時間：2023-07-11 09:21:22
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摘要 面對瞬息萬變的國內外經濟形勢以及激烈的市場競爭，企業管理層已經充分認識到財務分析的重要性。財務分析作為企業財務管理中重要組成部分，對企業生產經營活動發揮著重要的指導作用，它能夠揭示企業發展中的矛盾，提出解決措施和建議。在實際工作中，受各種因素影響造成財務分析質量不高，實用性不強，企業管理者應高度重視財務分析工作，采取各項措施提升分析質量，將財務分析作為改善企業管理的有效工具，以促進企業可持續發展。
關鍵詞 財務分析 重要性 問題 措施
一、引言
自我國成功入世以來，經濟保持快速發展，金融市場日益完善和成熟，但同時也都面臨著日趨激烈的國際市場競爭。外部環境的快速變化給企業管理帶來了巨大的影響，企業財務管理工作，尤其是財務分析工作，面臨的挑戰更為艱巨。
財務分析主要是指企業運用一定的方法、手段和工具對企業的財務報表、相關經營信息和資料進行整理、研究和提煉，以對企業的經營活動、投資活動、籌資活動等進行深入剖析和評價，針對存在的問題提出解決建議或改善措施，同時對企業未來發展趨勢進行預測，供企業管理者進行決策者參考。財務分析對企業的經營活動起著十分重要的作用，可以有效促進企業的財務管理和經營管理的綜合水平的不斷提升。打個形象的比喻，企業好比是一個人，財務分析就是對這個人進行體檢，并出具健康狀況報告，以針對性的解決問題。
二、企業財務分析的重要性
財務分析貫穿于企業經營管理和財務管理活動的全過程，它能夠對企業的經營管理進行“診斷”，是企業健康發展的“醫生”，它能夠為企業管理者各項決策提供支持。
1.企業財務分析是實現企業價值最大化的重要手段之一。企業價值的最大化也即企業相關利益的最大化或企業股東權益的最大化。財務分析通過對過去、現在的企業財務狀況進行分析和比較來挖掘企業發展的內在潛力，及時發現企業經營活動各過程中存在的問題，從不同的角度來揭示企業發展中的矛盾，從而促進企業采取改進措施，改善企業經營管理模式，整合企業各項資源，促使企業向著健康、持續、穩定的方向發展，促進企業效益持續提高，以實現企業價值最大化的目標。
2.企業財務分析是對企業經營業績、財務狀況進行評價的重要依據。企業的財務分析主要是通過對資產負債表、利潤表、現金流量表等相關報表及附注等內容的整理和歸納，將可能影響企業經營成果和財務狀況的各種微觀因素、宏觀因素、客觀因素、主觀因素進行比較，對企業的現金流量、獲利能力、營運能力、償債能力進行客觀、科學、準確的評價，使企業管理者及時掌握、了解各項經營指標和任務的完成情況，以便及時采取各項措施改進管理，提高經濟效益。
3.企業財務分析為企業管理者、債權人等利益相關者提供決策支持。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業的發展規模逐漸擴大，經營業務呈現出多元化的趨勢，企業的結構也日趨復雜化。企業的各利益相關者如何才能做出正確的決策？這不僅需要豐富的市場經驗，更需要具備豐富的財務知識，只有具備了豐富的財務知識才能讀懂企業的財務報表和進行獨立的財務分析。
如：作為企業的投資者和債權人，最關注的是企業的盈利能力和所具備的償債能力。所以，他們必須隨時關注和掌握企業的經營成果、財務狀態、資金狀況、運營風險狀況等，通過深入分析，預測投資風險程度和收益水平，對企業的經營業績和發展期前景做出客觀的評價，為最終做出正確的決策提供支持。
三、目前企業財務分析中存在的普遍問題
由于財務管理在不同的企業中所處地位不同，因此企業管理者對財務分析重視程度也有差別。下面就財務分析工作中普遍存在的一些問題進行簡析。
1.不能深刻認識財務分析的重要作用。財務分析能使企業的領導者及時對企業的各項資產、負債、所有者權益的狀況做到心中有數，并及時對企業的經營做出決策、計劃，同時協調和控制企業的資源，實現資源的優化配置和有效利用。但是，我國目前很多企業的領導者偏重于市場開發以及生產過程管理，而對企業財務管理重視不夠。沒有認識到財務管理和財務分析的本質，不能利用財務分析對企業各項管理進行梳理和評價，使財務分析工作更多流于形式，其作用并未得到真正的發揮。
2.財務分析依據的基礎資料存在一定局限性。當前很多企業的財務分析人員所依賴的數據大部分源于財務報表，由于不同時期會計準則及會計制度的變化、企業選用的會計政策亦非一成不變，這就使得直接從財務報表中取得的數據具有一定的局限性，削弱了所使用數據的可比性，降低了財務分析的實用性和指導性。這就要求財務人員在進行分析時還必須將一些非財務信息納入進來，通過多維度、多角度進行分析和驗證。在實際工作中，部分企業為了自身利益，往往違反規定粉飾財務報表，如果以經修飾的會計信息為基礎進行分析，其結論也必然脫離實際、不夠客觀，從而使財務分析失去了應有的意義。
3.財務分析方法和手段尚不完善。目前很多企業的財務分析人員在進行分析時所采用的分析方法較為單一，財務分析中常用的一些分析方法如：比較分析、趨勢分析、比率分析等，雖然都有其本身的特點和優勢，但也都存在一定的局限性，必須將幾種分析方法綜合使用，才能取得預期效果。分析方法使用不當不僅使得財務分析流于表象，不能揭示數據背后隱藏的問題，更談不上提出針對性的措施和建議。隨著企業管理信息化的不斷發展，財務分析中所能夠采取的手段也越來越多樣化，如辦公軟件的運用、財務管理信息系統數據采集、互聯網信息收集等等，但這些新的分析手段的運用還需要財務分析人員對這些技能熟練掌握。
