時間：2023-07-13 09:24:22
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二、醫院開展績效審計的重點內容
醫療行業是一個特殊行業，醫院的績效審計包括很多傳統審計以外方面的內容:1、醫療活動是醫務人員運用醫療資源(醫療器械、衛生材料、藥品等)康復患者的服務過程。雖然醫療成果(患者的康復水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫務人員勞動工作效率和醫療費用的使用效率方面。當然，前提是確保醫療活動的質量。2、醫院的經濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經濟效益表現在兩個方面:第一為內部經濟效益，表現為投入產出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫院內部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫院的經濟效益，即患者康復之后減輕了多少家庭和社會的負擔?；蛘撸祻驼吣転樯鐣撛於嗌傥镔|財富和精神財富。綜上所述，醫院的績效審計應從醫院內部經濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫院HIS(信息)系統的效率。HIS是覆蓋醫院所有業務和業務全過程的信息管理系統。按照學術界公認的MorrisF．Collen所給的定義，應該是:利用電子計算機和通訊設備，為醫院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數據交換的能力并滿足授權用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統覆蓋了醫院所有業務和業務全過程。那么HIS系統中的數據對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t院的經濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統中的數據。相應的，為了確保數據的真實性和合法性，就需要對處理這些數據的載體(即HIS系統)的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內容主要包括(1)軟件設計是否存在缺陷;(2)系統使用和內控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網絡和系統是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫院醫療事故的審查，也是醫院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫療事故發生的數量以及概率進行審查。在數量及概率的審查中，要和當地同水平同行業醫院進行比較，看其是否在同行業水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫院醫療質量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫療事故發生的原因和造成的損失進行審查。
三、醫院績效審計的評價指標體系的構建
1、經濟運行效率反映醫院資金運轉速度?？梢詮尼t院運轉的現金流的速度入手。同時，審查以下指標作為輔助:貨物資金周轉率、病床周轉率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經濟獲益和負債水平(1)經濟獲益能力指標是對醫院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標包括醫療收入毛利率以及其增長率、人均創收額以及其增長率、醫療設備創收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負債水平指標是指對醫院負債的評價。負債水平指標包括資產負債率和負債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫院領導層決策的正確性，每年對次年醫院的經濟績效指標設立目標。在次年年底通過審查目標的達成率指標考察決策層經濟決策的效益性?？煞譃槟繕宋催_、目標達成、目標超過三個層次。其次，醫院制度的健全和執行落實情況，可以反映醫院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執行能力;再次，違法亂紀行為的處理金額，這一項也反映了醫院對于國家政策和規定，以及行業規則是否理解透徹以及落實到位，也關系到財務收支是否合理。
一、公立醫院采購的現狀
采購品目繁多。公立醫院因其特有的醫療專業性質，采購物資具有品種多、價值高、專業強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫用物資、醫療設備、通用設備物資、信息系統、服務和基建等。同時，醫療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設備高效、精密、先進，要求公立醫院有相當高的采購管理水平和專業技術人員。采購部門分散。目前，公立醫院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數公立醫院而言，采購可以是任何一個部門執行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統一管理和監督。采購方式多樣。公立醫院資金大多都來源于財政資金，應根據政府采購相關制度實施采購，采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫院為積極響應國家醫療衛生制度改革，探索建立了適應新醫改環境下的集中采購供應鏈模式，構建并完善了集約化、規范化的供應保障體系。
二、公立醫院采購的主要風險點
1.盲目采購的風險有些醫院在申請預算時，需求部門故意夸大所需設備的功效及產出效能，對設備產生的效益估計編制較為草率，致使設備論證專家給出錯誤評定；有些醫院設備論證不充分，沒有調研臨床的實際需求，對設備使用人員所具備的技術條件不甚了解，致使買來的設備沒有醫技人員可以操作；有些醫院在申請預算時一味貪大求洋，實際上國產設備都能實現這些功能，致使預算金額居高不下，有違國家對國產品牌的政策傾向引導。盲目采購的結果就是設備閑置率高、預算資金浪費，使醫院甚至國家蒙受經濟損失。2.暗箱操作的風險有些醫院有長期合作或私下早已屬意的供應商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標實為走過場、拆分項目“化整為零”規避招投標、招標文件設置歧視性條款等方式避免招標，想方設法變相直接指定供應商，導致公開招標不公、不正、不透明。這種風險可能滋生腐敗，在公立醫院采購過程中，如出現單位與個人接受供應商的回扣，包括醫院接受利益相關方的捐贈或科室醫務人員、采購人員接受供應商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應商傾斜的概率，因優親厚友而排斥其他潛在供應商參與競爭。3.成本失控的風險公立醫院采購缺乏專業的醫療設備采購管理人員和監管人員會導致醫療器械招標不力。主要體現在采購過程中的信息不對稱。一般對于設備性能、使用壽命、價格價值、售后服務等信息的掌握程度，賣方更占優勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關科室達成口頭協議的供應商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標高價維保的情況也屢見不鮮。醫療設備、信息系統等供應商為了搶占醫院的市場份額，往往投標報價相當低，但后續的封閉式耗材試劑、設備系統維保費用高昂，如買一套信息系統每年要花費15%~20%的維護費用，導致醫院每年的維保成本居高不下。4.醫療安全的風險醫療安全始終是公立醫院牢固守衛的“生命線”，不光是對醫生技術上的要求，更是對醫院所用的包括設備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質量都提出了高要求，一旦質量得不到保障，采購與臨床脫節，結果往往會是致命的。但目前招標的評標機制并不健全，綜合評分法評標價格仍占主導地位，“價低者得”的現象普遍存在。供應商無利不為，價格壓低可能伴隨著產品質量不過關、售后服務不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫院而言價格不應成為唯一或居多的評判標準，醫院的供應商如果未對其產品進行時刻跟蹤和評價，醫院收到患者和醫生的投訴，小則整改，大則引起醫療安全事故或醫療安全糾紛，將會給醫院帶來巨大的損失。5.合同違約的風險對醫院而言，合同是保障醫院合法利益的有效途徑，是供應商違約醫院維權的有利證據。但醫院大多沒有獨立的法務部門，有些供應商利用違法合同侵犯醫院合法權益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫院，如合同條款中未對維保范圍和后續維修費用加以明確，導致產品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫院叫貨后供應商以各種理由遲遲不供貨，造成醫院業務開展的延誤等。醫院對采購合同審核不嚴或對采購合同管理不細，會造成合同管理混亂，甚至出現因違約而被對方追責的結果。
