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一、研究背景
隨著我國經濟的迅速發展，市場經濟的各項功能逐步完善，資產評估的需求越來越大。各個行業都開始涉及到資產評估領域，并且規模和技術復雜程度都越來越大。知識產權在其資本形態而言屬于無形資產。與有形資產相比，知識產權算是企業較為重要的戰略資源。知識產權是知識型企業運營的基礎。因而，基于知識產權視角的無形資產評估就是知識產權在企業應用的奠基石，也是促進科技成果轉化，完善知識產權保護制度的重要手段。運用管理學知識，研究無形資產和知識產權的界定，無形資產與知識產權的關系，通過了解無形資產評估的原則，找到基于知識產權視角的無形資產評估中存在的問題，最后提出能夠進一步完善無形資產評估的對策。
二、無形資產與知識產權
1.無形資產的界定。無形資產評估最主要的應該是確定其評估對象?；跁嫺拍疃?，無形資產主要是不具有資產形態，但是能夠為資產所有者創造經濟效益和獲得某些權益。但是根據資產評估準則來看，無形資產是指某些主體所占有的，不具有資產形態，并且能夠在生產經營中為其帶來經濟效益的資源。對比發現，會計角度和資產評估角度的無形資產并不一致，資產評估角度的無形資產的范圍更廣泛。嚴格來講，無形資產并不是經濟學的定義，經濟學往往將其稱為知識資本等。知識資本主要指各種不具有實物形態的資產的未來經濟效益的獲取權。
無形資產主要包括三種非物質形態的資源：（1）以知識為基礎的資產。這種資產主要是由知識、技術等無形資產所組成，主要包括商標權等知識產權；（2）以商譽、信用等為主的無形財產，主要包括商譽權。形象權等；（3）特許經營權。這是指相關部門所特別頒布的某些優惠政策和措施。
2.知識產權的界定。知識產權具有無形資產的特征，主要表現在：（1）知識產權主要是以知識為主的，不具有實物形態的經濟資源，并且知識產權也是被某些主體所占有；（2）知識產權是能夠為擁有者帶來經濟效益的長期非貨幣性資產；（3）知識產權是一種具有獨占性質的無形資產。
3.知識產權與無形資產的關系。無形資產包括知識產權，但是知識產權卻不一定全部屬于無形資產。知識產權只有進行成果轉化后才可能成為企業的無形資產。但是，可以說知識產權是無形資產的基礎，沒有知識產權，就肯定不會有無形資產；但是有了知識產權，卻也不一定會有無形資產。知識產權是否能夠轉化為無形資產主要是以其成果是否能夠取得經濟利益為標準。
知識產權轉化為無形資產一般需要經過以下三個階段：（1）應用階段，在該階段中，知識產權應用于生產經營過程，體現出該知識產權的使用價值；（2）商品階段，在此階段中，知識產權已經轉化為商品，并通過交換價值實現自身的價值；（3）資產階段，在該階段中，知識產權經過評估后確定自身的價值，完全轉化為無形資產。經過以上三個階段，知識產權才形成了真正意義上的無形資產。
三、無形資產評估的原則
無形資產評估具有一定的彈性，但是這個彈性是以客觀事實作為依據的，并不能夠隨意決定彈性的程度。無形資產評估除了具有彈性的特征之外，還具有一些其他特征。只有正確理解無形資產評估的彈性，才能避免無形資產評估的隨意性。
1.無形資產評估中應正確區分各類知識產權。作為無形資產的知識產權多種多樣，包括許多的類型，因而正確區分各種類型是十分必要的。商標權和商譽是不同類別的無形資產，因而兩種無形資產是具有區別的。商譽可以為企業創造額外的收益，而商標權則是代表企業中產品的額外收益相關。商譽與商標權的區別具有差別，商譽低的企業，商標權不一定低。但是商譽高的企業，商標權則不一定高。
2.注意不同評估方法的使用。無形資產的評估有很多方法，包括市場法、成本法等評估方法。無形資產評估者應該根據當前無形資產的具體情況選擇恰當的方法對無形資產進行評估。當然，使用不同的無形資產評估方法對同一無形資產進行評估可能得到不同的結果。有時，使用多種評估方法對無形資產進行評估時，評估者應當對得到的多種結果進行分析和比較，研究得到的結果可能存在的問題并作出相關的調節，最終確定該無形資產的價值。
3.不得預先詢問無形資產設定價值。企業邀請資產評估師對無形資產進行評估時，一般都會自己對無形資產設定一個價值范圍，因而在資產評估師對無形資產進行評估時，不得預先詢問該無形資產的設定的價值，因為會造成對無形資產的反復評估。從對無形資產的評估結果來看，無形資產評估要求評估過程與結果的一致性。在得到無形資產評估結果的過程中，根據無形資產的的特點，應當選擇恰當的比例，并且依據無形資產投入和產出的比例，重點從產出能力的角度來分析無形資產的獲利能力。
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1428(2009)01-0028-05
一、引言
國內銀行市場完全開放以后，外資銀行對中資銀行形成了巨大的沖擊和挑戰。作為知識密集型服務業，服務創新是國有股份制銀行培養競爭力和贏得競爭優勢的關鍵，與外資銀行相比，國有股份制銀行的服務創新已經到了迫切需要改進的程度。而服務創新主要是通過知識的創新和無形資本投資實現的，國有股份制銀行將會投資更多的資源用于研發、信息技術、員工培訓、爭取客戶等方面，無形資產在銀行價值創造體系中日益顯示出重要性。
在管理學中，無形資產(Intangibles)泛指未來能夠為企業帶來經濟收益的非物質性資源。這些資源大多無法在現有財務報表中得到反映。1996年，英國學者安妮?布魯金(Annie Brooking)在其所著的《智力資本――應用與管理》一書中認為：智力資本(Intellec-tual capital)是使企業得以運行的所有無形資產的總稱。因此，無形資產與智力資本常被視為是同一概念的不同表述。大部分學者認同智力資本的三分法。即企業智力資本(或無形資產)包括人力資產、組織結構資產和關系資產(茅寧和王晨，2005)。而企業會計報表中計量的無形資產僅僅是其狹義范疇，即“無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，也可稱為表內無形資產。
本文對工商銀行、建設銀行、中國銀行和交通銀行的無形資產及其投資活動進行全面分析，并提出若干建議。
二、樣本選擇與數據來源
為了便于獲取數據，本文僅對已上市國有股份制銀行的無形資產投資行為進行分析，即包括工商銀行、建設銀行、中國銀行和交通銀行。
本文數據來源為國有股份制銀行2006年與2007年的年度報告以及wind數據庫，并通過證監會與交易所網站進行資料補充。
根據中國銀監會的統計，截至2008年6月末，銀行業金融機構本外幣資產總額為57.7萬億元。其中，國有股份制銀行所占比例為52.2％。表1列示了國有股份制銀行的基本情況。表1顯示，工商銀行是我國資產規模最大、員工人數最多的股份制商業銀行。而中國銀行則是我國目前國際化程度最高的股份制商業銀行。從資產質量來看，四家國有股份制銀行的不良貸款率均在3.5％以下，其中最高的是中國銀行，為3.12％，最低的為建設銀行，為2.6％；此外，除交通銀行外，其他三個銀行的撥備覆蓋率均高于100％。巴塞爾委員會要求銀行核心資本充足率達到4％，國有股份制銀行均超過了此要求。從盈利能力來看。國有股份制銀行2007年稅后凈利潤均比上年有較大增長，其中交通銀行和工商銀行的增長率超過了50％。
三、表內無形資產分析
(一)表內無形資產總額分析
本部分內容分析國有股份制銀行的表內無形資產狀況，即銀行資產負債表中所列示的無形資產(萬翔和田昆儒，2006)，因此屬于狹義無形資產范疇。
根據表1，我國國有股份制銀行的表內無形資產表現出如下特征：
1、國有股份制銀行的無形資產規模與總資產規模的變動趨勢相反。
根據年報數據，與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的資產總額均有較大幅度的增長。其中，建設銀行增幅為21.1％，中國銀行為12.44％。工行增幅為15.64％，而交通銀行雖然資產規模最小，但其增幅卻最大，達到了22.61％。
但與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的無形資產總額均有小幅減少，呈現出與總資產相反方向的變化。
2、國有股份制銀行無形資產占總資產的比重較低。
分析顯示，四大國有股份制銀行的無形資產與總資產之比均低于0.4％，其中交通銀行最為突出，2007年無形資產僅占總資產的0.06％，遠遠落后于其他三家銀行。根據田昆儒和萬翔(2007)的統計，2005年，美國商業銀行、花旗集團、摩根銀行、瑞士信貸集團、瑞士銀行集團(UBS)等美國規模較大的5家上市銀行的無形資產比重分別為3.98％、3.20％、4.85％、1.20％、2.57％。上述情況表明。我國國有股份制銀行的無形資產尚處于初始發展階段，并未真正成為價值創造的源泉。
此外，盡管從總額來看，在這兩年間，工商銀行的無形資產總額始終遙遙領先，建設銀行、中國銀行相對居中，且兩者總額較為接近。由于總資產規模遠遠低于前三者，交通銀行的無形資產總額也明顯處于末位。但分析顯示，工商銀行、建設銀行、中國銀行的無形資產與總資產之比非常接近，建行與工行甚至是持平的。由此可見，三家國有銀行在無形資產相對規模方面并沒有顯著差別。
3、國有股份制銀行無形資產占總資產的比重出現了大幅下降。
從四家銀行的無形資產與總資產之比的變化來看，該比例出現了較大幅度的下降，其中，交通銀行與建設銀行分別下降了21.05％和20％。原因可能在于無形資產的增長速度明顯低于其他資產增長速度，但同時也反映出各銀行更傾向于披露確定性強的有形資產，而對不確定、不好操作的無形資產不愿意披露。
通過上述分析，發現國有股份制銀行無形資產總額有所降低，但同期銀行資產總額卻保持增長態勢：無形資產占總資產的比重較低，且呈下降趨勢，此外，除交通銀行外，國有股份制銀行的無形資產相對規模并沒有顯著差別。上述狀況一方面顯示出無形資產的會計處理體系亟待改善，另一方面也凸顯出無形資產在我國國有股份制銀行的資產體系中尚未占據應有的地位。很難發揮出價值創造的潛能。
