現審計服務的價值增值,協助業主實現投資控制目標。
二、新區建設項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態的管理,由過去定期、不定期的審計發展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環節,全過程進行深入了解。高校新區建設中要有專職審計人員駐扎現場,對隱蔽工程、現場變更、簽證進行詳盡把握,避免結算時產生矛盾,減少審計風險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據建設單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責人,配備相應的審計人員,依據項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設項目的審批文件是否齊全、有效;建設項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。
(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規費是否合規、合理,征地拆遷費是否符合有關規定和標準,有效控制前期經費的發生,減少工程的投資成本。
(4)進行概算審計,從源頭把關,形成制約機制。從節約投資、優化方案、規范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關職能部門召開討論會,共同制定監督制度,明確各方職責,確立跟蹤審計在高校建設中的地位,給審計創造一個和諧的環境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設實施階段的控制,其目的是規范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環節:
(1)設計階段。設計標準、設計方案、結構安全系數等都會對工程造價產生直接影響。設計階段的跟蹤審計目標是確定設計單位是否符合資質,設計的深度和質量是否滿足要求,設計是否控制在項目計劃投資額內,防止出現“概算超計劃,預算超概算,決算超預算”,從而堵塞設計階段的人為浪費,控制工程造價。
(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應根據高校建設資金的使用計劃,監督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監督開標前的程序是否規范,是否執行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業性較強的條款,審計人員應咨詢或通過專家論證,尤其應關注施工方、供應商在履約能力、售后服務、質量保證方面的情況。另外,還應特別注意合同文本與招投標文件之間的統一,避免產生矛盾。
(3)施工階段。首先,做好基礎工程、隱蔽工程的現場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設備采購的價格關。跟蹤審計應根據工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監理、基建質量把關的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設備,也應公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設備供應中的一些不正當行為,維護學校的利益。第三,審查現場簽證和設計變更。如發現變更幅度大,審計人員應及時向校方發出超支預警,防止隨意增加工程成本,對設計方案不合理或施工地質環境和結構的變化,應廣泛聽取各方意見,對變更進行技術經濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應檢查項目概算執行,內控制度建立、執行,工程項目會計核算和財務管理,建設資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學校支付工程進度款的依據,對現場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段?，F在工程結算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協議等,避免加大工程和重復計算。其次,要查看定額、項目名稱及規格,把好定額套用審核關,防止高套或重復計算,還應注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。
3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數據進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區建設項目的來信來訪材料也要依據監察檔案的要求,按規定上交上級檔案館,為今后的后續監督檢查做好準備。
此外,在高校新區建設中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:
第一,保持審計工作的獨立性,處理好監督和服務的關系。跟蹤審計主要是構筑以防范為主的預警機制,應做到“到位不越位,參與不干預,介入不包辦,獨立不孤立”。
第二,跟蹤審計應從實際出發,根據不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設起到指導作用。
三、加強高校新區建設項目跟蹤審計的思路
1.準確把握跟蹤審計介入時間
高校新區工程建設一般要經歷立項、設計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應貫穿建設的全過程,確保應有的連續性。此外,在審計的過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區工程建設綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設的過程,不是建設項目負責人。審計機關并非從事建設、施工、監理等具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,促進這些工作規范、有效地運行。跟蹤審計中發現問題,應及時與校方聯系并以書面形式反映,不直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計中,應把握好監督者的角色定位,強調依法監督。
3.把握跟蹤審計的重點關鍵環節