三、針對采購風險的審計對策
加大對醫院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預算論證、招標文件、評標程序、合同簽訂、內控管理等的全面審計監督，及時發現問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫院采購風險，使醫院采購能規范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執行前期審計，降低閑置風險一是立項的合理性。內審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫院的發展規劃；向使用科室了解醫療設備或耗材的庫存和使用情況，請購數量是否結合醫院發展需要及實際庫存擬定；向財務部門了解設備耗材所涉及的業務收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫療設備及耗材的特點、用途、臨床應用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標，申請論證表內容的完整性及論證數據的準確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫院科研發展提供技術支撐，充分了解經濟效益及社會效益。三是程序的合規性。了解項目是否經科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準入是否經委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫院年度預算，預算的批復和申報情況是否一致等。相關審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續、預算批復文件，項目撥款情況、相關會議記錄等。2.加強采購招標過程審計，降低流于形式風險一是市場調研是否充分。采購部門在執行采購前應充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調研這一步驟，那其招標的公平性將會被質疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調研的方式，對產品產業發展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財庫〔2021〕22號文中，明確應將采購需求管理作為政府采購內控管理的重要內容，建立審查工作機制，成員應當包括內部監督機構。根據文件精神，內審應當參與招標文件的制定，并給出合理的建議，商務和技術條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設置是否合理，技術要求是否指向特定的專利、商標、品牌等從而限制潛在投標人；評審因素設置是否具有傾向性，采購進口產品是否必要，是否落實支持創新、綠色發展、中小企業發展等政府采購政策要求。三是招標信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關網絡媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網上進行政府采購意向公開，并在醫院官網上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使潛在供應商都有渠道知曉采購信息并有足夠時間作準備。相關審查資料包括：采購計劃、市場調研記錄（咨詢、論證、問卷調查等）、技術參數審核表、招標（需求）文件、公示信息等。3.加強供應商報價的審核，降低成本失控風險一是對投標人提前進行審核。為了防止泄密，供應商的投標文件要統一收取，“串標”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內審人員從收取投標文件就開始介入監督會降低其發生的可能性，如審查投標文件是否存在從同一郵箱、同一地址發出的情況，投標單位是否存在關聯關系等。二是核實報價依據的充分性。內審人員應通過參與價格談判會、審查投標文件和報價明細等方式對價格進行全過程監督，關注采購報價的依據是否充分，投標報價是否合理，是否存在投標單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內審監督往往因為專業的缺乏存在“外行監督內行”的情況，可采取到不同醫院參觀考察各醫療設備或耗材的質量、價格、使用及售后服務等情況，同時應注重采購信息的記錄和積累，醫院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數據”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關審查資料包括：投標文件（包括電子版）、價格談判資料、供應商授權委托書、報價明細、歷史合同數據等。4.加強供應商管理的審計，降低醫療安全風險一是供應商資質是否符合規定。對醫療器械生產廠商及商資質證照進行審核，是把好入院的第一道關，在招標環節應仔細審核醫療器械注冊證、權是否過期等，確保供應商資質符合規定。此外，供應商的誠信也很重要，應關注中標商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經核實有商業行賄行為的供應商，及時納入不良記錄，不得購買其產品。二是是否建立供應商考核機制。采購部門應參考使用部門的意見，對供應商進行考核，內審對考核結果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內容是否全面，是否涵蓋了產品質量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環管理是否執行。采購部門完成采購后，內審對采購后期管理進行評價，對采購的設備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據供應商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產品質量、供應商服務進行綜合評價，發現運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業務流程，以PDCA閉環管理模式，可以大幅度降低內耗，實現工作質量的提升和醫院采購的良性循環，降低因產品質量、供應商弄虛作假給醫院帶來的醫療安全風險。相關審查資料包括：供應商的資質證明等應標文件、評標報告及中標通知書、企查查等信息平臺、供應商不良事件登記表、供應商考核表、產品質量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風險一是合同文本的完整性。關注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內容，是否包括：標的名稱，質量，數量（規模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質保范圍和期限、違約責任與解決爭議的方法等。特別是醫療設備型號是否準確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規性。關注采購項目的上述合同要素是否與招標文件、投標文件一致；合同簽訂是否按規定流程審簽，合同內容是否經相關部門及領導會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標結果公布后一個月內簽訂，防止項目被人為擱淺，發生中標不應標的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內審應關注合同條款是否保護了醫院的合法利益。如是否明確供應商交貨質保的要求并分期付款；是否明確驗收標準，對于如家具類貨物運輸環節的損壞是否明確了責任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現的重大市場風險；是否在合同中約定成本補償、風險分擔等事項。同時，要關注合同變更問題，維護自身的合法權益。相關審查資料包括：招標文件、投標文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。
四、結語
綜上所述，公立醫院要想降低采購風險，內審部門就要對采購項目的各個環節提前介入，做到“事前預警、事中控制、事后監督”的動態融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規性審計轉變為增值性審計，規范采購行為的同時也為醫院控制價格當好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規，從源頭上避免采購風險的產生。
參考文獻
一、引言
