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生產運行調度采用無線四遙技術，可全天候對分布在市區的51個終端采集的清水池水位、機泵開停狀態、電壓、電流、電量、功率因數、機溫、水量、水壓、越限警告、故障警告等12類39個供水參量，每間隔15分鐘進行一次巡測，并對機泵進行遙開、遙關。運行調度系統設置下述功能模塊:
1.接收數據:上位機接收由分散終端采集的實測數據并以數據文件存儲;
2.顯示曲線:屏幕顯示流量、壓力、水位、電量等曲線;
3.打印報表:輸出壓力、流量、水位統計日報表、遙測參數時報表、水泵運行臺時日報表及月報表、單位電耗統計報表;
4.繪制圖形:繪圖機輸出水廠綜合曲線、水位曲線、壓力曲線、管網壓力平面圖;
5.四遙調度:通過各終端進行抽測、復測、巡測、遙開、遙關、遙調;
6.動態顯示:以列表形式顯示采集的參效，將巡測參數動態地顯示在模擬屏上。
二、經營管理系統
本系統運用環宇一160oA型分布處理多用戶機，使用DATAFLEX新型多用戶應用開發數據庫語言，基本覆蓋了供水企業的各項業務，實現了各管理業務數據的高度牌享，從而減少了差錯，提高了效率。
(l)營業管理系統
管網管理:對輸配水管線、口徑、材質、位置、走向、長度、建成期等管線資料和管線上各個閘井、消火栓、街坊進口等節點資料以及各節點所控制的供水范圍等情況進行快速查找，輸出管線資料卡、節點資料卡，節點大樣及管線圖。用水戶管理:建有用戶數據庫，分別記錄用戶地區、所屬行業、用水性質、基本水價、各月用水量、水費、附加費;并對超計劃用水按規定分檔計算加價收費額。售水管理:可以分區、分行業統計用水戶戶數、水量、水費以及計劃供水情況，輸出各式臺帳、報表。水表管理:建有水表檔案庫，記錄水表安裝位置、產權、水表生產廠家、型號、周檢記錄等。可以按多種條件，快速檢索進行輸出，并可提供水表例修計劃.
(2)生產管理系統
綜合計劃及統計管理:編制生產計劃，包括公司及各水廠年度、季度、月份生產計劃，并可根據計劃實施情況對后期計劃進行調整。按統計專業要求對公司及各水廠各項經濟技術指標進行統計輸出。建有歷史數據庫，可對近20年數據進行檢索、輸出。
(3)財務管理系統
完成資金計劃管理固定資產管理，工資核算，材料核算，現金及銀行帳管理，實現了機內轉帳和帳務處理電算化，由機器生成各種會計報表及臺帳，向公司提供經營狀況及經濟活動分析資料。
(4)物資供應系統
設有材料入庫、領料、查詢、核算等功能，完成專項物資及各種材料的三級核算，生成材料三級明細帳、材料金額匯總表、生產流動資金統計分析表等。對物資進行ABC分類管理，輸出ABC資金分類動態表。
(5)人事勞資管理系統設置職工人事檔案數據庫，設有崗位分類、勞動保護、勞動工資、勞動力調配等管理模塊，設有全員培訓、人員考核記錄、文化與技術素質統計等功能。
(6)檔案管理系統
設有文書檔案、聲像檔案、經營檔案、科技檔案、會計檔案等管理模塊。進行文件標題級的標引注錄，實現快速檢索。設有檔案開發利用管理模塊。本系統達到國家一級檔案管理要求，91年通過驗收。
(7)企業標準化管理系統
設有企業技術標準、管理標準和工作標準數據庫，登錄現有企業標準體系中的各項標準代碼、標題及標準內容。
(8)目標管理系統
設有目標制定分解、追蹤檢查、考評獎懲等功能模塊。記錄公司、科室、各基層單位年度目標及其分解情況，追蹤月度目標完成情況，輸出目標實施進度表，匯總各責任單位目標考核結果，輸出考核成績表，按目標考核成績輸出獎金分配方案等。
(9)經營決策系統
本系統是公司微機管理系統的最高層次。其主要功能是綜合生產運行和經營管理各子系統的數據，并對這些數據進行加工處理，整理成為公司生產經營綜合性信息，提供給決策者。將綜合數據匯總后分析企業的經營狀況。將公司的經濟技術指標完成情況，縱向與去年同期對比，與歷史最好水平對比;橫向與同行業先進水平對比，以便找出差距，提出企業經營存在的問題，逐層分析問題產生的原因，并為改善企業經營狀況提出多個可行方案，以便領導決策時選用。本系統應用量本利分析，ABC管理法、市場預測及決策技術等現代化管理方法的理論，對公司水源調配和生產運行制定優化調度方案，在保證安全供水的前提下，實現經濟運行。在分析企業經營管理諸因素的基礎上，為改善企業經營提出價格調整方案，計劃供水方案和發展新用戶方案，為企業制訂經營發展政策提供依據。通過對水源能力，社會需水變化等因素進行分析和預測，提出今后五年、十年供水發展趨勢，為新水源建設提供依據。微機應用于企業生產經營管理，是發展企業現代化管理的必然需要。應用微機是企業管理發展到一定層次的要求。通過幾年的實踐我們體會到:
一、非財務信息的定義及主要內容
公司非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息。公司非財務信息主要內容大體分為三個方面：第一，公司的背景信息。包括公司的生產經營環境、行業現狀、主要經營活動、發展方向和目標、采用的會計政策等信息；第二，公司的經營業績以及財務部門對業績的分析。包括公司經營狀況、存在的問題及問題原因等信息；第三，公司的前瞻性信息。主要包括公司未來前景的預測、面臨的風險和發展機會、經營發展計劃等信息。
二、非財務信息披露的必要性
1.投資者（所有者）需求。上市公司的所有權和經營權相互分離。當約束和激勵機制設計合理時，可以同時實現委托方和受托方的最大效用。但由于所有者不親自參與上市公司的日常生產經營管理，在所有者與經營者之間形成了信息不對稱。所有者必然要求公司經營者披露與公司經營活動相關的財務信息。同時，對于上市公司而言，股東人數比其他類型的企業所有者人數要大得多，很多股東特別是很多中小股東，很難也不愿意去監督公司的經營活動，必須依靠對公司未來發展能力和盈利水平的預期來決定是否繼續持有上市公司股票。另外，市場上存在著大量的潛在投資者，也需要對公司盈利水平和未來發展能力進行預期。
2.其他利益相關者需求。上市公司利益相關者不僅只是股東，還包括眾多的其他利益相關者，其中主要有債權人、客戶、供應商、員工、政府部門等。債權人關注的是公司的償債能力；客戶關注的是公司提供的產品和服務的質量以及生產經營狀況；供應商關注的是公司對商品和原材料的需求情況以及支付貨款的能力；員工關注的是公司的持續經營能力和發展能力，工作環境和個人報酬、職業發展等；政府部門關注公司的財務是否穩定，公司經營是否符合相關法律法規要求等。由此可見，其他利益相關者對公司公司的生產經營活動的關注涉及到許多方面，也需要公司披露其經營的相關信息，供利益相關者使用。
3.非財務信息披露的必要性。非財務信息作為財務信息的補充，在會計信息的披露中有著至關重要的作用。呈報的滯后性、賬面價值與市場價值的較大差距以及其易受操縱等特征，使得財務信息在信息需求者的決策中顯得越來越不準確，決策者就不得不借助非財務信息進行補充。當現代市場中，公司的“軟資產”產生更加重要的作用時，披露這些“軟資產”狀況的非財務信息顯得越來越重要。但是，傳統的財務報告披露模式下，很多與公司未來發展相關的重要信息無法在財務報表中進行報告，公司未來發展戰略、發展方向等重要信息也更多需要通過非財務信息的形式進行披露。非財務信息的披露存在絕對的必要性。
三、非財務信息披露現存問題
1.非財務信息披露質量難以控制。非財務信息的質量包括其信息的真實性、完整性、充分性等內容。報告者經常利用這種方式粉飾會計信息，使信息不能充分反映公司實際生產經營狀況，嚴重影響了非財務信息的質量；非財務信息包含了經營者對未來公司發展的預測等主觀因素，由于自我評價的原因，總會對公司往利好的方向預測，這使得非財務信息的客觀性和準確性受到了影響，從而導致信息披露質量的難以控制。
2.非財務信息披露不及時，缺乏時效性。上市公司同其他類型的企業一樣，其生產是連續的，信息的產生也應該是不間斷的，但是由于受到諸多因素的嚴格限制，非財務信息的披露只能是間斷的，使非財務信息的披露缺乏時效性；另外，上市公司經常利用不同影響信息的時間，鼓勵或刺激投資，從而為公司謀求更大的利益，這也是信息披露缺乏時效性的表現。