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質量,應對工程投資有較大影響的環節予以重點關注。首先要將內部控制審計作為一項重要內容,并將其與其他審計內容相結合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應找出投資、進度、質量的關鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規
跟蹤審計是對項目建設全過程進行的實時動態審計,是建設項目審計模式的重大創新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區工程建設項目服務,應建立一套跟蹤審計的規章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,相互配合,協調運轉,讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。
5.規范跟蹤審計收費,提高審計人員業務素質
在跟蹤審計過程中,審計機關因自身的力量有限,往往借助社會中介協審,因此規范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業務、易溝通等優勢,結合社會中介機構專業人才儲備較好,業務力量相對較強的優點,相互協作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養,強化責任心和敬業精神,也要有精湛的專業技術和較寬的業務知識,同時還應具備良好的協調溝通能力,充分了解建設工程全過程理論,掌握最新的技術方法,提高綜合能力,降低審計風險。
總之,建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應用前景。當前,在高校新區建設過程中,我們要以科學發展觀為指導,在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設項目規范、有序、有效運行,為高校的改革和發展,乃至為經濟社會又好又快地發展提供更優的服務。
參考文獻:
第二，明確受托項目的具體內容，確定審計付費標準。對所有大小工程項目都要簽定工程審計委托協議書以明確雙方的權利和義務。對于新建工程招標委托審計項目，應按照國家、省、市和行業相關制度規定，要求被委托單位書面承諾參加本工程項目造價審核工作應達到的基本要求(含執業操守、質量、服務、時限、接受監督管理、付費標準等)。同時明確提出：跟蹤審計收費優惠比例（跟蹤咨詢費不隨工程實際結算價而調整）；工程量清單及控制價編制（審核）收費優惠比例（收費基數以招標人公布的招標控制價為準）；結算審核收費優惠比例（按結算審減額，不計基本費），且收費優惠比例均不得低于20%。對于零星維修項目，要通過競爭談判，協商定價原則確定審計費用。一方面，保證社會審計單位的合理利潤，確保在審核時認真履行受委職責，維護高校利益；一方面，避免事務所為獲取經濟利益，偏離公平公正一味追求審減額而損害施工單位的利益。
建設工程項目全過程審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。建設工程項目全過程審計的目的是認真貫徹執行國家投資政策，真實反映并有效控制工程造價，降低工程建設成本，促進建設工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費，維護國家、業主、施工單位的合法權益，切實提高建設資金投資效益，促進廉政建設。全過程審計主要體現在投資立項審計、設計（勘察）審計、招投標審計、合同審計、施工過程審計及竣工結算審計等方面。
一、投資立項審計
建設工程投資立項審計是高校內部審計機構通過參與建設工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據，規避投資風險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學校的方針政策，是否符合學校的長遠規劃，項目的建設有無必要等。通過建設工程投資立項審計，可及時發現問題，糾正錯誤，加強前期工作，確保擬建項目建立在穩妥可靠的基礎上，防止損失和浪費，切實保證建設項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。
投資立項審計的關鍵在于可行性研究，可行性研究的質量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴肅和認真的工作，它對于項目的科學決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務必做到科學、嚴謹、實事求是，依據的各類資料務必詳細而準確，來不得半點虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關編制規范進行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進行深入研究。
二、設計（勘察）審計
設計（勘察）階段是工程建設過程中一個十分重要的環節，它在很大程度上決定了建設工程的質量和造價，影響建設工程的工期，因此，設計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設計管理的審查與評價。關鍵在于設計管理的審查，主要體現在：委托設計與招投標管理的審查與評價；設計方案選定的審查與評價；初步設計管理的審查與評價；施工圖設計管理的審查與評價。
在工程項目的設計工作中，由于設計方案不合理、設計標準引用不當、設計錯誤或缺陷、設計變更頻繁等問題，將導致設計圖紙或成果達不到設計要求，帶來投資增加的風險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設計概算是設計階段投資控制中最重要的一環，概算不準確導致投資失控，后續資金解決困難，項目難以如期實施等風險。鑒于此情況，設計（勘察）審計在全過程審計中發揮著投資控制的重要角色。
三、招投標審計
建設工程招投標審計是對建設工程施工招投標活動的真實性、合規性和有效性進行審查、監督、評價，是加強造價控制、切實做好“事前預防、事中控制、事后監督”的客觀要求，是建設工程項目全過程審計的重要內容。它主要包括：施工招投標的審查與評價；監理招投標的審查與評價；主要材料和設備招標審查與評價；分包工程招投標的審查與評價；招投標過程審查。