4.忽視了財務分析中對未來的預測功能。目前更多企業的財務分析是事后分析，過于注重對已經發生的經營活動進行財務分析，而忽視了對未來業務活動趨勢的分析和預測。這種缺乏未來預測的財務分析只能是片面的發現企業過去出現的問題，并滿足于企業已經取得的經驗和成績。同時，在分析過程中也是以靜態的、企業內部的會計資料為主，缺乏對動態的、外部的會計資料的結合使用，從而使財務分析結果對企業未來發展的指導意義大打折扣，對企業的戰略規劃及動態調整也難以產生良好的支持作用。
5.財務人員業務素質不足。目前，隨著市場經濟的不斷深化和發展，企業間的競爭越來越激烈，企業管理也逐步朝著戰略管理、風險管理的方向發展，如何做好企業的戰略管理、風險管理，對財務分析人員提出了更高的要求。財務人員不僅要具備豐富的財務專業知識、熟悉各種財務分析方法、熟練運用各種分析工具，還必須提升自己的綜合能力，要懂生產、懂經營。目前來看，大多數企業財務分析人員業務素質距要求還有相當差距，仍不能適應和滿足新時期企業財務分析工作的要求。
四、企業財務分析的思維方法
企業在做財務分析時必須依托正確的思維方法。以企業效益分析為例，分析的側重點主要包括成本分析、費用分析、損益分析等，分別簡述如下：
1.成本分析。成本分析主要是針對企業的主營業務成本進行分析，主要應從四個方面來進行：（1）同期對比分析：將本年數據與上年同期數據進行比較分析，找出數據變化原因，指明企業成本管理中的不足和亮點。（2）預算完成分析：將本年數據與預算數據進行比較，重點分析各種有利和不利因素對預算完成造成的影響。（3）成本趨勢分析：對企業連續幾年的成本數據分析變動趨勢，尋找變化規律和影響因素，為今后成本預測和提前采取應對措施提供支持。（4）成本結構分析：對主營業務成本各成本要素進行結構分析，找出關鍵成本要素，以確定企業成本管控重點，做到有的放矢。
2.費用分析。費用分析主要是指對企業期間費用進行的分析，主要包括管理費用、營業費用、財務費用。在費用分析方面，重點關注三個方面：（1）費用發生的必要性，如，企業宣傳費、業務招待費的發生，是否是企業所必需的支出、其支出能否為企業帶來效益，費用支出是否有嚴格的管控程序等。（2）費用發生是否符合標準，如，員工工資、工會經費、教育經費等相關支出是否符合國家相關法律、法規規定的列支標準。（3）費用支出是否有預算，預算控制環節是否有效，對于費用超支和節約都要找出原因和責任主體，以便于今后加強費用預算的編制和管控。
3.損益分析。損益分析，指對企業盈利情況的分析，由于企業的利潤是通過收入減去各項支出計算得出，因此，對利潤情況的分析應從三個方面入手：（1）收入變動情況：在收入分析中要明確產品價格變動和銷售量變動帶來的影響。（2）成本變動情況：見本文第四條第一點的成本分析，不再贅述。（3）稅金變動情況：重點分析本企業納稅結構和收稅政策變化帶來的影響。通過損益分析可以讓企業管理者明白影響利潤變動的主要因素，為管理者的進一步決策提供依據。
五、提升企業財務分析質量的措施
高質量的財務分析能夠發現企業經營管理中的問題，能夠給企業管理者提供解決問題的措施和建議，能夠給企業管理者提供強有力的支持，要做好財務分析，應重點從以下幾個方面入手：
1.要提高企業管理者對財務分析的重視程度。企業管理者必須高度重視財務管理，并把財務分析作為診斷企業經營問題，提升企業經營績效的重要手段和方法，組織、協調好企業內部各項資源，使財務人員在進行分析過程中能都得到足夠的支持。企業的財務人員必須清楚地認識到做好財務分析工作是充分發揮財務管理在企業管理中作用的最好途徑，要把財務分析工作當做一門“藝術”來進行研究，避免簡單的數字游戲，要通過提升自身業務能力來做好財務分析，不斷提高企業財務分析的質量，從而為不斷完善企業的經營管理、提高企業的經濟效益發揮最大的作用，
2.完善企業財務指標體系，保證財務數據的真實可靠。企業在會計處理中要嚴格遵循國家會計制度和會計準則的相關要求，確保企業報表數據真實性、可靠性。財務人員在進行財務分析過程中，一定要結合企業實際經營業務特點，選取適用指標（或將相關指標進行“改造調整”），建立起符合本企業特點的、適用的分析指標體系，要避免照搬財務分析理論而忽視適用性。有了適用的指標體系，才能為全面提高企業財務分析的效果打好基礎。
3.加強財務分析方法和手段的綜合利用。在財務分析過程中，財務人員要對各種分析方法加以綜合使用，如對對比分析和比率分析相結合、定量分析和定性分析相結合等，這樣能夠更為有效的發現影響數據變動的根本性因素，以采取應對措施。同時，財務人員也要熟練掌握各種分析工具的運用，深入了解本企業的經營業務，以豐富分析手段和擴大信息來源，提升分析質量。
4.加強財務分析實際應用，獎優罰劣。古人云：“用則進、廢則退”。企業管理者是否在實際經營管理中對財務分析進行有效利用，是否對財務分析中發現的問題進行責任落實，對分析中總結出來的好的成績進行褒獎，也是影響財務分析質量的一個關鍵因素。通過強化應用，能夠提高財務分析人員及各相關人員的參與意識，促進溝通交流，提高財務分析質量。
5.提高財務分析人員素質。做好財務分析并非一般會計人員就能勝任，它要求財務人員必須具備較高的業務素質和綜合素質。這就要求企業一方面應設置財務分析專崗來開展分析工作，一方面要重視對分析人員的選拔和培養。在人員培養過程中，除了專業知識以外，其綜合能力的培養更為重要。如，分析人員要熟悉企業生產經營特點，能夠根據企業特點建立適用的分析指標體系，從而才能實現高質量的財務分析。
總之，企業的財務分析是一項綜合性很強的工作，它不僅僅是局限于對財務指標的表層分析上，而是對企業生產經營各個環節進行深入剖析，總結經驗、發現問題，幫助企業的管理層和決策者為改善企業管理、提升經濟效益，實現企業的可持續發展服務。
參考文獻
[1]黃小花.論如何做好財務分析工作[J].中國經濟導刊，2010，(7).
