時間：2023-06-30 09:27:42
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近幾年來,隨著高教事業的日益發展,高校科研經費來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經費管理問題也越來越復雜。筆者通過對高?？蒲薪涃M進行專項審計,從審計中發現高?？蒲薪涃M管理中普遍存在著五個問題,通過探索研究,提出五個科研經費管理的對策。
一、高?？蒲薪涃M審計中發現的問題
(一)經費觀念誤區:存在立項預算不實
在審計中發現,普遍存在課題預算不細化,審批不嚴格,科研經費預算彈性較大,從而較容易造成科研課題結題不結賬的問題。如在對某高校2007年科研經費進行專項審計中發現,373個結題科研項目中,有231個科研項目未結賬,約占62%,比例較大。目前,對科研經費存在著嚴重的錯誤認識,大多數人認為科研經費屬于自已的錢包,從而忽略了其預算管理,項目負責人自己編制預算,學校有關部門沒有審核,造成預算不真實,經費預算不詳細,實際支出與預算有較大的出入。
(二)成本意識薄弱:存在成本核算不實
從審計情況看,大多數學校把屬于科研經費的成本轉嫁在教育事業費中列支。如原本應該計入科研經費成本的科研相關的水電費、用房租金、儀器設備折舊等都計入教育事業經費中列支。當前,高校普遍對科研經費成本核算意識薄弱,項目支出沒有按照經費管理辦法的規定按比例進行控制,未對科研經費進行成本核算,甚至很多學校對到賬的科研經費不提管理費,全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對科研經費屬于個人的意識。
(三)管理制度缺失:存在報賬支出不實
審計中發現,科研經費日常報賬存在著支出不真實問題,大量的勞務費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支,發票中一般未附實物清單,無法知道購買的具體實物,從而無法確認是否用于該研究項目,甚至有些科研項目經費中復印費占100%,難道科研項目純靠復印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經費而特別開具復印費發票。由于目前尚無完善的針對科研經費財務管理的法律法規,在進行財務管理、內部審計時缺乏法律依據?？蒲腥藛T普遍認為,科研經費是他們自己辛辛苦苦爭取來的,錢是自己的了,別人無權干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經費流失嚴重,相當一部分成了個人的灰色收入。
(四)管理環節脫勾:存在結題不結賬
科研項目結題不結賬是高校老大難問題。審計中發現,科研項目與財務賬務多個環節存在脫節,甚至從立項申請到項目驗收結題等環節沒有詳細的檔案資料,審計中往往難以取證,致使科研經費管理也難以規范。
(五)科研效益不高:未進行項目效益評價
目前大多數高校對科研經費都沒有進行效益評價,如某高校每年校內下撥科研經費800多萬元,一年下來,就發表了700多篇文章和獲得幾個獎項,其實投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關心的就是一年下來,個人能拿到多少科研經費,從而科研效益很低。
二、發揮內部審計的作用,深化高?？蒲薪涃M管理
(一)經費分權控制,重視科研項目立項調整和預算
要將審計關口前移,科研處抓立項管理,審計處抓預算管理,財務處抓經費下撥,審計部門密切配合科研部門和財務部門,嚴把“預算關”。對通過科研處立項審批的項目經費預算進行審計,審計其可行性和合理性,使科研經費管理既要重視立項也要重視預算,從而使科研經費預算更加科學、合理、真實。
(二)信息與溝通,加強科研項目成本意識
利用計算機信息技術,建立一個良好的信息溝通平臺,審計、科研、財務部門加強交流、溝通、緊密合作,對科研項目經費的使用進行全過程監督。同時加大宣傳,確保每個教職工都能正確認識科研經費,各級領導也應充分認識科研經費成本核算的重要性。從而加強科研經費的成本核算,提高科研經費的使用效率。
(三)職責分工控制,強化科研項目內部控制制度
健全科研經費審批制度,嚴格進行職責分工控制,對每一個科研項目,科研處一級審核,審計處二級審計,財務處報賬審核,審計部門配合財務和科研部門,嚴把“支出關”。嚴格執行科研財務報銷制度,嚴格控制課題經費的開支范圍和標準,與項目研究無關的支出堅決不予報銷,國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經費中開支。從而加強科研經費的管理,盡可能地減少不合法或不合規、不合理支出的發生,從而保證經費活動健康運行。
(四)獨立檢查控制,確?？蒲许椖拷Y題的同時也結賬
審計部門配合財務部門和科研部門,嚴把科研“結題關”,科研部門專人負責記錄科研項目的經濟交易和事項,審計部門專人負責對已記錄的經濟交易和事項進行核對或驗證,以及對與該項目業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查,做好科研項目結題的同時也結賬,加強項目結余管理,提高科研經費的使用效率。
(五)建立績效評價機制,提高科研項目的效果
建立科研項目績效評價機制,一方面,要求科研人員結題時做好項目績效分析報告,科研處進行績效評價;另一方面,年終財務部門要做好年度科研經費使用情況分析表,科研處做好科研經費的績效分析。之后,審計部門對科研經費進行績效審計,利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來綜合評價,如論文的數量、論文的質量、專利情況、獎勵情況以及技術創新能力等方面,全面、綜合地分析科研經費的使用效益,從而提高科研項目的效果。
三、總結
總之,審計部門應提前介入各個環節,提前發揮內部審計的作用,與科研部門和財務部門緊密合作,貫穿于科研經費管理的始終,明確科研經費經濟責任,加強科研項目執行中的定期監督和檢查,確?？蒲许椖繄绦幸幏逗涂蒲薪涃M有效運行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻】
一、我國高?？蒲薪涃M內部監管面臨的形勢
（一）高?？蒲薪涃M投入使用現狀
高校科研經費投入方面，總體上存在著結構失衡問題。首先，基礎性科研經費投入比例偏低，基礎性研究經費和應用性研究經費結構不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現象。其次，個體經費配置相對集中態勢比較嚴重，易造成科研經費濫用和流失。我國競爭性科研經費支持政策導致“學術大腕”易于爭取經費，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報”科研經費，因此容易導致比較嚴重的集中現象和貧富不均問題[1]。再次，直接費用和間接費用結構不合理，間接費用補償和人力成本補償不到位，易造成教學資源被擠壓占用和福利待遇“票據化”。《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434號）規定：“間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋、水電氣暖消耗，有關管理費用的補助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。”此規定適當調整了直接費用和間接費用結構，提高了間接費用比例，增加了對科研人員的激勵性績效支出。但在課題實際申報過程中，由于規定的模糊性和課題立項審核的嚴格性，導致由課題申報人主導的課題經費申報中的間接費用比例偏低，遠遠低于高校實際承擔的間接成本支出[2]。
高?？蒲薪涃M使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高校科研項目種類繁多，科研經費使用規定也不盡相同，導致科研承擔單位和科研項目負責人在使用科研經費過程中有意或無意出現違規違紀違法行為。
（二）高校科研經費監管面臨的內外部壓力
一方面，外部監管越來越嚴，一是經費資助部門和主管部門等政府監管越來越嚴，除加強科研項目結題結算財務審計外，近年來，財政部門、教育部門、紀委監察與審計部門等都對高?？蒲薪涃M投入使用情況加大了審計力度、開展了財務巡視、專項審計等工作，查處了一批科研教師、通報了一批案件；二是社會監督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高?？蒲薪涃M腐敗問題、浪費問題以及低效問題等。審計等外部監督的力度在加大，對發現問題的整改落實、責任追究、結果公開等越來越重視，也越來越規范。同時也在根據外部監督發現的問題不斷改進和完善現行科研經費管理政策，從政策角度保證科研經費得到有效投入使用?？梢哉f，外部監督的加強對高校加強科研經費監管發揮了“倒逼”作用，促動并強化了內部監管工作。另一方面，科研事業穩定發展需要加強監管，一是高校自身的監管責任越來越大，高校作為科研承擔單位，其法人責任更加明確；二是高?？蒲袑嵙Σ坏韧诳蒲薪涃M到款額度，高校將逐漸從追求科研經費到款轉到追求科研創新、科研成果上來，必然需要高校加強管理，完善內部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經費合規合法有效使用。
因此，在高?？蒲薪涃M存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應外部監督的需要還是自身管理的內在需求，高校都應該建立和完善科研經費內部監管體系。
二、高?？蒲薪涃M監管失靈的原因分析
高?？蒲薪涃M投入使用方面存在的問題，是社會經濟轉型過程中社會問題在科研領域的反映，是高等教育事業發展進程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監管不到位原因，也有高校自身特性、內部制度粗放、監管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經費投入的多頭管理以及科研經費投入使用政策的多樣性，增加了科研經費監管的難度。其次，我國目前的科研經費管理制度與科學研究活動本身的規律不適應。如，科研經費的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統一和管理單位間的政策沖突，易產生“多頭申報”和科研經費“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項目監管缺乏力度，監督檢查不深入、不徹底，在促進科技創新和提高科研人員積極性下，對科研經費使用中的違規違紀事項處罰較輕，易使得部分科研人員產生僥幸心理?？蒲薪涃M外部監管的虛化，進一步造成高校內部監管力度下降，重視不夠，進而使內部監管長期處在“寬松”狀態。
