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中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0292-01
前言：國家的稅制體制和會計制度日趨完善，為了滿足我國經濟發展趨勢的要求，處理好財務會計和稅務會計的關系是非常重要的。
1、財務會計和稅務會計之間的聯系
1.1 財務會計是稅務會計的基礎
財務會計和稅務會計之間存在必然聯系。稅務會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務會計信息。簡而言之，就是指在核算與監督納稅人經濟活動時需要以財務會計信息為基礎，從而才能讓規范化、科學化的會計管理工作目標得以實現。稅務機構借助于財務會計系統能夠對企業的財務信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎，將合理的稅務會計編制制定出來。此外，企業還能夠在財務會計信息的基礎上對相關的稅務會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務會計核算結果直接運用到稅務會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產經營效益得到有效保障。
1.2 財務報告反映二者之間的協調
財務報告可以有效反映財務會計跟稅務會計之間的聯系，這就要求我們在具體開展財務會計跟稅務會計工作中，有效協調好二者之間的關系，這才能使相關管理目標更好實現，為企業與市場經濟的發展提供重要保障。受稅務會計的制約，財務會計在具體工作過程中要遵從相應的稅務會計規定。企業通過比較自身的負債情況與資產情況，便可以充分明確計稅基礎跟賬面價值之間的差異，利用這種差異所產生的所得稅，可以將會計利潤跟企業所得稅產生的暫時性差異準確記錄下來。例如，企業在所得稅會計中，需要處理好時間性差異，這就需要將相應的“遞延稅款”科目設置出來，這才能列示企業的長期資產或者是長期負債情況，保障二者可以協調發展，從而使企業更好符合我國市場經濟的發展要求。
2、財務會計和稅務會計之間的差異
2.1 核算對象不同
財務會計的核算對象一般都是企業中以貨幣為單位的所有經濟事項，財務會計核算能夠準確地反映出企業的財務狀況以及生產經營與資金變動情況。稅務會計核算范圍和財務會計的核算范圍并不相同，稅務會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關的經濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務會計的核算對象相較于財務會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。
2.2 核算目標不同
稅務會計在具體核算過程中，往往需要將稅法作為重要的工作參照，通過實施正確的計稅、納稅以及退稅等工作，有效達到降低遵從成本的效果。為了幫助稅務使用人員做出合理科學的稅務決策，便可以采取將相關會計信息提供給稅務會計使用者的方式，使稅務會計使用者可以實現稅收收益的最大化。財務會計的主要目標就是核算與記錄所有企業的經濟業務，進而合理編制出相應的附表、利潤表、資金流量表以及資產負債表等。
2.3 計量依據不同
稅收制度的形成一般都是通過收付實現制與權責發生制的有機結合而實現，而企業財務會計制度則是依賴于權責發生制，其關注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權責發生制，而稅法的配比原則不僅要參照權責發生制，而且還要有機結合歷史成本原則和相關性原則。稅法通常不會對會計核算實質進行運用，稅務會計核算工作必須遵循相關的會計準則及稅法規定，會對納稅人的行為進行明確規定，但不會預測未來費用和損失。而企業財務會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎，未來讓企業財務信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。
3、財務會計和稅務會計的協調措施
3.1 建設稅務會計理論體系
隨著我國經濟的快速發展，稅務會計在企業中的應用越來越重要。但是由于我國的復雜國情，許多企業中稅務會計并沒有從財務會計中分離出來成為一個獨立的會計系統。目前我國處于一個經濟轉型期間，財務會計與稅務會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學科的發展，協調兩者的差異，加強稅務會計與財務會計之間的合作與配合，從而減低企業稅收成本和納稅風險，建設我國一個完整的稅務會計理論體系。
3.2 合理制定稅務會計準則
稅務會計是財務會計發展出來的一個分支，財務會計和稅務會計在本質上都是為所需者提供真實準確的會計核算結果。但是由于稅務會計與財務會計的核算對象不同，所以對于稅務會計，需要一套適合的稅務會計準則，這套準則能與財務會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現象。在稅務會計中，應該嚴格區分營業收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔負著不同的納稅責任，對于這兩種收益應該有相應的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。
3.3 遵循實質性的相關原則
按照現行稅收制度的規定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現金流動的銷售業務，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業的負擔。因此我國的稅收制度應該減少類似規定，減少稅務會計制度與財務會計制度之間的差異，以體現我國稅法法規合理征稅的原則。在對于企業稅務會計處理中，重要事項定要遵循嚴格處理，次要事項按情況處理，無關事項無需處理，做到以實際為主的原則。
3.4 縮小兩者政策差異
財務管理制度僵化和過多是我國以往財務管理中較為常見的現象，其對企業生產規模的拓展有著很大影響。從當下我國市場經濟的實際發展狀況來看，使財務會計和稅務會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現象，因此想要短時間消除顯然很難實現。例如：政府部門對企業違法支出或經營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務會計實施中，就能列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規定這種支出不能使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質得到了直接展現。
3.5 實現二者趨同化發展
當前我國財務會計跟稅務會計之間的趨同化發展越來越明顯。首先是會計制度跟稅法法規的協調化發展使得二者逐漸開始呈現趨同化形式，不管是在實物界還是在理論界，企業所認同的便是財政部制訂的會計準則跟會計制度的權威性與有效性。財政部還有制訂我國稅收法律法規的責任，（財政部與國家稅務總局是并行的吧？）這就可以為我國會計制度跟稅收法規的趨同化發展奠定良好的基礎。其次是我國企業的籌劃活動也會影響到財務會計跟稅務會計的趨同化發展，如果企業的收入和費用一定的話，企業的應繳稅額跟稅后利潤就屬于一種反比關系。所以企業為了有效減少自身的應稅負擔，就需要通過稅收籌劃來實現合理避稅，這在一定程度上促進了稅收政策跟會計制度的協調發展。
4、結語
總體來說，財務會計與稅務會計兩者的關系非常密切，管理人員在工作時要對兩者之間做好區分及協調，從而推動企業更好的向前發展。