分包工程招投標的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據《中華人民共和國招標投標法》第三條規定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進行招標?！?高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標投標法》的規定，所有項目必須通過招標確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業施工項目，總承包單位應提前通知建設單位，按照國家有關招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。在制定分包合同有關條款時，通常應盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發生。
四、合同審計
隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關鍵性的作用，合同審計包括設計（勘察）合同審計、監理合同審計、施工合同審計及材料、設備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關鍵在于設計（勘察）合同審計，設計階段是控制工程造價的關鍵階段，限額設計是設計階段控制造價的重要方法，要求設計單位在各設計階段都應要求各設計專業進行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設計的建安費用總造價而不對具體內容和標準進行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發揮不了限額設計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結算起著承上啟下的指導作用，它主要包括：審查合同是否明確規定工程范圍和工期；審查合同的工程質量標準是否符合有關規定；審查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；審查合同所規定的付款和結算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查合同中規定的中間驗收內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；審查質量保證期是否符合有關建設工程質量管理的規定；審查雙方權利和義務是否對等，有無明確協作條款和違約責任等。
五、施工過程審計
建設工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。建設工程施工階段是實現建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設工程施工階段審計是建設工程全過程跟蹤審計的重要環節。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設備價格確認的審查與評價；工程進度款撥付的審查與評價；設計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。
隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內容就是對這一現象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點是要求隱蔽工程記錄的內容必須詳細，與工程造價有關的信息應反映全面，以免造成爭議。
六、竣工結（決）算審計
建設工程項目竣工結算審計是對建設及設計、施工、監理等單位與建設工程直接有關的財務收支等活動的真實性、合法性進行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結算的審查與評價；工程決算的審查與評價。
工程結算作為投資規模確定的重要內容，其審查工作也最為繁雜和關鍵，接到施工單位報送的結算資料后，應及時審查報送資料是否齊全，結算方式是否正確，如不齊全應及時通知工程管理單位督促施工單位補齊結算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復，必須查勘現場，對現場尤其是設計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確?？⒐D、設計變更、施工簽證的真實性。
建設工程項目全過程審計是一項復雜的系統工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。
參考文獻：
高校的基本建設是發展高等教育事業，改善學生、教職工學習、工作生活條件的重要活動。隨著我國高等教育事業的不斷發展，高校的基本建設不斷增長，投資大幅增加。面對如此大的投資資金，高校如何利用好建設資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計工作者面前的一項重要課題。
1 高?；椖咳^程跟蹤審計重要性
基建工程全過程跟蹤審計是指在建設工程的實施過程中，審計部門對其投資、造價、工程管理等事項的合規、合法、合理性進行實時跟蹤審計的一種方式。審計部門從項目建設決策、立項、設計、招標、施工、決算、保修期階段進行工程項目的全過程跟蹤審計。區別于傳統的竣工結算審計，跟蹤審計是將重點放在建設項目的各個階段，這種模式是建設工程領域審計方式的一種探索，也是對高校建設工程管理模式的創新。對加強高校基建項目的監督、控制和管理，提高基建項目的資金利用效率上發揮著重要作用，是建設項目審計發展的主要趨勢。
2 高?；椖咳^程跟蹤審計現狀，存在的問題
跟蹤審計作為新的審計形式，還存在著許多的不足和限制。目前我國還沒有法律、法規去遵循，這樣導致審計部門缺少審計的依據和標準，導致審計人員在開展跟蹤審計工作時面臨著許多的困難和問題，對審計人員來說是承擔更大的風險和責任。同時缺少周圍環境的支持，理解和配合。高校基建工作涉及到學?；ㄌ?、后勤處、財務處、使用部門等諸多部門，任何部門的配合和監管都影響到跟蹤審計的成效。跟蹤審計涉及到的專業領域較多，對審計人員的專業素質要求較高，審計人員需具備項目管理、經濟、法律、實物等多方面的綜合知識，而高校在此方面人員還是尚缺乏。
3 高校基建項目全過程跟蹤審計的主要內容及應用
高?；ㄈ^程跟蹤審計從項目的前期準備，決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工決算階段進行全過程跟蹤審計。
3.1 跟蹤審計的審前準備 跟蹤審計涉及的建設項目時間跨度長，投資大，作為高校應成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設項目進行全過程跟蹤審計。重點放在招標階段和施工階段，在統籌兼顧質量、工期和造價的基礎上，提高建設資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認來確保工程量、工程價的監督。