在高校內部管理層面，第一，課題制造成監管弱化。課題制在保證課題負責人或課題組在申報項目、項目研究以及經費專款專用自主權方面，曾經發揮著重要作用，激發了科研人員的創造性和積極性，推動了廣大科研人員積極申請科研、開展科學研究，但同時也易造成課題組權力過于集中[4]。課題負責制和法人責任制之間的對立，出現課題組“老板”化，誘發科研人員動用科研經費公款消費，發生違紀違法行為，嚴重違反了學術道德，敗壞了學術風氣[5]，削弱了學校的監管責任和動力，降低了學校在科研項目經費管理中的法人責任。特別在大力爭取科研經費背景下，學校監管往往會被進一步弱化。第二，學術行政化導致監管矮化。高校越來越多的科研大腕擔任行政領導，這種“學術權和行政權”在管理高層的交叉導致各部門在科研經費管理方面不愿堅持原則、不能堅持原則、不敢堅持原則。第三，利益共享導致監管虛化。很多學校為提高本?？蒲懈偁幠芰?，獲取更多的科研經費進入學校，避免科研經費“體外循環”，在政策上鼓勵教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經費使用管理[4]，通過降低間接費用承擔比例、提供科研經費到款獎勵、放松經費報銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實性和相關性審核不到位等方式，為教師重復申報課題提供便利。第四，信息不暢導致監管盲化。由于我國科研項目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項目資助單位以及項目承擔單位在科研項目立項、評審、結題、經費使用、經費審計報告等方面的信息封閉，易造成經費資助部門和社會監管存在盲區，必然易導致重復立項、分散立項等問題，也易導致校內監督、同業監督和社會監督不夠。第五，職責不清導致監管分化。目前，高校內部各部門在科研經費管理方面存在職責不清、協同配合較差等問題，造成科研管理中的項目負責人、學?？蒲泄芾聿块T和財務部門等之間相互脫節、各自為政，相關部門在經費監管中分化，科研經費監管缺乏全面、系統和連貫。
三、我國高?？蒲薪涃M內部監管體系構建
本文在分析高?？蒲薪涃M監管失靈原因的基礎上，結合《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監管主體、監管方式、監管基礎和監管內容四方面建立健全高校科研經費內部監管體系。
（一）明確監管主體職責
《意見》明確提出：“項目承擔單位是科研項目實施和資金管理使用的責任主體，要切實履行在項目申報、組織實施、驗收和資金使用等方面管理職責，加強支撐服務條件建設，提高對科研人員的服務水平，建立常態化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現的違規行為。”科研經費監管主體，從高校內部來看，主要有科研管理部門、財務管理部門、審計部門以及經費使用部門和課題組等，其既是科研經費監督者，又是使用者。高校科研經費監管者存在的主體同一化現象，往往易造成內部人控制，特別在學術行政化背景下，學校科研大腕往往又是學校校級領導或部門領導。所以，明確監管主體職責，建立健全內部治理結構往往就是成功關鍵。
（二）改進監管方式
《意見》規定要改進科研項目資金結算方式，實行“公務卡”以及銀行轉賬方式結算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，建立責任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監督和向內部公開接受內部監督。從高校監管角度來看，需重點運用好信息公開、內部審計、“公務卡”結算等三種方式，關注全過程監管。
1.完善科研項目全信息公開。完善科研項目全信息公開，關鍵是做好全過程信息公開和全內容信息公開。在項目指南確定環節，包括指南征求意見階段，科研資助項目一旦確定，應及時向社會公開，減少信息不對稱導致的申報壟斷、權力尋租和不同部門科研項目資助的相同重復；在項目申報環節，應及時向社會公開不同項目的申報單位和申報人，以及申報書內容，減少虛假申報，減少預算經費編制的不科學；在項目評審環節，在做好事前保密工作的同時，對于評委評審結果應及時公開或反饋申報人，接受社會監督，減少學源者和利益相關者之間的利益互換；在項目結題環節，除公開項目結題驗收成果、專家意見外，應公開經費使用、儀器設備購置使用以及項目研究成果等情況信息。
2.加強科研經費專項審計監督。當前，高?？蒲薪涃M專項審計工作尚處于起步階段，絕大部分科研項目尤其是橫向科研項目和限額以下、級別以下縱向科研項目尚未開展審計工作，高校內部審計也基本沒有將科研經費投入使用納入經濟責任審計范疇。加強科研經費投入使用的專項審計監督，充分發揮學校紀檢監察和審計人員對科研經費的監管作用，讓審計部門參與科研經費投入使用管理的全過程，組織有關人員定期審計科研經費使用情況，實現科研項目結題財務審計雙簽字制度，實現內部審計人員對科研經費監管的常態化和制度化。
3.大力推行“公務卡”結算。公務卡是財政監管主導下，銀行面向高校在職職工發放的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡，是一種新型的財政管理手段和工具。利用公務卡進行經費使用結算，可實現對資金使用的監控，避免虛報冒領勞務費和專家費、公款消費以及以虛假票據和業務套取資金等，實現從資金流上對科研經費投入使用進行有效控制。
（三）夯實科研經費監管基礎
1.加強科研管理綜合信息系統建設。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統，促進各部門科研項目統籌，減少重復投入、重復申報和虛假申報。二是高校內部建立財務業務一體化的科研管理信息系統。高校應在建立財務綜合信息化系統的基礎上，實現科研管理信息系統與財務管理綜合信息系統、資產管理信息系統等有機系統的有機整合，實現數據的互聯互通，通過信息化實現學校科研經費的全過程管理。
2.加強科研經費監管組織協同建設。高?？蒲薪涃M的監管是一項專業性、政策性、系統性很強的工作，在明確高校法人監管職責和部門職責的基礎上，需要加強科研部門、財務部門、審計部門和資產部門之間的業務協同，進一步整合監管措施[6]。首先，需要協調科研經費資助方（政府部門）、學校內部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經費管理部門和審計部門、課題所在院系）以及科研項目組之間的關系。其次，完善學校內部科研經費管理崗位，可在財務處內部設置科研經費管理科，橫跨科研管理部門和財務部門，負責科研合同、預算編制與審核、預算執行與決算審計工作。再次，高校在科研經費監管中要充分發揮學校內部審計、紀檢、監察等部門的作用，建立科研經費審計監督制度，將科研經費投入使用管理情況納入學?；蛟合挡块T負責人離任或任期經濟責任審計范疇。
3.加強科研經費管理制度體系建設。改進科研經費監管工作，核心是科研經費投入使用的制度建設和并能有效落實。在制度建設層面，一方面主要是解決科研經費管理存在的政策缺陷，現今除完善直接費用和間接費用結構，增加間接成本補償和人力成本報酬支出外，關鍵是建立全國統一的高?？蒲薪涃M管理制度，明確各環節規定；另一方面是各高校根據實際情況進一步完善科研經費使用管理辦法和實施細則，增強制度的針對性、適應性、協調性和可操作性。在制度執行層面，一方面應建立健全制度培訓服務制度，增強制度的接受性、理解力；另一方面要加強執行過程中的懲罰力度，嚴格制度執行。前者是監管的依據，后者是監管的重要落腳點[7]。
（四）明確監管重點，做好科研經費全過程監管
科研經費監管工作應該伴隨著科研項目的全過程，包括科研項目立項前、立項申報中、立項審批中、項目執行中、項目結題以及項目結束后的六個階段。對于項目承擔單位的經費管理來說，主要涉及項目經費支持額度及結構確定、項目申報預算審定、項目預算經費下撥、項目結題財務審計、項目結余經費收繳等監管環節；對于高校來說，涉及科研項目申報預算編制、項目預算經費使用、項目結題財務決算報告編制以及結余經費上繳等監管環節，包括經費預算管理、經費支出管理、科研成果管理和科研績效評價管理等工作。
1.加強科研項目預算的全過程管理。高?？蒲蓄A算管理主要包括科研項目立項申報階段的預算編制管理、科研項目實施階段的預算執行管理和科研項目結題驗收階段的預算決算管理三階段。首先，預算編制監管方面，科研項目在立項申報階段，需要根據立項申報要求以及申報研究項目特點，科學合理準確地編制預算。一方面，科研管理部門、財務部門和審計部門應加強對項目申報預算編制的服務工作，包括政策解讀、知識培訓和編制指導等。另一方面，做好科研項目預算編制的審核工作。建立項目申報預算審核審批制度，所有待申報項目預算都必須經過財務部門和審計工作的共同審核。其次，預算執行監管方面，確保經費開支嚴格按照預算標準、范圍和進度列支是監管的重點。一方面，財務部門應及時反饋科研項目經費執行進度，服務科研人員做好經費支出安排或預算調整，避免出現應付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強預算執行審核，嚴格審核科研經費是否按照批準的預算執行。再次，預算決算監管方面，加強科研經費預算執行決算監管是正確確定結余經費、應對財務結算審計的重要環節。
2.加強科研項目經費支出審核控制。加強科研經費支出審核，是保證科研經費支出符合項目預算，避免違規違紀違法使用科研經費的重要保障。第一，明確項目負責人、會計審核人員的審核監督職責，注重科研經費支出是否符合預算規定及相關規章制度。第二，加強審核力量，包括會計信息系統建設，增加專職科研經費管理科室和人員，對科研經費支出項目進行嚴格審核。第三，實現項目預算結構化控制模式，通過會計核算與預算結構化控制相互控制，實現按照項目預算結構實時控制支出。第四，及時反饋科研經費支出進度，加強經費支出過程性控制，減少科研項目結題財務決算審計過程中的調賬發生以及科研結題時經費報賬滯后等問題造成的部分經費沒有使用完等問題。第五，加強會計基礎規范建設，嚴格票據要素內容和報銷手續，嚴格資金支付手段，全面推行“公務卡”報銷制度。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.07.073
