時間：2023-07-13 09:24:27
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工程項目建設的特點及項目建設管理流程，決定了工程項目建設審計的綜合性、復雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機關雖然開展了對工程審計的培訓，但僅限于房屋建筑類造價和建設基本知識的培訓，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應項目建設管理經驗，理論與實際聯系的不夠，且建設項目涉及行業廣，各行業都有自已的建設流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業務技能和經驗判斷要求更高，基層審計機關獨立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進行復核控制。
(二)造價咨詢機構良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風險大
目前基層審計機關為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機構進行了合作，但由于造價咨詢機構的業務能力和職業素養的不同，對審計的結果影響較大，雖然基層審計機關對聘請造價咨詢機構參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關的管理流程和業務操作程序、風險控制、審理復核等制度規范。
(三)建設專業技術人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度
由于建設單位專業技術人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標價控制不完整、不規范，建設項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準確，結算時隨意調整主材結算單價等情況，在進行竣工結算審計時，認定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準確核定工程造價。
(四)以竣工結算審計為主，向前置審計為主邁進，拓展績效審計
由于建設單位存在前期工作不細致，未進行地質勘測、設計粗糙、預算編制偏高、招投標走過場、攔標價控制不嚴等情況，而竣工結算審計為事后審計，對造價控制難以達到預期效果;設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設計方案是否合理，預算編制是否科學，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進行控制，并拓展績效評價。
二、對策
針對目前投資審計中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內部控制制度、落實投資建設項目基本建設程序、加強投資項目管理與監督等方面采取對策。
(一)投資審計涉及面廣，情況復雜，審計機關應加強自身建設，強化黨風廉政建設竣工結算審計涉及施工單位的核心利益，同時又要與建設單位、設計、監理、預算、結算、聘請的中介機構等多個部門進行溝通協調，在設計、監理、攔標價、簽證、結算等造價控制環節，往往存在很多的問題，需要審計人員具有較高的業務素質和專業的判斷，同時需進一步強化自身建設，完善廉政建設制度，構建預防腐敗的制度體系。
(二)打鐵還靠本身硬，充實和增加必要的人員編制，培養和壯大審計機關專業的投資審計隊伍，是搞好投資審計的根本，是提高資金使用效益的堅強保障。
(三)建設單位應嚴格執行項目建設程序，加強對本單位的專業技術人員的培養，按項目建設管理流程、重要節點進行控制。
一、引言
工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
中圖分類號： TU99 文獻標識碼：A
1 審計工作流程
一般進行工程項目結算審計的工作流程如下：
下達項目審計委托書或審計通知書；
結算資料的移交；
熟悉資料，制定實施計劃；
查勘現場，了解情況；
進行工程費用與工程量計算；
提出初審意見同時征詢相關各方的意見；
召開初審意見的多方會審同時最終形成審計報告。
審計報告交付與資料交接，資料的整理歸檔。
圖1 工程項目結算審計流程圖
2 工程結算審計的內容
2.1 工程合同的審核
工程合同的審計是結算審計的基礎，首選要對合同的內容進行了解，查看施工合同所規定的內容，調查施工單位是否按著合同進行施工，對于合同中規定的取費類別是否與決算書中一致。對于合同中一些細小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標會承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計施工單位對這些措施是否落實到位。
2.2 審查計費標準
除工程造價定額直接費之外，還有其他直接費、間接費、現場經費、稅金、利潤等費用（清單為分部分項工程費、其他項目費、措施項目費、稅金、規費）。這些費用都是根據一定的計價基礎以一定的比例計取的，這些費用在工程造價中所占比例很高，因此審計人員有必要對其實施進行具體審計。
審查各項費用的計取基礎是否滿足現行規定，有沒有不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。
定額直接費調低之后各項費用是否也做調整。
審查各項費用計取的費率是否和工程合同規定相同，是否和現行規定一致，是否和工程類別一致。
費用重復問題。若計算了根據實際情況二次轉運費，在結算表中依然計取轉運費系數。
2.3 材料價格審核
對于按系數計算的材差部分，注意材差計算的基數規定，重視材差系數的變化，以地方有關主管部門每個季度下發的文件為審計標準，注意材料差價系數計取的時間與施工進度一致。對于那些可以據實調整的材料應該審查相關票據，從票據上面的價格與當時的價格進行核對，對于裝飾材料應該加強審計的力度。對于合同上面約定的是不可調的單價，那應該按著施工合同投標的單價來進行審計。
2.4 套用定額審核