(二)表內無形資產類別分析
會計學中關于無形資產類別的規定，比較具影響力的有美國財務會計準則委員會的《商譽和無形資產》、《國際評估準則》和我國無形資產會計準則(田昆儒和萬翔，2007)。我國2006年頒布的無形資產會計準則把無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，其中，可辨認無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認的無形資產主要指商譽。
表2和表3詳細列示了國有股份制銀行的表內無形資產類別與構成比重情況。根據表3與表4，國
有股份制銀行的表內無形資產表現出如下特征：
1、土地使用權是國有股份制銀行的主要無形資產。
總的來看，表2顯示出四大國有股份制銀行的表內無形資產包括土地使用權、軟件、世博協議權利、飛行設備訂單和其他等共5個類別。其中，在2006與2007兩年間，土地使用權占無形資產比重均接近92％。緊接其次的是軟件，兩年的占比均在5％左右。
2、國有股份制銀行的無形資產類別出現了細微的變化。
總的來看，表2顯示出，在四大國有股份制銀行的無形資產中，總額增長最多的是軟件，2007年比上年增長了12.00％，總額下降最多的是世博協議權利，2007年比上年減少了22.33％。此外，軟件同時也是所占比重增長最多的無形資產，而世博協議同時也是所占比重下降最多的無形資產。但是，土地使用權在總額減少3.25％的情況下，其占無形資產的比重卻并未減少，還有0.04％的微量增長，原因在于世博協議權利、飛行設備訂單和其他等這3類無形資產的同期減少。
3、國有股份制銀行的無形資產類別具有一定的差異性。
對比分析四大銀行的無形資產構成，從表3可知，四大國有股份制銀行的無形資產構成具有一定的差異性。土地使用權在工商銀行和建設銀行的無形資產中占有很高的比例，其中，工商銀行為100％，建設銀行為93.96％，中國銀行土地使用權的占比居中，交通銀行的土地使用權僅占45.95％，不及總額的一半，是四個銀行中最低的。同時，交通銀行的軟件類無形資產占比卻有27.66％，遠高出其他三大國有股份制銀行。另外，交通銀行擁有一項獨特的無形資產，即世博協議權利。中國銀行也擁有一項特有的無形資產，即飛行訂單設備。
上述分析表明，盡管近期國有股份制銀行的無形資產類別出現了細微的變化，但土地使用權占無形資產的比例依然最大。此外，四大國有股份制銀行的無形資產類別具有一定的差異性。可喜的是軟件所占比例在增加，說明我國國有股份制銀行對于技術方面的投入正在逐步加大，對創新能力也越來越重視。
四、無形資產投資活動分析
無形資產投資活動包括人力資本投資、組織結構資本投資和關系資本投資，上述投資活動通過相關要素的投入創造無形資產，并提高無形資產之間的關聯性。根據國有股份制銀行在年報及其他公告中公開披露的信息，我們總結了上述三類無形資產投資活動中披露較多的內容。
(一)人力資本投資
人力資源問題的核心是分配制度問題，因此，人力資本投資主要包括員工薪酬、培訓、教育等方面的系列支出。在很大程度上，金融的競爭就是金融人才的競爭。我國銀行市場開放以后，國有股份制銀行既面臨著優秀人才的流失問題，也被培養新型人才問題所困擾。
在員工薪酬方面，國有股份制銀行一直保持增長態勢。表4顯示，在2007年，工商銀行和建設銀行的員工費用均比上年增長了50％以上，員工費用占業務費用比重最高的為建設銀行，達到63.56％，最低的為中國銀行，占比43.06％。員工費用占營業收入比重最高的為建設銀行，達到22.83％，最低的為交通銀行，占比15.18％。2007年的董事長報酬與行長報酬處于150萬至200萬之間。另外，國有股份制銀行在員工福利方面也頗具人性化，普遍重視非物質獎勵，如各種療養、休假、旅游等。
在人才培訓和教育方面，國有股份制銀行對新員工普遍實行帶薪培訓，而對老員工則有針對性地進行在職培訓。但目前國有股份制銀行比較缺乏員工培訓與教育效果的科學評價工作，有可能使人才教育流于形式，從而造成投資效率的低下，無助于提高員工素質與增進企業業績。
人力資本投資的關鍵是形成有效的人才激勵與約束機制，股權激勵計劃可以把員工的利益與企業及股東利益盡可能一致起來，從制度上降低銀行的操作風險和道德風險，最終增強銀行核心競爭力。交通銀行和建設銀行已經實施股權激勵計劃，其中，交通銀行在我國商業銀行中最早采取股權激勵，2005年，交行在香港上市時就推行了面向公司管理層及作出重要貢獻員工的長期激勵計劃――股票增值權計劃；建設銀行則實施了員工股權激勵計劃。而工商銀行和中國銀行股東大會均已批準了股權激勵計劃，但截至報告日尚未實施。作為政府支持的國有壟斷企業，國有股份制銀行的薪酬政策一直是社會關注的焦點，并與銀行經營機制和產權體制的改革問題緊密相連，面臨效率與公平的兩方面考驗。
(二)組織結構資本投資
組織結構資產是指組織滿足市場需求的能力，如信息技術系統、企業形象、組織結構、知識產權等。從公開披露的信息來看，國有股份制銀行的組織結構資本投資集中在兩個方面：信息系統建設和企業形象建設，而關于研發的信息則很少見到。
近些年，我國國有股份制銀行信息系統建設的增速顯著，這一點也體現在表內無形資產中的軟件類余額的增加上。信息系統建設成果主要集中在五方面：一是建立全國性集中式計算機數據處理中心和網絡系統；二是柜面業務系統綜合化，逐步推行面向客戶的綜合柜員制；三是聯行系統、支付清算系統與賬務系統一記雙訖，實現各業務功能的綜合處理；四是中間業務系統集成，與大量外部系統掛接并前置；五是電子銀行、網上銀行業務迅猛發展(段海濤，2005)。2008年8月，工商銀行成為國內首家個人網銀客戶突破5000萬戶的銀行。應該說，在信息技術系統方面，我國國有股份制銀行具有了一定的國際競爭力。
國有股份制銀行以國家信譽作支撐。具有獨特的企業形象優勢。近年來，國有股份制銀行開始積極投身到各種社會活動中，以擴散自身在服務、品牌等方面的聲譽。如中國銀行成為北京2008年奧運會和殘奧會銀行合作伙伴，也是國內銀行業唯一的合作伙伴，以奧運合作伙伴的身份開展了多項社會活動和金融業務，中國銀行創造了有別于其他銀行的印象和體驗，吸引了市場關注，逐步加深了人們對中國銀行奧運品牌的認知，提升了中國銀行的奧運品牌影響力。交通銀行同樣也成為2010年上海世博會商業銀行全球合作伙伴，隨著相關活動與金融業務的開展，將有助于提升交通銀行的企業形象和世博品牌影響力。
(三)關系資本投資
關系資產是企業通過所擁有的各種社會關系網絡及更廣泛的社會結構，來獲得企業所需要的稀缺資源的能力總和。利益相關者理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與。企業追求的是利益相關者整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。利益相關者包括企業的股東、債權人、員工、顧客、供應商等交易伙伴，也包括政府部門、本地居民、本地社區、媒體、環保主義等壓力集團。我國國有股份制銀行在轉換經營管理體制的過程中，在關系資本方面最顯著的投資方向應該是全面實施客戶經理制。源自營銷學的客戶資產(Customer Equity)概念可用以衡量所
有客戶為企業所帶來的預期未來現金流量的現值。但在目前銀行各種報告中，尚未包括顧客資產等方面的信息披露。此外，作為國有企業，政府關系資產應該是我國國有股份制銀行最具價值的關系資本之一，盡管我國商業銀行的市場化進程在不斷推進，但政府資源的影響和作用并未減弱。
上述分析表明，國有股份制銀行在人力資本投資、組織結構資本投資和關系資本投資方面已有初步發展，但總體呈現出投資不足的特征，更缺乏系統性的無形資產投資戰略與投資效率評價體系。
知識經濟時代，企業發展的主要動力從有形的物質資源轉向無形資源。國內外無形資源相關研究主要集中在以下幾個方面：一是對無形資源概念內涵的界定，將資源、資本與資產概念相區分。二是定義無形資源的外延，對無形資源內容進行具體分類。三是討論無形資源與企業價值的相互關系，無形資源的獲取是否會促進企業價值的提升，從而對無形資源在企業價值創造中的重要性進行判斷。進一步地，研究如何獲取、利用和配置無形資源以提高企業競爭優勢，把握無形資源對競爭優勢的作用過程和機理（如圖1）。本文擬將對這幾部分主要研究內容相關的國內外文獻進行梳理和綜述。
一、無形資源的內涵
學術界對于企業無形資源的相關概念界定不盡統一。為把握無形資源的概念，必須對無形資產、無形資本的概念同時加以明確。
（一）無形資產
關于無形資產的定義，國內外許多學者對其進行了探討，如楊汝梅（1926），于玉林（2001），湯湘希（2004），熊淡寧（2008），Paton（1922），Davidson S（1983），Baruch Lev（2001），從不同的角度對無形資產進行了界定。目前，大多數學者采用會計學中對無形資產的定義。國際會計準則委員會將無形資產定義為：用于產品的生產和銷售、出租或管理而持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。①該定義將產品的產銷和運營作為無形資產的單一持有目的，具有一定的局限性。我國企業會計準則將無形資產定義為：企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。②由于成本不能夠可靠計量，商譽以及內部品牌等不予以確認為無形資產。會計學中的無形資產概念強調可辨認和可計量性，沒有全面地包括能夠推動企業可持續發展的非物質經濟資源。
（二）無形資本