前言：財務報表分析根據企業的分析主體而有所改變，財務報表使用者的種類繁多，由“誰”進行的財務報表分析，那么誰就是財務報表的分析主體。目前比較分析法是財務報表的主要分析方法。本文通過對財務報表中存在的問題進行分析研究，提出了有關財務報表分析的具體措施。
1.簡述財務報表分析
1.1財務報表分析的具體含義
財務會計主要是對企業的經濟活動相關和可靠信息進行確認、計量和記錄的系統，它主要利用財務報表來對該系統所反映的信息加以描述和報告。財務報表分析的主要對象是企業的基本活動，它是財務報表的重要信息來源，它主要通過分析法和綜合法對企業進行系統人士的過程，它主要幫助報表使用者來了解企業過去、評價企業現在與預測企業未來，并對企業現狀加以改善。
1.2財務報表的分析主體
財務報表擁有眾多的使用者，例如：債權人、審計師、投資人等。它根據分析主體的不同分析的內容也各不相同。債權人主要關注資金是否可以安全償還、是否同時可以取得收益；而經歷人員則更加關注企業的經營狀況和經營業績；投資人則對投資回收和資產的增值保值更加關注等等，因為財務報表分析主體的不同，分析的重點也隨之改變。本文主要以經理人員所關注的角度來展開財務報表分析。
1.3財務報表的主要分析內容
短期償債和長期償債能力分析，獲利能力分析，資產運用效率的分析，現今流動的分析，投資報酬分析等，報表分析內容隨主體的不同而有所變化，上述六項內容不是所有報表使用者的分析要求，但各個分析指標之間是相互聯系，互為輔助的。
1.4財務報表的主要分析法
比較分析法是財務報表的主要分析方法，也是較為常用的一種分析方法。任何事物有比較才有鑒別，才更容易發現其中國的差異和矛盾，這就是常說的“不怕不識貨，就怕貨比貨”。既然是比較分析法，比較對象就是不可或缺，比較結果也是因對象而異。
根據比較結果不同的意義可將比較標準分為以下三種：歷史標準、同業標準和預算標準?？偭恐笜撕拓攧毡嚷室约敖Y構百分比是財務報表的幾種主要比較指標。
因素分析法是除比較分析法外另外一種常用的報表分析法，，它從某財務指標受各因素的影響程度進行分析和判斷該指標主要受那種因素影響最大，進而發掘出主要矛盾的財務報表分析法。財務報表主要根據利潤表、現金流量表和資產負債表、文字說明、附注與附表等作為主要的分析材料。
通過上述分析，我們可以了解到，財務分析法主要對企業的財務狀況加以分析，并找出企業的經營癥結，但它也反映出了財務信息記錄存在的局限性與財務報表自身存在的局限性，下面我們就其局限性進行簡要的說明：
它主要受人力資源、財務報告信息以及缺乏信息預測和信息前瞻等方面因素的限制。經調查發現，我國部分的企業缺乏研發人員，研發工作發展緩慢，成熟產品也會因人力資源缺乏而未對其進行拓展研究。企業的銷售人員無一人對企業產品工藝有專業的研究、甚至之前對該項專業缺乏了解，這嚴重影響了產品的售后服務。企業產品相關知識與經驗的缺乏使銷售人員無法及時了解各種產品的現場銷售動態，不利于企業的產品銷售，同時也不能向企業的相關技術部門反饋現場的具體情況，造成嚴重的產品配方調整不及時。由于人力資源缺乏致使企業產品銷量下降，成本逐漸上升，客戶流失等現象屢見不鮮。人才缺乏所引起的一系列反應是無法從財務信息和報表分析中獲取和計量確認的。
歷史數據是現行的財務報告的主要信息，而財務報表主要反映已發生和以實現的費用、收入等歷史性的信息。當今社會存在太多報表無法跟蹤披露的不確定因素。傳統的會計體系受到了嚴重的金融沖擊，而至今仍沒有較為恰當的計量方法，這造成了財務報表對相關信息不能披露或披露不充分等現象的發生，使企業存在了一定的經營交易風險，嚴重影響企業財務狀況。
財務報告提供的財務信息是以歷史數據為主，因此，它無法為企業提供未來的財務狀況和經營成果，缺乏一定的預測性和前瞻性，而報表使用者恰恰對這一方面是最為關注和需要的。
2.財務報表分析的改進措施
現行的財務報表顯然在短期內是不會被其他更好系統所取代，那么如何在其內容體系方面做好改進就是企業當前最好的選擇。以下時本文提出的幾點改進措施：
2.1針對不同的行業，進行財務報表系統側重點劃分
比如傳統的工、農商等行業，在保持原有的企業財務模式上來應增加對相關不確定的財務信息披露。而對于風險投資企業和網絡企業等新型企業，企業應當將風險披露的重點放在行業特性上。財務信息等系統方面的披露可以幫助企業的管理者對企業的相關方面進行評價和績效信息評價。
2.2建立財務報告的適時報告系統、增加更多的企業分部信息