1 醫院科研經費管理現狀
醫院的科研經費包括縱向經費、橫向經費及醫院配套經費，科研經費管理實行項目負責人負責制。項目負責人負責做出科研項目經費預算，經分管院長審批后，分別報醫院科教科、財務科備案。按有關規定及時辦理項目結題及結賬手續。經費使用時嚴格按照經費預算計劃以及上級和醫院科研經費報銷程序辦理，按有關規定及時辦理項目結題及結賬手續，審計科對結題項目進行審計。
科研經費收入包括：科研經費撥款和科研事業收入，及上級要求和課題需要的配套經費。凡是以醫院名義取得的各類科研經費，不論其資金來源屬何渠道，均應列為醫院收入，必須全部納入醫院財務科統一管理、集中核算、單獨設賬，并確?？蒲薪涃M專款專用，任何單位和個人無權截留、挪用?？蒲薪涃M支出包括：設備費、材料費、測試化工加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版文獻信息傳播知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等?？蒲薪涃M實行項目負責人“一支筆”審批開支制度，根據項目進度和經費預算合理安排經費支出，保證專項科研經費?？顚Ｓ?。用于課題研究的日常開支按醫院報銷管理規定報銷，科研材料、試劑、儀器設備等的購置，由課題負責人提出申請，分管院長批準報院采購，納入醫院統一物資采購管理流程進行采購，領用時沖減其經費。設備納入固定資產管理，由科教科設賬單獨管理，嚴禁私自購買設備物資。
2 醫院科研經費管理存在的問題
（1）個別試劑未經醫院采購入庫驗收，自行采購直接報銷，不符合醫院科研經費管理辦法。
（2）科研經費發票戶頭均開具單位，但是分別轉賬給個人或現金支付，不符合會計工作基礎規范和現金管理辦法。
（3）發票上出現禮品費、日用品等字樣，超出科研經費開支范圍。
（4）個別的科研項目，未到科教科登記進行管理。
（5）已結題的科研項目剩余的科研資金掛賬未處理。
（6）有的項目只開一張實驗室的發票，沒有明細支出。
3 醫院科研經費管理的改進措施
3.1 規范管理，制定明確的《科研經費管理辦法》
醫院發展靠管理，管理靠規范，規范依據有效的規章制度。為了保證醫院科研經費使用合理，按照國家有關科研管理規定，結合醫院實際情況，應制定《科研經費管理辦法》，明確科研課題經費管理方式、經費的分配、經費開支范圍、經費的使用及審批權限、結題經費的分配等具體操作辦法，使此類經濟事項執行都有法可查，有據可依。
3.2 利用信息化手段加強科研經費管理
隨著科研規模的不斷擴大及現代化科研管理工作的需要，為提高工作效率，利用計算機信息技術，建立一個良好的信息溝通平臺，實現信息化、網絡化管理顯得尤為重要?？蒲泄芾硇畔⑾到y集成項目申報業務、項目立項業務、人員專家資料庫、經費管理業務、項目實施管理和成果管理，實現項目資源上的人、財、物的全面管理和項目滾動管理的全程跟蹤。科研管理部門及課題負責人均可通過網絡實時查看科研經費使用情況和結余情況?？蒲泄芾硇畔⑾到y的建立，能滿足管理層的需求，有效實現醫院科研管理信息的傳遞與溝通，提高工作效率和保證科研信息完整性。
3.3 相關部門加強科研經費的事前、事中、事后管理
醫院科研部門負責科研項目的立項、審批及合同、檔案管理，并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目預算以及有關財經法規合理使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費，按合同約定如期完成科研項目。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任?？蒲胁块T、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
3.4 做好科研經費實物資產的管理工作
醫院為開展科研項目而以科研經費購置的固定資產及試劑等消耗材料應歸醫院所有。課題組提出購買科研用的儀器設備前應進行充分的可行性論證，科研管理部門要對整個醫院的科研用儀器設備資源調配考慮后確定是否必須購買。并按照醫院正常采購流程執行預算、審批、購置、驗收及入庫等手續。2012年實施的新《醫院會計制度》已將科教項目收支單獨核算，其形成的資產及產生的消耗都將與醫院醫療收支項目分開核算。故筆者建議科研管理部門應建立科研儀器設備及庫存物資臺賬，指定專人保管，并定期進行資產清查。當科研項目結題后，如所購資產不再為科研項目所用，轉為醫療項目使用，科研管理部門要及時進行資產清理，辦理資產變更登記手續。
3.5 建立課題及時清理制度，防止結題不結賬，賬面長期掛賬情況
醫院科研項目結余經費管理方面存在的普遍問題是結題不結賬。針對這一問題，筆者認為應制定具體的科研經費結賬管理辦法，明確科研項目結賬時間和節余經費的分配辦法，以提高科研經費的使用效益。各類科研項目必須按合同或協議的要求按時結題驗收或鑒定，特殊情況需推遲結題的，須按合同約定時間提前向科研管理部門提出申請，并經提供資金方同意后方可執行。對無正當理由逾期不辦結賬手續的科研項目，醫院有權按照院內科研經費管理辦法規定進行處理。
3.6 加強科研項目成果的審核登記工作
(一)內部控制薄弱,專項資金監管缺失
專項資金支出應當按照批準的項目和用途使用,并需要單獨核算,同時接受有關部門的檢查、監督。部分項目承擔單位內部控制薄弱,對科技專項資金使用管理監管缺失,從而造成科技人員使用虛假發票套取科研經費等現象的發生。
(二)擠占挪用科技經費
對于一些隨意改變支出用途資金,沒有相應的解決辦法和措施,使得事后監督往往流于形式,直接影響了財務監督的權威性和有效性,使管理手段相對弱化,導致專項資金使用效益低下。有的單位專項資金的支出沒有有效的控制和監督手段,各項費用基本上是實報實銷,經辦人員沒有控制意識,這在預算不夠細化的情況下就很可能導致“合法浪費”的現象?？蒲薪涃M購買的設備、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定,如購買筆記本電腦等,既可以用于個人生活,也可用于科研項目,為科技人員在日常工作提供便利。
(三)科研經費管理不規范,違規使用
財務人員的重視程度不高,多數單位財務人員在專項資金的管理中只是承擔了會計核算和資金支付等簡單的服務性工作,對專項資金用途和使用管理規定了解的不多,對專項資金活動的事前和事中控制作用沒有體現出來。財務人員只是簡單的事后的票據報銷。有的單位沒有專項資金使用的詳細的費用預算和結算,對于各科室上報的各類專項資金支出,更多地只從數字上簡單匯總,用于應付上級部門的要求,而沒有從財務角度加以分析和利用,特別是缺乏對專項資金使用情況的綜合評價,以及對相關同類專項使用標準的歸納和確定,如果能夠通過費用預算進行專項資金支出控制,并且對資金使用結余或者超支的原因進行進一步分析的話,更有利于專項資金的有效使用。(四)項目資金違規外撥2014年,國務院了《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》,明確規定“科研人員和項目承擔單位要依法依規使用項目資金,不得擅自調整外撥資金,不得利用虛假票據套取資金,不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報冒領勞務費和專家咨詢費,不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式違規開支測試化驗加工費,不得隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應付財務審計和檢查”。部分單位存在將項目資金違規外撥,簽訂虛假合同或協議,套取國家科研經費。部分單位科研項目重視立項,輕項目預算的編制和執行,未嚴格按預算執行而是將科研資金作他用,甚至在經費的撥付過程中,截留經費用或作抵扣其他支出。有的單位虛報項目套取財政資金,有的虛列支出轉移財政資金,有的將專項資金存放在外單位,隱匿財政資金,逃避財務監督。
二、科技專項資金審計風險分析與防范
注冊會計師審計對加強專項資金管理,充分發揮資金的使用效益,起到了積極的作用。承接科技專項資金審計業務,拓展了新的業務領域,但我們也應該注意到,被審計單位為了獲取專項資金或使專項資金順利通過相關部門的驗收,可能存在管理層舞弊風險,我們應當如何應對認定層次的重大錯報風險和管理層舞弊風險。
(一)實施風險導向審計
在承接專項資金審計前,要客觀、全面地了解被審計單位及其環境。不僅要了解被審計單位財務狀況,而且要了解與項目資金管理相關的內部控制,獲取項目可行性報告、項目申請書、項目計劃書以及與政府部門簽訂的項目實施合同書等相關資料,查閱相關項目資金的管理辦法,從而對申報或驗收項目有個比較完整的認識。根據項目實施合同中獲取對項目實施情況相關的經濟指標和非經濟指標,制訂總體審計策略和具體審計計劃,進一步確定專項審計的重要性,在專項審計實施過程中不斷地修訂完善審計計劃。根據風險評估的結果和專項資金審計要求的各項指標,設計和實施進一步審計程序。由于項目資金審計與財務報表審計期間可能不一致,對于需要考核某個項目利潤指標、營業收入指標和繳納稅金等相關經濟指標時,需要對企業的該項目實現的利潤進行分割,對期間費用以及增值稅進項稅等按合理方法進行分配,這往往就需要依賴于注冊會計師的職業判斷,對被審計單位的分配方法是否合理做出綜合評價。在專項資金審計中往往涉及很多的注冊會計師的職業判斷,如哪些費用開支可以在專項資金中列支,文件以及相關的資金管理辦法中并未明確,在具體操作中也沒有明確規定。某些單位則存在任意擴大專項資金的支出范圍,列支辦公設備購置費及業務招待費等,違背了?？顚Ｓ迷瓌t,也無形中造成了“合法浪費”的現象?？蒲薪涃M購買的儀器設備是否真正用于科研項目,由于科研項目涉及相關專業領域的專業知識,審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制,對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理無法準確做出判斷。審計人員應當掌握科研經費審計相關政策、法規,借鑒國內外經驗,強化自身理論水平和業務技能,在引進專業人才的同時,借助社會上科研機構和專家的力量增強審計的能力,彌補自身專業技術力量的不足。因此,項目承擔單位應當進一步建立健全內部控制制度和強化監督制約機制,加強財務報銷審核,規范資產購置、材料采購、出入庫管理等方面的流程,切實保障財政科研資金的安全,充分發揮資金的使用效益。