馬克思將資本定義為能夠帶來剩余價值的價值。對企業而言，資本是能夠創造價值增值的無形的價值，企業任何資產的價值形態都屬于資本范疇。因此，無形資本是一種能夠帶來增值的無形資產的價值。王仲兵（2001）認為無形資本是在無形資產評估的基礎上，將無形資產進行資本化。從資本的投入和收益分配角度而言，賀云龍（2010）認為無形資本是無形資產所有者以無形資產投入企業，并按約定收取一定使用費或分享企業凈收益而形成的資本要素。
（三）無形資源
Sayan chatterjee（1991）認為企業資源主要分為物質資源、無形資源和財務資源。無形資源是通過作用于人力資本，以知識和經驗的形式存在的資源。江若塵、陳宏軍（1995）認為無形資源是某些不具有實物形態，能夠在一定時期內為所有者提供特定權益的資源。張慶龍（2005）認為無形資源泛指一切給企業運行帶來影響且無物質形態的經濟要素。③簡單地說，企業無形資源就是企業以某種形式獲取的，能夠為企業帶來未來收益的各種非物質條件。無形資源概念包含以下幾個要點：一是無形資源的取得方式具有多樣化，有外購、投資者投入、自主開發以及企業長期積累形成等方式。二是無形資源能夠為企業帶來未來收益，即具有經濟價值。三是無形資源是企業的各種非物質條件，既包括傳統意義上的可辨認資產化資源，如專利權、商標權等，也包括至今未被確認的非資產化資源，如品牌、關系、文化資源等。
由此可見，對照以上三個相關的概念，不難得出三者的相互區別與聯系（如圖2）。無形資產概念側重于會計學意義，是無形資源的會計化和貨幣化，也是無形資本的對象化和具體化。會計中將易于貨幣化計量的可辨認無形資源視作無形資產。無形資本作為財務管理的基本要素，更偏向財務學領域概念。無形資本對無形資源進行價值化抽象，是能夠不斷產生增值的價值。而無形資源是從經濟學的角度廣義地概括企業運行中的經濟要素。無形資源比無形資產概念內涵更為寬泛，更強調資源的經濟意義。當前財務會計系統僅僅對可辯認的無形資產進行核算并對外報告，并不能真實全面地反映企業的價值來源，不利于企業信息的傳遞。無形資源的概念跳出會計確認和計量的局限，全面討論企業價值創造的資源基礎。
二、無形資源的外延
無形資源作為一種非物質資源，學者們對其類別的劃分方式不盡相同。Annie Brooking（1998）將無形資產主要分為市場類、關系類、人力資源類、技術類、基礎結構類無形資產五大類別。吉全貴（2001）根據無形資產的性質將其分為五類：智力成果及應用類（包括專利權、著作權、商標權、專有技術、信息網絡等）、特種權利類（如特許經營權、土地使用優惠等）、組織關系類（主要包括企業與采購、銷售等利益相關主體間的關系網絡）、信譽類以及其他類。這種類別劃分擴充了會計學中的無形資產內涵，但并沒有將主要的無形資源全面包含其中，如企業的文化資源、人力資源等。金建國（2001）認為無形資源從范圍上分為內部和外部資源，具體包括能力資源、企際關系資源、技術資源、文化資源、制度資源、信息資源以及其他。這種分類方法較為全面地涵蓋了無形資源的各個方面，但仍缺乏對資源類別的總體歸納。王維平、劉旭（2005）認為廣義的無形資源包括：商譽、營銷關系網絡、信息技術系統、組織文化、戰略規劃與政策、人力資源，主要是從管理學和資產經營角度來進行的分類，視角較為宏觀。筆者認為其中部分具體分類還有待探討：組織的戰略規劃與政策是建立在各項資源基礎之上的活動，是針對如何協調資源與市場環境關系以使得企業生存發展而進行的決策，不應將其劃入資源的范疇。
從已有文獻來看，不同學者根據自己的研究需要對無形資源采取不同的分類方式，企業無形資源的分類缺乏統一的體系。本文結合相關定義，將企業無形資源劃分為四大類別：知識資源、人力資源、組織資源和關系資源（如圖3）。其中，知識資源包括專利權、專有技術和信息網絡系統；人力資源包括企業家人力資源和員工資源；組織資源包括制度資源、文化資源、品牌資源等；關系資源主要包括客戶關系資源、企際關系資源和政治關系資源。
三、無形資源與企業價值
在對無形資源的概念進行界定的基礎之上，學者們也對無形資源與企業價值的相關性問題進行了思考。在“物質資本至上”的大環境下，無形資源是否對企業價值創造存在重要影響，是值得我們探討的問題。
規范研究中，李海艦、馮麗（2004）根據勞動價值理論、資本價值理論和客戶價值理論的基本思想對價值創造機理進行闡述。其中，無形資本、人力資本、組織資本、客戶都是創造價值的關鍵因素。馮麗霞、肖一婷（2008）從內部資本市場角度分析人力資源、財務資源、信息資源和關系資源創造超額價值的方式，即人力資源配合關系、信息資源提高財務資源的價值存量和效率。
實證研究中，Rajgopa（2002）研究了電商企業中網絡資源這種無形資源的價值相關性問題，證明客戶的網絡訪問量與股價顯著正相關。Sharma（2003）認為出口型企業在成長期進行研發活動能增加市場銷售增長率，即企業在成長時期增加無形資源量能夠帶來好的市場效果。王化成等（2005）發現無形資產總量與未來業績和股價顯著正相關，投資者對無形資產相關信息的反映存在滯后性。邵紅霞、方軍雄（2006）根據不同行業上市公司披露的各種無形資產的明細信息，得出高新技術行業企業的股價與土地使用權的增加呈反相關，而與技術性無形資產量呈正相關。Lidia Oliveira（2010）發現1998年至2008年所有在葡萄牙上市的非金融企業的可辨認無形資產的價值相關性，發現商譽等無形資產與股份正相關。無論是規范分析還是實證分析方法，學者們從各個角度證明了無形資源與企業價值存在顯著的相關性，即無形資源對企業價值創造舉足輕重。
四、無形資源與競爭優勢
企業實現整體競爭力的首要基礎在于企業擁有的特殊能力或資源。在知識經濟環境下，無形資源正在成為最有異質價值、最有活力和發展潛力的資源，合理地開發、利用、經營這些無形資源將為企業創造更持續的競爭優勢。許多學者就無形資源如何提高企業競爭優勢的問題展開了探討。
Wernerfelt（1984）開創了從企業資源角度來研究企業競爭優勢的先河，首次提出“企業資源觀”的概 念④。Haanes&Fjeld（2000）創造性地將無形資源競爭力的來源分為三個層面：一是企業家能力，表現為企業家在面對新問題和挑戰時的決策能力；二是簽訂合約能力，即企業利用資源、渠道等優勢迅速構想商業化的能力；三是經營能力，是指企業最大化其要素投入產出比的能力。劉志彪（2003）在對無形資源競爭能力進行界定的基礎上，結合移動產業發展案例將上述三種無形資源競爭力與企業發展中的探索、擴張和開發三個階段相結合，分析不同層面的無形資源競爭優勢在不同競爭層面上的作用。文章從較為宏觀的角度對競爭優勢的能力進行分類，對具體無形資源如何在不同競爭力層面上發揮作用的問題沒有進一步的分析和說明。湯湘希（2004）認為衡量企業核心競爭力大小的依據是無形資源的質與量，根據平衡計分卡原理將企業的核心競爭力分為財務、顧客、內部流程、學習與成長四個方面，進而建立無形資源經營效率評價體系。結合以前學者的研究成果，筆者從戰略管理的角度分析無形資源對競爭優勢的驅動機制（如圖4）。
無形資源作為企業的資源基礎，一方面可以直接作用于競爭優勢，對其產生推動作用；另一方面，無形資源結合企業戰略規劃和經營流程以獲取競爭優勢。企業通過對外部環境和市場定位分析后進行戰略發展規劃，在確定企業競爭戰略后將其流程化，以確定完成戰略目標所要進行的內外部流程設置。最后通過對資源現狀與潛力的分析，將戰略流程落實到無形資源的獲取、利用和配置的管理上，即將具體無形資源（包括知識、關系、人力和組織資源）與戰略流程配合起來以推動競爭優勢的形成。現階段相關研究缺乏將資源、戰略、流程、競爭優勢結合起來的系統分析，后續研究可就企業無形資源對競爭優勢的驅動機制問題進行系統的規范分析和實證驗證。
五、結語
綜觀國內外企業無形資源相關研究成果，研究數量較少，該研究領域仍有較大研究空間。本文對已有企業無形資源相關文獻進行總結，從無形資源內涵、外延、無形資源與企業價值、無形資源與競爭優勢四個方面進行文獻梳理和評述，以期為后續研究提供 參考。
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二、成本類別
(一)固定資產的折舊公立醫院的固定資產在現在的制度下不計提折舊，盡管可通過計提修購基金進而滿足報廢的時候可方便重構，但是會造成基金與資產同時面臨著虛增，因此，此時的成本核算也不完全。新版的財務會計制度規定，醫院應該在預計的使用年限里按照固定資產的性質利用工作量法或者平均年限法的方法計提折舊。新版財務制度里還明確了開展醫療全成本核算的醫院或地方應該在成本核算的基礎上，把進行科教項目所花費的無形資產的攤銷與固定資產折舊均算進成本核算的范圍內。這種改變真實地表現出了醫院固定資產的使用情況，還提高了成本核算的準確性。同時在目前也需要注意到，在實際的進行醫院成本核算的地方或是醫院，需要注意到明確醫院計算固定資產的范圍，同時也需要注意到將科教項目的支出以及無形資產的攤銷納入到成本核算的實際范圍中。通過這種形式，能夠較好的提升醫院在實際成本核算過程中的準確性。
(二)藥品支出的核算當前的會計制度把醫院的支出進行了具體的劃分：財政專項支出、藥品支出、醫療支出與其他支出，這種方式有利于醫院進行更好的成本管理。但是在實際運用中，要將藥品支出和醫療區分開來是很不容易的，因為它們核算的對象基本相似，因此很難區分開來，只能通過會計人員的主觀判斷，通過分攤來處理。
(三)無形資產的攤銷新版財務會計制度將無形資產進行了新的詮釋，還將無形資產分成了累計攤銷與無形資產，促進無形資產計提的攤銷處理。在實際的進行攤銷的過程中，往往會被分為“無形資產”以及“累計攤銷”兩個部分。在這兩個部分中會加強對于無形資產的累積賬務的處理情況。而在本次研究中，我們發現需要按照固定資產的折舊形式進行相關的成本核算，同時需要對于無形資產急性攤銷。
三、收入類別