企業面臨的風險和機遇為企業提供了大量的信息補充，分部信息就是對企業面臨的風險與機遇進行全面分析的重要依據就是企業分部報告的目標。財務報告的適時系統對企業發生的生產經營事項與活動加以反映，從很大程度上提高了企業報告的可靠性、及時性和相關性。
2.3引進新的財務分析法
現代化的企業經營管理者可以采用較為科學的財務綜合分析法，加強同行業同類產品之間的對比，并對企業財務狀況進行綜合、全面的分析，引入較為先進的多元分析法，綜合分析企業財務狀況。
我國在加入WTO以后，企業的財務制度方面存在著與國際會計制度之間如何接軌的問題，只有不斷改善財務會計制度，才可以為各企業使用者和經營者提供更好的服務。
結束語
隨著我國經濟的快速發展，我國也將逐漸完善企業的財務會計制度，財務報表分析方法的改進也將為眾多的使用者帶來更多有用有利的信息，為其提供更加優質的服務。
參考文獻
［1］中華人民共和國財政部.中華人民共和國會計法［S］.2008．
［2］中華人民共和國財政部.企業會計制度［S］.2009．
簡述項目提出的背景、技術開發狀況、現有產業規模;項目產品的主要用途、性能;投資必要性和預期經濟效益;本企業實施該項目的優勢。
二、 技術可行性分析
1、項目的技術路線、工藝的合理性和成熟性，關鍵技術的先進性和效果論述。
2、產品技術性能水平與國內外同類產品的比較。
3、項目承擔單位在實施本項目中的優勢。
三、 項目成熟程度
1、成果的技術鑒定文件或產品性能檢測報告、產品鑒定證書。
2、產品質量的穩定性，以及在價格、性能等方面被用戶認可的情況等。
3、核心技術的知識產權情況。對引進技術的消化、吸收、創新和后續開發能力。
四、 市場需求情況和風險分析
1、國內市場需求規模和產品的發展前景、在國內市場的競爭優勢和市場占有率。
2、國際市場狀況及該產品未來增長趨勢、在國際市場的競爭能力、產品替代進口或出口的可能性。
3、風險因素分析及對策。
五、 投資估算及資金籌措
1、項目投資估算
2、資金籌措方案
3、投資使用計劃
六、 經濟和社會效益分析
1、未來五年生產成本、銷售收入估算。
2、財務分析：以動態分析為主，提供財務內部收益率、貸款償還期、投資回收期、投資利潤率和利稅率、財務凈現值等指標。
3、不確定性分析：主要進行盈虧平衡分析和敏感性分析，對項目的抗風險能力作出判斷。
4、財務分析結論
5、社會效益分析
七、 綜合實力和產業基礎
1、企業員工構成(包括分工構成和學歷構成)
2、企業高層管理人員或項目負責人的教育背景、科技意識、市場開拓能力和經營管理水平。
3、企業從事研究開發的人員力量、資金投入，以及企業內部管理體系等情況。
4、企業從事該產品生產的條件、產業基礎(包括項目實施所需的基礎設施及原材料的來源、供應渠道等)。
八、 項目實施進度計劃
九、 其它
1、環境保護措施
2、勞動保護和安全
3、必要的證明材料
(1) 特殊行業許可證(如食品、農藥、醫藥、化肥產品生產許可證及批文);通信產品入網許可證;公共安全產品生產許可證;壓力容器生產許可證等。
(2) 可提供項目立項證明、高新技術企業證書、產品質量認證、環保證明;產品訂貨意向、合同等補充材料。
十、 結論
軟件可行性研究報告框架
可行性研究報告的編寫目的是：說明該軟件開發項目的實現在技術、經濟和社會條件方面的可行 性;評述為了合理地達到開發目標而可能選擇的各種方案;說明并論證所選定的方案。
可行性研究報告的編寫內容要求
7.1引言
7.1.1編寫目的
7.1.2背景
7.1.3定義
7.1.4參考資料 7
7.2可行性研究的前提
7.2.1要求
7.2.2目標
7·2.3條件、假定和限制
7.2.4進行可行性研究的方法
7.2.5評價尺度
7·3對現有系統的分析
7.3.1數據流程和處理流程
7.3.2工作負荷
7.3.3費用開支
7.3.4人員
7.3.5設備
7.3.6局限性
7.4所建議的系統
7.4.1對所建議系統的說明
7.4.2數據流程和處理流程
7.4.3改進之處
7.4.4影響
7.4.4.1對設備的影響
7.4.4.2對軟件的影響
7.4.4.3對用戶單位機構的影響
7.4.4.4對系統運行的影響
7.4.4.5對開發的影響
7.4，4.6對地點和設施的影響
7.4.4.7對經費開支的影響
7.4.5局限性
7.4.6技術條件方面的可行性
7.5可選擇的其他系統方案
7.5.1可選擇的系統方案1
7.5.2可選擇的系統方案2
......