3.2 決策階段跟蹤審計的主要內容 決策階段的跟蹤審計的重點應放在相關資料和手續的完整性審核，審核建設資金的籌措情況，建設項目前期相關的決策會議等資料。
3.3 設計階段跟蹤審計的主要內容 設計階段是整個項目的基礎工作，設計的成敗關系到整個項目的造價、施工和質量。首先審查設計招投標文件、設計合同。審計小組人員應參加設計方案的會審，審計設計概算。
3.4 項目招投標階段跟蹤審計的應用 招投標是工程建設過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續階段的控制。全過程審計應重點放在對招標過程的控制，從投標資格的審核方式、招標文件、工程量清單的編制、招標控制價的審計，到開評標過程技術規范的監督、施工合同的審簽等方面，加強跟蹤審計控制。第一，在對投標人的資格預審過程中，加強資格審查審計工作。目前，高校采用資格預審的較多。資格預審是指在招標開始之前或開始初期，由招標人對申請參加投標的簽字投標人進行資質條件、業績、信譽、技術、資金等多方面的情況進行資格審查。經查都能夠合格的潛在投標人，才可以參加投標。但投標前進行的資格預審存在以下弊端：高校一般采用招標公司進行招投標工作，招標公司在資格預審階段，會出現暗箱操作，設置一些條件，將一些投標單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預審中出現的不公平競爭，資格后審是指在開標以后對投標人進行的資格審查。招標人應在招標文件中設置專門的章節，明確合格投標人的資格條件、資格后審的評審標準和評審方法。合格投標人的資格條件應當清晰明確，易于準確判定。資格后審中承包商的資質等級，注冊資金，業績要求，項目經理資格和業績要求等條件，只要符合工程建設項目的招標要求即可，防止人為地抬高條件，設置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風險。加強對招標文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風險控制前移。對招標文件的審核，一定要符合有關的法律、法規、標準規范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準確，因為甲方承擔工程量清單中量的風險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設過程中容易出現的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結算過程中的分歧。第三，對招標控制價的審計，對招標公司編制的招標控制價進行審計，通過對施工設計圖紙的審查，使設計達到相應的深度，有利于招標公司清單的編制準確。中介機構在編制招標控制價時，應吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節約工程造價。
3.5 項目實施階段跟蹤審計的應用 施工階段的跟蹤審計，為了實現工程項目管理的成本、質量、進度管理要求，審計人員需要進駐施工現場觀察工程實體質量，了解工程項目進展，及時掌握工程變更和簽證，同時參與建設項目管理的會議，及時、系統、全面地掌握建設項目實施的過程情況。審計工作的重點工作應放在對施工合同的審計、工程施工過程的控制、監理方的跟蹤審計、項目經理多方位控制和學校工程專業人才的利用五個方面具體內容如下：第一，施工合同審計，一個建設項目的實施，涉及的建設任務很多，往往需要許多單位共同參與，不同的建設任務往往由不同的單位分別承擔，這些單位與業主之間通過合同來明確其承擔的任務和責任以及權利。由于建設項目的規模和特點的差異，不同項目的合同數量可能會有很大的差別，大型建設項目可能會有成千上萬個合同。因此施工合同的審計工作量大、任務重。合同審計過程中，重點審計合同中關于施工過程的管理、工程價款的支付、材料價格質量的控制、工程索賠的確定、工程質保的規定等關鍵條款。第二，加強施工過程的控制，在工程開工前，成立跟蹤審計現場小組，從主要材料質量、價格的控制，到工程變更的審簽，工程變更造價控制以及工程進度款支付等方面進行審計工作。關于暫定價材料的價格確定，通過學校組織的公開招投標，施工方采購安裝的有效措施來控制材料價格。第三，對監理方的審計，監理工作的好壞，直接影響到工程質量、投資效益、建設水平等多個控制環節。一般的監理合同是格式合同，主要規定了監理取費的標準和支付，工作范圍，雙方的責任、權利和義務，合同爭議的解決辦法。因此，加強對于監理人在責任期內的獎勵和懲罰措施審計，這樣在監理審計時有明確的依據和標準。第四，對項目經理的審計，項目經理對施工承擔全面管理的責任，工程項目應建立以項目經理為首的生產經營管理系統，實行項目經理負責制。項目經理在施工中處于中心地位，對工程全面負責。所以應加強對項目經理的現場審計。項目經理必須是資格審查時提供的項目經理，合同簽訂之日起到竣工驗收結束，中標單位的項目經理原件必須保存在發包人處。第五，跟蹤審計周報制，由于內部審計力量有限，在跟蹤審計過程中，學?？梢云刚埦哂凶栽靸r師或注冊監理工程師職業資格的人員作為審計組成員，簽訂協議，開展跟蹤審計工作，支付勞動報酬。對變更、簽證、索賠等事項簽署意見，為審計提供依據。同時跟蹤審計過程中，審計組編寫跟蹤審計周報，及時披露跟蹤審計過程中發現的問題，體現了跟蹤審計的透明化。
3.6 項目竣工交付階段跟蹤審計的應用 竣工驗收是工程項目施工全過程的最后一道工序，也是工程項目管理的最后一項工作。它是建設投資成果轉為生產或使用的標志，也是全面考核投資效益、檢驗設計和施工質量的最后一環。對竣工結算資料的審計應采取先內審后外審，控制工程造價和審計成本，同時采取結算價格同審計費用掛鉤的政策，按結算價格收取一定比例的審計費用，防止了施工方高估冒算工程造價。
4 總結
全過程跟蹤審計是現階段高?；椖抗芾硭仨毑扇〉膶徲嫹绞?，這種審計方式才能從根本上從工程項目建設的成本、質量、進度方面審計項目。
參考文獻：
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(一)選擇最佳跟蹤審計模式 就常規做法而言，高校建設項目所遵循的流程為(見圖1)。針對此種流程，跟蹤審計主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說是介入越早，審計效果越好。但在現實中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二、介入越早。費用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
