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中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：論我國固定資產內部控制存在的問題及完善對策
收錄日期：2013年9月27日
固定資產作為企業的重要資產，加強內部控制十分必要。固定資產一般價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大，故其管理一旦失控，損失會遠遠超過其他流動資產，會對企業生產經營造成很大的影響。
一、固定資產內部控制存在的問題
（一）購置時內部控制存在的問題。固定資產預算制度流于形式，購置或處置固定資產的隨意性比較大。對實際支出與預算間的差異以及未列入預算的特殊事項，沒有履行特別的審批程序。
（二）使用過程中內部控制存在的問題
1、固定資產的管理和使用與財務核算脫節，造成賬實不符。固定資產賬實不符的問題在很大程度上影響了會計信息質量。賬實相符是確保會計信息質量真實與準確的基本要求。但是由于以下這些原因，大部分單位都或多或少存在著賬實不符的現象。
在大財務核算體系下，由于財務人員集中辦公，只能審查發票的合法性、合規性，而無法了解業務的真實性。一些單位在購買固定資產時，將價值較高的資產拆分為金額較小項目，分散報銷，造成有物無賬。
購買固定資產時先預付款，貨到后，不重視對發票的催收，長時間不去財務報賬，造成有物無賬。
利用賬外資金，購置固定資產，造成有物無賬。
使用部門擅自處置資產，以舊換新、報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理等，造成有賬無物。
2、固定資產賬簿記錄不健全。有的單位對固定資產實行粗放管理，一般只在財務部門建立固定資產明細賬，沒有建立相應的臺賬。
（三）保養、后續支出內部控制存在的問題
1、不重視對設備的保養，或用修理來替代保養，無形中縮短了設備的使用壽命。
2、固定資產后續支出時增加固定資產的價值還是計入當期費用，增計多少等，沒有明確的標準。根據《企業會計準則-固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品質量實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可回收金額，除此以外的后續支出，應確認當期費用。但是，在具體實務操作中，很難判斷固定資產的可回收金額，完全由財務人員憑主觀判斷來確定是否增加固定資產價值以及增加的金額等。
（四）盤點與處置內部控制存在的問題。盤點制度不健全，對固定資產的定期盤點，是驗證賬面資產是否存在、了解固定資產的放置地點和使用情況以及是否發現未入賬固定資產的重要手段。一些單位對存貨有完善的定期盤點制度，但對于固定資產一般不進行定期盤點，只在專門進行的清產核資中才對固定資產進行盤點。
（五）授權審批與內部監督存在的問題
1、授權審批制度不明確。授權審批控制要求對所有資產的接觸、處理均經過適當授權。一些單位沒有制定這些程序，不能有效地防止在固定資產管理過程中的錯誤、舞弊與違法行為。
2、內部監督制度不明確。沒有安排專門的部門和人員對固定資產的相關內部控制制度的執行情況進行監督和檢查。
二、如何完善固定資產內部控制
（一）購置時內部控制的完善策略。固定資產的預算制度。固定資產的增加必須按預算執行。單位應根據本單位的實際情況，制定固定資產投資預算，合理安排投資進度和資金使用量。重大的投資項目，應集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成重大損失。對外購固定資產，應當建立請購與審批制度。
（二）使用過程中內部控制的完善策略
1、賬簿記錄制度。單位應根據相關會計制度的要求，結合本單位的實際情況，建立健全固定資產賬簿制度，并由財務、固定資產管理部門、固定資產使用部門定期核對相關的賬簿、記錄和實物，確保賬賬、賬物、賬卡相符。
2、職責分工制度。確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分責任由專門部門和人員負責。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。同時企業應當配備合格的人員辦理固定資產業務，辦理固定資產業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。
（三）保養、后續支出內部控制的完善策略
1、固定資產的維修、保養制度。單位應對固定資產定期進行維修保養，以提高固定資產的使用效率。建立固定資產維修保養制度，定期做好檢查并做好記錄，擬定維修零配件配置計劃，對固定資產的安全使用進行定期或者不定期的抽查。
2、建立固定資產投保制度，防范和控制固定資產的意外風險。由固定資產的管理部門對應投保的固定資產項目提出申請，按規定程序審批后，辦理投保手續。已投保的固定資產因增減、處置等原因變動時，固定資產的管理部門應及時提出申請，經授權部門或人員批準后辦理投保、解除等相關手續。
（四）盤點與處置內部控制的完善策略
1、定期盤點制度。單位應組織由財務、資產使用部門和資產管理部門，對固定資產進行定期或不定期的盤點，以確定賬實是否相符，以及了解資產的使用情況。對清點過程中發現的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，經單位負責人和授權人員批準后進行相應的會計處理。發現固定資產存在可能發生減值的跡象，應計算可回收金額，可回收金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，避免高估資產。同時，對未經使用、不需用的固定資產及時提出處理措施，經授權部門或人員批準后實施。另外，在年度財務報告編制前，要組織管理部門和財務部門組成聯合清查小組，對固定資產進行全面盤點清查。
2、固定資產的處置制度。單位應當加強對固定資產處置環節的內部控制，明確處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大的固定資產處置，應由集體決策。并且由獨立于固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理，對固定資產的價格應采取合理的方法，經授權部門或人員批準后確定，如有必要，應委托有資質的中介機構進行評估，以評估價格來確定固定資產的處置價格。
（五）授權審批與內部監督的完善策略
1、授權審批制度。單位應當建立固定資產的業務授權審批制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施。規定審批權限、責任及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴格對未經授權的機構和人員辦理固定資產業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
2、建立健全內部監督機制和責任追究制度，對違反固定資產管理的有關人員進行及時、合理的處罰。
主要參考文獻：
【關鍵詞】固定資產 計劃使用 清查減值 處置轉移
一、編制固定資產增加計劃，維護等計劃
在每年11月份前由基層單位將新增計劃、改造計劃、維修計劃上報到種植企業，由固定資產管理部門組織各部門進行充分論證，再報上級部門審批，種植企業總經理的審批權限在50萬元以下，超過（含）50萬元上報總部審批，各種植企業在審批后執行投資計劃。
在計劃上報前要充分考慮新增資產是否為企業生產經營所急需，還要考慮到資產使用壽命，技術先進性，是否需要員工崗前培訓等，近幾年，各種植企業購置大量收割機、插秧機、噴藥機、拖拉機及配套農具等，由于論證充分，人員培訓及時到位，強有力的支持了農業生產經營活動，在生產上發揮了重要的作用，在較長的時期內保持機械在國內的技術領先水平。
二、固定資產使用和維護
種植企業固定資產的規模大，管理難，所以只靠固定資產的專門管理人員或某一個部門的管理是遠遠不夠的，企業必須發揮協同效益，如財務科、農機服務站、基層使用單位等共同的管理，使這些部門做到相互協調、相互制約，這樣才能避免在用設備無人管理與維修，閑置設備過多，最終導致企業資金周轉緊張，影響企業的經濟效益與發展。
種植企業相關部門執行經過審批后的投資方案，實施過程中安排相應程序操作，如比價采購、招投標、制定崗前培訓計劃等，相關職能部門要對整個過程中進行監督、跟蹤。第一，固定資產交付使用前，做出是否進行投保判定。如需投保，需將相關材料及時上報企業，經批準后執行投保，財務部門應及時辦理更新固定資產目錄、卡片，詳細計錄各項資產的來源、驗收人員、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修改造、折舊政策、盤虧規定等相關內容；第二，如出現大修理時，需要根據產生的結果在規定時間更新資產目錄和卡片；第三，在會計核算時，要嚴格審核相關文件是否完整，包括經審核批準的文件、工程合同，工程驗收單等。
三、盤點清查、減值測試
（一）盤點清查
1.固定資產盤點前的準備。第一，組成固定資產盤點小組，明確責任分工。種植企業根據自身實際情況，組成由資產管理部門、使用部門、財務部門等人員組成的固定資產盤點小組，明確具體的責任分工，以及問題的協調、上報和處理機制；第二，進行資產盤點前的摸查。由于固定資產的種類及數量多，用及使用情況變動多、產權情況可能較復雜，因此，各單位在固定資產清查時，先召開資產清查準備會，充分了解固定資產的購建、分布、占用及使用、產權及其變動、抵押及擔保、在未入賬資產等情況，形成會議紀要，要求各單位在各部門先行按其占用和使用的固定資產進行自查，編制固定資產部門自查表并上報固定資產清查小組，為實地核查作好準備；第三，編制固定資產盤點計劃。固定資產盤點小組負責制定清查計劃，包括賬務清理、實地盤點、產權和抵押資料的收集及認定、損益證據收集、損益鑒定及損益申報等內容，以及這些內容的實施時間、實施人、實施程序和方法、分階段工作報告的撰寫及完成時間等。
2.利用賬務清理結果，編制盤點用的固定資產明細表。通過賬務清理，將固定資產分為、房屋、構筑物、機械設備、倉儲設備、交通運輸設備、電灌站、水泥曬場，防滲渠等，并收集產權證明文件、發票、合同、結算書、使用說明書等資料，結合資產占用及使用情況，按照固定資產盤點表要求填制編制分類及明細盤點基礎表。
3.實地盤點并核實處理有關情況。盤點人員前往固定資產存放場所現場清查。及時發現清查中存在的差異，企業和使用部門共同負責查明原因，提出處理意見，財務部門負責匯總固定資產清查差異以及差異處理決定并上報分管領導，分管領導審核后上報總經理審批，超出總經理審批權限的，報上級部門審批。
（二）減值測試
種植企業財務部門定期向資產使用部門分發固定資產清單，資產使用部門對當前固定資產價值進行估計，由財務部門根據估值進行測試，對于可收回金額小于財面價值的固定資產，資產財務部門應當編制減值申請，根據審核權限，報上級資產財部負責人及領導層審核。
重大固定資產減值申請應當報上級部門審核，對當前固定資產進行估值時應當按照會計準則的要求，充分考慮固定資產的現狀、市場行情、可能的處置費用等因素，并列明可回收金額的估算依據；重大固定資產減值，還應當聘請有資質的中介機構進行評估。
固定資產減值申請應當包括減值原因、可回收估計值及其依據、資產財面價值以及需確認的資產減值損失。
四、固定資產處置和轉移
（一）固定資產處置
固定資產處置，包括固定資產出售、轉讓、報廢、和毀損、對外投資非貨幣易、債務重組等。
企業資產使用部門根據資產清查清單和日常生產經營要求提出固定資產處置申請，經部門負責人審核通過后，再由歸口部門組織相關部門進行現場核實，再由財務部門出具處理意見，根據審核決權限，報企業領導層審批，歸口管理部門按照審批結果執行處置。
對重大固定資產的處置，應當聘請具有資質的中介機構進行評估，出具相關報告。
處置相關固定資產的申請中，要注明處置原因，預計出售價格、定價依據、估計清理費用、可回收殘值的價格等內容，固定資產處置的定價應當客觀公證，合理。
（二）固定資產轉移
固定資產轉移，主要指固定資產抵押和對外投資。
企業總部財務部根據融資需要，編制固定資產抵押申請，報企業領導層及董事會審核，財務部門根據審核結果，在規定時間內按照標準流程辦理固定資產抵押業務，保管相關權證，更新固定資產目錄、卡片。
企業投資部門根據戰略需要和實際經營情況，編制固定資產對外投資方案，報相應領導層級和董事會審批，投資部門按審批結果辦理固定資產投資事項。歸口部門負責辦理產權變更手讀，財務部門根據固定資產轉出情況，更新固定資產目錄和卡片，并進行會計核算。
固定資產抵押申請表中，應注明被抵押人、融資額、抵押資產價值估計方法等內容，并附當年經審核的融資計劃，對于重大的固定資產，還應附中介機構評估價值的報報告。
五、結語
企業固定資產的管理過程中，讓其保持適當的規模，保持技術設備的先進性，有力地支持企業的不斷發展。在各類審核中，嚴格實行“三重一大”制度，避免決策過失，這些管理制度的實行，使國有固定資產在企業不斷前進中實現保值增值，實現經濟效益的同時也帶來了良好的社會效益。
參考文獻
[1]財政部企業司.《企業財務通則》解讀.北京：中國財政經濟出版社，2007.
