時間：2023-06-22 09:12:58
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇會計成本法權益法范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
按照《企業會計準則――長期股權投資》規定，下列投資應采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。若投資企業能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響，長期股權投資則應采用權益法核算。長期股權投資核算由成本法轉為權益法的情形包括：(1)因持股比例上升能夠對被投資單位施加重大影響或共同控制，由成本法改為權益法；(2)因持股比例下降不再對被投資單位實施控制，但能夠對被投資單位施加重大影響或共同控制，由成本法改為權益法。
一、因持股比例上升由成本法改為權益法
(一)原持股比例部分會計處理如下：
(1)原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，其余部分調整長期股權投資和資本公積。
(二)新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。上述會計處理如圖1所示：
應說明的是，商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。
[例1]A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
2008年1月1日，A公司又取得B公司20％的股權。當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計人資本公積的交易或事項。
(一)原持股比例部分
(1)對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元(4900×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
(2)對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(6500－4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計人資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資 1600000
貸：資本公積――其他資本公積 600000
盈余公積 100000
利潤分配――未分配利潤 900000
(二)新增持股比例部分
(1)若2008年1月1日支付1350萬元，則：
借：長期股權投資 13500000
貸：銀行存款 13500000
對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額50萬元為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
綜合考慮，對B公司投資體現在長期股權投資中的商譽60萬元(10＋50)。
(2)若2008年1月1日支付1200萬元，則：
借：長期股權投資 12000000
貸：銀行存款 12000000
對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500x20％)之間的差額100萬元應確認營業外收 100萬元，但原持股比例10％部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入90萬元。
借：長期股權投資 900000
貸：營業外收入 900000
綜合考慮，對B公司投資應確認營業外收入90萬元(100－10)。
(3)若2008年1月1日支付1295萬元，則：
借：長期股權投資 12950000
貸：銀行存款 12950000
對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額5萬元應確認營業外收入5萬元，但原持股比例10％部分含在長期股權投資中的商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業外收入。
綜合考慮，對B公司投資體現在長期股權投資中的商譽為5萬元(10－5)。
[例2]A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
2008年1月1日，A公司又取得B公司20％的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營
活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。
(一)原持股比例部分 會計處理如下：
(1)對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
借：長期股權投資 1000000
貸：盈余公積 100000
利潤分配――未分配利潤 900000
(2)對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(7500－6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資 1500000
貸：資本公積――其他資本公積 500000
盈余公積 100000
利潤分配――未分配利潤 900000
(二)新增持股比例部分 會計處理如下：
(1)若2008年1月1日支付1450萬元，則：
借：長期股權投資 14500000
貸：銀行存款 14500000
對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應調整長期股權投資成本和營業外收入。
借：長期股權投資 500000
貸：營業外收入 500000
綜合考慮，應確認留存收益100萬元和營業外收入50萬元。
(2)若2008年1月1日支付1650萬元，則：
借：長期股權投資 16500000
貸：銀行存款 16500000
對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10％部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現在長期股權投資中的商譽為50萬元。
借：盈余公積 100000
利潤分配――未分配利潤 900000
貸：長期股權投資 1000000
綜合考慮，對B公司投資體現在長期股權投資中的商譽為50萬元(150－100)。
(3)2008年1月1日支付價格1520萬元，則：
借：長期股權投資 15200000
貸：銀行存款 15200000
對于新取得的股權，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元，應體現在長期股權投資中，但原持股比例10％部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮應確認留存收益80萬元，應沖減原確認的留存收益20萬元。
借：盈余公積 20000
利潤分配――未分配利潤 180000
貸：長期股權投資 200000
綜合考慮，應確認留存收益80萬元(100－20)。
二、因持股比例下降由成本法改為權益法
(一)按處置或收回投資的比例轉應終止確認的長期股權投資
(二)剩余持股比例部分會計處理如下：
(1)剩余的長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本(初始投資成本)小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
(2)對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，調整長期股權投資和留存收益，其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積。
[例3]A公司原持有B公司60％的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2006年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除因將自用房地產轉換為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產使資本公積增加200萬元外，B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。
在出售20％的股權后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
(1)確認長期股權投資處置損益，則：
借：銀行存款 36000000
貸：長期股權投資 20000000
投資收益 16000000
(2)調整長期股權投資賬面價值。剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元(4000－9000x40％)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為2000萬元(5000×40％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。企業應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資 20000000
貸：盈余公積 2000000
利潤分配――未分配利潤 18000000
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積的份額80萬元(200×40％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。企業應進行以下賬務處理：
由于舊準則規定投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或實施重大影響時采用權益法，因此投資企業只有出售部分股權，致使投資企業對被投資企業的影響變為無控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權投資改按成本法核算，按權益法下的賬面價值作為改按成本法核算的初始投資成本，并采用未來適用法。對于此，新準則下因持股比例下降由權益法改按成本法核算的處理與此基本相同。原準則由于權益法的適用范圍與新準則不同，所以未涉及持股比例上升的情況。本文通過舉例來說明股權投資中成本法與權益法轉換的會計處理方法。
[例1]華天中海公司2007年對明珠公司公司投資，占明珠公司注冊資本的30％，對明珠公司能夠施加重大影響。至2008年12月31日，華天中海公司對明珠公司投資的賬面價值為400萬元，其中，投資成本為300萬元，損益調整為100萬元。2009年1月2日，華天中海公司將持有明珠公司的股份對外轉讓一半，收到210萬元款項存人銀行，并失去了重大影響力，為此，華天中海公司改按成本法核算。
根據以上實例，華天中海公司應作以下會計處理。
2009年1月2日出售15％股份時
借：銀行存款 2100000
貸：長期股權投資――明珠公司(成本) 1500000
長期股權投資――明珠公司(損益調整) 500000
投資收益 100000
改按成本法處理
借：長期股權投資――明珠公司 2000000
貸：長期股權投資――明珠公司(成本) 1500000