(一)藥事服務費收入新版財務會計制度新增了藥事服務收入。盡管這種收入和藥品收入很相近，難以區分，但是將藥事服務收入單獨列出是有必要的，應與治療收入和檢查收入列為同一個等級。
(二)材料收入與藥品收入新版財務會計制度將材料收入增設在了醫療收入下的二級科目。因為現如今醫院中材料收入所占的比例越來越大了，所以有必要將其單獨列出，以便對其進行管理。
2資產的確認標準
資產要能滿足以下三點標準,才能加以確認,即該資產包含的經濟利益很可能流人企業;該資產的成本能夠可靠地計量;該資產的業務實際已經發生。
3資產的貨幣計量
資產必須要能以貨幣加以計量,對會計核算而言,只有能夠用貨幣表現的經濟業務才可以計量、計算。如果資產不能用貨幣計量,則企業就難以確認和計量它的價值,它在未來轉化為費用時也將難以進行計算。
4待攤費用、長期待攤費用的資產確認
4.1待攤費用是指企業已經支出,但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用。待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷,計人成本、費用。待攤費用實際上是一種費用,支出已經發生,按規定應計入成本、費用,可是按照權責發生制的原則對該費用在其受益期限內分期攤銷。按現行會計制度和會計準則的規定,已經分攤的待攤費用列人當期的損益表,而未分攤的部分做為資產單獨列示在資產負債表上。
4.2長期待攤費用是指企業已經支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,其在發生時是作為資產還是作為費用處理是一個比較棘手的問題,因為這些費用的發生是否能為企業帶來未來收益,具有不確定性,因而,對這部分費用的處理一般是根據資產的定義和謹慎性原則、配比原則及權責發生制原則為依據進行判斷。長期待攤費本身沒有交換價值,不可轉讓,一經發生就已消耗,但能為企業創造未來收益,并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出。
5對資產計量問題的認識
資產的計量是衡量資產價值的主要方式,在目前的財務會計中將貨幣作為資產的唯一計量單位。資產的計量其實就是將資產的經濟價值進行量化,以具體的數字來表明資產的價值,也可以說是一種用客觀來描述主觀的方法。在具體的企業財務管理中,會計核算企業資產時,只針對能夠使用貨幣進行計量的經濟業務算作資產的范疇。會計計量是會計系統的核心職能,它有三個要素,一是會計計量的對象,二是會計計量的單位,三是會計計量的屬性。
6對資產的特殊問題的認識
現在的知識經濟時代,在企業資產結構中,以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件技術、技術秘密、經營秘密等無形資產要素在企業的總資產中占有的比重逐漸增大。無形資產這個新興的生產力要素,在經濟技術發展過程中創造巨大的經濟效益。目前,幾乎所有的大型企業都具有占總資產不同比重的無形資產,對于無形資產的管理也稱為現代財會人員工作中的重要內容。無形資產能夠為企業帶來很大的經濟收益,但對于其計量方面的相關制度卻還不太完善,并且在會計法等相關法律法規的建設中,關于無形資產的管理及所有權界定等重要問題還沒有全面完整的規范條例。這些制度法律中的缺陷,還需要進一步加強建設和管理,使資產中存在的特殊問題得到有效解決。
即使碳排放權的發展趨勢是企業將來需要全部購買自己用于生產的碳排放權，但起步階段還是以免費發放配額為主。我國的碳排放權交易目前還處于起步階段，都是通過政府相關部門將碳排放權配額劃撥給企業。此時，將其確認為存貨是不合理的，不滿足存貨持有出售的目的;也不可以確認為金融資產，無償分配所得的碳排放權的主要用于生產，并不能在市場交易中為企業帶來即期或遠期的貨幣收入，不符合金融資產的主要特征。政府無償劃分的排放配額不具有實物形態， 并且具備在市場上單獨出售的可能性，具有可辨認性，是非貨幣性資產，符合朱玫林與耿澤涵(2011) 確認為無形資產的觀點。但這個觀點存在很大的缺陷，一是由于碳排放權是政府無償分配的，企業在將其歸類為無形資產時不能確定其價值; 二是碳排放權的無償獲得不涉及資產減少和負債的增加，不滿足會計恒等式，確認為無形資產會打破資產、負債、所有者權益間的平衡關系。所以，筆者認為對政府無償分配的碳排放權份額應不確認為某種資產，而是直接在報表附注中對分配所得份額以及使用情況進行披露。
若企業政府免費分配的碳排放權配額尚未用完且剩余，可以在市場上將其出售給排放權配額不足需要購買的企業以盈利。企業的持有目的由用于生產變為用于出售，理論上應改變其確認的資產類別。但由于初次確認時，并沒有劃分資產類別，而是直接在報表附注中披露，當改變持有目的時，不應該重新確認為某類資產，而是依舊在報表附注中披露，但同時要披露政府無償分配的碳排放權配額的使用計劃。
二、企業外購碳排放權用于生產
企業從二級市場購買碳排放權用于生產，企業擁有其所有權，可以自由地使用，而且碳排放權是指企業能夠排放一定限額溫室氣體的無形權利，不具有實物形態并且目的不是用于出售，無法轉換為貨幣資產，因將其確認為無形資產。若企業外購的排放權尚有剩余，準備在短期內出售，其持有目的發生改變。由于此時碳排放權的持有目的是用于出售，對企業而言是以價值形態存在的，并且可以形成即期或者遠期的貨幣流入，應重新將其確認為金融資產。我國會計準則認為金融資產是企業資產的重要組成部分，在企業劃分交易性金融資產時首要滿足企業近期內出售的要求。這時碳排放權首先滿足金融資產的要求，又滿易性金融資產的要求，應將其確認為交易性金融資產。
三、企業購買排放權在短期內自用或出售目的不明
企業在預估自身碳排放權配額不足且猜測排放權的價格在日后是上升趨勢時， 或單純看好碳排放權的價格前景，會提前購買持有目的不明確的碳排放交易權。目的不明的碳排放權滿足金融資產以價值形態存在，可能形成貨幣流入的定義，又區別于交易性金融資產，可將其劃分為可供出售金融資產。
四、碳排放權貿易公司取得排放權用于出售
目前國內交易市場不夠成熟，交易類型單一，但我們可以大膽揣測一下未來可能出現的交易類型：存在貿易公司，專門從事碳排放權買賣，但持有目的又跟金融資產不同，不以資產增值為目的，而只是出售以賺取差價，此類貿易公司的會計確認問題值得思考。筆者認為此時碳排放權的資產性質其實與存貨更加一致， 存貨是持有準備出售或日常耗用的產品，雖然定義上的存貨都具有實物形態，與碳排放權的形態有所差異，但對理論來說不應過于拘泥形式，而要注重性質。碳排放權對于貿易公司來說是有待出售的商品存貨，出售給那些排放權配額不夠的企業。
五、以投資為目的的期貨交易
期貨與現貨完全不同，現貨交易的是交換現實存在的商品，期貨主要不是現貨而是合約，主要以某種大眾產品、金融資產如股票、債券等為標的物，規定某一時間或地點交割符合合約要求的標的物。因此，這個標的物形式多樣，可以是金融工具也可以是某種商品。碳排放權期貨屬于商品期貨中的能源期貨，算是衍生工具。按照新企業會計準則的規定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應按交易性金融資產或金融負債核算。碳排放權期貨屬于能源期貨，在買入時，應確認為金融衍生工具。
前言
伴隨著全球經濟一體化及先進科學技術的進步及發展，企業之間的競爭度越來越高，其中，無形資產旱已變成影響一個企業健康穩定發展的關鍵性要素，目前，評判一個企業競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業擁有無形資產實際數量的多少，無形資產作為體現企業綜合力量的集中表現，是企業科技水平、研發水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現，為此，不斷強化企業無形資產的評估及經管對于促使企業競爭力及企業價值的進一步提升將具有非常重要的戰略及現實性作用。
一、無形資產及無形資產評估
（一）無形資產評估概念
無形資產評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發點，挑選適合的評估標準，按照規定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產進行評估，屬于一種社會性經濟活動。我們從無形資產評估的概念中可以了解到，無形資產評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。
眾所周知，無形資產是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創型無形資產無法得到精準的計算，即便存在已經確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發及制作的過程當中所投入的大量研發費用并未完全計入無形資產成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業在針對資產拍賣、轉讓、出售、合作的時候一定要對企業的無形資產實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現出一個企業中無形資產的實際價值。
（二）無形資產評估的必要性
伴隨著整個社會經濟的迅猛進步，無形資產評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現代化企業機制進行產權交易創建企業公司進行技術貿易及對侵權賠償的相關活動，都會對無形資產評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產評估逐漸以一個新領域出現在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業來講，無形資產占據企業注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。