7.6投資及收益分析
7.6.1支出
7.6.1.1基本建設投資
7.6.1.2其他一次性支出
7.6.1，3非一次性支出
7.6.2收益
7.6，2.1一次性收益
7.6.2.2非一次性收益
7.6.2.3不可定量的收益
7.6.3收益/投資比
7.6.4投資回收周期
7.6.5敏感性分析
7.7社會條件方面的可行性
7.7.1法律方面的可行性
7.7.2使用方面的可行性
7.8結論
附錄a
可行性研究報告的編寫提示
(參考件)
a.1引言
a.1.1編寫目的
說明編寫本可行性研究報告的目的，指出預期的讀者。
a.1.2背景
說明a.所建議開發的軟件系統的名稱;
b.本項目的任務提出者、開發者、用戶及實現該軟件的計算中心或計算機網絡;
c.該軟件系統同其他系統或其他機構的基本的相互來往關系。
a.1.3定義
列出本文件中用到的專門術語的定義和外文首字母組詞的原詞組。
a.1.4參考資料
列出用得著的參考資料，如a.本項目的經核準的計劃任務書或合同、上級機關的批文;
b.屬于本項目的其他已發表的文件;
c.本文件中各處引用的文件、資料，包括所需用到的軟件開發標準。|
列出這些文件資料的標題、文件編號、發表日期和出版單位，說明能夠得到這些文件資料的來源。
a.2可行性研究的前提
說明對所建議的開發項目進行可行性研究的前提，如要求、目標、假定、限制等。
a.2.1要求
說明對所建議開發的軟件的基本要求，如a.功能;
b.性能;
c·輸出如報告、文件或數據，對每項輸出要說明其特征，如用途、產生頻度、接口以及分發對象;
d.輸入說明系統的輸入，包括數據的來源、類型、數量、數據的組織以及提供的頻度;
e.處理流程和數據流程用圖表的方式表示出最基本的數據流程和處理流程，并輔之以敘述;
f.在安全與保密方面的要求;
g.同本系統相連接的其他系統;
h.完成期限。
a.2.2目標
說明所建議系統的主要開發目標，如a.人力與設備費用的減少;
b.處理速度的提高;
c.控制精度或生產能力的提高;
d.管理信息服務的改進;
e.自動決策系統的改進;
f.人員利用率的改進。
a.2.3條件、假定和限制
說明對這項開發中給出的條件、假定和所受到的限制，如a.所建議系統的運行壽命的最小值;
b.進行系統方案選擇比較的時間;
c.經費、投資方面的來源和限制;
d.法律和政策方面的限制;
e.硬件、軟件、運行環境和開發環境方面的條件和限制;
f.可利用的信息和資源;
g.系統投入使用的最晚時間。
a.2.4進行可行性研究的方法
說明這項可行性研究將是如何進行的，所建議的系統將是如何評價的。摘要說明所使用的基本方法 和策略，如調查、加權、確定模型、建立基準點或仿真等。
a.2.5評價尺度
說明對系統進行評價時所使用的主要尺度，如費用的多少、各項功能的優先次序、開發時間的長短 及使用中的難易程度。
a.3 對現有系統的分析
這里的現有系統是指當前實際使用的系統，這個系統可能是計算機系統，也可能是一個機械系統甚 至是一個人工系統。
分析現有系統的目的是為了進一步闡明建議中的開發新系統或修改現有系統的必要性。
a.3.1處理流程和數據流程
說明現有系統的基本的處理流程和數據流程。此流程可用圖表即流程圖的形式表示，并加以敘述。
a.3.2工作負荷
列出現有系統所承擔的工作及工作量。
a.3.3費用開支
列出由于運行現有系統所引起的費用開支，如人力、設備、空間、支持、材料等項開支以及開 支總額。
a.3.4人員
列出為了現有系統的運行和維護所需要的人員的專業技術類別和數量。
a.3.5設備
列出現有系統所使用的各種設備。
a.3.6局限性
列出本系統的主要的局限性，例如處理時間趕不上需要，響應不及時，數據存儲能力不足，處理功能 不夠等。并且要說明，為什么對現有系統的改進性維護已經不能解決問題。
a.4 所建議的系統
本章將用來說明所建議系統的目標和要求將如何被滿足。
a.4.1對所建議系統的說明
概括地說明所建議系統，并說明在第a.2章中列出的那些要求將如何得到滿足，說明所使用的基本 方法及理論根據。
a.4.2處理流程和數據流程
給出所建議系統的處理流程和數據流程。
a.4.3改進之處
按a.2.2條中列出的目標，逐項說明所建議系統相對于現存系統具有的改進。
a.4.4影響
說明在建立所建議系統時，預期將帶來的影響，包括a.4.4.1對設備的影響
說明新提出的設備要求及對現存系統中尚可使用的設備須作出的修改。
a.4.4.2對軟件的影響
說明為了使現存的應用軟件和支持軟件能夠同所建議系統相適應。而需要對這些軟件所進行的修 改和補充。
a.4.4.3對用戶單位機構的影響
說明為了建立和運行所建議系統，對用戶單位機構、人員的數量和技術水平等方面的全部要求。
a. 4. 4. 4對系統運行過程的影響
說明所建議系統對運行過程的影響，如a.用戶的操作規程;
b.運行中心的操作規程;
c.運行中心與用戶之間的關系;
d.源數據的處理;
e.數據進入系統的過程;
f.對數據保存的要求，對數據存儲、恢復的處理;
g.輸出報告的處理過程、存儲媒體和調度方法;
h.系統失效的后果及恢復的處理辦法。
a.4.4.5對開發的影響
說明對開發的影響，如a.為了支持所建議系統的開發，用戶需進行的工作;
b.為了建立一個數據庫所要求的數據資源;
c·為了開發和測驗所建議系統而需要的計算機資源;
d.所涉及的保密與安全問題。
a.4.4.6對地點和設施的影響
說明對建筑物改造的要求及對環境設施的要求。
a.4.4.7對經費開支的影響
扼要說明為了所建議系統的開發，設計和維持運行而需要的各項經費開支。
a.4.5局限性
說明所建議系統尚存在的局限性以·及這些問題未能消除的原因。
a.4.6技術條件方面的可行性
本節應說明技術條件方面的可行性，如a.在當前的限制條件下，該系統的功能目標能否達到;
b.利用現有的技術，該系統的功能能否實現;
c.對開發人員的數量和質量的要求并說明這些要求能否滿足;
d.在規定的期限內，本系統的開發能否完成。
a.5可選擇的其他系統方案
扼要說明曾考慮過的每一種可選擇的系統方案，包括需開發的和可從國內國外直接購買的，如果沒 有供選擇的系統方案可考慮，則說明這一點。
a.5.1可選擇的系統方案1
參照第a.4章的提綱，說明可選擇的系統方案1，并說明它未被選中的理由。
a.5.2可選擇的系統方案2
按類似a. 5. 1條的方式說明第2個乃至第。個可選擇的系統方案。
......