(二)提高執業人員專業勝任能力、加強防范審計風險意識
審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用,更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的執業人員成為推動注冊會計師行業發展的當務之急,也能有效地防范審計風險。會計師事務所應當盡可能吸收考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的注冊會計師加入,造就一批既精通會計業務,又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才,以滿足日益復雜的審計業務需要。提高執業人員的綜合素質是防范審計風險的重要手段之一,這就要求逐步提高執業人員的專業勝任能力和職業道德水平,注冊會計師應當加強對項目成員的培訓,不斷地提高助理人員的專業勝任能力。所有的審計程序、審計方法最終都要靠執業人員去執行。因此,提高執業人員的專業勝任能力,加強防范審計風險意識,可以增加執業人員的事業心和責任心,有利于執業人員自覺遵守中國注冊會計師審計準則和職業道德守則,執業人員要廉潔自律,這對防范審計風險有不可低估的作用。始終保持審計工作的獨立性,避免來自方方面面的干預,是保證專項資金審計工作客觀、公正的基礎,也是避免審計風險的根本前提。在做好以上重點工作的同時,還要注意把握兩點:一是對陷入財務困境的被審計單位要特別注意;二是要與律師建立長久的關系,經常交流經驗,以避免審計風險和法律責任。注冊會計師應當嚴格按照審計準則執行審計業務,履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告,對控制風險尤為重要。
科研工作是高校的重要工作，科研經費則是衡量高?？蒲兴礁叩偷囊豁椫匾笜?。從根本上來分析，科研經費是用于科學研究活動中的資助經費，其作用是保證科學研究活動順利實施和完成，以達到項目完成所應有的學術價值、經濟效益和社會效益目的。就我國高校目前的科研經費管理現狀來看，仍然存在著各種各樣的問題，比如說預算與實際不符、有效利用率低等等，這些不僅僅影響到了高?？蒲谢顒拥捻樌_展，更威脅到了國家、高校以及人民的利益。正是因為這樣，各大高校必須及時地認識到科研經費管理的意義以及重要性，進而結合自身的實際特點，探索出有效的管理措施，這樣才能夠真正的做好對科研經費的管理，也才能夠推動科研活動的發展。
一、高校科研經費管理中存在的問題
（一）科研項目結題不結賬
就目前的現狀來看，絕大多數高校都將科研中心放在了對項目、經費的爭取上，卻直接忽略了對結賬的管理，從而直接影響到了科研經費成本的真實性。比如說經費在經過大概的分類之后，仍然由原課題負責人所支配，這樣一來對經費的管理就非常的不科學，從而增添了許多不必要支出，不僅僅沒有實現預期的管理目的，更加劇了管理的成本。
（二）科研經費實際支出與預算差距較大
由于科研項目人員的預算觀念比較弱、預算管理意識比較淡薄，所以其預算的精確性比較低、偏差比較大，在實踐的過程中，則表現為最初預算與實際支出的不一致，甚至存在很大的差距。這樣不僅僅影響到了高?？蒲谢顒拥捻樌_展，更直接的威脅到了國家、高校以及人民的利益，從而扭曲了科研活動的性質，使其發展更加趨于負面。
（三）高?？蒲许椖抗芾砼c經費管理信息化程度弱
大多數高校通常由科研管理部門負責科研項目管理以及費用控制，并且定期與財務部門的相關賬務進行核對。盡管財務部門也相應地開展了會計電算化進行項目預算和會計核算的財務工作，但是科研管理部門和財務部門沒有在同一網絡化信息平臺進行信息交換，從而造成了項目管理與經費管理嚴重脫節的現象。
二、加強高校科研經費管理的有效措施
（一）完善科研經費管理制度
高校要想最大限度的提高自身科研經費管理的質量，就必須及時地完善相應的科研經費管理制度。因為制度的存在是為了能夠全面的、有效的以及客觀的約束人的行為，也是為了保證所有環節的有章可循、有法可依。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，無論是橫向還是縱向科研經費都要管理到位，收支都要嚴格遵守財務制度，嚴格按要求和規定，做到規范合理；第二，強化責任制度、處罰制度，對于不按制度操作的人員，必須追究有關責任人的責任；第三，將科研經費用到科學研究上，杜絕巧立名目、、為個人牟取私利、損害國家利益的現象發生。
（二）加強對科研經費的監督檢查
高?？蒲谢顒?，是一項彈性比較大的活動項目，而基于這一點，高校必須及時的加強對科研經費的監督檢查，這樣才能夠良好的應對其彈性，也才能夠開展具有及時性、動態性、多變性的管理工作。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，審計管理部門負責對科研經費的使用效益進行定期審計，對不合理的經費支出提出整改措施，對科研項目主持人使用科研經費要實施有效監督和檢查；第二，要采取有效措施，防止弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違反財經紀律的行為；第三，各高校紀委和審計處要認真參加審計和充分發揮其職能作用，做到專項經費專項審計，每一個科研項目結題時都要求做到專項財務審計，沒有通過財務審計不予以結題。
（三）提高科研經費管理人員的綜合素質
高?？蒲薪涃M的管理，是由相應的經費管理人員直接進行操作的，而其自身素質的高低，則又會直接的作用于高校科研經費管理的質量以及效率。正是因為這樣，高校必須積極地提高經費管理人員的綜合素質，這樣才能夠以人的力量推動工作的順利開展，最終保證科研活動的順利實施。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，積極的引入高能力、高素質的財務管理人才，以能夠完善科研經費管理人員結構，從而滿足經費管理的需求；第二，為已有經費管理人才創設相應的條件，比如說教育、培訓等等，以不斷提高科研經費管理人員的綜合素質；第三，提高經費管理人員的職業道德意識，使其能夠認識到自身工作的重要性，最終全身心的投入工作，確保經費管理工作的嚴肅性、科學性以及規范性。
三、總結
總而言之，經費管理是高?？蒲谢顒拥闹匾疤岜Ｕ?，所以各大高校在開展科研活動的過程中，必須不斷的強化自身的經費管理手段，這樣才能夠確?？蒲薪涃M的合理應用，從而推動科研活動的順利開展。
中圖分類號:G644文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-089-02
隨著我國經濟的快速發展,國家對科研事業的投入也在不斷加大,高等學校在發展教育事業的同時,對我國科研事業也發揮著越來越重要的作用,高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現出大幅增長的趨勢,科研經費已經成為學校資金的重要來源,也是高校開展科研工作的重要支柱。科研經費的日常核算工作已成為學校財務核算工作的重要組成部分,有的學校在財務處設立專門的科研經費管理科。有的學校把科研經費核算管理工作并入會計核算科與教育事業費一起管理。無論是哪一種形式,各高校對科研經費的管理工作都很重視,對科研經費進行科學合理的日常核算管理,堵住科研經費管理中存在的漏洞,直接關系到科研項目的完成質量和科研人員積極性的提高,以及高等院校的學術風氣、人才培養和學科建設工作。
一、高校科研經費管理中常見的問題
1.科研經費申報時預算不合理。由于各高校搞科研的研究人員絕大部分對財務工作都不太熟悉,在科研項目申報時對經費的使用考慮得不是很全面,在做預算時,一些必須的開支沒有考慮進去或預算數不夠,導致科研經費在實際使用時,各預算科目實際支出數與申報時的預算數不一致,從而使項目審計不能通過甚至無法結題?？蒲腥藛T經常為了準備審計材料花去很多時間和精力,這一直是困擾科研人員的一個大問題。
2.科研經費預算科目與會計核算科目不一致。目前高校執行《事業單位會計制度》,各類科研各項經費管理辦法規定的預算科目與目前各單位所的會計核算科目不一致,造成科研成本的歸集和核算都不夠明晰,導致無法真實地反映項目成本。例如燃料動力費、實驗外協費和管理費等科目,由于目前事業單位并沒有相應的會計科目,在上述支出內容發生時,財務部門通常只能憑借會計人員的理解歸集到其他的會計科目核算,到了課題結題時,再人為地歸集匯總支出類別,通常不能真實地反映科研成本。
3.科研人員對科研經費的使用隨意性大。根據審計部門披露,一些單位科研經費中直接用于課題研究的開支僅四成,其他的都被用作管理費用、人員經費、招待費,甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費也從中列支。有的科研人員甚至使用科研經費購置數碼相機MP3/MP4、旅行箱、手提包等私人用品,還美其名曰課題組成員使用。很多科研人員對財務制度不熟悉,也不夠重視,經費預算只是為了申報課題,當經費到位后,并沒有按預算嚴格執行。有些課題負責人甚至認為,科研經費就是自己的錢,想怎么花就怎么花,根本沒把當初的預算當回事;等課題結題時,經費使用情況與預算相去甚遠,導致項目無法順利結題。還有部分科研人員為了節省成本,喜歡到偷漏稅的私人經營店購買實驗材料,無法取得正式發票,在財務處辦理報銷業務時,由于票據不規范,而無法報銷經費。
4.科研項目申報成本不斷增加。目前,高校各類評估、碩士點和博士點的申報,都要以科研項目的級別和科研經費的多少來衡量,科研項目和經費越多,說明學?？蒲袑嵙υ綇?學術水平和師資隊伍的素質越高,而且決定著高校的“排名”。高校對教師考核和評價也以科研經費到位額度以及論著或論文的發表數量、成果鑒定數、專利數、獲獎數等作為衡量指標,并成為高校教師提職、提升的重要依據。致使許多教師想盡各種辦法爭取項目,甚至出現“拉關系”、“走后門”和“跑項目”的不正?，F象,從而產生“錢權交易”等腐敗問題,大大增加了項目申報經費。
二、解決高?？蒲薪涃M管理問題的辦法
1.專人負責做項目預算。課題經費預算的編制應當根據課題研究的合理需要,堅持目標相關性、政策相符性和經濟合理性原則。高?？蒲腥藛T對財務工作并不熟悉,在做預算時可能考慮不周。為了避免預算不合理或不完善,學校財務部門應該指派專人協助課題組做經費預算。財務人員因為熟悉各種財務制度和日常核算方法,可以綜合可慮各種因素,作出的項目經費預算會更科學、更合理和更全面,避免了以后在經費使用過程中的一些問題。