3.非財務信息披露缺乏主動性。由于非財務信息披露的成本較大，上市公司不偏向于披露非財務信息。具體來說，一方面，公司信息的公布會使競爭者、供應商和客戶進一步了解公司的運營情況，使潛在收購者容易對公司進行評估；另一方面，非財務信息披露有可能涉及到公司商業秘密的泄露，對公司的發展造成不良的影響。
四、上市公司非財務信息披露現存問題的相關建議
1.完善非財務信息披露的法律法規，保障信息披露的質量要求。我國現存的法律法規體系中，僅在2007年的《發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》中對非財務信息披露有一些規定，但這些規定對于上市公司非財務信息披露的管理還遠遠不夠。應完善法律法規，進一步加強公司治理，促使上市公司對非財務信息公允、真實地披露。
2.加強企業內部控制，完善公司治理結構。上市公司應該加強自身對非財務信息的內部控制，自發的對公司發展存在的風險進行評估，從而通過信息與溝通對控制活動進行監督，充分認識非財務信息披露的重要性，同時結合國外管理手段和先進的內部控制，促使公司非財務信息的披露更加及時，更具時效性。
3.提高上市公司非財務信息披露的主動性。上市公司應該按照信息使用者的要求，結合自身實際情況，在不違反成本效益的原則上，增大對非財務信息的披露。同時，提高信息披露人員的職業判斷能力，在政策法規中增加對上市公司非財務信息披露的鼓勵條款，增強會計部門與其他部門的聯系，完善公司內部系統，使得信息收集者能更好的利用子系統生成所需的非財務信息。另外，政策上應該加大對非財務信息披露的鼓勵，以提高上市公司非財務信息披露的主動性。
參考文獻：
隨著我國證券市場股權分置改革工作的不斷深入，絕大多數上市公司已經解決了不同股權的流通問題，實現了所有股權全流通。所有股權全流通標志著長期困擾上市公司經營發展的制度問題得到了比較徹底地解決，上市公司的公司治理結構得到了完善，上市公司的經營發展更能體現全體股東的意志。在這樣的制度背景下，上市公司在證券市場上的交易價格基本上能夠反映出上市公司的經營狀況和發展能力，而且也反映出投資者對上市公司的經營狀況和發展能力的評價。
反映上市公司經營狀況和發展能力的因素和指標有很多，這就要求投資者在選擇上市公司進行證券投資的時候，需要了解并掌握這些因素和指標，并且知道這些因素和指標對上市公司經營狀況和發展能力的影響程度。本文根據上海證券市場的實際數據，參照國內外學者的研究思路和方法，對影響上市公司交易價格的各種因素做了比較全面和系統的實證研究，主要是從行業的選擇、會計指標和市場表現指標的角度進行研究，希望能夠找到影響上市公司交易價格的主要因素以及這些因素的影響方向和影響程度。
行業的劃分和影響因素的設定
（一）行業的劃分
本文采用上海證券交易所的分類方法對所有上市公司進行行業分類。據此，所有上市公司可以分成13個大類，其中制造業又分成10個小類。截止到2006年12月31日，在上海證券交易所交易的股票有886只，它們分布在上述13個行業里，分別為：農林牧漁業24只，采掘業17只，制造業496只，電力煤氣及水的生產和供應業42只，建筑業22只，交通運輸倉儲業47只，信息技術業55只，批發和零售貿易業65只，金融保險業9只，房地產業33只，社會服務業24只，傳播與文化產業8只，綜合類44只。
（二）基本假設和主要研究指標
基本假設：能夠引起股票價格上漲的研究指標與其股票的平均投資收益正相關，相反則負相關；能夠引起股票價格波動的研究指標與其股票的投資風險正相關，相反則負相關。
公司規模。為了能夠反映股票的實際市場狀況，用可以流通的股數來反映公司規模，通常用流通股數的自然對數來表示公司規模。從理論上講，規模大的公司生產經營比較穩定，市場競爭能力較強，公司抗拒市場風險的能力較強，公司的經營風險較規模小的公司來說要低；在市場表現上，公司的市盈率普遍較低，股票價格的波動較小，但公司規模的大小并不影響其股票的上漲或下跌。
資產負債率。資產負債率是反映公司財務狀況的一項指標，公司的資產負債比率越高，公司所面臨的財務困境成本和破產成本越高。公司的資產負債率越高，經營風險越大，公司股票價格的波動則越大，但對公司收益的影響關系比較復雜，不能僅憑借指標的高低進行判斷，通常該指標不影響股票的上漲或下跌。
流動比率。公司流動比率越高，反映公司短期償債能力越強，企業的財務風險越低，也就表明企業的經營風險越低，但該指標并不反映公司的盈利能力，對公司股票價格的影響較小。
總資產增長率?？傎Y產增長率可以用來反映公司的經營能力和成長性?？傎Y產增長率指標越高，反映公司獲利能力越強，公司的經營發展狀況比較良好，公司經營狀況的改善能很好地抵御市場風險，通常能夠引起股票價格的上漲，但由于公司的高速增長也使其所面臨的經營風險較增長率低的公司要高，使其股價的波動程度也較高。
主營收入增長率。該指標是反映公司主要業務收入的變動情況，該指標越高，說明該公司主營業務發展良好，公司產品的市場需求非常高。同時，也反映出公司產品的市場定價能力比較強，公司在該產品市場的地位和競爭力比較高，因此公司主營收入的高速增長也會使其股票價格上漲，但其所面臨的經營風險也隨之增大，引起股票價格波動程度增大。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 001
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0004- 03
1 引 言
全球金融危機對于各鋼鐵企業的生產經營狀況都產生了不同程度的沖擊和影響。日本作為特殊鋼生產的大國，其在特殊鋼生產技術、產品質量和特殊鋼銷售渠道上都握有重要的砝碼。選取具有代表性的日本大同特殊鋼公司，研究其在金融危機前后經營狀況的不同表現，具有一定的現實意義。
2 大同特殊鋼公司概況及發展歷程
大同特殊鋼公司為日本特殊鋼企業的龍頭企業，世界一流的特殊鋼電爐生產企業。截至2013年，公司總資產5 575.22億日元，擁有員工數10 709人。日本大同特殊鋼公司起源于1916年8月創立的株式會社電氣制鋼所，在第二次世界大戰結束后停止生產，1945年10月恢復生產，從此開始生產民用產品。1950年大同制鋼公司與大同鋼板公司分離，1953年3月更名為大同制鋼株式會社。隨后因為汽車工業、車輛生產、造船業、機械工業和化學工業等發展，導致特殊鋼需求相應增加，特殊鋼的生產也隨之得到了發展。后來，由于經濟不景氣，特殊鋼行業開始進行重組。1955年以后并入新理研工業、東京制鋼所、關東制鋼所和日本特殊鋼公司，強化企業基礎，一方面改進了各廠的煉鋼、軋鋼等設備，另一方面由于產品的異類性，株式會社還完成了和王子制鐵公司、大同發條公司等的分離。直到1976年，日本特殊鋼公司、特殊制鋼公司與大同制鋼株式會社宣布合并，從此大同特殊鋼公司成立。
3 部門概況及銷售情況分析
3.1 部門劃分
大同特殊鋼公司生產廠主要位于日本，截至2011年，公司下屬6大部分，它們分別是：特殊鋼部、電磁材料部、汽車及工業設備部件部、工程部、新材料部以及貿易服務部。2012年后，大同特殊鋼公司進行結構改組，撤銷新材料部，部門數量由原先的6大部門變更為5大部門。
3.2 部門銷售情況分析
金融危機后，因為2012年部門改組的原因，新成立的5個部門與原來的6個部門數據不具有可比性，因此選取2004-2011年的數據進行圖表分析。同理，下文中選取2011年的數據（代表金融危機后銷售狀況）與2007年的數據（代表金融危機前銷售狀況）進行對比分析。由表1和圖1可以看出，在2008年金融危機以前，大同特殊鋼的銷售總額以及各部門銷售額（除貿易服務部呈遞減趨勢外）均出現平穩的遞增趨勢，這表明大同特殊鋼公司的銷售業績狀況呈良好發展態勢。金融危機后，通過2010年和2011年的數據可以發現，部門銷售額回升狀況良好，在2012年受全球鋼鐵市場大環境需求的影響又出現下調波動。
由于2012年和2013年部門改組，指標不具有可比性，因此取金融危機前2007年和金融危機后2011年的數據作對比。2011年特殊鋼板的銷售額達到2 937.43億日元，占2011年各部門銷售總額的60.1%，較金融危機前的2007年銷售額增加了4.4%。其次銷售額排在第二位的仍然是汽車及工業設備部件部，2011年銷售額達到1 072.57億日元，占總銷售額的21.9%，較2007年比值增加2.3%。第三名的電磁材料部的銷售額為426.36億日元，僅為當年銷售額的8.7%，較2007年減少了4.7%。通過對比還發現，雖然各部門銷售額所占比例有不同程度的波動，但整體銷售結構并未發生太大變化，大同特殊鋼公司仍然保持特殊鋼部為自己的主要銷售依靠部門。