隨著我國醫藥衛生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫院的投資力度，公立醫院為了改善就醫環境，滿足人民群眾不斷提高的醫療需求，提升競爭力，在加強內涵建設的同時，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴建工程項目。建設資金的投入一方面促進了公立醫院發展，與此同時，也加大了公立醫院建設資金的管理風險。由于公立醫院的建設資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環節多、管理專業性強等特點，如何管好、用好有限的建設資金，提高公立醫院建設資金的投資效益，已成為當下公立醫院財務管理的一項重要課題。近年來，廣西A醫院嘗試著將跟蹤審計應用到建設資金管理中，通過對建設項目全過程的資金活動進行審核和監督，有效地完善項目管理、控制投資成本、提升建設資金的投資效益。
二、跟蹤審計在公立醫院建設資金管理中的應用
1.案例背景
A醫院為廣西壯族自治區直屬三級甲等醫院，2009年醫院門診綜合樓建設項目經自治區發改委批復立項，項目投資近2個億，于2010年8月開工建設，2014年8月竣工驗收交付使用。該建設項目作為廣西當年擴大內需重點工程，倍受自治區各級領導的關注，為了確保項目建設的質量和效率，A醫院成立了項目管理辦公室，人員由醫院基建管理部門、設備科、信息科、保衛科、財務科和審計科組成，在分管院長的領導下開展工作，并決定引入社會中介機構對該建設項目實施跟蹤審計，強化建設資金的管理。
2.做好前期準備工作
（1）完善跟蹤審計管理制度流程。跟蹤審計是一種實時動態的審計模式，要保證跟蹤審計工作的順利開展，提高建設資金管控效率，首先要在制度和流程建設上做文章。A醫院根據財政部《基本建設財務管理規定》和《衛生部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》（衛規財發〔2009〕39號），健全和完善了醫院《基建項目資金管理有關規定》、《建設工程項目跟蹤審計管理辦法》、《建設工程項目跟蹤審計管理流程》和《建設工程項目簽證審批流程》等相關的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設項目投資立項及可行性研究、招投標、設計、施工和竣工結算各階段。在制度中明確了項目管理部門和跟蹤審計單位的職責，使各部門各司其職，為跟蹤審計人員和項目管理人員提供具體的指導（建設工程項目施工階段跟蹤審計管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計單位的招標。為了保證跟蹤審計質量，降低審計費用，A醫院依據《中華人民共和國招標投標法》和國家有關建設項目委托審計管理辦法的規定，采取公開招標方式，選擇了一家資質高、信譽好、取費合理、有跟蹤審計經驗的社會中介機構負責該建設項目的跟蹤審計工作。跟蹤審計單位與醫院項目管理辦、設計單位、施工單位、監理單位各方協調工作，在跟蹤審計活動中起到了基礎技術作用。（3）簽訂委托跟蹤審計協議，明確審計任務。A醫院與跟蹤審計單位簽訂委托跟蹤審計協議書，對雙方責任和義務、審計時限和審計范圍、取費標準和質量要求、項目審計組審計人員的配備、獎勵和處罰條款等內容進行約束，明確了具體的跟蹤審計任務，包括：參與工程主要材料的市場調查與了解；審核各類招標文件、施工合同和采購合同，參與建設項目工程造價相關合同履行過程的管理；分析各類招標項目投標價的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設資金使用計劃建議；參與提出工程設計、施工方案的優化建議；參與施工過程各項工程設計變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現場查看和驗收；審核工程索賠費用的計算過程和依據，參與施工過程各項工程索賠的處理；參與審查項目進度計劃，協助醫院進行投資分析、風險控制等。
三、跟蹤審計在公立醫院建設資金管理中的應用成效
A醫院在社會中介機構跟蹤審計的助力下，該建設工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達19%，在醫院建設資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計的應用不僅促進了公立醫院建設項目管理水平的提高，更為公立醫院規范建設資金管理、節約建設投資成本和防范建設項目投資風險提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設投資成本，降低投資風險。跟蹤審計通過關口前移，使審計活動滲透到項目建設過程中資金流動的各個環節，層層把好建設資金和建設質量關，強化了建設資金運用全過程的監督和管理，有效地控制了建設投資成本。同時，通過實施跟蹤審計，也促進醫院項目管理部門重視項目建設的過程管理，及時發現和糾正項目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進施工單位和監理單位提高責任意識，從而降低了建設資金的投資風險。（2）促進了醫院建設項目管理廉政建設。醫院通過完善跟蹤審計制度和管理流程，從源頭上構筑起預防腐敗的防控機制，對建設項目實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證等容易發生問題的環節進行跟蹤管理，有效地約束了項目建設過程中的不良行為，從而促進了醫院建設項目管理廉政建設。（3）提升了醫院建設資金管理的審計質量和效益。醫院引入專業的跟蹤審計機構對建設資金使用實施跟蹤管理，不僅分擔了醫院項目管理部門、財務部門和內部審計部門的管理壓力，也加強了審計與醫院各部門的溝通與協調，確保項目建設順利進行。同時，醫院內部審計與外部審計的有機結合，防范了審計風險，也促進了醫院建設資金管理審計質量和審計效益的提升。A醫院應用跟蹤審計對建設項目的資金活動實施管理尚處于探索階段，還需要繼續總結經驗和完善管理。由于公立醫院的建設資金管理復雜，項目建設過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發領域，因此，醫院應正視跟蹤審計過程中的缺陷以及由此帶來的審計風險，加強對跟蹤審計質量的監督評價，使跟蹤審計得以健康發展，更好地為公立醫院建設項目管理服務。
參考文獻
1.蘇國民.醫院建設項目跟蹤審計的問題和對策.衛生經濟研究，2012（04）.
1公立醫院的財務審計的問題
在互聯網經濟不斷發展的背景下，公立醫院資源配置、醫藥供應、患者消費以及醫療采購等活動均可利用互聯網有效快速地完成，并且現金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯網交易市場結算的主要工具。在此種變化下，公立醫院財務審計亦面臨著嚴峻的挑戰，這種挑戰主要表現在互聯網財務審計與常規財務審計相互影響引起的結算困境、常規財務審計模式過渡到互聯網財務審計的創新問題上。現就當下公立醫院財務審計中出現的問題進行探析[1]。
1.1公立醫院審計職能弱化
因公立醫院領導對內部審計職能認識不足，因此忽視了對財務審計的重視力度，導致財務審計效果得不到發揮。相對于其他類型的經濟體，公立醫院業務比較單一，實行收入與支出兩方面管理，其會計處理較為簡單。正因為如此，公立醫院領導未提高對財務審計工作的重視力度。另外，大部分公立醫院領導在醫學領域中成就較高，具有精湛的醫術，未接受過系統財務教育，潛意識認為財務審計工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫院財務審計工作不被重視，導致財務審計工作落不到實處[2]。
1.2財務審計者素質較低
通過分析財務人員的綜合素質來看，公立醫院財務相關人員的總體素質不高，例如知識結構逐漸老化、管理觀念落后、業務能力不足、創新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫院財務的發展建設；另外，人才嚴重流失、財務編制基數不足、中級職稱編制過少等，加大了財務部管理的矛盾[3]。
1.3不完善的財務審計制度
規范公立醫院經濟活動的基礎便是公立醫院財務審計制度?？陀^上來說，當下公立醫院財務制度沿用的均是往常制定的標準，即便在其長期發展中有所改變，但實質上并未出現較大的變化。諸多制度均遵照公立醫院管理的相關規定制定出，以此應付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無。另外，部分重大經濟事項無對應制度，一旦出現問題，無法明確具體責任人，進而造成事故出現后相互扯皮與推諉等情況的出現[4]。
2公立醫院財務審計創新對策
2.1創新財務審計的目標
對比常規的財務審計對象，當下公立醫院財務審計對象出現了實質性轉變，往常財務審計的任務主要是管理物質形態的資金，但在互聯網時代下，公立醫院財務審計已逐漸轉向為資源及信息的管理。在互聯網經濟時代中，公立醫院財務審計不僅面臨著全新的機遇，還需要接受與之相應的挑戰，若想使公立醫院財務審計工作得到進一步發展，公立醫院需結合當下互聯網經濟的表現特點，及時把握發展趨勢，將創新財務審計作為目標。例如在互聯網經濟下，公立醫院財務部門需及時摒棄常規財務審計觀念，適時形成動態、高效、協調與科學的創新理念，使財務審計整合資源、指導經營決策、制定經營方案以及優化資源配置等作用得到真正發揮，進而使公立醫院經濟效益得到提升[5]。