長期股權投資――明珠公司(損益調整) 500000
[例2]A公司于2007年3月以8000萬元取得B公司30％的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資采用權益法核算，于2007年確認對B公司的投資收益300萬元。2008年4月A公司又斥資10000萬元取得B公司另外30％的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。
本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業合并。在合并前由于只對B公司施加重大影響，采用權益法核算，經過進一步購買股權達到對B公司實施控制，根據新準則要求應改按成本法核算，并且類擬追溯調整法將有關對B公司的長期股權投資的賬面余額調整至最初(2007年3月)取得成本，再在此基礎上加上購買日(2008年4月)新支付對價的公允價值作為購買日改按成本法核算的長期股權投資的成本。所以A公司按新準則作如下會計處理。
(1)購買日將對B公司的投資調整至2007年3月取得時的成本(相當采用追溯調整法)。
借：盈余公積 300000
利潤分配――未分配利潤 2700000
貸：長期股權投資――B公司(損益調整) 3000000
(2)購買日2008年4月新支付的對價
借：長期股權投資――B公司(成本) 100000000
貸：銀行存款 100000000
此時對B公司的長期股權投資的賬面余額18000萬元(8300-300+10000)，將權益法改為成本法。
借：長期股權投資――B公司 180000000
貸：長期股權投資――B公司(成本) 180000000
二、成本法轉換為權益法的會計處理
根據新準則對成本法和權益法適用范圍劃分的調整，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理。一種是因持股比例上升由成本法轉為權益法，即原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應將成本法轉換為權益法；另一種是因持股比例下降由成本法轉為權益法，即因處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為重大影響或與其他方一起實施共同控制的，應將成本法轉換為權益法。以上兩種情況下由成本法轉換為權益法都按未來適用法進行處理，不采用追溯調整法。
而舊準則規定的由成本法轉換為權益法處理的情況只有一種，即當投資企業以逐步購買股份的方式獲得被投資單位的股份，其投資對被投資單位的影響由無控制、無共同控制或無重大影響逐步轉變為具有控制、共同控制或重大影響情況下，長期股權投資的核算方法必須由成本法轉換為權益法，并要求采用追溯調整法，而不是未來適用法。本文通過舉例來對比持股比例不同而形成會計處理的差異。
(一)因持股比例上升由成本法轉為權益法 因持股比例上升由成本法轉為權益法，按新準則的規定在進行會計處理時應區分原持股比例和新增持股比例兩部分來進行處理。
[例3]A公司于2007年1月1日以520萬元購入B公司發行的普通股股票40萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的10％，另支付2萬元稅費等相關費用，A公司采用成本法核算此項投資。2007年7月1日A公司再以800萬元購入100萬股，另支付2萬元稅費等相關費用。至此持股比例達35％，并對B公司實施重大影響，改用權益法核算此投資，設B公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為3500萬元，2007年7月1日可辨認凈資產公允價值總額為3900萬元，2007年度凈利潤為500萬元，其中2007年1月1日至6月30日的凈利潤為300萬元。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司未派發現金股利或利潤，也未發生其他計入資本公積的交易或事項。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
(1)原持股比例部分。如果原取得投資時長期股權投資的賬
面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
本例題中的A公司對B公司原10％的股權投資在投資時的初始投資成本(522萬元)大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額(350萬元)的差額172萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分的差額不調整長期股權投資的賬面價值。
如果原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額的，調整長期股權投資和資本公積。
本例中的A公司對于B公司可辨認凈資產在原投資時(2007年1月1日)至新增投資交易日(2007年7月1日)之間公允價值的變動400萬元(3900-3500)相對于原持股比例(10％)的部分40萬元，應調整增加A公司長期股權投資的賬面余額40萬元，其中屬于投資后B公司實現凈利潤部分30萬元(300x10％)，同時調整留存收益，除實現凈損益之外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動10萬元(40-30)，應當計人資本公積，針對該部分投資的會計處理如下。
借：長期股權投資――B公司(成本) 400000
貸：資本公積一其他資本公積 100000
盈余公積 30000
利潤分配――未分配利潤 270000
(2)新增持股比例部分。新增的投資成本大于應享有取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的成本；投資成本小于應享有取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，應調整長期股權投資的成本同時計入營業外收入。
本例中2007年7月1日A公司新取得B公司25％的股權時，其成本為802萬元，與取得該投資時按照25％的持股比例計算確定應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額975萬元(3900x25％)之間的差額173萬元應確認為營業外收入，但原持股比例10％部分長期股權投資中含有商譽172萬元，所以綜合考慮追加投資25％部分應確認營業外收入1萬元，并確認含在長期股權投資中的商譽172萬元。作會計處理如下。
2007年7月1日A公司支付802萬元時的處理。
借：長期股權投資――B公司(成本) 8020000
貸：銀行存款8020000
調整的會計處理
借：長期股權投――B公司(成本) 10000
貸：營業外收入 10000
經過以上處理，A公司對B公司的長期股權投資的賬面余額為1365萬元(522+40+802+1)，即為成本法轉換為權益法時的賬面余額。
舊準則規定下的會計處理。本例中原持股比例部分，根據舊準則要求采用追溯調整法將原投資部分追溯調整為權益法核算時的賬面價值，A公司應作如下追溯調整的會計處理。
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 3500000
長期股權投資――B公司(股權投資差額)(1720000―86000)
1634000
長期股權投資――B公司(損益調整) 300000
貸：長期股權投資――B公司 5220000
投資收益 214000
以上會計處理是根據追溯調整的分錄調整而得，具體的追溯調整分錄不需要作為正式的賬務處理記錄，但調整的工作量較大，此處略。
新增持股比例部分的會計處理。
2007年7月1日A公司支付802萬元
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 8020000
貸：銀行存款 8020000
計算再一次投資時的股權投資差額及會計分錄如下。
股權投資差額=802-3900x25％=-173(萬元)
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 1730000
貸：長期股權投資――B公司(股權投資差額) 1730000
經過以上處理。A公司對B公司的長期股權投資的賬面余額為1318.4萬元(350+163.4+3+802)，即為成本法轉換為權益法時的賬面余額。
通過以上的對比處理，可以發現由于新準則規定由成本法轉換為權益法時，以成本法下長期股權投資的賬面或按照《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，因此不再采用追溯調整法對原先成本法核算的投資進行相應的調整，大大減輕因追溯調整導致的會計處理的工作量及工作難度。
(二)因持股比例下降由成本法轉為權益法因持股比例下降由成本法改為權益法，按新準則的規定在進行會計處理時應分別就處置投資的比例終止確認長期股權投資和剩余持股比例兩部分來進行處理。
[例4]A公司原持有B公司60％的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。20x6年12月6日，A公司將其持有的對B公司1/3的股權出售給某企業，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得對B公司60％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發生其他計人資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。
處置或收回投資比例結轉應終止確認長期股權投資。
本例中處置投資的比例為20％，首先應確認A公司長期股權投資處置比例部分的損益，作如下會計處理。
借：銀行存款 36000000
貸：長期股權投資 20000000
投資收益 16000000
剩余持股比例部分：(1)剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
本例中剩余的持股比例為40％，此部分長期股權投資的成本4000萬元大于按剩余持股比例40％計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值9000萬元的份額3600萬元(9000x40％)，其差額400萬元為商譽，該部分商譽的價值不調整長期股權投資的賬面價值。
(2)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應調整留存收益；因其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。
本例中處置投資后按照剩余持股比例40％計算享有B公司自購買日至處置日之間實現的凈損益為2000萬元(5000x40％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，A公司作如下會計處理。
借：長期股權投資 20000000
貸：盈余公積 2000000
利潤分配――未分配利潤 18000000
的長期股權投資，應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大或被投資企業在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應采用成本法核算，本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。