鑒于國家有關部門對無形資產評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業中先進的科技成果及科學技術價值在企業價值中占據的比重正在不斷的上升，為此，查看企業中先進科學成果及先進技術價值所占據的比重，則需要對企業中的無形資產實施無形資產價值評估。
再者，實施無形資產評估對風險投資的吸引將起到重要的現實作用，為此，風險投資單位在對企業項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業無形資產在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業創造經濟價值的無形資產是不會有任何吸引能力的。可是針對這種類型的無形資產如果有權威機構對其進行資產評估則必然會促使投資者的興趣大增。
最后，企業無形資產評估能夠促使企業注冊資本金增加，通常，企業注冊資本金越小，其在具體經營當中便不能很好的展現出企業的真實的經濟實力，喪失掉很多良好的發展及與其他企業共同合作的契機。
二、無形資產評估過程中的問題
（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍
因在無形資產的認識上缺乏一定的科學性，為此出現大量國有資產不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業的無形資產評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據相關資料統計得出：目前，我國90%的合資企業當中在無形資產合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產當中。第二，國有企業股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產進行專業性的評估，這樣將會造成企業無形資產被排出在企業股本以外。有的企業即便已經對無形資產進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產，像特許經營、商譽等都是完全不計入無形資產的。第三，一部分企業進入一種極端的狀態。也就是說，對無形資產評估值呈現出不斷升高的狀態，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統一的《資產評估法》，同時也缺乏一定的無形資產評估實施細則。
（二）未選擇科學的評估方法
目前，我國處在經濟轉型的特殊階段，在市場經濟發育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產成交案例是非常少的，無形資產評估需要的參數是不能獲得的。通常，無形資產評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產評估的過程當中出現所需數據信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數據信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產不可比特點的影響，致使無形資產不具備特有的市場價值。每一個企業的無形資產在同行業當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現實國情因素的影響，可以利用的無形資產交易歷史資料非常有限，為此，企業無形資產評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。
（三）無形資產評估報告信息有待進一步完整
1.評估結果表述不正確價值概念不清楚
在當前的無形資產評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產權轉讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產權轉讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值。可是從全部能夠看到的無形資產評估內容當中，無形資產評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產評估報告中的評估結果產生造錯誤的理解。
2.評估結論成立條件表述模糊不清
在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉適合的評估方法進行的價格數值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性?？墒窃诂F實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產評估內容的探究，促使無形資產評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。
三、無形資產評估過程中問題的解決方法
（一）正確選擇評估對象
從各個企業的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經營水準的企業，其無形資產獲利性能體現在企業的超額收益能力當中，超額收益體現在高出社會平均年水準的利潤當中。在現實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現，通常體現在追加的利潤上面。從一些企業的實際情況進行分析，無形資產的獲取及采用將會成為企業發展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業無形資產利潤的實際增加情況對企業無形資產價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發，利用利潤測算評估方法針對無形資產價值進行科學的評估。
（二）選擇正確的評估方法
評估方法通常是從無形資產評估類別、特征、評估目的等因素出發進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現金、現金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產評估折現率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創造的收益計入無形資產收益估算內容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規章制度、市場經濟情況、技術水平、企業經營發展等現實性因素對無形資產折現率、收益額及收益期帶來的影響。若在現實的評估過程當中遇到與現實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。
（三）對無形資產評估報告中的披露加以規范化
1.針對無形資產評估報告需披露無形資產評估假設
一般情況下，評估結果是要創建在假設的前提之上的，針對無形資產評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數進行科學正確的淺析。
2.針對選擇的評估方法依據進行披露
一般情況下，無形資產評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。
3.針對參數取值依據進行披露
企業投資決策是按照以最小的投入取得最大經濟效益的原則,對企業諸方案的篩選。隨著經濟的發展,企業對外投資將呈現出越來越普遍、產權關系越來越復雜的趨勢,因此,加強對外投資的管理,對于提高企業經濟效益,降低經營風險越來越重要。
一、長期股權投資準則對企業投資決策的影響
《企業會計準則第2號——長期股權投資》的實施將對上市公司的長期股權投資的業務核算和相關信息的披露帶來許多重大影響,主要體現在以下幾個方面:
進一步規范了長期股權投資的初始計量。新準則將長期股權投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面,而原準則并沒有對此作非常明確的區分與說明,對于合并形成的長期股權投資的初始投資成本的計量與原有的準則又很大的區別。合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資,應當在合并當日按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本,按其差額調整投資企業的資本公積和留存收益;非同一控制下企業合并所形成的長期股權投資,購買方在購買日應按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。將對子公司由權益法改為按成本法核算,即意味著在進行初始確認后,即使子公司盈利較多,但只有在分得紅利時才能確認投資收益,這對母公司單獨報表來說,利潤將大為降低,當然,在編制合并報表時,可按權益法予以調整。
在同一控制下的企業合并,由于投資所產生的差額只能調整資本公積和留存收益,不能調整企業的投資收益,這對于那些通過合并形成長期股權投資的上市公司來說,將會減少其調節投資收益,進而調節企業利潤的手段,壓縮其進行盈余管理的空間。