2.2強化互聯網經濟體系建設
在互聯網時代背景下，互聯網經濟系統屬于關鍵組成部分，公立醫院可借助星型拓撲結構，同時利用光纖技術有效連接各個樓宇和科室，進而組建出互聯網經濟系統，集合數據共享、信息交互于一體，使各部之間相互協調。建設統一標準的互聯網經濟系統，主要原因在于能夠實現互聯網財務實時化、一體化管理，構建出自動審計、結算和優化資源配置的管理體系。若想使上述目標盡早實現，需強化公立醫院各部門之間的建設，即依次建設管理藥房、后勤物資、住院收費、財務以及藥庫等管理子系統，其后再有效連接融合各個子系統[5]，如此一來，便可構建出一體化的財務審計互聯網平臺；利用各系統數據共享功能，財務審計子系統可整合公立醫院科室庫存數量、資金運轉、物質消耗以及成本核算等數據，進而實時管理公立醫院的資金，將物質采購和處理計劃及時制定出，達到資金經濟與使用效益的最大化[6]。
2.3創新財務審計工作方式
互聯網經濟的高效發展逐漸暴露了常規財務審計的弊端，其中最主要的問題在于常規管理模式已無法滿足當下公立醫院互聯網經濟業務的高效發展。為確保公立醫院財務審計在互聯網經濟時代中得到積極創新，可由以下幾個方面入手：①推進固化辦公室模式，取代傳統的移動式辦公，以使時間利用率得到最大程度提升，保障財務審計自由發展，達到解放勞動力的效果。②合理配置資源，使互聯網靈活性得到充分利用，強化流動資金投資管理，使公立醫院獲取更可觀的經濟效益。③轉變報表、結算形式，盡可能達到無紙化辦公的目的，如此不僅能使財務審計的效率得到提高，亦能夠落實科學發展觀，實現低碳經濟發展，幫助公立醫院構建積極向上的社會形象，進而獲得更豐厚的效益。構建財務制度，使其核心作用得到充分發揮。主動借鑒市場機制，參考價值規律，對衛生資源合理配置。因多數公立醫院支出需以醫療服務收費的形式來補償，并且其收費的標準需根據成本明確，因此，為使公立醫院內部支出管理得到加強，需對藥品經營、醫療服務業務的財務成果正確核算，規范收費標準，優化成本核算方式，提高并加強公立醫院管理基礎工作，使財務審計的作用得到充分發揮，構建將財務作為中心的考核體系，提高社會效益的過程中盡可能減少耗費，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過合理的渠道對資金進行籌集，并使資金的結構得以優化，使其周轉速度加快，最終使資金使用效率進一步提高[7]。
2.4提高財務審計者的整體素質
互聯網經濟時代下，公立醫院財務審計工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關管理者不僅僅需要對現代化科學技術有效掌握，還需對電商理論知識有深入的了解，因此公立醫院要盡快通過培訓提高管理人員的技能及素養，其能積極完善當下管理的現狀。通過分析公立醫院財務審計可知，財務審計人員需保持競爭緊張感，動態化了解市場行情變化，將互聯網技術與個人財會知識相互結合，進而達到高水平管理的目的。同時，公立醫院需加強培訓財務人員，適當提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創新意識與專業技能，如此方可適應當下經濟時展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養出一批批高素質高水平的財務人員。公立醫院經營者需提供充足的支持，加強對財務工作人員工作的重視力度，激發其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構建完善的崗位責任制，準確詳細劃分財務人員的職責，定期開展業績考評，通過精神鼓勵或者物質獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發。鼓勵管理人員積極參與學術交流，將公立醫院難點、熱點問題與同行業及同仁們積極交流，指導其學習先進科學的財務審計經驗，掌握財務審計中的新動態，更好地為公立醫院提供服務[8]。
3結語
總之，近幾年，公立醫院經營管理面臨著諸多機遇及挑戰，為了保障公立醫院得到穩定長遠的發展，且能夠在激烈的經濟市場競爭中占據重要市場，尋求廣闊的生存空間，當下公立醫院的財務部門需與互聯網經濟時代財務審計的新特點、新職能有效結合，敢于沖破常規財務審計理論框架，并與自身實際發展有效銜接，使財務審計創新模式及時創新，在有效利用互聯網技術優勢的基礎上，創新出符合可持續發展的公立醫院財務審計模式，進而更加穩定長遠地發展。
參考文獻
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醫院審計是醫院加強管理工作監督的重要組成部分，也是醫院加強經濟安全管理、加強運行風險防范管理和提高為人民服務效能的重要手段。醫院的財務審計工作，主要是研究如何開展醫院的內部財務管理狀況、資產管理現狀以及其他經濟活動的合法性、真實性進行事前、事中、事后監督和審查，并發現其內部控制所存在的問題，為醫院管理決策者提供有效信息，防止資產流失，并對違規違法行為給予查處，以保證醫院能穩定、有序地運行。今年，隨著新《事業單位財務規則》和新《事業單位會計準則》的相繼頒布，事業單位財務核算的重大改革，改革不僅全面反映近年來各項財政改革成果，更是科學化精細化管理，提高事業單位信息質量的要求，對事業單位財務制度體系的不斷完善，規范事業單位會計核算、服務財政預算管理發揮，促進各項社會事業健康發展都將發揮積極的作用。
醫院科研經費來源廣、金額大，科研力量的發展是打造醫院品牌，堅持“科技興院”的重要內容，因此醫院科研經費的使用也成為了醫院各級部門關注的內容。公立醫院的科研經費審計就是審計醫院科研經費的使用情況是否真實合法，是否符合國家有關規定，從而嚴格控制醫院科研經費的使用，預防違規行為的發生，從而加強醫院的管理，促進醫院的可持續發展。
一、公立醫院審計
（一） 公立醫院審計概念.《中華人民共和國審計法》第39條規定“審計是審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料?！?/p>
《中華人民共和國注冊會計師法》第14條規定“注冊會計師承辦下列審計業務：一、審查企業會計報表，出具審計報告；二、驗證企業資本，出具驗資報告；三、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，以及政法規規定的其他審計業務。注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。“ 注冊會計師審計準則―《基本準則》第2條規定“本準則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表審計，及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見”；第3條規定“本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關資料進行的以發表審計意見為目的的獨立審計。注冊會計師可以參照本準則執行其他審計意見為目的的獨立審計關業務?！?/p>
注冊會計師考試教材《審計》中定義：“審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見?！?/p>
綜上，我們認為公立醫院審計就是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對被審計醫院的會計報表和其他資料所反映的財政、財務收支、資產管理及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查并發表意見的活動。
（二） 醫院引入注冊會計師審計的依據
2012年國務院相繼出臺《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》以及《關于深化醫藥衛生體制改革2012年主要工作安排的通知》，進一步明確了2012-2015年醫藥衛生體制改革的目標和方針。《改革方案》在推進公立醫院改革中指出：“要進一步落實政府對公立醫院的基本建設和設備購置、重點學科發展、公共衛生服務、符合國家規定的離退休人員費用和政府性虧損補貼等投入政策”。這就使公立醫院與國家之間的關系進一步明確，即國家負責基礎醫療設施投資，醫院代表國家經營醫療資源。因此根據衛生廳有關規定要求，我國三級醫院必須加強財務管理，每年必須經過專業的注冊會計師機構對醫院財務管理情況進行審計，并出具財務審計報告。
二、公立醫院科研經費審計案例分析
根據“某醫院審計制度”和“2013年某醫院審計計劃”，對某醫院2013年1-10月份科研經費使用情況進行了調查研究，情況如下：
（一）審計目標：科研經費的審計目標為：科研經費的內部控制是否合理，使用是否合理、到位，是否真正符合項目預算要求，是否達到預期目標。
（二）審計人員審計組為具有專業資質的審計人員構成，均具備財務、審計相關專業知識以及了解衛生行業管理要求，并且有豐富的公立醫院審計工作經驗。人員組成如下：（略）
（三）審計流程、方法。1對醫院科研內部控制制度進行了解、調查。審計方法：審閱。2對醫院財務項目“專用基金―科研經費”科目進行調研。審計方法：查詢法、計算法、詳查法、抽查法等。3對相關憑證進行檢查，主要是原始憑證的真實性、完整性。審計方法：順查法、詳查法、抽查法。
（四）審計內容
某醫院科研項目的申請流程
某醫院科研項目的管理