一、企業會計制度關于成本法投資收益的處理規定
根據企業會計制度的規定，采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。但企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；同時若被投資企業分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現的利潤彌補，則投資企業應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內恢復投資成本，確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業在按照上述規定具體進行會計核算時，應分別投資年度和以后年度處理：
（1）投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，如來源于投資前被投資企業實現的凈利潤，則沖減初始投資成本，如來源于投資后被投資企業實現的利潤，則確認被投資企業的投資收益，如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤，則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×（當年投資持有月份÷12）
應沖減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，則按此金額沖減初始投資成本；如為負數或零，不需沖減，分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1：A企業于04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份，B企業04年凈利潤50萬，04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則：
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元
會計分錄：
借：應收股利 18000
貸：長期股權投資—B企業 6750
投資收益 11250
（2）投資年度以后的利潤或現金股利
計算公式：
應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業持股比例－投資企業已沖減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，沖減初始投資成本；如為負數，恢復增加初始投資成本，但恢復數不能大于原累計已沖減數。
例2：02年1月2日A企業以60000000元投資于B公司，占B公司表決權的10%，采用成本法核算。B公司有關資料如下：（1）02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元，02年實現凈利潤6000000元；（2）03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元，03年實現凈利潤7000000元；（3）04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元，04年實現凈利潤5500000元；（4）05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下：
（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元，因屬投資以前年度的股利，應沖減初始投資成本：
借：應收股利 150000（1500000×10%）
貸：長期股權投資—B公司 150000
（2）03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)－6000000]×10%－150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%－150000=600000元
借：應收股利 750000（7500000×10%）
貸：長期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
（3）04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)－（6000000+7000000）]×10%－（150000+150000）=－100000元
計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%－（－100000）=700000元
借：應收股利 600000
長期股權投資—B公司 100000
貸：投資收益 700000
（4）05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)－（6000000+7000000+5500000）]×10%－（150000+150000－100000）=－250000元
結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元（150000+150000－100000）。
應確認的投資收益=3000000×10%－（－200000）=500000元
借：應收股利 300000
長期股權投資—B公司 200000
貸：投資收益 500000
三、一種簡化的處理
從上述的例題中可以看出，成本法下投資收益的核算還是比較復雜的，要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算，而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時，因需要“投資后至本年末止被投資各年分派的利潤或現金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現的凈損益”等數據，導致投資年度越往后，計算所花的時間會越長。實際上，由于實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，筆者在實踐中出一種簡化的核算方法，可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利，只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度，都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益，計算公式：
投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×（上年投資持有月份÷12）
注：由于實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，因此公式中的“上年被投資企業實現的凈損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的凈損益。
投資企業應沖減投資成本的金額=投資企業本年分得的利潤或現金股利－投資企業應確認的投資收益
同樣，計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，沖減初始投資成本；如為負數，恢復初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數。
我們先以例2為例，看看計算結果是否相同：
（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元，因屬投資以前年度的股利，可直接應沖減初始投資成本，也可按上述簡化公式計算，由于A公司02年才取得投資，“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的凈損益”實際都為零，則：
應確認的投資收益=0
應沖減投資成本的金額=1500000×10%－0=150000元
（2）03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000（02年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=600000元（注：A公司于02年1月投資，因此“上年投資持有月份”應為12）
應沖減投資成本的金額=7500000（03年B公司宣告發放的現金股利）×10%－600000=150000元
（3）04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000（03年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=700000元
應沖減初始投資成本的金額=6000000（04年B公司宣告發放的現金股利）×10%－700000=－100000元
計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
（4）05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000（04年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=550000元
應沖減初始投資成本的金額=3000000（05年B公司宣告發放的現金股利）×10%－550000=－250000元
計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元（150000+150000－100000），因此，恢復初始投資成本的金額仍為200000元，應收股利是300000元，應確認的投資收益應是500000元，會計分錄同前一種方法。
再看看例1，由于A企業是04年4月投資于B企業，04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時，“上年被投資企業實現的凈損益”實際應是B公司04年實現的凈利潤，很顯然，計算結果與第一種方法是一樣的：
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元
當然，如果其他條件不變，B企業04年12月31日分配現金股利30萬，則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%－11250=－2250元，為負數，這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤，因此在運用簡化公式時，如果是被投資方第一次分配股利，且是在投資年度分配當年的利潤時，如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數，則不需恢復初始投資成本，而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中，這種情況是很少見的，因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述，運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時，計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣，但要比原計算方法簡單，計算量要小很多，也便于理解和記憶。
2 成本法轉為權益法的會計處理