4 主要財務狀況分析
在經歷了2008年金融危機后，大同特殊鋼公司在2008和2009年的經營狀況受到很大影響，具體情況參見表2及圖2～3。
從銷售收入來看，2009年由于金融危機，大同特殊鋼銷售收入僅為3 625.07億日元，遠遠低于前期制定的中期5 300億日元的銷售目標。營業利潤也在2009年跌至歷史最低而且是唯一虧損的-140.50億日元。同時凈利潤在2008年和2009年兩個年度內都為負值，分別為-81.47億日元和-146.10億日元。可見金融危機對大同特殊鋼公司的銷售以及經營情況還是產生了較大影響。
在主要財務指標中，通常用流動比率來體現企業的短期償債能力。在2008年以前，大同特殊鋼公司的流動比率保持在1～1.5之間，資金流動性不是很高。而在2008年、2009年兩年中，大同特殊鋼的流動比率突然爬升，由2007年的1.24達到2009年的1.79的歷史最高值，并且2010―2013年中基本保持在這個水平。由此可見，2008年在應對金融危機的同時，大同特殊鋼也將其短期償債能力提升到一個新的水平。同時，代表長期償債能力的資產負債率則從2004年的0.64緩慢降低至2012年的0.52，走勢穩定平緩，未受2008年金融危機的影響。另外，大同特殊鋼公司的總資產周轉率在2009年內出現了一定幅度的波動，2009年達到了0.78的一個低值點。這表明金融危機對大同特殊鋼公司的營運能力造成了一些影響，不過其很快在后兩年得到了改善。
5 結 論
中圖分類號：F276 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-269-02
企業集團是以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的法人企業聯合體。由于在集團內部各個子分公司業務范圍、業務性質未必相同，給評價考核和業務管理帶來了一定困難，所以有必要設計一套統計指標體系，用價值衡量子分公司運行質量、運行結果及財務狀況，為評價考核集團內部各個子分公司提供統計服務。
一、選擇集團型企業內部統計指標體系的基本原則
統計指標體系是指由若干個有相互聯系、相互制約的統計指標組成的一個反映總體現象的指標體系。構建集團型企業內部統計指標體系就是用一系列統計指標反映集團各個子分公司經營狀況及其變化的整個過程。在具體選擇組成統計指標時，需遵循以下幾個原則：
1.全面性原則。設置的統計指標體系能夠全面反映集團內部各個子分公司生產經營管理全過程。
2.規范性原則。設置的統計指標體系應從指標名稱、指標概念、統計口徑、審核關系、數據來源等方面進行統一規范和要求，力求指標設置更為科學化。
3.動態性與靜態性相結合原則。設置的統計指標體系既能反映集團各個子分公司生產經營的靜態，也能反映各個子分公司生產經營的動態。
4.簡潔適用原則。設置的統計指標體系既要按照必要性進行簡化，又要滿足設置統計指標體系的目的，更要便于操作應用。
5.適度超前原則。設置的統計指標體系既要考慮集團公司發展和管理導向，又要考慮集團公司生產經營實際和管理現狀。
二、集團型企業內部統計指標體系結構
集團型企業統計指標體系主要由以下幾個方面構成：
1.反映子分公司獲取現金能力的指標。在市場經濟社會中，現金流為王已成為共識。企業的現金流轉情況在很大程度上影響著企業的生存和發展。目前，反映企業現金流情況的指標包括：經營活動現金收入、經營活動產生的現金流凈額、投資活動產生的現金流凈額、籌資活動產生的現金流凈額。這幾項指標的作用主要體現在以下幾個方面：一是有助于深入認識和評價企業經營規模；二是有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力；三是有助于預測企業未來現金流量；四是有助于分析企業收益質量及影響現金流的因素，掌握企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流的角度了解凈利潤質量，為分析和判斷企業的財務前景提供信息。
2.反映子分公司經營成果方面的指標。這類指標是企業統計指標體系中的基本指標，主要有產品產量指標、產品質量指標、利潤總額、凈利潤和增加值。在這里，我們選取經濟增加值來反映子分公司經營成果。這項指標的作用主要體現在以下幾個方面：一是能較準確地反映子分公司在一定時期內創造價值。傳統業績評價體系以利潤作為衡量經營業績的主要指標，容易導致經營者為粉飾業績而操縱利潤。而經濟增加值在計算時，需要對財務報表的相關內容進行適當調整，避免了會計信息失真；二是經濟增加值具有文化。經濟增加值不僅是一種計量方法，更重要的它是一種管理理念和企業文化。我國現行財務會計只確認和計量債務資本的成本，沒有將權益資本成本從營業利潤中扣除，這樣計算出來的會計利潤不能真實評價企業的經營業績，同時也會使經營者誤認為權益資本是一種免費資本，不重視資本的有效使用。忽視權益資本成本就是忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。運用經濟增加值進行統計評價，就是要讓子分公司樹立全面成本管理的理念，克服短期的行為，強化風險承擔意識，將集團利益和經理業績緊密結合在一起，使經營者目標和集團目標趨于一致。
3.反映子分公司經營風險的指標。這類指標包括資產負債率、流動比率和速動比率。這些指標的作用主要體現在以下幾個方面：（1）資產負債率既反映子分公司經營風險由誰承擔，又反映了子分公司利用債權人提供的資金從事經營活動的能力，它是償債能力的核心指標；（2）流動比例是評價子分公司流動資產在短期債務到期前可變現用于償還流動負債的能力；（3）速動比例是評價子分公司流動資產可以立即用于償付流動負債能力。這三個比例結合起來，綜合反映了企業長期、短期、即期償債能力，對企業的經營風險做了較為完整的描述。
4.反映子分公司勞動效率和人工成本方面的指標。這類指標包括全員勞動生產率和人均人工成本指標。這些指標的作用主要體現在以下幾個方面：一是全員勞動生產率，反映了企業勞動的消耗效率。這里全員勞動生產率采用增加值與同期全部職工人數之比來反映。它反映一個企業在一定時期內經營投入再生產過程中增值的部分。這個指標有利于分析各個子分公司的勞動效率；二是人均人工成本反映了人工成本狀況，有利于分析各個子分公司人工成本狀況。
綜上所述，集團型企業內部統計指標體系包括經營活動現金收入、經營活動產生的現金流凈額、投資活動產生的現金流凈額、籌資活動產生的現金流凈額、經濟增加值、資產負債率、流動比例、速動比率、全員勞動生產率、人均人工成本。
三、集團型企業內部統計指標計算公式及資料來源
1.經營活動現金收入。經營活動現金收入，是反映一定時期內各個子分公司實現的現金收入，表明了子分公司獲取現金的能力。計算公式為：
經營活動現金收入=銷售商品（或提供勞務）收到的現金+收到稅費返還+收到其他與經營活動有關的現金。
在實際運用中，該指標無需計算，可以直接從現金流量表中取得。
2.經營活動產生的現金流凈額。經營活動產生的現金流凈額，是反映一定時期各個子分公司通過經營活動獲取的現金凈額，同時也表明了收付實現制下的經營成果。計算公式為：
經營活動產生的現金流凈額=經營活動產生的現金流入-經營活動產生的現金流出
在實際運用中，該指標無需計算，可以從現金流量表中直接取得。
3.投資活動產生的現金流凈額。投資活動產生的現金流凈額，是反映各個子分公司通過投資活動獲取的現金凈額，表明了各子分公司投資效果。計算公式為：
投資活動產生的現金流凈額=投資活動產生的現金流入-投資活動產生的現金流出
在實際運用中，該指標無需計算，可以直接從現金流量表中取得。
4.籌資活動產生的現金流凈額。籌資活動產生的現金流凈額，是反映各個子分公司在籌資活動中產生的現金流凈額，表明了各個子分公司籌資能力。計算公式為：
籌資活動產生的現金流凈額=籌資活動產生的現金流入-籌資活動產生的現金流出
在實際應用中，該指標無需計算，可以直接從現金流量表中獲取。