前言
醫院審計工作主要是對醫院內部財務收支，合同簽訂，招投標及基建工程項目等相關內部控制活動進行審核，以保證醫院所涉及經濟活動的合理、合法的重要工作，在醫院未來發展、經濟效益的提升等方面發揮著重要作用。隨著市場競爭的日益激烈，公立醫院要想提升自身市場競爭力，必須要加強醫院內部審計，提升醫院治理能力，完善治理體系，以促進醫院的持續、健康發展。
1、治理視角下公立醫院審計需求分析
公立醫院主要是指我國境內各級各類獨立核算的公立醫院[1]。主要包括綜合醫院、療養院、中醫院及專科醫院等。由于公立醫院能夠受到政府支持，利用政府資金彌補自身資金缺口，因此，存在著預算軟約束風險。其資金的使用是否合理、產生資金缺口的原因是否合理等，政府都需要充分了解，以作為激勵、監管的依據，而現階段，這一方面的績效審計雖然需求較大，但并沒有明確的審計制度。公立醫院的絕大部分預算都由政府財政撥款負責，而由于委托人和人的績效函數并不相同，會出現為實現自身利益而多報預算需求的情況，因此，醫院在這一方面，也具有十分急迫的審計需求和專業的財務技術人員需求。據相關研究顯示，醫療機構是非營利組織中盈利能力最強的一類[2]。由于公立醫院具有公益性的特點，因此不能以營利為目的，但是醫院管理過程中，管理者往往希望能夠在報表上盡量存在較少甚至負的收支結余，以為申請更多的財政經費提供理由，導致醫院盈余管理風險以及這方面的審計需求的產生。另外，公立醫院多層次委托關系，也使醫院的誘導需求風險不斷提升，針對投資績效審計工作的需求也隨之增加。在醫院的管理中，對其資金運用最為關心的就是醫院的治理層及財政外部治理層，其次是醫療保險部門，在外部治理層對醫院運營情況以及費用使用情況急迫需要了解的情形下，對醫院的審計需求也有所提升。另外，公立醫院作為政府支持開辦的機構，代表政府進行資產管理，醫院內部治理層需要維護員工利益，保障醫院正常運行，因此，需要行使監督職能，這也使其對醫院的審計需求不斷增加。
2公立醫院審計現狀
目前，公立醫院內部審計工作的服務范圍較小。各公立醫院審計只發揮了事后監督的作用，工作范圍僅限于財務收支審計[3]。導致公立醫院的單位增效等方面無法得到充分的考慮，難以為管理層提供有效的服務。同時，在審計過程中，經常會出現審計服務過于注重內部治理層，而忽略了利益相關方，導致對醫院內部人員監督乏力的情況。另外，現階段公立醫院并沒有建成完善的監管機制，醫院管理方面處于多頭管理的狀態，因此出現了眾多的審計種類，導致審計工作內容過于繁雜，且存在很多重復部分，造成了不必要的審計資源浪費。
3治理視角下公立醫院審計服務模式完善路徑
3.1公立醫院審計目標的完善
醫院內部審計服務難以滿足現階段審計需求，主要原因是由于審計觀念的落后，無法與實際治理實務齊頭并進。因此，公立醫院應轉變自身審計觀念，基于治理視角，制定符合實際要求的審計目標。要求公立醫院能夠樹立受托責任觀，接受財政及相關責任方的委托，保證醫院經營的合規性，并能夠承擔受托責任。同時，提升決策的有效性，通過對醫院運營情況的績效評價，針對不同方面的評價，提出有效、獨立的審計意見。
3.2明確審計服務對象
應對公立醫院的內部審計服務對象進行調整，使其關注利益相關者的服務需求，盡量避免僅服務于特殊受托人的情況，為利益相關者提供相應的審計報告和分析結果，尤其應注重財政、審計等相關主管部門對審計資料的需要，以充分滿足外部治理層的審計服務需求。
3.3優化整合審計資源
公立醫院多頭管理的形勢嚴重導致了審計資源的浪費和工作效率的降低，因此，應對公立醫院的內部審計資源進行優化，重新定位審計活動。例如將專項經費設置為過程審計，將對財務報表的審計設置為結果審計，確保審計結果的準確性和公平性。同時，實現審計活動中有關資源的共享，以切實提升活動的有效性。
3.4建立完善的審計制度
完善的制度是醫院內部審計工作的重要保障，因此，公立醫院應根據各方面的審計需求，建立完善的審計制度，例如招投標制度、獨立財務審計制度、經濟合同管理制度等，對醫院的實際運營情況進行嚴格審計，實現對醫經營活動的有效監管，避免醫院不合理、不合規經濟問題的出現。結論：隨著我國醫療機構改革工作的進一步深化，公立醫院內部審計工作的作用也應得到充分的發揮，以滿足治理視角下公立醫院各方面的審計需求以及內外部治理層對公立醫院的審計需求，不斷優化完善公立醫院的審計目標、審計對象、審計制度、審計資源等，以提升其審計水平、審計效果，促進我國公立醫院的持續健康發展。
參考文獻：
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（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。
一些醫院對大型醫療設備的購置缺乏計劃性，為了及時使用預算的財政資金，盲目購置設備。醫院購置大型醫療設備前缺乏科學、系統的可行性論證，會出現設備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現象，造成財政資金的浪費。
（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫療設備。
目前，很多醫院不同程度地開展了成本核算工作，但規范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫療設備，不能全面、準確的反映每臺設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。
（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現象并存。
現階段大型醫用設備使用效率低下，從調查數據來看，不同設備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。
（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設備檢查之間的可替代性等。
醫務人員出于準確判斷病位及病情或避免醫患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復的檢查單據，增加了病人的醫療負擔。
2案例研究
A醫院是醫療、教學、科研和預防為一體的三級甲等醫院。醫院設有近40個專業醫療科室、12個醫技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫療設備的績效審計工作，從開始探索到得到院領導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經驗值得我們學習。A院大型醫療設備的績效審計分為經濟效益和社會效益兩個方面。經濟指標采用包括凈現值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數據：設備價格、設備使用情況、收費標準及年工作量、醫療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。A院大型醫療設備的審計工作還具有事前干預的特點，在設備采購預算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規定大型醫療設備購買前需經過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領用及使用情況的審計。在設備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數據的準確性，還會參考購買前科室提供的相關數據。各設備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設備除了醫生還有打字員，有的醫生會負責幾臺設備，那么根據平均每臺機器的工作時間及醫生的平均工資來計算單臺設備該醫生的工資成本，也要調取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設備的工資成本。上述績效審計流程是A醫院通過與各科室及領導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設備的工作量的預測及實際情況、效益指標實現情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領導、審批、使用等各個環節存在的問題，以便改進。
關鍵詞：
城市公立醫院；內部審計
20世紀90年代初，我國城市公立醫院開始陸續成立了內部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫院得到了飛速發展。內部審計隨著醫院發展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發展速度明顯滯后于醫院的發展速度。本文通過調查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫院內部審計現狀進行了分析。
一、調查對象與問卷設計
抽取國內50家2014年收入10億元以上的城市公立醫院作為調查對象，發放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫院中，有40家綜合性醫院，9家專科醫院；國家衛生計生委直屬醫院3家，省衛生計生委直屬醫院28家，市衛生計生委所屬醫院13家。問卷填寫人員為醫院內部審計部門負責人，主要調查醫院基本情況、醫院內部審計機構設立情況、醫院內部審計人員隊伍建設、醫院內部審計工作情況。