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內部控制加以約束、改進。內部控制通俗地講是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于企業之中，并隨著企業經營管理的新情況、新要求適時改進。內部控制由企業中各個層級的人員共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工都對實施內部控制負有責任。在形式上表現為一整套的相互監督，相互制約，彼此連結的控制方法、措施和程序。就固定資產內部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學、明確的職責分工
企業應當按照《企業內部控制應用指引》規定建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。
不相容職務分離的核心是內部牽制，企業在設計建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。固定資產不相容的崗位包括：固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；固定資產采購、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產處置的申請與審批，審批與執行；固定資產取得、處置及相關會計記錄。
其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的職務之間能夠相互監督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業務必須有明確的職責分工：固定資產的需求應由使用部門提出，采購部門、企業內部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購或承建的要求；資產請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人；固定資產的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離；資產使用或保管人不能同時擔任資產的記賬工作；資產盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產報廢的審批人不能同時是資產報廢通知單的編制人。
二、科學、規范的決策過程
1.建立固定資產預算管理制度。企業根據固定資產的使用情況、生產經營發展目標等因素擬定固定資產投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產投資預算，按規定程序審批，確保固定資產投資決策科學合理。對于重大的固定資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業人事進行可行性研究與評價，并由企業實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
2.建立固定資產請購與審批制度。企業固定資產的購置應嚴格按照固定資產內部控制制度和業務流程來進行。規定企業所有固定資產由設備部門統一購買（專用固定資產如電腦等信息資產除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設備部門作技術經濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設備的名稱、規格、型號、性能、質量，估計費用等資料，送相關部門會簽并報總經理批準。
3.建立固定資產交付使用驗收制度。企業從外部購入的設備，采購人員應與廠商聯系送貨時間及地點。固定資產送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派人員會同點收數量、檢查品質及規格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術人員來檢查其質量或精密程式，故購入設備必須經過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設備在正式向承包商簽發驗收合格證書前，應作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認購買及建造成本。對于固定資產，分類設備各種賬戶，分別記錄。各類資產賬戶應附有單獨的卡片或表單，記錄財產各種詳細有用的資料。每張卡片或表單應記錄每項資產的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應的憑單或工作單號碼、資產的價值、規定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產記錄還應表明該項財產維修和保養情況。所有卡片或表單應編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產使用、維護環節的控制
1.使用控制。對固定資產都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產管理系統，用電腦來管理固定資產數據。要及時對系統中的數據進行清理，查錯防漏。在科技發展、環境及其他因素發生變化時，應調整相關固定資產的凈殘值。
設立企業各職能部門內部的設備管理員或稱作二級設備管理員，并加強對其進行固定資產管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設備使用和變動情況的監管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質；建立精神激勵與物質激勵相結合的激勵機制。促使他們愛崗敬業，盡職盡責，做好本職工作。對于那些工作不負責任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續工作的人員要及時調整，對于那些由于工作責任心不強而造成資產流失、損壞的要查明原因，視其情節通報批評，調離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經在用或已經達到預定可使用狀態的固定資產及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業應當建立固定資產的維修、保養制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。
企業應設置專門管理固定資產的機構，加強固定資產的維修和保養工作。該機構的職責包括：每年制定出各類房屋設備等的維修計劃與實施維修計劃或根據使用中出現的應急情況采取修理措施；監督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養的結果進行記錄等。
3.盤點控制。企業應當定期對固定資產進行盤點。固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要手段。
企業應定期（視財產的性質不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內容包括：固定資產的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態等。盤點人員（一般要求兩人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內容同固定資產卡片相核對，如發現差異或固定資產已處于不能正常使用狀態，應由固定資產保管部門負責審查其原因，經過一定的批準程式，才能進行賬面調整。每次盤點的清點單應歸檔保存。
4.清查控制。企業應當建立固定資產清查制度。資產清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務部門共同執行。固定資產的清查應填制“固定資產盤點明細表”，詳細反應所盤點的固定資產的實有數，并與固定資產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理批準后，財務部進行相應的賬務調整。管理部門對臺賬和固定資產卡片內容進行更新。
四、固定資產處置和轉移環節的控制
1.固定資產的處置。（1）固定資產的出售。當固定資產出售時，使用部門應將閑置的固定資產書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產明細表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產出售申請表”，列出準備出售的固定資產明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理審批；申請經批準后，固定資產管理部門對該固定資產進行處置，并對固定資產卡片登記出售日期，臺賬做固定資產減少；財務部門根據已經批準的出售申請表，開具發票及收款，并對固定資產進行相應的賬務處理。（2）固定資產的報廢。當固定資產嚴重損壞沒有維修價值時，由固定資產使用部門提出申請，填寫“固定資產報廢申請表”，交固定資產管理部門報財務總監和總經理審批。經批準后，固定資產管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產卡片進行更新，并將處理結果書面通知財務部。財務部依據總經理批準的固定資產報廢申請和實物處理結果，進行賬務處理。
2.固定資產的轉移控制。企業出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財務部門按規定報經批準后予以辦理，并簽訂合同協議，對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
企業對于固定資產的內部調撥，應填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規格、型號等，經有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續。固定資產調撥的價值應由企業財務部門審核批準。
固定資產管理在實際工作中是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯手參與管理。同時固定資產管理是一項較強的技術性工作，固定資產管理應配備有工作責任心，工作能力強，懂業務、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產。
參考文獻：
1.上海國家會計學院編.高級會計師實務科目考精講試輔導用書.大連出版社,2009
2.企業內部控制基本規范.2008