2.加強會計人員和課題組成員培訓。隨著社會進步和經濟的發展,出現了很多新的會計業務,如測序費、專利申請費、外出調研采樣人員意外保險費等。由于這些新型業務沒有很直觀的對應會計核算科目,會計人員會根據自己的職業判斷記入相對比較適合的會計核算科目中。由于每個會計人員的理解有所不同,導致相同會計業務可能會記入不同的會計核算科目,違背了會計一貫性原則,而且不能客觀準確地反映項目經費預算執行情況。因此學校應該定期對會計人員進行培訓,對工作中遇到的一些新業務、新問題的處理達成共識,以保證會計核算科目使用的準確性和一致性。目前高?？蒲腥藛T大多是教學、科研雙肩挑,平時忙于工作,很少去學習財經法律、法規方面的知識,對科研和財務管理的有關規定和法律制度了解不多,使其在科研經費使用方面隨意性大,所取得的消費票據不規范。尤其是現在很多課題負責人都是研究生導師,所以需同時加強對科研人員的法律、法規知識的宣傳力度,提高其遵紀守法意識。
3.利用財務管理軟件有效控制項目預算的執行。目前高等院校使用的財務管理軟件都具備預算控制功能,科研經費立項建賬時,財務部門可以根據課題組提供的項目預算表,建立相應的分類控制指標(如差旅費、接待費、材料費、實驗外協費、勞務費等)。當課題組使用科研經費時,會計人員可以根據業務支出性質歸并到相應的分類指標,這樣可以做到預算分類指標實時控制,為課題負責人解決了支出不符合預算的問題。課題負責人可以把更多的精力投入到課題的研究工作中,為課題的順利驗收起到很好的作用。所謂的支出類別編碼實際上就是對科研項目的每一筆支出分別按課題經費、支出成本及具體明細的類別進行分類編碼。編碼由三組數據構成,每組數據兩位數,共六位數。第一組數據為課題經費的類別編碼,如:01為國防科技項目,02為863項目,03為支撐計劃項目,以此類推。第二組數據為項目支出成本的類別編碼,如:01為材料費,02為人員費等,可根據不同的經費管理辦法要求設置項目支出類別。第三組數據為項目支出成本類別明細項的類別編碼,如:人員費中可細分為01聘用人員工資、02在職人員績效、03臨時工工資等,
支出類型編碼的設置和使用十分簡便,具體分為三個步驟。第一步,按單位需求根據科研資金的不同管理要求編制支出類別編碼,利用現有的財務軟件系統,通過編制程序添加支出類別編碼實行數據共享。第二步,在課題組報銷費用時,在報銷單中增加支出類別編碼欄目,由課題組人員根據費用實際開支內容按填制支出類別編碼,財務部門審核后再由課題組負責人簽字確認。第三步,會計人員錄入會計憑證時,同時錄入支出類型編碼信息,通過財務軟件可隨時根據需要按支出類別編碼進行自動歸集成本,賬目清晰,成本真實。
使用支出類別編碼至少能有效地解決以下幾個問題:(1)解決了會計核算科目與科研經費項目成本支出項目不一致的問題,財務部門能輕松地對科研項目的支出成本進行合理的分類和歸集。(2)課題組能及時掌握項目成本的支出構成情況,可以很好地根據批復的預算來控制支出的進度和內容。(3)加強了財務部門與課題組的溝通和聯系,財務部門較好地融入到課題組的經費核算和管理中,及時了解和掌握科研經費的支出的實際情況,強化了內部控制制度。
4.加強對科研經費的監督審計。學校審計部門、科研管理部門和財務部門應當對科研經費預算執行情況和設備購置及管理情況進行監督與檢查,可以采取定期檢查和對重大項目專項審計兩種方式。定期檢查,主要是檢查課題組履行合同情況、經費預算執行情況,如經費支出是否合理、合規和相符,撥付合作單位資金是否規范,有無超預算、超標準、超范圍支出,擠占、挪用、轉移項目經費情況,有無自行分解、擅自轉撥項目經費情況等。對重大項目專項審計主要是重點防止科研經費使用違反預算管理規定,以協作費、勞務費等虛假名義外撥科研經費,形成資產流失等問題。對違反科研管理規定、造成學校經濟損失或損害學校聲譽的,堅決予以懲處,挪用、貪污受賄觸犯刑法的移送司法機關處理。并在校園網建立科研經費管理信息網絡平臺,連接科技部門、財務部門、課題負責人以及審計、資產管理等部門。由財務部門負責將每個項目支出明細上傳到校園網上,課題負責人通過密碼可在網絡上查看自己的科研經費使用情況及結余情況,做到心中有數;各職能部門可通過該網絡平臺及時快速地獲取準確、完整的科研課題有關信息,達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透,使科研經費管理更加科學化、透明化和高效化。
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隨著我國經濟與國防事業的蓬勃發展，部隊高?？蒲兴袚目蒲许椖吭絹碓蕉?，科研經費也隨之大幅度的增長，科研經費數量的多少已成為衡量部隊高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多部隊高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，我們要積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。
一、目前科研經費管理存在的問題
（一）科研經費預算編制不規范。目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。
（二）缺乏全面準確的成本核算。教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。部隊高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗。例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼等。
（三）內部管理和監督機制不完善。在部隊高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用等。
因此部隊高?？蒲薪涃M管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。
二、影響高校科研經費管理的因素
部隊高?？蒲薪涃M管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。
（一）編制科學、合理的預算管理制度。科研管理部門要制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。
（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用。在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。
在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整；人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出；項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出；項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。
（三）建立、健全科研經費使用的內部審計制度
1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學?？蒲薪涃M的管理更加科學化、規范化、系統化。
2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為?？蒲薪涃M使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象；各項支出是否嚴格按合同要求，?？顚Ｓ?；項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支；是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，以提高科研經費使用效益。
參考文獻：
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隨著高等教育事業的迅速發展，高?？蒲薪涃M來源渠道日漸多元化、層次化，高校取得的科研經費撥款也在逐年增長。筆者根據2004-2007年中國教育經費統計年鑒計算所得，2005-2007年，我國高?？蒲薪涃M撥款收入年增長率分別為：14.44%、31.29%和14.92%。又有數據顯示，2007年我國高校的科研經費支出占年支出總數的比例為30%以上，而近年來，所占比例還在持續上升。中國科協一次調查顯示：科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經費流失在項目之外。如何科學、規范、高效地使用科研經費的關鍵在于加強內部控制。筆者認為可以從梳理近年來高?？蒲薪涃M內控審計中發現的問題入手，并圍繞這些問題提出針對性的內部控制措施，以期實現科研經費管理的全方位、全過程的內部控制。
一、高校科研經費內控審計中發現的主要問題
（一）經費立項預算失實。目前，相當一部分高校對科研經費存在著嚴重的錯誤認識，多數人認為課題經費屬于項目組成員，主要是項目主持人，從而忽略了其預算管理。主要表現在：（1）經費預算彈性過大，預算金額并非項目所需要的真實成本，而是在真實成本的基礎上預留一定的空間和余地，造成科研經費的極大浪費。（2）經費預算太籠統，經費支出預算未細化到具體項目，將項目支出虛列為其他商品和服務支出。從而導致科研經費被濫用。（3）在實際執行中隨意變更，不按批復的預算執行，使得決算與預算差異較大，預算失去約束力。
（二）報賬支出虛假不實。在現有的科研經費管理體制下，該花錢時不能報賬，能報賬的項目可以多開錢，科研人員似乎陷入了財務和管理的雙重困境，導致經費日常報賬虛假不實。審計時，常發現餐飲費、交通費、勞務費、個人或家庭的消費用品等均列支于科研經費；發票中往往未附實物清單，因而無法判斷所購實物是否與科研有關；有些項目經費中僅復印費或交通費就超過70%以上，這很可能是某些科研人員為了套取經費而特別開具的發票。