二、結果與分析
（一）城市公立醫院經濟運行情況
1.城市公立醫院規?？焖贁U張
調查顯示：49家城市公立醫院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫院近三年收入年均增長超過20%；31家醫院年末資產總額在10億～30億元，11家醫院在30億元以上；57%的醫院近三年資產平均增速超過10%。由此可見，在醫療服務需求日益增長和醫保政策的影響下，城市公立醫院實現了收入和資產規模的快速增長。
2.城市公立醫院風險持續走高且風險意識淡薄
調查顯示：78%的醫院固定資產占總資產的比重超過40%；47%的醫院2014年資產負債率超過40%，有的醫院甚至超過60%；25家醫院2012-2014年醫療業務平均收現率①在95%以下，6家醫院在70%以下；制定風險管理制度的醫院僅占47%，而且有的醫院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點?？梢?，在政策多變、醫療市場競爭激烈和醫院規模擴張等內外環境作用下，城市公立醫院的決策風險、經營風險和財務風險等持續走高。
3.城市公立醫院內部控制較為薄弱
調查顯示：44家醫院制定了內部控制制度，占90%；全面執行內部控制制度的有23家，占46.94%；部分執行的有25家，占51%。城市公立醫院內部控制制度不能得到全面執行有以下原因：一是缺乏健全的內控環境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫院管理人員風險意識淡薄，在醫院經營管理過程中，只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內部審計沒有發揮內部控制、監督評價的作用；四是醫院業務信息與管理信息系統各自為政，使醫院內部控制缺乏及時預警功能和有效監督機制[2]。
（二）城市公立醫院內部審計現狀
1.多種內部審計模式交叉運用
調查顯示：69.39%的醫院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內部審計等多種模式交叉運用于內部審計工作中。城市公立醫院的內部審計模式已經從單一模式向多種模式交叉使用階段發展。
2.事前、事中和事后審計同時進行
調查顯示：僅有6.12%的醫院單選事后審計，49%的醫院以事后審計為主、部分業務前移到事中審計，51%的醫院事前、事中和事后審計同時進行?？梢?，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫院內部審計的主流發展趨勢。
3.內部審計范圍有所拓寬
城市公立醫院內部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調查發現，經濟合同審計、經濟效益審計、內部控制與風險管理審計、經濟責任審計等項目占醫院總審計業務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫院自身的管理需求下，城市公立醫院內部審計范圍有所拓寬。
（三）城市公立醫院內部審計存在的問題
1.內部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足
（1）尚有醫院未設立獨立的內部審計機構。調查顯示：36家醫院設立了獨立的內部審計職能部門，11家與紀檢監察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式?？梢姡杏胁糠轴t院未成立獨立的內部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發揮受限。（2）對內部審計結果的重視和利用程度不足。調查顯示：32.65%的醫院非常重視內部審計結果，63.27%的醫院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫院進行審計時，利用內部審計工作結果的比例只有50%。
2.內部審計資源配置不足
（1）內部審計人員數量不足。53%的醫院內部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫院內部審計人員不足3人。隨著城市公立醫院的經濟活動日益繁雜，內部審計監督范圍要拓展到經濟活動的各個方面，對內部審計從業人數和業務能力均提出了新的要求，增加內部審計人員成為必然趨勢。（2）內部審計人員綜合業務水平不高。調查顯示：在樣本醫院內部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業大多為經濟學和管理學；繼續教育方面，學習重心主要集中在現代內部審計理論、內部審計的技術與方法、財務專業知識三個方面?？梢?，醫院現有的內部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或審計的相關知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內部控制和醫療管理等方面的知識。熟知醫院經濟活動的高素質、綜合性的內部審計人才短缺。
3.內部審計模式相對滯后
我國內部審計發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。調查顯示，僅有2.04%的醫院采用風險導向審計模式。多種模式交叉使用的醫院超過半數，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。
4.內部審計信息化水平偏低
調查顯示,雖然63%的醫院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現偏差，致使審計效率和質量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數據的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內部審計向較高層次業務拓展缺乏技術支撐。
5.內部審計缺乏有效的質量控制機制
調查顯示：76%的醫院制定了內部審計工作規范手冊；47%的醫院未制定內部審計質量控制制度。對制定審計質量控制制度的醫院進行了電話訪談，發現制度并未得到有效落實。
三、建議
（一）確保內部審計機構獨立
國家審計署和國家衛生計生委內部審計工作制度等相關文件明確要求，內部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。內部審計機構如不直接向醫院的法定代表人負責，那么很難保障內部審計的獨立性、重要性和權威性。
（二）提高內部審計的資源配置能力
審計項目的廣度、深度、風險管控與質量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫院內部審計的普遍現象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現實。所以城市公立醫院內部審計部門應立足現狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業務范圍、內外部培訓等多種方式，提升現有人員的專業能力和綜合素質。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業務相互融合，比如內部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業的法律法規和規章、單位內部的制度和流程、醫院各類招投標文件和經濟合同、以往的審計項目資料，等等。
（三）引入風險導向內部審計模式
2014年1月1日起施行的《內部審計準則》作業準則第十條明確提出：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務。”因此，城市公立醫院引入風險導向內部審計是我國內部審計制度的要求，也是城市公立醫院政策環境變化和醫療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫院內部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫院內部審計轉型。風險導向內部審計是指內部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業風險管理[3]。實施風險導向內部審計不僅可以有效降低風險、強化內部控制作用、確保組織增值目標的實現，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質量的同時節省審計資源，提高審計效率?，F階段城市公立醫院內部審計人員的數量與專業素質、信息技術和風險評估技術的開發方面還比較欠缺，建議醫院分階段、分步驟推進風險導向內部審計模式。
（四）提升內部審計信息技術水平