固定資產管理包括固定資產年度購建計劃編制和固定資產的采購、盤點、報廢等管理。供電企業屬資產分散型企業，資產使用部門多，使用范圍大，結構分類復雜，特別是電力資產更新快，資產增減、轉移、狀態變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業務發生比較頻繁，更增加了資產管理的難度。近年來，電力系統對固定資產實行標準化、精細化管理要求，因此縣供電企業必須采取更加科學、更為高效的固定資產管理體系，才能適應集約化管理需要。
1.固定資產管理的先進經驗和做法
自2011年ERP系統上線運行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統應用，優化固定資產管理流程，建立了統一的固定資產管理平臺，將設備廠家、 規格參數、卡片記錄納入字典管控，實施設備生命周期管理，實現了信息的有效整合。管理決策層和專業管理人員實時查詢資產的運行狀況，做到數據共享和信息傳遞，保障資產管理部門和價值管理部門的有效協同，實現固定資產新增、盤點、報廢等資產變動狀況的“可控、在控”。
健全組織機構。為加強和規范固定資產的管理，費縣供電公司成立以公司經理任組長，各分管經理任副組長，相關職能部門負責人為成員的固定資產管理領導小組，全面負責固定資產的組織、協調工作。職能部門和單位依據各自職責與權限，嚴格落實責任，納入流程管理，具體為：財務資產部是固定資產管理的牽頭部門，具體負責固定資產資金預算管理、價值管理和綜合管理；發展策劃部負責固定資產新增計劃的下達；物流服務中心負責固定資產的招標采購管理、廢舊物資的管理；生產技術部負責35千伏及以上線路及設備的管理；調度所負責通訊設備、通訊線路、遠動設備、調度及配網自動化設備管理；鄉鎮電管部負責低壓配電線路及設備的管理；營銷部負責用電計量設備等固定資產管理；物業公司負責輔助生產用設備及器具管理；運輸公司負責運輸設備等固定資產管理；監察審計部負責固定資產管理的全過程監督；人力資源部負責固定資產管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。
2.規范管理流程
2.1每年十一月份，由財務資產部下發通知，組織各生產、經營單位根據實際需要，詳細列出下一年度的購置計劃，經審核、匯總后，最終形成年度固定資產管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團公司和臨沂供電公司審批。
2.2資產管理部門根據年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統中創建固定資產購置項目，分解WBS結構。物資采購部門根據采購申請，在ERP系統中創建采購訂單，嚴格履行程序，組織招標、采購、收貨、驗貨，并為新增設備貼標簽，創建資產卡片，從前端業務保證固定資產實物信息和價值信息的有機統一，有利于強化固定資產管理的有效性。
2.3財務資產部在ERP系統中進行設備主數據維護，發票校驗，生成預制發票憑證（事務代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯動生成固定資產卡片。
2.4為加強固定資產的管理，保證固定資產在使用過程中安全、完整，達到賬、卡相符，卡物相符，財務資產部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產進行清查。通過對固定資產盤點，明晰了固定資產新增工作中重大工作節點的界定，確定了橫向部門間的具體職責，增強了部門間的整體協作。資產清查結束后，由資產管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產盤點報告。
2.5根據管理權限和要求，相關管理人員嚴格審核固定資產盤點報告，審核通過后上報山東電力集團公司和臨沂供電公司資產管理部門再審核。如果未通過上級固定資產管理部門審批，則退回資產管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產管理部門審批，則由財務資產部組織進行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機構開展評估，出具評估報告。
2.6盤盈的固定資產，資產管理部門應進行設備主數據維護，財務資產部調整固定資產盤盈主數據。盤虧資產報稅務機關審批，并根據結果進行賬面調整，確保盤點結果有效落實，各環節數據的一致性。同時，領導小組認真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關部門對相關責任人提出處理意見。
2.7資產報廢
資產管理部門根據資產使用狀況，提出“固定資產報廢審批單”，列明固定資產報廢原因及固定資產原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務資產部審核鑒定。
財務資產部聘請中介機構進行報廢資產評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產管理部門修改數據，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務資產部對固定資產報廢進行賬務處理（事務代碼ABAVN），提交稅務部門進行審批，并按照程序進行固定資產處置、備案。
3.全面績效管理
為保障和規范固定資產管理，公司成立固定資產績效評價小組，實施固定資產的績效管理工作。堅持每月收集數據，采取ERP管理系統的數據查詢、部門自報和考核小組現場檢查三種方式，保證數據的準確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強對固定資產的管理，及時掌握固定資產的增減變動情況，實行月考核、月兌現的辦法，以月考年。
4.效果評價分析
基于ERP系統固定資產管理平臺運行以來，我公司的資產從工程項目的確立、施工、到竣工決算達到事前控制和事中監督的效果。固定資產的增加嚴格按程序辦理；固定資產的內部調撥得到進一步規范；固定資產的報廢及時準確完整，實現了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產的有效利用率達到了100％，不良資產率為0。
5.持續改進和完善
5.1將固定資產管理系統與預算管理系統、工程管理系統有效集成，購建全新的資產管理平臺。對固定資產管理從預算安排就進行控制，從源頭就進行監控，建立資產購建申請和審批流程，對已納入預算管理系統的資本性支出及時轉入工程管理系統，確保工程造價及投入運行的資產質量。
固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。按照各項法規的要求，本文對固定資產處置的原則問題進行探討，以便充分合理使用資產，提高資產經營使用效。
一、固定資產處置過程中應遵循原則
1.處置行為與財務柱銷分開原則
企業進行資產處置應當遵循處置行為與財務核銷分開的原則。企業在按照規定權限，經過本單位、主管事業部和財務部對資產處置行為批準后，才能進行資產處置，但不能進行財務核銷。對于在規定權限以上需經財務部批準的資產處置，企業須報主管事業部先行審核，并經總部相關部門簽署意見后，再報財務部審批。
企業對經批準處置的資產處置完畢后，不論金額大小，均應向股份公司財務部申請財務核銷，經財務部批準后，方可進行財務核銷。
2.“零”價值管理原則
企業進行資產處置應當遵循“零”價值管理原則。企業在按照規定權限經過本單位、主管事業部和財務部對資產處置行為批準后，必須對處置的資產全額計提減值準備，固定資產按規定留足凈殘值，存貨保留“1元”名義價值。
3.及時性原則
企業處置資產應當遵循及時性原則，指定專人負責資產處置工作，定期對本單位的各項資產進行全面清查，對擬處置的資產，根據實際情況及時向股份公司申請處置。股份公司根據情況隨時審批，原則上不進行集中審批。
4.審計復查原則
企業處置資產應當遵循審計復查原則。每年度末，企業處置的各項資產必須由具備執業資質的中介機構進行審計復查后，出具資產處置的專項審計報告。
5.二次備案原則
企業處置資產應當遵循二次備案原則。凡是處置行為、財務核銷，不論權限和數額大小，一律報股份公司財務部門兩次備案。即處置行為備案一次，財務核銷備案一次?？傊?，要以“零”價值管理觀念，抓好資產處置的兩個環節。一個環節是資產處置的行為批準，另一個環節是資產處置的財務銷賬批準。通過行為批準，企業可據此對同意報廢的資產進行清理、拆除、變賣，但不能進行財務銷賬，同時全額提足減值準備，當賬面價值為“零”時，必須保留“1元”名義價值在賬上。
二、固定資產報廢處置的程序
1.固定資產極廢行為的審批程序
各單位可在本企業的審批權限內，根據固定資產使用單位(如生產車間或管理部門)提出的報廢申請，由固定資產實物管理部門(如設備管理、工程管理、房屋管理等部門)進行技術鑒定后，確認某項固定資產確實因正常磨損或維修成本過高而失去使用價值、因技術改造更新拆除且不能再利用、毀損嚴重確實不能修復等，必須進行報廢處置的，經本單位財部門審核，法律部門復核，在“資產處置審批(備案)表”簽署意見并加蓋單位公章，完成必備的審批手續后，再報經理辦公會批準，然后方可進行拆除、變賣，但還不能進行財務核銷。
2.固定資產報廢處置的財務核銷程序
財務核銷程序如下：企業將批準報廢的固定資產清理完畢后，須將“固定資產清理結果備案表”上報股份公司財務部申請財務核銷；財務部對企業所報“固定資產清理結果備案表”與“資產處置審批(備案)表”清單進行審核后，正式行文批復；企業根據批復文件內容，對已報廢的固定資產進行財務核銷。
三、固定資產盤盈、盤虧的處置
1.固定資產盤盈的處置
固定資產盤盈處置的規定如下：企業應當組織專人定期對本單位的固定資產進行全面清理、核對和查實，通過以賬對物、以物對賬，把實物盤點與賬務核實相結合，認真做好核對工作；企業對清查過程中發現的固定資產盤盈，應當按照規定進行分類排隊、分析原因，提出處理意見。并按照規定取得合法證據后，及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符。
企業調整賬面價值后，應將“固定資產清理結果備案表”上報股份公司財務部備案。
2.固定資產盤虧的處置
第二條為規范和加強街道機關固定資產管理，維護資產的安全和完整，科學合理配置資產，提高資產使用效益，根據*市人民政府《關于印發*市行政事業單位國有資產管理暫行辦法的通知》（江政發[20*]115號文件），結合本街道實際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產管理的第一責任人，街道綜合科和財政所是具體實施固定資產管理的職能機構。
第四條固定資產管理的主要任務是：規范固定資產賬務核算；建立和健全各項規章制度；推動固定資產的合理配置和有效使用；保障固定資產的安全和完整。
第五條固定資產管理的內容包括：資產配置、資產使用、資產處置、資產評估、產權登記、資產核算、資產清查和資產統計報告等。
第六條固定資產管理活動，必須遵循資產管理與預算管理相結合原則、資產管理與財務管理相結合原則、實物管理與價值管理相結合原則。
第二章管理機構及職責
第七條街道綜合科和財政所負責對街道固定資產實行綜合管理。其主要職責分工如下：