（三）經費監督管理乏力。部分高校及其科研人員一般都很重視申報項目，而在申報成功之后，就片面突出科研工作的特殊性，強調項目管理的組長負責制，輕視和抵制對這些經費的監督，有的課題負責人甚至擁有支配經費的絕對權利，這就導致了科研經費使用缺乏有效的監督措施。事實上，科研部門很少過問經費使用情況及效益，審計部門也很少對其進行專項審計，由于學校內部監督制度不健全，使經費管理缺乏有效監督與約束機制。長期以來，導致科研經費在管理和使用中存在許多漏洞和弊端，從而影響了高校科研水平的提高和科技成果的轉化，更滋生了科研腐敗。
（四）科研績效評價缺失。目前大多數高校對科研經費都沒有進行績效評價，許多高校對教師科研業績的評價仍然是申請成功的項目數量、科研經費的多少、的篇數、申報專利的項數、獲獎的獎項數目等簡單的量化指標，而沒有考慮科研成果的真正價值。國外的科研經費開支則有著更為嚴苛的規定，以英國為例，除了必須嚴格遵守財務管理部門的規則，在研究過程中，獲得經費的科研團隊有義務對媒體公布科研進度，告訴公眾他們的研究有多么重要的價值，政府更是強制科研機構公布財務報告。而在我國，部分高校沒有根據國家有關規定、結合本校實際建立有效的科研成果的社會和經濟效益考核評價管理制度，學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用的真實性、合法性和效益性管理中的職責和權限不明確，管理不科學，從而造成科研經費使用效益低下。
二、加強高?？蒲薪涃M內部控制的幾項措施
（一）分權審批控制，建立健全科研經費管理責任制。高校應根據教育部、財政部的《關于加強中央部門所屬高?？蒲薪涃M管理的意見》（教財[2012]7號）的要求，結合本校科研經費管理的現狀，建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，合理確定科研、財務、人事、資產、審計、監察等部門以及項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。高校應制定符合本校實際的科研經費管理辦法：確立學校為科研經費的責任主體，明確校（院）長在經費管理中的領導責任；在科研活動所依托的基層單位即各二級學院、系、所設立科研秘書，明確各院、系、所的監管責任，人事部門應將科研經費管理的績效納入院、系、所負責人的考核范圍；財務部門應指導項目負責人科學、合理、依法編制科研項目的預算和決算，明確經費開支范圍、開支標準和經費審批權限以及項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。落實項目負責人的直接責任，科研項目負責人對經費使用的相關性、真實性、有效性和合理性承擔相應的法律責任。審計和紀檢部門應按國家和學校的要求，定期對科研經費使用和管理進行檢查或專項審計，監督、檢查項目負責人按照項目預算或合同約定在其權限范圍內使用經費，確?？蒲薪涃M合理使用。通過建立系統、完善、可操作的高校科研經費管理辦法，明確各部門的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的管理機制；確?？蒲薪涃M使用的合規性、合理性和真實性。
（二）預算管理控制，嚴格科研經費預算執行與調整。高校應加強科研經費的預算管理工作。項目負責人應當根據項目研究開發任務的特點和實際需要，按照政策相符性、目標相關性和經濟合理性原則，綜合采用零基預算、綜合預算、績效評價和定員定額標準等不同的預算編制方法，科學、合理、真實地編制科研項目經費預算，以促進預算分配的科學化和精細化。
科研經費預算一經批復，相關部門應嚴格執行，不得隨意變更和調整。財務、審計等部門應履行預算管理過程中的事前、事中、事后監督，加強科研支出執行過程的控制，對預算執行不力的，可以采取約談、通報等方式，督促其盡快執行；應將項目負責人每年的科研經費預算執行情況作為其聘期考核的內容，對預算執行得好的項目予以適當獎勵。財務部門應嚴格經費預算程序，按照不同來源、不同層次的科研經費管理辦法，對預算結果深入調研、分析、論證，提高預算的科學性、規范性、縝密性。同時，要加強預算全過程控制與監督，禁止預算的隨意調整，實現預算得到一絲不茍的執行，使項目管理和預算管理相統一。內審部門應督促課題負責人根據合同任務執行進度，合理使用經費，確因任務研究需要調整課題預算的，應按經費管理辦法的規定履行相關調整程序；一般預算調整事項，由項目負責人提出預算調整方案，經學校預算管理委員會審核同意，報財政部門批準后執行；重大預算調整事項，除履行上述一般預算調整程序外，還須經分管校領導批準后方可執行。
（三）報賬支出控制，完善科研經費的財務核算與監督。高校應完善科研經費財務支出審核制度，嚴格經費票據審核。一是財務部門應將識別票據的基本知識以培訓或財務網站宣傳的形式傳授給各單位科研人員，讓科研人員熟悉相關票據法規并掌握好票據的識別方法，杜絕報銷那些填寫不齊全、缺少發票專用章，或者是自行印刷的非財政監制或稅局監制的票據，甚至虛假票據等。二是財務部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記；發放給科研人員個人的勞務性費用，要嚴格審核發放人員的資格、標準，一律通過個人銀行卡發放，以零現金方式支付；科研人員的日常公務支出應當使用公務卡結算，如差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用，科研人員持卡在發卡銀行授信額度內刷卡支付，并取得發票及刷卡憑證，然后向單位財務申請報銷，單位財務審核無誤后將報銷款項直接劃入該科研人員公務卡賬戶中；銀行將公務卡的劃款信息和公務卡向商戶付款的明細支付信息，通過銀聯網絡系統，實時向科研單位財務部門反饋，這樣，不僅減少了現金環節，提高了財務透明度，而且起到了預防科研腐敗的作用。三是嚴格執行國家政府采購制度的規定，利用科研經費購買貨物、工程或服務的支出，必須通過法定的采購方式、采購方法和采購程序來進行。四是細化科研經費的會計核算，合理設置會計科目；根據新《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度）明確“科研事業支出”應當按照“基本支出”和“項目支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”和“支出經濟分類”相關科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算；例如用于開展科研活動領用的存貨，應按領用存貨的實際成本借記“科研事業支出”科目，貸記“存貨”科目；用科研經費購入不需安裝的固定資產，應按固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目，同時，按照實際支付的金額借記“科研事業支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；新制度還規定高校一般應當按月計提固定資產折舊，對已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用；這樣既規范了國有資產（包含專利權、知識產權等無形資產）的管理，又防止了國有資產的浪費甚至流失。
（四）監督檢查控制，強化科研經費內部控制審計。高校應健全包括人事、科研、財務、審計、監察等部門在內的科研經費監督體系，建立科研項目的財務審計與財務驗收制度。高校內部審計部門應從內部控制要素入手重點審查科研經費的使用與管理。將全部科研項目納入審計范圍，對重點、重大科研項目開展全過程跟蹤審計。
要保證審計質量，首先需要高素質的審計隊伍，在實際工作中需要比較全面的職業素質，包括工作經驗、職業技能和職業操守，因此要選拔、培養一批道德素質高和工作能力強的內審人員，建立內審人員素質保障機制。高校在申請科研經費時，應與科技主管部門簽訂科技合同，實行合同化管理，資金?？顚Ｓ?，在實際操作中，經費使用不能超越合同規定的范圍。高校應建立和健全經費使用管理的相關制度，如科研立項、合同管理、經費使用與審批、項目結題等方面的制度，課題組負責制，經費責任追究制度，經費溝通與協調機制等等；加強內部監督，科研處要加大對各項目或各研究團隊的監督管理；內部審計機構和人員則對科研項目的立項、合同管理、經費使用、結題等全過程進行審計監督與服務，由傳統的事后監督模式轉變為全過程各方位的立體式監督模式，由傳統的“項目負責人―項目子部門―經費使用人”的縱向審計，向“學?？蒲刑帹D財務處―項目負責人”的橫向審計轉變，切實增強審計效果。嚴把科研“結題關”，項目結題后，科研部門應該及時聯系財務部門，以利于財務部門控制課題負責人結題結賬的時間；審計部門應配合財務處和科研處，建立結題結賬的嚴格制度，規定結題后結賬的截止時間，加強項目結余資金的管理。
（五）信息系統控制，實行科研項目動態管理。高校應通過專項檢查、審計、績效考評等手段及時了解課題經費使用情況；對各部門、單位的課題經費管理加強指導，加大財務、審計監管力度。在現有財務核算系統的基礎上開發共享的科研經費管理信息系統，將審計處、財務處、科研處、院系等多個部門聯結起來，對科研經費有關的各項業務實行網絡化管理，首先由項目負責人將課題名稱、性質，經費下撥單位，課題負責人及研究組成員，項目研究期限以及預算批復、預算調整等信息錄入到科研經費管理信息平臺，并由科研管理部門審核確定形成一個動態監督管理體系。財務處應嚴格按預算范圍開支，并將經費收支、外撥經費、資產購置等情況錄入上述信息平臺，倘若超出某項費用開支范圍，系統則自動予以提示，以便及時阻止不恰當的開支；項目負責人也可實時查詢本項目經費支出明細和結余情況，根據項目進展情況比較預算開支范圍，及時調整各項實際支出，以達到實際開支與預算開支的平衡。項目完成后，內審機構就可根據科研經費管理信息平臺導出的真實數據，分析、審查費用開支的合法性、合理性以及有無超范圍、超標準支出和擠占、挪用科研經費等情況，從而避免決算不實、結題不結賬等問題的出現。
因此，各職能部門通過科研經費管理信息平臺及時掌握經費使用情況，準確查詢、實時統計和分析，以實現科研經費管理由單純的事后控制管理到事前、事中控制管理的轉變，化被動為主動，從而推進科研經費非項目財務信息公開，促進實行科研經費的動態管理。