5.經濟增加值。經濟增加值，是反映一定時期各個子分公司為股東創造的價值。它是全面衡量子分公司生產經營真正盈利或創造價值的一個指標。計算公式如下：
經濟增加值=稅后凈營業利潤-資本費用
稅后凈營業利潤=凈利潤+少數股東損益+財務費用*（1-所得稅稅率）
資本費用=總資本×平均資本費用率
總資本=少數股東權益+所有者權益合計+負債合計-無息流動負債-在建工程
無息流動負債=流動負債合計-短期借款- 一年內到期的長期負債
在具體計算總資本時，均用期初與期末數的算術平均數
平均資本費用率=資本或股本費用率×資本構成率+負債費用率×負債構成率
平均資本費用率，可以使用上述公式進行計算，也可以根據自身情況選取一個固定比例。
在實際應用時，上述指標計算資料可以從資產負債表和損益表中獲取。
6.資產負債率。資產負債率，它是反映某個時點上，子分公司在總資產中有多大比例是通過借債來籌資的。該指標是評價子分公司負債水平和風險程度的重要標志，同時也是一項衡量子分公司利用債權人資金進行經營活動能力的指標。計算公式為：
資產負債率=負債總額/資產總額×100%
7.流動比例。流動比例，它反映某一個時點上各子分公司變現能力。計算公式為：
流動比例=流動資產/流動負債
8.速動比例。速動比例，它是用來表示某一個時點上各子分公司資金流動性，即各個子分公司短期債務償還能力的數值。計算公式為：
速動比例=（流動資產總額-存貨）/流動負債
9.全員勞動生產率。全員勞動生產率，它是反映一定時期各個子分公司人均創造價值。是考核子分公司經濟活動重要指標，是子分公司生產技術水平、經營管理水平、職工技術熟練程度和勞動積極性的綜合表現。計算公式為：
全員勞動生產率=工業增加值/全部從業人員平均人數
10.人均人工成本。人均人工成本表示各子分公司雇用一名員工所要支出的平均人工費用水平。通過這一指標，可以分析各子分公司之間人工成本的結構差異，對各自競爭潛力和用工效率產生的影響，為調整人工成本使用方向和提高效率提供參照。計算公式為：
人均人工成本=一定時期內職工薪酬總額/同期同口徑職工人數
以上這套體系的評價方法是對傳統的評價方法進行分析、對比、取舍的基礎上，又參照目前較為先進的評價方法而形成的。這套體系較好地解決了集團型企業內部子分公司在業務、資產等方面有差異的情況下如何評價的問題。這套體系是按照市場經濟條件下集團應具有的行為導向對子分公司進行綜合評價。
在集團管理當中，統計是計劃、監控、決策的有效工具，對規范公司管理具有十分重要作用。面對內外部日益變化，如何構建集團型企業內部統計指標體系，還有待于不斷完善和改進。
參考文獻：
[1] 賈海.談思路 找思路——現行固定資產投資統計制度方法縱橫談[j].中國統計，2013（02）
隨著世界經濟一體化進程的不斷加速，我國的集團公司也逐漸的順應市場經濟的需求進行產業規模和結構的調整與轉型。與之同時，集團公司在國內、國際市場競爭中的壓力和挑戰也越來越大，其內部控制管理制度在集團公司生產經營中的重要性也越來越凸現出來。
一、集團公司實行內部控制的必要性
內部控制對集團公司的生產經營發展的重要性主要體現在以下三個方面，即：
1、 內部控制管理能夠優化企業內部管理環境
集團公司進行內部控制和管理能夠有效的對企業的內部的相關生產經營環境，如管理理念、經營模式、組織結構、負責機制、員工素質等方面進行有效的優化和重組。
2、 內部控制管理能夠優化企業各部門間的信息交流和溝通
內部控制管理可以將集團公司內部的各地分支機構、各個部門、供應商、客戶等的財務信息有效的結合、聯系起來，形成一張全面、完整的業務活動數據信息網，從而加強了集團公司內部的信息控制交流和溝通。
3、內部控制管理能夠降低集團公司的財務風險
集團公司實行內部控制管理制度能夠有效的通過相應的數據信息對集團公司特別是財務工作相關的現在及未來的風險作出預測、判斷和防范措施，進而有效的降低了集團公司的財務風險。
二、加強集團公司內部控制的措施
由于內部控制管理工作對集團公司的生存和發展有著十分重要的意義和作用，因此，在實際的生產經營管理活動中，集團公司可以通過采取以下幾個方面的措施，來加強自身企業的內部控制的水平和效果，進而促進和推動企業的不斷發展。
1、 建立健全集團公司的內部控制制度體系
集團公司要建立和健全自身的內部控制制度體系，完善企業相關的政策管理制度和體制，努力探索和建立科學、規范的生產經營管理模式，從企業的各個部門和按崗位支撐和參與財務管理的內部控制工作。同時，要加強企業內部控制的獨立性，確保內部控制的公平、公正，從而保證企業的內部控制管理公正順利、有效的實施。
2、集團公司要加強內部控制意識，制定科學、合理的內控目標
集團公司要加強內部控制意識，深入的了解和認識到內部控制對企業生產經營管理發展中的意義和作用。加強對企業內部控制，尤其是財務內部控制的重視和投入。根據企業自身的實際生產經營狀況，制定科學、合理、切實的企業內部控制管理目標，切忌急功近利，并注重制定企業的連續的、長期的內部控制管理規劃。集團公司要建立內部控制管理的責任指標體系，以企業的生產經營發展作為內控目標的根本依據和基本取向，體現企業整體的生產經營目標和文化理念，并對企業的各個管理部門和層次進行明確的內部控制決策說明，從而保證企業內控目標正確、合理。
3、加強對集團公司的財務內控工作，提高企業管理效益
對集團公司財務實行內部控制管理是企業整體內部控制工作中的一項十分重要的環節和內容，其目的就在于降低企業的財務成本，提高企業的生產經營效益。因此，企業在日常的管理工作當中，要著重加強對財務工作的內部控制，尤其是財務成本的內部管理和控制。通過對企業生產經營的各個環節的成本進行分步、分級、分階段的內部控制和管理，并對企業在實際經營中人力、物力、時間、環境等因素進行分析，從而實現對企業整體生產經營成本的管理和控制，盡最大可能的以最小化的成本獲得最大化的利益。同時，還要提高財務內部控制管理的水平和質量，保證內部控制管理工作的科學、規范、到位，從而提高企業財務管理的效益。
4、積極建立內部控制管理的信息化平臺
二十一世紀是信息網絡化時代，因此，過于企業內部控制管理部門要通過運用計算機網絡信息技術，在信息科學和系統工程的相關理論指導下，以企業各個部門的整體業務信息系統為數據庫基礎，建立能夠自動搜索、綜合分析、科學管理、有效決策的企業內部控制管理信息網絡系統。使企業的業務、財務及人員的信息數據能夠實現快速的錄入、高容量儲存、準確的查詢等，進而實現企業內部控制管理的智能化、網絡化、數字化。
5、 加強對內部控制人員的業務素質培訓
內部控制人員是企業實施集團公司內部控制工作的主體，對企業內部控制管理的順利開展有著至關重要的決定性作用。因此，針對目前集團公司中內部控制人員專業素質偏低的現狀，企業要加強對他們業務素質和技能的培訓和提高。通過對相關內控員進行定期的、專業的職業培訓，提高內控人員對當今企業內部控制管理的意識和對其新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認識和掌握，加強他們的業務素質水平和內控管理的能力，加強他們的職業道德素質，打造一支業務水平高、綜合能力強的高素質企業內部控制管理人才隊伍。
結語：
內部控制制度管理工作對集團公司在當前社會經濟形勢下的整體生產經營發展有著十分重大的意義和作用，在社會經濟市場競爭日趨激烈的新時期，集團公司要不斷完善內部控制尤其是財務內部控制的制度和管理模式，提高內部控制管理的效益和水平，從而提高集團公司在激烈的國內國際市場經濟中的地位和效益，促進集團公司的快速、平穩、健康發展。
一、研究的背景
財務報表粉飾案的發生非常廣泛，我國許多的中小企業，甚至比較規范的上市公司，乃至全球范圍內著名的公司，其違規操作，抬高利潤，粉飾財務報表的手法令人瞠目結舌。全球著名的美國施樂公司，是全球最大的復印機的生產商，被曝連續3年虛報了營業收入，其虛報金額遠超出證監會與其和解協議上所估數額。我國天津的格林柯爾上市公司，其執行總裁顧雛軍通過不正常的現金流，相關會計數據造假，以及勾結相關審計單位等手段對其公司營業利潤進行了粉飾，蒙蔽了眾多的報表使用相關者，直至東窗事發后，當時輝煌閃耀的格林柯爾瞬間倒閉退市。諸如此類的案件還有很多。
二、財務報表粉飾定義及兩方面的識別方法