信息技術水平不僅是審計質量和效率的重要技術保障，而且制約著內部審計部門業務范圍的拓展。城市公立醫院在現有管理環境下，一次性購置內部審計軟件不太現實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫院內部審計的成熟軟件較少，因此建議醫院內部審計部門與信息中心協作研發適合本醫院的審計軟件。研發內容包括審計部門自用的審計管理系統，以及可以嵌入醫院內部控制信息系統的審計監督系統。醫院可以根據自身內部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經濟事項，研發實時在線的審計監督系統，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。
（五）健全內部審計質量控制體系
建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規范完整的審計項目流程，確保審計工作有據可依。其次，審計實施前應做好審前調查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發現的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質量。
參考文獻：
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二、公立醫院科教項目核算的范圍
①財政補助的項目支出。②非財政補助的項目支出。③醫院配套以上兩項的科教項目支出。④醫院為扶持和培育科教項目技術和人才，建立的院級科研項目。
三、公立醫院科教項目內部審計的必要性
（一）公立醫院科教項目經費來源渠道廣，管理和核算有差別
資金來源渠道廣，有國家自然科學基金、主管部門和各行業主管部門下撥的科教經費、醫院與其他醫院及藥業公司進行科教項目合作獲得的科教經費、自籌的科教經費，使用要求和目標不同，由于有些提供部門對經費使用沒有明確統一的規定，加大了公立醫院科教項目經費管理和核算的難度，無論是要求用于科教的財政補助的項目支出，還是非財政補助的科教項目支出和自籌的科教經費，都要嚴格?？顚Ｓ?、單獨核算。
（二）公立醫院科教項目經費核算不規范
1.起步階段普遍自然形成了課題制科教項目經費管理模式，就是科教項目負責人負責管理課題的立項、經費爭取、經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果的全過程。在公立醫院科教項目發展過程中，期初是科教項目負責人爭取到經費金額少，項目也少，各個部門沒有經驗，誰爭取到誰就支付，支完就完了，沒有支付完的一直余額在賬上掛著。隨著科教項目的發展，一些科教項目總體完成了，在驗收審計時才重視一些不符合財務管理制度和項目要求的支出發生了，課題科教項目財務驗收不合格是無法項目驗收的。2.科教項目經費包含直接費用和間接費用。一般支付了材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費等直接費用，以及提取的管理費等必要的費用，而科教項目所耗費的醫院現有房屋、水費、電費、儀器設備等間接費用、科教項目人員的工資等并沒有在課題經費里分攤。
（三）公立醫院科教項目管理體系不健全
公立醫院科教項目起步階段，科教項目經費科教項目負責人爭取來資金自己管理，自己用，有些醫院只關注如何爭取經費，而對科教項目經費的使用情況及效益性不予以重視，有些財務管理缺乏規范有效的監督手段，出現對已有的財務管理制度執行不嚴格，從而致使科教項目經費管理方面出現了不同程度的問題?？蒲许椖亢拓攧召~務存在多個環節脫節，有些從立項申請到項目驗收結題等環節均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證；致使科研經費管理也難以規范。
（四）公立醫院科教項目缺乏監管
以我院為例，非財政補助的項目經費5年的結題率33.33%，結余率13.81%，院級科研項目經費有2年結題率是零，結余率95.21%。結題率凸顯了經費使用中行業內存在的結題不及時問題，結余率反映了有些科教項目沒有及時報賬，不能真實反映科教項目經費使用情況，科教、財務、內部審計等部門沒有監管科教項目的?？顚Ｓ们闆r，效率性、效果性、效益性缺乏監管。
四、公立醫院科教項目的內部審計措施
（一）內部審計全程參與，科教項目內部審計程序全程化
內部審計事前參與，重點核對科教項目經費預算和合同、協議等內容，審核科教項目立項的合理性；內部審計事中參與，重點核對科教項目經費使用和核算，審核科教項目經費收支的合法性和合理性，嚴格按照項目批復的預算范圍及開支比例規范使用和按照項目合同書、協議中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和醫院相關辦法；內部審計事后參與，重點核對科教項目經費決算和評估，合理評價經費實施效益。
（二）建立科教項目核算和管理體系，科教項目內部審計管理協調化
建立科教項目核算和管理體系，內部審計的參與加強各部門的溝通，明確責任分工。不斷加強對科教項目人員使命責任、科研道德和法規制度以及廉政監督規定等內容的學習，讓參與科教項目的人員明白哪些是違規、不合理的經費開支項目。科教項目負責人要向科教管理部門報備登記立項和申報情況。科教管理部門對新立項與延續項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和延續的全部科教項目，方便經費的管理與核算；財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科教項目經費的開支范圍和開支標準，加強票據審核把關，不符合規定的堅決不予報銷；課題組負責人在科教課題完成時應根據項目委托方要求填報項目結題資料，向科教管理部門提出結題申請。在結題項目完成審核驗收后，科教管理部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據通知及時對結余經費進行賬務處理。科教管理部門向內審部門出具科教項目經費審計委托書。內審部門接到科教項目經費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。內審部門向科教管理部門提交科教項目經費審計報告，并在向委托方報送的科教項目結題資料上簽署審計意見。同時注意拓寬群眾參與監督渠道，構建立體監管網絡，對結題的項目經費及成果，在內部審計評估基礎上，采取網上公示等方式接受監督。不斷完善內部控制制度，充分發揮好科教、財務、紀檢、審計等職能部門的監管作用。
根據衛生部2006年第51號令，要求年醫療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫院法人治理結構、強化醫院內部控制、改善醫院風險管理，保護資產安全完整。
一、內部審計在公立醫院管理中的作用
（一）促進醫院管理的規范化發展
內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫院監管中有著明顯的優勢。內審部門對醫院的發展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫院管理的規范化發展[1]。其次，與外部審計相比，內部審計發現問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優勢是可以事前事中在醫院日常工作中發現問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。
（二）提高醫院財務信息報告質量
內部審計對醫院的財務收支和經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫院經濟活動合法合規，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫院管理層決策提供可靠的財務數據，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規審計在提高醫院財務信息報告|量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫院在發展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫院財務資金應用的安全性和可靠性。
（三）強化內控管理，對內控的有效性進行評價
根據2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面推行內控制度建設，結合本單位的業務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。
二、公立醫院內部審計管理運行中存在問題
（一）重財務輕審計，管理層重視不夠
有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫院管理體系中，使其擔負起管理、監督的雙重責任。正是由于醫院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發揮出內審應有的價值和作用[2]。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。
（二）信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發展