(二)配備跟蹤審計工作小組 跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內審機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的“搭配”，根據實踐經驗，組長最好由內審機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值無法得到完全體現。
(三)框定跟蹤審計主要對象 在高?，F行建設管理體制下，參與建設的主體除學校以外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，將設計單位應納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
(四)確定跟蹤審計工作重點 跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面： (1)設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據實踐經驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：一是設計單位應通過招投標方式進行優選，杜絕人情因素；二是嚴把圖紙設計的經濟型，合規性，杜絕過度保守的設計方案及設計人員在圖紙上做的材料品牌暗號；三是聘請權威專家進行圖紙會審，花小錢辦大事。
(2)招投標階段。根據會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監理單位、材料供應商。在確定施工單位時須注意，現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此，提供給乙方的工程量應盡量準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增加。跟蹤審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，發現的問題應在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，并對工程量清單做相應調整。同樣，對投標單位提出來的問題，應核實并備案，經過確認后作為最終簽合同時的工程量清單。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，跟蹤審計人員應要求其以書面形式記錄備案，一旦中標，將寫進合同條款。在確定監理單位時，要明確監理的職責和權限，凡涉及工程造價方面的變更與驗收，監理方需及時通知設計單位、甲方工程現場管理人員、跟蹤審計人員共同會簽，避免監理單位“一手托兩家”現象的發生。在確定材料供應商時分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購，在人手夠、財力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無法滿足條件，則一定要將材料的品牌、規格、型號、后續服務寫進合同，以便統一管理。
(3)簽訂合同階段。主要審查相關條款是否與招、投標文件一致，特別是一些投標時不考慮但在結算時需調整的項目，如趕工措施費、優質工程獎的計??；在履約過程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律賠償責任等。
(4)施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗收，它們是引起工程造價變化的主要原因，特別是圖紙設計深度和廣度不夠的項目。對變更和簽證的審計主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗收，由于覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計人員一定要深入到施工現場，了解具體施工做法，必要時進行拍攝，做好取證記錄，如土方的長、寬、高；水管、電管的型號、材質、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應詳細記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗收都要經過甲方工程現場管理人員、監理、跟蹤審計、施工四方會簽后才能隱蔽。
(5)驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收及總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知齊全甲方工程現場管理人員、監理、跟蹤審計、施工、設計單位。其次，切不可走過場。要深入現場去看，嚴把施工圖與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，相關施工檔案資料跟蹤審計人員須在第一時間收集齊全，為日后竣工結算做好準備。
(6)竣工結算階段?？⒐そY算現在一般都采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整設計造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，甲(乙)供材計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
二、高校建設項目跟蹤審計的完善建議
高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現成的法律法規可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現審計價值，以下談幾點體會：
中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A 文章編號：
隨著高等教育事業蓬勃發展，高?；椖吭絹碓蕉啵Y金投入量越來越大。如何利用好建設資金是擺在審計工作者面前現實課題。
建設項目審計
建設項目跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性等特性表現在以下幾個方面：
從靜態審計向動態審計轉化，從被動審計向主動審計轉化
傳統審計模式是工程竣工后集中進行一次結算審計。跟蹤審計可分時段分內容地進行動態審計。跟蹤審計可分析互相影響的關聯因素，可動態監督建設過程各階段的運作，審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。跟蹤審計可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細節記錄不詳，很難區分清楚、正確判斷等問題的發生。