（六）績效考評控制，優化科研績效評價體系。高校應建立健全科研項目考核評價指標體系，構建包括經濟效益、技術效益和社會效益等評價指標?？蒲锌冃Э己酥笜耸且粋€動態指標，它應該隨著高校的發展壯大而不斷提升；科研經費績效評價應當考慮經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等因素對科研投入與產出效益進行定性、定量的分析；應將定量分析與定性分析相結合，實時追蹤考核科研成果的轉化及投資回報情況，如可采取項目收益法和項目比較法，對項目產生的效益準確核算或與同類項目的效益進行對比，分析評價科研項目的實際價值。同時，依據考核結果應當建立相應的激勵機制，如對績效考評中取得明顯經濟效益和社會效益的科研人員可以在職稱評聘、年度考核評優等方面優先考慮，也可以將科研業績折算為教學工作量核發津貼予以獎勵等；而對那些弄虛作假、只要經費不搞科研，造成學校經濟損失或損害學校聲譽的，堅決予以處罰，甚至取消其以后若干年度申請科研項目的資格。高校應建立和完善適合本校發展的科研績效考評機制，改變當前高?？蒲许椖俊爸毓芾怼⑤p效益”的局面，促進科研成果轉化，提升科研項目管理水平，提高科研經費使用效益。
三、結語
高校應建立科學完善的內部控制制度，充分發揮高校內控審計的作用，積極做好科研經費財務審計，推動科學研究工作穩步發展。加強內控審計，強化內部監督和檢查，使內控審計貫穿于科研經費管理的全過程；規范科研經費支出管理，完善財務核算與監督，嚴禁違規使用科研經費；加強信息與溝通，搭建連接財務、審計等相關職能部門在內的科研經費監管信息平臺；在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員實績，建立健全鼓勵創新、體現實績的科研績效管理機制，從而提高科研人員的積極性，促進高?？蒲惺聵I的健康發展。S
參考文獻：
一、引言
根據《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010—2020）》的指導思想，到2020年“基本實現教育現代化”，我國要建設一批高水平、有特色、國際知名的高等院校。在高水平大學建設和“雙一流”大學建設的背景下，高校加大人才引進力度，拓展人才引進渠道，完善高層次人才薪酬結構，凝練學科優勢和特色，全力推進學校一流學科建設。本文以廣東省某高校人才引進經費的使用情況為基礎，結合科研啟動經費審計案例，探索高層次人才引進專項經費的績效評價體系。
二、廣東某高校人才引進情況分析
廣東省某高校每年設立人才引進及師資隊伍建設專項經費，其中，人才引進經費包括高層次人才安家費、科研啟動經費等以及長江學者、珠江學者等配套經費?？蒲袉咏涃M根據引進人才工作需要分年度撥付。由表1可見，人才引進專項經費的預算執行率大于或等于100%，高層次人才引進的力度和高層次人才培養的力度較大。高層次人才的層次分為領軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優秀博士。根據個人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競爭力的待遇及相關配套。
三、人才引進專項經費審計案例
（一）審計方案
廣東省某高校引進的高層次人才為院士，引進方式是學科兼職教授，首聘期為三年。學校委托內部審計部門對該兼職教授的科研啟動經費進行全面審計，開展審計的目的是對科研啟動經費開支的真實、合法和效益情況進行審計。高校人才引進專項經費審計案例分析目前，高校的科研啟動經費審計和科研績效審計仍處于起步階段，沒有相應的制度或評價指南進行指導，也沒有相關的案例或經驗進行參考。本次審計的對象是科研啟動經費，結合聘任合同、《第2202號內部審計準則——績效審計》和科研經費審計發現問題的重點領域，確定本次審計的重點關注內容為到崗時間及薪酬情況、教學任務及科研任務完成情況、學科專業人才培養及學科建設任務完成情況、科研啟動經費財務維度審核、科研啟動經費投入產出績效情況等。到崗時間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時間及薪酬領取的情況。教學任務完成情況主要是院士科研團隊成員開設課程的情況?？蒲腥蝿胀瓿汕闆r主要是數據統計，統計各年度院士科研團隊成員到位科研經費、論文數量、重大科研課題數量等。學科專業人才培養任務完成情況主要是院士在首聘期間對博士及碩士研究生的培養，指導青年教師隊伍的情況。學科建設任務主要是院士對學科組建高水平教學科研團隊、提高學科排名的情況。科研啟動經費財務維度審核主要是科研啟動經費管理和使用情況，包括科研啟動經費的資金類別、到位時間、金額、實際支出金額、執行率以及經費開支的真實、合法和效益情況，是否專款專用等。
（二）審計程序及審計方法
審計的重點和難點在科研啟動經費投入產出績效情況，審計組通過討論研究確定本次審計項目投入產出績效評價指標分為投入指標和產出指標兩類，投入指標為學校下撥給院士的科研啟動經費，產出指標為院士及科研團隊以學校為依托立項的科研項目數量及金額以及發表高水平論文的數量、為學院本科生和研究生開設的課程數量、院士科研團隊招收研究生的數量以及培養青年教師獲得高端人才項目的情況、學科的實力提升情況等。1.科研啟動經費的預算執行及支出情況根據學校與院士的高層次人才聘任合同，學校為其提供1000萬元科研啟動費，500萬元由學校直接提供，500萬元由學院從學校高水平大學建設項目經費中提供?？蒲袉咏涃M總執行率為85.26%，執行進度良好。學校關于人才引進配套科研啟動經費的要求是科研條件建設及業務費原則上不低于科研啟動經費的75%，其中科研條件建設及業務費包括設備費、材料費、測試加工費、實驗室維修改造費、信息資料費。根據項目支出明細賬，依照經濟科目分類，其中實驗室維修改造費、實驗材料費、設備費等屬于科研條件建設及業務費的，占科研啟動費總支出的89.90%，其余各項合計10.10%，符合學校關于科研啟動經費的使用要求。2.科研啟動經費的內部控制風險點審計過程中，審計組通過采取抽樣、分析性復核等審計程序發現科研啟動經費內部控制存在的風險點。本次審計發現的內部控制風險點主要為固定資產管理、低值易耗品及實驗材料管理、財務管理及實驗數據管理等業務層面的內部控制風險。固定資產管理方面，實驗室家具、計算機等根據學校相關規定通過招投標程序按照采購合同完成付款，已辦理固定資產登記。但審計盤點中發現，上述固定資產未及時貼上條形碼標簽。條形碼標簽是固定資產的唯一身份，需做到標簽、賬、實物三者相符。低值易耗品及實驗材料管理方面，實驗材料費用支出占總支出的11.19%。實驗材料和低值易耗品的入庫和領用未按規定辦理出入庫手續。實驗耗材的“進、用、存”環節沒有登記記錄。缺乏采購入庫、領用出庫、定期盤點清查的管理程序，無法統計庫存情況，不利于日常管理，容易造成浪費現象。財務管理方面，科研團隊對學校財務、會計制度和財務報賬的相關規定理解不夠透徹。審計發現，存在部分借款在沖銷賬款時從另一科研項目報銷，與原借款科研項目不一致的情況，以及部分借款未一次結清、分次沖賬的情況。根據預算控制原則和?？顚Ｓ迷瓌t，暫付款實際支出應與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業務不得拆分借款。實驗數據管理方面，目前各類儀器的實驗數據主要依靠人工手動備份。實驗室曾突發性地停電造成實驗數據來不及保存而丟失。實驗數據是科學研究的重要組成部分，如果發生數據丟失，影響科研活動的繼續。3.投入產出的績效情況人才引進科研經費1000萬元投入使用后，獲得省部級以上重點及重大項目經費總額6877萬元，獲得的科研項目經費與投入的科研啟動經費相比，投入產出率為687.7%，獲得了較好的經濟效益和社會效益，詳見表2。院士作為領軍人才在學科建設、人才培養、科研成果等方面具有一定的引領作用，對學校建設高水平大學、一流學科建設和科研實力方面有較大的促進作用。
四、思考與啟示
（一）建立健全績效評價體系
隨著高校人才引進力度的不斷加大，引進人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續聘等問題，除了制定人才引進規劃，完善人才激勵機制、薪酬結構等，還需構建人才引進專項經費績效評價指標體系。目前，高校對人才引進專項經費沒有建立一套科學、統一的評價標準，對人才引進經費的績效評價缺乏相應的了解和認識，例如，對“評價什么、如何評價、評價結果如何應用”等沒有明確的指引。缺乏人才專項經費統一的績效評價指標，不利于人才引進工作的推進，無法評判經費下撥以后使用的績效情況，對后續高層次人才續聘、解聘等無法提供依據。高校應該積極推動構建高層次人才引進專項經費的績效評價體系，促進學校人才引進工作的持續健康發展。
（二）審計全覆蓋背景下整合審計資源和力量
審計全覆蓋背景下，日益增多的審計項目與內部審計力量不足的矛盾逐漸體現。學校2019年至2020年，內部審計機構共完成審計項目27個，其中經濟責任審計22個、省教育廳部署的專項審計2個、預算執行審計2個、所屬單位財政財務收支1個，未涉及學校及所屬單位貫徹國家和地區重大政策措施情況、發展規劃、重大決策、內部控制及風險管理、績效審計等類型，實施的審計項目類型不夠全面。內部審計人員對績效審計的項目接觸較少，對績效審計項目的審計目標、如何構建審計績效指標、如何評價等業務知識有待加強。高校引進人才聘任合同中對教學任務、科研任務、人才培養等任務考核不夠細化，不利于績效的考核。
（三）加強審計通報力度，實現審計結果共享共用
通過對高校審計報告的梳理，發現高?？蒲薪涃M管理主要風險集中在預算管理、內部控制管理、資產管理、科研實驗材料管理、合同管理等方面，但對審計通報的力度不足，科研經費管理存在很多共性問題，不利于高層次人才對其科研啟動費和科研經費的管理。通過加強審計通報力度，可以實現審計結果共享共用。通過審計報告及審計整改結果的公開，加強審計通報力度，將高校內部相關的職能部門聯合起來，形成相互協作的工作機制，構建審計整改監督合力體系，推進審計結果共享共用。
參考文獻：
（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉內部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內的財政資金使用情況及其產生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規模、資金的使用方向、產出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經費節約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產業部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業審計、經濟責任審計進行評價，開展專項審計調查，實施規范的效益審計等多種方式。
二、科研經費有效管理現狀分析