對于非合并所形成的長期股權投資,原準則規定,初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時,作為股權投資差額列示,并予以逐年攤銷;新準則規定,當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的,不調整初始投資成本,小于該公允價值時,其差額計入當期損益,同時調整投資成本。這樣,當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時,原規定是計入資本公積,新規定下可將其一次計入當期損益,這將會使公司當期利潤提升。
新企業會計準則有關長期股權投資的新規定,有利于企業對外投資管理制度的建立,維護對外投資資產的安全與完整。規范企業會計行為,保證對外投資資產、收益在會計報表中合理反映與揭示。
二、投資性房地產準則對企業投資決策的影響
原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本,并計提折舊或攤銷;《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定,對于投資性房地產,應以成本模式為基準計量模式,在滿足一定條件下,也可采用公允價值進行計量,采用公允價值計量時,不需計提折舊或攤銷,而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益,這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。
引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業績產生較大影響。由于過去投資性房地產以歷史成本計價,多數賬面價值大大低于其公允價值,采用公允價值模式后,因中國目前房地產持續活躍,房地產價格普遍上升,公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下,公司不需計提折舊或攤銷,因此,如果采用此方法,公司賬面利潤將大幅上升,資產、所有者權益也將有較大幅度增加,這將促使部分有條件企業的目光轉向房地產投資。在中國房地產市場的大好前景下,進行房地產投資,提升企業業績。
這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇。本輪房地產已經持續景氣了六年多,所以一般情況下,投資性房地產的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價,擁有投資性房地產的企業當期凈利潤會有較大程度的提高,在沒有相關該項利潤減稅豁免的前提下,一般企業不會選擇該
種方式計價,以寶貴的現金流出獲取紙上的富貴。當然,不排除新的會計準則成為某些公司粉飾業績或者達到某種目的(如,達到再融資條件、實行股權激勵)的工具。
但是,也應意識到,公允價值計量模式是把雙刃劍,由于房地產市場的風險較大,在地產價格下跌時,有關上市公司的業績也會大幅下降。
三、無形資產準則對企業投資決策的影響
根據《企業會計準則第6號——無形資產》,企業對于自行研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出,并對其進行不同的會計處理,前者在當期確認為損益,而對于后者則要求資本化確認為無形資產。因此,對企業研究開發支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益,相對于舊準則中研究開發支出不加區分,全部費用化的規定而言,提升了自行研究開發企業無形資產的價值,進而提高了企業對自行研究開發企業無形資產投資的積極性。
根據新準則,無形資產后續計量主要包括對無形資產的攤銷和對無形資產減值計提。新準則規定,對于確認后的無形資產的成本,首先,要判斷其使用壽命是否有限,對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷;其次,對于使用壽命有限的無形資產將成本在有限的使用壽命內系統攤銷,其攤銷方法由企業根據無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行確定,可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后,企業應對無形資產進行減值測試,對于減值的無形資產應計提減值準備。上述方法的選擇中,存在著合理的預計和職業判斷,提升了企業對無形資產后續計量不同方法選擇的自主性。
四、債務重組準則對企業投資決策的影響
《企業會計準則第12號——債務重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠的,主要體現在以下兩方面:
1.新會計準則規定,發生債務重組時,作為債務人是資產和負債同時減少,差額部分計入收益或負債減少,凈資產等額增加;作為債權人是一項資產的增加而另一項資產的減少,差額部分屬于重組損失。因此采用新準則以后,發生債務重組將會影響當期損益,也就是說,債務重組利得計入當期損益以后,上市公司可以因此而獲得利潤。此前,2001年開始實施的企業會計制度將債務重組利得計入公司資本公積,不能產生利潤。
2.新會計準則規定了公允價值的使用。由于使用了公允價值,除債轉股形式以外,賬面價值與公允價值的差額計入當期損益的結果就會產生損益并計入當期。
從以上兩點可以看出,上市公司進行債務重組可以帶來利潤,從而提升公司業績,對投資者而言這是非常有好處的。
五、金融工具確認和計量準則對企業投資決策的影響
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》改變了金融工具的分類原則,不再按期限劃分資產、負債類別,而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產和兩大類的金融負債。這更好地反映了金融工具的實質,比如把金融資產和企業的持有意圖相聯系來進行分類,這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產所隱含的風險,也可以對企業的金融資產投資和管理政策有一個更直觀的認識和更恰當的評價。準則除了對企業在初始確認時對金融資產和金融負債劃分為某一類別做出詳細而明確的規定外,還嚴格限制了不同類別之間的重分類原則。例如,準則第19條規定,企業在初始確認時將某項金融資產或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后,不能重分類為其他金融資產或金融負債,其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現象。
同時,準則規定把衍生工具納入表內核算也必將對上市公司產生巨大影響。按照《金融企業會計制度》規定衍生工具不納入表內核算,但是衍生工具又具有很大的風險,一旦出現問題,將給企業帶來極大的風險甚至是致命的打擊。導致巴林銀行、安然公司破產的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損,中航油遭受的重創也是對衍生工具的不恰當運用,但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內核算,只要求在報表附注中進行相關的披露。而很多公司經常會采取選擇性披露的方式來提供信息,對于衍生工具這樣高風險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導致了投資者在投資之前很難恰當的評價一個企業的投資風險。準則把衍生工具納入表內核算,并要求嵌入衍生工具與主合同分析,作為獨立的金融工具進行核算,這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映,使管理層可以更直接的獲取相關信息,為管理層更好地履行其職責提供了條件,同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況,及時察覺公司潛在的風險。
參考文獻:
二、醫療單位無形資產的會計核算與管理的重要性
隨著社會科技的不斷發展，科學技術已經成為了主導社會發展的重要因素?？茖W技術的基礎是知識，知識生產力的高低已經成了企業單位發展的主要動力。這些知識生產力在企業中的具體表現方式有以知識為基礎的科學技術、擁有知識的專業人才、以管理知識為中心的企業管理模式、以知識為依據的各種軟件與機械設備等。目前知識等無形資產對企業發展的作用已經遠遠超越企業的有形固定資產。擁有較高的知識技術、先進的知識專利、良好的單位形象與聲譽等豐富的無形資產的醫療單位在同行業中的競爭力遠遠高于其他醫療單位。醫院無形資產已經逐漸成為了醫院發展的決定性因素，知識作為醫院為無形資產的基礎，其是醫院創造更大的市場價值的主動力。因此醫院想要得到更好的發展就必須要創造更多、更有價值的無形資產。隨著無形資產對醫院發展的影響越來越大，醫療單位進行無形資產的會計核算工作也就成了必然趨勢。早在2006年，我國天津就舉行了國際研討會，該研討會齊聚國內外學者針對醫療單位的無形資產會計核算、管理與發展等進行了探討，以幫助國內外醫療單位適應無形資產對醫療單位影響越來越大的變化，促進醫療單位的發展，使醫療單位重視其無形資產，并了解其具有的無形資產的情況。無形資產是醫療單位不可缺少的資產，無形資產在醫療單位中占據的地位也越來越高，因此探究醫療單位無形資產的會計核算方法，加強醫院無形資產的管理，以便于醫院創造更多的無形資產對醫院的發展十分重要。
三、醫療單位無形資產的會計核算方法的研究