套用定額進行審核，首選要確保選用的定額是否合理，如在建筑工程中分為改建工程和新建工程，改建工程以維修裝飾定額為主，新建工程以預算定額為主，兩者采用不同的定額標準。其次，審核定額的過程中要確保無套錯定額的現象發生，是否出現重新計算的情況，定額計價在換算的過程中是否正確等。
2.5 工程量審核
工程量是計算工程造價的基礎數據，它的準確與否直接影響結算造價的準確性。核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。對工程量的審核，主要是審核工程量是否有多算、重算和錯算，主要包括計算內容是否與竣工圖、設計變更過現場簽證相符；工程量計算是否符合清單計價規范、定額的計算規則；工程量單位是否與定額單位、清單計價規范單位相一致；分部分項工程所包含內容是否與定額、清單計價規范所包含內容相一致等。要準確地核實各分部分項的工程量，熟練地掌握工程量的計算規則，熟悉清單計價規范、定額計價中的各項說明和計算規則的含義很重要，審查時要抓住工程量大且造價高的分項工程的工程量作為審核工作的重點，詳細計算和核對，對工程量小且單位造價低的分項工程可作一般性審查，審查時要注意工程量計算的尺寸數據來源和計算方法，根據合同確定的計價方式注意區分各種版本定額工程量計算規則、清單計價規范的異同點，注意應扣除的部分是否已按規定扣除，分清計算范圍。
圖2 工程量清單計價基本程序
2.6 現場簽證審核
各審核單位進行交叉審核時，重點應放在對現場簽證的審核上。審核人員對現場簽證中文字表述不清、手續不完整、簽證理由不充分、現場驗收資料與現場簽證相互矛盾、簽證工程量與主體工程量重復計算、簽證內容與招標文件或施工合同約定不一致等現象要重點關注，對承包人故意瞞報、漏報和錯報的均要堅決披露，并在形成的書面意見中給出充分根據和明確說法。
3 工程結算審計的方法
3.1 全面審查法
是按施工工序對各個分包工程項目、所有物資設備采購活動從頭到尾逐項詳細審查的辦法。其優點是全面，細致，審查質量高，效果好，適用于工程量小、工序簡單、工期短、引進協作隊伍少、物資采購比較集中的工程項目結算審計。
3.2 對比審計法
對分包工程量的審核需要采用對比審計法。就是工程中標預算成本工程量、工程量、協作隊伍上報的分包結算工程量、業主結算工程量進行對比。這種方法還適用于公開市場價格比較透明的物資采購結算審計，能夠把市場定價和采購定價相比較，審核購買價格的合理性。
3.3 重點審查法
是按照重要性原則，只就重點協作隊伍分包結算、大宗物資設備采購活動進行審查的辦法。重點審查的優點是重點突出，審查時間短，效果好。適用于工程量大、工序復雜、工期長、物資采購比較分散、引進協作隊伍多的工程項目結算審計。
3.4 經驗抽查審核法
這是依據在長期的工作審計人員的經驗實踐，積累一些工程結算中極易出錯的地方與經驗數據，為此來進行抽查審核，這種方法只適合于內部審計，在人員緊張，任務多的情況下使用，不適用于外部結算，依據性弱。
4 、市政工程結算審計存在的問題
4.1 項目立項時估算不足
項目立項時估算不足，特別是一些基礎設施、園林綠化、維修工程項目。立項時估算不準確，有些項目立項時沒有預算，工程招標不規范，施工單位高估冒算現象普遍存在，從而導致了投資增加。例如：某工程林綠化工程，中標價120多萬，施工過程中通過設計變更、場地平整、隱蔽土方量的簽證，致使投資增加300多萬元。
4.2 設計圖紙和設計概算不準確
設計圖紙和設計概算不準確，設計圖與現場相關甚遠，在設計中，采用了一些高檔的材料，地質條件不確定，設計時沒有執行限額設定，設計人員把關不嚴，導致工程結算價大大超出設計概算。例如：科研用房，設計時沒有考慮地質條件，開工后發現是膨脹土，需要換土，從而使工程造價增加了60多萬元。
4.3 施工單位壓低報價
施工單位在市場競爭中壓低報價，爭取中標，在施工過程中，通過設計變更地形，地貌、地質設計圖或以施工圖列示不明等為借口，千方百計投標時的承諾，不按合同執行，想盡一切辦法變低價中標為按實結算。例如：某工程采用“低價中標法”，承包商以425萬元最低價中標，再通過各種渠道和手段變更設計，提高造價。最后結算價500多萬元。
4.4 監理單位監督不力
監理單位監督不力，甲方現場施工員責任心不強，對現場簽證、設計變更，把關不嚴，對工程造價知識不了解，更沒有考慮對造價的影響后果，特別是基礎的土方工程，導致竣工結算超施工預算，施工預算超設計概算的三超現象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基礎的周邊堆放不完，需要外運1/3，運距1km以內。為此，監理簽證為全部挖土外運，運距為5km，就這一項就增加了30多萬元的費用。
5、加強市政工程結算審計措施
5.1 嚴格抓好材料價格審計環節
要確定應計算價差的材料預算價格和核定市場價格與規定應取的采購稅金與保管費，按照施工圖紙核對工程主要材料用量，再明確材料價格差異記取。在近年來的工程結算審計工作中，審計人員為有效超前地控制材料價格、減少工程造價、確保企業的經濟利益不遭到損失，采取對材料價格的實際市場考察、事前參與合同洽淡與網上搜集信息等很多審計方式獲得了較好的效果。并且也要關注在辦理工程結算時，按照施工圖紙與施工計劃，做好建設單位自購材料的的審查與材料款退還工作，防止導致材料成本重復結算與建設單位管理人員和施工單位弄虛作假、惡意串通套用單位材料款的違法行為。
5.2 利用計算機輔助審計提高工程結算審計的準確性和工作效率
工程結算審計人員應熟練掌握工程造價軟件的使用方法，提高審計工作的準確性和工作效率。通過工程圖紙及相關工程簽證資料等準確計算出每個分項工程的工程量，利用工程造價軟件套用定額，這樣既能節省工程審計的時間又能提高工作的效率。尤其是對于準確計算材料的用量、計算調整材料差價及工程造價取費等方面的工作內容，都給工程造價審計工作帶來一個質的飛躍。
5.3 切實提高工程審計人員的綜合素質
建筑工程預決算審查是一項非常復雜的工程。它不但要求審計人員具有很高的職業道德水平與政治素質，并且還要求審計人員具有良好的業務素質。審查工程預決算需要以國家相關規定為標準，采用科學的態度與公正的立場，不能感情用事，更不能有偏見，應具有細致、耐心的態度。另外，審計人員一定要提高業務水平，除了需要懂得各種取費與套用定額外，還一定要指導工程技術知識，具有識圖能力，尤其是要掌握工程量計算的方法與程序。當前，審計人員審查工程預決算人員很少，除了審查人員的數量增加外，還需要對現有財會審查人員進行各種方式的培訓，強化審查工作的力量。
5.4運用談判技巧，減少分歧