（一）若從法律的一面來看財務報表的粉飾問題，大致的可以分為2個層面：一種是符合法律規定的粉飾。另外一種則是非法律手段的粉飾，它是指企業的高層管理者采用人為操縱，即通過造假等手段來編制企業財務報表，達到粉飾企業真實財務狀況和經營成果，達到財務報表中反映的相關數據及信息是管理層所預期的效果，旨在向投資者表明其公司良好的狀態?？偠灾?，其實際上就是作假，一種人為的財務操縱。
（二）流動性故障粉飾的識別
由于一些企業擁有或控制的生產資產的運營能力比較低，并且市場上對產品的認可度相對較低，因此這些企業的實際資產的周轉速度是相當緩慢的，但報表使用者在資產負債表上所查看到的資產項目相關數據，其實際上并不是流動資產項目，從而使得企業的相關客戶無意識的就高估了企業資產的流動性。存在于資產負債表中的流動是指流動資產的相關項目的周轉速度沒有達到其評價的要求，而這種障礙有可能會導致對信貸人員的誤導。不可忽略的是，企業的相關客戶在一定的情況下也會誤把非流動資產當做流動資產來劃分處理，從而粉飾了其流動性，夸大了信用等級。
（三）利潤表水分粉飾的識別
利潤表中所反映的相關信息是企業各部門進行粉飾的重要手段之一，其所反映的與收益相關的指標是否含有水分，我們可以充分發揮現金流量表的作用，用其來進行相關檢測。
利潤表的編制是按照權責發生制來計算的，以權責發生制為編制基礎的企業利潤表更易被人為粉飾操縱。在現實生活中，許多企業，他們的收益很高，但是收益的質量卻是相當的差，這就凸顯了非生產經營活動所產生的收益比重大。相應地，非生產經營活動所產生的收益大多來自于對資產的處置以及對證券的相關交易，它不能夠反映企業的核心力量。某些企業正是利用這些軟肋，來人為抬高利潤，通過對證券的短期投資交易獲得收益，而對外的一些長期投資，則是用來控制其子公司，利用控制權去謀取其它的好處，但不表現在直接獲取的利益上。
三、財務報表粉飾的危害
（一）危害市場經濟秩序
被粉飾的財務報表是隱瞞了企業真實的財務狀況和經營狀況，會虛增國民經濟發展中的相關重要指標，欺騙了廣大報表使用者和投資者，干擾了國家對當前經濟的有效判斷，影響其對經濟的宏觀調控。
（二）危害企業發展
企業的管理層一般都是以出具的財務相關報表為決策依據，粉飾后的財務報表隱瞞了企業的真實情況，對決策者而言形成了錯誤的導向，不利于企業的可持續發展。
（三）危害注冊會計師行業的健康成長
目前，注會行業的競爭較為激烈，為了更好的拉攏客戶，某些會計師事務所相互壓低價格，或者與企業私下達成相關協議，根據客戶的意見出具不真實，不公允的報告，誤導報表的相關使用者與國家管理層，嚴重危害注冊會計師行業的健康與良性發展。
（四）危害會計行業工作者本身
對于會計從業人員做假賬的行為，在整個社會各界已經形成了巨大的信任危機。目前來說，社會公眾對于會計行業的誠信問題相當關注，這種表現出來的不信任，對會計行業的發展是非常不利的。
四、財務報表粉飾的防范措施
（一）完善會計準則和會計制度
國家負責制定準則的部門要清晰的制定不同的會計處理方法，完善一系列具有質量性較高的準則。且準則與制度的制定在細節方面要盡量做到全面、詳細、完善、合理，只有這樣，我們才能在造假者發生粉飾行為的時候，對其作出相應的法律懲罰。
（二）充分發揮各監管體系的監督作用
所謂的監管體系是由我國的相關財政部門以及審計單位，稅務單位等構成。在這些部門中，企業與銀行和工商稅務之間的關系是比較的緊密的，在監督體系中扮演了很重要的角色。各監管體系間的相互監管是可以有效的防范企業財務報表的造假粉飾。
（三）提高單位負責人的法律常識
作為公司的管理高層，不僅要懂得相關法律法規，還要帶頭的去遵守它，在符合法律規定的條件下經營，所以對于提高企業的內部控制制度，以及強化單位主管的責任是至關重要的。
（四）完善企業內部審計監督
單位內部的審計監督，是非常重要的一種內部監督制度。企業要充分重視內部的審計監督，及時發現問題并處理問題。企業要努力實踐出一套適合自己內部使用的獎懲制度，這樣可以在保證自身及企業利益的同時，還得到體制的制約。
（五）加強財會隊伍的建設
企業應將重點放在對會計工作者的業務和能力上面，企業的管理人員以及會計崗上的工作人員都要擁有良好的生產經營道德感，一方面要不斷加強各自的法制感，另一方面要懂得自律，加強自己的責任心與責任感，樹立自己的良好形象，維護自己的道德操守，嚴格按照國家的規定來辦事。
（六）完善績效考核的體系
需要建立更加完善的績效考核體制，徹改往日以經濟相關指標為考核方式的體系，從而引出績效考核體系。即要對企業的各項細化的財務指標進行考核評價，也要對企業在生產過程各部的協調、工作配合度、積極性、創造性等方面進行考核評價，從而建立一個更加完善的績效考核的體系。
參考文獻：
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)05-178-02
作為購買上市公司股票,對上市公司進行投資的中小投資者,如何了解上市公司的經營情況,把握投資機會,取得投資效益,其最有效的辦法是閱讀分析上市公司公布的財務報表。但作為進行投資的中小投資者,不可能都是學財務的或都具有一定的財務知識,因每個人的知識面、所學專業、所從事工作等的不同,對上市公司公布的財務報表及相關財務數據的閱讀和理解不同,且分析的結果差異較大,直接影響投資效果。這就需要有一個基本的、易于掌握的財務報表分析方法。本文結合工作實際,談一談自己的看法。
一、對財務報表的基本認識
財務報表是反映公司一定時期內生產經營情況的書面文件。主要包括:財務情況說明書、資產負債表、損益表(利潤及利潤分配表)、現金流量表、財務報表附注等文字說明和報表。
資產負債表主要反映公司報告期內資產結構、資金來源、資產組合是否合理等情況。
損益表主要反映公司報告期內的盈利能力和利潤分配情況。
現金流量表主要反映公司報告期內現金的流入、流出、凈流入流出情況。
資產實質上就是公司在生產經營過程中被占用的資金,這些資金的兩個主要來源就是股東權益和負債。而收入和費用是用來解釋公司利潤或者收益是如何產生的,產生利潤,同時也會產生相應的現金流量。利潤扣除應上交的所得稅、應提取的法定盈余公積金、公益金后,一部分用來回報投資者,一部分留在公司用于公司的持續發展。用來回報投資者的利潤,引起公司現金流出,留在公司用于公司持續發展的利潤,成為公司的自身融資。隨著公司經營效率的逐步提高,會產生更多的利潤和凈現金流量,增加的凈現金流中的一部分又重新投入到公司中來,這樣的良性循環將周而復始。
公司最佳的資產結構、強勁的盈利性和充裕的現金流動性是公司在生產經營過程中追求的目標。中小投資者可按照這一主線來分析財務報表。通過分析資產負債表,了解公司的組合資源是否正確,這些資產的組合是否令人滿意。通過分析損益表,了解公司盈利能力及利潤分配情況。通過分析現金流量表,了解公司產生的現金流量是否滿足公司生產經營的需要,如何提高凈現金流量。
二、分析資產負債表
資產負債表通常有流動資產、固定資產或長期資產、流動負債、長期負債、股東權益五個部分組合而成,負債和股東權益加在一起通常被稱作長期(永久性)資本。
資產負債表的平衡關系是:資產總額=負債總額+股東權益。
作為中小投資者關鍵分析以下幾個指標:
1.貨幣資金。公司持有貨幣資金的目的主要是為了經營的需要、預防的需要和投機的需要。公司持有的貨幣資金占流動資金的比例過高,會降低公司的獲利能力;公司持有的貨幣資金占流動資金的比例過低,不能滿足上述需要,并且會降低公司的短期償債能力。貨幣資金占流動資產的比例過高或過低,都會對擴大股東財富產生不利影響。
2.應收賬款。應收賬款是公司銷售產品或提供勞務未收回的款項。分析應收賬款應與其他應收款、壞賬準備相結合,應收賬款與其他應收款之和減去壞賬準備后的余額為應收賬款凈額。應收賬款過高,表明公司回款能力低,結合長、短期借款的增減額,可以判斷公司是否資金緊張;壞賬準備是應收賬款和其他應收款的抵減項目,反映公司已提取,但尚未抵消的壞賬準備,其過高,表明公司尚未收回的應收賬款和其他應收款發生壞賬的可能性增大,公司存在經營風險。
3.固定資產。固定資產是公司購建的價值超過一定標準的,可供公司在以后的生產經營過程中長期使用的資產。在固定資產分析中主要看固定資產、在建工程兩個數據。
固定資產的增加幅度應與公司的生產經營相適應,增加過快勢必擠占流動資金,影響公司的正常生產經營;增加過緩,影響公司的發展后勁,不利于公司的擴大再生產,影響公司的長遠發展。