綜合科：負責固定資產的實物管理。具體為：制訂年度固定資產添置計劃；做好固定資產的采購、驗收、維修、清查及日常監督檢查等工作，保障資產的安全完整；協助財政所辦理固定資產的報損、報廢、調撥、變賣、出租（借）等有關申批手續；擬定固定資產出租（借）合同等。
財政所：負責固定資產的賬務管理。具體為：根據上級有關規定，制定本單位固定資產管理的規章制度和資產配置標準；根據年度固定資產添置計劃，編制年度固定資產采購預算；做好固定資產總賬和分類明細賬的金額登記和核算；做好資產配置、資產處置和產權變動等事項的審批；做好資產評估、資產清查、資產統計等工作；協助綜合科做好固定資產購置、驗收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級財政部門報告有關固定資產管理工作。
第三章固定資產配置
第八條固定資產配置應當遵循以下原則：（一）嚴格執行法律、法規和有關規章制度；（二）與履行職能需要相適應；（三）科學合理，優化資產結構；（四）勤儉節約，從嚴控制。對有規定配備標準的資產，應當按照標準進行配備；對沒有規定配備標準的資產，應當從實際需要出發，從嚴控制，合理配備；在本街道現有資產中能通過調劑解決的，原則上不重新購置新的資產。
第九條固定資產購置推行預算審批制。各科所根據實際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產計劃，綜合科審核匯總，報主任審批同意后轉送財政所編入次年財政支出預算，未列入年度預算安排，但年中確需購置的固定資產須按有關程序辦理預算追加手續后方可購置。
第十條固定資產購置審批程序：
（一）需購置的固定資產，先由各科所提出申請，注明品目、規格、數量等具體要求，經綜合科簽署意見、報主任審批同意后，由綜合科會同財政所統一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產，財政所根據主任審批同意的《固定資產購置審批單》，填報《*市政府采購申請表》，提交市政府采購辦公室實行政府采購。
第十一條固定資產配置完成后，應填制《固定資產使用變動登記表》，同時財務上作相應調整。
第四章固定資產的標準、分類及計價
第十二條固定資產標準。一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到上述起點標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產管理。
第十三條固定資產分類。
1、土地、房屋及構筑物：指擁有占用權或使用權的土地、房屋、構筑物及其附屬設施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業務用房、庫房、職工宿舍用房等；構筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設備：指用于業務工作的一般性設備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設備：指根據業務工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如印刷設備、消防安全設備、醫療器械、財務會計設備等。
4、交通運輸設備：指根據公務需要購置的轎車、商務車、摩托車等。
5、電氣設備：指生活電器和照明設備，包括變壓器、開關柜、冰箱等。
6、電子產品及通信設備：指在推進辦公自動化、信息化過程中購置的設備，包括計算機及其設備、通信網絡設備、視頻設備等。
7、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡具：如鐘、表、經緯儀、水準儀等。
8、文藝體育設備：包括文藝設備、體育設施、娛樂設備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈或購置的圖書和具有特別價值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產計價。
1、購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等記賬。購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。
2、自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按改建、擴建發生的支出增記固定資產賬。固定資產一部分拆除的，根據相關資料按比例或評估核減。
4、接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或者有關憑證記賬；接受捐贈固定資產時發生的相關費用，計入固定資產價值。
5、無償調入和盤盈的固定資產，不能查明原值的，按照重置完全價值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續的固定資產，可先按估價入賬，待確定實際價值后，再進行調整。
第五章固定資產核算
第十五條財政會計應對固定資產進行總賬和明細分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實相符。
第十六條固定資產核算包括固定資產增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計提折舊）。
第十七條固定資產發生增減時，以書面形式通知財政會計，財政會計據此對固定資產有關賬目作相應調整。
第十八條固定資產核算記賬：
1、購建、有償調入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈的固定資產、基建完工轉入的固定資產、盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調出、變賣的固定資產和盤虧、毀損、報廢的固定資產，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。
4、經批準報廢的固定資產，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發生的費用，按規定記入“經費支出—其他支出”科目。
第十九條已經入賬的固定資產除發生下列情況外，不得任意變動：根據國家規定對固定資產進行重新估價的；增加補充設備或改良裝置的；將固定資產一部分拆除的；根據實際價值調整原來暫估價值的；發現原來記錄固定資產價值有誤的。
第六章資產日常管理
第二十條固定資產的日常管理是指在日常行政工作或業務活動中對所需及占用的固定資產實施不間斷的管理。
第二十一條固定資產由綜合科和財政所進行統一編碼，訂上號牌，做到“資產定號、登記定人、管用定責”。
第二十二條財政會計除建立健全固定資產總賬、明細賬外，實現財務核算與實物管理相統一。
第二十三條固定資產使用、保管人職責：
1、按照規定程序正確操作使用、保管固定資產，確保固定資產正常使用和結構完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴防固定資產遺失。
3、如出現人為破損或遺失，按重置價格結合使用年限折舊由使用人、保管人負責賠償。
第二十四條固定資產使用人或保管人變動時（含工作人員調動），由綜合科、財政所人員辦理資產移交手續。
第二十五條工作人員工作調離時，在其使用保管的固定資產移交后才能辦理工資、組織關系調動手續。
第二十六條綜合科和財政所每年至少對固定資產進行一次清查盤點，對于盤虧、盤盈的固定資產，應說明原因，經主任審核同意，最后辦理相關調整手續。
第二十七條固定資產維修由各科所提出申請、綜合科統一安排。
第七章固定資產處置
第二十九條固定資產處置，是指對固定資產產權的轉移及核銷，包括各類固定資產的調撥、轉讓（變賣）、報廢、報損（盤虧）等。
1、固定資產調撥指以無償轉讓的方式變更固定資產占有、使用權的資產處置。
2、固定資產轉讓（變賣）指以有償轉讓的方式變更固定資產所有權或占有、使用權的資產處置。
3、固定資產報廢指經科學鑒定或按有關規定，已不能繼續使用必須進行產權注銷的資產處置。
4、固定資產報損（盤虧）指對發生的固定資產呆賬損失、非正常損失等必須按有關規定進行產權注銷的資產處置。
第三十條需處置的固定資產范圍包括：
（一）閑置資產；（二）因技術原因并經過科學論證，確需報廢、淘汰的資產；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變等原因發生的產權或者使用權轉移的資產；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產；（五）已超過使用年限無法使用的資產；（六）依照有關規定需要進行資產處置的其他情形。
事業單位的固定資產是指使用年限在一年以上，通用設備單位價值在500元以上、教學科研等專用設備單位價值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產；或者單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，列入固定資產管理。
其一，資產管理意識淡薄。部分高職院校在資產管理工作中比較重視對資金的管理，而對儀器設備管理卻重視不夠，存在嚴重的“重貨幣資金不重財產物資”的片面資產管理思想，對國有資產的使用缺乏系統的、有效的監督機制，短期行為較為嚴重，進而導致國有資產的流失。另外，高職院校資產購建以各使用單位為主，“誰購買誰擁有，誰擁有誰使用”的現狀形成了資產名義上是學院所有，實際上是使用單位所有的管理體制。由于資產管理與資產使用部門間的責任不明確，各使用單位之間缺乏順暢的溝通與協調，在很大程度上造成了固定資產的浪費和使用壽命的縮短。高職院校設備高投資低效率，有的甚至長期閑置，造成嚴重浪費；管理手段沒有采用信息化手段，依舊停留在手工登記和監管資產上，數據有陳舊和靜態的特征，不能及時反映資產的存量分布和動態變化。
其二，固定資產管理制度不完善。不少高職院校的固定資產制度不健全，比如在資產的預算配置環節缺乏科學有效的審核機制；在資產購置環節沒有清晰和規范的程序；對固定資產的長期管理也不到位未進行定期清查盤點，以致家底不清，資產賬、卡、物不相符；未建立固定資產移交制度，造成固定資產管理部門登記的使用人與真正的實物持有人不符，甚至少數人員離職后將其使用的固定資產據為己有，造成固定資產的流失。
其三，固定資產缺乏評估。受政府辦學體制的影響，很多高職院校對固定資產的管理至今仍局限于資產賬面管理， 夸大了高校資產的價值，對資產使用效益缺乏必要的評估。高職院校的資金來源除了財政撥款外，高校學費收入逐年增加，借貸資金、民營資本也相繼介入。財政撥款占高校全部資金來源的比重逐年下降，只能勉強維持正常人員經費的開支，在高職院校購建固定資產的資金來源渠道多元化的情況下，固定資產的性質也發生了變化。但是現在事業單位會計制度仍然未要求對教學、科研所占用的資產使用進行完全成本核算，沒有制定具體的資產成本核算及計提折舊的實施辦法。