在工程結算審計的過程中，各方都會站在自己的立場上，作為審計人員應該站在公正公平的立場上，運用審計的談判技巧，在不損害根本利益的基礎上，維護好各方的合作關系。談判是一門藝術，只有充分了解了項目、業主和施工單位等各方面的情況，運用心理學知識和談判的技巧，提高效率，在可接受的范圍內使甲乙雙方達到“雙贏”。
6、結束語
工程結算審計是工程造價控制的重要組成部分，也是工程造價控制的最后一關，因此，對其要求非常嚴格。要想做好審計工作，就要加強審計人員的綜合素質與專業技能，應用好各種審計軟件與設備。從而保證審計質量。
1建筑工程結算審計技巧
1.1全程審核法
在建筑工程審核中，全過程審計是全面審核建筑施工中的各項作業內容，審核內容較為全面，此方法也可叫做逐項審核法。在建筑工程結算審計中應用全面審核法要求仔細審核各個結構施工順序以及進展。審計人員應當全面計算整個建筑工程的工程量，對比分析審核前后的結構，同時應當比較工程量配套審核對象單價。將全程審核法應用于建筑工程結算審計當中審核內容較為全面，可以將結算審計過程中出錯率最大程度地降低，能夠將結算審計工作執行可靠度全面提升。不過，該方面也存在一定不足之處，比如最為典型的問題就是有著較大審核工作量，所以，此方法不適合在規模較大、施工工藝復雜的建設工程當中應用。
1.2重點審核法
該方法最典型的特點是審核工作重點內容十分突出。很多建筑工程有著較大的工作量，較高的工程造價，有著十分繁瑣復雜的施工流程，施工中會產生大量財務數據，此時可以采用重點審核法進行針對性地審核。在實際審計中應用重點審核法可以專項審核重點內容，審核側重點明顯。相比于全面審核法，重點審核法有著更高的工作效率，可以提升審核質量和速度。不過在應用重點審核法的過程中需要對審核內容取費標準、建設工程區域其他執行要求等進行重點關注，從而合理劃分各項作業內容。
1.3分組審核法
在實際應用中應用分組審核法更加快速簡單，能夠單一劃分出某項審核內容，從而在審核指標中審核關聯比較大的內容，然后同步審核該組的內容，從而將審核工作效率和速度顯著提升。此外，建筑工程很多內容都有著緊密的聯系，通過采用分組審核法能夠計算審核制表工作量類似的內容，所以，審核計算結果準確性也能夠從一定程度得到提升。
1.4對比審核法
采用此種審核方法需要分析和總結建筑工程施工技術資料、原始檔案等內容，將其中相同工藝或者相同工序的作業消耗情況進行總結整合，從而形成不同的消耗指標，然后根據不同用途、結構形式等進行分類結算審計。
2建筑工程結算審計過程中存在的問題
2.1合同的簽訂存在漏洞
簽訂合同的目的是利用嚴肅的法律程序和手段保障雙方的利益。建筑企業與施工企業在結算審計中常常會存在合同簽訂不規范或者疏忽的問題，有的合同當中還存在和招標文件不相符合的內容，這就為后續的結算帶來了風險。有的企業沒有對合同條款和招投標時的文件進行對比導致簽訂的合同和招標文件內容不符，建筑規模和中標價等存在差異，導致建筑企業和施工企業無法保障自身權益，后續出現違法合同等問題。
2.2材料成本難以確定
各個企業受到市場經濟的推動得到了一定發展，但是同時很多企業對利益的追求也有所偏差。當前市場上存在很多質量不合格的建筑材料，這從很大程度上沖擊了建筑材料市場價格，不同廠家材料價格差異較大，造成結算審計人員無法參照一定標準和依據進行材料結算審計。加上市場價格的變動較大，實際所用材料價格和市場價格有著較大差距，導致很難測定和估計施工成本，在執行結算審計工作過程中雖然有著原始購買憑證但是仍然存在嚴重的價格混亂、不真實等問題，對結算審計工作造成了嚴重的不良影響。
3建筑工程結算審計質量改進
3.1做好審計準備，收集相關資料結算
由于審計需要設計較為龐大復雜的內容，所以需要提前準備好審計所用材料。準備工作情況直接影響著后續結算審計能否順利實施以及審計質量情況，所以，應當確保準備工作的充分，將相關結算資料進行充分收集整理，合理結算審計內容，同時加強查閱相關資料，對施工單位性質、體質等進行充分了解，深入分析國家相關法律條文，確保依法進行結算審計工作。此外，為了確保審計工作梳理開展，具備足夠的資料基礎，應當提前準備好工程設計圖紙、施工合同、變更合同、竣工結算書等相關資料。編制審計方案前應當充分做好審計前調查工作，將編制依據、目標、審計工作內容、范圍、重點、流程等進行充分明確，確保審計方案的科學性和可行性。
3.2嚴格遵守審計規則，做好相關數據的記錄
審計部門在開展工程結算審計工作中應當將相關數據記錄做好，明確審計內容。通常工程量、材料用量、材料價格、隱蔽驗收數據、套用定額、工程類別、附屬工程、工程計算等都是審計中的主要內容，應當確定其是否存在誤差。為此，審計部門需要以相關法律法規為基礎全面審查上述內容，將工程竣工相關數據進行仔細收集整理，充分對比之前準備好的數據，加強檢查工程整體質量，確定其是否存在腐敗、造假等問題，從而將審計真實性和可靠性提高。
3.3審計意見表達清晰
在完成審計工作后需要將結算審計結果進行詳細地整理和記錄，將審計報告仔細填寫清楚，科學地評價項目實用性、合法性，并且形成書面報告上報給相關部門。審計人員應當清晰地在報告中表達結算審計的結果。在編制報告的過程中注意所引用的相關資料是否可靠真實，所得結論是否恰當，確保報告的客觀、真實、清晰。
4結語
建筑工程結算審計關系著企業的未來發展與建筑行業的穩定進步，其有著極強的政策性、技術性、經濟型和實踐性。結算審核人員應當充分研讀國家法律條文并且按照相關規定做好結算審計工作，對于常見問題做好預防，將結算審計合理性、科學性、真實性全面提升，進而達到有效控制結算結算造價的目的。
參考文獻
[1]馬華嶼.建筑工程竣工結算審計存在的問題及對策[J].科技創新與生產力，2014（05）：30-31.
1.1送審材料存在的問題
送審材料不完整、真實性程度不高，是當前結算審計工作之中最為顯著的一個問題。在審計的過程當中存在有簽證隨意性較大以及簽證過多的情況，使得送審的材料客觀性和真實性難以得到全面的保障，同時結算審核的條件也不是非常的明確。針對施工當中的工程預算資料、建設文件合同、施工竣工的結算計劃書以及施工交底方案等等，也不是非常的明晰，工程設計的竣工圖紙和簽證標準不完善，導致成本費用管理工作難以得到有效的落實。
1.2虛增工程量
工程量虛增，也是當前一個非常突出的矛盾和問題。往往在審計的過程之中，針對某一個項目的工程計算過多的工程量，導致整個施工項目的成本費用增加，不利于經濟方面的有效管理。導致上述問題的主要原因往往是由于在審計的過程之中出現了重復計算的現象，將先前已經計算的定額項目納入到了另外一個項目的工程量計算之中，所以針對同樣一個項目計算了兩次。在相關工作當中應當對上述問題進行合理的改進，避免重復計算的現象。