財務管理是企業管理活動的重要環節和領域，占據著十分重要的地位。稅收籌劃屬于財務活動的范疇，并一定程度上對財務決策產生影響。財務管理和稅收籌劃之間存在著一定的聯系，進一步認清二者的關系，一方面能夠促進財務管理活動的有效開展，另一方面能夠保證稅收籌劃工作的順利進行。對此，理清財務管理和稅收籌劃在不同層面上的關聯性，并探析二者之間的相互融合運用是十分必要的。
一、財務管理與稅收籌劃的相關性體現
（一）財務管理與稅收籌劃目標的遞進關系
稅務籌劃有較為廣泛的定義，從目標層次上看，企業的稅務籌劃應當圍繞財務管理的目標進行，并將財務管理目標作為制定稅務籌劃目標的依據。任何脫離財務管理目標的稅務籌劃目標都是不科學的。首先，分析目標，對于財務管理來說，實現企業利益最大化，使財務管理的效率得到有效提升是財務管理的目標，這一目標對企業的理財環境起著決定性的作用。對于稅務籌劃來說，降低稅負、完善資金時間價值、減弱稅務風險等都是其具體目標，其中最為關鍵的目標是降低稅負。稅務籌劃作為理財行為，應當以財務管理的目標為中心展開，可見，二者的目標具有共性。其次，從目標的影響因素分析，在進行稅務籌劃工作時，不應一味追求稅負的減輕，而應綜合考慮企業的利益，否則極有可能造成總體成本增加，收益卻減少的情況。對此，稅務籌劃方案的選擇需要依托于財務目標。
（二）財務管理與稅收籌劃職能的統一關系
財務管理的職能包括三個方面：一是財務決策，體現財務管理人員對財務方案的選擇過程，對企業未來的經營情況產生影響。二是財務計劃，主要是指對將要開展的籌資工作辦法進行確定。三是財務控制，本質上是對企業成本的控制，一定程度上減輕了企業的財務風險。在這樣的情況下，稅務籌劃方案必須合理，否則不能實現企業效益的最大化。
財務管理與稅收籌劃的職能具有統一關系，具體表現在以下三方面：首先，財務決策的內容涵蓋稅收籌劃，稅收籌劃屬于一種計劃，從財務決策的角度分析，可以理解為財務決策者將稅收信息收集起來，并使用一系列辦法，綜合成一項決策的過程。其次，財務計劃也涵蓋稅收籌劃這一內容，稅收籌劃通常在財務規劃的引導和制約中進行。再次，稅收籌劃依托于財務控制，這表現在財務控制可以有效實現稅務籌劃，同時對稅務籌劃起著監督管理的作用。
（三）財務管理與稅收籌劃內容的相關性
企業財務管理的目標涵蓋籌資、投資、經營利潤等方面的內容，稅收籌劃可以推動以上幾方面工作的開展，實現其財務目標。首先，不同的籌資類型，其納稅負擔也不盡相同。只有將稅收籌劃工作納入企業管理的重要內容，企業的融資結構才有可能達到最優狀態，從而實現籌資目標。其次，實現投資收益最大化是企業進行一項投資的目標，通過合理的稅務籌劃工作。企業的投資形式將會實現最優，從而實現投資的目標。再次，企業在進行稅收籌劃工作時應當圍繞利潤展開，實現利潤的最大化。可見，在內容上，財務管理與稅收籌劃具有密切相關性。
（四）財務管理與稅收籌劃效應存在相關性
稅收籌劃工作存在于企業財務活動的整個過程，其突出特點是具有較強的技術性和政策性。稅收籌劃強調實現長短期效應、整體和局部效應充分協調發展，這就要求將稅收籌劃和財務管理工作之間進行緊密聯結。只有二者相互融合，才能保證企業實現經濟效益最大化，從而促進企業健康發展。財務管理活動能否順利進行，很大程度上取決于稅收的籌劃活動。也就是說，企業財務管理水平的高低，某種程度上由財務籌劃工作決定，而稅收籌劃方案的制定和實踐也某種程度上受制于財務管理的相關規范。
二、稅收籌劃中財務管理思想的運用
（一）資金時間價值和納稅中的運用
企業的資金在運行的過程中，會隨著時間的增長而實現增值，而增值的這部分價值被稱作資金時間價值。稅收籌劃方案的制定應當以資金時間價值為依托展開，從而實現納稅時間的延長。盡管這種方式并不能從數量上減少納稅金額，但是在企業經營活動初始階段，可以繳納較少的稅款，等到資金的時間價值實現后，再行繳納剩下的稅款，這樣一來，就無形之中減輕了企業的納稅負擔。通常，財務管理中，延期繳稅的思想，多用在存貨計件或者固定資產自提折舊中。
（二）成本效益的運用
企業稅收籌劃也會產生相應的成本，通常包含直接成本、風險成本和機會成本。企業制定稅收籌劃方案的原則是實現經濟效益，這一原則需要貫穿于稅收籌劃的方方面面。在選擇籌劃方案時，通常有兩種辦法，一是向稅務咨詢籌劃方案的選擇方法，并支付對方一定的酬勞。二是在企業內部設立專門的稅收籌劃部門，成立專門的稅收籌劃隊伍，專門針對減輕稅負的問題進行探究。上述兩種途徑各有特點和優勢，企業應當根據自身的情況，選擇成本相對較低，而效率相對較高的方法。
三、結束語
財務管理和稅收籌劃是企業管理活動的兩個重要內容，二者相輔相成，具有密切的關系。財務管理和稅收籌劃的關系主要體現在目標、職能、內容、效應等幾個方面。企業應當把握好二者的關系，使得財務管理工作的目標能夠實現最優化，保證稅收籌劃能充分起到降低稅負的作用，使得企業在二者的相融洽中實現可持續發展。
要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。
財務、會計和稅收之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三者也就有不同的結合方式。
改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性計劃實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取了類似于國有企業的經濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統，分配，形成補償基金、消費基金和發展基金，從而實現社會再生產。其中，財務制度通過規定資金投人、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中，企業沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。
由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠帳，如，固定資產更新改造欠帳，職工福利欠帳，環境治理欠帳，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。
一個國家一定時期的社會總產品在補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次上進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。
企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是按資本運行規律組織社會再生產，社會總產品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據完全不同于財務活動。
二、會計準則與財務制度
前面已經說到，傳統分配體制下，財務制度直接地執行統收統支的職能，是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。
問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。
第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟實踐的催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的固有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。
第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所組成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系的內在穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯結點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表現為以經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在卜對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。