充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫改下，公立醫院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發放轉變為提供醫療服務數量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統，實施系統化、精細化的績效考核審計[3]。所以，公立醫院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發展，服務服從于醫院中心工作和長遠建設。
（三）內審質量有待提升
雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷的人員擔任，但除專業知識外，內部審計人員還必須具備醫療部門和工程建設相關專業知識。這就需要積累工作實踐經驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。
三、充分發揮內審在醫院管理中的作用，提升醫院內審的管理效率
（一）完善公立醫院內審制度
公立醫院可以根據本行業適用的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《衛生系統內部審計工作規定》， 結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。
（二）為內審提供良好的環境
要想發揮內審在醫院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。
（三）立足于日常的財務審計，防范財務風險
內審部門對醫院的日常財務收支和經濟活動進行監督審核，審查收入是否嚴格執行國家規定的收費項目和收費標準，是否利用醫療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現象；審查各項支出是否合法合規，是否有經濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫改下，醫?；鸢床》N結算，對出現結余和虧損的醫療費用，是否浪費醫療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發揮內部審計的預警和服務作用。
（四）開展專項審計，加強醫院風險監管
以大型醫療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產配置、使用及處置情況，保證資產安全和使用效果。對在審計過程中發現的問題，及時提出建議和意見，進一步發揮審計工作的監督與服務功能。
（五）做好醫院內控評價工作，服務于醫院發展
充分利用信息化手段，進一步規范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規范作為一項系統的長期的工作任務。各部門間協同配合，共同促進內控規范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業務層面評價指標應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。
四、結論
綜上所述，建立現代醫院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優化醫院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現醫院內部審計“免疫系統”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫院綜合改革。
參考文獻：
中圖分類號：F239.45
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-102-02
中國內部審計協會在2003年的中國內部審計準則中指出，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。醫院內部審計通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善醫院經濟運行、風險管理、內部控制等，促進醫院管理的良性運行。
在著力深化公立醫院改革，著力推進醫院內涵建設，著力加強醫院運行和監管機制，以轉變醫院運行機制為主線，進一步完善和健全醫院績效考核和收入分配制度的公立醫院改革目標要求下，內部審計正逐漸發揮著愈來愈重要的不可替代的作用。
一、醫院內部審計的作用
1.內部審計的監督作用。內部審計的監督是內部審計的基本職能，是經濟監督的第一道關口。通過審計規范醫院的經營行為，監督醫院財務收支、重要經濟活動和醫院內控管理制度的執行情況，查找問題，糾錯防漏，在醫院的目標管理中起到預防保護作用，使醫院的管理更科學化、規范化。
2、內部審計的評價鑒證作用。評價過程的實質是針對審核檢查中發現的問題和缺陷進行評議，既肯定成績，又指出不足；是內部審計的基本職能和作用之一。鑒證是對單位財務管理及其經濟活動的鑒別和證明，可通過管理審計、績效審計、內控制度審計、經濟責任審計等一系列專項審計活動進行評價鑒證，為醫院管理的科學決策提供依據。
二、醫院內部審計存在的問題
1.審計內容脫離醫院發展目標。醫院的審計內容比較按部就班的停留于上級規定的要求，如何緊緊圍繞醫院發展目標和發展定位開展多范圍和深層次的審計項目是目前醫院內審工作中的空白區，往往存在審計工作脫離醫院的總體目標，未將審計工作真正融于醫院的運行管理工作中，未能充分發揮內部審計的監督和服務功能，忽視了內部審計的保駕護航作用。
2.審計結果在醫院管理中利用不足。醫院管理層對內部審計的價值重視不足，對審計的認識還僅僅停留在查錯防弊，醫院內部審計工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，尤其在效益審計方面涉入甚少。醫院運行中如何充分利用審計結果指導管理，或開展有助于提高醫院經營管理的審計項目是目前值得探討的問題，審計結果利用不足在現代化醫院管理中尤為凸顯。深入介入內部控制評價和推動更有效的內部治理是內部審計發展的新趨勢。
三、醫院內部審計發展的新要求
1.利用現代化管理手段，提升信息化水平。隨著信息化的飛速發展，醫院運行模式更多依賴信息化管理，傳統的審計方式方法面臨著新挑戰，內部審計信息化是社會信息化發展的必然趨勢，是新形勢下醫院發展的必然要求。目前醫院內部審計信息化尚處于起步階段，較多地停留于利用EXCEL、OFFICE等程序進行的數據統計、數據歸類和文案編寫，缺乏行之有效的審計軟件。在醫院大力推行現代信息化管理的框架下，如何將業務和管理信息系統與審計要求有效結合顯得尤為重要，保證數據信息共享，使審計人員能實時獲取相關數據。同時，利用軟件開發和數據庫的建立，實施流程的監控和追蹤。內部審計信息化將會是提高審計效率的重要手段，同時將為審計交流提供更便捷和快速的網絡化平臺。
2.拓展審計范圍，發揮服務職能。內部審計經歷查錯防弊、興利除弊和增值三大目標，伴隨著不同時期對審計內容的需求不同，傳統的內部審計包括：財務審計、經濟責任審計、物資采購審計、建設項目審計和合同審計。隨著醫療衛生體制改革的推進，醫院規范化運行機制的建立和完善刻不容緩，單位對內部審計的要求不斷提高，醫院內部審計已不能只停留在監督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍，不再局限于財務、業務、數據方面的審計，應發揮內部審計對醫院經濟工作的綜合監督和服務指導職能，并向目標管理、管理控制、風險管理、效益管理、戰略管理等高層次延伸。
績效審計將成為審計拓展的新領域?？冃徲嬍莾炔繉徲嫲l展到一定階段的特殊審計需求，也是醫院發展對審計提出的新要求，是內部審計職能向效益管理延伸的表現?？冃徲嬍菍Y源利用和管理的效果性、經濟性和效益性進行相關的評價和檢查，績效審計已經成為當今審計的必然發展方向。在公立醫院開展績效審計，對最大限度發揮醫院的社會效益和經濟效益起著舉足輕重的作用。
醫療設備績效審計的作用日益凸顯。隨著醫院的快速發展和規模擴大，在大力培養和儲備人才的同時，醫療設備的投入也突飛猛進，如何優化醫療設備運行成本和運行效益，促進醫療設備配置更趨合理，提高醫療設備的經濟效益和社會效益是醫院管理者所正視的重要問題。如何配合新會計制度，加強預算管理，更好地利用財務評價指標體系進行綜合全面的分析，積極探索醫療設備績效審計，為醫療設備的綜合管理和購置決策提供真實、完整、有力的審計評價參考已成為必要。醫療設備績效審計是一項面向醫院未來的建設性審計拓展項目。
3.領導層轉變觀念，實現審計價值。以往審計工作更多體現的是經濟監督，醫院內部審計與財務管理密切聯系，開展的范圍狹窄。隨著現代化管理要求的不斷提升和內部控制的健全落實，醫院管理者應轉變觀念，真正認識到內部審計是醫院規范運行和增加經濟效益、社會效益的管理手段，是內控系統的重要組成部分；應充分利用內部審計的功效，最大限度地發揮其“守護神”的作用，又要通過拓展內部審計，為醫院的發展提供前瞻性、現實性、實用性的合理化建議及措施，實現內部審計價值。
在倡導“制度+科技”的現代化管理模式下，在公立醫院進一步深化改革的進程中，內部審計的重要性愈來愈被認識和重視。新形勢下，醫院內部審計工作面臨著新的挑戰。如何建立內部審計新理念和拓展新模式以推動醫院的可持續發展已刻不容緩。
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