在建工程的增加幅度也應與公司的生產經營相適應,在建工程過大,勢必擠占流動資金,影響公司的正常生產經營,延長投產見效期;在建工程過小,不利于公司的擴大再生產,影響公司的長遠發展。
4.長、短期借款。短期借款是公司為補充短時期流動資金不足而向金融機構借入的資金,長期借款是公司為擴大再生產建設新項目而向金融機構借入的資金。短期借款過大表明公司流動資金周轉困難,貨款回收有問題,或是在建工程規模擴大擠占了流動資金,且增加財務費用的支出;長期借款過大,表明公司為擴大再生產而大規模上項目,影響公司正常的生產經營資金周轉。新項目未來的效益情況需通過公司相關信息渠道獲得。
5.應付賬款。應付賬款是公司在生產經營過程中購買材料、接受勞務等欠付供貨方或提供勞務方的貨款。分析應付賬款時應與其他應付款相結合統籌考慮。應付賬款過高,表明公司支付能力有問題,資金周轉困難,容易形成訴訟案件,被供貨方或提供勞務方降低信用等級;應付賬款過高也表明公司擠占了他人的資金供生產經營周轉,有利于降低財務費用(相當于無息貸款)。
6.股本。股本是公司通過股份籌資形成的資本。股本規模與公司的規模是相適應的,股本規模決定了公司的規模,若不相適應,勢必造成公司的生產經營無法正常進行,存在著巨大的經營風險。
7.資本公積、盈余公積、未分配利潤。資本公積是指由股東投入,但不構成股本,或從其他來源渠道取得的屬于股東的權益,包括股票溢價和資本本身的增值,資本公積可以轉增成股本。資本公積過高,表明公司資本金充足,可以向股民轉贈股份。
盈余公積是指公司按規定從凈利潤中提取的各種留利,包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
未分配利潤反映公司尚未分配的利潤。未分配利潤過大,表明向投資者分配的利潤比例低,自身融資比例高,影響投資者的投資回收期,同時也表明公司擴大再生產能力的增強,但資金周轉有問題,有經營風險。
綜上所述,資產負債表反映流動資金與流動資金需求之間的關系。流動資金和流動資金需求之間的差額就反映著公司的凈現金流量。如果流動資金高于流動資金需求,公司就擁有正的凈現金流量,相反,如果流動資金低于流動資金需求,公司就擁有負的凈現金流量。
三、分析損益表
損益表又稱利潤及利潤分配表,反映公司一定時期內的經營性和非經營性的收支情況,從中看出公司在一定時期內所產生的利潤或者發生的虧損。主要包括主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤等內容。在分析損益表時主要分析以下主營業務收入、主營業務利潤、利潤總額三個指標。
1.主營業務收入是公司主營業務所產生的銷售收入,主營業務利潤是主營業務收入扣除主營業務成本和主營業務稅金后的余額。主營業務利潤占主營業務收入的比重越高,表明公司主導產品盈利能力越強,說明公司主導產品適銷對路,市場供不應求,有利于公司的發展;反之主導產品積壓,供大于求,降價出售,公司經營困難,不利于公司的發展。
2.利潤總額是在主營業務利潤的基礎上加其他業務利潤、投資收益、營業外收入,減去管理費用、財務費用、營業外支出后的余額,主營業務利潤占其的比重越高,說明公司在經營管理上措施到位,可控費用得到有效控制,主營產品市場占有率高,盈利能力強。同時還要分析營業外收入、其他業務利潤、投資收益占利潤總額的比重,其越高說明公司主營業務在萎縮,存在改變經營策略的傾向;或當期因特殊原因(如出賣資產)造成利潤總額增高。
綜上所述,通過損益表的分析可以掌握公司的盈利能力情況,從而判斷公司的生產經營情況。
四、分析現金流量表
現金流量表是反映公司在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入、流出情況的報表。對現金流量表的分析主要從以下幾方面進行。
1.經營產生的現金流量。通過公司經營產生的現金流量可以了解公司日常經營行為現金流量的狀況,來測算公司的運營能力,以此用來評估公司生存能力以及長期成長能力。而增加經營現金流量則意味著,第一通過提升公司的盈利能力,增加公司的內部資金;第二通過存貨管理、信用政策管理和供應商付款管理,提高流動資金管理效率。
公司經營現金流量越高,表明公司的經營狀況越好,有利于公司長期發展戰略的實現;反之,公司經營狀況越來越差,無法提供確保公司有效經營以及未來滾動發展的資源。公司的經營現金流量是公司長期成長的動力。
2.投資活動產生的現金流量。公司經營現金流量為公司的投資計劃提供最基本的資金保證,公司的資本經營計劃中需要現金?？梢钥醋髟诠就顿Y行為之后財務調整之前,財務報表上的數字若為正值時,可以表示公司所有的現金,若為負值時,可以表示公司所需的現金。
此時,應該考慮公司的長期財務政策,這些政策主要包括長期債務償還計劃、新的長期融資計劃如長期商業貸款和發行公司債券等等、公司股票發行計劃以及股票回購計劃,同時還要考慮公司紅利發放計劃,紅利發放的多少對留存收益有著直接的影響,留存收益是公司利潤中再投入公司的部分,從而也影響到公司的財務需求。
3.總現金流量。所有綜合考慮的結果就是公司的總現金流量。如果總現金流量很大,這可能是一個較好的信號,表明公司擁有強大的能力;但是,這也表明公司投資新資產和新技術的能力不足,不利于公司的長遠發展,從而使公司在未來的競爭中處于劣勢之中;或者是由于公司長期負債顯著增加,損害了公司健康的資產結構,從而使公司不僅面臨著較高的商業風險,也面臨較高的財務風險。另一方面,如果總現金流量在某一特定時點上比較低甚至是負值,這顯而易見可能是一個負面信號,表明公司已經缺乏產生現金的能力;但這也可能預示其他的一些信息,比如公司正在進行巨額的投資,或者正在重整公司的資產,重新調整公司的經營方向,進入更為有利可圖的領域,或者公司通過支付過多的長期負債以調整公司的資產結構從而為公司的長遠發展做準備。
通過對上述三個主要財務報表的分析,可以得出公司的資產、盈利能力、現金狀況等幾方面的分析結果,再結合上一年度分析結果和當前政策面、市場面等因素,用比較的方法就可以得出進行投資所需要的信息。
參考文獻:
1.曹岡主編.教育部人才培養模式和改革和開放教育試點教材《財務報表分析》.中央廣播電視大學出版社
隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和生產力水平的提高，企業集團成為我國甚至是全球企業發展的重要組成形式，企業集團經濟呈現出迅猛發展的趨勢，在企業集團經濟發展過程中，大多數企業都紛紛設立了自己的子公司，企業集團為了保證母公司與子公司發展目標、財務目標相一致，同時又不能過多的干預子公司生產經營，以免打消了子公司在進行生產經營過程中的主觀積極性和創造性，如何對集團公司與子公司的財務控制進行妥善、科學的處理，應建立一種什么樣的管理模式對公司財務實行控制，受到了越來越多企業管理者的重視，成為集團企業發展的關鍵。
一、我國集團公司與子公司財務控制方面存在的問題
（一）信息資源更新不及時，無法實現資源共享
集團公司內的子公司在法律上講，是一個獨立的法人代表，對子公司的生產經營有著獨立的支配權，集團公司是無法干預子公司的管理，集團公司根本就無法對子公司的財務管理進行參與發言，所以，集團公司無法及時把握子公司的經濟發展狀況，造成集團公司與子公司之間信息溝通不及時，無法實現資源共享；同時，集團公司與子公司兩者的經營目標無法實現同步，企業集團公司的生產經營目標是實現集團股東利益的最大化，而子公司的生產經營目標是維護自身利益的最大化，兩者目標間的不一致就會出現一些子公司為維護自身的利益而向集團公司提供虛假的財務管理信息的現象，子公司的財務信息是企業集團公司管理者進行管理決策的主要依據，很多的子公司虛構企業利潤來獲取集團公司的資金注入，同時，大多數的企業集團公司對子公司的財務審計力度較小，所以不能及時的發現子公司在財務管理中的問題，而導致集團公司所掌握的財務信息資源不真實，無法根據子公司發展的實際情況，做出正確的決策判斷，進而影響了集團公司的發展。
（二）集團公司對子公司的成本支出控制力度不夠