后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。
將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。
所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F行公司法律對這類問題已經作出規定。
而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以及對經營者的考核，必須由國家來執行。
第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑。在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能、平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要求通過國家對國有企業財務的管理來實現。
第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，承受的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。對于非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率，流動性比率指標等等。
三、會計準則與稅法
在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的資產計價和收益確定標準規范帳務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。
需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，營業稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分攤，在此基礎上建立稅收會計學。
關于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收帳款、應付帳款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。
關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現行會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1998年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研討會上達成一致意見，今后統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。
現在我們討論會計準則與會計制度的關系，已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確實需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。
早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容外，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。
如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和信貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。
曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度?，F在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。
會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關帳戶的規定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屋于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關系、帳戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記帳方面的事，是不是交給企業自己來做？
從投資公司的運作特性可以知道，投資公司與被投資公司之間是典型的委托關系，其“所有權與管理權”分離是最典型的特征。作為被投資公司的出資人，投資公司的經營重點是實現價值升值和流轉，核心是企業的財務管理。投資公司只有不斷強化和完善財務管理水平，才能提高投資公司的經濟效益。為此，投資公司需要規范和完善財務管理制度和財務操作程序，加強投資公司的內部財務控制，降低財務運作成本和費用，充分發揮投資公司的財務管理職能。
一、投資公司財務管理存在的問題
投資公司在財務管理中普遍存在問題是財務制度不健全，財務操作程序不規范，這可以體現在對被投資企業的對外財務管理和投資公司內部財務控制兩個方面：
（一）對外缺乏明確的圍繞投資目的的財務戰略
一方面，由于被投資的企業往往與投資公司無上下級關系之分，被投資企業只是以投資公司的子公司的形式而存在，這導致投資公司參與被投資公司的財務管理意識不強，具體工作不能參與進去。另外一方面，投資公司的投資行為由于具有短期性，使得投資公司的管理人員忽視了被投資公司的財務管理理念與財務措施的貫徹執行是否符合自身的戰略發展，容易造成被投資公司與投資公司之間的財務戰略的沖突，從而影響投資公司的長期發展戰略。
（二）財務內部控制失靈
有些投資公司經常會出現比如票據不全，會計操作不及時以及提供虛假的財務報表等財務內部控制失靈現象，這會嚴重影響投資公司的會計核算質量，導致不能理清投資公司的財務管理責任。更嚴重的會影響到公司會計報表的編制，弱化投資公司的現金管理能力，提高投資公司的投資成本和費用，降低各項資金的使用效率。
二、提高投資公司財務管理水平的有效措施
（一）健全財務制度，規范企業的財務管理。
不同于投資公司的內部財務控制，投資公司與被投資公司之間是平等的地位，對被投資公司的管理權限有限，不能對被投資公司實施有效的財務管理措施。但是，對被投資公司的財務制度和財務人員的管理又十分重要，因此，投資公司需要利用自己的股權地位和各種影響力，對被投資公司的財務管理施加一定的影響，實現對被投資公司的財務制度和人員安排的控制。
當投資公司對于被投資公司具有絕對的控制權時，為了規范其會計核算、提高會計信息質量，強化財務管理，從而維護投資者的權益，投資公司有必要結合自身的實際情況直接參與到被投資企業的會計規則、財務規章和內部控制制度的制定中去，規范被投資企業的財務處理程序，取得被投資企業重大財務決策的審批權。將被投資企業納入投資公司的產權代表考核項目，定期或者不定期地對所投資企業進行財務制度建設和財務決策執行情況進行抽查。投資公司還可以將所投資企業的財務信息，比如憑證、賬簿和報表信息等，納入自己的計算機信息網絡，實現對所投資企業財務經營信息實時掌握，可以及時發現所投資企業的財務管理存在的問題并解決。
（二）落實監督約束機制，完善內部控制制度