準則規定：長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算得初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否對長期股權投資的賬面價值進行調整。
2.1原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資實施控制導致的核算方法轉變:
(1)原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額, 不調整長期股權投資的賬面價值；反之調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分, 屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的, 調整長期股權投資和留存收益, 其余部分調整資本公積。
（3）新增持股比例部分新增的投資成本大于取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值, 不調整長期股權投資的賬面價值；反之調整長期股權投資成本和營業外收入。其中，商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。
2.2因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況:
(1) 按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資
(2) 剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，體現為商譽不調整長期股權投資的賬面價值；小于時調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額, 調整長期股權投資和留存收益, 其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整資本公積。
需要說明的是：雖然根據企業會計準則的規定，這兩種情況下投資單位對原取得投資時到核算方法轉換時的公允價值變動的會計處理基本相同，但在具體會計處理時卻并不相同。增資情況下將公允價值變動相對于原持股比例份額中除凈損益以外的部分全部記入資本公積，而減資情況下卻只調整凈損益和其他原因導致的所有者權益變動引起的公允價值變動中投資單位應享有的份額部分。
3 權益法轉為成本法
3．1原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資, 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制的, 應當改按成本法核算。
（1）如果屬于通過多次交換交易分步實現的同一控制下的企業合并，應以合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本與轉換前長期股權投資賬面價值之間的差額, 調整資本公積, 資本公積不足沖減的, 調整留存收益。同時將長期股權投資從“損益調整”及“其他權益變動”明細科目轉入“成本”明細科目。
一、長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍
長期股權投資核算的成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后。除投資企業追加投資、收回投資等情形外。長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資核算的權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的核心思想是從投資企業角度，將被投資單位經濟活動及其影響與投資企業視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益(公允價值)的變動而變動。
新頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》(以下簡稱“新準則”)規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業對被投資企業財務和經營政策的影響程度的基礎上的。實務中，區分投資企業和被投資企業關系的標準有兩種：一種是法律上的標準(如持股比例)，主要依據投資企業所持有的被投資企業的股權比例來判斷；另一種是經濟實質上的標準?？梢姵止杀壤⒎菦Q定長期股權投資目的和采用相應會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業和被投資企業的關系時。要考慮多方面因素，從經濟實質出發。依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定投資企業與被投資企業的關系。即在判斷投資企業與被投資企業關系時應遵循實質重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業對被投資企業財務和經營決策的影響程度發生變化時，應根據權益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應關系，筆者用圖1說明。
從圖1可以看出，長期股權投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應采用權益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權投資，若持股比例發生變化進入20％－50％的范圍就應改按權益法。
二、成本法向權益法轉換的情形及其處理
通過分析可以看出。長期股權投資的核算由成本法向權益法轉換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變為具有共同控制或重大影響。二是原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％。導致成本法向權益法轉換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變為具有共同控制或重大影響。
新準則規定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。此時應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，按照權益法核算、進行后續計量。
可見由成本法向權益法轉換，不再采用追溯調整法對原先采用成本法核算的投資進行相應的調整。但是應根據不同的轉換前提。對初始投資、追加投資等進行相應的賬務處理。
(一)原持股比例不足20％，因持股增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導致能夠對被投資單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應區分原持有的長期股權投資、新增長期股權投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資及留存收益。對于這些規定，可以從以下幾方面理解。
1 原持股權部分
比較原長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(以下簡稱“應享有的份額”)之間的差額。如果長期股權投資的賬面余額大于應享有的份額(超出的部分為“正商譽”)，不調整長期股權投資的賬面價值；如果長期股權投資的賬面余額小于應享有的份額(小于的部分為“負商譽”)，應按其差額調整增加長期股權投資的賬面價值及留存收益。
2 新增股權部分
應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。如果投資成本大于應享有的份額，即出現“正商譽”，則不調整長期股權投資的成本；如果小于應享有的份額，即出現“負商譽”，應調增長期股權投資的成本及營業外收入。
必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有份額應計入留存收益或損益的金額?？珊唵卫斫鉃椋捍笸顿Y獲得小份額不調賬，小投資獲得大份額則調賬，簡稱“大不調、小調”。在此，投資成本與應享有的份額之間不外乎有以下關系：
A初始投資成本>應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本>應享有的份額
B初始投資成本
C初始投資成本>應享有的份額。追加投資成本
D初始投資成本應享有的份額，綜合成本≠應享有的份額
E初始投資成本應享有的份額。綜合成本=應享有的份額
在上述情況中。只要是綜合投資成本
3 原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化的處理
兩次投資期間。因被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實現凈損益中應享有份額的部分，應調整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原
因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額。調整長期股權投資的賬面價值及資本公積。
例1 甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關長期股權投資業務如下：
(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權。當時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。
(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權后，甲公司能夠對乙公司的生產經營決策實施重大影響，對該項長期股權投資改為權益法核算。
(3)假設甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產經營活動實現的凈利潤為3000萬元。未派發過現金股利；因其他原因導致資本公積金增加1000萬元。這兩項因素導致乙公司的賬面凈資產自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。
甲公司在追加投資時。對該項長期股權投資由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現正商譽200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產生負商譽140萬元；正、負商譽綜合考慮，出現正商譽60萬元。因此不需要對長期股權投資的成本進行調整。再次，兩次投資期間?？杀嬲J凈資產公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應按原持股比例調增留存收益；另外1 000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應調增資本公積。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 300萬元
――乙公司(其他權益變動)100萬元
貸：盈余公積 30萬元
利潤分配 270萬元
資本公積――其他資本公積 100萬元