縮短審計時間，提高審計效率
在施工階段跟蹤審計人員在現場會同參見各方簽字認可實測記錄后即可計算出相應工程數據，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計量分散在施工期間，從而加快結算審核速度，加大審核力度，保證結算審核質量，提高審計經濟效益。
從最終結果審計到全過程跟蹤審計
跟蹤審計是從籌建時起至竣工驗收結算時為止所發生的技術經濟活動的全過程的審計與監督，把傳統審計以竣工結算為工作重點的審計，轉化為以決策階段、設計階段、招投標階段和施工階段以及竣工結算項目全過程的審計為審計工作重點，不但重視審計結果，也重視審計過程，更能保證審計質量。
審計風險
上述特點決定工程項目跟蹤審計模式與傳統的審計模式相比較審計風險更大，表現在以下幾方面：
制度不健全，程序不規范
跟蹤審計是一種全新的審計模式，其責任重大，風險也較大。但建設項目跟蹤審計規章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設項目作出具有共性的判斷和評價。
審計介入時間點模糊
跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有明確規定，理論上講，越早介入審計越好，一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高?；椖扛檶徲媽嵺`中，絕大多數是還是項目招投標階段介入，深入項目的實際施工階段和結算審計階段。我國目前現有的工程造價審計力量和現行的建設工程建設程序來看，一般有以下幾個切入點： 一種是在項目立項階段， 也就是在可行性報告批準以后；一種是項目的設計階段，即從項目的初步設計開始； 還有一種是項目招投標完成后，進入項目的實際施工階段。如果在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不明顯。
項目跟蹤審計可從投資立項開始延續到竣工交付使用為止，跨越時間長，要對項目建設各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監督，審計風險大。項目初步設計基本上決定了工程規模、結構形式和建筑標準及使用功能。工程審計人員應從初步設計方案比選論證階段開始介入，積極參與項目設計方案比選，關注工程規模、產品方案、結構形式和建筑標準及使用功能的經濟合理性，從源頭上控制工程造價。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點。
跟蹤審計人員越位
跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行過程審計，提出審計意見或建議，供建設單位管理部門糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的初始目標，而不經意介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，相關法規明確規定了建設管理單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要征求審計部門人員的意見，審計人員表態后，建設管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責分工不清，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制，不能落實項目參與各方的職責，加大了審計方的風險，突出表現在內部審計部門。
跟蹤審計人員、能力不足
審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的工程技術管理、會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的工程實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對工程現場發生的事項作出正確的判斷，很難對經濟活動作出科學的決策，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經濟理論、工程技術知識等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，詳細的審計內容，長期的審計過程，審計風險必然增大。與此同時，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不但要有精湛的專業技術和豐富的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的審計方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
中介機構參與審計質量較難保證
建設項目跟蹤審計往往需要社會中介機構的參與。作為中介機構而言，其取費主要考慮兩個因素：投入成本和工程審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費或直接按審減額度計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就容易產生發現問題而不指出問題，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。另外，中介機構從業人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責任心不強，錯誤漏洞在所難免，審計質量較難保證。如有的中介協審人員不注重查勘現場，僅對被審計單位的送審資料進行核對，其結論勢必與實際情況不相符。
跟蹤審計廉政風險大
審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。
審計風險防范措施
跟蹤審計風險防范措施如下：
完善審計制度
審計程序是任何審計人員從事審計工作都必須遵守的，也是規避審計風險的重要手段。完善并貫徹各項跟蹤審計制度則是保證審計質量、防范審計風險的有力保障。
提高審計人員素質
審計人員應具備專業技術、管理理論和經濟理論；熟悉審計法規條例、建筑法規條例及其相關知識學習。
規范中介服務行為
中介造價審計單位應企業信譽好，資質等級高；配備好協審隊伍；要加強業務指導，特別是要強調審計紀律和審計程序；加強審計質量復核。
妥善處理項目參建各方關系