其四，固定資產利用率低、共享性差。部分高職院校為了評估或其他需要建立實訓室，未考慮專業設置未進行充分論證，只知道建立機房，建成后開出率利用率很低，有的甚至無長期規劃購置固定資產，之后長期閑置不用，未充分發揮固定資產的使用價值，另外由于高職院校固定資產所有人一般為各單位或部門，難以實現資產在全院范圍內共享。
其五，固定資產管理員兼職現象普遍、整體素質偏低。目前，高職院校多進行精簡機構，由此出現了固定資產管理工作有的納入黨政辦公部門、有的納入綜合部門、有的納入后勤部門，專職的固定資產管理人員編制偏少，有的單位甚至全部是兼職人員，這與快速發展的規模不相適應；管理人員的學歷職稱層次較低、專業技術水平不高也是客觀存在的事實，加之忙于應付日常的事務性工作，無法學習，在一定程度上制約了管理能力的進一步提高。
二、基于風險管理與內部控制視角的高職院校固定資產管理加強措施
高職院校對固定資產的管理和使用應貫徹“統一領導、分級管理、責任到人、合理配置”的原則。從風險管理和內部控制角度提出加強固定資產管理的措施，如表1所示：
其一，建立由財務部門負責人、主要固定資產使用單位負責人、資產與設備管理處負責人、分管院長、學院院長等組成的學院國有資產管理委員會統一制定固定資產管理政策和預算。一般固定資產使用部門應于每年12月完成下一年度設備購置計劃的申報，購置計劃應以項目形式進行申報，并附可行性論證，行政辦公設備按標準予以配置，學院每年核定一定數額的零星設備購置費、教學儀器設備由教務處初審，審核通過后報資產與設備管理處，由資產與設備管理處匯總上報審定，學院國有資產管理委員會根據審定結果，資產與設備管理處編制年度經費預算，并報學院財務管理委員會審批。批準后由財務處下達經費預算。
其二，使用統一的固定資產管理系統，與財務系統建立接口。根據教育部頒發的《高等學院固定資產分類及編碼》（第三版），學院固定資產分為十六類：房屋及構筑物；土地及植物；儀器儀表；機電設備；電子設備；印刷機械；衛生醫療器械；文體設備；標本模型；文物及陳列品；圖書、音像制品（含計算機應用軟件）；工具、量具和器皿；家具；行政辦公設備；被服裝具；牲畜。
建立高職院校固定資產網絡化管理體系，變靜態管理為動態管理，事后監督為事前審查和實時監控，逐步形成對資產的投入需求、形成方式、調撥使用、審核報銷、會計核算、處置報廢的監控模式，使固定資產從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監督和管理之下。 高職院校財務部門設置、登記固定資產總賬和分類賬簿；資產與設備管理處設置固定資產分類、分戶明細賬簿；使用單位設置分類明細賬簿和固定資產卡片，明細賬簿應按品種設置賬戶，按類設置匯總賬頁，反映各種各類固定資產的數量和金額。固定資產卡片要登記名稱、財產編號等，一物一卡，由使用人員承擔保管責任。 隨著固定資產使用時間的延長，固定資產賬面原值與實際凈值的差距會越來越大，不符合會計準則的要求。為了彌補這一缺陷，高校固定資產的會計核算應該通過計提折舊的方式，反映和監督固定資產使用過程中的實物狀態、價值情況。
其三，固定資產使用單位、資產與設備管理處以及按照金額逐級審批對固定資產的增加進行審批、審批后提出采購申請，采購進入招標流程，簽訂采購合同。固定資產使用單位提出固定資產需求計劃并經相關部門領導審批后并在上年所做的年度預算內填寫立項設備購置審批單，設備采購科進行采購需求分析匯總并到固定資產管理系統中調查庫存，如果庫存中有進入調撥程序，如果沒有將由資產與設備管理處審核，并根據金額的大小，由單位審批權限規定逐級審批，審批后由申購單位配合設備采購科實施采購。
圖書由圖書館組織采購；各單位用創收經費、科研經費購置設備，凡單價在一萬元以下，總價在2萬元以下的，可采用詢價或雙人采購等方式自行采購，也可委托資產與設備管理處組織采購；基建項目中的設備由基建處組織招標采購。除上述設備外，其他設備均由資產與設備管理處組織采購。設備的安裝調試工作由使用單位組織實施，供貨商根據使用單位提出的技術要求完成安裝調試工作，使用單位對安裝調試工作負全面責任；資產與設備安裝調試過程中，需要對房屋及水、電等進行改造的，應由使用單位提出改造計劃，報后勤、基建等部門審批后組織實施。
其四，設備的驗收管理，根據收貨單據或入庫單采購合同暫估入賬，待收到發票后暫估沖回。設備驗收工作由使用單位組織實施，根據固定資產類別，由使用單位單獨實施驗收或由使用單位會同資產與設備管理處、相關部門實施聯合驗收。設備驗收時，使用單位應填寫設備驗收報告單，驗收合格后資產與設備管理處負責建賬立卡，資產管理科填寫固定資產入庫單，附申購表、發票、驗收報告等并辦理入庫，編號、建賬手續等，月末入庫單匯總后交財務處簽批及報銷處理，財務處將固定資產登記入賬。
其五，資產管理人員打印、黏貼固定資產編碼，并登記存放地點、維修計劃等。固定資產增加后由資產管理員打印資產條形碼標簽交由使用單位貼標簽，標簽上需注明相關信息。高職院校應配備具有一定責任心和工作能力的人員擔任資產管理員：及時做好本單位固定資產賬、卡的登錄、標簽粘貼和有關統計報表等工作；統一辦理固定資產的申報、驗收、入庫、領用、借用、報損、報廢及其它工作；按資產管理部門要求開展本部門固定資產清查工作，發現問題及時向本單位領導和資產與設備管理處匯報；協助本單位離職離崗人員做好固定資產移交手續。對資產管理人員應經常進行業務培訓，對各單位的固定資產管理工作進行指導、監督和考核。
其六，固定資產日常管理，定期、不定期維護，盤點等。主要包括：
（1）日常管理。固定資產使用單位必須建立健全固定資產日常管理制度，做好防火、防盜、防暴、防潮、防塵、防銹、防蛀等工作，落實安全防護措施，確保完好和使用安全。對精密貴重以及容易發生安全事故的儀器設備，使用單位應制定具體操作規程，指定專人進行操作；對購置儀器設備、文物、陳列品以及基建過程中形成的各類文件資料，固定資產管理部門必須及時收集、整理、妥善保管。固定資產已屆使用年限確實無法使用的可予以報廢，使用年限參照國家有關標準。未到使用年限的固定資產原則上不予報廢處理。 固定資產的報廢由使用單位提出報廢的理由和意見，經使用單位和分管領導同意后填寫《固定資產報廢審批單》，經鑒定后報資產與設備管理處，由資產與設備管理處匯總后經學院同意上報省教育廳、財政廳批準核銷。
（2）定期、不定期維護。各使用單位設備維修費應采用“核定經費、超支自理、結余留用”的原則，各部門進行設備維修，首先應由使用單位設備責任人填寫《設備維修申請表》，經使用單位負責人審批后實施維修，并由本單位組織進行質量驗收，記錄維修結果。各部門設備維修費用，在學院核撥的設備維修經費中開支，驗收合格后到財務處辦理報銷?！对O備維修審批單》平時由各部門資產管理員或其他指定的專人保管，每學期結束時上報資產與設備管理處備案。
（3）資產與設備管理處與財務處應保持定期、不定期對賬，確保賬賬、賬卡、賬實相符。資產與設備管理處和固定資產使用單位每年需進行賬、物清查、盤點，主要查明賬面結存與實有數是否相符，固定資產保管、使用、維修等情況是否正常，確保賬實相符。固定資產使用單位內部每年應由資產管理員組織一次清查、盤點，使用單位在日常實訓室管理過程中也要注意以物對賬、以賬對物，對清查中發現的問題應由使用單位查明原因，說明情況，按管理權限逐級上報，經批準后調整賬目。
參考文獻：
無論是行政單位、事業單位和企業(以下統稱單位)里的固定資產在其資產總額中都占有很大的比重。固定資產是單位重要的生產力要素之一,是單位賴以生存的物質基礎,是單位產生效益的源泉,固定資產的安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的資產重大問題,是單位可持續發展的物質基礎。良好的固定資產內部控制,應當為固定資產安全提供扎實的制度保障。
一、核算范圍
對于行政單位和事業單位的固定資產核算范圍是指使用年限在1年以上,同類資產多次加總超出規定單位價值(一般設備單位價值在500元以上,專用設備價值在800元以上),并在使用過程中基本保持原來物質形態的實物資產。單位價值雖然不足規定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類資產,應當作為固定資產核算。
《企業會計準則》中固定資產準則規定,企業的固定資產是指同時具有下列特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。
二、在單位實施固定資產的具體方式
(一)崗位分工控制
1.分清產權關系,建立健全固定資產管理責任制。產權不明晰導致的責任界定模糊是造成固定資產管理弱化的最根本原因,所以要加強對固定資產的管理,首先必須分清產權關系,明確責任范圍,將責任細化、落實到單位直至個人。建立健全固定資產管理崗位責任制,對達到標準起點的固定資產進行分類編號、登記入賬。
2.要按照不相容職務相分離的要求,合理設計固定資產管理的相關崗位,明確職責、權限,在兼顧運營效率的同時形成一整套相互監督、相互制約、相互聯系的制衡機制。不相容職務主要包括預算編審、授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。各單位應當配備具有良好的業務素質和職業道德的人員辦理固定資產業務。單位對辦理固定資產業務的人員,可以根據具體情況定期進行崗位輪換。
3.對于一個固定資產業務的全過程不得由同單位的一部門或個人全負責。
(二)授權批準控制
1.將所有固定資產業務都納入授權批準的范圍;將固定資產業務的相關人員分為審批人和經辦人,并明確審批人和經辦人的職責范圍和工作要求。
2.應根據固定資產的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次。
3.應規定每一類固定資產業務的審批程序,以便按程序辦理審批,經避免越級審批、違規審批的情況發生。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務,經辦人有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。
4.規定被授權人在履行權力時應對哪些方面負責,應避免責任不清的情況出現。
5.固定資產業務是由經過授權的機構或人員進行辦理的,未經授權批準的人員不能接觸固定資產業務。
6.制定各類固定資產業務的流程,明確固定資產在預算、購建與驗收、日常保管、處置與轉移等環節的內部控制要求,并在各環節設置相應的記錄或憑證。
7.單位對于重要的固定資產業務,實行集體決策和審批,單位中的任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變單位集體決策意見。
(三)預算控制
預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常,大中型企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算;單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量,根據事業發展規劃和經費預算,在充分論證的基礎上,研究編制年度購建計劃(擬購建資產的品目、數量,測算經費額度)。小規模企業即使沒有正規的預算,對固定資產的購建也要事先加以計劃。