（一）科研經費內控制度缺失，導致科研經費管理混亂 建立有效的內部控制制度是高校科研經費得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒又?，或多或少存在著下列現象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執行時，不能按預算進行資金調度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內部審計部門以領導的意志為導向，導致內審部門缺乏實質的獨立性，沒有獨立的監督者對科研經費使用的全過程進行跟蹤監督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經費的使用上大開方便之門，導致科研經費使用的合法性、合規性界定模糊，甚至出現了虛列支出以達到套現目的的現象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現象的出現都反映了高校內控制度缺失。
（二）科研立項不合理，導致科研經費效率低下 只有科研成果能夠轉化成了生產力，這樣的科研經費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D化率不到10%，實現產業化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉化為生產力的能力遠遠低于發達國家。這些數據說明，目前的“產學研”模式沒有能夠充分發揮作用?？蒲辛㈨椗c市場脫節，科研成果難以產業化，大量科研成果不能產業化的局面導致科研經費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統計數據顯示：高等院校中16%的研發人員使用了10%的研發經費，科研項目的產出是發表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷虻目蒲校狈ιa力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產力價值，遲早會被拋棄。
（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經費，或者進行重復研究，沒有實質作用。傳統的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產生則可能需要數年甚至數十年才能產生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰。
三、效益審計應用科研經費管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪涃M管理的內控制度 要加強對高?？蒲薪涃M的管理，內控制度要先行。學校需要根據國家有關規定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經費管理制度。如在縱向課題上，國家規定較為嚴格，許多經費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內有出入。橫向課題經費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經費的管理辦法，加強對橫向科研經費的管理。此外，學校應建立健全科研經費管理責任制，明確學?？蒲?、財務及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經費、業務費支出的合理水平。
（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產力產生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經費投入基礎研究中，開發作為工具作用的基礎學科是社會可持續發展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉化為科研成果，實現實驗室與市場的對接。在商業研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業效益。同時，科研項目應與國家的經濟政策、產業布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經濟利益與社會效益的統一是科研成果追求的目標。
隨著醫療衛生條件的不斷改善，越來越多的衛生部門與醫院管理人員逐漸重視到醫院內部審計工作的重要性，且逐漸建立起醫院內部審計機構，由此，醫院內部審計項目也經歷了由無到有、由虛到實的過程，從而為醫院內部審計工作的發展起到了推動作用。本文主要就醫院內部審計的內容及措施進行了研究。
一、醫院內部審計的內容
就醫院內部審計工作而言，其主要指的是以醫院為單位進行的評價監督活動，且可經評價與審查醫院內部控制與經營活動的有效性、合法性，實現最終的組織目標，內容主要包括如下方面。
1、財務審計。
醫院在運轉過程中的對財務收支、經營成果、資金運用、內部報表、債權債務、財產物資以及經營損益等項目進行設計的活動被稱為財務審計，除此之外，還包括對相關經濟活動真實性與合法性的監督與評估，財務審計可為醫院領導的決策提供參考，以對醫院資產的完整性進行保障。
2、專項審計。
醫院的專項審計指的是藥品采購、貴重設備購入以及基建等特定業務的專門性審計工作，其可完善醫院管理，并將風險管理運用其中，進而提升醫院的經營效果與經濟效益，進而改善醫院服務。
3、經營審計。
對醫院業務經營情況、醫院活動的效率性與經濟性等進行評價監督，且可針對審計工作中存在問題提出改進對策的活動被稱為經營審計，其可改善的醫院的經營管理、提高經營效率且利于醫院經營目標的實現。
4、管理審計。
醫院的管理審計主要是指對醫院物價管理、住院結算管理、醫院醫用高值易耗品管理、醫院后勤服務中心食堂的經營等方面進行審計，主要看工作流程是否存在風險、是否規范，最大程度的降低風險因素、減少不必要的損失。
5、科研經費審計。
內部審計機構為保證醫療衛生機構科研資金和知識產權的安全完整、降低醫療衛生機構科研風險、保證各部門遵守科研管理法規和提高科研資金、資源使用效益。通過審計掌握醫療衛生機構科研經費管理、使用的現狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進科研經費管理和使用即符合有關規定，又能調動科研人員的積極性，提高科研經費使用績效。
二、醫院內部審計的相關改進措施
做好醫院內部審計工作在優化醫院經營狀況、改善醫院經濟與社會效益方面可起到至關重要的作用，但當前我國醫院內部審計工作尚存在諸多問題，這對醫院的日常經營極為不利，因而應采取行之有效的措施，以促使醫院內部審計工作與現代化醫院的發展相適應，為此可由如下幾處著手。
1、改進醫院內部審計系統。
二級乙等級以上的醫院均應按照衛生部頒布的有關文件規定，設立與醫院財務機構級別且獨立的內部審計部門。其中，獨立是指內部審計部門或其負責人不偏不倚地履行職責，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達到有效履行內部審計部門職責所必需的獨立程度，內部審計負責人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫療衛生體制改革背景下，醫院的經濟領域活動被逐漸拓寬、醫院領導層的管理水平也應隨之提升，因而，院長應充分重視到內部審計工作的重要性，進而主動融入到醫院內部審計管理工作中，以便于內部審計更好的發揮職能，利于醫院服務的改善。
2、轉變醫院內部審計職能。
現代化醫院工作變的更為復雜，使得醫院的運行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發生了相應的變革，在很大程度上加大了醫院內部審計工作的挑戰性，因而今后醫院內部審計工作除了起到防止弊端、稽查錯誤、對醫院內部活動進行相應的評價、監督以及控制作用外，還應對醫院結構的發展與完善、內部結構組織的整頓等起到一定的作用。而今環境下，“服務主導型”的醫院內部審計工作正逐步替代“監督主導型”模式，這就要求醫院內部審計工作中應投入更多的精力，以加強醫院經濟熊阿姨的審計與管理。為此，醫院內部應不斷建立健全并完善內部會計制度，以確保醫院資產的安全性與完整性，同時也使醫院財務記錄得到必要的保護，故而，醫院內部審計工作過程中，醫院經營所產生得所有財務交易均應有科學的授權；生成的所有交易均應有詳細的交易記錄，以實現財務報告編制與真實財務狀況二者相一致；醫院的資產處理工作應推行責任制，將責任落實到人，資產處理均應有相應管理人員的授權與批準，進而利于醫院內部審計制度的推行與落實。
3、提升醫院內部審計機構的地位。
就醫院內部審計工作而言，只有確保其獨立性，且充分重視到醫院內部審計工作的重要性，致力于醫院內部審計機構地位的提升，才能使系列工作順利進展。因而，對于醫院內部審計工作中的各個環節應接受紀檢部門的監督；從事審計工作的工作人員也應對審計工作中存在的問題進行及時的匯報；除了做到上述外，內部審計部門在工作過程中也應將提升醫院經濟效益與社會效益作為目標，進而提升患者滿意度，促使醫院內部審計工作更好的服務于現代化醫院建設。
4、重視醫院內部審計機構建設。
醫院管理人員在醫院建設方面應逐步按照計劃進行醫院內部審計機構建設，注重對專業內部審計領域人才的培養與引入；針對在職人員也應定期對其進行培訓，以增強其對護理、臨床以及管理等專業知識的掌握程度，充分重視起知識機構建設，更好的投入到醫院內部審計工作中。
5、拓展醫院內部審計工作領域。
首先，醫院內部審計制度模式應隨著醫療衛生體制的改革而發生轉變，工作人員應從人力資源、經濟效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財務收支防弊、查錯改進方面，實現醫院內部審計工作范圍的拓展；其次，對于工作中的問題應及時處理，并對不良現象進行嚴厲打擊，以提升醫院內部審計制度的執行力，改進醫院內部審計工作。
結語：
隨著衛生管理部門等對醫院內部審計工作的不斷重視，醫院內部審計工作逐漸發揮出相應的作用，但就目前而言，醫院審計工作還需接受醫院院長的直接管理，并在其指示下完成醫院內部審計中的各項工作，促使醫院內部審計工作發揮咨詢與參謀工作，進而建設符合社會發展需求的新型醫院。
參考文獻：