上述分錄做完后。長期股權投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽。
例2假設例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產生負商譽440萬元，與初始投資產生的正商譽200萬元相抵后，出現240萬元的負商譽。對此應作如下分錄：
借：長期股權投資――乙公司(投資成本)240萬元
貸：營業外收入 240萬元
涉及損益調整的分錄與例1相同。調整后長期股權投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應享有的份額2640萬元相等。
綜上所述，可得出如下結論：如果初始投資產生的商譽與追加投資產生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調整長期股權投資的成本；如果綜合在一起為負商譽，則應根據如下情況分別進行處理：
(1)如果初始投資產生負商譽，追加投資也產生負商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，對前者調增留存收益，后者調增營業外收入。
(2)如果初始投資產生負商譽，追加投資產生正商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，調增留存收益。
(3)如果初始投資產生正商譽、追加投資產生負商譽。綜合為負商譽。則應在調整增加長期股權投資的同時，調增營業外收入。
(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情形。此時應從以下幾方面進行理解。
1 按減少的持股比例結轉應中止確認的長期股權投資成本。
2 應將剩余的長期股權投資成本與應享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值部分)進行比較，屬于投資作價中商譽的部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有份額的部分(即負商譽)，在調整長期股權投資成本的同時。調整留存收益。
3 對于原取得投資后到轉變為權益法之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例應享有的份額。調整長期股權投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權益的其他變動。應根據應享有的份額調整長期股權投資及資本公積。
例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權，屬非同一控制下的企業合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準備。甲公司取得60％的股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產與可辨認凈資產的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產相等。甲公司自取得對乙公司長期股權投資后至處置投資期間。乙公司實現凈利潤1000萬元，除了所實現的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。
甲公司處置對乙公司20％的股權后，剩余40％的股權應由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，結轉減持的長期股權投資成本。
借：銀行存款 2600萬元
貸：長期股權投資 2500萬元
投資收益 500萬元
其次，將剩余的長期股權投資成本5000萬元與原投資時應享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進行比較，出現正商譽1000萬元，不需對長期股權投資成本進行調整。(如果是負商譽。則應借記“長期股權投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。
再次，針對原取得投資后到轉變為權益法期間，乙公司凈資產公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進行相應的賬務處理?？杀嬲J凈資產公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：
按剩余持股比例計算應享有的收益額=1000×40％=400萬元
按剩余持股比例計算應享有的資本公積=4000×40％：1600萬元
針對兩次投資時點期間乙公司可辨認凈資產的變動。應作如下賬務處理：
借：長期股權投資――乙公司(損益調整)400萬元
――乙公司(其他權益變動) 1600萬元
貸：盈余公積 40萬元
近年來，隨著國家禁煤、轉煤制氣力度的加大，對煤炭加工、限制生產的要求越來越高。煤炭企業搬遷停工往往出現在各種政府工作報告中，企業面臨著巨大的項目資金投入，同時，政府放開了供熱市場，停止了供熱分區，鼓勵民營資本進入，積極推動分布式能源發展，給供熱企業帶來了嚴峻挑戰。在激烈的行業競爭中，供熱企業要想站穩腳跟，就必須轉變生產管理模式。財務管理是企業管理的核心，供熱企業必須高度重視財務管理，按照現行管理制度的相關要求，嚴格監控企業資金運行狀況，推進財務管理與生產管理同步改進。
一、供熱企業財務管理工作存在的不足
（一）財務管理不夠規范
目前，在分析供熱企業發展狀況時，一些供熱企業管理者在認識上存在誤區，對財務管理重視不夠，而過分強調企業會計功能。這就使得供熱企業財務管理的預測、決策、規劃和控制功能不能得到充分發揮，難以促進企業健康發展。
（二）成本控制力度不夠
一是部分供熱企業成本管理觀念相對落后，傳統的成本管理被視為“經濟與經濟”。在市場經濟不斷發展中，企業應樹立“盈利”的觀念，合理利用和配置企業資源，加強對生產資金的有效管理。傳統的成本管理觀念過于狹隘，不利于供熱企業提高經濟效益，影響了企業長遠發展。二是一些供熱企業成本管理體系還不完善，在實際工作中，經常會出現崗位職責不明確、具體崗位人員成本管理不到位的情況。這樣，一旦遇到問題，就會相互推諉扯皮。由于沒有建立相應的獎懲機制，就很難建立全資企業核算，不利于成本管理。三是缺乏成本控制手段。在成本控制方面，一些企業過分強調事后成本分析和管理，缺乏事前和事中成本控制。由于未使用目標成本法和標準成本法的多元化成本核算方法，企業無法實現成本控制目標。
（三）資金管理風險較大
資金是公司發展的“血液”，是供熱公司存活和進步的主要保障。供熱公司的資金分配是簡易而以偏概全的，一是在經費預算層面，因成本管理比較缺乏，經費預算計劃編制不及時，費用預算與預算執行全過程誤差很大，各個部門對估算的提前考慮不足，費用預算延展性過大；二是資金分配不及時，各個部門貫徹落實不力，很有可能使企業資產被侵吞、負責人出逃。供熱公司受原管理機制的影響，絕大多數公司負債率較高，雖然有效的負債率具備經營杠桿功效，但過高的負債率會提高公司的經營風險。
二、現行管理機制下提升供熱公司預算管理標準
（一）不斷健全完善預算管理體系
一是供熱公司應高度關注市場經濟體制發展趨向，融合財務會計規章制度，不斷完善財務會計機制和步驟。適當允許會計向管理方向拓寬，與公司業務緊密結合，授予會計相應的管理權限，充分運用財務會計的功效，完善資金預算操作、資產審核和日常支出制度，使資金“血液”在企業內合理流動。二是構建適合公司情況的資產管理機制，通過多種渠道融資，破解營運資本單一、負債率高、內部資產閑置不用等難題，提升流動資金運用效率，提高公司抗風險能力?，F階段，很多公司在積極推進集團化管理，依托金融投資公司等管理機制完成公司外部環境股權融資的良好交流與循環。因此，供熱公司應高度重視流動資金的籌集、管理、監督和成本核算，嚴格約束和規范財會人員的個人行為。按照《公司財務管理制度》要求，保證財會工作順利開展，構建良好的工作環境。
（二）關注公司成本管理
一是加強企業成本管理。動員全體員工參與生產成本管理，營造“人人控制成本、人人共享效益”的氛圍。人人控制成本，許多供熱企業采用“小指標”競爭，對可控性成本費用實行“標桿管理”。參考他人成功經驗，填補自身不足，樹立“成本效益”標準，推動公司長久發展。二是夯實成本核算基礎。供熱企業應完善成本核算流程，做好原始記錄，作業單位須做好消耗、入庫、收貨、出庫的原始記錄。從供油、水力發電，維修材料歸還、轉移、毀壞等領域，給會計成本計算以數據。財務部門要設立專門的成本計算崗位。三是積極進行成本分析。一般來說，影響供熱成本的主要因素是燃料、水、勞動力、折舊、維修費用等。因此，在成本分析過程中應加強因素分析法的應用，充分考慮熱力、單耗、單價等因素，確定影響成本的原因。
（三）加強企業全面預算管理
加速創建供熱公司全面預算體系，實行全程成本跟蹤，加快精細管理模式的滲入，保證預算管理的合理性和實效性，具體指導編制有效、精確的綜合性費用預算，保證費用預算整體水平的提高。務必確保預算執行的實效性，降低預算執行過程中過多的延展性，全方位核查預算執行狀況。各有關部門應積極開展預算執行狀況的評價和意見反饋，協同監管，發現誤差立即糾正。
（四）建立企業資金管理內部控制規范體系
實行“不協調職責分離”。通過對一些不相容崗位的分離和相互制約，確保資金管理全過程由不同人員管理，避免一人多崗現象，實行定期輪崗制度，以防止員工腐敗、舞弊等不正當行為。由公司審計組進行內部審計，監督資金審批權限，實施合理的收支平衡，使潛在的風險消除于萌芽狀態。一是深化體制改革，提高工作效率，在用工制度改革中明確崗位職責，使有技術和有能力的人更好地履行職責；在就業制度改革方面，實行職工勞動合同制，競聘上崗，優化組合，實行綜合考核；在分配制度改革中，實行績效工資制，提高員工的積極性。二是建立完善成本管理體系，建立健全成本責任制，成本管理與責任相結合，有效加強成本管理，明確成本管理職責。在每年采暖期開始前，由公司采購部簽署經濟責任書，采購部有自己的成本核算目標，同時給予采購部崗位調整相應的用工、獎懲、物資采購等權力，強化管理人員和采購人員的責任心。三是創建現代管理機制，運用資產運作方法，高效使用公司資產開展項目投資，全面提高供熱公司經濟收益。要進一步改善員工的辦公環境，確保員工生活品質進一步提高，提升供熱公司的整體經濟效益，選用智能化管理模式，推行監管規章制度、收費標準管理方案。完善管理機制，合理提升供熱公司工作效能，為供熱公司科學研究當代監管發展打下扎實的基礎。
（五）制訂科學合理的收費標準
供熱公司可以利用多種方式推廣“供熱費”定義，讓客戶了解“供熱”是一種產品，用時要付費，以增強客戶主動付費的觀念。供熱公司還要對供熱價格行情進行合理計算，制訂科學合理的費用標準，進一步維護供熱公司的合法權益，保證其健康平穩發展。
（六）升級年久的機器設備
供熱公司在長期運營過程中，一些機器設備和管道網出現脆化。這種長期運轉的機器設備和管道網應根據具體情況進行升級，以防止供熱環節中熱損耗的出現。提升供熱品質，合理確定供熱成本費，嚴控購置。在購買過程中，務必確立燃料和物資采購的數目和品質。制訂詳細的采購方案，在權衡購置多種原料的基礎上，挑選性價比高、信譽度好的經銷商，減少產品成本。推行購置負責制，確定購置總體目標，要求全體人員堅決貫徹落實，以此完善購置管理，合理核算產品成本。
三、結語
總之，供熱公司財務會計工作的關鍵，是能為公司獲取大量的經濟收益。因此，要充分發揮財務會計的功效和使用價值，健全完善預算管理體系，促進財務會計深化改革，重視成本控制，持續提升流動資金應用效率，將企業生產成本控制在可控范圍內。要提高資金使用效率，落實相應的獎懲機制，激勵員工的工作熱情，實現企業長期發展目標。
主要參考文獻
[1]沈紅.建筑企業財務管理存在的問題及對策建議解析[J].財經界，2020，000（004）：130-131.