1.3高套定額的相關問題
最后，在結算審計工作之中高套定額，也是一個需要加強和改進的方面，不同的高套定額標準和實際的情況有所不同，如果在實踐的結算審計過程之中出現混淆，則會導致經濟成本的管理失去基本效應，進而提高了整個建設項目的工程造價，不利于管理工作的有效落實。
2改進建設項目結算審計水平的措施
在實踐的建設施工項目結算審計的工作之中，應當明確審計的基本原則，并且制定出完善和詳細的審計制度，加強體系和政策的建設，另外，還應當指派專門的人員對整個結算審計流程進行監督和管理，不斷的增強審計技術人員和有關工作人員的素質和水準，運用實事求是的態度和嚴謹的工作精神來對待有關審計工作，確保審計流程的科學性和真實性。
2.1結算審計方法的確定
首先，應當加強對整個建設施工項目結算審計的分析和研究探討。對于一些施工的規模較小并且工藝要求較為簡單的項目，應當加強編制預算的技術力量，另外對于工程項目規模較大的情況，則可以采用重點審查的方式，抓住施工當中的重點以及難點，對于一些造價較高的項目、施工難度較大的項目以及結構較為復雜的工程，進行重點的審查和分析，尤其是針對建筑項目之中的門窗、墻體、基礎設計、梁柱設計等等，應當采用重點審查的方式，同時對于混凝土鋼筋的設計結構也應當重點的審查和分析，結合實際的施工情況對子項目的施工價格進行估算，并且套用科學的定額標準，加強計算和結算的準確性。對于施工設計的圖紙，也應當進行嚴格的把控，深入施工現場進行對照和審查，明確施工圖紙當中的相關規定和政策原則，加強對圖紙的計算和分析，對各個項目進行綜合性的、嚴格的探究，力求保障項目的造價準確無誤。
2.2加強針對建筑材料價格的審查力度
同時還應當加強對材料的審查力度，對于一些價格不透明、數量過多以及價值較大的情況，應當進行重點的審核。在實踐的工作當中，還需要不斷的收集和完善施工材料的價格信息，對于建設市場當中的價格波動情況應當做到心中有數，實時的掌握材料和設備的波動趨勢，對于結算審計技術人員來講還應當定額的收集和整理材料價格信息，通過各種有效的途徑和措施了解到材料的價格數據，諸如針對建筑的材料，應當嚴格的按照省級政府所頒布的價格定額標準進行調整和處理，對于一些沒有明文規定價格的項目，則應當深入材料設備現場來實際的了解各個廠家的價格信息，掌握價格的波動狀況，進而杜絕出現價格水分的情況。最后，對于結算審計技術人員來講，還需要深入現場對材料相關價格信息和數據進行核實，對于不明確的價格應當與供貨商聯系進而了解到其真實價格。
2.3建設項目結算審計人員素質的提高
最后，在實踐的建設施工項目結算審計工作之中還需要不斷的完善人才的培訓制度，加強人員的技能和技術培訓，促進其水準和工作效益的不斷提高。由于現代化的建筑施工項目結算審計工作是一項相當復雜并且繁瑣的工作，所以需要相關技術人員在實踐的工作當中具有過硬的技巧和扎實的技能，并且具有專業的工作態度和端正的作風思想，在實踐的結算審計工作之中應當采取科學、公正以及嚴肅的態度，不能夠出現有偏見的現象，同時應當避免出現感情用事的情況。對于技術人員來講，還應當有細致的工作態度和耐心的工作精神，力求確保建設施工項目的結算審計工作可以順利的、無阻礙的完成。
1 背景
近年來，為適應鐵路快速和諧發展，滿足不斷發展的市場要求，建設國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設350公里動車組建設基地、完善動車組建設基地、武漢建設基地、南昌建設基地，建設投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規模大，質量標準高，節約建設成本，提高投資效益，開展建設項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設項目全過程跟蹤審計定義
建設項目跟蹤審計是建設單位內部審計機構依據相關法律、法規和制度，針對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督控制活動。
3 建設項目全過程跟蹤審計要求必須規范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設項目的審批文件；招投標程序及其結果是否合法、有效；合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執行情況；內控制度建立、執行情況；工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實；設備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實等。
4 企業內部開展建設項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作，主動與各專業組聯系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設，規范業務流程。審計組從健全和完善制度入手，規范建設工程投資管理行為，在執行公司《工程預算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎上，還制定了《關于加強制造基地建設過程控制與監督的若干規定》，協助項目組制訂并《制造基地工程建設預算管理規范》、《制造基地工程建設預算管理辦法》、《制造基地工程建設預算管理流程》，為保證項目建筑工程建設的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設項目招標工作，規范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監督和投標報價的合理性進行監督審查，采取措施降低風險維護公司利益，規避招標違法違紀行為，保護公司權益。