(四)購建控制
購建固定資產由主管部門統一組織,固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環節的工作。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制(政府采購除外);零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中,要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經過中介機構審核并出具報告。
(五)驗收控制
由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加,根據不同的取得方式(包括:外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等),將實物與購貨合同、供應商的發貨單及捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對,核對無誤后方可辦理驗收手續,出具驗收報告(驗收單);財會人員根據驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產,應設立備查登記簿專門登記,驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬,如檢查房屋產權證、車輛行車(運營)證等權屬證明文件,對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續或專門提供依據,經明確后方可驗收入賬。
自建工程,當建造的固定資產達到預定可使用狀態,但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態之日起,根據工程預算、造價或工程實際成本等,按估計的價值轉入固定資產,待辦理了竣工決算手續后再作調整。
(六)保險控制
為防范和控制固定資產的意外風險,單位應建立健全資產投保制度。在符合成本效益原則下,選擇合適種類的保險。單位必須首先明確投保固定資產的范圍和標準,由固定資產管理部門會同財務部門等擬定投保方案,經單位負責人或其授權人批準后辦理單位手續。
(七)轉移使用控制
各個業務部門獲得使用固定資產的授權后,向固定資產管理人員提出固定資產轉移申請,之后進行有關的固定資產出庫業務。管理人員要把握好核對環節,即對準備出庫的固定資產數量、規格、使用部門等要素進行核對,防止出現錯誤。其次是固定資產出庫登記制度,即每一項固定資產的出庫業務都要登記使用部門名稱、固定資產轉移時間等要素。固定資產使用完畢后,使用部門和倉庫管理部門交接固定資產要有記錄,以及固定資產轉移入庫要有記錄和責任人交接要有記錄。
認真做好固定資產折舊、減值等相關會計核算。折舊費用按規定計算,固定資產記賬員在每月對折舊費用的變動作出分析。
(八)維護保養制度
固定資產應有嚴密的維護保養制度,以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失,并應建立日常維護和定期檢修制度,以延長其使用壽命。建立固定資產維修保養制度,對固定資產進行定期檢查、維修和保養。固定資產維修保養費用,納入單位預算,并在經批準的預算額度內執行。
(九)處置控制
建立健全固定資產處置環節的控制制度。(1)各類固定資產如有汰舊換新、無法修復、修理費用過高或閑置等情形時,可按固定資產規定程序進行出售處理。各類固定資產如以達到不堪使用狀態,且無法修復或修復費用過高時,使用單位主管應建議是否應予報廢,并按固定資產規定程序進行報廢處理。在進行報廢處理前要組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核。(2)建立出租、出借固定資產管理制度,明確其審批程序及其合同的內容。(3)建立固定資產內部調撥管理制度。固定資產的內部轉移,由管理部門提出意見,并填寫“固定資產內部轉移通知單”,經使用部門、接收部門、管理部門等部門會簽后,交財務部作內部轉移帳務處理。
(十)清查盤點控制
單位應組成清查小組對固定資產進行定期或不定期地盤點。根據盤點結果詳細填寫盤點報告表,并與盤點賬簿和卡片相核對。發現賬實不符的,應編制固定資產盤盈、盤虧表并及時作出報告。固定資產管理部門、使用部門應查明固定資產盤盈、盤虧的原因,提出初步處理意見,經單位負責人或其授權人批準后作出相應處理。
三、進行執法檢查和監督并建立獎懲制度
單位當建立健全對固定資產內部控制的監督檢查制度,明確監督檢查機構或人員的職責權限,定期和不定期地對單位實施固定資產的具體方式進行檢查和監督檢查,把固有資產的真實完整和保值增值作為監督的重點,及時發現問題、分析問題、解決問題,促進單位強化內部管理,完善固定資產內控制度,建立健全自我約束機制。
建立單位固定資產保值考核獎懲制度、領導干部固定資產管理責任制,使固定資產管理責任制落到實處。將單位固定資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容,單位法人與部門負責人簽訂《資產管理責任書》,促使單位各級領導充分認識到管好固定資產的重要性,明確相關責任人的職責范圍,將資產管理責任落實到人,定期考核責任履行情況。
單位設計良好并運行有效的固定資產內部控制制度,可合理保證單位固定資產的安全和完整,防止固定資產流失。
一、固定資產投資的基本業務構成
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經濟性質可分為房屋構筑物、設備、儀器、運輸設備等類別。從企業開業到清算的整個存續過程中，固定資產在生產經營過程中發揮著重要的作用。固定資產的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權人非現金形式抵償的固定資產、非貨幣形式交易（置換）的固定資產；融資租賃的固定資產；接受捐贈的固定資產等。本文主要討論的是外購固定資產的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產投資預算的編制、審批與執行；（2）固定資產采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產投資的內部控制要點
建立一個良好的固定資產投資內部控制制度，規范業務操作流程，應當包括以下控制要點：固定資產的取得經過恰當的審批；固定資產的采購嚴格按照立項程序操作；企業應當建立采購物資定價機制；企業應當根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業明確簽署采購合同的職責和權限；采購合同履行應建立監督機制；界定固定資產的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產投資內部控制管理設計
1.固定資產投資管理制度的建立
公司應制定固定資產投資管理制度，內容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產的立項要符合公司經營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業務中發生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產需求的提出及審批
由固定資產需求部門上報資產需求，由專設部門對各需求部門申報項目的工藝技術方案、投資方案與投資規模進行綜合評審，上報公司主管領導審批并報經理辦公會審議。財務部門負責編制固定資產投資預算。專題計劃須按權限逐級上報總經理、董事長、董事會批準。
3.申報立項
結合公司生產及發展需要提出項目方案，報公司主管領導審批后確立。由專設部門負責協調完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計，項目評審，項目批復。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業可以采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據經審批的中標通知書或依據比價采購紀要進行采購，由采購員按照規定權限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經單位各級領導按權限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應報請總經理或董事長按權限審批。采購合同經審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監督管理。
6.采購請款
計劃內請款由專設部門下達通知單給實施單位、財務部門、抄送公司主管領導、總經理，采購部門據以請款。年度固定資產投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應包括項目必要性和可行性分析、項目技術負責人、預計費用等），經項目需求單位主管領導簽字后由專設部門審核后報請總經理或董事長按權限審批執行。設備、儀器安裝過程所產生的費用由實施單位提出預算，報財務部門審核，并由專設部門報公司主管領導批準后下達費用計劃。
7.合同授權委托機制的建立
企業應明確簽署采購合同的職責和權限，建立和完善授權委托制度，規范授權流程，只有當采購員獲得相應合同簽署的授權委托書后，才能有權限進行合同的訂立。
8.采購合同履行的監督
中圖分類號： D630 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）01-0051-05
一、“協同性”政府改革與電子政務
“協同性”是當今公共管理的核心命題，它源于生產者社會向顧客社會的轉變。[1] 如果說20世紀70-80年代，西方各國普遍推行的行政改革是以強調效率和政府回退為核心，那么20世紀90年代中期以來，西方國家涌現出的新的改革趨向則將注意力又轉回了公共部門本身，“人們關注的焦點又開始從效率轉向政治回應性”。[2] 以英國“協同政府”（joint-up government）、“整體政府”（holistic government）的改革為先導，新的改革強調公共部門之間的合作互動，力圖“超越以往只關注以功能導向的預算、目標、激勵、機構管理和責任機制方面的改革”，[3]30 它的內容可以包括“中央行政部門不同政策領域之間日益增加的橫向協作、部委與其機構之間的內部縱向協作以及地方機構在提供公共服務時進行的協作”；[4]83 它的目的是“整合相互獨立的各種組織以實現政府所追求的共同目標”，[5] 追求包括在政策制定、機構內部和機構之間、財政預算以及信息系統上的整合，以此打造以包容性（inclusive）和整合性（integrated）為特征的“整體政府”。[3]30 這場以強調“協同”、“合作”為主要內容的改革趨勢不僅在英國、澳大利亞和新西蘭這些被稱為新公共管理改革先鋒的盎格魯——撒克遜國家非常明顯，而且在其他并沒有致力于推行新公共管理改革的國家日益顯現。[4]83