[2]李秋蘭.國有企業財務管理中的問題分析及對策建議[J].財會學習，2020（27）.
一、引言
企業作為以營利為基本特征的經濟組織，持續獲利是這種經濟組織得以生存的重要手段。企業承擔社會責任也不例外，其履行和實現也會像其他生產經營活動一樣，都會產生成本支出。但是對于企業在承擔社會責任過程中所產生的成本支出，是否會像生產實體產品一樣，通過出售該產品而使這種成本予以核銷或轉嫁呢？或者是通過市場調節機制得到經濟補償呢？企業社會責任成本補償的方式有哪些？為數眾多的企業社會責任研究者基于不同的角度，均提出了各自的觀點。
二、企業社會責任成本的概念及其演進
企業社會責任成本概念的提出最早可以追溯到19世紀初期，經濟學家西斯蒙第在《政治經濟學新原理》一書中，首次使用了“社會成本”的概念。他認為，“企業應該確保員工的生命安全，解決就業、疾病和老人生活保障等社會負擔，企業還應負擔由于自身不當行為所造成的他人或社會的危害所產生的成本費用”。西斯蒙第的觀點為后來的社會責任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企業社會成本》一書中，以貨幣化的形式將員工失業、環境惡化和就業及種族歧視與社會成本聯系在了一起，對企業社會責任的成本補償研究進行了探索。繼1968年美國會計學家戴維?林諾維斯率先提出 “社會責任會計”的概念之后的數十年里，在美國等主要資本主義國家出現了一門新興的社會責任會計學，社會責任成本也就順理成章地成為其重要組成部分。
我國學者也對社會責任成本概念的完善與補充做出了貢獻。劉紅霞（2008）認為，企業社會責任成本是指企業在實現股東利益最大化的同時，對利益相關者承擔經濟責任、法律責任、倫理責任而支付的成本。同時以企業社會責任的三個維度（即經濟責任，法律責任和倫理責任）為依托，對企業社會責任成本的內容范圍進行了界定。陳煦江（2010）認為，從諾貝爾經濟學獎獲得者弗里德曼的唯經濟責任論角度并以此作為本源定義社會責任成本不符合現代企業的要求。因此，從廣義和狹義兩個視角來構建社會責任成本體系，有利于理順企業社會責任成本的生成機制及補償規律。他認為，企業社會責任成本是企業為履行社會責任已經發生或將要發生的合法合規、必不可少的支出（不包括償還債務、返還投資、利潤分配等支出）。
林萬祥教授（2002）對企業社會責任成本的含義進行了闡釋。他認為企業社會責任成本是企業履行社會責任的經濟性體現，主要指企業在從事謀利性經營活動過程中所消耗的但未計入企業成本費用的社會資源或給社會帶來的損失。長期以來，由于受觀念、法規、計量等多種因素的限制，企業并未將這部分成本“內部化”，未能將其作為企業成本的構成要素計入企業的真實成本之中。其后果是：社會資源的消耗難以實現足額補償；企業補償不到位；造成企業成本的扭曲。因此，企業應當履行社會責任，分攤社會責任成本，加速企業外部成本的“內部化”。通過查閱大量的此方面研究成果后發現，雖然企業社會責任成本研究領域的成果在不斷豐富，手段在不斷創新，但是也存在以下幾個方面的問題。一是在企業社會責任成本的概念、分類、內容與計量方面并沒有達成一致，而且沒有比較科學系統的體系；二是因為我國對企業社會責任成本的研究尚屬于起步階段，對企業社會責任成本的內容界定標準不統一，這不利于將來進一步的理論研究。
綜上所述，對于企業社會責任成本概念的爭論在學術界沒有得到規范和統一，在綜合分析以往研究理論的基礎上本文認為企業社會責任成本的概念，應涵蓋利益相關者的全部因素。所謂企業社會責任成本是指在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關者履行經濟責任、法律責任和倫理責任所產生的成本支出。一般包括社會人力成本、自然資源使用成本、土地使用成本、環境責任成本、社區公益成本、安全責任成本和其他不可預見的成本。對于由社會責任而引發的實際成本支出計量相對容易和簡單，而由此所產生的社會邊際成本和機會成本卻無法準確核算。
三、企業社會責任成本的構成
廣義地看，企業社會責任內容主要包括生產經營活動、利益相關者合法權益維護活動、生態環境保護與治理活動、企業內部制度建設活動四大領域，相應會產生經營責任成本、維權責任成本、環境責任成本、制度責任成本這四類企業社會責任成本。根據企業社會責任范圍界定的三個維度以及企業社會責任成本概念的表述特征，來具體地界定企業社會責任成本的構成范圍。
（一）社會人力成本
社會人力成本是指企業使用社會人工所發生的費用支出。一般包括人力資源開發和使用、職工技能的提高、智力保障及提升、繼續教育、職業發展以及保險保障等成本。
（二）自然資源使用成本
企業在開采或使用資源過程中發生的所有成本費用均是資源成本。但這里的資源成本是指其狹義性，即企業因開采自然資源而向政府地礦部門繳納的礦產資源補償費，是資源作為生產要素有償使用的貨幣表現。
（三）土地使用成本
不包括購買或劃撥土地使用權所支付的成本，這里僅包括因為企業生產經營因素所造成的土地品質下降或無法正常使用所支出的成本，一般采用計提折舊的方式將成本分期計入企業成本中。
（四）環境責任成本
環境責任成本是指企業在國家監管范圍之內，由企業自己提供資金或服務用于勞動環境的改善所做出的可貨幣化計量的努力。如企業為防治環境污染、恢復生態環境而購置環保設備、污染賠償費等等發生的各項支出；目前比較通行的做法是應用傳統的會計計量、修正的評價計量和未修正的評價計量方法等三種模式來進行成本核算、預測和評價。
（五）社區公益成本
社區公益成本是指企業為社區捐贈及公共事務、公益事業及社會福利所發生的各項耗費和支出。由于社區投入屬于顯性支出并具有公共福利性，這時可以采用類比法或逆向求證法來核算。對于一種強制性的社區投入成為必然時，如某煤氣廠生產過程中必須進行二氧化硫排放，這時企業可以參照歷史成本法來計量恢復原生態所必需的成本。
（六）安全責任成本
安全責任成本是指企業預防與處置一切與安全有關的事故所發生的成本費用，具體內容可包括安全設備購置、隱患處理、安全培訓及保險、人員和財產賠償等費用。我國對于企業明確要求提取安全費用，安全費用是在成本費用中列支的一項費用，企業提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在長期應付款和生產成本科目下設立安全費用會計科目，并且對于提取的安全費用要?？顚?，不得挪作其他用途。