在強化投資公司的內部控制方面，可以從以下三個方面入手：第一，要加強責任意識，做好員工的財務管理培訓，在職工中樹立起內部控制理念，使員工切實認識到實施內部控制的緊迫性和重要性。第二，強化內部控制規章制度建設。投資公司要建立起科學合理的內部控制制度，落實制度的實行，將責任分配到每一個部門和每一個員工，加強決策的執行、監督和反饋，使制度真正地起到有效的作用。第三，強化約束監督機制。投資公司要按照內部控制要求，對不同崗位設立不同的職責，確保不相容的職位之間做到互相監督和約束，重要崗位要定期進行輪換，避免相關個人長期在同一個崗位，加強內部審計工作，不斷提高投資公司的內部控制水平。
（三）合理配置財務人員。完善財務管理制度
可以采取財務人員委派制對所投資企業配置財務人員，具體可以采取的方法有財務經理雙任聯簽制和財務經理單任制。投資公司可以通過對被投資企業的董事會進行控制，進而委派財務人員作為所投資企業的財務主管，進入企業的管理層，進而更加全面掌握被投資企業的真實財務信息，防止虛假財務行為的發生，保障投資公司重大投資決策的實施。加強對所委派的財務人員的考核，制定相應的激勵獎懲措施，杜絕其與被投資企業的串謀行為的發生，定期向投資公司進行述職，對其管理應該以雙方領導為主，對其的考核依據見也應綜合雙方主管部門的意見。
（四）促進財務管理的信息化
日益發展的計算機網絡信息技術可以為投資公司實現財務管理信息化提供更多的幫助，使得投資公司對財務信息的管理更加便利。投資公司可以利用相關的財務軟件建立自己公司的財務信息網絡，實現會計電算化，利用電子記賬軟件處理日常的會計核算，將會計信息和財務運營狀況實時傳遞到公司的管理層，為公司的管理和投資決策提供更加迅捷的參考依據。
三、結束語
在全球化的市場環境下，投資公司這種特殊的行業所面臨的競爭尤其激烈，如何提高投資公司的財務管理水平，降低公司的財務風險變得尤其重要。因此，投資公司應該從內外部兩方面加強財務制度的建設，合理配置財務人員，規范會計核算，嚴格內部控制，為公司的長遠發展打下堅固的財務保障基礎，從而加強抵御財務風險的能力，使得企業在競爭中處于不敗地位。
中圖分類號：J523 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）02-0144-01
中醫在我國世稱岐黃之術，源遠流長，早在原始社會就產生了流傳至今“神農氏嘗百草”的神話故事，中醫在發展史上留下了很多膾炙人口的典故，如春秋戰國時的扁鵲、三國的神醫華佗、藥王孫思邈等，中醫的很多經典著作如《皇帝內金》、李時珍的《本草綱目》等，其內容博大精深，是中醫學的入門必備，影響至今。自“十二五”實行醫改以來，中醫院面臨了新的環境和競爭，要在日益激烈的市場轉型競爭中獲得優勢，將中醫發揚光大，除了提升醫療技術水平之外，還必須提升醫院的管理水平，其中能實現中醫院價值最大化的財務管理更是重中之重。財務管理精細化是以“細”為起點，對中醫院的每項工作每個崗位都細致入微的建立了相對完善的業務規范和工作流程，將財務管理的觸角深入到醫院的每個角落，開拓和行使財務管理和財務監督職能，挖掘財務活動的潛在價值，實現財務管理“零”死角。
一、中醫院財務精細化管理的作用
（一）最大限度的實現中醫院的價值
中醫院的財務管理能最大限度的實現中醫院的價值，因為一個合理的、科學的財務管理，能反映中醫院財務情況的真實信息，保證醫院在編制預算時候有合理的依據；加強醫院成本核算，以貨幣的形態綜合管理醫院的各項活動，能削減不必要的開支，節約成本，保證每一分資金都用在最必要的地方；可以完善內部控制機制，降低風險；將中醫院的收入預算和支出預算都納入預算管理，從而促進醫院各項工作順利開展和完成。所以說，中醫院樹立科學的財務精細化管理工作秩序，能實現醫院財富最大化，也就是能保證醫院的利潤最大化，最大限度的實現了中醫院的價值，從而保障中醫事業的建設和發展，這也是中醫院在競爭環境中得以生存和發展的關鍵所在。
（二）加強中醫院財務管理理念
財務管理由最開始的簡單記賬方式發展到今天，已經有了一套完整的體系，在日常經營中起著舉足輕重的作用。對中醫院實行合理科學的財務精細化管理，與時俱進，結合現代先進的信息技術，能加強對中醫院財務管理的理念，不止財務人員，而是讓整個醫院上下重視財務管理。財務管理精細化是以“細”為起點，對中醫院的每項工作每個崗位都細致入微的建立了相對完善的規范和流程，通過財務控制、財務預算、財務分析等財務工作來實現中醫院財務管理的總目標，所以說精細化財務管理能加強中醫院財務管理理念，行使財務管理和財務監督職能，挖掘財務活動的潛在價值。
二、中醫院財務精細化管理中存在的問題
（一）成本管理控制力度不夠
在財務管理中，成本管理可謂是核心工作，而成本核算是成本管理中最基礎和最根本的財務工作，其層次和深度可直接關系中醫院財務管理的成績。比如為了響應醫療改革的制度，很多中醫院把核算方式變成了以科室為單位，這種方式可以平衡以往科室內部獎金發放和支出控制之間的問題，但是如此一來就存在一定的不公正性，因為每個科室的本身業務性質是不一樣的，如果提獎的比例都是一致的，那科室之間的收支就差異性比較大，如此失衡的成本核算方式會導致成本控制力度不夠造成浪費，也影響工作效率。
（二）預算管理規范性不高，預算約束力不強
中醫院的財務預算管理中存在著規范性不高的問題，在預算的編制方法以及程序上主要表現在不能與時俱進，因為缺乏專業的財務管理團隊，其編制和程序的可操作性存在一定的問題，而且預算的執行隨意性較大，預算約束力不夠強。另外對于在預算執行過程中也缺乏強有力的監督，執行結束后也沒有相應的評價或者評價流于形式不客觀，從而影響資源的有效利用，并使得財務數據信息失真。比如對專項資金監督、管理和使用都存在一定的漏洞，導致醫療資源的浪費。
三、如何提高中醫院財務管理精細化水平
（一）轉變財務管理職能
在醫療改革的變革中，中醫院的財務管理的地位和位置已然發生了改變，對財務管理的職能賦予更深層次的作用和提升，財務管理由以往相對簡單的會計管理轉變成了全局上的戰略管理，對于財務人員和部門來說，其角色也發生了轉變，其職能由支出管理向經營管理方向發展，所以要意識到財務管理精細化的重要性，轉變財務管理職能的觀念，以“細”為起點，對中醫院的每項工作每個崗位都做到細致入微，將財務管理的觸角深入到醫院的每個角落，才能為中醫院承擔起發展壯大的重任。
（二）培養專業財務管理團隊
不管是什么政策和制度，其制定和執行的載體都是人，人是第一要素，財務的精細化管理也是如此，所以要提高中醫院的財務管理精細化水平必須要培養財務管理團隊。在工作過程中，重視組建和培養高素質的財務管理人員，引進會計和管理的專業人才，推行會計人員學習制度，加強技能培訓，注重財務知識更新，實行考核制度、競聘上崗、崗位測評等方式優化團隊，提高學歷和職稱層次，提升財務管理團隊的素質和能力。
（三）擴展財務管理領域
財務的精細化管理最主要就是“細”，以“細”為起點，對中醫院的每項工作每個崗位都細致入微的建立了相對完善的業務規范和工作流程，將財務管理的觸角深入到醫院的每個角落，所以說，中醫院的精細化財務管理重點就是擴展中醫院的財務管理領域，細化中醫院的財務管理內容。擴展財務管理領域首先是要全面化預算管理，預算管理是提高收益和規范收支的重要手段，其全面化能對財務實施全方位的控制；其次是成本管理要“嚴”，進一步完善中醫院成本核算方式，改善成本結構、優化成本投入，推進成本管理精細化；最后是內控管理要“細”，細致到每一個崗位，把崗位明晰作為重點進行規則整合和流程優化。
（四）創新財務管理手段
當今社會科技飛速發展，人類已經進入了電子化、信息化、數字化的時代，財務管理也應該與時俱進，中醫院在財務的精細化管理過程中，應該應用現代先進網絡技術和平臺，使用信息化手段，建立各科室各部門之間、財務部門與各科室之間、醫生與患者之間建立動態的網絡連接，優化醫療資源配置，不僅方便醫院為患者服務，更從財務上達到了節約成本，獲得利潤的作用。
四、結束語
財務管理的精細化在中醫院管理中起著大限度的實現中醫院的價值和加強中醫院財務管理理念的重要作用，但是中醫院的精細化財務管理中也存在著成本管理控制力度不夠，預算管理規范性不高，預算約束力不強等問題，要改變這些情況，提高中醫院財務管理精細化水平，就應該轉變財務管理職能、擴展財務管理領域、培養專業財務管理團隊、創新財務管理手段等，才能對中醫院的每項工作每個崗位都細致入微的建立相對完善的業務規范和工作流程，將財務管理的觸角深入到醫院的每個角落，保障中醫院在激烈的市場競爭中得以立足，將我國的傳統醫學發揚光大。