（3）審計組在項目現場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發現問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調專人常駐施工現場，對每項工程進行現場監督審查，全面參與了建設的審計監督工作。將工程審計關口前移，從制度建立環節開始進行監督，特別是對2萬元以上工程技術經濟簽證進行現場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術經濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發現管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結算標準、優惠政策、甲供材等影響工程結算的相關條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結算糾紛。
（5）根據施工過程跟蹤審計的特點，及時發表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結算工作進行監督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結算的真實性和準確性。對建設工程項目結算初審、復審進行全過程審計監督，并充分發揮審計監督職能提高審計監督效果。派專人負責協調溝通，要求建設單位編制建設項目結算總體規劃書，對結算審核工作進行總體部署，明確各方責任，發揮總體規劃的優勢。
5 建設項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應督促施工單位及時提報施工圖預算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發現偏差，并分析產生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設工程投資控制中充分發揮項目監理機構的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設計變更和主要技術方案進行技術經濟分析，嚴格控制設計變更。對施工過程中發生的設計變更和技術簽證及時審核和辦理，確定因設計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設過程中把技術與經濟有機結合起來，力求在技術先進條件下的經濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結束語
1 工程造價結算審計目的
竣工結算是建設單位和施工單位完成其合同和經濟關系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據。編制竣工結算需要十分細致仔細的能力，并且在編制過程中，嚴格執行國家和地方的相關政策法規，又要正確反映建筑工程的真實性價比。從多年來工程造價結算審計的實踐中可知，施工單位的結算普遍不能做到實事求是，而是存在高估冒算，其所做結算通常大于實際工程量。因此，做好結算審計，對于企業節約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內部審計進行監督。
2 工程造價結算審計過程中遇到的問題
施工單位做的竣工結算計算的工程量、套用的定額準確程度，直接影響到建筑工程結算編制的準確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費標準，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點：
2.1 違反工程量計算規則、重算、多算或少算工程量
1）違反規定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；
2）違反規定，應予以扣除的工程量有意不扣除；
3）將不同規格的工程分項混合到一起計算；
4）違反規定，將應合并計算的工程分項分開計算；
5）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；
6）預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除；
7）由于計算疏忽造成工程量漏算；
2.2 違反定額規定，高套定額，多計工程直接費
1）違反定額規定，同類分項工程高套定額；
2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；
3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；
4）氣動規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；
5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；
6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；
7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；
8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋硅的含鋼量；
2.3 違反取費規定和標準，亂計取費
l）違反規定，隨意套用取費基數多取費用；
2）材料差價不實事求是計算；
3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；
4）同一項工程不同專業不能按其中一個專業同時取費；
3 工程造價結算審計前的準備過程
3.1 收集工程資料
編制結算的主要依據之一是工程建設資料，包括經過審批、會審、變更后的各類圖紙、設計書、說明書以及相關的設備、構件、配件圖集等。要想全面了解工程的內容，在審計過程中準確無誤不重復，快速高效地完成審計任務，就必須在審計前仔細閱讀相關資料。
工程承包合同也是工程竣工結算的主要依據之一。它是建設單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執行自身的功能。合同中需要確定工程的內容、工期、造價、費用、質量等各項內容以及定額和取費的標準級別。由于施工過程中經常會產生變更，因此合同中規定的內容也會受影響而進行變更。
3.2 了解工程變更情況
工程變更對于結算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結構的變動、施工方法的改變都會影響結算價格。由于工程變更會引起價格調增或者調減，因此在審核工程結算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進行增減，因此變更一定要有合法的手續以及相關負責人的簽字。只有手續齊備才可作為調整工程竣工結算的依據。