醫療單位雖然已經意識到了無形資產的重要性，一些醫療單位也已經開展了醫院無形資產的會計核算工作，但由于無形資產的會計核算發展時間不長，無形資產的會計核算方法中存在許多問題，因此研究醫療單位無形資產的會計核算方法，以不斷對其進行改進十分重要。
（一）明確醫療單位無形資產的范圍
醫院的無形資產主要分為六類，分別是醫院醫療技術類無形資產，醫院形象及聲譽類無形資產，醫院特許、專利、標識類無形資產，醫院知識作品無形資產，醫院信息資料類無形資產，醫院文化、工作精神類無形資產。醫院醫療技術無形資產的具體表現是醫院的醫療技術及醫院疾病診斷治療康健水平，醫院醫療技術類無形資產是醫院的專有技術，是受到法律保護的醫院獨有資產。醫院形象聲譽類無形資產是指醫院的?？菩蜗蟆＜颐?、醫療水平及服務態度口碑、醫院知名度等。醫院的這類無形資產也是受國家法律保護的，這些無形資產受到詆毀、扭曲、侵犯時，醫院可以提起法律訴訟來保護醫院的無形資產。醫院的特許、專利、標識類無形資產指醫院獲得的榮譽、醫院自主研發的醫藥而獲得的醫藥商標或者由于醫院的醫療技術較高而獲得的特殊醫療診斷的權利等。醫院知識作品無形資產有醫院醫療管理人員及醫院其他職員根據相應知識創作的文章、制定的相關管理制度、研發的醫院需要的各種軟件等。醫院信息資料類無形資產是醫院長期運行而積累的醫療經驗、醫院形成的社會網絡關系、醫院收集的市場信息、醫院的圖書資料及醫院制定的管理制度等。醫院的文化、工作精神類無形資產有醫院職工積極的工作狀態、醫院職工良好的醫療服務態度、醫院職工間的相互凝聚力等。醫療單位的這些無形資產都能給醫院帶來一定的經濟效益。明確醫療單位的各種無形資產的分類及包含的內容是醫療單位無形資產會計核算的前提。只有對醫院的各種無形資產有足夠的了解，才能夠對其進行科學的會計核算。
（二）醫療單位無形資產的核算方式
《醫院會計制度》是醫院財務管理部門的工作指標，其中也提及了醫院無形資產的會計核算方式與工作原則。首先對于醫院購買的無形資產要做好實際支付款項的記錄，如購買一些網絡軟件等無形資產時要借記無形資產，貸記銀行貸款，并按實際價格記錄。對于醫院研發的專利技術或醫院獲得的特殊榮譽等專項權利在完成其法律程序后對于整個過程中消耗的各項費用進行記錄，借記無形資產，貸記銀行存款。其他單位投入的無形資產及醫院無形資產轉讓而獲得或支出的無形資產等要做好相應借記與貸記記錄。貸記登記與借記登記是醫院無形資產核算的重要依據，因此醫院在無形資產收入與支出時一定要做好無形資產的貸記與借記登記，且記錄的費用數據一定要真實準確。此外，不同形式的無形資產及不同方式收入與支出的借記與貸記的形式不同，在登記貸記與借記時一定要按照相關規定進行對應的貸記與借記形式的記錄。
（三）建立專門的無形資產核算賬戶
無形資產賬戶是為了醫院核算沒有實際形態的非貨幣形式的無形資產而特有的，其是為了記錄醫院無形資產的價值，便于對醫院的無形資產進行管理。醫院的無形資產賬戶屬于醫院的資產類賬戶，無形資產賬戶的內容應該包括無形資產購入實際支付的費用及繳納的相關稅費。通過貸方與借方登記引起的無形資產的增減，然后根據借方余額的數值來反映醫院無形資產的多少，最后按照無形資產的賬戶明細進行醫院無形資產的核算。除此之外還有固定資產賬戶與待攤支出賬戶。固定資產賬戶是核算醫院長期無形資產的資金占用的情況。固定資產賬戶是凈資產類別的賬戶，其也是通過醫院的借方登記與貸方登記來核算固定基金賬戶的余額從而判斷無形資產的占用金額。待攤支出賬戶是核算醫院運行直接與間接的費用支出的，其是資產類別的賬戶，其構成與無形資產賬戶和固定資金賬戶一樣，都是通過記錄貸方與借方的金額，最后根據記錄金額的明細進行審計，根據最后賬戶余額的數值來核算資金的。
（四）醫療單位無形資產的攤銷
醫院無形資產的攤銷要根據合同的規定在受益期內平均分期攤銷并記錄個人的損益情況。受益期是指法律未進行規定而合同上進行明確規定的受益年限，醫院無形資產的攤銷要在受益期內。如果合同沒有規定受益期，則無形資產的攤銷受益年限要在法律受益期的規定范圍內。如果法律與合同都規定了受益年限，則按照受益年限較短的標準執行。若合同與法律都沒有規定受益年限，則醫院的無形資產的攤銷受益年限的最大限度是十年，且借記登記為管理費用，貸記登記為無形資產。無形資產的攤銷與醫院的固定資產折舊很相似，其本質都是在受益期內對資產進行攤銷，但它們在攤銷時間與受益期外的價值上存在一些區別。
二、高校無形資產管理制度現狀分析
高校具備密集人才優勢，產生了大量的科研成果，但這些成果中真正能走向市場進行轉化的并不多。目前部分高校已逐步認識到無形資產對高校科技創新的重要作用，如中南大學已經出臺了《中南大學知識產權管理辦法》，規范和加強了學校知識產權管理，激勵了智力勞動成果的創造和運用。由于我國無形資產管理起步較晚，管理水平較低，在國家層面也缺乏相應的政策制度，導致高校大部分無形資產流失嚴重。
（一）法律法規不健全，內部管理制度缺失
隨著改革開放以來，市場經濟地位的不斷鞏固，對法律法規體系的健全提出了更高的要求。作為具有社會經濟效益的高校無形資產，其管理與保護同樣需要一套與之匹配的法律法規體系。目前國家層面主要有《中華人民共和國專利法》《中華人民共和國著作權法》《中華人民共和國商標法》等法律、法規和教技發（2005）2號《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》，這些法律法規只對知識產權進行了管理，對其他類別的無形資產沒有進行規范。高校內部對無形資產的管理主要是由資產處、后勤處、教務處、科研處等機構聯合管理，缺乏專門的管理機構，職責不明確，沒有相應的內部管理制度來規范，導致高校在產權歸屬、轉移和運用、監管等方面的工作落后，影響了高?？萍紕撔碌倪M展。
（二）保護制度缺失，無形資產流失嚴重
無形資產是沒有實物形態的非貨幣性資產，對其保護需要特殊的方式和手段。一方面高校面對人才流動快速發展的今天，未建立相應的保護制度，導致無形資產流失嚴重。比如有些教師進行流動時，為了能在新的單位得到豐厚的獎勵，將自己掌握的原學校的無形資產帶到新的工作單位，使得原學校無形資產流失。另一方面高校遭受權利侵犯后并沒有采取法律救濟手段，不善于利用法律武器來保護自己的權益。據了解高校中大部分都是以協商解決為主，只有極少數借助于法律手段，甚至還有一小部分認為可以自認吃虧，最終導致無形資產流失。
（三）評估制度和核算制度的不健全
高校無形資產是有重要價值的資產，但其核算過程比有形資產難度大得多，一般情況下其價值需要通過專業機構評估才能確定。我國資產評估業的起步始于1989年，以《國有資產管理評估管理辦法》作為資產評估的基本依據。與發達國家已有100多年的歷史相比，我國的資產評估制度是不完善的，受到從業人員執業能力的影響，往往導致評估不當，結果不公允，損害了交易一方的利益。高校無形資產的評估制度與會計核算制度是密不可分的，由財政部、教育部頒布的《高等學校財務制度》，其中有很多規定都不具備可操作性，缺乏指導意義。如對于高校以實物、無形資產等非貨幣性資產對外投資的，應按照國家有關規定進行資產評估，合理確定資產價值。這樣的規定太籠統，導致財務人員核算困難，財務報表數據難以真實反映無形資產的價值。
（四）缺乏有效的轉化機制
無形資產在市場經濟下經過轉化利用存在著顯性和隱性的經濟利益,比如在知識產權的轉化中在為不少高校帶來經濟上的收益同時，還帶來了很多我們沒有關注到的潛在社會效益。從現狀看，我國的高校普遍都存在著科研成果多，轉化利用少的現象。據了解，我國高校科研成果平均轉化率僅為五分之一，其余的專利技術都被束之高閣，沒有轉化為生產力，沒有產生經濟效益，造成了人力資源及物力資源的浪費。造成這種結果的原因主要有：一是高校內部缺乏激勵機制，教師僅滿足于完成科研工作量和職稱晉升；二是對市場調研不夠充分，導致技術被市場接受率低；三是專利技術本身具有較強的時效性，如果沒有盡快運用到生產領域，超過了法律保護的時限，專利技術就會成為公共品。
三、高校無形資產管理制度建設的對策
（一）健全法律法規體系，促進高校內部管理制度建設
市場經濟的發展對我國政府建立健全無形資產法律法規體系提出了更高的要求。每年有大量的無形資產還在高校校園內“沉睡”，如何促進高校無資產的轉化率、不斷提高我國高校的無形資產管理水平和盡快出善無形資產轉化方面的法律法規，是目前無形資產管理工作的首要任務。使無形資產為高校創造更多價值，為社會經濟發展做出更大的貢獻，高校無形資產管理制度是高校進行無形資產管理的基礎。高校應重視學校無形資產的管理與保護,推出系列切實可行的有效措施，著力構建一套無形資產管理與保護長效機制,促進學校依法行政、依法決策、依法管理。一方面應健全管理機構，可以實行學校、二級單位（包括學校的各類研究機構、二級學院等）和課題組三級管理。學校成立無形資產工作領導小組，依托科研處設置專門的學校無形資產管理辦公室，負責全校的無形資產管理工作。各二級單位由其主管領導負責管理，重大項目課題組應指定專人負責。另一方面高校內部應盡快出臺《XX學校無形資產管理辦法》、《關于加強保護XX學校校名校譽類無形資產的實施細則》等相關制度。
（二）強化保護意識，建立高校無形資產保護制度