參考文獻
SAP系統是由德國公司SAP公司開發研究的一項關于大型企業管理的系統軟件，其應用的領域包含財務、成本、資產、銷售、人力資源管理等企業管理的基本功能，因此SAP系統也被稱企業集成管理系統。SAP系統的發展前景很好，其目前是世界排名第一的企業資源計劃系統軟件，在世界500強的公司中，超過百分之八十的公司管理中都運用了SAP系統，從財務和會計兩個方面上有著極強的優勢。SAP系統具備應用廣泛、集成性好、全流程控制以及全面嚴謹等特點，SAP系統是ERP產品中對企業結構和財務控制考慮的最為細致的系統之一，其控制邏輯十分嚴謹，在各行業的適用性考慮得也較多，集成好。
二、SAP系統對提高企業會計核算水平的影響價值
（一）改變企業會計核算方式
企業傳統的會計核算方式通常都是固定模式，主要是為了簡化會計核算的內容，從而減少企業人員的工作量。通過實施SAP信息系統可以設計出更加便捷，更適合企業發展的業務流程，促使會計核算變得更為簡單，從而提高企業的工作效率。利用SAP信息系統過，企業人員不用再親自對企業財務進行具體的核算和校對，可以根據財務管理系統所提供的詳細數據，再通過SAP信息系統的特定功能操作才完成核算任務，這樣可以確保核算任務完成得快速又正確，從而避免人力的浪費和企業的損失。
（二）監控企業運行情況
SAP系統能夠將企業全面進行精細的模板劃分，這樣不但可以促使SAP系統應用于任意一個部分，還能讓各個部分的信息互通無阻，這也間接形成了企業內部信息資源共享的局面。與傳統模式相對，這樣大大減少了傳遞查看的的時間，也避免了在傳遞過程中出現錯誤的情況。SAP系統通過信息互享功能，可以對企業進行任意財務控制，可以隨時隨地地根據需求生成任意時段的財務報表，通過報表來觀察企業的最新經濟動態，促使企業及時調整經營模式和管理方法。另外，除了信息互享外，可靠的安全性也是SAP系統的重要特點之一，其可以在監控企業經濟運行情況的同時，加強對外界的防衛與抵御功能。
（三）改變會計報表記賬方式
傳統的會計報表是通過記賬的形式繪制而成的，各個賬目之間都有嚴格的區分形式，甚至有各自的特定格式，其與SAP系統的記賬方式有個很明顯的區別特征，那就是傳統的記賬是需要會計人員用紙和筆來記錄和計算的，而SAP系統則是用數據庫的文件形式來保存記錄的。通過磁盤空間來記賬，可以有效地避免紙張的浪費，還可以大量地保存數據避免丟失，在查看數據信息時，通過輸出特定的信息就可以顯示出所需要的數據信息，然后執行會計再按照國家會計規定格式將文件打印出來，就是一份完整的會計報表。
三、SAP系統對提高企業財務管理水平的影響價值
（一）幫助企業形成以部門為單位的全面預算體系
一個企業的有序經營離不開科學的財務管理，而預算管理是財務管理最為重要的一個環節。以人工統計方法進行預算，不僅工作量大且繁瑣，還容易出現數據錯誤。而SAP系統的預算管理功能可以通過將公司董事批下的各部分預算輸入系統中，在系統中完成各部門成本預算的下達、追加以及劃撥等程序，另外，為了合理控制各部門的預算成本，SAP系統還可以開啟分階段定期下發預算的工程，起到預算控制作用。
（二）優化財務管理機構
SAP系統通過企業信息輸入功能，能夠快速、便捷地完成自動生成報表，總賬等工作，減少手工輸入的復雜程度，從而降低數據出錯的概率。企業通常使用SAP系統完善會計核算機制，從而增加財務預算、審核以及成本等控制部門，通過細分優化財務管理體系來全方位管理財務情況。一旦SAP上線后，企業各個部門通過信息系統將情況反饋給財務管理系統，促使財務管理系統隨時掌握企業整體動態變化，避免財務漏洞的產生。
（三）幫助企業將財務管理與生產經營管理結合
國際上經典的財務會計和稅務會計關系模式有以英美為代表的財稅分離模式和以法德國家為代表的財稅會計合一模式。目前世界各國在對待財務會計和稅務會計的方式以縮小或消除其差異為主，但是通過本文的而研究發現，沒有必要為消除二者的差距而強行使一方去適應另外一方，二是應該遵循二者自身的發展特點使其科學、健康、協調地發展。本文研究的最終目的是為中國財務會計和稅務會計關系的模式選擇適宜的發展路徑。理論意義：作為企業會計兩大分支的財務會計，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息，有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。而稅務會計作為一門新興的邊緣會計學科并不是獨立存在的。本文通過對財務會計、稅務會計之間的概念進行界定并對二者之間的關系進行梳理，對國際上的兩種財稅會計關系模式進行分析，找出中國財稅會計關系發展的適應模式，這在理論上對于會計學科的發展是有意義的補充。現實意義：隨著經濟的發展及會計改革的不斷深入，稅務會計逐漸從財務會計中分離出來，以自身的發展特點得到了大量研究者及實踐操作者的重視。會計學作為一門與實踐緊密結合的工具學科，使得其分支的財務會計及稅務會計同樣具有與實踐緊密結合的特點。通過對財務會計和稅務會計分離與協調的研究，綜合國際財稅發展的模式，提出我國財稅會計發展模式的選擇及改進思路，這對于完善我國現行財稅會計的實際操作具有重要的現實意義。
一、財務會計與稅務會計的分離
2006年我國頒布了新企業會計準則，根據這一會計準則我國實行了英美的會計模式，將企業的財務會計與稅務會計分離，這就表明獨立稅務會計模式能否有效與我國的整體會計安排形成呼應。財務會計與稅務會計既有區別又有聯系，從會計的發展的歷程來看，財務會計與稅務會計的分離有其必然性。
（一）財務會計與稅務會計人員的分離
一個企業的財務會計和稅務會計人員是要分離開的，每個職務都有自身的職責。財務會計與稅務會計分離主要體現在財務會計與稅務會計業務上的分離。首先，財務會計人員應當將主要的時間和精力放在企業的財務管理上，對于企業的一些繁瑣的核算工作在業務上應當不占較大比重；而稅務會計應當將主要的工作著眼點放在對稅收政策的貫徹和加強上，對于其一些繁瑣的核算工作也可以適當減少。原有的財稅合一的會計體制與我國原有的宏觀經濟管理體制和所有制狀況相適應。在現代企業發展制度條件下，企業不是國家的附屬物，企業與國家之間的關系最主要的通過稅務關系來體現。現代企業可以根據自身發展的特點在可供選擇的條件和范圍內選擇適合于本企業實際情況的會計處理方法和程序，繼而從社會經濟的角度出發，來反映企業的真實財務狀況和經營成果，而不必一致的去遵循稅法的規定來進行會計業務的處理。財務會計與稅務會計的分離可使企業的財務會計人員把主要精力放在加強企業的管理上，減少一些不必要的繁瑣核算工作。
稅法的制定是是根據國家經濟發展水平和宏觀經濟政策來制定的，為此稅法高度地體現了國家宏觀經濟發展和管理的要求。而財務會計主要是根據會計慣例和會計理論來進行核算的，主要體現了是投資者為實現資產的保值和增值來的需要。目前我國企業實現了多元投資的主體，實現了多種經濟成分的并存，如果財務會計與稅務會計高度混合，那么會計核算就會兩頭兼顧，進而影響到會計信息的質量，使其不能夠客觀、真實地反映出企業的財務狀況和經營成果。如將稅務會計與財務會計適當分離，企業就可以自主的在允許的范圍內，選擇其適合自身的會計處理方法，保障企業會計信息質量。
（二）財務會計與稅務會計業務處理的分離
財務會計與稅務會計的除在人員操作上進行分離外，在業務處理上也要分離。通過稅務體制改革逐步建立了多環節、多稅種、多層次稅收調節的體系，使其符合稅率合理、稅種健全、稅負公平的要求，從而發揮稅收征集調節經濟運行和發揮經濟杠桿作用雙重作用。在財務會計與稅務會計合一模式下，規范繳納行為、穩定稅基、優化稅收收入水平等要求不可能在現行的企業會計準則和制度中得到體現。部分企業可能處于自身利益的考慮，利用稅法不完善的特點，通過修正某業務財務決策或直接調整會計數據的方式，實現少繳稅的目的。為此適當程度的財務會計與稅務會計的分離以適應依法、準確、合理納稅需要。隨著我國市場化進程的加快，我國會計體系改革不斷加深。近年來國內外商直接投資及外企不斷增多，投入到國內的資金也越來越多，與此同時我國到國際市場投資的數額也在逐年增大，為于稅收的國際慣例保持一致，防止國際上避稅行為的出現，改善投資環境，有效地維護我國企業利益和經濟權益，建立起獨立的稅務會計和財務會計是尤為重要的。另外，我國會計體制改革的目標是建立能如實地反映企業會計信息的會計準則體系，這就使得企業得財務會計核算具有很大的靈活性。隨著企業會計準則、企業會計制度的實施，企業的財務會計目標更為明確，即為企業會計信息使用者提供有價值信息。為此只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算，來適應我國會計體制改革的安排。