3.3 了解工程后期的零星工程
建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實工程量中應注意收集原始憑據，并按市場價以計日工的方式計算報酬。
3.4 正確計算工程量，合理套用定額
要正確計算工程量，就應嚴格按工程量計算規則進行計算。在計算過程中，一定要準確計算“三線一面”等基數，并按照一定的順序，采用數理統計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設完成的工程大多在一項工程中套用機種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴格按照各種定額的不同標準和范圍進行準確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規定劃分清楚，并且甲乙雙方確認無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進行計算，嚴格按照設計和施工的規定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。
3.5 嚴格關注取費及材料調價
由于取費標準不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費標準應嚴格按照國家、省級和相關區域的政策法規實施。如果合同內已經寫明了取費級別，則結算審核中以合同的標準執行。
4 工程造價結算審計形式
竣工結算審計的形式其中主要包括以下幾點：
4.1 聯合審查
由工程的建設單位、設計單位、施工單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）共同派出代表組成審查小組審查竣工結算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發現問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結果也準確。聯合審查通常用在審點建設項目的工程竣工結算中。
4.2 獨立審查
竣工結算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）進行單獨審查。這些部門對送審的材料進行單獨審核，并將發現的問題和意見通知有關單位，各單位之間相互協調解決后再進行修正竣工結算。獨立審查通常用于一般建設項目的工程竣工結算中。
4.3 建設單位自審
當建設單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現的問題與竣工結算編制單位進行協調解決，并修正竣工結算。
4.4 委托審查
建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構對建筑工程進行竣工結算。在審查過程中發現問題后，與建設單位、施工單位進行協調解決，并修正竣工結算。
參考文獻
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二、電網基建工程竣工財務決算管理存在問題
（一）電網基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設深度不夠，預算、結算審查不到位、不嚴格、審查質量不高造成工程竣工決算進度滯后。電網基建工程完工后需要經過固定資產暫估入賬、甲供物資結算、工程竣工結算初稿編制、工程竣工結算審計、工程竣工結算批復、工程竣工財務決算編制、工程竣工財務決算審計、工程竣工財務決算批復等8個環節，涉及建設單位計劃、工程、物資、審計、財務等部門和施工、監理、設計、物資供應商外部單位，以及省公司工程、審計、財務等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網基建工程建設任務重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準確轉資已成為一個長期、重點、難點工作任務。
另外，建設單位系統性思考不足，對造價管理認識不深，基層領導對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設流程和結算依據文件合規性、合法性與合理性的嚴格把關，某些費用僅憑建設單位的一個電話或者口頭協議就同意列入工程結算中，沒有任何票據或者合同作為依據，造成費用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預算、結算、決算報表不對應和脫節，影響決算完成進度。
（二）工程預算、結算、決算報表未能有效對接和對應，造成工程竣工決算編制困難?，F行預算、結算報表與財務決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務決算報表和會計核算一一對應，決算報表編制時需要調整和轉化，且工程預算、結算編制時未考慮固定資產實物和價值管理要求，建設移交些資產不確定，給竣工財務決算編制帶來困難。工程管理部門根據合同開展結算，而合同又不及時履行變更手續，合同與財務實際發生存在差異，導致與財務不銜接，工程結算甲供物資與財務列支物資存在差異，數量、規格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環境影響，工程建設重安全、質量和進度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費用未定和審批程序未履行，影響工程決算進度和工程完工交付使用資產信息質量。部分工程建設進度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預算未批復，而相關設計變更也未出具，此外，工程竣工財務決算周期短，項目管理、生產運行等部門對資產形成重視度不夠，重按期無缺陷投產輕資產移交管理，未參與設備的投運驗收及現場實物清點，未及時創建設備臺賬，加之審計中介對交付使用資產也不夠重視，難以保持設備臺賬、資產卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質量，造成工程暫估轉資、結算、決算編制、審計、上報等環節環環失控，影響移交資產的準確性。