四、企業社會責任成本補償的現實性
毋庸置疑，企業追求經濟利潤和減少成本支出永遠都是天經地義的，也是企業生存的底線。Irving Kristol（1992）認為，成本利潤的權衡是企業生存最基本的技能，企業社會責任行為不應該是也不可能是無私的。企業社會責任的重要性從屬于企業經濟行為，企業社會責任行為的發生應對企業經營具有反哺功能，也就是說，從企業利益最大化的角度來看，企業社會責任行為發生所產生的收益要能夠補償企業社會責任所支出的成本。若無法實現這一目標，企業最終將無法將社會責任繼續下去，履行社會責任所產生的成本將會轉移到利益相關者身上，通過對利益相關者的利益侵害，最終將這種不良反應傳導到企業本身，形成企業的惡性循環。那么企業履行社會責任所發生的成本費用能否從社會責任的收益中得到補償呢？企業履行社會責任是否會有收益呢？下面進行分析。
從企業社會責任理論角度分析，企業履行社會責任可以提升企業的社會形象，增加企業的聲譽度。Hall（2000）通過對美國500家上市公司財務狀況研究發現，標準普爾（S＆P）公司的平均凈資產倍率接近于6.0，也就是企業價值中每6美元份額中約有1美元體現在資產負債表中，約有2美元沉淀在企業商譽中。
胡孝權（2004）認為，企業社會責任是企業可持續發展的倫理基礎，有利于樹立企業形象，在無形中產生廣告效應，是企業可持續發展的關鍵。同時，美譽的企業形象也為員工帶來自豪感和責任感，以企業的優良為己榮，增強了員工工作的積極性，在某種程度上來說，就是提高了工作效率。從政府和金融機構層面來看，企業的善意之舉還提升了企業的信用等級，除了可能在金融機構獲得低息長期貸款以外，還可以從政府部門得到一系列優惠政策（如政策扶持、資金配套、免稅）等。這些政策性的扶持，將會使企業的經營成本降低，企業收益增加。陳煦江（2009）在其博士論文中對企業社會責任成本補償模式進行了研究。在相關學者現實性研究的基礎上，本文認為可以根據企業自身特征，嘗試采取以下三種補償模式。
（一）自主補償模式
采用這種補償方式的企業是指那些自身經濟基礎雄厚，企業整體綜合素質較高，具有強烈社會責任感的企業。自主補償模式背景下企業的社會責任成本支出是企業的一種自愿經濟行為，不具有外部驅動力的干擾，企業的良或許出于提升企業內外部形象，吸引社會各界對其存在和經營活動關注的需要，或者其經營管理者完全出于報答社會的動機，抑或預期企業履行社會責任會帶來超支出的收益。
（二）以企業為主體、其他利益相關者輔助的補償模式
企業出于自身經濟實力和發展戰略的考慮，在履行社會責任之前，與其他利益相關者（政府、員工或其他企業等）簽訂合同，明確各自的責權利，那么事后其社會責任成本的補償在企業消化一部分后，其剩余部分就由利益相關者承擔，采取這種補償方式所有的成本都會足額得到回收，同時也減輕了包括主體企業在內的各利益相關者的經濟壓力。
（三）政府獨立補償模式
該種模式只適用于兩種情況。一種是對國計民生有重大影響或政府集中壟斷的企業；另一種是發生重大自然災害、戰爭和重大突發事件時參與救援的企業。這時所發生的社會責任成本支出由政府全額埋單，企業只是提供人力、設備和技術手段，集中接受政府的協調和調遣。例如，黑龍江龍煤礦業控股集團公司對于省內煤礦發生的所有礦難，無論是否歸其管轄，都積極參與救援，接受政府調配，其成本費用支出基本上是由政府獨立承擔。
以上三種社會責任成本補償模式只是攤薄成本的集中體現，也是目前研究的縮影。但是隨著企業整體形象的不斷提升和社會文明程度的提高，更多的社會責任成本補償模式會出現，如公益集資、同鄉捐助等。
五、結束語
自20世紀70年代開始，企業社會責任成本的研究主要集中于補償性。國內外學者主要采用評級指數與企業財務績效相關性的方法研究，試圖通過實證研究來支持企業社會責任成本得到經濟補償的結論。研究發現，大多數的研究結論支持企業社會責任成本會得到經濟補償，企業社會責任對企業價值的提升具有重要的作用。從長期看，企業社會責任成本的綜合值與企業價值之間存在顯著的非線性關系。通過這種趨勢來看，最終為社會責任成本進行補償的主體就是全部利益相關者。
【參考文獻】
［1］ 林萬祥.宏觀成本理論與企業業績評價［J］.經濟學家，2002（6）.
近年來，由于受國家宏觀經濟調控政策的影響，加上建筑市場“僧多粥少”的現象，導致建筑市場競爭十分激烈，許多項目的中標價已接近甚至低于項目的實際成本水平，建筑企業的利潤嚴重受損。如何應對市場發展趨勢，實現項目利潤最大化，達到企業經營目的已成為建筑企業必須要研究和解決的重要課題。筆者認為以市場為導向重新構建企業的成本管理體系，從管理的高度去降低成本和挖掘獲取效益的潛力，是建筑企業在市場競爭中致勝的唯一法寶。
1.以市場為導向，整合企業內部各種經營和管理資源，重新構建企業的成本管理體系
長期以來，建筑企業實行的是以預算定額為基礎，以事后核算為重點，以完全成本法為內容的算賬、報賬型成本管理模式，這種模式由于管理辦法和管理手段落后，很難讓企業適應市場競爭。從現代企業成本管理的實踐看，我們無疑應該引入全新的成本價值理念，從管理的高度去挖掘企業的成本降低潛力，以實現企業利潤最大化的經營目標。
1.1成本管理要引入價值鏈分析方法
成本發生在企業經營全過程，因此對企業在生產經營過程的每個環節、每項工作都要用價值鏈分析方法，從工程設計、工程招標、原材料供應、施工生產、工程保修等，都要使用投入產出的觀念分析每個環節、每項工作是否都能創造價值，是否都能降低成本，是否都能獲得真效益，為企業整體價值最大化產生正面作用。比如，通過價值鏈中原材料供應(即物流)的分析，我們可以發現能夠創造采購活動價值的因素就是供應商的選擇，同等質量的條件下貨比三家，就能選擇供應價格最低的供應商，因此控制采購成本的焦點就是供應商的管理，即發展新的可靠的供應商;又如，通過施工過程中作業價值鏈分析，我們也可以發現項目施工過程中資金、人力、原材料的合理配置及準時投放可以節約成本，因此，認真按照施工進度需要合理配置資金、人力和原材料也是控制施工成本的關鍵。過早過大的投入會增大資金的運營成本，過遲過少的投入會影響施工進度，甚至造成工期延誤，引起索賠。