二、財務會計與稅務會計的協調必要性
財務會計與稅務會計的過度分離同樣會導致一些會計問題的出現。在我國，企業的會計利潤和企業應稅所得之間的差異項目過多，加之企業所得稅制度和企業會計制度存在眾多規定，使得過度分離的財稅會計產生負面影響。近年來我國已經取消了統一的企業財務制度，但過多過細的企業費用列支標準的產生與稅收宏觀調控的功能并不匹配。另外，新的企業會計制度為企業人為調節利潤提供了空間。而兩者的過度分離在增加企業所得稅征管工作難度的同時，給稅務部門造成了很大壓力，一定程度上提高了所得稅征收成本，增加了稅務監控難度。
分析、研究認為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務會計報表及其附表有關項目的相關調整分錄，來構建以公認會計準則編制的資產負債表、利潤表為基礎，調整轉化形成按照資產、負債計稅基礎編制的稅務資產負債表及納稅申報表的方法體系。
三、財務會計與稅務會計關系的模式選擇與改進思路
（一）財務會計與稅務會計關系的選擇
財務會計與稅務會計模式關系的選擇與一個國家的經濟體制、法律環境、企業組織形式等政治、經濟、法律等因素密切相關。為此，本部以我國社會環境入手來分析適合我國的財務會計與稅務會計關系模式。
1、國內的經濟體制改革
改革開放30幾年，國內的市場經濟體制已經初步建立并在逐步完善，隨之而來的所有制結構及投資主體也日益多元化。政府為實現對經濟的宏觀調控，制定了相應的稅收制度來滿足足額、及時的稅收收入要求；債權人及企業的投資者則要求會計制度能夠盡可能的滿足資本的保全。為此，當前財務會計稅務會計關系選擇模式的選擇應在保證政府的宏觀調控實施有效的前提下來保證企業健康發展，促使會計制度和稅收制度在相互獨立的同時盡可能的融合。
2、國內的法律環境
以日本為代表的在財務會計與稅務會計合一的國家中，看出其國內的經濟法律體系已相當完備。商法、公司法等法律對企業的各種會計事項均做出了詳細的規定，企業對稅法、商法的遵循程度遠遠高于對公認會計準則的遵從。而目前為止，我國的經濟法律體系尚不完善，稅收制度本身還未建立一套獨立的稅前扣除標準和收入、費用的扣除標準，這就在很大程度上要依據企業會計準則和制度。
3、國內的企業組織形式
隨著市場經濟的發展，股份制改造的進行，我國大部分企業將股份制作為企業的組織形式。隨著潛在投資人和投資人對會計信息需求的增加，會計信息的相關性和可靠性成為了會計信息量的首要特征，作為會計從業人員應遵循會計準則，面向投資者，而不屈從稅法的規定，這同樣是稅務會計獨立的一個原因。另外，經濟全球化趨勢的加強，會促進稅務與會計在全球各個國家的逐步分離，從而促進我國稅務會計的建立和完善。但目前來講，我國的財務會計與稅務會計還不能完全分離，應該實行財務會計與稅務會計適度分離的模式。
（二）財務會計與稅務會計關系的改進思路
從前文的分析中，我們看出財務會計與稅務會計在大方向上是需要分離的，但也不能完全分離。所以現階段我國財務會計與稅務會計關系的模式應該選擇財務會計與稅務會計適度分離的運行模式，在遵循財務會計核算的前提下對稅法與會計的差異進行納稅調整和計算，這樣既能達到增加的效益的目的，又能達到降低成本的作用。受限于我國企業發展的不同，適度分離的財稅模式也不能夠選擇“一刀切”，而應該進行區別對待。
1、籌資渠道多元化的大型企業應當適度分離
籌資渠道多元化的大型企業所有權比較分散，企業的營運資金既有來自企業內部的積累，又有來自于債權人和外部投資人的投資，又有來自直接融資市場的資金也有來自間接金融機構的資金。這就決定了企業的會計目標在滿足企業內部經營管理的需要之外，還必須體現利益相關者的要求。根據前文的分析，籌資渠道多元化的大型企業應選擇財務會計與稅務會計應當適度分離的模式。該模式在堅持獨立考慮稅法收益和會計收益的核算方法，并在一定的控制范圍之內以適應我國特殊的會計環境。財務會計與稅務會計適度分離的模式要綜合考慮國家宏觀調控的政策需要，同時要結合我國的特殊情況能使兩者分離程度過大。
2、籌資渠道單一的中小企業稅務導向會計模式
籌資渠道單一的中小企業無論是在規模、組織結構方面均與籌資渠道多元化的大型企業在有著明顯的差別。籌資渠道單一的中小企業，經營者的經營需求與投資者的決策需求相重合，由于自身的規模和組織結構等方面的限制，使得這類企業一般難以上市發行股票籌集資金，企業的所有者大多直接從事經營管理，而不存在委托關系，從而使得企業的所有權和經營權分離不夠徹底。2006新的企業會計準則體系明確指出中小企業報稅是其主要目的，為此對于這類企業來講，應該實行的會計制度是與稅法保持一致的稅務導向會計模式。這符合該類企業經營運作的特點，有利于提高這類企業的會計信息質量，節約社會資源，減少會計操作成本。
四、結論
根據全文的分析看出，財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供企業財務狀況、經營成果等真實相關的信息。而稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法核算企業的應稅收人、準予扣除項目、納稅所得額（應稅收益）和應納稅額，為正確履行納稅義務、保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現方式是提供資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟運動，包括資金的投人、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的資金運動事項。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作。另外，財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。而稅務會計核算的依據是國家稅法，在執行過程中必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。正是差異的存在，才使得財務會計與稅務會計之間存在著分離，但二者之間又存在著協調的必要性。
參考文獻：
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隨著我國企業化進程的不斷的發展，市場競爭日趨激烈，企業紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強化和加大了企業稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業的稅務會計以稅法為導向的原則進行企業財務活動；而財務會計主要以會計準則為導向進行企業財務活動；在計劃經濟時代兩者職能發展同于企業中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經濟體制的不斷變革發展，兩者職能導向的發展給企業收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性
稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，當前企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。因此，企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。