a.6投資及效益分析
a.6.1支出
對于所選擇的方案，說明所需的費用。如果已有一個現存系統，則包括該系統繼續運行期間所需的費用。
a.6.1.1基本建設投資
包括采購、開發和安裝下列各項所需的費用，如a.房屋和設施;
b. a dp設備;
c.數據通訊設備;
d.環境保護設備;
e.安全與保密設備;
f.adp操作系統的和應用的軟件;
g.數據庫管理軟件。
a.6.1.2其他一次性支出
包括下列各項所需的費用，如a.研究(需求的研究和設計的研究);
b.開發計劃與測量基準的研究;
c.數據庫的建立;
d.adp軟件的轉換;
e.檢查費用和技術管理性費用;
f.培訓費、旅差費以及開發安裝人員所需要的一次性支出;
g.人員的退休及調動費用等。
a.6.1.3非一次性支出
列出在該系統生命期內按月或按季或按年支出的用于運行和維護的費用，包括a.設備的租金和維護費用;
b軟件的租金和維護費用;
c.數據通訊方面的租金和維護費用;
d.人員的工資、獎金;
e.房屋、空間的使用開支;
f.公用設施方面的開支;
g.保密安全方面的開支;
h.其他經常性的支出等。
a.6.2收益
對于所選擇的方案，說明能夠帶來的收益，這里所說的收益，表現為開支費用的減少或避免、差錯的減少、靈活性的增加、動作速度的提高和管理計劃方面的改進等，包括;
a.6.2.1一次性收益
說明能夠用人民幣數目表示的一次性收益，可按數據處理、用戶、管理和支持等項分類敘述，如：
a.開支的縮減包括改進了的系統的運行所引起的開支縮減，如資源要求的減少，運行效率的改進，數據進入、存貯和恢復技術的改進，系統性能的可監控，軟件的轉換和優化，數據壓縮技術的采用，處理的集中化/分布化等;
b.價值的增升包括由于一個應用系統的使用價值的增升所引起的收益，如資源利用的改進，管理和運行效率的改進以及出錯率的減少等;
c.其他如從多余設備出售回收的收入等。
a.6.2.2非一次性收益
說明在整個系統生命期內由于運行所建議系統而導致的按月的、按年的能用人民幣數目表示的收益，包括開支的減少和避免。
a.6.2.3不可定量的收益
逐項列出無法直接用人民幣表示的收益，如服務的改進，由操作失誤引起的風險的減少，信息掌握情況的改進，組織機構給外界形象的改善等。有些不可捉摸的收益只能大概估計或進行極值估計(按最好和最差情況估計)。
a.6.3收益/投資比
求出整個系統生命期的收益/投資比值。
a.6.4投資回收周期
求出收益的累計數開始超過支出的累計數的時間。
a.6.5敏感性分析
所謂敏感性分析是指一些關鍵性因素如系統生命期長度、系統的工作負荷量、工作負荷的類型與這些不同類型之間的合理搭配、處理速度要求、設備和軟件的配置等變化時，對開支和收益的影響最靈敏的范圍的估計。在敏感性分析的基礎上做出的選擇當然會比單一選擇的結果要好一些。
a.7 社會因素方面的可行性
本章用來說明對社會因素方面的可行性分析的結果，包括a.7.1法律方面的可行性
法律方面的可行性問題很多，如合同責任、侵犯專利權、侵犯版權等方面的陷井，軟件人員通常是不熟悉的，有可能陷入，務必要注意研究。
a.7.2使用方面的可行性
例如從用戶單位的行政管理、工作制度等方面來看，是否能夠使用該軟件系統;從用戶單位的工作人員的素質來看，是否能滿足使用該軟件系統的要求等等，都是要考慮的。
a.8 結論
在進行可行性研究報告的編制時，必須有一個研究的結論。結論可以是a.可以立即開始進行;
一、財務報表分析指標評價體系
企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是為了了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系團體改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。由此可見，要想得到真實有用的財務分析指標，首要面對的就是財務報表分析的起點——財務報表。而隨著我國WTO的加入，市場體系日益健全，財政部在2006年更是公布了《新企業會計制度》，并率先在股份制企業推行，2008年進一步頒布《企業會計準則》,開始在各大國有企業試運行，志在統一整個紛亂的行業會計制度，建立統一的會計核算口徑，這樣也就使得財務報表的格式和數據的填列有了統一的標準，這就為財務報表分析指標的推廣和運用，帶來了前所未有的契機。而常見的傳統的指標分析例如：凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標和常見的流（速）動比率、資產負債率等償債能力分析指標，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評價分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應用財務報表分析的指標評價的角度，針對其中應當注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標和盈利能力分析指標的局限性和一些人們的認識誤區，并提出一些自己關于提高財務報表分析指標評價質量的一些看法。
二、提高財務報表分析指標評價質量應關注的幾個問題
財務報表分析指標評價是以財務指標為主要內容，以財務報表為起點，分析使用的數據絕大部分來源于會計報表。因而，財務報表分析的前提就是如何正確理解財務報表，而要提高財務報表分析指標評價質量，就必須先提高“會計報表質量”，而鑒于目前中國大多數的會計報表的情況是虛增會計利潤或濫用會計準則，因而根據謹慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產或增加一些低估的成本和負債。因此，目前我們在應用財務報表分析的指標評價，需要注意以下幾個方面問題：
1．未實行新會計制度或企業會計準則的企業。一般是一些老國有企業、行政事業單位、老教育機構。由于新舊會計制度的差異，這些未實行新會計制度企業的資產負債表相關項目往往水分巨大，尤其是資產項目以及由此計算的相關財務報表分析指標值與新辦企業和實行新企業會計制度的企業比較會計計算口徑差別巨大，應該計提的資產減值準備巨大。因此，對這類企業的財務指標計算值，應做進一步的分析。此外還有一些雖實行新企業會計制度，但未經獨立審計機構審計的企業，其會計報表數據由于未進行審計調整，完全依賴于相關會計人員的職業判斷和內控制度，會計數據的真實性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計算出的指標值，也就缺乏可比性。
2.濫用減值準備進行利潤調整。企業會計準則雖然將長期股權投資減值準備、固定資產減值準備等列為不可轉回減值準備，杜絕了上市公司為主的企業濫用這幾個減值準備調節利潤的情況，但企業會計準則并沒有關上所有的窗戶，對包括壞賬準備、存貨跌價準備、貸款損失準備等減值網開一面，依舊可轉回。所以對這幾個項目的不同處理，依舊可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整。