公共部門改革的實踐引發了學界對于協同和合作問題的關注。自20世紀90年代中期起，不斷有學者對政策整合、部門合作等問題進行研究，出現了同“協同”（Joint-up），“整體”（Holistic）相類似的一系列表述，如“跨部門合作”（Cross-agency Collaboration）、水平化（Horizontal）、伙伴關系（Partnerships）、一站式窗口（One Stop Window）、網絡管理（Network Management）以及交叉議題（Cross-issues）、政策整合（Policy Integration）等，旨在解決由部門分割、職能劃分帶來的政策、服務碎片化的問題。[6] 這種“協同性”政府改革的內涵可以從廣義和狹義兩個層面來理解。廣義的“協同性”指的是政府、市場和社會各個組織或部門之間的相互協作，是超出了政府本身而涵蓋企業、非政府組織、社區等多元化現代組織形態的一種協同；而狹義的“協同性”則僅限于政府本身而言，指的是政府內部各個部門或者不同層級的政府部門之間形成的一種跨部門協同。本文所要研究的電子政務中的跨部門協同，主要是基于狹義的“協同性”概念。下文所列舉的固定資產投資項目的行政審批活動就是一種政府內部各個部門所共同完成的一種行政事務。
在推動政府部門協同辦公、增進政府整體性方面，政府事務的信息化和電子化建設是重要途徑之一。信息技術的應用為實現政府內部跨部門信息、資源與業務的整合和共享，為實現跨部門的網絡化協同辦公，為實現構建一種整體的政府管理范式和公共服務遞送方式，提供了重要的技術支撐和實現方式。[7] 電子政務（e-Government）作為依托互聯網的信息傳播技術而發展起來的一種新型行政管理模式，能夠對內打破行政主體之間縱向和橫向的壁壘，實現信息無縫隙快速傳播，對外消除行政主體和公眾之間的信息不對稱，終結行政主體的信息壟斷地位，使得多元化的行政治理模式取代單一制行政管理模式成為現實。[8] 它的實質是政府機構在其管理和服務職能中利用信息技術，實現政府組織結構的優化重組以及政府工作流程的電子化，超越信息、資源和事務分割，形成一種協同、高效的政府運作模式。[9] 可以說，電子政務的技術屬性決定了它天然地對增進政務協同有著巨大的推動作用。而在實際的電子政務建設過程中，要實現不同職能部門之間信息與資源的無縫隙快速傳播，必須先使得各個機構所使用的系統和應用技術在標準和規范上達成一致，而這就涉及到電子政務中的互用性問題。
二、電子政務中的互用性
所謂互用性（interoperability），指的是不同的系統和組織機構之間相互合作，協同工作（即互操作）的能力，因此又被翻譯為協同工作能力、互操作性等。在技術層面，互用性指的是兩個軟件實體之間交換功能和可解釋數據的能力，它包括四個必要條件：通信、請求生成、數據格式和語義（communications， request generation， data format and semantics）。[10] 由于信息或數據的共享是任何整體、協作的系統和組織的先決條件，互用性在組織層面可被定義為“能夠交換信息并且相互使用被交換信息的能力”。[11]
在Layne和Lee提出的著名的四階段發展模型中，電子政務發展的高級階段與縱向及橫向整合相關，而在系統整合背后的更深層次，部門間的協同與互操作是本質核心，[12]這使得互用性一直以來都是電子政務領域的研究焦點之一。Luis Guijarro指出，互用性的含義包括組織互用性、語義互用性、技術互用性三個層面。組織互用性涉及組織各個部門交換信息的協同性，以及為達到這種協同性的組織內部結構和過程；語義互用性指的是確保交換信息的準確內涵能夠被其他接收者準確理解的能力；技術互用性則是包括公開接口、數據整合、交互服務等多個技術領域。[13]Hans J.Scholl& Ralf Klischewski以“需要-期待”理論（needs-and-wants theory）為基礎將電子政務中的互用性分為治理、經濟、組織、信息技術四個層面，指出了電子政務互用性所存在的約束和挑戰，并試圖提出一個關于互用性的研究框架。[14] Gottschalk在2009年提出互用性成熟度模型，將互用性分為計算機互用性、流程互用性、知識互用性、價值互用性和目標互用性五個層次。[15]
在實踐層面，美國政府于1999年率先提出聯邦組織架構（Federal Enterprise Architecture， FEA），并試圖從績效、服務到業務、數據構建一個能夠實現充分協同的架構，[16]其他國家和地區也陸續構建了相關架構體系。在香港特別行政區政府出版的《電子政府互用架構（第11.0版）》中，將電子政府互用架構定義為“提高政府部門之間和政府與社會之間的電腦系統的互用性，促進政府推行以顧客為本位的綜合式公共服務的策略”；[17]1并將其功能闡釋為“界定了一套規格，用以促進政府各部門所提供的服務的整合性。綜合有關標準于同一架構下，可讓系統管理及開發人員有一個單一的參考依據，以參詳推行電子政府服務時須依從的互用標準”。[17]1
在20世紀90年代初我國政府就開始關注信息化，我國的電子政務建設已經取得了一些進展。2002年中辦、國辦下發的《國家信息化領導小組關于我國電子政務建設指導意見》（中辦發17號文件），正式將“政府先行，帶動國民經濟和社會發展信息化”確立為我國信息化建設的發展戰略。隨后，2004年的《中華人民共和國電子簽名法》、《中華人民共和國行政許可法》以及2008年的《中華人民共和國政府信息公開條例》都涉及到電子政務的相關內容。[18] 另一方面，電子政務的發展確實引起了相關政府部門的高度重視，并投入大量財力進行信息化建設，比如政府域名網站、政務呼叫中心等。然而，由于前期建設中缺乏統一的規劃和部署，缺乏對互用性和部門協同的認識，我國電子政務的建設出現了諸如“信息孤島”、重復建設等問題，使得部門之間的信息共享和協同出現了嚴重的阻塞。為了進一步深化我國的電子政務建設，實現電子政務建設的統一規劃、統一標準，國家已經開始了對電子政務頂層設計和標準化的建設工作。[19] 筆者試圖以固定資產投資項目的網上行政審批為例，來說明電子政務中的互用性對于實現政府跨部門協同，進而闡釋提升政府公共服務的績效水平的重要意義。
三、固定資產投資項目網上行政審批中的互用性與跨部門協同
（一）固定資產投資項目行政審批工作的特點
固定資產投資項目就是建造和購置固定資產的經濟活動的項目，即固定資產再生產活動項目。固定資產投資項目是社會固定資產再生產的主要手段，涉及范圍廣泛，各部門、各行業、各地區每年都要有一定數量的固定資產投資項目。由于特定的制度遺產和發展路徑，財政刺激計劃在我國經濟的宏觀調控中占有舉足輕重的地位，而這些宏觀調控的貫徹執行是通過投資項目的審批來完成的。由于固定資產投資項目的行政審批是政府調控經濟的基本手段，政府行政審批效能的提升對于我國的政治、經濟、社會的方方面面都具有十分重要的意義。
作為政府行政審批工作的重要內容，固定資產投資項目行政審批有著區別于其他事項行政審批的內在特點。固定資產投資項目涉及經濟社會的各個方面，牽涉到的管理部門多，其行政審批工作信息量大、程序復雜、周期較長。[20]
以通過土地公開交易市場取得土地開發權的內資企業投資項目的行政審批辦理流程為例：
1. 項目單位應在土地公開交易市場通過公開交易的方式取得土地開發權，并獲得由國土部門核發的土地成交確認書。在這之后，項目單位可以同時辦理項目立項、規劃設計方案、初步設計及用地的相關手續。其中立項相關手續包括辦理建設項目核準或備案、環境影響評價審查；規劃設計方案及初步設計相關手續包括設計方案的招標，規劃部門在設計方案招投標過程中的備案監管或咨詢服務，同時將監管結果或咨詢服務意見根據需要有選擇地抄送公安交通、市政管理、消防、人防、體育、水務等部門；用地相關手續包括辦理建設用地規劃許可證、國有土地使用證、土地出讓許可等。此后，項目單位需要辦理建設工程規劃許可的相關手續，涉及建設工程規劃許可證和年度投資計劃。接下來，項目單位需要辦理建設工程施工許可相關手續，包括移伐樹木許可、占路許可、掘路許可、移植古樹名木許可等。[21]
由此可見，固定資產投資項目的行政審批具有如下特點。
（1）固定資產投資項目涉及多種事項要素，而不同的事項要素的行政審批權限分屬于不同的管理部門，這就導致了固定資產投資項目行政審批是一個多部門參與的行政管理過程。以北京市為例，就至少涉及市發展改革委、經濟和信息化委、建委、規劃局、國土局等多個委辦局。而在行政審批的過程中所涉及到的審批信息是繁多而復雜的，既包括項目名稱、建設單位、建設內容、項目分類這樣的項目信息，也包括申報、受理、審批、送達等業務事項審批信息。
（2）固定資產投資項目行政審批的周期較長。一個項目從提出項目建議到辦理項目立項、環境影響評價審查、土地預審、建設工程規劃許可，到最后的建設工程施工許可，需要持續一段較長的周期，有的項目僅立項審批的時間就不止一年。
（3由于固定資產投資項目自身工程內容復雜、程序繁瑣、周期跨度較大等特點，項目建設過程中內容調整及設計變更頻繁。根據相關規定，固定資產投資項目在立項后不得隨意調整或變更相關項目內容，比如建設規模、投資額、項目功能等等。然而，由于項目單位面對的是審批權限分散的政府各個部門，而部門之間缺乏聯動性的監管機制，致使針對項目的后續實施和管理失去了有效的監督和制約手段。這不僅影響到立項管理的嚴肅性和權威性，也直接關系到政府對于項目在立項之后的事中、事后監管效果。
固定資產投資行政審批所存在的這些特點，使得審批過程中如下幾方面的改善尤為重要。項目涉及要素分屬不同部門，各部門職責分工不同，這就必須推進政府各個部門的信息共享和協同辦公程度（見表1）。例如，固定資產投資項目行政審批所涉及的不同部門之間審批信息的關聯程度很高，某一部門的審批信息可能是另一些部門審批的前提和依據，這就凸顯了信息共享的必要性。
2. 由于審批周期較長，能否提升固定資產投資項目行政審批的行政效率就成了審批制度改革的重要內容。審批周期較長的一個直接后果，是政府通過行政審批實施宏觀調控職能時容易出現調控效果的滯后，而行政審批效率的提升將有利于政府宏觀調控能力的改善。
3. 亟需針對固定資產投資項目的全過程動態監管，而全過程動態監管的前提是政府各部門之間的信息共享與協同辦公。目前我國的固定資產投資項目，基本處于“重建設、輕管理、少論證”的狀況。這一狀況在相當大的程度上影響了投資決策水平的提高、項目管理水平的提升，以及項目的事后控制和監督作用的發揮。全過程動態監管可以解決諸如投資失控、建設周期和質量難以保證、投資效益難以按預期有效發揮、甚至滋生腐敗的問題。
（二）固定資產投資項目網上行政審批中的項目代碼、證照共享系統
對于固定資產投資項目而言，行政審批的信息化建設有助于優化審批流程，減少不必要的審批環節，提高審批質量和辦事效率。作為政府事務信息化的重要途徑，網上行政審批是行政審批制度改革的基本方向和重要手段。所謂網上審批，是指運用數字技術和網絡技術，對申請、審核、決定、監管等項目審批過程的手段、方法以及流程進行改造和整合，以達到創新工作流程、降低項目審批成本、提高辦事效率的目標。[22] 網上行政審批建設是一個系統性的工程，包括審批材料電子化、審批流程電子化流轉、審批信息共享、審批事項跟蹤辦理等多個功能模塊。[23] 本文僅以項目代碼、證照共享系統作為闡述網上行政審批建設的切入點，試圖具體地探討固定資產投資項目網上行政審批中的互用性與跨部門協同問題。