1、財務會計與稅務會計兩者的核算目標
企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同；
2、財務會計與稅務會計兩者的核算依據
企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法進行；
3、財務會計與稅務會計兩者的核算對象
企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4、財務會計與稅務會計兩者的核算原則
企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同；
5、財務會計與稅務會計兩者的核算程序
企業財務會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。
二、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析
企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。
在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作。
三、企業稅務會計分離的企業成本效益分析
隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。
1、企業設立專職稅務會計的必要性
由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。
在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。
2、建立相對獨立的稅務關系的重要性
在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。
四、總結
企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。
一、從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
（1）利益對抗。企業在利益對抗等級中與利益相關者的利益博弈最為激烈，不僅經濟上會產生巨大的收益或支出，而且會導致更為嚴重的后果。企業的稅務籌劃活動，能夠為企業帶來稅收收益，但也蘊藏著一定的風險。在利益對抗等級中，企業稅務籌劃活動的主要博弈對象是以稅務機關為代表的政府部門。在利益受損時，金融機構類債權人可以停止繼續提供款項并提前收回已貸款項，而由業務交往形成的債權人則往往進行債務重組，盡量減少自身的損失。企業的財務管理活動主要是籌集資金、運用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業。（2）利益關聯。利益關聯指一方利益的增減變化導致另一方利益的減增變化，但一般不會導致除經濟上的其他后果。企業的稅務籌劃活動往往會涉及到交易企業的稅務收支，對其籌劃便會影響到交易企業的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動。企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理在這一等級上具有較高的一致性。企業稅務籌劃活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員和合作企業等，企業會計處理和財務管理活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員?？梢娫谏鲜鋈齻€利益博弈等級中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級上三者才表現出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
流程管理（process management），是一種以規范化的構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續的提高組織業務績效為目的的系統化方法，通常有識別需求、設計流程、執行并優化流程、流程再造（BPR）等4個階段。會計處理只是對業務流程的反映和對經濟結果的總結，是整個稅務籌劃過程的一個環節。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運用，會計處理只是對稅務籌劃結果的一種反映。稅務籌劃的流程可以分為：企業計劃實現的目標、業務性質的確定、稅務籌劃方案設計、選擇方案的交易對象、經濟業務的發生（包括談判、合同的訂立等）、財務處理、納稅申報等環節、稅務籌劃方案的評價，檔案管理。財務管理的基本內容主要包括資金籌集管理、資金運用管理和資金回收與分配管理等。財務管理的對象是企業的資金運動，是對經營活動的價值抽象。財務管理不涉及到稅務籌劃活動中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環節。從這個角度看，將稅務籌劃完全納入財務管理將縮短稅務籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環節，使稅務籌劃脫離業務流程從而帶有強烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規等的影響上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理受法律、法規的影響較大，比財務管理的合規性要求高。稅收相關法律、法規和會計法、會計準則等對稅務籌劃和會計處理會產生交叉性的影響，而財務管理主要受《企業財務通則》等的影響，所以稅務籌劃與會計處理在受法律、法規影響方面的一致性高于與財務管理受法律、法規影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務籌劃與會計處理的密切關系，另一方面也表明將稅務籌劃簡單地歸于財務管理將削弱合規性要求在納稅人意識上的反映。
隨著我國經濟的快速地發展，企業在激烈的競爭環境中越發成熟，管理水平也日益提高，將為稅務籌劃提供一個更為寬廣的操作平臺。同時，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會越來越強，稅務機關依法行政的意識會越來越高，將為稅務籌劃提供一個良好的外部環境，稅務籌劃在實務和理論上都將得到進一步的發展。
參考文獻
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其二，持續經營假設差異。對持續經營假設，一般情況下稅務會計和財務會計是一致的，但稅法的一些特殊規定是不以持續經營為前提，例如，企業所得稅針對非居民企業在境內所得與其設機構沒在實際聯系的，按項、按次征收；對股息、紅利、利息、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。當納稅人具有納稅能力時就征稅，不考慮持續經營。此外，企業在年度中間終止經營活動的，應當在60天內辦理當期企業所得稅匯算清繳，并在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報繳納企業所得稅。此時，稅務會計就與持續經營假設相反。