就目前我國集團公司對子公司的管理現狀不難看出，我國的集團公司對子公司財務監督控制力度不夠，集團公司對子公司的財務管理缺少相應的管理制度，對子公司的資金運用管理監督檢查力度不都，相對松散，由于子公司的發展目標是為了在最大程度上追求自身的利潤收入，在缺少集團公司的監督管理下，很多子公司各自為政，對集團公司下達的任務指標，不管不顧、不聞不問，甚至很多子公司存在著多頭開戶、向集團公司隱瞞利潤、私自建立小金庫，給集團公司的經濟造成巨大的浪費，資產的大量流失最終造成集團公司缺乏足夠的資金保障進行重大戰略投資，嚴重影響了集團公司戰略目標的實現。
（三）集團公司對子公司的決策沒有得到有效的執行
集團工司根據所掌握的情況對子公司的經營發展做出相應的決策，以求實現集團公司和子公司經濟發展的雙贏局面，但是，隨著企業集團公司的發展規模越來越大，子公司覆蓋范圍越來越廣，企業集團公司對子公司的很多方面控制力度、管理力度不夠，導致子公司在生產經營發展過程中出現各自為政的現象，當然，這些情況的產生與企業集團公司對子公司缺少向心力、凝聚力等方面也是分不開的，集團公司與子公司之間缺少相關的產權聯系，加上集團公司與子公司之間的體制建設、人事管理、文化建設等方面都不盡相同，存在著溝通的障礙，集團公司中的下屬子公司成員之間沒有進行過整合，自然也就無法團結在一起，集團公司與子公司不能達到一體化發展，企業集團的優勢無法得到發揮。
二、集團公司運用管理模式增強對子公司財務控制的措施
（一）加快集團公司與子公司的財務信息化，實現數據共享
由于有些子公司會向集團公司提供虛假的、不確切的財務信息，說明了集團公司與子公司之間缺少真正意義上的信息交流，如何解決集團公司與子公司之間信息不同步這一問題成為了集團公司對子公司進行財務控制的前提基礎，受到了越來越多企業集團管理者的關注，結合當今社會信息技術、網絡技術的發展，集團公司與子公司之間的財務信息溝通可以借助計算機網絡轉化為財務信息化，從而解決集團公司與子公司之間信息不同步問題，通過實現集團公司與子公司之間的財務信息化，可以保證集團公司與子公司之間的財務信息的及時的、有效的傳遞，實現集團公司對下屬子公司財務數據和業務數據的同時掌控，使集團公司管理者能夠及時的了解集團總公司和下屬子公司的生產經營狀況，根據實際情況，制定出適合集團公司和子公司共同發展的戰略計劃。
（二）加強內部控制力度，提高內部審計工作效率
集團公司在對子公司進行財務控制時出現了很多的問題的根本原因就在于企業集團公司內部控制力度不足、缺乏內部審計力度，因此，只有加大集團公司對下屬子公司的內部控制力度、內部審查力度才能確保集團公司對子公司財務控制的順利進行，集團公司管理者才能對公司進行正常的管理工作，在實行內部控制之前，對實行內部審計工作的相關人員進行嚴格的篩選，組建一支思想素養較高、業務能力較強、敢于審計、嚴于審計的專業化審計團隊，定期或不定期的對子公司財務的內部控制機構進行科學的、合理的、規范的評估和審計，進一步強化集團公司對下屬子公司財務的內部控制和審計力度，充分發揮內部審計工作的作用，保證集團公司對下屬子公司注入資金的實效性，合理的防范一些子公司的暗箱操作，實現集團公司股東利益的最大化和子公司自身的經濟發展的雙贏局面。
（三）建立財務人員控制體系
為了確保集團公司對子公司注入資金被合理使用，集團公司應該向子公司直接委派專業的財務人員或財務部門進行對子公司的財務管理，并參與到子公司的生產經營過程中去，集團工司委派的財務人員或財務部門可以對集團下屬子公司是否認真貫徹執行集團公司對子公司所下達的任務指標，子公司管理者作為獨立法人對促進子公司生產經營所作出的決策是否和集團公司的戰略目標相一致，如果子公司生產經營管理過程中出現了與集團公司戰略目標相違背的情況，財務人員或財務部門應及時的向集團公司反應相關情況，以便集團公司管理者能及時的對子公司的失誤行為采取補救措施，最大限度的彌補了集團公司對子公司權力下放過程中子公司由于缺少相應的監督檢查體系導致運營出現問題的缺陷，確保了集團資金的合理利用，減少了集團公司不必要的損失。
三、總結
眾所周知，子公司的財務發展狀況直接關系著集團公司的總體戰略目標的部署，而結合我國當今的實際國情來看，自從我國進行了經濟體制改革后，企業大多選擇了以企業集團這一組織形式進行企業的生產經營，而隨著企業集團的不斷發展壯大，企業集團這一組織形式已然成為了促進我國經濟發展的主流產業，然而，在當今經濟一體化和競爭全球化的大背景下，我國企業集團的成立和發展還是不夠成熟的，我國的企業集團發展還面臨著巨大的挑戰，我國的大多數企業集團都是以盈利為目標進行生產經營的，企業集團公司內部缺少真正意義上的溝通與合作，集團公司與子公司之間的戰略目標還沒有實現一致，因此，采用一種科學合理的管理模式加強企業集團總公司對企業集團下屬子公司的財務控制，實現企業集團公司與子公司兩者發展達成雙贏的局面就顯得尤為重要。
在現代企業經營中，財務管理管控作用的地位舉足輕重。從上游采購資源的投入，中間生產環節的管理，到產品的產出、直至產品的銷售，每一個環節都需要強化采購的管控作用。如何發揮財務管理管控作用，才能降低企業采購成本呢？筆者認為應從以下幾方面入手：
一、積極發揮財務管理部門的參謀作用
如果不重視發揮財務部門的職能作用，尤其發揮財務部門的參謀助手作用，將會使企業的生產經營產生很大的影響。那么，財務部門的參謀助手作用，不僅僅是體現在數字的累加及數量的核算。應賦予一個重要的內涵，那就是對整個生產經營環節試行全過程的管控，凡是涉及到財務管理的都要實施管控。因此，財務部門就要發揮其參謀助手作用，真正的為企業經營者當好家、理好財、出好主意。
一是要參與公司生產經營的全過程管理。作為企業的財務部門應直接參與制定公司的年度經營計劃，組織、編寫公司財務年度預算、決算，對全公司的生產經營計劃做到心中有數。只有對采購、生產、銷售情況有一個全面的了解，才能對生產經營成本有一個準確的分析。在制定和下達財務經營成本管控指標時才能夠有的放矢，更貼近實際和科學合理。
二是要參與經營決策管理，為經營者提供科學的決策依據。比如做好信息收集。這種市場信息的收集不僅要收集采購銷售的市場情況，還要對國外國內采購銷售信息、生產信息以及相關行業的信息等進行全面的收集和了解。只有這樣，才能準確的把握市場脈搏，在多變的市場中做到處變不驚，從容應對，才能給領導提供科學的決策依據。
三是為領導經營決策提供科學依據。作為財務部門要定期對企業采購成本、結算、估價入賬情況、應付賬款等進行定期的分析，使企業的經營決策者對采購成本、結算、應付帳款支付做到心中有數，便于經營決策。每月對結算情況進行一次分析，總結結算中存在的問題，對已經結算的核定量和估價入賬的差量核對準確及時，對每月與供應商產生的質計量異議和需要降級結算的都要在會議上進行及時地處理，以免產生不必要的商務糾紛。同時也能為領導決策提供可能產生的問題提出建設性意見。
二、多方發揮財務部門的中心組織作用
首先，重視發揮財務部門的宏觀指導作用。一個企業的采購成本控制如何，關系到企業經營管理工作的好壞。我們容易出現這樣的問題，如公司決策層領導重視生產工藝過程，而輕視生產的投入和產出兩頭環節。對企業的采購龍頭單位和銷售鳳尾這兩個環節重視不夠，而恰恰就是這龍頭鳳尾兩個直接參與市場競爭的環節對企業的經濟效益影響最大。當然，這不是說只抓采購和銷售，對生產工藝過程的中間環節就不管了，這也是不對的。但是要抓住影響企業經濟效益的主要矛盾。企業經營決策領導應讓財務部門在采購中去扮演組織者的角色。
其次，發揮好組織指導作用。要對各生產體系進行降成本的業務指導和財務管控宏觀指導，強化全體企業人員的成本意識，如果企業員工沒有成本意識，那么這個企業終究會虧損倒閉。所以，一是指導制定出科學的考核體系，讓各個子公司在這個體系下接受嚴格考核。讓公司下達的各項成本指標實行層層分解考核，按照考核辦法實行多勞多得，打破平均主義大鍋飯，使積極性得到有效發揮。二是組織全體職工制定出降成本，降費用及挖潛，技術改造措施，保證生產經營指標的完成。
第三，發揮好協調作用。要積極協調各采購部門，圍繞成本開展各項工作，要定期地召開成本分析協調會議，針對當年存在的問題提出改進措施。如對庫存較高的資源現象進行及時干預，減少采購資金占用，對銷售產品質量差的及時反饋到生產廠，對消耗指標超降的原因作出分析判斷。此外，財務部門作為企業降成本的中心組織部門，發揮其積極的組織作用，定期召開經濟活動分析會，對采購及生產經營中出現的問題及時地進行分析和調整。對各部門提出的意見和建議進行必要的篩選和整理，提出改進意見，為領導決策提供科學的依據。