所謂固定資產投資項目代碼，即賦予固定資產投資項目在某級行政區劃范圍內唯一的、終生不變的識別標識碼。固定資產投資項目代碼管理系統，則是為固定資產投資項目提供項目代碼賦碼、代碼信息管理等服務的信息管理系統。項目代碼應用主要包括賦碼和用碼兩方面工作。首先，發展改革部門、經濟信息化部門、建設部門應在項目立項（審批、核準或備案）階段對項目進行賦碼。賦碼單位指定人員在收件時錄入前置環節審批的批準文件號，確保前置環節審批事項信息與項目關聯，賦碼相關信息通過數據交換系統或手工錄入項目信息管理系統。其次，對于已賦碼項目，各相關單位在審批完成后在本單位出具的，有關固定資產投資項目審批主要環節、節點上的批準文件或意見函等文本上統一打印項目代碼識別的二維條碼信息。通過賦碼與用碼工作，同一固定資產投資項目涉及不同部門的審批信息都關聯在唯一的代碼中。通過代碼系統，固定資產投資項目的項目信息以及業務事項審批信息都可以進行查詢和管理，提升了網上行政審批信息的互用性，對于固定資產投資項目管理和監管的改善都有極大的現實意義。
證照是行政機關根據《行政許可法》的規定做出準予行政許可的決定，向申請人頒發加蓋本行政機關印章的行政許可證件。證照在政府部門間和社會中有廣泛的共享應用，工商執照、身份證、建設項目立項批復都是證照。而所謂數字證照，就是指采用數據電文（包括電子、光學、磁或者類似手段生成、發送、接收或者儲存的信息）形式存儲管理的行政許可證件。而數字證照服務系統建設的目的是通過建立一整套完備的與紙質證照發放同步的數字證照管理信息系統，完成紙質證照與數字證照的同步發放、在線查詢、聯機校驗、聯機交換等功能，從而在網絡上實現政府部門之間審批證照類與文件類審批結果的跨部門共享交換和有效性查驗。數字證照系統由一個注冊服務中心、一套數據交換系統和若干個服務節點、業務集成接口四個主要部分組成，采用“統一規劃、統一注冊、分布部署、分布管理、全網通行”的部署原則，形成一套數字證照服務網絡。其中數字證照注冊服務中心負責對全網的服務節點進行注冊管理、運行監控、牽頭制定全網運行管理規章制度和技術規范；數字證照服務節點部署在各委辦局，由一個數字證照節點服務子系統和一個基礎證照庫組成，用于管理證照數據及信息共享應用；業務集成接口是數字證照節點服務子系統和各部門原業務系統的銜接集成接口，負責生成基礎證照庫的內容。這一數字證照系統可實現證照數據查詢的基礎服務，以及以此為基礎的其他服務，例如數據比對、數據回填和數據交換服務等。
如前所述，固定資產投資項目行政審批涉及多個管理部門，程序復雜，所產生的審批信息量較大。以行政審批當中涉及的證照為例，一個完整的固定資產投資項目行政審批流程就會涉及諸如規劃意見書、建設項目用地預審意見書、項目可研報告、項目建設用地批準書、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證、施工許可證等種類繁多的證照。通過數字證照服務系統，可以將所有的電子證照類文件進行跨部門的信息共享和查驗，并利用項目代碼系統串聯和整合某一項目的所有審批信息，從而極大地方便了對于項目信息的管理和使用。
（三）項目代碼、證照共享系統如何實現固定資產投資項目行政審批中的互用性與跨部門協同
固定資產投資項目行政審批效能的提升，關鍵點在各個部門之間能否共享審批相關信息，而項目代碼、證照共享系統作為突破口可以很好地提升相關信息的互用性，促進跨部門的信息共享和信息監察。固定資產投資項目行政審批過程中所涉及到的信息主要包括兩部分，即項目信息和業務事項審批信息。其中項目信息是描述一個固定資產投資項目基本特征的相關信息，如項目名稱、項目代碼、建設單位、建設地點、建設內容、項目分類、項目類型等。而業務事項審批信息則是反映一個業務事項在各進駐單位進行申報及審批情況的相關信息集合，由各進駐單位在業務事項審批過程中產生，主要包括申報信息、受理信息、審批信息、審批結果信息、送達信息等。
作為固定資產投資項目在某級行政區劃范圍內唯一的、終生不變的識別標識碼，項目代碼可以將項目審批過程中所涉及的所有項目信息及業務事項審批信息進行有效的串聯，從而方便信息的查找、管理和監察。與代碼系統相配合，數字證照系統可以在實現各部門證照數據標準化的基礎上，提高審批信息檔案化和集約化管理，從而服務于聯合審批和證后監管。具體而言，項目代碼、證照共享系統可以從如下三個方面有效提升固定資產投資項目行政審批中的互用性與跨部門協同能力。
1. 推動固定資產投資項目行政審批信息的標準化和有序化，提高審批部門之間信息通信的互用性。隨著各行政部門網上審批的深入，審批信息管理已經實現電子化，但由于各部門審批結果存儲缺乏標準，致使部門間信息交換仍多為紙制文件，沒有實現紙制文件和電子文件共同發揮作用，阻礙了電子政務效能的發揮。通過建立數字證照服務系統，對于審批結果信息引入檔案化管理理念和方法，實現審批結果向數字證照的轉化，保障數據的齊全、完整、真實和長期有效，解決數據質量問題。而項目代碼系統則通過賦予項目的標識碼將與項目有關的所有信息串聯和整合在一起，使得繁雜的項目信息和審批信息有序可查，極大地方便了跨部門之間的信息共享和信息監察。
2. 在實現信息互用性的基礎上，推動行政審批部門之間的信息共享。政府行政許可的重點是“審”和“批”?！皩彙敝饕切姓鄬θ颂峤坏牟牧匣蛐姓臅恼鎸嵭裕芭敝饕窃凇皩彙钡幕A上根據政府宏觀調控的政策，綜合考慮社會、經濟、環境和文化的發展環境等多種因素，做出科學的決定。而“審”和“批”都是在項目相關信息標準化且能夠獲得的前提下才可以實現的。通過項目代碼和數字證照服務系統，各級政府行政審批部門可在線查詢發證機關的證照數據庫，快速掌握某一個項目的前置審批結果信息，并可根據該信息啟動后期工作，為“怎么審”和“該不該批”這兩個重要環節提供有效的應用支撐，大大提高辦事效率。在并聯審批的過程中，部門之間對于前置審批結果信息的及時而準確的掌握是啟動后續審批工作的前提，這時跨部門的信息共享就顯得十分重要。
3. 在實現信息互用與共享的基礎上，促進固定資產投資項目行政審批事后監管所需的跨部門協同。為了維護經濟社會有序發展，政府部門在市場監管中，需要檢查企業和個人取得資質的合法性和有效性，這需要準確獲得審批管理部門的相關信息。通過項目代碼和數字證照服務系統，監察部門可以通過代碼跟蹤查詢某一項目的所有項目信息和審批信息，實現跨部門審批結果的批量分類共享，為提高政府對于市場監管的質量、宏觀調控的有效性打下良好的數據基礎。
政府事務的電子化和信息化建設能夠促進政府的跨部門協同，但其前提是電子政務中互用性的實現。本文試圖以固定資產投資項目的網上行政審批為例來說明互用性的關鍵作用。固定資產投資項目行政審批直接觸及各部門的核心職能和業務，涉及面廣，信息量大、程序復雜、周期較長?；谶@一內在特點，審批部門之間的信息互用性便成了推動固定資產投資項目行政審批的關鍵點，而項目代碼系統和證照共享系統作為突破口，可以從加快審批信息標準化與有序化、推動協同辦公與項目監管等方面，整體提升固定資產投資項目行政審批效能。對于這一具體領域的網上行政審批改革的研究，也有助于我們更好地理解電子政務建設是如何改善政府管理活動的。
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由于行政事業單位固定資產長期重購置、輕管理，辦公室等資產管理部門和財務部門長期不對賬，造成固定資產賬卡不符，又由于長期未清理盤點，固定資產卡片和實物又不符。2007年清理時，因無從下手，清理核對工作量太大，只能從某一年度開始清理，以前年度部分就沒有做到位；部分單位財務管理薄弱，財務報銷手續不全，沒有辦法查清資產的來龍去脈，也造成固定資產清理工作難以到位。
（二）固定資產管理職責不清
按照《會計法》不相容崗位相分離的要求，資產的價值管理和實物管理應當分離。按照《江蘇省省級行政事業單位國有資產使用管理暫行辦法》要求，資產的價值管理由財務部門負責。實物管理由辦公室等資產管理部門負責。但在實際工作中，部分單位將國有資產管理系統的信息維護、固定資產卡片登記等工作都推給財務部門一手操辦、而財務部門并沒有參與實物資產管理，工作上職責不清，資產管理很難做好。
（三）固定資產管理人員素質有待提高
目前固定資產的實物管理人員基本是兼職，經常更換，且很少有人接受過專門的培訓，固定資產日常管理知識缺乏，工作主動性差、資產調配手續不全，管理工作很難做到位。
（四）國有資產管理系統沒有和單位的財務軟件實行有效銜接
各單位財務軟件固定資產管理模塊，是按照以前的固定資產分類標準和格式設置固定資產卡片，國有資產管理系統是按照新的分類標準及要求登記固定資產卡片。一項資產有兩種資產卡片、兩個編號，給固定資產的核對、調整帶來很大麻煩，也增加了資產核算與管理的工作量。
（五）固定資產的購置仍未得到有效控制
固定資產的購置和年度預算脫節，房屋等基建工程未批先建、超預算超規模建設、設備購置隨意性強等。
（六）資產處置時效性差
土地、房屋、車輛等專項資產處置需報財政廳審批，其他資產在一定限額內，各廳局本級報省機關事務管理局審批、下屬單位報各廳局審批，超過限額由財政廳審批。實際工作中，審批效率太低、時間太長，尤其是專項資產處置上報后，長時間得不到批復，造成新的賬實不符。
二、行政事業單位固定資產管理是國有資產管理工作的重點
應做好以下幾方面工作：
（一）規范固定資產購建工作
努力推行固定資產部門預算，增強固定資產購置的計劃性，實行財政集中采購，杜絕分散采購，使固定資產購置實行實物發放，嚴禁單位自行購置固定資產。嚴把固定資產進口關，體現部門預算的嚴肅性，保證固定資產配置標準的統一，實現財政資金的節約使用和售后服務質量的提高。對房屋、大型資產的構建實行代建制，由政府組織專門部門或委托中介機構負責資產建造，實行專業化管理、規范化運作，從而保證工程質量，提高資金的使用效益。杜絕無審批構建，超預算超標準構建等現象發生，同時也將各單位從資產構建的繁重工作中解脫出來。
（二）實現國有資產管理系統和各單位財務軟件的有效銜接
財政部門應要求國有資產管理系統軟件開發商和主要財務軟件開發商做好兩種軟件的銜接工作，實現以國有資產管理系統直接代替財務軟件中的固定資產模塊，各單位財務部門不再直接產生與固定資產有關的會計憑證。固定資產增加時，由辦公室等部門的固定資產管理人員在國有資產管理系統中填制固定資產卡片，通過在線的方式將固定資產增加信息傳遞到財務部門財務軟件總賬模塊，自動生成增加固定資產的會計憑證；固定資產處置時，由資產管理部門通過國有資產管理系統，向上級部門提交固定資產處置申請并報送相應的紙質請示，上級部門同意處置時，國有資產管理系統通過在線方式，自動將資產減少信息傳遞到財務部門財務軟件總賬模塊，生成減少固定資產的會計憑證。從而從制度上保證各單位固定資產的賬卡一致，減輕財務人員和固定資產管理人員的工作量，實現單位內部固定資產管理職能的有效分離，明晰上下級之間固定資產管理職責，提高固定資產管理工作的時效性。