其三，會計信息質量要求差異。財務會計與稅務會計對信息質量要求差異主要體現在相關性、實質重于形式原則、謹慎性原則上。（1）相關性原則：財務會計的相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價和預測。稅務會計的相關性要求企業可扣除的成本費用和損失必須與取得收入直接相關，即與企業取得收入無關的支出不允許在稅前扣除。如企業的非公益性捐贈支出、屬于個人消費的支出等與經營不相關支出。（2）實質重于形式原則：兩者雖然都有實質重于形式原則但稅務會計的實質重于形式原則比財務會計準則的要求有更深的內涵，如根據企業所得稅法特別納稅調整的一般反避稅條款，企業實施不具有合理商業目的的安排，而減少其應稅收入的，稅務會計要對其按合理方法進行調整。（3）謹慎性原則：財務會計應在會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。企業按照謹慎性原則，根據應收賬款的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、商品降價等經營風險和不確定性通過會計職業判斷而計提的各項資產減值準備、預提費用等，在一定程度上解決了企業的虛盈實虧、遏制短期行為等，提高了財務會計信息質量。但稅務會計不承認謹慎性原則，對任何費用或損失除非實際發生，不予扣除。因為財務會計對此原則的正確運用，更多的是依靠財務人員精準的職業判斷，而稅務會計對任何涉稅事項的處理必須有明確的法律依據，不能估計，其目的是防止濫用稅法。
其四，會計基礎差異。財務會計的基礎是權責發生制，稅務會計基本上是以權責發生制為基礎，但在特殊情況下也有例外。主要有以下情形：（1）收入總額的確定，稅務會計僅以權責發生制為基礎是不夠的，如房地產企業已取得房產的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在財務會計上未確認收入，也應當對預售收入計稅。另外對財政撥款、行政事業性收費等，都是以收付實現制為基礎的。（2）扣除項目的確定。稅務會計對實際發生與取得收入有關的、合理支出，都可以作為扣除項；對計提的減值準備等在實際發生損失時才扣除，體現的都是收付實現制。
二、財務會計與稅務會計協調發展的必要性與可行性
其一，財務會計與稅務會計協調發展的必要性。財務會計與稅務會計由于導向不同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標的前提下，如何使差異保持在一個合適的度，值得人們認真思考。我國正處于經濟轉型期，財務會計與稅務會計的差異呈現增大趨勢，如何協調差異，構建兩者的和諧發展關系，從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險，另一方面降低政府的稅收征管成本，是一個非?，F實、亟待解決的問題。
一、引言
國家稅收制度與企業財務會計制度聯系密切，是經濟社會發展中需要面臨的重要課題。世界上主要的稅會關系模式有：以英國、美國等國家為代表的財稅分離模式，以法國、德國等國家為代表的財稅合一模式和以日本等國家為代表的財稅混合模式。不同的稅會關系模式有不同的適用性。稅會關系模式的發展可以借鑒其他國家的經驗，但更重要的是要充分了解本國的現實國情和需要面臨的問題，找準基于本國國情的稅會關系改革方向。我國采用現代企業會計制度以來，主要參照了美國的做法，采用了稅會分離的模式，而且分離的程度不斷擴大。但是我國的現實國情卻與美國的存在很大差異，我國現行的稅會關系模式沒有很好地體現出稅會關系根據本國國情的主要特點。過度分離的稅會關系會導致如濫用謹慎性原則、納稅申報調整過度復雜等許多問題。
二、國際稅務會計模式的對比
（一）英美稅務會計模式
英國、美國是典型的財稅分離模式，這種模式的典型特征是稅務會計與財務會計充分獨立、完全分離，會計核算、會計規范均以公認的會計原則為核心，立法對會計規范沒有直接影響，以投資者、債權人的利益為導向，證券法律只涉及會計信息的披露，財務報告全面反映與現金流量和投資決策相關的會計信息。稅法不直接影響財務會計所反映的收入、費用、成本和收益的確定，稅務會計是建立在稅法目標基礎之上的，完全脫離公認會計原則的另一套報告體系。
這類模式的優點主要是：稅務會計可以充分實現為納稅人服務的目標，而財務會計可以充分實現為投資者服務的目標，不同的信息需求者能根據自己的目的來選擇所需要的信息，充分滿足信息需求者對信息的需求。但這類模式也存在一個缺點，由于，財務會計準則遵循的是公認的會計準則，并沒有法律約束力，而稅務會計是根據稅法來進行的，這就要求企業同時編制兩套會計報告，無形中增加了企業的負擔。
（二）法德稅務會計模式
德國、法國屬于大陸法系國家。國家通過法律手段干預企業的經濟活動，會計規范法律化。會計原則和方法嚴格遵循國家稅法，財務會計與稅務會計高度統一，是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者。該模式的主要特點是：財務會計原則與稅法相統一，公司按照稅法規定編制財務報告，納稅申報和提交給股東的財務報表是一致的。
這類模式的優點是企業不需要面對兩套不同的會計制度，納稅申報和股東提供的財務報表一致，可省去一系列復雜的調整，在適當降低企業成本，減少其負擔。但是這一模式也有缺點，就是企業的自不強，在國際經濟交往中，企業可能會面臨一些困難。
（三）日本企業稅務會計模式
日本的會計處理是一種法律規范，會計準則具有一定的法律效力，原則性的東西比較多，其深受《商法》、《公司所得稅法》及《證券交易法》的影響，實用性較強。該模式是以企業為導向，側重于財務會計為企業管理服務，強調稅收法則和財務會計在完善的法律依據保障下相互協調，其獨立性介于分離型與統一型之間。此模式的優點是可以避免單一模式的缺點，更具實用性和靈活性，可以滿足不同信息使用者的需求。缺點則是將會增加納稅人的成本，但與財稅分離型相比較，其成本又會降低。
三、建立具有中國特色的稅務會計模式
世界上并存著多種稅務會計模式，充分說明了各國的稅務會計模式必須與其所處的歷史文化、社會經濟、政治法律等環境相適應，不能照搬別國的模式。我國應根據我國的具體國情來制定適應我國社會發展的企業稅務會計模式。
我國由財政部門管理會計行業，政府在會計規范的制定過程中扮演了重要的角色；會計準則由財政部，帶有行業自律條款和行政規章雙重性質。因此，我國的會計行業有自己的獨立性但同時受到稅收法律制度的約束，嚴格意義上是財務與稅務協調的模式。隨著經濟的發展，我國會計準則和制度的改革正逐步實現與國際慣例的趨同。我國參照國際會計準則、美國會計準則制訂了完善的會計準則，2006年新頒布的會計準則已基本和國際接軌，會計準則的國際趨同為稅務會計的完全獨立提供了外部動力。
我國實行的是社會主義市場經濟，在國家宏觀調控的前提下充分發揮市場調節的作用。政府的目標是保持經濟穩定、持續、協調增長，促進人民長遠利益的增加。稅法就更應該體現保護投資者的利益，促進經濟的增長。我國的國有資產仍然占控股地位或主導地位，企業的組織形式仍然以國有企業為主，國家和企業擁有許多的共同利益，因此，稅法中體現保護投資者的利益、培植企業壯大、保護和促進經濟增長成為無可置疑的選擇。
另外，目前我國企業的會計核算水平明顯不高，會計團體的能力、素質及專業水平發展等都相對有限，企業和會計人員的自律性不強，在很多情況下容易濫用謹慎性原則，這一方面將影響財務信息的質量、企業管理水平和稅收征管；另一方面也會使我國的會計職業隊伍沒有能力像美國那樣，單純依靠會計職業組織自我規范和監督，只能依靠國家對會計行業進行管理。我國的稅收體系尚不完整、系統，稅收監管體系不完善，稅務部門稅收管理和稅源監控手段有限。
因此，我國的稅務會計模式應選擇財稅適度分離的混合型。即在認可財務會計和稅務會計存在一定差異的基礎上，互相借鑒、吸收彼此的合理內核，更好地發展和完善自己。在稅務會計與財務會計適度分離的基礎上，明確兩者有不同的目標并制訂具體的措施保證其目標的實現；同時借鑒法德、日本稅務會計理論和英美稅務會計理論框架，吸收適合我國國情且有利于我國經濟長遠發展的理論，積極發展我國的稅務會計理論體系，逐步建立稅務會計核算方法和稅務會計準則，加強稅務會計人才的培養，加強稅務會計的管理及監督工作，努力營造良好的稅務會計法制環境，建立具有中國特色的稅務會計模式。
參考文獻
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