3. 利用推遲費用入賬時間降低本期費用。將當期費用掛在“長期待攤費用”科目或掛入其他應收款、預付賬款等非損益科目過渡，可以直接影響利潤總額。
4、非主營業務利潤。一些企業通過地方政府的遞延收益和營業外收入(包括稅收減免、接受捐贈等)來增加利潤總額；這種調節利潤的方法有時不必真的同時有現金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對遞延收益、投資收益、營業外收入在企業利潤總額的比例，分析和評價企業利潤來源的穩定性，特別是進行資產重組的企業，企業會計準則重新允許債務重組方確認營業外收入-債務重組利得，為那些資產經營不良企業重新找到一個調節利潤的寶貴手段。
5．待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、長期待攤費用等虛擬資產項目和高賬齡的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等可能產生潛在的資產損失。對這幾類資產項目，我們一般稱之為不良資產，而按照2008年度企業會計準則規定，應該計提相應減值準備，確認資產減值損失。如果這種不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；如果這種不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表數據就有“大量的水份”。因此在對未實行企業會計準則的老國企進行財務評價時，必須將這些“水份”剔除后再進行考核和評價。
6．關聯交易。通過對來自關聯企業的營業收入和利潤總額的分析，判斷企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，判斷企業的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，就應該特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易進行會計報表粉飾。如果母公司合并會計報表的利潤總額大大低于企業的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易，將利潤“包裝注入”企業。包括以其他單位愿意承擔其某項費用的方式減少公司本年期間費用，從而使本年利潤增加；或向關聯方出讓、出租資產來增加收益；向關聯方借款融資，降低財務費用。而企業會計準則對關聯企業關聯交易的利潤限制起了一定的作用，而相應的財務報表分析也需要對這些虛增利潤進行相應的剔除和調整，從而使分析數據更趨于合理。
7. 利用銷售調整增加本期利潤。為了突擊達到一定的利潤總額，如扭虧或達到凈資產收益率及格線，公司會在報告日前做一筆假銷售，再于報告發送日后退貨，從而虛增本期利潤，為了避免會計師事務所進行日后事項調節，有的企業還將退貨期延長到財務報告批準報出日后，作假手段也在與時俱進。
8、廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計入 當期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了當期利潤，后一種情況則是低估了當期利潤。
9、利息費用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區別。如果上市公司與其關聯方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。
通過以上這些分析我們可以看到，財務報表分析指標在評價企業財務狀況時所存在的一些缺陷，這就要求我們在進行財務分析時應該考慮到如何解決這些問題，從而提高財務報表分析指標評價質量。因此，對公司的財務報表分析時應當注意： 1. 在進行財務分析時，不僅應該從靜態的角度看問題，更應該從動態的眼光對企業的發展狀況進行分析； 2. 在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務數據結合起來，一方面注意有關數據的勾稽關系，另一方面注意產生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析； 3. 對財務指標進行統一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義； 4. 對特別重要的財務指標進行重點分析，并盡可能采用多種方法驗證其真實性； 5. 注意將絕對指標和相對指標結合起來分析； 6. 注意該企業在無形資產方面的投入情況，特別是研究開發費用的確認，分析該企業的發展潛力； 7. 從會計法規的角度，對公司的財務信息披露進行嚴格規定，防止內部人對財務數據的人為操縱，特別警惕管理層凌駕于內部控制之上，特別是對于關聯交易的有關信息應該及時而準確的披露。
以上為關于提高財務報表分析指標評價質量的一些看法，不足之處還請指正。
參考文獻：
關鍵詞：財務報表分析 指標評價質量
一、財務報表分析指標評價體系
企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是為了了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系團體改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。由此可見，要想得到真實有用的財務分析指標，首要面對的就是財務報表分析的起點——財務報表。而隨著我國wto的加人，市場體系日益健全，財政部在2006年更是公布了《新企業會計制度》，并率先在股份制企業推行，2008年開始在各大國有企業試運行，志在統一整個紛亂的行業會計制度，建立統一的會計核算口徑，這樣也就使得財務報表的格式和數據的填列有了統一的標準，這就為財務報表分析指標的推廣和運用，帶來了前所未有的契機。而常見的傳統的指標分析例如：凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標和常見的流(速)動比率、資產負債率等償債能力分析指標，以及由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯和頒布的財務報表分析的指標評價指標，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評價分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應用財務報表分析的指標評價的角度，針對其中應當注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標和盈利能力分析指標的局限性和一些人們的認識誤區，并提出一些自己關于提高財務報表分析指標評價質量的拙見。