（四）物資調撥單、出入庫、入賬、結算工作滯后，嚴重影響工程竣工結算和財務決算工作進度和決算金額的準確性。物資管理滯后一方面是農網工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環節相關部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現場物資移交失控，現場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業主項目部和施工單位對領用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發生；隨著網省公司深化推行統簽統付的情況下，物資入賬與實物入庫、領用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發生。
（五）工程、物資、財務信息化水平不高，造成工程竣工決算進度滯后。目前，相關工程管理部門均建立了管理信息系統，但系統功能應用不完善，各信息系統間信息不共享，在工作量呈幾何級數遞增的情況下，信息系統不能帶來管理效率的提升，部分系統功能成為負擔，部分信息需在不同系統錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統不能與財務互聯，新老系統均在使用，數據重復和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結算。
三、電網基建工程竣工財務決算管理舉措
在基建工程竣工財務決算編制流程管控中，財務部門要充分發揮基建工程竣工財務決算的統領作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運用Excel功能，固化表單，實現工程結算報表與財務決算報表無縫對接，縮減各環節等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細則，建立督辦機制，按紅、黃、綠燈預警，動態跟蹤決算工作進度，不等不靠，實現竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結算及時率、工程竣工結算編制及時率、工程竣工財務決算編制及時率、工程竣工結算及財務決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標設置基建工程竣工結算及財務決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結算及財務決算考核管理實施細則》管理辦法，明確各責任部門負責按下表規定的時限提供竣工結（決）算相關文件和資料，與監察審計部聯合建立了竣工結算和財務決算進度通報、預警及考核、定期召開工作例會和督辦機制。
在制度建立的基礎上，以工程竣工結算及財務決算完成情況進度表為依托，對鄰近各環節完成時限7天的項目顯示黃色預警，對超完成時限項目顯示紅色預警，其余項目顯示綠色可控，并相應顯示節約和超時天數，確?？⒐Q算各環節工作實時監控。工作中，充分利用工程結算批復環節不可控等待時間，在工程結算報告初稿提交一個周內完成工程竣工財務決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現了工程結算批復立即出具審計報告和上報竣工財務決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環節“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務核算和管理工作，節省賬務清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務部門在編制基建工程財務決算需要對基建項目賬務進行全面清理，在調整會計差錯的基礎上編制基建工程竣工財務決算模式，建立基建會計核算業務作業指導書，對每一項業務的摘要、方向、科目、附件、現金流量等內容進行了規范，同時制定了會計業務差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務處理的準確性，有效避免決算編制全面清理賬務的重復工作。在“銀行存款”、“庫存現金”、“預付賬款”、“應付賬款”科目中按“基建項目”設置輔助核算對象，增強財務信息系統數據的分析與運用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現工程結算報表與竣工財務決算報表無縫對接。
在工程竣工財務決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關系，固化了工程結算報表和竣工財務決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現了高效編制工程竣工財務決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行?！钡摴こ虒嶋H發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。新晨
近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高?；üこ探Y算審計工作之間的矛盾愈發突出?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。
一、高校基建工程結算審計的現狀
教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高?；üこ探Y算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。
二、高?；üこ探Y算委托審計中存在的問題
委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：
1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。
2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。