通過引入價值鏈分析方法重新構建建筑企業的成本管理體系，是建筑企業適應市場的必需。要想在激烈的市場競爭中取得優勢，我們就必須打破傳統的管理模式，大膽革新，對企業的每個環節（無論是組織架構、業務流程，還是工作方法、業務手段）都要進行深入的分析，進行業務再造，建立能夠適應市場變化并能做出及時有效反應的企業經營管理模式，不斷優化企業經營的全過程，讓企業生產經營的各種要素包括人、財、物及信息和流程都能得以最佳地配置，讓有效的資源得以有效地利用。
1.2成本管理必須“以人為本”
成本管理工作貫穿于企業的整個經營過程，也就是說企業的成本管理工作是由各部門和有關人員來完成的。傳統的成本管理模式之所以不適應市場的發展變化，除了管理方式和管理手段落后以外，最大的原因在于沒有將人力資源的管理納入成本管理范疇。
企業要想在激烈的市場競爭中取得優勢，產品的價格是主要因素，而決定產品價格的主要因素則是成本，只有降低了產品的成本，才有可能降低產品的價格，由于企業的生產經營過程的每一個環節都會產生有形的或無形的資源耗費，因此，每一個環節、每一個員工的行為都會影響到產品成本的高低。如果企業員工素質不高、責任心不強、執行能力差、成本意識淡薄，企業生產或提供的產品就很難取得成本優勢。沒有成本優勢，就很難形成競爭力。因此培養和強化職工的成本競爭意識，讓成本控制、節約的觀念成為每個部門、每個員工個體的自覺行為，讓成本控制成為企業文化的有機組成部分，這無疑是企業成本控制應追求的最高境界。
企業作為各種人力資源人生或事業發展的平臺，必須建立起一套能吸引人才、留住人才的人力資源政策，建立起一套行之有效的人才激勵與考評辦法，形成企業內部相對公平的競爭機制，塑造新型的文化氛圍，讓員工能夠理解企業的生存發展與員工的生存發展有密切關系，理解成本降低對企業利益和員工利益的密切關系，使員工能夠在生產經營過程中充分發揮自己的主動性和創造性，自覺從節約一噸水、一度電、一張紙做起，把成本管理工作變成企業員工自覺參與的行為。只有這樣，企業才能提升自己的核心競爭力，企業的成本管理才能有所作為。
2.從管理的高度挖掘企業降低成本的潛力
本文的開頭已經談到，建筑市場由于過度競爭，大部分施工項目的中標價格已接近甚至低于項目的實際成本水平，也就是說建筑企業依靠降低材料和勞動力成本來提高經濟效益的空間已越來越小。要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，企業唯有強化管理，提高精細管理能力，從管理的角度挖掘企業降低成本的潛力。根據目前建筑企業的實際情況，筆者認為:
2.1必須提高企業經營決策水平和市場風險應變能力
建筑市場自從實行招投標制以來，市場競爭的焦點已轉移到價格競爭，如何合理確定投標項目價格，既要爭取中標，又要確保中標價能給企業帶來效益，已成為建筑企業經營決策中的難題。許多企業為了自身生存與發展，不計風險競爭項目的承包權，這種短期行為不但解決不了企業的困難，反而讓企業陷入更大困境。比如，企業為了中標，不計成本壓價讓利，項目中標價低于項目直接工程費，造成企業的成本投入無法從工程結算價中得到補償，形成大額虧損，一些企業盲目墊資施工，造成長期大額拖欠工程款，企業投入項目的資金無法回籠，形成嚴重三角債務，訴訟不斷，企業疲于應訴。
建筑行業是我國率先進入市場的行業之一，但由于政府引導市場行為的相關法律法規尚不健全，加上我國特有的各種人際關系行為，造成市場主體行為不規范，招投標過程中暗箱操作、收受回扣的現象依舊存在。政府部門的行政指令以及業主為了自身利益訂陰陽合同等違規操作行為也影響了正常的市場競爭。面對當前建筑市場的不規范行為，企業如何應對呢？筆者認為，實行項目招投標風險評估和合同評審制度，在一定程度上可以減少企業因決策失誤造成的經營虧損和風險，要做好這方面工作，首先要收集相關資料，認真測算好本企業與本行業各類工程的成本水平，測定出各類工程成本盈虧臨界線，用于指導企業的投標報價;其次，要全方位搜集招標單位的有關信息，尤其是資信情況，結合招標文件對招標項目進行風險評估。對資金缺口大、墊資時間長的項目，以及投標造價低于企業成本水平的項目，要實行否決;第三,對于已中標項目的施工合同要進行認真評審，對于業主提出的一些不公平條款要進行認真協商，確保企業的合法權益，通過投標項目的風險評估和項目施工合同評審，企業就可以避免因決策失誤造成的損失，從源頭上防范企業的經營風險。
2.2以優化施工技術方案為切入點，挖掘企業降低成本的潛力
傳統的成本管理模式造成一個誤區，誤認為成本管理工作是財務會計部門的事，其他部門很少參與，因此在施工過程中，現場施工組織設計、施工方案和技術措施很少考慮成本的因素，造成施工管理與成本管理脫節。實際上，在建筑產品的形成過程當中，施工方案與技術措施因素占有很重要的地位。把成本理念融入施工方案和技術措施，在深入勘察施工現場、調查施工環境條件基礎上，認真編制既能滿足技術性能要求、耗費的資源成本較低的施工技術方案，并在施工過程中貫徹實施，其產生的效益是巨大的。像鋼筋冷軋扭技術、外腳手架提升技術、泵送砼技術、綠色環保技術等，這些新技術新材料的推廣使用，曾為建筑企業帶來較大的經濟效益。目前，知識資源既是技術創新的第一要素，對建筑企業來說，以創新技術為核心，提高建筑產品的高新技術含量，從而提高建筑產品生產的附加值，促使企業與高新技術接軌，這也是當前和今后建筑企業發展的一種必然趨勢。
2.3從時間上要效益
正確理解價值規律對于企業經營者尤其是成本管理人員有十分重要的意義。我們都知道產品的價值量由生產產品的社會必要勞動時間決定。而產品的價格則由生產產品的個別勞動時間來決定。對建筑企業來說，在項目施工過程通過采用新技術、新工藝提高勞動生產率來降低產品的個別勞動時間，使其低于社會必要勞動時間，也就是我們所說的在競爭中取得成本優勢，是企業提高競爭力和獲取更大經濟效益的重要途徑。建筑產品生產周期長，成本投入大，許多生產設施包括設備、周轉材料以及管理要素等的費用是隨著生產周期的長短發生增減變化的，如果我們在施工過程中通過科學的管理辦法，在滿足質量技術性能的基礎上盡量縮短項目施工工期，那么我們就能減少包括機械設備、周轉材料以及管理費用等成本的開支，取得更好的經濟效益。