第四，財務管理部門要從核算統計型職能向財務管控型職能轉變。要建立健全財務管控相關制度，通過完善的管控機制，使公司的生產經營和資產運作的各個環節有章可循，有據可查。使全公司的生產經營、資產管理納入管控制中，大額資金調度、對外投資、技術改造、提供擔保、固定資產出借租賃、資產置換等實施有效管控，從管理上也能堵塞國有資產流失和企業浪費漏洞。
三、全面發揮財務部門的審計監督作用
現代企業要想使生產經營管理工作做的出色，就必須依靠和發揮財務部門的審計監督作用。因為它的工作好壞是一個企業經營管理工作優劣的重要標志。因此，要制定出一整套審計監督管理制度，來保證企業經濟效益提高及企業生產經營活動正常有效的開展。
一是要堅持審計制度。對采購單位的采購情況，訂貨合同的履行情況，基層單位生產經營狀況，成本控制情況，銷售部門的銷售情況，銷售量與銷售費用的比率情況，各項費用支出情況等進行全面的審計。對審計中出現的問題，要及時的予以糾正，嚴重問題要依法進行追究，絕不包庇縱容。通過審計，可以糾正生產經營活動中的偏差，約束生產經營單位負責人按照規章制度辦事，避免出現違規違紀問題，也有利于生產經營人員的廉政建設。
預算是公司經營思想的具體體現,在生產經營的各個方面發揮著重要作用,公司已經形成了以發展規劃為導向,年度預算為控制目標,滾動執行預算為控制手段,覆蓋公司市場開發的全面預算管理體系。公司預算編制采取“自上而下”和“自下而上”相結合的方式?！白陨隙隆笔侵腹驹诖_定了生產經營總目標后,預算管理部門根據生產經營總目標,制定目標分解方案,并將此目標層層分解到各個預算責任單位。它實質上是公司經營者的思想和公司經營總目標層層貫徹落實的過程?！白韵露稀笔侵冈陬A算編制時,各預算責任單位根據分解目標,結合本單位的實際情況,編制部門預算報歸口管理部門審核,編制分預算報預算綜合管理部門審核,進行現金流量、損益和資產負債的綜合平衡,最終編制總預算報公司審批。它實質上是各個預算責任單位落實公司目標、確保公司經營目標實現的過程。每年一月上旬,公司通過簽訂經濟責任書的方式來各責任單位的目標任務。公司在推進預算管理的過程中,注重預算管理的改進與創新,這主要表現在:
(一)預算的全面性。公司的每一位員工都是預算的執行者;公司所有涉及現金和財務的活動都納入預算管理;公司從投資、物資采購、市場開發等每一環節都處于預算控制之中。
(二)充分體現與戰略、規劃的結合。戰略和規劃確定的方向和目標需要通過預算來加以實施。公司目前在預算管理中充分體現戰略和規劃的內容,同時根據實際情況提出更加明確、具體的努力方向。
(三)月度執行預算。近年來,公司經歷了年度預算、季度執行預算、月度執行預算過程?，F在以月度執行預算作為每月的控制預算,是保證年度目標完成的有效手段。
(四)體現柔性控制與剛性控制相結合。公司整個預算管理體系而言,以“柔性控制”為主體,但就預算管理分解、落實責任指標而言,又強調“剛性控制”,特別是月度執行預算,更是以剛性控制為主,預算的柔性控制和剛性控制從不同的方面對預算執行過程實施控制,保證公司生產經營過程向既定的生產經營目標發展。
(五)預算與標準結合,全面提升預算管理水平。預算與標準的結合,使公司高層管理人員把主要精力用于管理和企業生產經營過程中各種不能標準化的“例外事項”,從而使預算管理工作重點更為突出。隨著標準逐步完善,公司生產經營的方方面面均有相應的“標尺”,預算管理真正成為全員參與、全面履蓋和全過程控制的全面預算,并達到“無為而治”的境界。
二、以項目管理為要素,參與事前管理和事后分析
公司的收入按業務性質的不同,劃分為多個業務部門,每個業務部門就是一個獨立的利潤中心。對每個利潤中心的業務收入,分合同進行管理。在業務開展過程中,財務部門積極參與業務過程的事前管理,由該利潤中心擬合同初稿,執行部門、綜合管理部門、財務部門對合同的內容進行評審,評審合格后的合同才能進入執行程序。財務部門主要針對資金收支、涉稅事項及合同毛利進行評審,使公司每個項目在正常運作的情況下都有可靠收益,資金收付能提供相應的保障。每個合同執行完畢后,一般在合同執行三個月內,就要對此客戶進行一次綜合評審,對于一些毛利不理想的客戶,在查找自我成本控制的問題的同時,也得對確實沒有合理利潤的客戶中止合同。財務部根據客戶的業務量縮小或是擴大客戶的信用額度,并隨時對客戶信用情況給予監控。慎重選擇客戶,只做有把握的生意,是物流企業長期優良發展的前提。
三、以標準成本管理為基礎
公司成本管理體系概括來說,就是“以標準成本制度為基礎,并通過成本對比,挖推進成本的持續改良,對成本實行全過程控制,提升運營成本競爭力”。在這一體系中,建立公司內部嚴密、科學的標準成本制度是關鍵。所謂標準成本制度就是通過對成本中心各項成本指標及其成本動因的細化分析,找尋規律并設定相應的成本標準,運用標準與實際對比揭示分析差異,實施對成本事前、事中和事后的全過程控制,通過成本中心成本績效衡量,著力于成本改善,并運用成本標準服務于經營決策的成本管理體系。對自有車輛,公司通過對不同軸型車輛、不同線路的運營成本對行單項進行統計,形成成本資料庫。以此為基礎確定該線路的各單項標準成本。對征調的異地返程車輛,按不同線路形成以元.噸.公里的單位標準成本。標準成本提供了成本中心績效衡量的手段,通過差異分析找到成本變動的直接原因和改善差異的有效方法,達到了有效控制成本的目的。標準成本是公司在參與社會運輸招標項目的重要依據,同時參與招投標項目也是檢驗標準成本恰當與否的標尺。四、以資金管理為核心以“以收定支、合理利用、統籌兼顧、確保重點”為原則,做好資金管理過程的計劃、控制、分析、考核等基礎工作,合理使用資金,最大限度滿足公司生產經營的需要,不斷提高資金使用效益。
(一)應收款項催收管理1.客戶信用政策。信用管理體系的核心就是客戶評審制度。只有建立起完善的客戶評審制度,有效考核客戶的信用,才能真正地減少企業的呆壞賬。將公司客戶根據業務量和重要程度劃分為“大客戶”和“一般客戶”,確定不同的信用期,采用不同的信用政策。業務量標準公司一般按年業務量達到﹡﹡萬元(含)以上的為重點客戶,可享受開票后次月起三個月內收款的信用政策;不足﹡﹡萬元的為一般客戶,可享受開票后次月起兩個月內收款的信用政策。2.欠款催款管理采用按月編制催款計劃并考核其完成效果的方式進行。催款計劃表由財務部編制,經財務負責人審批后生效,根據下達的催收計劃指標組織實施,責任落實到人。3.高度重視應收賬款的壞賬風險。財務部在編制催款計劃時,對欠款時間超過5個月的,自第6個月起在催款計劃表中進行壞賬風險提示,直至款項全部收回。對超過信用期的欠款項目,督促相關責任部門高度重視,相關責任部門應會同財務部提出處理意見,積極組織催收。對欠款時間超過10個月的,財務部在進行風險提示的同時應向客戶發出“單位往來詢證函”,對欠款情況進行核實。并報經分管領導決定繼續催收或通過公司法律顧問采取相應的催收措施。公司高度重視控制應收賬款風險,為此采取了預收貨款、定期對賬、密切跟蹤客戶財務狀況變化、貨款互抵等多種措施清理歷史欠款,強化貨款回籠。公司的貨款回籠率一直保持在100%左右,保證了充足的現金流量,夯實了效益基礎。
(二)個人借款管理差旅費借款應于出差回公司后15日內到財務部辦理報銷或退款手續,逾期按公司《關于差旅費報銷的規定》加收滯納金。個人業務借款按季清理,備用金借款年末結清余額。通過這些管理措施,能及時發現問題并得到糾正,使公司的個人借款一直處于良性狀態,杜絕了個人違規占用資金的情形。
(三)資金使用計劃每月末各單位應根據本單位生產經營狀況,預計本單位下月資金使用情況,對單筆支出超過﹡﹡元的應提出計劃用款申請,于當月25日前交財務部審核后報公司財務負責人,由公司財務負責人確定下月資金使用指標。
(四)用款審批管理制度總經理、財務負責人對公司資金管理全面負責;各資金使用部門負責人及其分管領導對資金使用的合法性、合理性以及原始票據的有效性具體負責。對購置固定資產的金額在﹡﹡萬元以上,報經公司董事長審批。對與生產經營無直接關系的單位或個人向公司借款,報經公司董事長審批。
五、以制度建設為保證