無形資產不具有實物形態的特點，導致高校內部忽略對其的管理。高校應加強無形資產的知識宣傳和普及，建立健全保護制度。對于高校領導干部，應加強對無形資產重要性的認識，并將無形資產管理納入高校工作日程；對高校的科研管理人員來說，通過對高校無形資產的內容和特點的學習研究，應制定保護制度，明確各無形資產的產權歸屬，減少因人才流動造成的無形資產流失。例如學校向外單位派出的進修人員、合作研究人員應事先與學校簽訂書面協議，約定其在外單位完成的智力勞動成果的知識產權歸屬；對于教師和學生，要加強學習，樹立無形資產保護意識，注重無形資產的開發和利用，防止無形資產流失。另外對涉及侵害學校名譽權的行為采取有效措施解決，加大決策過程中防范和化解決策的法律風險，對可能存在的法律“盲區”用制度加以約束和保障。從國外高校的經驗來看，保護無形資產已經基本制度化。例如，哈佛大學在無形資產利用上走在世界前列。OTTL（OfficeforTechnologyandTrademarkLicensing即技術與商標許可辦公室）是哈佛大學成立的一個關于無形資產管理的專門機構。自1980成立以來，全面的保護其校名和各學院的院名，詳細地規定了其商標的許可使用條件、范圍、費用和國際許可等問題。在具體的保護手段上，哈佛OTTL辦公室也有相應制度來應對侵權。一般在遭受侵權后，哈佛會第一時間與對方溝通，要求其立即停止使用哈佛名字，嚴重的話會發一封警告信給對方。通過這兩個步驟，能夠制止大部分侵權行為。只有上述步驟無效時，哈佛大學才會選擇采取法律手段。因此，國內高校也應制定高校無形資產保護制度。
（三）建立科學的無形資產評估制度，完善無形資產核算制度
要準確評估高校無形資產價值，應建立適應高校的無形資產評估體系，包括評估規范、評估指標體系、評估標準、評估程序、評估方法等。高校無形資產在涉及產權交易時，應選擇信譽良好的第三方資產評估機構進行社會評估，保證結果的公允，同時為了加強對無形資產的監控，可以通過校內自我評估的辦法進行日常管理。校內評估人員在進行日常評估時，應根據學校無形資產的類別和特點，選擇適當的評估方法，增強評估結果的科學性和合理性。另外對高校無形資產進行核算時要嚴格按照財務會計制度。高校應盡快建立一套完整的無形資產核算體系，加強無形資產的購買、研發、轉讓、攤銷、處置、對外投資等的會計核算。
知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。其特點是：知識和經濟的一體化，即知識的經濟化、產業化和經濟的知識化；知識是最基本的生產要素；無形資產為第一要素，投資方向由有形資產轉向無形資產；形成以高科技產業為標志的產業化經濟。知識經濟是相對于農業經濟﹑工業經濟的一種富有生命力的新經濟形態。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發展的核心。
1 知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議
1.1 影響
無形資產：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態、對生產經營和服務長期發生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；系無實物形態的，以知識形態存在的長期資產；是指能為企業帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態的固定資產；是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；是指不具有實務形態，但能為企業帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產和其他資產的區別。因為：
1.1.1 “無實物形態”并不是無形資產所特有的
事實上，許多有形資產也是無實務形態的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態，但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態”并不能作為區別其他資產的條件。
1.1.2 以“知識形態存在”不足以涵蓋全部無形資產
因為無形資產不都是以知識形態存在的，如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業的一種特殊權力，無需付出智力勞動。
1.1.3 “無形資產是沒有實物形態的固定資產”的提法不科學
因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態不變，其價值相對穩定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。
1.1.4 能否為企業帶來超額的收益
這是判斷其是否是無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。
1.1.5 能否以貨幣計量
這是現行會計假設之一，但是在無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。
1.2 改進建議
雖然無形資產目前世界上尚無統一定義，但是隨著時代的進步、科技的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業帶來不穩定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征：
1.2.1 壟斷性
即任何無形資產都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業、地區、國家或區域經濟集團等。
1.2.2 無形性
即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態，在生產經營中發揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。
1.2.3 使用價值確定性
即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業帶來收益。
1.2.4 價值不穩定性
即無形資產的經濟價值極易發生變化，因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩定的。
1.2.5 非貨幣性
即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態的資產。
2 知識經濟下無形資產的成本特征
2.1 特征
無形資產計量在理論上應該包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：無形資產成本的弱配比性；無形資產成本的缺項性；無形資產成本的象征性。
2.2 改進建議
更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規定，無形資產計量按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本，又不能反映無形資產的公允價值，與無形資產在開發過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產計量基礎有待改進。
3 知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議
3.1 影響
我國會計準則規定無形資產應滿足以下兩個條件企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業；二是資產的成本能夠可靠的計量。企業自創商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本不予確認不妥當， 在知識經濟下自創商譽等無形資產的開發研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發展，新的無形資產層出不窮，如iso9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產；智力成果型資產；應用型資產；方法型資產；基礎型資產；商譽；其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大，現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規定，因而不能納入會計核算范圍。
3.2 改進建議
完善會計準則真實反映無形資產實質，拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等?！秶H會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小，使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求，如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。
4 知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議
在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。
4.1 無形資產信息在資產負債表中披露
現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求，所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。
4.2 無形資產信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；對于某些無形資產如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；對應分攤的無形資產攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況，或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
4.3 無形資產信息在有關附表中披露