3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。
4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。
三、提高基建工程委托審計質量的措施
在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。
（一）實行委托審計招標制度
內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。
（二）加強委托審計合同管理與制度建設
通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。
（三）重視委托審計的過程監督
委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方?，F階段，高?；üこ涛袑徲嬐菩械拇蠖嗍侨^程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學?；?、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。
（四）規范竣工結算審計資料
真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。
（五）建立審計報告復核制度
審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。
四、結束語
當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。
【參考文獻】
水利工程竣工結算的要求是施工單位必須嚴格依照合同的標準和規定完成相應的工程。在工程結束之后要經過驗收人員檢查，檢查通過后，向相應的單位申請工資的結算。工程的結算資金在很大程度上影響著建設工程的造價設定，以及新增加的固定資產價值的評估工作。水利工程的竣工結算是建設單位在向有關部門提交建設結果和資金情況的重要依據。在總結工程的建造過程以及檢查項目概算等工作有著重要的作用。因此，工程的結算工作有著非常重要的意義。目前我市在水利工程竣工結算工作上還有一定的進步空間。本文通過對我市水利工程竣工結算工作的調查，總結工作中存在的不足，并提出一些改善的措施。
一、水利工程竣工結算審計工作特點
1.政策多。國家建立了各種相關的規范和制度來協助資金能夠更好的使用。工作人員在執行時要嚴格依照制度中的內容，規范自己的行為。將工作落實到位是建設資金能夠良好運轉的保障。也是會計工作者完成竣工結算審計工作的主要參考依據。
2.涉及內容廣泛。水利工程竣工結算工作牽扯著很多的工作內容。比如資金的使用和往來以及資金的運轉等。另外結算的工作和工程材料的供應以及圖紙變更等有很大的聯系。所以，水利工程竣工結算工作對審計工作人員的專業素質要求比較高。要有高度的敬業精神，在工作中具備嚴謹認真的工作態度。對最后確定的內容要確保準確無誤。
3.對技術要求比較高。水利工程竣工結算工作要運用到很多水利工作方面的知識。審計工作人員是否能夠熟練的掌握和使用這些專業知識，對竣工結算的質量有著很大的影響。
二、水利工程竣工結算審計工作的問題
1.合同的效力不足。合同建立的不規范，缺乏細節性的規定，業主只和施工單位進行合同的簽訂，導致后期有很多的問題出現。對方使用合同中的漏洞來額外的增加建設工程的資金。往往在工作結束后，開始結算的時候才注意到合同里面并沒有指定相應的工程價款以及結算的要求。對工程中的設計變更內容也沒有明確的規定。
2.驗收工作不到位。很多的建設單位在開展工程時并沒有采取全面監理方式，大多數建設單位會采用形勢監理方式。形勢監理是指建設單位和監管部門有簽訂監理合同，但是并沒有真正的分配檢查人員進行實地的監督。隱蔽工程在開展是缺少驗收、簽證以及記錄等。這些問題通常到施工結束的時候才可以得到解決。
3.缺少對設計變更的規范。設計變更工作很容易遭到建設單位的忽視，有一部分的建設單位都不主動完成設計變更的流程。沒有進行審批，更沒有獲取設計變更的通知，卻依舊進行著工作，對設計變更的工作非常的不重視，設計變更之后沒有進入再次審批流程，也沒有記錄設計變更之后相應的工程量和投資數量的變化情況。
4.工程計量不按照要求。工程計量沒有嚴格依照國家設定的計量規范和竣工圖尺來計算。因此經常造成竣工結算時工程量加多，使工程資金投入加大。
5.結算單價不按照規定。施工單位經常不依照合同規定的內容結算。任意的提高工程款，造成建設工程的投資額度增大。
6.取費計算不規范，計算誤差時常出現。施工單位在施工時增加規定中不需要增加的項目，減少規定工程中不需要減少的項目。對取費的計算造成很大的困難。另外，計算中常常會出現誤差，甚至是虛設項目來增加建設工程中的資金投入。
三、做好水利工程竣工結算審計工作的對策
1.及時檢查，了解工程的進度。開展建設項目的審計工作之前，首先要對水利工程的基本情況有一個大致的了解，分配人員進行實地檢查。檢查的內容要涵蓋建設單位的工作人員、設計人員以及檢查人員。也要了解施工單位的基本情況。調查他們的工作情況，分析會對審計工作造成影響的各種因素。
2.優化審計部門的人員結構。在建立一個審計小組要考慮到，審計小組的人員分配要與審計工作任務的多少以及完成工作任務的所需用的時間相統一。審計工作人員工作內容的分配應該與其專業技能的特點相符。審計組長要有足夠的能力來帶領審計團隊高效的完成任務。
3.做好檢查工作。在核對工程量時，要做好檢查工作。第一，檢查竣工項目是不是嚴格的按照原來設定的設計圖紙進行施工。檢查其在施工中是否有遺漏的項目或者未完成水利工程量。第二，檢查在施工中的變更情況是否和辦理的變更簽證相一致，施工單位辦理的簽證書是否規范，檢查建設項目的工程量在計算中有沒有出現錯誤等。第三，檢查建設項目中的施工方法是否與之前要求的相一致，確保施工單位所使用的材料規范，禁止偷工減料的行為出現。第四，檢查施工單位的工程量是否有多報或虛報的情況。第五，檢查施工單位在施工中使用材料的規格、參數等。
4.審核內容結合企業實際情況。審核人員在對其余的項目資金進行檢查時，要嚴格的按照《企業會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規定》等制度。審核過程和方法要結合建設單位的實際情況，對必要的工作內容進行審核。自行的添加或設定審核內容?；蛘呖梢詫嫷墓ぷ饔涗浕蛘邔ζ浜贤臈l款進行審核等。