二、提高財務報表分析指標評價質量應關注的幾個問題
財務報表分析指標評價是以財務指標為主要內容，以財務報表為起點，分析使用的數據絕大部分來源于會計報表。因而，財務報表分析的前提就是如何正確理解財務報表，而要提高財務報表分析指標評價質量，就必須先提高“會計報表質量”，而鑒于目前中國大多數的會計報表的情況是虛增會計利潤或濫用會計準則，因而根據謹慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產或增加一些低估的成本和負債。因此，目前我們在應用財務報表分析的指標評價，需要注意以下幾個方面問題：
1.未實行新會計制度企業。未實行新會計制度企業一般是一些老國有企業、行政事業單位、老教育機構。由于新舊會計制度的差異，這些未實行新會計制度企業的資產負債表相關項目往往水分巨大，尤其是資產項目以及由此計算的相關財務報表分析指標值與新辦企業和實行新企業會計制度的企業比較會計計算口徑差別巨大，應該計提的資產減值準備巨大。因此，對這類企業的財務指標計算值，應做進一步的分析。此外還有一些雖實行新企業會計制度，但未經獨立審計機構審計的企業，其會計報表數據由于未進行審計調整，完全依賴于相關會計人員的職業判斷和內控制度，會計數據的真實性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計算出的指標值，也就缺乏可比性。
2.利用會計政策變更進行利潤調整。新增的三項準備金科目指短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。對這三個項目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整。
3.利用推遲費用入賬時間降低本期費用。將費用掛在“待攤費用”科目；待攤費用多為分攤期在一年以內的各項費用，待攤費用的發生時間是公司可以控制的，因此把應計入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤總額。
4.非主營業務利潤。一些企業通過地方政府的補貼收入和營業外收入(包括固定資產盤盈、資產評估增值、接受捐贈等)來增加利潤總額；這種調節利潤的方法有時不必真的同時有現金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入在企業利潤總額的比例，分析和評價企業利潤來源的穩定性，特別是進行資產重組的企業。
5.待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目和高賬齡的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等可能產生潛在的資產損失。對這兩類資產項目，我們一般稱之為不良資產，而按照2006企業會計準則規定，應該計提8項減值準備。如果這種不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題。也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；如果這種不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表數據就有“大量的水份”。因此在對未實行新企業會計制度的老國企進行財務評價時，必須將這些“水份”剔除后再進行考核和評價。
6.關聯交易。通過對來自關聯企業的營業收入和利潤總額的分析，判斷企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，判斷企業的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，就應該特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易進行會計報表粉飾。如果母公司合并會計報表的利潤總額大大低于企業的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易，將利潤“包裝注入”企業。包括以其他單位愿意承擔其某項費用的方式減少公司本年期間費用，從而使本年利潤增加；或向關聯方出讓、出租資產來增加收益；向關聯方借款融資，降低財務費用。而新會計制度對關聯企業關聯交易的利潤限制起了一定的作用，而相應的財務報表分析也需要對這些虛增利潤進行相應的剔除和調整，從而使分析數據更趨于合理。
7.利用銷售調整增加本期利潤。為了突擊達到一定的利潤總額，如扭虧或達到凈資產收益率及格線，公司會在報告日前做一筆假銷售，再于報告發送日后退貨，從而虛增本期利潤。
8.廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計人當期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了當期利潤，后一種情況則是低估了當期利潤。
9.利息費用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區別。如果上市公司與其關聯方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。
通過以上這些分析我們可以看到，財務報表分析指標在評價企業財務狀況時所存在的一些缺陷，這就要求我們在進行財務分析時應該考慮到如何解決這些問題，從而提高財務報表分析指標評價質量。因此，對公司的財務報表分析時應當注意：
1.在進行財務分析時，不僅應該從靜態的角度看問題，更應該從動態的眼光對企業的發展狀況進行分析；
2.在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務數據結合起來，一方面注意有關數據的勾稽關系，另一方面注意產生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析；
3.對財務指標進行統一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義；
4.對特別重要的財務指標進行重點分析，并盡可能采用多種方法驗證其真實性；
5.注意將絕對指標和相對指標結合起來分析：
6.注意該企業在無形資產方面的投入情況，分析該企業的發展潛力；
7.從會計法規的角度，對公司的財務信息披露進行嚴格規定，防止內部人對財務數據的人為操縱，特別是對于關聯交易的有關信息應該及時而準確的披露。
以上為如何提高財務報表分析指標評價質量的一些拙見，不足之處還請指正。
